Бухучет в сельском хозяйстве-2012-09-DVD-блок by Игорь Чуриков

Издательство сельскохозяйственной литературы «Сельхозиздат» ИД «Панорама» занимается выпуском журналов, которые имеют специализированную направленность и в основном предназначены для практической работы специалистов сельского хозяйства. В них вы можете найти ответы на конкретные вопросы, с которыми сталкиваетесь в своей профессиональной деятельности.

Издательство «Сельхозиздат» выпускает научно-практические журналы: L «АГРОБИЗНЕС: экономика – оборудование – технологии» L «Бухучет в сельском хозяйстве» L «Ветеринария сельскохозяйственных животных» L «Главный агроном» L «Главный зоотехник» L «Кормление сельскохозяйственных животных и кормопроизводство» L «Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве» L «Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве» L «Рыбоводство и рыбное хозяйство» L «Сельскохозяйственная техника: обслуживание и ремонт» НОВЫЕ ВЫГОДНЫЕ ПРЕДЛОЖЕНИЯ: L «АГРОБИЗНЕС: экономика – оборудование – технологии» Расширенная электронная версия журнала на DVD L «Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве» Расширенная электронная версия журнала на DVD Скидка до 40% при ГОДОВОЙ ПОДПИСКЕ на комплекты из трех журналов: 1. «Главный зоотехник» + «Ветеринария сельскохозяйственных животных» + «Кормление сельскохозяйственных животных и кормопроизводство» 2. «АГРОБИЗНЕС: экономика – оборудование – технологии» + «Бухучет в сельском хозяйстве» + «Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве»

На правах рекламы

Издательство сельскохозяйственной литературы «Сельхозиздат» предлагает подписаться на издания на 1-е полугодие 2013 года, а также приглашает руководителей и специалистов сельскохозяйственных предприятий, специалистов взаимосвязанных отраслей АПК, частных предпринимателей, фермеров и владельцев личных подсобных хозяйств, преподавателей и научных работников, представителей агробизнеса публиковать материалы по тематике изданий. Тел.: (495) 664-27-41, www.selhozizdat.ru, www.панор. рф

Оформление подписки через редакцию (справки по тел.: (495) 664-27-61; e-mail: podpiska@panor.ru) позволит сэкономить до 40% ваших средств и гарантирует надежное и своевременное получение наших изданий.

Бухучет в сельском хозяйстве 9 / 2012

ISSN 2075-0250

Бухучет

в сельском хозяйстве 9/2012

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

ВНИМАНИЕ! БОНУСЫ ПОДПИСЧИКАМ ИЗДАТЕЛЬСТВА «АФИНА»!

www.Ñåëüõîçèçäàò.ÐÔ, www.selhozizdat.ru

ПОДПИСКА-2013

Читатели, оформившие подписку на первое полугодие 2013-го или на весь следующий год, смогут бесплатно принять участие в онлайн-конференциях, которые будут транслироваться на интернет-сайте ИД «Панорама». С целью повышения оперативности взаимных контактов с читателями и предоставления возможности получить ответы на текущие вопросы по ведению бухгалтерского и налогового учета, исчисления и уплаты налогов издательство «Афина» проводит в феврале и мае онлайн-конференции для: – коммерческих организаций; – бюджетных организаций; – автономных учреждений. На этих конференциях ведущие специалисты ответят вам на проблемные вопросы составления бухгалтерской и налоговой отчетности, исправления ошибок в учете и налоговых расчетах, расскажут о последних изменениях бухгалтерского и налогового законодательства. Регистрация на сайте ИД «Панорама» за неделю до онлайн-конференции.

ВНИМАНИЕ! Беспрецедентная акция Издательского Дома «Панорама»!

БОНУС № 1

Впервые объявляется годовая подписка на КОМПЛЕКТЫ журналов для агропромышленного комплекса:

Дополнительные скидки предусматриваются для тех, кто подпишется на журналы непосредственно в редакции Издательского Дома «Панорама»: скидка 40 % – при годовой подписке на комплект из трех журналов; скидка 30 % – при годовой подписке на любой журнал ИД «Панорама»; скидка 20 % – при полугодовой подписке на любой журнал ИД «Панорама». Подписка на комплект: ОАО «Агентство ‘’Роспечать’’», «Пресса России» (индекс – 70311) и «Почта России» (индекс – 24927)

+ ГЛАВНЫЙ ЗООТЕХНИК Входит в Перечень изданий ВАК.

+ ВЕТЕРИНАРИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ЖИВОТНЫХ

КОРМЛЕНИЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ЖИВОТНЫХ И КОРМОПРОИЗВОДСТВО Входит в Перечень изданий ВАК.

Каждый подписчик журналов издательства «Афина» в течение подписного периода имеет возможность задать через электронную почту (afina-online@panor.ru) до пяти вопро№2 БОНУС сов по бухгалтерскому учету и налогообложению и сможет получить ответы, которые будут подготовлены специалистами ведущих консалтинговых и аудиторских компаний. Наиболее интересные вопросы читателей и ответы на них будут опубликованы на страницах наших журналов.

А СКИДК 40%!

ОАО «Агентство ‘’Роспечать’’», «Пресса России» (индекс – 70312) и «Почта России» (индекс – 24928)

АГРОБИЗНЕС: ЭКОНОМИКА  ОБОРУДОВАНИЕ  ТЕХНОЛОГИИ

+ БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ Входит в Перечень изданий ВАК.

НОРМИРОВАНИЕ И ОПЛАТА ТРУДА В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

Подпишитесь один раз — и вы не только сэкономите деньги и время, но и целый год будете ежемесячно получать сразу три авторитетных журнала, всесторонне отражающих сельскохозяйственную отрасль.

МЫ НЕ ТОЛЬКО СОХРАНЯЕМ КАЧЕСТВО НАШИХ ЖУРНАЛОВ, НО И СНИЖАЕМ ЦЕНЫ. СПЕШИТЕ ПОДПИСАТЬСЯ! ПЕРИОД СКИДОК ОГРАНИЧЕН!

Подписка: ОАО «Агентство ‘’Роспечать’’», «Пресса России» (индекс – 70316) и «Почта России» (индекс – 24982) Подписка: ОАО «Агентство ‘’Роспечать’’», «Пресса России» (индекс – 70317) и «Почта России» (индекс – 24926)

Внимание! Открыта подписка на расширенные версии журналов «Агробизнес: экономика – оборудование – технологии» и «Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве» на DVD. Диски содержат всю информацию, опубликованную в бумажных версиях журналов, а также актуальные законы и нормативные документы, в том числе вступившие в силу в течение предыдущего месяца, полные тексты новых техрегламентов, образцы и формы для оптимизации документооборота на предприятии, сведения о назначениях, отставках, юбилеях и анонсы отраслевых мероприятий.

Объем диска – 4,5 Гб, все материалы грамотно и удобно структурированы, имеется удобная оболочка с возможностью поиска по любым ключевым словам.

С 2013 года подписчики журналов издательства «Афина» каждое полугодие будут получать в качестве бонуса книги по практическим вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и правовым вопросам. Более того, в октябре 2012 года каждый подписчик журналов «Налоги и налоговое планирование», «Бухучет в строительстве», «Бухучет в сельском хозяйстве» получит книгу д-ра экон. наук, профессора, аттестованного аудитора Л. В. Сотниковой по составлению бухгалтерской отчетности за 2012 год. БОНУС № 3

На правах рекламы

Залогом качества представляемых консультаций являются профессионализм наших авторов, большинство из которых известны по многочисленным публикациям, выступлениям на конференциях и семинарах, их многолетний практический опыт консультирования и ведения учета, профессионализм сотрудников издательства «Афина» ИД «Панорама».

С нами легче решать практические задачи, с нами ваша работа будет эффективнее!

w w w.ИДПАНОРАМА.pф, w w w.panor.ru Те лефо н ы д л я с пр аво к: ( 4 9 5 ) 2 1 1 - 5 4 1 8 , 749- 4273, 749- 2164. Ф а кс : (499) 346- 2073

Следите за объявлениями на сайтах www.panor.ru, www.Бухучет.РФ

На правах рекламы

А СКИДК 40%!

ISSN 2075-0250

АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ» № 9/2012

Ежемесячный научно-практический журнал для бухгалтера Выпускается совместно с учетнофинансовым факультетом РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия Свидетельство о регистрации ПИ № 77-15356 от 12.05.2003 НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ И ПРЕДСЕДАТЕЛЬ РЕДАКЦИОННОГО СОВЕТА ХОРУЖИЙ Людмила Ивановна, д-р экон. наук, профессор, декан учетнофинансового факультета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, Президент Некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов Московского региона», Президент некоммерческого партнерства «Содружество бухгалтеров АПК», член Общественного совета при Минсельхозе России, член Комиссии по контролю качества Совета по аудиторской деятельности Минфина России ГЛАВНЫЙ РЕДАКТОР КАРЗАЕВА Наталья Николаевна, д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой экономического анализа и аудита РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, член Совета по профессиональному образованию НП «Гильдия аудиторов ИПБР»

Отдел рекламы Тел.: (495) 664-27-94 reklama.panor@gmail.com Журнал распространяется через каталоги ОАО «Агентство «Роспечать», «Пресса России» (индекс на полугодие – 82767) и «Почта России» (индекс на полугодие – 16609), а также путем прямой редакционной подписки.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 7

Л. В. Сотникова

Бухгалтерский баланс: вариативность отражения информации и обеспечение сопоставимости Рассматриваются практические вопросы заполнения ф. 1 «Бухгалтерский баланс». В предлагаемой статье приведены специальные комментарии «Вариативность отражения», имеющие целью раскрыть конкретные подходы к заполнению строк Бухгалтерского баланса.

А. С. Хусаинова

Совершенствование отчета о прибылях и убытках сельскохозяйственных организаций В статье раскрывается изменение содержания и структуры одной из форм бухгалтерской отчетности – отчета о прибылях и убытках, дается оценка этих изменений. Особое внимание уделяется дополнительным показателям, раскрывающим информацию, содержащуюся в отчете о прибылях и убытках организаций АПК.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 37

Н. Н. Карзаева, В. Ю. Лебедев

Оценка вклада в уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью неденежными средствами В статье рассматриваются два основных подхода к оценке финансовых вложений, в частности вклад в уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью, если обязательства по их оплате были погашены неденежными средствами. На основе анализа положений нормативных актов, регламентирующих оценку финансовых вложений, обосновывается принимаемое решение, позволяющее достоверно отражать в бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения.

Л. И. Хоружий, В. М. Ромадикова

Расходы следующих периодов в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций В статье рассматривается с учетом специфики сельскохозяйственной отрасли состав расходов следующих отчетных периодов, на примерах раскрыт порядок признания, списания и отражения в бухгалтерской отчетности данных расходов, представлен фрагмент учетной политики организации в части учета расходов следующих отчетных периодов.

Л. В. Постникова

Оценочные обязательства перед работниками по оплате отпусков в бухгалтерском учете организаций АПК В статье рассматриваются вопросы формирования и отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности оценочного обязательства перед работниками по оплате отпусков.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ 53

Н. Н. Карзаева, А. И. Складчикова

Учет НДС при экспорте зерна В статье рассматривается организация аналитического учета налога на добавленную стоимость по реализации зерна на экспорт, в частности предъявленного поставщиками и подрядчиками и подлежащего возмещению из бюджета при соблюдении требований НК РФ, подлежащего начислению при неподтверждении экспорта.

Тел./факс: (495) 664-27-61 Подписано в печать 13.08.2012 г. Бумага офсетная. Заказ №

В России введены в действие МСФО В статье раскрываются вопросы перехода организаций на Международные стандарты финансовой отчетности: нормативная регламентация учета по МСФО, формирование учетной политики в соответствии с МСФО, процедуры перехода и их последовательность.

Тел.: 8 (495) 922-60-71, 8 (495) 664-27-41 e-mail: selhozizdat@mail.ru http://buhsel.panor.ru Издательство «Афина» Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама»

Л. И. Хоружий

ИНФОРМАЦИЯ ИЗ МИНСЕЛЬХОЗА РОССИИ 57 58

Семинар в Краснодаре Семинар в Иркутске

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Журнал включен Высшей аттестационной комиссией Минобразования и науки РФ в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней доктора и кандидата наук.

SH_09_12.indd 1

Постановление Правительства РФ от 28 июня 2012 г. № 654 «О внесении изменений в акты Правительства Российской Федерации по вопросам распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства»

18.08.2012 12:05:04

Постановление Правительства РФ от 28 июня 2012 г. № 650 «О внесении изменений в правила распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, и займам, полученным в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации»

Постановление Правительства РФ от 26 января 2012 г. № 20 «О внесении изменений в правила распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства» (в ред. Постановления Правительства РФ от 28.06.2012 № 654)

Постановление Правительства РФ от 27 февраля 2009 г. № 178 «О распределении и предоставлении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднегопредпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства» (в ред. постановлений Правительства РФ от 03.10.2009 № 798, от 31.12.2009 № 1181, от 28.12.2010 № 1171, от 26.01.2012 № 20, от 28.06.2012 № 654)

Письмо Минфина РФ и ФНС России от 15 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9882@ «О налоговой декларации по налогу на прибыль организаций»

Письмо Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 03-03-06/4/81 «О налогообложении НДС операций по освежению материальных ценностей, заложенных в государственный резерв, а также об отсутствии оснований для учета в целях налога на прибыль расходов в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров»

Письмо Минфина РФ от 25 июля 2012 г. № 03-05-04-02/69 «О применении при исчислении земельного налога повышающего коэффициента, установленного п. 15 ст. 396 НК РФ, в отношении земельных участков, разрешенное использование которых «под жилую застройку, размещение объектов культурно-бытового, социального назначения, административных зданий, коммунальноскладских объектов, инженерной и транспортной инфраструктуры, рекреационных зон"»

Письмо Минфина РФ и ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11930@ «О применении рыбохозяйственными организациями налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций»

Письмо Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 03-07-08/219 «О применении НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации в качестве паевых взносов»

Письмо Минфина РФ от 19 июля 2012 г. № 03-05-04-02/66 «Об уплате земельного налога в отношении принадлежащих на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования организациям и физическим лицам земельных участков, границы которых не определены в соответствии с федеральными законами»

Письмо Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 03-07-09/93 «О порядке оформления счетов-фактур по НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав»

Письмо Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 03-02-07/1-191 «О порядке постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения»

Распоряжение Минсельхоза РФ. от 29 марта 2012 г. № 25-р «Об утверждении правил формирования списков граждан, имеющих право быть принятыми в члены жилищно-строительных кооперативов, создаваемых в соответствии с федеральным законом от 24 июля 2008 г. № 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства», работающих в организациях, находящихся в ведении Минсельхоза России»

SH_09_12.indd 2

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ» № 9/2012 РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ АЛБОРОВ Ролик Архипович, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Ижевской сельскохозяйственной академии, Президент Удмуртского территориального института профессиональных бухгалтеров БЕЛОВ Николай Григорьевич, д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, член Научнотехнического совета Минсельхоза России КОКОРЕВ Николай Александрович, канд. экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, финансов и аудита Калужского филиала РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева КОСТИНА Раиса Васильевна, канд. экон. наук, доцент, заведующая кафедрой финансов РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева ЛАРИНА Татьяна Петровна, директор ФГУ «Центр экспертноаналитической оценки эффективности деятельности АПК», член наблюдательного совета НП «Содружество бухгалтеров АПК» ПАВЛЫЧЕВ Александр Иванович, канд. экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, член Научнотехнического совета Минсельхоза России ПОСТНИКОВА Любовь Валерьевна, канд. экон. наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета РГАУМСХА имени К. А. Тимирязева ПЯТОВ Михаил Львович, д-р экон. наук, профессор кафедры статистики, учета и аудита СанктПетербургского государственного университета СИГИДОВ Юрий Иванович, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета Кубанского государственного аграрного университета ХОСИЕВ Борис Николаевич, канд. экон. наук, доцент, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и финансов Горского государственного аграрного университета ХУСАИНОВА Амина Савдахановна, канд. экон. наук, директор Департамента финансов и бюджетной политики Минсельхоза России ЧЕГЛАКОВА Светлана Григорьевна, д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета Рязанского радиотехнического университета ШОГЕНОВ Бетал Аминович, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой экономического анализа и аудита Кабардино-Балкарской сельскохозяйственной академии ШИРОБОКОВ Владимир Григорьевич, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Воронежского государственного аграрного университета имени К. Д. Глинки

18.08.2012 12:05:04

АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС

УДК 657.1

В России введены в действие МСФО @ Хоружий Людмила Ивановна, д-р экон. наук, профессор, декан учетно-финансового факультета РГАУ-МСХА им. К. А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 E-mail: uff07@timacad.ru Статья поступила 10 июля 2012 г. В статье раскрываются вопросы перехода организаций на Международные стандарты финансовой отчетности: нормативная регламентация учета по МСФО, формирование учетной политики в соответствии с МСФО, процедуры перехода и их последовательность. Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности; учетная политика по МСФО; финансовая отчетность по МСФО; оценка активов и обязательств; регулирование бухгалтерского учета; принципы отчетности; переходный период; отчетная дата.

Переход нашей страны к условиям рыночной экономики предопределил существенные изменения в подходах к формированию информации в системе бухгалтерского учета, которые были внедрены в отечественную учетную практику в ходе реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180. Прошедший год ознаменован рядом еще более значимых, можно сказать знаковых, событий для развития бухгалтерского учета в нашей стране. В связи с вступлением в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также связанных с ним других законодательнонормативных актов (Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», Постановления Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации», Приказа Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Междуна-

родных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», Плана развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности на 2012–2015 годы (Приказ Минфина России от 30.11.2011 № 440), Приказа Минфина России от 18.07.2012 №106н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», уточненных и вновь введенных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и др.) претерпевает существенные изменения вся ранее сложившаяся нормативная база отечественной системы бухгалтерского учета, что способствует ее дальнейшему сближению с международной учетной практикой. Фактически в настоящее время на территории Российской Федерации параллельно действуют два вида профессиональных бухгалтерских стандартов – Международные стандарты финансовой отчетности, в большей мере применяемые для составления консолидированной финансовой отчетности, и Российские положения по бухгалтерскому учету, используемые для составления отчетности юридического лица. № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 3

18.08.2012 12:05:05

АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС В соответствии с законодательством консолидированная финансовая отчетность – это отчетность юридического лица, отражающая контроль над другими организациями. Сейчас (с 2012 г.) консолидированную финансовую отчетность должны составлять только общественно значимые организации: кредитные, страховые, организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, организаторы торговли на рынке ценных бумаг и другие, однако в будущем (до 2015 г.) это требование распространится на открытые акционерные общества, инвестиционные пенсионные фонды, общественно значимые предприятия с государственным участием и другие организации, представляющие интерес для рынка и пользователей финансовой отчетности. Формироваться консолидированная финансовая отчетность должна только на основе МСФО. В то же время действующие национальные стандарты бухгалтерского учета, используемые для составления отчетности юридических лиц, также разработаны на основе соответствующих международных стандартов, и в перспективе намечено их полное сближение с МСФО, а в ряде случаев международные стандарты заменят собой российские положения по бухгалтерскому учету и будут использоваться при формировании учетной политики экономических субъектов. В связи с этим перед всеми российскими бухгалтерами встает насущная задача изучения МСФО, получения теоретических знаний и приобретения практических навыков применения МСФО: методов расчета, оценки, учета и представления отчетности.

СОСТАВ ПРИЗНАННЫХ МСФО Приказами Минфина России № 160н от 25.11.2011 и №106н от 18.07.2012 на территории России введены международные стандарты финансовой отчетности и разъяснения к ним. Стандарты устанавливают основные требования к составлению и представлению финансовой отчетности. Разъяснения дают официальное руководство по отдельным актуальным и распространенным бухгалтерским вопросам в контексте действующих стандартов. Все действующие в 2011 г. обязательные Международные стандарты финансовой отчетности и разъяснения к ним утверждены на территории Российской Федерации в оригинальном варианте в полном комплекте. В состав утвержденных в России документов не вошел документ, принятый Правлением

совета по МСФО в 1989 г. «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» (Framework for the Preparation and Presentation of Financial of Financial Statements, далее – Принципы), так как он не является неотъемлемой частью МСФО, а необходим для лучшего их понимания. Принципы не являются стандартом и не содержат обязательных требований и рекомендаций, в них раскрывается основная философия международных стандартов финансовой отчетности, основанная на принципах: • сформирована цель финансовой отчетности; • рассмотрены качественные характеристики, определяющие полезность информации финансовой отчетности; • приведены правила признания и методы оценки элементов финансовой отчетности; • даны понятия капитала и концепции капитала. Определения, данные в Принципах, повторяются в конкретных стандартах, но в детализированном виде и в контексте тематики, которой посвящен соответствующий стандарт. Если какие-либо вопросы не регламентируются конкретным стандартом, то для ответа на эти вопросы необходимо руководствоваться Принципами. Однако в случае наличия противоречий положений стандартов и Принципов применять необходимо положения стандарта.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПО МСФО Учетная политика по МСФО применяется только к отчетности, составленной по международным стандартам. Правила формирования учетной политики установлены в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Так как МСФО – это стандарты, основанные на принципах, которые, несмотря на значительный объем, лишь в общих чертах определяют правила и требования составления финансовой отчетности, то и учетную политику МСФО трактуют как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. Конкретные методики, учитывающие специфику деятельности организации, применяемые при составлении отчетности по МСФО, устанавливаются в учетной политике организацией самостоятельно. В определенных случаях МСФО предусматривает несколько допустимых вариантов учета, наиболее под-

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 4

18.08.2012 12:05:05

АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС ходящий из которых организация должна выбрать и утвердить в учетной политике. Кроме конкретных методик, организация может включить в учетную политику различные учетные регламенты: аналитический план счетов, реестр типовых корреспонденций счетов бухгалтерского учета, разработанные регистры учета, внутренние методические рекомендации (инструкции) по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, регламенты получения внешних расчетных оценок от других подразделений предприятия для целей составления отчетности, план-график документооборота, порядок (правила) консолидации и т. д. Хотелось бы акцентировать внимание читателей журнала на том, что МСФО оперируют скорее не правилами, а принципами, и в большинстве случаев не нужно искать в МСФО правила для какой-либо конкретной операции. Необходимо найти общий принцип и трактовать его применительно к конкретному факту хозяйственной жизни. Например, во введенном в действие на территории России международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство» раскрыты только некоторые аспекты учета сельскохозяйственной деятельности, биологических активов, сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора, государственных субсидий, биотрансформации и др. Однако если весь объем информации, формируемой в процессе сельскохозяйственной деятельности и необходимый для управления бизнес-процессами в сельском хозяйстве, взять за 100 %, то МСФО (IAS) 41 охватывает лишь 10–15 % требуемой информации, не регулируя напрямую порядок формирования информации в бухгалтерском учете по большей части фактов хозяйственной жизни. В такой ситуации сельскохозяйственная организация должна разрабатывать учетную политику исходя из сложившейся в отрасли практики, одновременно учитывая правила, нормы и принципы МСФО. При подготовке финансовой отчетности предполагается, что однажды принятые учетные принципы не изменяются и однотипные факты хозяйственной жизни учитываются одинаковыми методами. Следовательно, организация должна иметь серьезные основания для изменения учетной политики. МСФО (IAS) 8 устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики, а также определяет требования по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные даты. Требования по раскрытию ин-

формации об учетной политике установлены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

ЭТАПЫ ПЕРЕХОДА НА СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО Процесс перехода на МСФО – достаточно длительный и трудоемкий. Это отдельный проект организации, в который должны быть вовлечены не только бухгалтеры и финансисты, но также руководство организации и сотрудники других подразделений: внутреннего контроля, планово-финансового управления, технических, юридических и эксплуатационных служб. Для обеспечения процесса перехода на составление отчетности по МСФО необходимо составить внутренний регламент организации (приказ, положение и др.), определяющий порядок взаимодействия всех подразделений по предоставлению необходимой информации, сроках, функциях, ответственности и др. Процесс перехода на составление отчетности по МСФО достаточно сложен, поэтому разработан Международный стандарт финансовой отчетности IFRS 1 «Первое применение МСФО». Он является обязательным к применению всеми организациями, которые впервые составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, и содержит конкретный алгоритм подготовки такой отчетности: 1. Определение даты перехода При составлении первой отчетности по МСФО необходимо четко определить дату перехода (начало первого отчетного периода) на МСФО и отчетную дату (окончание отчетного периода). Требованием МСФО также является необходимость представления сопоставимых данных хотя бы за один предыдущий период. Например, компания составляет свою первую отчетность по МСФО на 31 декабря 2012 г. (отчетная дата). Дата, с которой компания начинает применение МСФО, должна быть как минимум на два года раньше отчетной даты для соблюдения принципа сопоставимости данных. В нашем случае это 1 января 2011 г., т. е. дата вступительного баланса (дата перехода на МСФО), на которую определяются вступительные балансовые остатки по МСФО. 2. Формирование учетной политики по МСФО Организация должна составить и утвердить новую учетную политику, соответствующую МСФО, которая будет действовать на отчетную дату. Принятая учетная политика должна № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 5

18.08.2012 12:05:05

АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС применяться ко всем отчетным периодам, отраженным в отчетности. Внесение изменений в учетную политику по МСФО возможно в очень редких случаях. 3. Оценка активов и обязательств Все имеющиеся в организации активы и обязательства необходимо рассматривать на предмет их признания и оценки в бухгалтерском учете или списания в соответствии с МСФО на дату перехода. При этом актив или обязательство могут быть приняты к учету по МСФО, даже если они не отражаются в учете по российским стандартам, и наоборот. В частности, компания может не признавать в соответствии с РСБУ определенные отложенные налоговые активы и обязательства, которые будут признаваться по МСФО, например отлаженные налоги по переоценке основных средств.

Различия в оценке активов и обязательств могут быть связаны как с разным составом капитализируемых статей, так и с различной оценкой будущих денежных потоков, формирующих балансовую оценку активов или обязательств. Например, по МСФО объекты основных средств, находящиеся в лизинге, отражаются по дисконтированной стоимости арендных платежей, а согласовано ПБУ – по номинальной величине лизинговых платежей. 4. Формирование отчетности первого отчетного периода После того как организация осуществит перечисленные выше этапы, необходимо составить предварительную финансовую отчетность (за 2011 г.) для обеспечения сравнительной информации к отчетности за 2012 г. и провести ее аудит.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Применение МСФО 2011. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2011. 2. Черных И. Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учебно-методический комплекс. – М.: Изд-во МИЭМП, 2010. 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Под ред. проф. Ю. И. Сигидова и проф. А. И. Трубилина. – М.: ИНФРА-М, 2012. 4. Хусаинова А. С., Хоружий Л. И., Белов Н. Г. и др. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов и результатов их биотрансформации в сельском хозяйстве. – М.: ФГБУ «Росинформагротех», 2011.

ВОПРОС – ОТВЕТ Вопрос: Имеет ли право организация применять в 2013 г. УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, учитывая тот факт, что в новом Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступит в силу с 2013 г., про УСН ничего не говорится? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 26 марта 2012 г. № 03-11-06/2/46 Департамент налоговой и таможеннотарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее. Согласно ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) специальные налоговые режимы, к которым в том числе относится упрощенная система налогообложения, устанавливаются Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. При этом Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступающий в силу с 1 января 2013 г., устанавливает

единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета. Указанный Федеральный закон не предусматривает освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на применение упрощенной системы налогообложения. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В. РАЗГУЛИН

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 6

18.08.2012 12:05:05

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Бухгалтерский баланс: вариативность отражения информации и обеспечение сопоставимости Сотникова Л.В., д-р экон. наук, профессор, аттестованный аудитор Финансовый университет при Правительстве РФ

Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; пояснительную записку; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона № 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99). Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка являются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. 24, 28 ПБУ 4/99, пп. «в», «г» п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе «Пояснения» (п. 28 ПБУ 4/99). В форме Бухгалтерского баланса, утв. Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, выделены пять разделов – два в активе и три в пассиве. В общем случае показатели по строкам Бухгалтерского баланса на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты. В тех случаях, когда в течение последних трех лет (2012, 2011 и

2010 гг.) в нормативные документы по бухгалтерскому учету вносились изменения, требующие соответствующих изменений и (или) выбора порядка отражения в бухгалтерской отчетности, будут введены специальные комментарии «Обеспечение сопоставимости отчетности». В современной отчетности, в частности в бухгалтерском балансе, возможны различные подходы к отражению показателей в отчетности, выбор которых зависит от учетной политики отчитывающейся организации; разработанного отчитывающейся организацией подхода к отражению показателей в основных формах бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках), от которого в прямой зависимости находится и порядок раскрытия информации в примечаниях (пояснениях) к отчетности. Одним из подходов является пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, приведенный в приложении № 3 к Приказу Минфина РФ № 66н. Если отчитывающаяся организация принимает данный пример для себя, то это уже диктует для нее определенный порядок формирования показателей в бухгалтерском балансе. Для описания возможных вариантов представления информации в статьях бухгалтерского баланса будут введены специальные комментарии «Вариативность отражения». Независимо от того, какую позицию займет отчитывающаяся организация, подход к отражению в бухгалтерском балансе должен быть единым и последовательным от одного отчетного периода к другому. Один из основополагающих принципов формирования финансовой отчетности – существенность (существенной признается ин№ 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 7

18.08.2012 12:05:05

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ формация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей). Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения и при формировании бухгалтерской отчетности Пояснения (1) 1

Наименование показателя

определяется совокупностью качественных и количественных факторов (письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Раздел I Бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в приложении № 4 к Приказу № 66н).

Код

На 20 ___ г. (2)

На 31 декабря 20 ___г.(3)

На 31 декабря 20___ г.(4)

2 АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы

1110

Результаты исследований и разработок

1120

Поисковые активы

Основные средства

1130

Доходные вложения в материальные ценности

1140

Финансовые вложения

1150

Отложенные налоговые активы

1160

Прочие внеоборотные активы

1170

Итого по разделу I

1100

(1) В данном и других разделах Бухгалтерского баланса в графе «Пояснения» по каждой из строк указывается номер соответствующего пояснения к Бухгалтерскому балансу (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99). Если промежуточная бухгалтерская отчетность не содержит пояснений, то графа «Пояснения» в Бухгалтерском балансе не заполняется. (2) Указываются показатели на отчетную дату (31 декабря n-го года) отчетного периода, за который составляется отчетность (п. 10 ПБУ 4/99, примечания 3, 4, 5 к Бухгалтерскому балансу в приложении № 1 к Приказу № 66н). (3) 31 декабря года, предшествующего отчетному (n-1). (4) 31 декабря года, предшествующего предыдущему (n-2).

По строке 1110 «Нематериальные активы» отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА), учтенных на одноименном счете 04. Вариативность отражения. По вопросу отражения в бухгалтерском балансе вложений в нематериальные активы, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов», в настоящее время существуют два подхода. Первый подход заключается в том, что сумма вложений организации в НМА включается в показатель строки 1110 «Нематериальные активы» и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1110. Подход основан на том, что приложение № 3 к Приказу № 66н, разд. 1 «Нематериальные активы и расходы на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» включа-

ет таблицу 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов». При этом в разд. I новой формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения незавершенных капитальных вложений организации. Второй подход основан на том, что вложения организации в НМА не удовлетворяют требованиям п. 3 ПБУ 14/2007 и поэтому не должны участвовать в формировании показателя строки 1110 «Нематериальные активы». Данные вложения могут быть отражены в разд. I «Внеоборотные активы» по отдельной самостоятельно введенной строке – в случае существенности этого показателя; по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» – в случае несущественности этого показателя. Состав объектов НМА, порядок их оценки, перечень «регламентных работ» и раскрытий,

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 8

18.08.2012 12:05:05

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ требуемых к данной статье, представлен в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». К ним по объектам НМА следует отнести проверку: 1) срока полезного использования НМА на необходимость их уточнения; 2) проверку способов определения амортизации НМА на необходимость их уточнения. В случае уточнения одного или обоих названных показателей имеет место изменение оценочных значений (п. 27, 30 ПБУ 14/2007). Возникшие в связи с этим корректировки (начисление амортизации исходя из нового срока полезного использования и способа начисления амортизации) отражаются в бухгалтерском учете перспективно (п. 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»); 3) проведение переоценки стоимости НМА по данным активного рынка в случае, если это предусмотрено учетной политикой отчитывающейся организации (п. 16, 17, 19 ПБУ 14/2007); 4) проведение проверки НМА на обесценение в порядке, определенном МСФО (п. 22 ПБУ 14/2007), если такая проверка закреплена в учетной политике отчитывающейся организации. В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99). По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на завершенные научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно (п. 16 ПБУ 17/02). Вариативность отражения. По вопросу отражения в бухгалтерском балансе затрат на незаконченные НИОКР, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», существует два подхода. Первый подход заключается в том, что сумма затрат на незаконченные НИОКР участвует в формировании показателя строки 1120 «Результаты исследований и разработок» и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1120. Подход основан на том, что приложение № 3 к Приказу № 66н, разд. I «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» включает таблицу 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению не-

материальных активов». При этом в разд. I Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения осуществленных организацией затрат на незаконченные и неоформленные НИОКР. Второй подход состоит в том, что сумма таких затрат не должна участвовать в формировании показателя строки 1120 «Результаты исследований и разработок». Этот вывод следует из названия строки 1120, а также из того, что согласно п. 16 ПБУ 17/02 в разделе «Внеоборотные активы» по самостоятельной группе статей отражается информация о расходах на НИОКР. При этом ПБУ 17/02 не применяется в отношении затрат на незаконченные НИОКР (п. 3 ПБУ 17/02). Следовательно, по строке 1120 не отражается информация о таких затратах. Данные затраты могут быть отражены в разд. I «Внеоборотные активы» по отдельной строке, самостоятельно введенной организацией (абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02) – если показатель является существенным; строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» – если показатель является несущественным. Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (п. 5 ПБУ 17/02). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02). По строке 1130 «Основные средства» отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» по остаточной стоимости на отчетную дату. Остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки ОС, если таковая проводилась). Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости. Если у организации имеются ОС, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (сальдо № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 9

18.08.2012 12:05:05

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ которого отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1140 «Доходные вложения в материальные ценности»), то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации. По вопросу отражения в бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (кроме субсчетов 08-5 «Приобретение нематериальных активов» и 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»), в настоящее время существует два подхода. Вариативность отражения. Первый подход состоит в том, что величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 01, включается в показатель строки 1130 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки. Данная позиция основана на том, что в форме Бухгалтерского баланса, утв. Приказом № 66н, отсутствует отдельная строка «Незавершенное строительство». При этом согласно п. 20 ПБУ 4/99 статья «Незавершенное строительство» включается в группу статей «Основные средства», а п. 3 Приказа № 66н позволяет организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов. В приложении № 3 к Приказу № 66н приводится пример оформления пояснений к Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающий в разделе 2 «Основные средства» таблицу 2.2 «Незавершенные капитальные вложения». Второй подход заключается в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1130 «Основные средства». Такой вывод основан на нормах ПБУ 6/01 (более позднего по дате его принятия, чем ПБУ 4/99). В частности, требования к раскрытию информации об ОС в бухгалтерской отчетности установлены п. 32 ПБУ 6/01, в котором отсутствует какое-либо упоминание незавершенных капитальных вложений или незавершенном строительстве. ПБУ 6/01 «Нет основных средств» вообще не применяется в отношении капитальных вложений, так как они не удовлетворяют условиям принятия к учету в составе ОС (п. 3, 4 ПБУ 6/01). Кроме того, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в разделе «Правила оценки статей бухгалтерской отчетности» подраздел «Незавершенные капитальные вложения» присутствует наравне с подразделом «Основные средства».

При втором подходе величина незавершенных капитальных вложений может быть отражена в разд. I «Внеоборотные активы» по отдельной самостоятельно введенной организацией строке «Незавершенные капитальные вложения» – в случае ее существенности; строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» – в случае несущественности показателя1. Состав объектов ОС, порядок их оценки, перечень «регламентных работ» и раскрытий, требуемых к данной статье, представлен в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». К ним по объектам ОС следует отнести: 1) проверку срока полезного использования ОС на необходимость уточнения; 2) проверку способа определения амортизации ОС на необходимость уточнения. В случае уточнения одного или обоих названных показателей имеет место изменение оценочных значений. Возникшие в связи с этим корректировки (начисление амортизации исходя из нового срока полезного использования и (или) нового способа начисления амортизации) отражаются в бухгалтерском учете перспективно (п. 4 ПБУ 21/2008); 3) проведение переоценки стоимости ОС в случае, если это предусмотрено учетной политикой отчитывающейся организации (п. 15, 16 ПБУ 6/01). По строке 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в целях получения дохода, в том числе по договорам лизинга, аренды, проката (п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). По вопросу отражения в бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты ОС, подлежащие последующему принятию к учету на счете 03, т. е. изначально предназначенные руководством отчитывающейся организации к сдаче в аренду, в настоящее время существует два подхода. Первый подход заключается в том, что величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут

Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01.

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 10

18.08.2012 12:05:05

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ приняты к учету на счете 03, включается в показатель строки 1140 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки. Второй подход состоит в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1140 «Доходные вложения в материальные ценности». Данная информация может быть отражена в разд. I «Внеоборотные активы» по отдельной самостоятельно введенной организацией строке – в случае существенности показателя; строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» – в случае несущественности показателя. По строке «Поисковые активы» (без номера) начиная с 2012 г. (в соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н) в отчетности организаций, осуществляющих затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, отражается новый объект бухгалтерского учета – поисковые затраты. Существенная информация о поисковых активах, а также возникающих в результате выполнения работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых обязательствах отражается по отдельным группам статей бухгалтерского баланса (п. 27 ПБУ 24/2011). Информация о материальных и нематериальных поисковых активах подлежит раскрытию применительно к требованиям, установленным для раскрытия информации соответственно об ОС и НМА организации (п. 28 ПБУ 24/2011). Поисковые затраты, осуществляемые до того момента, когда в отношении участка недр, на котором осуществляется поиск, оценка месторождений полезных ископаемых и разведка полезных ископаемых, установлена и документально подтверждена вероятность того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых превысят понесенные затраты при условии технической осуществимости добычи полезных ископаемых и при наличии у организации ресурсов, необходимых для добычи полезных ископаемых, т. е. коммерческая целесообразность добычи, учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 учета вложений во внеоборотные активы и делятся на внеоборотные активы; остальные, признаваемые расходами по обычным видам деятельности. Внеоборотные поисковые затраты в свою очередь подразделяются:

1) на материальные поисковые активы – внеоборотные поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму; 2) нематериальные поисковые активы. Регламентные работы в отношении поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, требуют: 1) проведения на каждую отчетную дату анализа наличия обстоятельств, указывающих на возможное обесценение поисковых активов; 2) при наличии признаков обесценения проводить проверку поисковых активов на обесценение и учитывать изменение стоимости поисковых активов вследствие обесценения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»2. 3) прекратить признание поисковых активов в отношении определенного участка недр при подтверждении коммерческой целесообразности добычи на нем; признания добычи полезных ископаемых бесперспективной на нем. При подтверждении коммерческой целесообразности добычи организация должна осуществить следующие последовательные действия: а) провести проверку признанных поисковых активов на обесценение и в случае его подтверждения признать их обесценение; б) перевести поисковые активы в состав ОС, нематериальных или иных активов по остаточной стоимости (фактическим затратам с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения); в) прекратить признание последующих затрат на данном участке недр в качестве поисковых активов. В случае если в течение отчетного периода добыча полезных ископаемых на участке недр признана организацией бесперспективной, поисковые активы, относящиеся к данному участку недр, списываются (за исключением случаев, когда они продолжают использоваться в деятельности организации) на финансовые результаты деятельности организации. Материальные поисковые активы, как правило, переводятся в состав ОС, нематериаль2 Введены в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н.

№ 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 11

18.08.2012 12:05:05

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ные поисковые активы – в состав НМА организации. По строке 1150 «Финансовые вложения» отражается информация о финансовых вложениях (далее – ФВ) организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, а также о финансовых вложениях, не имеющих срока обращения (погашения) (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Состав объектов ФВ, порядок их оценки, перечень «регламентных работ» и раскрытий, требуемых к данной статье, представлен в ПБУ 19/02. Долгосрочные финансовые вложения для целей последующей оценки делятся на две категории, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (обращающиеся на ОРЦБ); текущая рыночная стоимость не определяется (не обращающиеся на ОРЦБ). Финансовые вложения, которые не обращаются на ОРЦБ (по которым не определяется текущая рыночная стоимость), подлежат отражению в бухгалтерском учете на отчетную дату по первоначальной стоимости. Регламентные работы по таким финансовым вложениям состоят в проверке их на обесценение. Данная проверка проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года путем анализа наличия признаков обесценения финансовых вложений. Если анализ подтверждает устойчивое и существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (п. 21, 38 ПБУ 19/02). Создание и изменение оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. 2, 3 ПБУ 21/2008, поэтому отражается в учете и отчетности перспективным способом, т. е. в том отчетном периоде, в котором организация изменяет это оценочное значение. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, первоначальная стоимость может изменяться за счет увеличения (уменьшения) ее на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения (п. 22 ПБУ 19/02). Финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 «Финансовые вложения», аналитический учет по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах. Депозитные вклады «до востребования» отчитывающейся организации в банках

на срок не более трех месяцев представляют собой не финансовые вложения, а эквиваленты денежных средств, поэтому согласно Плану счетов бухгалтерского учета учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета» и отражается в составе строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса. Процентные займы, выданные работникам организации, также должны отражаться не на счете 58 «Финансовые вложения», а на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т. е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 (п. 20, 24 ПБУ 19/02). По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва (если он создавался), для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (73, субсчет 73-1) и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99). В случае существенности долгосрочный вклад организации-товарища в совместную деятельность отражается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03). По строке 1160 «Отложенные налоговые активы» отражается информация об отложенных налоговых активах (ОНА), признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». ОНА отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде ОНА, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п. 14, 17 ПБУ 18/02). При составлении бухгалтерской отчетности организациям предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе развернутую или сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО (п. 19 ПБУ 18/02). Если организация суммы ОНА и ОНО отражает развернуто, то в строке 1160 «Отложенные налоговые активы» Бухгалтерского баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы»; если свернуто, то в этом случае по статье отражается разница между дебетовым сальдо по счету 09 и кредитовым сальдо

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 12

18.08.2012 12:05:05

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ по счету 77 в том случае, если дебетовое сальдо по счету 09 больше, чем кредитовое сальдо по счету 77. В случае, когда сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77, строка 1160 не заполняется. Обеспечение сопоставимости отчетности. В случае если на отчетную дату организация суммы ОНА и ОНО отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в нем за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99). По строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о прочих, не перечисленных выше активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). При этом необходимо учитывать, что внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно. Иными словами, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1170 (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения (существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов – письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). К прочим внеоборотным активам могут относиться (при условии несущественности соответствующих показателей): 1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, поисковые затраты (ПБУ 24/2011), если организация не отражает данные показатели по строкам 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1130 «Основные средства» и 1140 «Доходные вложения в ма-

териальные ценности», «Поисковые затраты» (Инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5, абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02, п. 26, 27 ПБУ 24/2011), и при условии, что величина незавершенных капитальных вложений не включается организацией в показатели строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1130 «Основные средства» и 1140 «Доходные вложения в материальные ценности». 2. Оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования, если организация не отражает такие активы по строкам 1120 «Результаты исследований и разработок», 1130 «Основные средства» и 1140 «Доходные вложения в материальные ценности». Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п. (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов). Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути. 3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов», – при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01). 4. Стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 «Основные средства», субсчет 01-5 «Многолетние насаждения» (аналитический счет «Молодые насаждения») (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, п. 4 ПБУ 6/01). № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 13

18.08.2012 12:05:05

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 5. Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов ОС (письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). При заполнении строки 1170 «Прочие внеоборотные активы» могут использоваться данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет «Молодые насаждения». Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1170 только при условии несущественности данной инфор-

мации. Внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разделе I Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). По строке 1100 «Итого по разделу I» отражается сумма показателей по строкам Бухгалтерского баланса с кодами 1110–1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации. Раздел II Бухгалтерского баланса «Оборотные активы» выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в приложении № 4 к Приказу № 66н).

Пояснения

Наименование показателя

Код

На 31 декабря ______ г.

На 31 декабря _______ г.

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы

1210

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1220

Дебиторская задолженность

1230

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

1240

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

Прочие оборотные активы

1260

Итого по разделу II

1200

БАЛАНС

1600

По строке 1210 «Запасы» отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99): о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд; средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте; затратах в незавершенном производстве; готовой продукции (продуктах производства); товарах; расходах будущих периодов, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и которые отчитывающаяся организация не смогла квалифицировать в качестве какого-либо иного актива, кроме «расходов будущих периодов» (письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-0218/01).

1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 6–11, 13 ПБУ 5/01, п. 16, 17, 63–71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Так как в соответствии с учетной политикой материальные ценности могут учитываться на отдельных субсчетах счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости или по учетным ценам, то в последнем случае по статье «Запасы» должна быть отражена сумма дебетового сальдо по счету 10 «Материалы» и счета 16 «Отклонение в стоимости материалов», на котором учитывается разница между

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 14

18.08.2012 12:05:05

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) (сальдо по которому может быть как дебетовым, так и кредитовым). 2. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 203, п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция». Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» и сальдо на отчетную дату не имеет. Если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43, то в бухгалтерском балансе она отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40, то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01). 3. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 6, 8–11 ПБУ 5/01 (п. 5 ПБУ 5/01). Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01, п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 «То-

вары». В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 «Торговая наценка». В Бухгалтерском балансе отражается разница между дебетовым сальдо по счету 41 и кредитовым сальдо по счету 42, что отвечает требованию отражения товаров в Бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. Фактическая себестоимость МПЗ (в том числе сырья, материалов, готовой продукции и товаров) не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по МПЗ, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета такого резерва предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов). Создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. 2, 3 ПБУ 21/2008. При наличии сформированного резерва под снижение стоимости материальных ценностей кредитовое сальдо по счету 14 вычитается из соответствующих дебетовых сальдо по счетам 10, 41, 43. 4. Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т. п.) (при частичном списании расходов) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Резерв под снижение стоимости товаров, числящихся на отчетную дату как товары отгруженные, не создается (письма Минфина РФ от 29.01.2008 № 07-05-06/18, от 29.01.2009 № 07-02-18/01). Объекты недвижимости, права собственности на которые подлежат государственной регистрации, переданные покупателю, по которым момент их списания с бухгалтерского учета не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта ОС, учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» и в Бухгалтерском балансе отражаются в составе оборотных активов (письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01). № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 15

18.08.2012 12:05:05

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 5. Незавершенное производство (НЗП) учитывается в оценке, определяемой одним из способов, установленных п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Учитывается на счете 20 «Основное производство». Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». 6. Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (на соответствующих субсчетах). Животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам; переведенные из основного стада – по остаточной стоимости или первоначальной (восстановительной) стоимости; приплод, привес и прирост животных – по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости выращивания. 7. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы (в случае, если учетной политикой организации предусмотрено их частичное списание со счета 44 «Расходы на продажу»), подлежат распределению следующим образом (абз. 2 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов) в организациях: 1) осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей); 2) осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); 3) заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, – расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы. 8. Расходы будущих периодов учитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008). Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 «За-

пасы». Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина РФ № 66н). Обеспечение сопоставимости отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 г. в графах «На 31 декабря 2010 г.» и «На 31 декабря 2009 г.» по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса отражаются показатели графы 4 строки 210 «Запасы» бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг. Если указанные показатели были сформированы с учетом таких расходов будущих периодов, которые организация с 1 января 2011 г. должна квалифицировать как авансы выданные или единовременно включать в затраты (например, уплаченные взносы по договорам страхования), то эти показатели должны быть скорректированы таким образом, как если бы новый порядок бухгалтерского учета применялся и ранее (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99). В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателя строки 1210 «Запасы». Если организация оформляет пояснения к Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в примере оформления пояснений, приведенном в приложении № 3 к Приказу Минфина РФ № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1210 «Запасы» указываются таблицы 4.1 и 4.2. По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Дебетовое сальдо счета 19 на конец отчетного периода может возникать: при совершении ею экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ); ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ); производстве ею товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ); уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ); осуществлении

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 16

18.08.2012 12:05:05

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ею расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнет право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет «входного» НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ); отсутствии счета-фактуры, ожидаемого к получению от контрагента (п. 1 ст. 169 НК РФ). По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. В Бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные(п. 19 ПБУ 4/99). Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например «в том числе долгосрочная» и «в том числе краткосрочная». Данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами (письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01). В составе дебиторской задолженности отражается задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам, учтенная на счетах бухгалтерского учета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги); 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг. При этом суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разд. I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса (письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Задолженность по перечисленным авансам, выраженная в иностранной валюте, отражается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. 9, 10 ПБУ 3/2006); 68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме излишне

уплаченных (взысканных) налогов и сборов; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных или иных выплат; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в части подотчетных сумм, по которым не представлены авансовые отчеты, или неизрасходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба; 75 «Расчеты с учредителями» в сумме задолженности по вкладам в уставный капитал; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части прочей дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам). С 1 января 2011 г. в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация в обязательном порядке создает резервы сомнительных долгов. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и относится на финансовые результаты организации (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. 2, 3 ПБУ 21/2008. Если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается (письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01). При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99). При этом не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99). № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 17

18.08.2012 12:05:05

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (за исключением перечисленных авансов) (п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Обеспечение сопоставимости отчетности. При составлении отчетности в 2011 г. показатель на 31 декабря 2010 г. получали суммированием данных графы 4 по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса за 2010 г. Сумма показателей, отраженных в графе 4 по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса за 2009 г., указывалась в графе «На 31 декабря 2009 г.» строки 1230 «Дебиторская задолженность». В связи с изменением учетной политики организации, вызванным изменением в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, внесенным Приказом Минфина РФ № 186н, сравнительные показатели дебиторской задолженности должны были быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и ранее (п. 14, 15 ПБУ 1/2008), т. е. ретроспективно. Иными словами, показатели строки 1230 «Дебиторская задолженность» на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. должны быть сформированы с учетом резервов по сомнительным долгам, существовавшим на эти даты. Указанные корректировки сравнительных показателей могли не производиться в случае, если величина сомнительных долгов на 31 декабря 2010 и 2009 гг. не была способна оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств либо оценка их в денежном выражении не могла быть произведена с достаточной надежностью (п. 15 ПБУ 1/2008). В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателя строки 1230 «Дебиторская задолженность». Если отчитывающаяся организация оформляет пояснения к Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в приложении № 3 к Приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1230 «Дебиторская задолженность» указываются таблицы 5.1 и 5.2. По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02). ПБУ 23/2011 выделяет в составе финансовых вложений де-

нежные эквиваленты – высоколиквидные активы, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости – банковские депозиты «до востребования» со сроком погашения до трех месяцев. Финансовые вложения – эквиваленты денежных средств отражаются в Бухгалтерском балансе по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты», а не по строке 1240. По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» Бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных финансовых вложений, не являющихся денежными эквивалентами (подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011), на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, отражается их текущая рыночная стоимость (т. е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» (п. 20, 24 ПБУ 19/02); по которым их текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва под обесценение финансовых вложений как разница между дебетовым сальдо соответствующего аналитического субсчета к счету 58 и кредитовым сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99). В случае существенности вклад организации-товарища в совместную деятельность отражается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03). Обеспечение сопоставимости отчетности. При составлении отчетности в 2011 г. показатели графы 4 строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 г. являлись сопоставимыми по отношению к показателю строки 1240 только в случае, если на отчетные даты у организации отсутствовали финансовые вложения, удовлетворяющие условиям для признания их денежными эквивалентами. В ином случае показатели по строке 1240 должны быть уменьшены на стоимость таких финансовых вложений (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99, п. 14, 15 ПБУ 1/2008), а на их величину увеличены показатели по строке 1250 «Денежные средства и их эквиваленты».

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 18

18.08.2012 12:05:05

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателя строки 1240. Если организация оформляет пояснения к Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в приложении № 3 к Приказу Минфина РФ № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» указываются таблицы 3.1 и 3.2. По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах. Сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает (п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006, абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) остаток наличных денежных средств в рублях, в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. Сальдо по дебету счета 51 «Расчетные счета» показывает остаток денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. Сальдо по дебету счета 52 «Валютные счета» показывает остаток денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Сальдо по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» отражает информацию об остатках денежных средств в валюте РФ и в иностранных валютах (по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату), находящихся на территории РФ и за ее пределами (п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006): в аккредитивах; в чековых книжках; в иных платежных документах (кроме векселей); на текущих, особых и иных специальных счетах; об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете. Если учтенные на отдельном субсчете 55-3 «Депозитные счета» депозиты удовлетворяют определению денежных эквивалентов, то в Бухгалтерском балансе такие вклады отражаются по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011). Дебетовое сальдо по счету 57 «Переводы в пути» показывает величину денежных средств в рублях или в иностранной валюте, внесен-

ных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Денежные средства в иностранной валюте отражаются по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). При заполнении строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) и 57, а также о дебетовых остатках по счетам 58 и 76 в части аналитических счетов учета денежных эквивалентов. Обеспечение сопоставимости отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. показатели графы 4 строки 260 «Денежные средства» Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг. могли считаться сопоставимыми по отношению к показателю строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на 31 декабря 2011 г. только в случае, если на отчетные даты у организации отсутствовали активы, удовлетворяющие условиям для признания их денежными эквивалентами. В противном случае показатели графы 4 строки 260 бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг. должны были быть увеличены на стоимость денежных эквивалентов, имевшихся у организации на отчетные даты (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99, п. 14, 15 ПБУ 1/2008). По строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше оборотных активах. Однако оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно путем введения дополнительных строк в Бухгалтерский баланс. Существенные для характеристики финансового положения отчитывающейся организации показатели не должны формировать показатель строки 1260 «Прочие оборотные активы» (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Только в случае их несущественности в составе прочих оборотных активов могут учитываться следующие показатели: • выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 «Выполненные этапы по не№ 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 19

18.08.2012 12:05:05

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

•

завершенным работам» по договорной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов); не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости или из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению) (п. 1, 2, 17, 23 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»). Если показатель не предъявленной к оплате начисленной выручки, договорной стоимости выполненных этапов по незавершенным работам или иной показатель являются существенными для организации и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, то организация должна отразить такой показатель обособленно по дополнительно введенной строке в разд. II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату, не предъявленная к оплате начисленная выручка, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату в той части, в которой она превышает сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженного в иностранной валюте (письмо Минфина РФ от 28.01.2010 № 07-02-18/01); стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 «Расчеты с покупате-

лями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 7 письмо Минфина РФ от 12.11.1996 № 96, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 34 ПБУ 4/99, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности); • суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 ПБУ 9/99), учитываемые организацией обособленно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или на счете 45 «Товары отгруженные» (счета 76-НДС или 45НДС); • суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 21 п. 7 ст. 198 НК РФ). Для включения актива в Бухгалтерский баланс на дату составления бухгалтерской отчетности должна существовать обоснованная вероятность того, что организация получит какие-либо экономические выгоды в будущем от этого актива. Если вероятно, что выявленные недостачи и потери от порчи ценностей не будут возмещены, то организации следует признать расход отчетного периода (п. 6 ПБУ 1/2008, п. 17, 19 ПБУ 10/99). При этом сумма возмещения, получение которого организация считает вероятным при определенных обстоятельствах, не контролируемых ею, раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности в качестве оценочного значения условного актива (п. 13, 14, 27 ПБУ 8/2010). По строке 1200 «Итого по разделу II» представляется сумма показателей по строкам с кодами 1210–1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации. По строке 1600 «БАЛАНС» Актива Бухгалтерского баланса представляется сумма показателей по строкам 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II» и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 «БАЛАНС» характеризует валюту баланса. Раздел III Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в приложении № 4 к Приказу № 66н).

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 20

18.08.2012 12:05:05

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Пояснения 1

Наименование показателя

Код

На 31 декабря _______ г.

На 31 декабря ______ г.

ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320

Переоценка внеоборотных активов

1340

Добавочный капитал (без переоценки)

1350

Резервный капитал

1360

Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)

1370

Итого по разделу III

1300

В указанном разделе отражается информация о состоянии собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Раскрытие показателей данного раздела производится в отчете об изменениях капитала. По строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации в сумме кредитового сальдо по счету 80 «Уставный капитал» на отчетную дату. В бухгалтерском учете на счете 80 «Уставный капитал» отражается сумма уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах и представляющая собой совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации. Сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. При этом фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражается в Бухгалтерском балансе отдельно (абз. 2 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) – по строке 1230 «Дебиторская задолженность». Государственные и муниципальные унитарные предприятия на счете 80 учитывают величину уставного фонда, сформированного в установленном порядке (абз. 1, 3 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

По строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 «Собственные акции (доли)». В бухгалтерском учете собственные акции (доли), выкупленные (перешедшие к организации), которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение (Инструкция по применению Плана счетов). Несмотря на то что согласно п. 20 ПБУ 4/99 выкупленные собственные акции квалифицируются как актив организации и показываются в разд. II Бухгалтерского баланса, в современном Бухгалтерском балансе они представляются в разд. III. При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на отчетную дату. Данная величина указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации). По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 «Добавочный капитал» (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007). Добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007). № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 21

18.08.2012 12:05:05

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Для заполнении строки используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки ОС и НМА на отчетную дату. Обеспечение сопоставимости отчетности. В целях формирования данной строки при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. организации использовали данные аналитического учета по счету 83. В графе «На 31 декабря 2011 г.» указывалось кредитовое сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки ОС и НМА, с учетом переоценки, проведенной на конец 2011 г. При этом в графах «На 31 декабря 2010 г.» и «На 31 декабря 2009 г.» указывалось кредитовое сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки ОС и НМА на 01.01.2011 и на 01.01.2010 соответственно. Сравнительные показатели должны были быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы переоценки производились не по состоянию на 01.01.2011 и на 01.01.2010, а на конец 2010 и 2009 гг. соответственно. Необходимость корректировок была вызвана тем, что изменение нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007) повлекло изменение учетной политики организации. Так как приказ Минфина РФ № 186н, которым внесены изменения в ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007, не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки основных средств, последствия этих изменений должны отражаться в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008). По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал», за исключением сумм дооценки внеоборотных активов. Добавочный капитал может формироваться за счет: эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности); курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации,

выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006); разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006); дополнительных вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, письмо Минфина РФ от 13.04.2005 № 07-05-06/107); сумм НДС, восстановленных учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не формируют вклад в уставный капитал учреждаемой организации) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина РФ от 30.10.2006 № 07-05-06/262). При заполнении строки используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату. Обеспечение сопоставимости отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. организации использовали данные аналитического учета по счету 83 и отражали в графах «На 31 декабря 2010 г.» и «На 31 декабря 2009 г.» кредитовые сальдо по счету 83 на эти даты за вычетом формирующих их сумм дооценки внеоборотных активов. По строке 1360 «Резервный капитал» отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (п. 20 ПБУ 4/99). В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться: резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»); специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 № 115-ФЗ); специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ); иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. 75, 76 Закона № 208-ФЗ). В составе резервного капитала в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться: резервный фонд; иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества (ст. 30 Закона № 14-ФЗ). При заполнении строки 1360 «Резервный капитал» Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 22

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 84 (в части специальных фондов) на отчетную дату (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. При ее заполнении в годовой бухгалтерской отчетности используются данные по счету 84. Дебетовый остаток по счету 84 (т. е. непокрытый убыток) показывается в круглых скобках. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т. е. прибыли (убытку) после налогообложения: увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007); уменьшенной на сумму начисленных промежуточных, т.е. выплачиваемых в течение отчетного года в соответствии с уставом общества, дивидендов; скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов). Показатель по данной строке, полученный путем вычитания из суммы на 31 декабря текущего года суммы на 31 декабря предыдущего года, может совпасть со значением строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о прибылях и убытках только в том случае, если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, а в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее ОС. Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в первую очередь несет на себе нагрузку при применении ретроспективного способа внесения изменений в бухгалтерскую отчетность. Ретроспективный способ применяется при внесении существенных изменений в учетную политику в связи с изменением нормативных документов по бухгалтерскому учету или инициативным внесением изменений в учетную политику; исправлении существенных ошибок, допущенных в предыдущие периоды, но выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за эти предыдущие периоды. Так, при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в графах «На 31 декабря 2010 г.» и «На 31 декабря

2009 г.» указывались показатели графы 4 «На конец отчетного периода» по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г. соответственно. При этом необходимо было обеспечить сопоставимость данных о размере нераспределенной прибыли на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Если с 2011 г. учетная политика организации претерпела изменения, вызванные изменениями в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету, то последствия этих изменений отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. 14, 15 ПБУ 1/2008). Сравнительные показатели, указываемые в графах «На 31 декабря 2010 г.» и «На 31 декабря 2009 г.» по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также по связанным статьям, должны были быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Так как в 2012 г. существенных изменений в нормативных актах по бухгалтерскому учету не производилось, изменения по строке 1370 будут происходить, прежде всего, в учете и отчетности организаций, располагающих поисковыми активами, а также организаций, вносящих изменения в свою учетную политику по собственной инициативе. Кроме того, если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года пересчитывается так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). Если исправлялись существенные ошибки более ранних отчетных периодов (лет, предшествующих предыдущему году), то пересчету подлежит также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Исключением являются случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 23

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если организация записями 2012 г. исправляла существенные ошибки за 2011 г. или предшествующие периоды, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса за отчетный период 2012 г., в котором сделаны исправительные записи, будет отличаться от показателя строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период (п. 9 ПБУ 22/2010). Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных Пояснения 1

условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. Иными словами, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года. По строке 1300 «Итого по разделу III» представляется сумма показателей по строкам раздела III Бухгалтерского баланса с кодами 1310–1370 и отражает общую величину капитала организации. Раздел IV Бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в приложении № 4 к Приказу № 66н).

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2012 г.

На 31 декабря 2011 г.

На 31 декабря 2010 г.

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства

1410

Отложенные налоговые обязательства

1420

Оценочные обязательства

1430

Прочие обязательства

1450

Итого по разделу IV

1400

В данном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. По строке 1410 «Заемные средства» отражается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. 19, 20 ПБУ 4/99). Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (письмо Минфина РФ от 28.01.2010 № 07-02-18/01). Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», в составе которых могут быть: займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками); банковские кредиты; бюджетные кредиты; вексельные обязатель-

ства; облигационные обязательства; расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств; товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»). При этом в составе заемных средств не отражаются сальдо расчетов отчитывающейся организации с контрагентами по коммерческим кредитам, полученным от поставщиков и подрядчиков, учитываемым на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и коммерческим кредитам, полученным в виде авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков, – на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также отсрочки, рассрочки по уплате налогов (сборов) и инвестиционные налоговые кредиты – на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумму основного долга, так и причитающуюся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров (п. п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008,

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 24

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). При заполнении строки 1410 «Заемные средства» Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на отчетную дату (п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) при условии уже выполненного переноса суммы задолженности, ставшей фактически краткосрочной со счета 67 на счет 66. Долгосрочная задолженность по начисленным, но не уплаченным процентам, отражаемая на отдельном субсчете к счету 67, отражается по строке 1520 «Кредиторская задолженность» Бухгалтерского баланса. В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в приложении № 3 к Приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1410 «Заемные средства» указывается ссылка на таблицу 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» и (или) таблицу 9 «Государственная помощь». По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражается информация об отложенных налоговых обязательствах (ОНО), признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02). ОНО отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде ОНО, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 (п. 15, 18 ПБУ 18/02). При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО, если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то по строке 1420 представляется кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»; свернуто, то по строке 1420 отражается разница между кредитовым сальдо по счету 77 и дебетовым сальдо по счету 09, в том случае, когда кредитовое сальдо по счету 77 превышает дебетовое сальдо по счету 09. Если сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09, показатель по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» будет отсутствовать. Обеспечение сопоставимости отчетности. В случае если на отчетную дату суммы

ОНА и ОНО организация отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год или год, предшествующий предыдущему, данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99). По строке 1430 «Оценочные обязательства» начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010» Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, изложенных в п. 5 ПБУ 8/2010. Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете организации в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010). Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010). Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимости ставка дисконтирования, приведены в ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010. Для заполнения данной строки Бухгалтерского баланса используется кредитовое сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, учет которых должен быть выделен на отдельный субсчет к счету 96. Обеспечение сопоставимости отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. для обеспечения сопоставимости отчетных данных по строке 1430 «Оценочные обязательства» на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. указывались не резервы предстоящих расходов, создававшиеся организацией в соответствии с п. 72 Положения № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 25

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (который был отменен с 01.01.2011), а суммы долгосрочных оценочных обязательств, которые были бы ею созданы на эти даты по правилам ПБУ 8/2010 (п. 10 ПБУ 4/99). При этом п. 15 ПБУ 1/2008 допускает в случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, применять измененный способ ведения бухгалтерского учета в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно). В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в приложении № 3 к Приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1430 «Оценочные обязательства» указывается таблица 7 «Оценочные обязательства», в которой раскрыты показатели оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. По строке 1450 «Прочие обязательства» отражаются прочие, не упомянутые выше обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99). Однако долгосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. IV Бухгалтерского баланса обособленно. Иными словами, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1450 «Прочие обязательства» (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Только при условии их несущественности в составе прочих долгосрочных обязательств могут быть отражены кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на счетах бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов, пп. «г» п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, письмо Минфина РФ от 29.01.2008 № 07-05-06/18): • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков

товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам); • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам). Кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка, полученная в иностранной валюте, отражается в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств (принятия их к учету) (п. п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006); • 68 «Расчеты по налогам и сборам» – в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов); • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в части долгосрочной задолженности по страховым взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами); • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств; • 86 «Целевое финансирование» – в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта). Величина кредиторской задолженности определяется на основе данных бухгалтерского учета. Расчеты с кредиторами отражаются организацией в суммах, признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Сумму задолженности по коммерческим и инвестиционным налоговым кредитам формируют как

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 26

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ сумма основного долга, так и сумма причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006) (за исключением авансов полученных). При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69 и 76) (п. 34 ПБУ 4/99) в части аналитических счетов учета долгосрочной задолженности. В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если органиПояснения

зация оформляет пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в приложении № 3 к Приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1450 «Прочие обязательства» может быть указана таблица 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности», в которой раскрыты показатели долгосрочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. По строке 1400 «Итого по разделу IV» представляется сумма показателей по строкам разд. IV с кодами 1410–1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации. Раздел V Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в приложении № 4 к Приказу № 66н).

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2012 г.

На 31 декабря 2011 г.

На 31 декабря 2010 г.

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства

1510

Кредиторская задолженность

1520

Доходы будущих периодов

1530

Оценочные обязательства

1540

Прочие обязательства

1550

Итого по разделу V

1500

БАЛАНС

1700

В данном разделе показывается информация о краткосрочных обязательствах организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). По строке 1510 «Заемные средства» отражается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. 19, 20 ПБУ 4/99). Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров (п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008). Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как

долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (письмо Минфина РФ от 28.01.2010 № 07-02-18/01). Если организация имеет долгосрочное заемное обязательство, срок уплаты процентов по которому составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по уплате таких процентов отражается организацией-заемщиком по строке 1510 «Заемные средства» разд. V «Краткосрочные обязательства» (письмо Минфина РФ от 28.01.2010 № 07-02-18/01). Причитающиеся на отчетную дату к уплате проценты по долгосрочным кредитам и займам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 27

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Обособленно на нем учитываются обязательства по уплате процентов по заемным обязательствам, полученным на срок не более 12 месяцев. Задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитывается на счете 67 до момента ее погашения (Инструкция по применению Плана счетов). Если на отчетную дату срок погашения такой задолженности не превышает 12 месяцев, сумма задолженности формирует показатель строки 1510 «Заемные средства» разд. V Бухгалтерского баланса. При заполнении строки 1510 «Заемные средства» Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66 (п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Предварительно на счет 66 должна быть перенесена задолженность по кредитам и займам, числившимся на счете 67, которая фактически на 31 декабря отчетного года превратилась из долгосрочной в краткосрочную. Проценты по кредитам и займам, как краткосрочным, так и долгосрочным, задолженность по которым является краткосрочной, отражается по строке 1520 «Кредиторская задолженность». В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в приложении № 3 к Приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1510 «Заемные средства» могут быть указаны таблицы 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности», 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность», 9 «Государственная помощь», в которых раскрыты показатели строки 1510 Бухгалтерского баланса. По строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты, и в ней приводится информация о следующих видах краткосрочной кредиторской задолженности: 1. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в суммах, признаваемых организацией правильными (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), на котором отражается задолжен-

ность организации за приобретенные материальные ценности (в том числе по неотфактурованным поставкам); принятые выполненные работы; потребленные услуги; по выданным поставщикам и подрядчикам векселям и полученным от поставщиков и подрядчиков коммерческим кредитам. Сумму задолженности по коммерческим кредитам формируют как сумма основного долга, так и сумма причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). 2. Кредиторская задолженность перед работниками организации, которая может учитываться на следующих счетах бухгалтерского учета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части начисленных, но не выплаченных заработной платы, премий, пособий, сумм распределяемого дохода, причитающихся учредителям – работникам организации, и т.п.; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи, морального вреда и т.п.; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» – в части начисленных, но не выплаченных из-за неявки получателей сумм оплаты труда. 3. Кредиторская задолженность по обязательному социальному страхованию, включающая также задолженность по взносам с учетом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды и учитываемая на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 4. Кредиторская задолженность по негосударственному пенсионному обеспечению работников организации, учитываемая на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 5. Кредиторская задолженность по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности (ст. 13–15, 75, 114 НК РФ, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02) по уплате налога на прибыль; НДС; НДФЛ; налога на имущество; транспортного налога; земельного налога; других налогов и сборов; пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику. Данные виды задолженности учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 28

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 6. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг), включает задолженность по коммерческим кредитам и отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кредиторская задолженность перед покупателями, возникшая в связи с получением аванса (предварительной оплаты), отражается в бухгалтерском учете и отчетности в полной сумме полученных денежных средств, т. е. не уменьшается на сумму НДС, начисленную с полученного аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счете 62 (или на счете 76). Авансы, полученные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств (п. 9, 10 ПБУ 3/2006). 7. Кредиторская задолженность по процентам по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, учитываемым на субсчетах 66-2 к счету 66-2 и 67-2 к счету 67-2, являющаяся краткосрочной. 8. Кредиторская задолженность перед учредителями (участниками) по выплате действительной стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из общества, а также по выплате доходов в виде распределенной прибыли, учитываемая на счете 75 «Расчеты с учредителями». Задолженность перед учредителями по выплате доходов возникает на дату принятия общим собранием участников (учредителей, акционеров или собственником имущества предприятия) решения о распределении прибыли (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ, п. 1, 3 ст. 42 Закона № 208-ФЗ, п. 1, 2 ст. 17 Закона № 161-ФЗ). В бухгалтерском учете распределение прибыли по итогам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Такое событие после отчетной даты раскрывается в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за отчетный год. При этом в отчетном периоде, за который распределяются доходы, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). В связи с этим задолженность по выплате доходов в виде распределяемой прибыли (как по итогам года, так и при осуществлении промежуточных выплат) показывается в бухгал-

терском учете на дату принятия соответствующего решения. 9. Прочая кредиторская задолженность по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по ошибочно зачисленным на счета организации суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным платежам, по расчетам с комитентом и иным видам задолженности, не упомянутым выше, и отражаемая по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Таким образом, при заполнении строки 1520 «Кредиторская задолженность» Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату (п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) по счетам: 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности); 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности); 66 (в части краткосрочной задолженности по процентам по краткосрочным кредитам и займам); 67 (в части краткосрочной задолженности по процентам по долгосрочным кредитам и займам); 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности); 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности); 70, 71, 73; 75, субсчет 75-2; 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности). При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99). Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1520 «Кредиторская задолженность». Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками, перед покупателями и заказчиками по суммам полученных авансов (предоплаты), перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате налогов и сборов, а также перед внебюджетными фондами, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 приказа Минфина РФ № 66н, письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01). В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет пояснения к Бухгалтер№ 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 29

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ скому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в приложении № 3 к приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1520 «Кредиторская задолженность» указываются таблицы 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» и 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность», в которых раскрыты показатели строки 1520 Бухгалтерского баланса. По строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы будущих периодов, т. е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Вариативность отражения. До 2011 г. организации отражали в составе доходов будущих периодов следующие суммы (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 98 «Доходы будущих периодов»), п. 9 ПБУ 13/2000, п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности): плату за месячные (квартальные) проездные билеты; абонементную плату; разовые (паушальные) платежи за предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности; стоимость активов, полученных организацией безвозмездно; сумму бюджетных средств, направленную коммерческой организацией на финансирование расходов; предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за предыдущие отчетные годы; разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации; разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (если организация при отражении в учете операций по договору лизинга руководствуется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга); положительную разницу между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 66 и 67); иные доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Перечисленные выше доходы будущих периодов в бухгалтерском учете учитывались на соответствующих субсчетах к счету 98 «Доходы будущих периодов». С 01.01.2011 утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором содержалось опре-

деление доходов будущих периодов (пп. 19 п. 1 Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н). При этом Инструкция по применению Плана счетов не претерпела изменений, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться, например, в ПБУ 13/2000, Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств. Так как Инструкция по применению Плана счетов лишь устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются ПБУ, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета (абз. 1, 2 Преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов). Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. обоснованным является отражение по строке 1530 «Доходы будущих периодов» только в следующих случаях: бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000); не использованных на конец отчетного периода остатков средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемых на счете 86 «Целевое финансирование» (п. 20 ПБУ 13/2000); первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств, не включенной в прочие доходы на отчетную дату (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств); разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). При этом если величина неиспользованных средств целевого бюджетного финансирования существенна для организации, то организация показывает ее обособленно по отдельной строке в разд. V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса (п. 20 ПБУ 13/2000, п. 11 ПБУ 4/99). Организации – получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, по-

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 30

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ лученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчетную дату. Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006). Обеспечение сопоставимости. При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. показатели графы 4 строки 640 «Доходы будущих периодов» бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г. должны были быть скорректированы. Для обеспечения сопоставимости отчетных данных по строке 1530 «Доходы будущих периодов» на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. указывались только суммы субсидий, направленных на финансирование расходов, и разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 10 ПБУ 4/99). Если показатели строки 640 в бухгалтерских балансах за 2010 и 2009 гг. включали иные суммы, то эти суммы отражались в Бухгалтерском балансе за отчетные периоды 2011 г., например, по строке 1520 «Кредиторская задолженность» либо по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Указанная корректировка была обусловлена изменением учетной политики организации, связанным с изменением нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008). В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация является получателем государственной помощи в виде субсидий и оформляет пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в приложении № 3 к Приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1530 «Доходы будущих периодов» она указывает таблицу 9 «Государственная помощь», в которой раскрыты показатели строки 1530 Бухгалтерского баланса. По строке 1540 «Оценочные обязательства» до 2010 г. включительно по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» отражались остатки резервов предстоящих расходов, т. е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступило в силу новое ПБУ 8/2010 (п. 2, 3 приказа

Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н), а также признан утратившим силу п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (пп. 17 п. 1 Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н). Поэтому при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. по строке 1540 «Оценочные обязательства» отражались учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышал 12 месяцев после отчетной даты (п. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010). Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, установленных п. 5 ПБУ 8/2010). Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010). Обеспечение сопоставимости. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. использовались показатели графы 4 строки 650 «Резервы предстоящих расходов» бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г., которые следовало скорректировать для обеспечения сопоставимости с отчетными данными по строке 1540 «Оценочные обязательства» на отчетную дату. Иными словами, на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. указывались не резервы предстоящих расходов, создававшиеся организацией в соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а суммы оценочных обязательств, которые были бы ею созданы на эти даты по правилам ПБУ 8/2010 (п. 10 ПБУ 4/99). Указанные корректировки сравнительных показателей могли не производиться, если изменения учетной политики не способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств либо оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (п. 15 ПБУ 1/2008). В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в приложении № 3 к Приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 31

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ строке 1540 «Оценочные обязательства» она указывает таблицу 7 «Оценочные обязательства», в которой раскрыты показатели строки 1540 Бухгалтерского баланса. По строке 1550 «Прочие обязательства» отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки разд. V «Краткосрочные обязательства» организации (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) (п. 19 ПБУ 4/99). Краткосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. V Бухгалтерского баланса обособленно. Существенные показатели не должны формировать показатель строки 1550 «Прочие обязательства» (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). Только при условии несущественности этих показателей в составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться, например: 1) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете такие обязательства учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» (пп. «г» п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, письмо Минфина РФ от 29.01.2008 № 07-05-06/18, Инструкция по применению Плана счетов). Если величина средств целевого финансирования, полученного от инвесторов, существенна для организации, то организация может показать ее обособленно по отдельной строке в разд. V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса (п. 11 ПБУ 4/99);

2) суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты) (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При заполнении строки 1550 «Прочие обязательства» Бухгалтерского баланса могут использоваться данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств) на отчетную дату. Данные по указанным счетам формируют показатель строки 1550 «Прочие обязательства» только при условии их несущественности. Краткосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. V Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01). При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 76) (п. 34 ПБУ 4/99). По строке 1500 «Итого по разделу V» представляется сумма показателей по строкам с кодами 1510–1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации. По строке 1700 «БАЛАНС» Пассива Бухгалтерского баланса представляется сумма показателей по строкам 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и 1500 «Итого по разделу V» и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса.

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 32

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

УДК 657.342

Совершенствование отчета о прибылях и убытках сельскохозяйственных организаций @ Хусаинова Амина Савдахановна, канд. экон. наук, директор департамента финансов и бюджетной политики Минсельхоза России 107139, Москва, Орликов пер., д. 1/11 Статья поступила 4 июля 2012 г. В статье раскрывается изменение содержания и структуры одной из форм бухгалтерской отчетности – отчета о прибылях и убытках, дается оценка этих изменений. Особое внимание уделяется дополнительным показателям, раскрывающим информацию, содержащуюся в отчете о прибылях и убытках организаций АПК. Ключевые слова: сельскохозяйственные организации; отчет о прибылях и убытках; статья отчетности; показатель.

ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ И ИХ ПРИЧИНЫ Бухгалтерская отчетность организации, в том числе и сельскохозяйственной, является основным источником информации для внешних пользователей, на основании которой они принимают решения в различных областях хозяйственной деятельности: инвестиционной, финансовой, операционной и т.д. Пользователями обобщенных и сводных данных об имуществе, обязательствах и результатах деятельности организации, содержащихся в бухгалтерской отчетности, являются также руководители хозяйствующих субъектов. Именно исходя из интересов лиц, принимающих решения, в статье будет проанализирован двадцатилетний период совершенствования отчета о прибылях и убытках сельскохозяйственных организаций. Выбор данного периода обоснован его совпадением с периодом перехода от командно-административных к рыночным условиям хозяйствования. Отчет о прибылях и убытках 1990-х гг. включал три раздела. В первом разделе отра-

жались основные показатели, формирующие общий финансовый результат: выручка, налоги, издержки производства, доходы и расходы от внереализационных операций. Во втором разделе представлялась информация о суммах использования прибыли по трем основным направлениям: перечисления в бюджет, формирование резервного фонда, на производственное и социальное развитие организации. В третьем разделе были представлены данные о начисленных и погашенных обязательствах перед бюджетом по видам налогов (10 видов налогов и экономические санкции). Очевидно, что данная структура отчета о прибылях и убытках полностью направлена на удовлетворение интересов одного из главных пользователей отчетной информации – государства, что, безусловно, определено доминированием сложившейся ранее практики представления отчетной информации для основного собственника. Приказ Минфина России от 12.11.1996 № 97 явился нормативным актом, коренным образом изменившим подход к представлению информации о результатах деятельности организации. № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 33

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ С середины 1990-х гг. в России доминанта отчета о прибылях и убытках была уже ориентирована собственно на процесс формирования финансового результата. В отчете более полно представлялись показатели, оказавшие влияние на величину прибылей (убытков) организации, в зависимости от приближенности к основному производственному процессу: доходы и расходы по основной деятельности, прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы. Именно этот подход к представлению информации о формировании финансового результата организации был направлен на удовлетворение интересов хозяйствующих субъектов – реальных или потенциальных ее контрагентов. В этот период в отчетности стала более детально представляться информация и об издержках производства: себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы и управленческие расходы. Данный подход сохраняется до настоящего времени. Однако вплоть до начала ХХI века в отчете о прибылях и убытках отражалась сумма «отвлеченных средств» или прибыли, направленной на потребление, что позволяло осуществлять контроль, с одной стороны, за формированием налогооблагаемой прибыли, с другой стороны, за направлением использования прибыли: на развитие производства или на распределение между собственниками, сотрудниками организации. Это свидетельствовало о заинтересованности государства в данной информации. Однако для иных пользователей отчетности эта информация не имела существенного значения. Начало ХХI века было ознаменовано усилением детализации показателей отчета о прибылях и убытках. Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» было регламентировано представление показателей выручки от продажи и себестоимости товаров, продукции, работ, услуг по их видам. В отчет были включены показатели чрезвычайных доходов и расходов и расшифровка отдельных прибылей и убытков, включающая штрафы, пени, неустойки; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы, снижение себестоимости материально- производственных запасов, списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отчисления в оценочные резервы.

Такое детальное представление информации о прочих доходах и расходах имеет значение для организации оперативной деятельности хозяйствующего субъекта, в частности организации документооборота, взаимодействия с покупателями и поставщиками и т.д. Но для внешних пользователей она не является информативной для принятия различного рода решений по взаимодействию с хозяйствующим субъектом, формирующим отчетность. Детальное представление прочих доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках существовало на протяжении десяти лет – до 2011 г. С 2011 г. в составе прочих доходов и расходов Минфином России регламентировано выделение только трех показателей: доходов от участия в других организациях, процентов к получению и процентов к оплате. Ориентированность отчета о прибылях и убытках на внешнего пользователя также отражается и во введенных с 2000 г. справочных показателях о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную или обычную акцию в отчетном году и предполагаемых в следующем году, с 2004 г. – базовой прибыли (убытка) и разводненной прибыли (убытка) на акцию, с 2011 г. – результата от переоценки внеоборотных активов и результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) отчетного периода. С 2003 г. были введены новые показатели в отчет о прибылях и убытках, которые позволяли увязать бухгалтерский и налоговый учет: постоянные налоговые обязательства (активы), изменение отложенных налоговых активов, изменение отложенных налоговых обязательств. Однако данное дополнение не обусловлено интересами пользователей, а носит сугубо технический характер. Таким образом, по изменениям в содержании и структуре отчета о прибылях и убытках на протяжении 20 лет очевидна тенденция представления информации, удовлетворяющей интересы и запросы основного внешнего пользователя бухгалтерской отчетности – хозяйствующего субъекта.

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК К основным пользователям бухгалтерской отчетности организаций АПК относится Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, поэтому формы бухгалтерской отчетности, формируемой организациями АПК, должны включать показатели, имеющие зна-

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 34

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ чение для принятия решений на соответствующих уровнях. Одним из важных показателей является структура доходов и соответственно расходов по основной деятельности. С 2000 г. в соответствии с письмом Минсельхозпрода России от 15.02.2000 № 29-1-14/16 «О бланках квартальной бухгалтерской отчетности организаций агропромышленного комплекса на 2000 год» выручка от продажи и себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг представлялась в отчете о прибылях и убытках в разрезе их видов: сельскохозяйственной продукции, промышленной продукции, товаров. В 2005 г. Приказом Минсельхоза России от 16.12.2005 № 212 «Об утверждении форм отчетности на 2005 год» расшифровка выручки от продаж и соответственно себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг была более детализирована включением дополнительных показателей сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, работ и услуг. В отчетность 2011 г. Приказом Минсельхоза России от 25.01.2012 № 80 «Об утверждении форм отчетности на 2011 год» вводится показатель «Доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию переработки, к общему доходу от реализации товаров, работ, услуг (%)». Особые условия функционирования сельскохозяйственных организаций, зависимость результатов производственной деятельности от природно-климатических условий предопределила и введение с 2005 г. в состав отчетности статьи «Расходы по стихийным бедствиям». С 2011 г. в составе прочих доходов отражаются чрезвычайные доходы, а в составе прочих расходов – чрезвычайные расходы, и в том числе по стихийным бедствиям. В связи с тем что сельское хозяйство является стратегической отраслью, обеспечивающей продовольственную безопасность страны, государство в соответствии с государственными программами развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия реализует прямую поддержку сельхозтоваропроизводителей. Агропродовольственная политика является предметом совместного ведения федерального центра и субъектов Российской Федерации, поэтому сельскохозяйственные организации финансируются как из федерального бюджета, так и из региональных бюджетов. Информация о полученных сельскохозяйственной организацией субсидиях должна быть

также раскрыта в бухгалтерской отчетности и, в частности, в отчете о прибылях и убытках. С 2000 г. в соответствии с письмом Минсельхозпрода России от 15.02.2000 № 29-1-14/16 «О бланках квартальной бухгалтерской отчетности организаций агропромышленного комплекса на 2000 год» в составе внереализационных и чрезвычайных доходов выделялись дотации и компенсации из бюджетов всех уровней. Согласно Приказу Минсельхоза России от 16.12.2005 № 212 «Об утверждении форм отчетности на 2005 год» с 2005 г. во внереализационных расходах необходимо было дополнительно отражать информацию о субсидиях, полученных из федерального бюджета, а в составе чрезвычайных доходов – субсидии из бюджетов по чрезвычайным ситуациям. Приказом Минсельхоза России от 13.12.2006 № 466 «Об утверждении форм отчетности на 2006 год» было регламентировано введение статьи «По договорам, финансируемым федеральным бюджетом» при расшифровке выручки и себестоимости товаров, продукции, работ, услуг. Начиная с отчетности, составленной за 2011 г., информация о субсидиях, полученных от государства, раскрывается в расшифровке показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по двум статьям: «Субсидии из бюджетов всех уровней» и «Из них субсидии из бюджетов по чрезвычайным обстоятельствам». Особое внимание Минсельхозом России уделяется также и задолженности организаций АПК бюджету по налогам и сборам. С 2005 г. в отчет о прибылях и убытках была введена статья «Штрафы и пени по налогам, не уплаченным в прошлые годы». Динамика изменения состава показателей отчета о прибылях и убытках организаций АПК отражает необходимость детализации доходов и расходов, обусловленную спецификой хозяйствования и взаимодействия с органами власти, в частности, по вопросам получения субсидий. Однако общая тенденция унификации бухгалтерской отчетности всех хозяйствующих субъектов была реализована введением дополнительных форм отчетности – расшифровок. Приказом Минсельхоза России от 13.12.2006 № 466 «Об утверждении форм отчетности на 2006 год» была утверждена форма отчета о прибылях и убытках, аналогичная формам отчетности, утв. приказом Минфина России. Этот подход (единства форм отчетности) сохраняется до настоящего времени. Все уточняющие показатели к статьям отчета № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 35

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ о прибылях и убытках вынесены в отдельную форму «Расшифровка показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

ВЫВОДЫ Совершенствование отчета о прибылях и убытках имеет два ярко выраженных направления. Во-первых, унификация, поэтому все показатели, отражающие специфику деятельности организации и, соответственно, состава имущества, обязательств, доходов и расходов, должны включаться в дополнительные формы отчетности. Во-вторых, информация, включаемая в отчет о прибылях и убытках, должна быть направлена на удовлетворение интересов внешних пользователей. Однако круг этих пользователей должен быть полным, т. е не

исключающим субъектов, которые вступают или могут вступить во взаимоотношения с хозяйствующим субъектом, предоставляющим бухгалтерскую отчетность. Таким образом, данная форма должна включать статьи, содержащие информацию, релевантную для принятия решений основных потенциальных и реальных ее пользователей. Перечень данных статей должен быть минимальным и стабильным. Кроме того, специфические показатели деятельности хозяйствующего субъекта подлежат отражению в дополнительной форме, раскрывающей показатели унифицированной. Дополнительная форма отчета о прибылях и убытках в отличие от унифицированной может быть ориентирована на конкретную группу пользователей и изменяться даже ежегодно.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Приказ Минфина России от 12.11.1996 № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций». 2. Приказ Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 4. Приказ Минсельхоза России от 16.12.2005 № 212 «Об утверждении форм отчетности на 2005 год». 5. Приказ Минсельхоза России от 13.12.2006 № 466 «Об утверждении форм отчетности на 2006 год». 6. Приказ Минсельхоза России от 25.01.2012 № 80 «Об утверждении форм отчетности на 2011 год». 7. Письмо Минсельхозпрода России от 15.02.2000 № 29-1-14/16 «О бланках квартальной бухгалтерской отчетности организаций агропромышленного комплекса на 2000 год». 8. Хусаинова А.С. О проекте государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013–2020 годы // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2012. – № 2.

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 36

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 657.1

Оценка вклада в уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью неденежными средствами @ Карзаева Наталья Николаевна, д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой экономического анализа и аудита РГАУ-МСХА им. К. А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 E-mail: audit@timacad.ru @ Лебедев Вадим Юльевич, юрист Статья поступила 15 апреля 2012 г. В статье рассматриваются два основных подхода к оценке финансовых вложений, в частности вклад в уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью, если обязательства по их оплате были погашены неденежными средствами. На основе анализа положений нормативных актов, регламентирующих оценку финансовых вложений, обосновывается принимаемое решение, позволяющее достоверно отражать в бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения. Ключевые слова: уставный капитал; вклад; финансовые вложения; оценка; бухгалтерский учет; бухгалтерская отчетность.

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОЦЕНКИ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ НЕДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ Нередко при формировании уставного капитала вновь создаваемого общества учредители вносят вклады в уставный капитал неденежными средствами. Общепринятый порядок оценки учредителями финансовых вложений в созданное общество предусматривает применение согласованной ими оценки. Однако данный подход не реализует требования нормативных актов по бухгалтерскому учету. Порядок оценки финансовых вложений регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина

России от 10.12.2002 № 126 н, однако в нем не определен специальный порядок формирования оценки финансовых вложений (акций и долей), полученных учредителем при создании (учреждении) им общества. Поэтому одни бухгалтеры руководствуются п. 12 ПБУ 19/02, согласно которому первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а другие – п. 14 этого же ПБУ, согласно которому первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 37

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Эти два подхода носят принципиально разный характер: в первом случае оценка финансовых вложений учредителей детерминирована их решением, а во втором – реальной стоимостью вносимого ими имущества в уставный капитал учреждаемого общества. И только в одном случае оценка по двум подходам совпадет – вклад в уставный капитал будет вноситься денежными средствами. Несмотря на очевидные различия в этих двух подходах, на практике специалисты нашли способ их нивелирования, который сводится к тому, что стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организации, определяется участниками общества.

ченных от учредителя вновь созданным обществом, бухгалтеры применяют к оценке финансовых вложений, образующихся у учредителя при создании нового общества. В этом случае финансовые вложения принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями, что приведет к тождеству оценок полученного имущества и размера уставного капитала.

ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В СООТВЕТСТВИИ С П. 12 ПБУ 19/02

Записи по счетам бухгалтерского учета при отражении операций по внесению в уставный капитал ООО «Весна» и формированию уставного капитала учреждаемого общества представлены в табл. 1. Применение п. 12 ПБУ 19/02 в отношении учета учредителя (участника, акционера) происходит в силу соблюдения тождества данных учреждаемого общества и учредителя: сумма финансовых вложений всех участников должна соответствовать величине уставного капитала учрежденного общества. Вместе с тем следует отметить, что при последующем изменении оценки финансовых вложений, исходя из требований ПБУ 19/02, такое соответствие может и не достигаться. Возможность применения данного пункта ПБУ 19/02 также обусловлена нормой п. 2 ст. 15 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», согласно которой денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверж-

Нормы п. 12 ПБУ 19/02 должны применяться учрежденным обществом в случае, когда учредитель вносит в уставный капитал не денежные средства, а, например, ценные бумаги или доли в обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. В данном пункте регламентируется порядок оценки финансовых вложений, которые вносятся в уставный капитал вновь создаваемого общества, т. е. фактически имеющимися у учредителя на момент учреждения общества. В этой связи следует разделять финансовые вложения, которые могут быть внесены учредителем в качестве вклада в уставный капитал вновь создаваемого общества, и финансовые вложения, которые формируются у учредителя в процессе создания данного общества (акции или доли в уставном капитале). Однако порядок оценки финансовых вложений, полу-

Пример 1. ООО «Весна» является учредителем ООО «Восход». В соответствии с учредительным договором ООО «Весна» передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Восход» доли в ООО «Рассвет». Действительная стоимость долей в ООО «Рассвет» составляет 10 000 руб. Уставный капитал ООО «Восход» в соответствии с учредительными документами равен 10 000 руб.

Таблица 1 Внесение вклада в уставный капитал учреждаемого общества и формирование его уставного капитала № п/п

Содержание хозяйственно-финансовой операции

Корреспондирующие счета Кредит

Сумма, руб.

10 000

58/1/ доли в ООО «Восход»

10 000

58/1/ доли в ООО «Восход»

10 000

58/1/ доли в ООО «Рассвет»

10 000

Дебет

Записи у учреждаемого общества ООО «Восход» 1

Объявлен уставный капитал

Получены ценные бумаги от учредителя в качестве взноса в уставный капитал

Отражена задолженность по вкладам в уставный капитал учреждаемого общества «А»

Переданы доли в ООО «В» в качестве вклада в уставный капитал учреждаемого общества «А»

Записи у учредителя ООО «Весна»

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 38

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ дается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом отметим также имеющиеся ограничения. Во-первых, прямой нормы, регламентирующей оценку финансовых вложений учредителя при учреждении им общества, в ПБУ 19/02 не содержится, что предъявляет требования к обоснованию самим хозяйствующим субъектом применяемого способа оценки. Во-вторых, такое обоснование должно быть направлено на реализацию требований нормативных актов, регламентирующих бухгалтерской учет и бухгалтерскую отчетность. При выборе способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008 следует руководствоваться принципом приоритетности экономического содержания, согласно которому отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходит не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования. Операции по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал учреждаемого общества показывают соотношение стоимостной оценки доли в уставном капитале учреждаемого общества с реальной оценкой вносимого имущества. Если реальная оценка вносимого имущества совпадает с согласованной оценкой учредителей общества, противоречий не будет. Однако на практике часто имеют место случаи, когда отсутствует равенство между этими оценками и существует кажущееся противоречие между правовым и экономическим содержанием: учредители, реализуя свое право в соответствии с п. 2 ст. 15 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», со-

гласовали оценку, которая не отражает реального экономического содержания. В этом случае бухгалтер, следуя требованию приоритета экономического содержания, должен отразить реальную стоимость финансовых вложений, что в настоящее время на практике систематически нарушается. Следует отметить, что при этом финансовые вложения в бухгалтерском учете могут не отражаться по их реальной стоимости, например, если они являются долями в уставном капитале. В этом случае их оценка может быть доведена до реальной. Возникает вопрос, на каком счете следует отражать увеличение стоимости долей? ПБУ 19/02 не регламентирован порядок оценки финансовых вложений по таким операциям. Целесообразно, на наш взгляд, применять для этих целей счет 83 «Добавочный капитал», на котором будет отражаться дооценка финансовых вложений до их действительной (реальной) стоимости. Пример 2. ООО «Весна» является учредителем ООО «Восход». В соответствии с учредительным договором ООО «Весна» передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Восход» доли в ООО «Рассвет». Действительная стоимость долей в ООО «Рассвет» составляет 25 000 руб., а на счетах бухгалтерского учета они отражены по номинальной стоимости – 10 000 руб. Уставный капитал ООО «Восход» в соответствии с учредительными документами равен 10 000 руб.

Записи по счетам бухгалтерского учета при отражении операций по внесению в уставный капитал учреждаемых обществ представлены в табл. 2. Таблица 2

Внесение вклада в уставный капитал учреждаемого общества и формирование его уставного капитала № п/п

Содержание хозяйственно-финансовой операции

Отражена задолженность по вкладам в уставный капитал учреждаемого общества «А»

Корреспондирующие счета Кредит

Сумма, руб.

58/1/ доли в ООО «Восход»

25 000

Переоценены доли в Обществе «В», переданные в качестве вклада в уставный капитал

58/1/ доли в ООО «Рассвет»

15 000

Переданы доли в Обществе «В» в качестве вклада в уставный капитал учреждаемого общества «А»

58/1/ доли в ООО «Рассвет»

25 000

Объявлен уставный капитал

10 000

Получены ценные бумаги от учредителя в качестве взноса в уставный капитал

58/1/ доли в ООО «Восход»

10 000

Дебет

Записи у учредителя ООО «Весна»

Записи у учреждаемого общества ООО «Восход»

№ 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 39

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В СООТВЕТСТВИИ С П. 14 ПБУ 19/02 Оценка финансовых вложений основана на норме п. 14 ПБУ 19/02, согласно которой операция внесения в уставный капитал имущества осуществляется по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. В этом случае возникают следующие вопросы. 1. Можно ли квалифицировать оплату долей в уставном капитале общества ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами, регламентированную п. 1 ст. 15 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», как исполнение договора, предусматривающего исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами в смысле п. 14 ПБУ 19/02? 2. Если признаются равновеликими финансовые вложения, то и обязательства должны быть тождественны им, что следует из п. 14 ПБУ 19/02, согласно которому первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией? Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой

в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения. С одной стороны, при различных оценках учетной и действительной (реальной) стоимости финансовых вложений они должны быть переоценены. Эту переоценку необходимо сделать до момента их передачи. С другой стороны, поскольку данная операция рассматривается как обменная, то необходимо определить ее финансовый результат, который и представляет собой разницу между учетной и действительной (реальной) стоимостью финансовых вложений. И в этом случае разница между балансовой и реальной стоимостью ценных бумаг должна быть признана прочими доходами. Следовательно, в учете должна быть сделана следующая запись: Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Именно квалификация результатов переоценки носит принципиальный характер при различных подходах к оценке финансовых вложений, если в качестве вклада в уставный капитал передаются ценные бумаги или доли в уставном капитале обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью. Сохраняющееся противоречие между реальной оценкой финансовых вложений, вносимых в качестве вклада в уставный капитал, которая должна быть учтена при формировании первоначальной стоимости полученных долей в соответствии с требованиями ПБУ 19/02, и нормой п. 2. ст. 15 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» об утверждении решением общего собрания участников общества денежной оценки имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, согласно требованию приоритета экономического содержания, регламентированного п. 6 ПБУ 1/2008, должно быть разрешено в пользу реальной стоимости финансовых вложений, отражающих экономическую составляющую операции по формированию уставного капитала учреждаемого общества.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». 2. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)». 3. Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)».

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 40

18.08.2012 12:05:06

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 657.1

Расходы следующих периодов в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций @ Хоружий Людмила Ивановна, д-р экон. наук, профессор, декан учетно-финансового факультета РГАУ-МСХА им. К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 E-mail: uff07@timacad.ru @ Ромадикова Виктория Михайловна, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА им. К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 E-mail: uffrgau@gmail.com Статья поступила 2 июля 2012 г. В статье рассматривается с учетом специфики сельскохозяйственной отрасли состав расходов следующих отчетных периодов, на примерах раскрыт порядок признания, списания и отражения в бухгалтерской отчетности данных расходов, представлен фрагмент учетной политики организации в части учета расходов следующих отчетных периодов. Ключевые слова: сельскохозяйственные организации; расходы следующих отчетных периодов; первоначальная стоимость; учетная политика; бухгалтерский учет; бухгалтерская отчетность.

Вопросы признания, классификации, учета и налогообложения расходов, относящихся к следующим отчетным периодам, в соответствии с новым подходом, регламентированным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, были рассмотрены в статье д-ра экон. наук Н. Н. Карзаевой [10]. Поэтому в данной статье раскрываются особенности учета расходов следующих периодов в хозяйственной практике сельскохозяйственных организаций.

ЧТО ОТНОСИТСЯ К РАСХОДАМ СЛЕДУЮЩИХ ПЕРИОДОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ? На основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 41

18.08.2012 12:05:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Исходя из данной нормы при признании расходов следующих периодов нужно руководствоваться нормативными актами по бухгалтерскому учету: ПБУ, Планом счетов и Инструкцией по его применению и др. Если в соответствии с ПБУ расходы следующих отчетных периодов не могут быть признаны в качестве активов, то организация вправе признавать их сразу в составе затрат отчетного периода при начислении. Однако, на наш взгляд, данная норма не исключает и права организации определять свои затраты как расходы следующих периодов, если она считает, что такие затраты связаны с получением дохода в будущем. Согласно п. 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления. К расходам следующих отчетных периодов (далее – РСОП) в сельскохозяйственных организациях относятся: • платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (в бухгалтерском учете пользователя – лицензиата); • затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (полевые станы, летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству траншей и других сооружений для силосования, сенажирования), используемых в течение нескольких лет; • затраты, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и технологических процессов (освоение новых технологий выращивания сельскохозяйственных культур, освоение новых технологий в промышленных производствах, в индустриальных животноводческих комплексах и т.д.); • затраты на ремонт основных средств (для равномерного включения в себестоимость продукции по месяцам в течение года или распределения по годам, особенно по крупным капитальным ремонтам аварийного характера);

•

расходы на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности; • расходы на сертификацию продукции (работ, услуг); • расходы на проведение экспертизы; • расходы на членские взносы, связанные с осуществлением деятельности и др. В качестве отдельного вида расходов следующих периодов Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792 (далее – Методические рекомендации), разрешают признавать в составе РСОП затраты по внесению удобрений. Следует обратить внимание читателей журнала, что данные затраты можно отнести к категории РСОП только в том случае, если внесение удобрений является единовременным мероприятием по восстановлению и повышению плодородия земель. В ином случае данные затраты следует учитывать в составе незавершенного производства растениеводства (затраты под урожай будущих лет). В соответствии с ПБУ 2/2008, к РСОП относятся расходы, связанные с выполнением договоров строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами. К данным расходам можно отнести стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, расходы на разработку техникоэкономического обоснования строительного проекта, участие в тендерах и конкурсах, страхование будущих строительных рисков и т.п. Данные расходы можно признать расходами следующих отчетных периодов только в том случае, если организация является подрядчиком или субподрядчиком. Расходами следующих отчетных периодов не признаются расходы на подписку периодической и специальной литературы; оплату услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды; арендную плату объектов основных средств или их отдельных частей (помещений) в соответствии с договором за последующие периоды. Все предварительно перечисляемые платежи должны учитываться в составе дебиторской задолженности, так как сельскохозяйственная организация, оплатившая данные услуги, сохраняет право требования ее предоставления либо возврата денег [10]. Эта предоплата полностью соответствует признакам дебиторской задолженности

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 42

18.08.2012 12:05:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ и должна отражаться в бухгалтерском балансе в качестве выданных авансов или осуществленных предоплат, а не в качестве РБП. Не учитываются в составе РСОП затраты организации на мероприятия по коренному улучшению земель: осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы. Данные затраты учитываются в составе основных средств. Затраты по растениеводству, относящиеся к себестоимости продукции урожая будущих лет, в составе РСОП не учитываются. К таким затратам относятся затраты: • на посев озимых зерновых на зерно; • подзимний посев овощных культур; • подъем зяби, лушение (без зяблевой пахоты); • внесение удобрений; • снегозадержание (в IV квартале); • посев многолетних трав (переходящие под урожай будущих лет) и др. Данные затраты необходимо учитывать в составе незавершенного производства растениеводства (затраты под урожай будущих лет). В составе незавершенного производства могут учитываться: • в пчеловодстве – стоимость меда, оставленного в ульях в качестве кормового запаса на осенне-зимне-весенний период; • в птицеводстве – по цеху инкубации стоимость заложенных яиц, затраты по инкубации за период их пребывания в инкубаторе до 1 января; • в рыбоводстве – стоимость сеголеток, а также затраты по их содержанию в зимовальных прудах. Не учитываются в составе РСОП отпуска, переходящие на следующий месяц, а также расходы на добровольное и обязательное страхование работников и имущества.

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ Расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, принимаются к учету в сумме фактически понесенных затрат за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Первоначальная стоимость формируется отдельно по каждому учетному объекту РБП в момент принятия его к учету. Пример 1. ОАО «Колос» получило неисключительные права на использование компьютерной программы по бухгалтерскому учету на 36 мес. Стоимость прав

составила 76 000 руб. (без НДС). По договору купли-продажи программного обеспечения организация получила право собственности на флешкарту и неисключительное право на использование программы. Стоимость флеш-карты – 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). В данном случае к РСОП необходимо отнести только 76 000 руб. Стоимость карты (1000 руб.) необходимо отнести к материалам или к основным средствам (в зависимости от принятой организацией учетной политики).

СПИСАНИЕ РАСХОДОВ СЛЕДУЮЩИХ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ В ранее действовавшей редакции Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации РСОП подлежали списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. В настоящее время данные расходы подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. В соответствии с требованиями п. 39 ПБУ 14/2007, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (в бухгалтерском учете пользователя – лицензиата), подлежат списанию в расходы по обычным видам деятельности текущего периода в течение срока действия лицензионного договора. Если этот срок в договоре не определен, то организация должна установить его самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом или распоряжением руководителя организации. Расходы, связанные с выполнением договоров строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, в соответствии с требованиями п. 16 ПБУ 2/2008 [3] списываются по мере признания выручки по договору. Пунктом 43.3 Методических рекомендаций регламентировано, что амортизация по мелиоративным фондам относится в течение трех лет равными долями на себестоимость растениеводческой продукции, получаемой с соответствующих мелиорированных земель. Затраты по внесению удобрений, признанные в качестве РСОП, согласно Методическим рекомендациям списываются по отчетным периодам в следующих пропорциях: • затраты по внесению органических удобрений в первый год действия – 60 %, во второй год действия – 30 %, в третий год действия – 10 %; № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 43

18.08.2012 12:05:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ •

затраты по внесению азотных минеральных удобрений в первый год – 100 %; • затраты по внесению фосфорных минеральных удобрений в первый год – 55 %, во второй год – 30%, в третий год – 15 %; • затраты по внесению калийных минеральных удобрений в первый год – 70 %, во второй год – 30 %. Прочие РСОП можно списывать по одному из двух способов: 1) равномерно в течение определенного срока; 2) пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Списание линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого организацией срока списания. Способ списания пропорционально объему продукции (работ, услуг) предполагает определение суммы расходов, подлежащих списанию в отчетном периоде. Указанная величина рассчитывается как произведение величины расходов будущих периодов и доли объема продукции (работ, услуг), произведенного в отчетном периоде, в предполагаемом объеме продукции (работ, услуг) за весь срок списания РБП. Пример 2. Стоимость программного обеспечения в сумме 76 000 руб. (пример 1) списывается линейным способом. В этом случае годовая сумма списываемых расходов составит 24 000 руб. (72 000 руб. / 3 года), ежемесячная сумма в течение трех лет – 2000 руб. (24 000 руб. / 12 мес.).

Пример 3. Стоимость программного обеспечения в сумме 76 000 руб. (пример 1) списывается в течение трех лет пропорционально объему продукции (работ, услуг). За этот период предполагается выпуск 2400 единиц новой продукции. Фактический выпуск продукции по годам составил: в первый год – 1000 ед., во второй – 800 ед., в третий – 600 ед. При списании программного обеспечения пропорционально объему продукции сумма в первый год составит 30 000 руб. (72 000 руб. х 1000 ед. / (1000 + 800 + 600) ед.). Ежемесячная сумма в течение первого года составит 2500 руб. (30 000 руб. / 12 мес.). Во второй год сумма списания РСОП составит 24 000 руб. (72 000 руб. х 800 ед. / (1000 + 800 + 600) ед.), ежемесячная сумма списания – 2000 руб. (24 000 руб. / 12 мес.). В третий год сумма списания РСОП составит 18 000 руб. (72 000 – 30 000 – 24 000), ежемесячная

сумма списания – 1500 руб. (18 000 руб. / 12 мес.). Срок, в течение которого будут списываться расходы следующих отчетных периодов, должен быть документально обоснован. Порядок списания регламентирован учетной политикой организации.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ СЛЕДУЮЩИХ ПЕРИОДОВ В настоящее время в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета отсутствует специальный документ, который устанавливал бы порядок учета РБП. В Инструкции по применению Плана счетов указано, что для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде и подлежащих включению в себестоимость в следующих отчетных периодах, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Отнесение затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 60, 71, 76, 10, 02, 70, 69 и т.д. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 26, 44 и др. Аналитический учет расходов следующих отчетных периодов должен быть организован по каждому объекту. Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, которые фиксируют факт совершения хозяйственной операции. В соответствии с п. 2. ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. На данный момент для учета РСОП не предусмотрена унифицированная форма. В связи с этим организации должны самостоятельно разработать данную форму, например, представленную на рис. 1. Карточка открывается в бухгалтерии организации на каждый объект РСОП. Заполняется карточка в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету РСОП. При заполнении карточки указывается ее номер в соответствии с принятой в организации системой нумерации первичных учетных документов, дата составления карточки, код вида операции (если в организации разработана система ко-

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 44

18.08.2012 12:05:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Рис. 1. Карточка учета расходов следующих периодов

Рис. 2. Ведомость учета расходов следующих периодов № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 45

18.08.2012 12:05:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ФРАГМЕНТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЧАСТИ УЧЕТА РСОП К расходам следующих периодов относятся затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. К расходам следующих периодов относятся (выбрать нужное): • платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа; • затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (полевые станы, летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству траншей и других сооружений для силосования, сенажирования), используемых в течение нескольких лет; • затраты, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и технологических процессов (освоение новых технологий выращивания сельскохозяйственных культур, освоение новых технологий в промышленных производствах, в индустриальных животноводческих комплексах и т.д.); • затраты на ремонт основных средств (для равномерного включения в себестоимость продукции по месяцам в течение года или распределения по годам, особенно по крупным капитальным ремонтам аварийного характера); • расходы на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности и др. Расходы следующих периодов отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а в дальнейшем списываются на издержки производства или обращения в порядке, установленном для списания активов данного вида. Если порядок списания не установлен, то расходы будущих периодов списываются (выбрать нужное): а) равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся; б) пропорционально объему продукции (работ, услуг); в) иным способом, установленным организацией (указать, каким именно способом устанавливается порядок расчета и списания). Срок погашения расходов будущих периодов устанавливается на основании условий договора (лицензии, сертификата) и других аналогичных документов. При невозможности установить, период использования актива на основании условий договоров определяется комиссией, в состав которой включаются специалисты, использующие данный продукт в своей работе, бухгалтер и (или) финансист. Рис. 3. Фрагмент учетной политики для целей бухгалтерского учета в части учета РСОП

дирования информации), а также дата и номер документа, на основании которого составляется карточка. Наименования организации и структурного подразделения, в котором РСОП будут списываться, вписываются в предназначенные для этого строки. Затраты, отражаемые по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», показываются в ведомости по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам. Для накапливания данных по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» в разрезе корреспондирующих счетов используется таблица ведомости «Расчет и обоснование списания расходов будущих периодов». Таким образом, данная ведомость будет являться одновременно группировочным регистром, регистром аналитического учета, ведомостью распределения расходов будущих периодов.

ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ О РАСХОДАХ СЛЕДУЮЩИХ ПЕРИОДОВ Способ отражения в учете расходов следующих отчетных периодов необходимо отразить в учетной политике организации. При этом требуется раскрыть: • какие затраты включаются в состав РБП; • порядок списания РБП на себестоимость продукции (работ, услуг); • порядок определения срока их списания, если период, к которому они относятся, невозможно точно установить (например, расходы на рекультивацию земель и т.п.). Фрагмент учетной политики для целей бухгалтерского учета в части учета РСОП представлен на рис. 3.

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 46

18.08.2012 12:05:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

РАСКРЫТИЕ РАСХОДОВ СЛЕДУЮЩИХ ПЕРИОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В соответствии с п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям форм бухгалтерской отчетности. Согласно п. 11 ПБУ 4/99, показатели по отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Таким образом, если в организации РБП составляют существенную величину, то информация о них приводится в бухгалтерском балансе обособленно. Согласно ПБУ 4/99 в балансе активы и обязательства должны пред-

ставляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Исходя из этого к краткосрочным расходам будущих периодов относятся расходы, срок переноса которых на себестоимость продукции, работ, услуг, установленный в соответствии с требованиями нормативных актов, не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Данные расходы отражаются в составе оборотных активов по группе статей «Запасы». Все остальные РБП являются долгосрочными и отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов по группе статей «Прочие активы».

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 2. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 3. Приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)». 4. Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)». 5. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». 6. Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99». 7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». 8. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». 9. Приказ Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях». 10. Карзаева Н. Н. Бухгалтерский учет расходов следующих отчетных периодов в организациях АПК // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2011. – № 12.

№ 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 47

18.08.2012 12:05:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 657.1

Оценочные обязательства перед работниками по оплате отпусков в бухгалтерском учете организаций АПК © Постникова Любовь Валерьевна, канд. экон. наук, доцент зав. кафедрой бухгалтерского учета РГАУ-МСХА им. К. А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 E-mail: buh@timacad.ru Статья поступила 3 июня 2012 г. В статье рассматриваются вопросы формирования и отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности оценочного обязательства перед работниками по оплате отпусков. Ключевые слова: сельскохозяйственные организации; бухгалтерская отчетность; оценочное обязательство; бухгалтерский учет; среднедневной заработок работника; отпуск. В соответствии с ПБУ 8/2011, организации обязаны отражать в отчетности оценочные обязательства. Согласно п. 2 ПБУ 8/2010 нормы данного стандарта распространены на трудовые договоры, что обязывает организации отражать в учете обязательства, связанные с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска.

ПРИЗНАНИЕ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПЕРЕД РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ОТПУСКОВ Под оценочным обязательством признается обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оценочное обязательство может возникнуть исходя из норм законодательства или в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные

ожидания, что организация выполнит такие обязанности. Экономическим смыслом отражения оценочного обязательства в учете является создание резервов под расходы, которые с высокой вероятностью произойдут в будущем. Оценочное обязательство признается при соблюдении трех условий: у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать; вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства; величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Обязательство по выплате отпусков подпадает под эти условия. Обязанность оплачивать отпуск или выплачивать компенсацию при увольнении установлена действующим законодательством. Отказаться от выплаты организация не имеет права, невозможно избежать уменьшения экономических выгод, размер обязательства можно достоверно определить по существующему порядку рас-

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 48

18.08.2012 12:05:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ чета среднего заработка и количеству дней заработанного отпуска. Статья 114 Трудового кодекса РФ устанавливает, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка, которые являются одним из случаев предоставления гарантий работодателем работнику. Поэтому расходы в виде отпускных представляют собой обязательство работодателя, предусмотренное ТК РФ. В свою очередь, п. 5 ПБУ 8/2010 определяет, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете, если у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В то же время оплата отпуска рассматривается как заработная плата (ст. 136 ТК РФ). Следовательно, отпускные нужно признать оплатой труда работника, т. е. вознаграждением за труд (ст. 129 ТК РФ). Таким образом, в части расходов по оплате предстоящих отпусков и вознаграждений по итогам года должны соблюдаться следующие условия для признания оценочного обязательства: обязанность перед работником по выплате отпускных и вознаграждений по итогам года возникла вследствие прошлых событий, например заключения договора; сумма начисленных отпускных является расходом по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99); организация обосновывает свою оценку расходов на предстоящую оплату отпускных в учетной политике как способ определения резервов.

ОЦЕНКА ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПЕРЕД РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ОТПУСКОВ При отражении в бухгалтерском учете оценочного обязательства сельскохозяйственной организации, связанного с реализацией работниками права на получение ежегодных отпусков, Минфин России рекомендует учитывать такие обстоятельства, как: утвержденный график отпусков; различия в условиях оплаты труда и дней отпуска отдельных категорий работников; необходимость уплаты страховых взносов в связи с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков. Организация на основе показателей кадрового учета имеет информацию о величине дней оплачиваемого отпуска, не использованных работником по состоянию на каждую отчетную дату. Величина оценочного обязательства на оплату отпусков в бухгалтерском учете на отчетную

дату должна быть равна сумме задолженности организации, если бы пришлось единовременно начислить и выплатить отпускные всем сотрудникам. При этом размер задолженности представляет собой сумму отпускных и обязательств организации по страховым взносам. При расчете базы для начисления страховых взносов следует иметь в виду, что она определяется в отношении каждого физического лица отдельно ежемесячно нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»). Предельная база для начисления страховых взносов в 2012 г. установлена в размере 512 тыс. руб. В разделе III ПБУ 8/2010 изложен следующий общий порядок определения величины оценочного обязательства: оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010). Организация может использовать два варианта определения величины оценочного обязательства. Размер обязательств по отпускам на отчетную дату можно рассчитать по каждому работнику либо применить упрощенный порядок по группам или в целом по организации. Если организация не может обеспечить достоверную оценку оценочного обязательства по оплате отпусков по каждому работнику на каждую отчетную дату, то, основываясь на принципах рациональности ведения бухгалтерского учета, необходимости обоснованной оценки величины оценочного обязательства, возможности оценки вероятности оттока экономических выгод по совокупности однородных обязательств, организация может производить расчет оценочного обязательства по группе работников, объединенных в однородную структурную единицу организации (либо филиалу, подразделению или производственному участку) путем расчета среднедневного заработка в среднем по организации и количества подлежащих оплате дней отпуска по группам или в целом по организации. При втором варианте сумма оценочного обязательства по каждому работнику рассчитывается нарастающим итогом на конец каждого месяца по формуле: № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 49

18.08.2012 12:05:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ оценочное обязательство на оплату отпусков = (среднедневная оплата труда работника + среднедневная оплата труда работника х тариф страховых взносов) х 28 дней. Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010). Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010). Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимости ставка дисконтирования, приведены в ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010. Оценивать предполагаемую сумму расходов, которую организации придется понести для выполнения обязательств по выплате отпускных, необходимо ежеквартально перед составлением отчетности или на конец каждого месяца.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПЕРЕД РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ОТПУСКОВ С 2011 г. на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» организации отражают только суммы оценочных обязательств, созданных по правилам ПБУ 8/2010. Согласно п. 21 ПБУ 8/2010 на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете отражается сумма затрат, связанных с выполнением обязательства, или соответствующая кредиторская задолженность. К счету 96 «Резервы предстоящих расходов» следует открыть субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков». Согласно п. 8 и 3 ПБУ 10/99, затраты на оплату труда являются расходами по обычным видам деятельности, если работники не участвуют в создании внеоборотных активов. В зависимости от характера оценочного обязательства его величина признается в составе следующих видов затрат: 1) расходы по обычным видам деятельности при условии, что существующее на отчетную дату обязательство связано с про-

изводством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые организация осуществляет на регулярной основе: Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»; 2) капитализация затрат в стоимости актива при условии, что существующее на отчетную дату обязательство связано с созданием, сооружением, приобретением, строительством, изготовлением объекта имущества: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»; 3) прочие расходы при условии, что существующее на отчетную дату обязательство не связано с обычными видами деятельности организации или с созданием, сооружением, приобретением, строительством, изготовлением объекта имущества: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». Фактические расходы по оплате труда работникам за время отпуска, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В случае если средств оценочного обязательства недостаточно, то затраты сельскохозяйственной организации по отпускным отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке. Если сумма отпускных, начисляемых в текущем месяце, превышает сумму созданного к этому моменту оценочного обязательства, то корреспонденцию по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» делают лишь на ту сумму, которая на этом счете есть, а разницу (превышение) относят непосредственно в дебет счетов учета затрат организации. Соответственно в дальнейшем сумма оценочного обязательства, создаваемого в следующие месяцы, должна корректироваться. Если отпускные работнику уже выплачены, обязательство под них в текущем году больше не формируется. Обоснованность признания и величина оценочного обязательства проверяется в конце года, а также при наступлении новых собы-

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 50

18.08.2012 12:05:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ тий, связанных с этим обязательством. В итоге она может быть: • увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства; • уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства; • остаться без изменения; • списана полностью. Излишние суммы резерва относятся на прочие доходы предприятия. Пример. По состоянию на 1 января 2012 г. в сельскохозяйственной организации «Агропром» все работники использовали право на отпуск. Поэтому на 1 января 2012 г. сальдо резерва на оплату отпусков равно нулю. По данным отдела кадров сельскохозяйственной организации «Агропром», на 31 марта 2012 г. число неиспользованных отпускных дней всеми работниками организации составляет 51 день, в том числе: • 30 дней отпуска причитается работникам основного производства; • 11 дней отпуска – работникам, занятым в обслуживающих производствах; • 10 дней отпуска – управленческому персоналу. Средний дневной заработок в организации за предыдущий год равен 1500 руб. Средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 1 января по 31 марта 2012 г., составляет 82 000 руб. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение 2012 г. начисляются организацией по тарифу 0,2 % с доходов всех работников. Расчет величины оценочного обязательства на оплату отпусков на 31 марта 2012 г. с учетом страховых взносов осуществляется по следующему алгоритму: 1) сумма оценочного обязательства на оплату отпусков исходя из среднего дневного заработка составляет 76 500 руб. (51 дн. х 1500 руб.); 2) сумма страховых взносов составляет 15 606 руб. (76 500 руб. х (20,2 %+ 0,2 %)). Таким образом, величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2012 г. составляет 92 106 руб. (76 500 руб. + 15 606 руб.). В бухгалтерском учете формирование резерва отражается следующим образом. 1. Начислено оценочное обязательство на оплату отпусков работникам основного производства: Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» – 54 180 руб. (92 106 руб. х 30 дн. / 51 дн.). 2. Начислено оценочное обязательство на оплату отпусков работникам, занятым в обслуживающих производствах: Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» – 19 866 руб. (92 106 руб. х 11 дн. / 51 дн.). 3. Начислено оценочное обязательство на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала: Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» – 18 060 руб. (92 106 руб. х 10 дн. / 51 дн.).

ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПЕРЕД РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ОТПУСКОВ Согласно п. 7 ПБУ 1/2008, при формировании учетной политики сельскохозяйственная организация вправе разработать соответствующий способ по одному из вариантов: 1) исходя из положений по бухгалтерскому учету в части аналогичных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки обязательств и расходов; 2) исходя из Международных стандартов финансовой отчетности. В бухгалтерской учетной политике необходимо регламентировать порядок оценки величины резерва, в том числе: периодичность оценки суммы резерва; порядок расчета величины оценочного обязательства; увеличение суммы резерва на размер страховых взносов. Основная сумма резерва увеличивается на сумму страховых взносов до того момента, пока средняя зарплата на одного работника организации, начисленная нарастающим итогом с начала года, не достигнет уровня, при котором взносы не начисляются.

ОЦЕНОЧНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПЕРЕД РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ОТПУСКОВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ Если величина оценочного обязательства по оплате отпусков является существенной, информацию о нем нужно раскрыть в бухгалтерской отчетности (п. 24 ПБУ 8/2010). Согласно п. 23 ПБУ 8/2010 обоснованность признания и величина оценочного обязательства по оплате отпусков подлежат проверке № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 51

18.08.2012 12:05:07

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством: • увеличения количества неиспользованных дней отпуска; • предоставления отпуска работнику; • увольнения работника; • изменения условий коллективного и (или) трудового договора в отношении предоставления оплачиваемого отпуска работнику; • изменения законодательства и (или) учетной политики организации в отношении бухгалтерского учета оценочных обязательств; • изменения оценочных значений, связанных с оценочным обязательством по оплате отпусков, а также других событий и появления новой информа-

ции, которые оказывают влияние на порядок признания и оценки величины оценочного обязательства по оплате отпусков. В последнем случае или при появлении новой информации в отношении показателей, участвующих в расчете величины оценочного обязательства, сельскохозяйственной организации необходимо обеспечить документальное подтверждение обоснованности признания и (или) величины обязательства в случае его корректировки. Согласно п. 19 ПБУ 4/99, оценочные обязательства в бухгалтерском балансе должны отражаться в зависимости от срока их создания (погашения) как краткосрочные или долгосрочные. Исходя из норм трудового законодательства оценочное обязательство по оплате отпусков работников является краткосрочным.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Трудовой кодекс РФ. 2. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». 3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)». 4. Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». 5. Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)». 6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». 7. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». 8. Хоружий Л. И. Новое в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2012. – № 4. – С. 3–9.

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 52

18.08.2012 12:05:07

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

УДК 336.02

Учет НДС при экспорте зерна @ Карзаева Наталья Николаевна, д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой экономического анализа и аудита РГАУ-МСХА им. К. А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 E-mail: audit@timacad.ru @ Складчикова Анастасия Игоревна, ассистент кафедры экономического анализа и аудита РГАУ-МСХА им. К. А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 E-mail: audit@timacad.ru Статья поступила 16 июля 2012 г. В статье рассматривается организация аналитического учета налога на добавленную стоимость по реализации зерна на экспорт, в частности предъявленного поставщиками и подрядчиками и подлежащего возмещению из бюджета при соблюдении требований НК РФ, подлежащего начислению при неподтверждении экспорта. Ключевые слова: экспорт; НДС; налоговая ставка; подтверждение; возмещение; бухгалтерский учет; налоговая декларация.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ В соответствии с п. 1 ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного союза экспорт представляет собой таможенную процедуру, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы его таможенной территории и находятся за пределами постоянно. Реализация зерна на экспорт облагается НДС по ставке 0 % при условии его подтверждения (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов организация согласно п. 1 ст. 165 НК РФ должна предоставлять в налоговые органы пакет документов, включающий: 1) контракт (копию контракта) организации-налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы территории Таможенного союза; 2) таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного

органа, осуществившего выпуск товара в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который зерно было вывезено с территории Российской Федерации; 3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товара за пределы территории Российской Федерации. Указанные документы предоставляются одновременно с налоговой декларацией (п. 10 ст. 165 НК РФ). Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по экспортным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС. На эту дату подтверждается не только ставка 0 % и экспортер зерна не должен начислять в бюджет НДС, но у организации появляется право предъявить бюджету № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 53

18.08.2012 12:05:07

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НДС по товарам, работам и услугам, поставленным, выполненным или оказанным поставщиками и подрядчиками, так как НДС по товарам (работам, услугам), использованным при совершении операций по реализации зерна на экспорт, принимается к вычету на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ) (см. рисунок). Если полный пакет документов не был собран в течение 180 дней (п. 9 ст. 165 НК РФ), моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ). На эту же дату поставщик зерна на экспорт может предъявить бюджету к вычету НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ) (см. рисунок). Следовательно, сельскохозяйственная организация – экспортер зерна в целях формирования декларации должна НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками, до момента его предъявления бюджету отразить на соответствующих субсчетах счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»: • «НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту»; • «НДС, подлежащий предъявлению по неподтвержденному экспорту». НДС, предъявленный бюджету к вычету по экспортным операциям, подлежит проверке налоговым органом в течение трех месяцев. Налоговый орган может отклонить требование организации о возмещении НДС при нарушении норм НК РФ (см. рисунок). В силу двух обстоятельств: во-первых, временного лага между предъявлением бюджету НДС и

подтверждением вычета налоговым органом, во-вторых, возможных двух вариантов решения налогового органа, необходимо открыть два аналитических счета к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: НДС, предъявленный к возмещению по экспорту; НДС, принятый налоговым органом к возмещению. В случае отказа в вычете суммы НДС должны быть списаны на убытки организации, так как нет оснований включать их в стоимость материальных ценностей, работ, услуг. При отсутствии документов, подтверждающих экспорт зерна, на 181-й день сельскохозяйственная организация обязана начислить в бюджет НДС по ставке 10 %. В силу того что в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором была произведена отгрузка (п. 2 ст. 173 НК РФ), организация имеет право на возврат ранее уплаченных сумм НДС по реализации, не подтвержденной пакетом документов, если она предоставит в налоговые органы данный пакет документов, этот начисленный налог организация должна учитывать обособ-ленно. Представляется целесообразным организовать учет НДС, уплаченного в бюджет по неподтвержденному экспорту, на специальном субсчете «НДС по неподтвержденной реализации на экспорт» к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», так как на этом счете отражается НДС, подлежащий вычету из бюджета при наличии предусмотренных НК РФ условий. Отражение данных сумм по дебету соответ-

Рис. Общая схема учета НДС по экспортным операциям

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 54

18.08.2012 12:05:07

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ствующего субсчета к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» может привести к пониманию такой информации, как обязательства бюджета перед организацией, что не соответствует действительности. Аналогичный подход к оценке информации будет и в случае применения счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В целях формирования достоверной информации о расчетах с бюджетом по НДС по экспортным операциям и заполнения налоговой декларации целесообразно открыть следующие субсчета: к счету 19: НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту; НДС, подлежащий предъявлению по неподтвержденному экспорту; НДС по неподтвержденной реализации на экспорт; к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: НДС, предъявленный к возмещению по экспорту; НДС, принятый налоговым органом к возмещению; НДС, начисленный по неподтвержденной реализации на экспорт.

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ ПОДТВЕРЖДЕНИИ (НЕПОДТВЕРЖДЕНИИ) ЭКСПОРТА При принятии к учету НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками, осуществляющими поставку материальных ценностей, выполняющих работы, оказывающих услуги, связанные с экспортом зерна, необходимо в учете на основании счетов-фактур сделать следующую запись: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам», субсчет «НДС по товарам, работам, услугам для экспорта», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих экспорт зерна, в учете на основании книги покупок отражается предъявление бюджету НДС: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам», субсчет «НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам», субсчет «НДС по товарам, работам, услугам для экспорта»; Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС, предъявленный к возмещению по экспорту»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам», субсчет «НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту». При положительном решении налогового органа о вычете НДС на основании акта камеральной проверки налогового органа в бухгалтерском учете должна быть сделана запись: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС, принятый налоговым органом к возмещению», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС, предъявленный к возмещению по экспорту». Получение денежных средств по принятому к вычету НДС в соответствии с выпиской банка отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС, принятый налоговым органом к возмещению». Если налоговый орган примет решение об отказе в возмещении НДС на основании акта камеральной проверки налогового органа, необходимо сделать запись: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС, предъявленный к возмещению по экспорту». Если на 181-й день пакет документов, подтверждающих экспорт, не подготовлен, то в налоговые органы представляются уточненные декларации, а в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи по начислению в бюджет НДС и предъявлении к вычету НДС, выставленного поставщиками и подрядчиками. Отражается в учете НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками, как НДС, подлежащий предъявлению из бюджета по неподтвержденному экспорту: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам», субсчет «НДС, подлежащий предъявлению по неподтвержденному экспорту», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам», субсчет «НДС по товарам, работам, услугам для экспорта». Предъявление к вычету из бюджета НДС по неподтвержденному экспорту на основании книги покупок отражается записью: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС, предъявленный к возмещению по экспорту», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам», субсчет № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 55

18.08.2012 12:05:07

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ «НДС, подлежащий предъявлению по неподтвержденному экспорту». Начисление НДС по неподтвержденному экспорту на основании счета-фактуры отражается по счетам: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам», субсчет «НДС по неподтвержденной реализации на экспорт», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС, начисленный по неподтвержденной реализации на экспорт». Перечисление в бюджет сумм НДС на основании платежного поручения отражается записью: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС, начисленный по неподтвержденной реализации на экспорт», К-т сч. 51 «Расчетные счета». При подтверждении нулевой ставки в течение трех лет после отгрузки зерна на экспорт необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету по неподтвержденной реализации, о чем на основании счета-фактуры делается запись в бухгалтерском учете: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам», субсчет «НДС по товарам, работам, услугам для экспорта», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС, предъявленный к возмещению по экспорту». Восстановленный НДС признан как НДС по подтвержденному экспорту, что отражается в учете записью: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам», субсчет «НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам», субсчет «НДС по товарам, работам, услугам для экспорта».

Предъявление к вычету НДС отражается по счетам бухгалтерского учета в порядке, описанном выше: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС, предъявленный к возмещению по экспорту», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам», субсчет «НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту». Положительное и отрицательное решение отражается в учете записями, аналогичными вышеуказанным. Сумма НДС, начисленная ранее по неподтвержденному экспорту по ставке 10 %, предъявляется к вычету из бюджета и отражается на основании бухгалтерской справки и книги покупок записью: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС, предъявленный к возмещению по экспорту», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам», субсчет «НДС по неподтвержденной реализации на экспорт». Если экспорт не будет подтвержден, то на момент принятия такого решения в бухгалтерском учете необходимо сделать запись о списании начисленного по неподтвержденному экспорту НДС: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам», субсчет «НДС по неподтвержденной реализации на экспорт». Данный порядок отражения НДС и расчетов с бюджетом по НДС позволит не только оптимизировать процесс заполнения налоговой декларации по НДС, но и организовать надлежащим образом контроль за данными объектами учета.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Налоговый кодекс РФ. 2. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 56

18.08.2012 12:05:08

ИНФОРМАЦИЯ ИЗ МИНСЕЛЬХОЗА РОССИИ

Семинар в Краснодаре

21 и 22 июня 2012 г. Департаментом финансов и бюджетной политики Министерства сельского хозяйства Российской Федерации совместно с подведомственным федеральным государственным бюджетным учреждением «Центр экспертно-аналитической оценки эффективности деятельности агропромышленного комплекса» на базе федерального государственного бюджетного учреждения высшего профессионального образования «Кубанский государственный аграрный университет» прошел семинарсовещание с главными бухгалтерами подведомственных Минсельхозу России федеральных государственных бюджетных учреждений Южного, Северо-Кавказского и Уральского федеральных округов. В мероприятии приняли участие представители 70 федеральных государственных бюджетных учреждений. На семинаре-совещании были рассмотрены практические вопросы: • по осуществлению федеральными государственными бюджетными учреждениями своей деятельности в новых условиях финансового обеспечения (Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»); • учету финансовых активов и обязательств федеральных государственных бюджетных учреждений (получателей субсидий); • порядку выделения средств федеральным государственным бюджетным учреждениям на выполнение государственного задания;

• формированию планов финансово-хозяйс твенной деятельности федеральных государственных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства сельского хозяйства Российской Федерации; • санкционированию расходов, принятых федеральными государственными бюджетными учреждениями; • учету нефинансовых активов федеральными государственными бюджетными учреждениями (особо ценного и иного движимого имущества); • формированию и представлению федеральными государственными бюджетными учреждениями (получателями субсидий) финансовой отчетности; • формированию и представлению отчетности федеральными государственными бюджетными учреждениями в электронном виде с использованием программного обеспечения; • совершенствованию бюджетного процесса в Российской Федерации в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации и Федерального казначейства (практика применения административных регламентов Федерального казначейства); • представлению сведений персонифицированного учета работодателей в Пенсионный фонд Российской Федерации; • ведению бухгалтерского учета федеральными государственными бюджетными учреждениями (получателями субсидий) в программе «1С:Предприятие 8.2: «Бухгалтерия государственных учреждений». По окончании семинара-совещания был проведен круглый стол и подведены итоги по тематикам, которые были освещены ранее. Вопросы, задаваемые в ходе семинарасовещания, направлены в департаменты Минсельхоза России по принадлежности. Департамент финансов и бюджетной политики Минсельхоза России

№ 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 57

18.08.2012 12:05:08

ИНФОРМАЦИЯ ИЗ МИНСЕЛЬХОЗА РОССИИ

Семинар в Иркутске

С 10 по 13 июля 2012 г. в Иркутске прошел Всероссийский семинар-совещание для руководителей бухгалтерских и финансово-экономических служб органов управления агропромышленным комплексом субъектов Российской Федерации, организованный Министерством сельского хозяйства Российской Федерации совместно с подведомственным Министерству федеральным государственным бюджетным учреждением «Центр экспертно-аналитической оценки эффективности деятельности агропромышленного комплекса» (далее – ФГБУ «ЦЭАОЭД АПК»). В нем приняли участие более 130 представителей бухгалтерских и финансово-экономических служб, ответственных за развитие агропромышленного комплекса территориальных органов исполнительной власти из 28 регионов нашей страны. Подобные совещания Минсельхоз России проводит ежегодно, как правило, в европейской части России. В этом году впервые оно состоялось в Иркутской области. Открывая совещание, министр сельского хозяйства Иркутской области И.В. Бондаренко подчеркнула, что сейчас, когда страна вступает во Всемирную торговую организацию, необходимо тщательно проанализировать финансовоэкономическое состояние сельскохозяйственной отрасли. Рассказывая о состоянии дел в областном агропромышленном комплексе, она особо остановилась на инвестиционных проектах, которые, по ее мнению, стали стержнем областной сельскохозяйственной политики. В минувшем году на их реализацию было выделено из областного бюджета 549 млн руб. С помощью этих субсидий аграрии сумели существенно обновить парк сельхозтехники. Закуплено более 200 тракторов, 39 зерновых и 16 кормоуборочных комбайнов, 68 автомобилей. Реконструировано 12 молочнотоварных ферм и 11 свинарников, приобретено 10 комплектов доильного оборудования. И как результат – впервые за последние три года получен прирост объемов производства сельхозпродукции. Эта практика продолжена и в нынешнем году. На претворение в жизнь инвестпроектов, прошедших конкурсный отбор, выделена из бюджета большая сумма – 750 млн руб.

В своем выступлении заместитель директора департамента финансов и бюджетной политики Минсельхоза России Н.А. Дацковская, рассказывая о мерах господдержки сельхозпредприятий, особо подчеркнула два фактора, которые позволяют Министерству выработать правильную политику. Во-первых, это предоставление регионами точных и объективных отчетов, позволяющих увидеть реальную, а не приукрашенную картину. Во-вторых, выработка регионами рекомендаций, как эффективнее и быстрее стабилизировать экономическое и финансовое положение предприятий аграрного комплекса, какие законодательные механизмы для этого нужно задействовать. Вопросы регулирования бухгалтерского учета организаций и планируемые изменения в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» осветил в своем выступлении заведующий кафедрой бухгалтерского учета калужского филиала ФГБОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет – МСХА им. К.А. Тимирязева», канд. экон. наук, профессор Н.А. Кокорев. Об итогах выполнения плана проведения проверок целевого и эффективного использования средств федерального бюджета, выделенных бюджетам субъектов Российской Федерации на реализацию государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008–2012 гг., утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.07.2007 № 446, и иных мер государственной поддержки за счет средств федерального бюджета на 2011 г. рассказала заместитель директора ФГБУ «ЦЭОАЭД АПК» Т.П. Ларина. Кроме этого, участникам семинара была представлена информация о составе отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса Российской Федерации и порядке ее заполнения, учете бюджетных субсидий в программе «1С». В завершение пленарного заседания прошел круглый стол, на котором участники семинарасовещания обсудили проблемы финансирования сельскохозяйственной отрасли, обменялись опытом и предложениями по решению затронутых вопросов. Указанная информация и приложение в электронном виде направлены на адрес электронной почты pressa@agromedia.ru. Департамент финансов и бюджетной политики Минсельхоза России

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 58

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 28 июня 2012 г. № 654 О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В АКТЫ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ВОПРОСАМ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СУБСИДИЙ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА БЮДЖЕТАМ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА ГОСУДАРСТВЕННУЮ ПОДДЕРЖКУ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА, ВКЛЮЧАЯ КРЕСТЬЯНСКИЕ (ФЕРМЕРСКИЕ) ХОЗЯЙСТВА Правительство Российской Федерации постановляет: Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в акты Правительства Российской Федерации по вопросам распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства. Председатель Правительства Российской Федерации Д. МЕДВЕДЕВ

Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 июня 2012 г. № 654 ИЗМЕНЕНИЯ, КОТОРЫЕ ВНОСЯТСЯ В АКТЫ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ВОПРОСАМ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СУБСИДИЙ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА БЮДЖЕТАМ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА ГОСУДАРСТВЕННУЮ ПОДДЕРЖКУ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА, ВКЛЮЧАЯ КРЕСТЬЯНСКИЕ (ФЕРМЕРСКИЕ) ХОЗЯЙСТВА 1. В Правилах распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27 февраля 2009 г. № 178 «О распределении и предоставлении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, № 10, ст. 1226; 2012, № 6, ст. 666): а) в пункте 6: в подпункте «а» слово «ежегодно» исключить; подпункт «б» признать утратившим силу;

б) дополнить пунктом 6(1) следующего содержания: «6(1). Распределение (перераспределение) субсидий между субъектами Российской Федерации утверждается Правительством Российской Федерации в пределах объемов бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном законе о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период.». 2. Подпункт «а» пункта 2 изменений, которые вносятся в Правила распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 января 2012 г. № 20 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, № 6, ст. 666), признать утратившим силу. № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 59

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 28 июня 2012 г. № 650 О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПРАВИЛА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СУБСИДИЙ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА БЮДЖЕТАМ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ЧАСТИ ЗАТРАТ НА УПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В РОССИЙСКИХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, И ЗАЙМАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ КРЕДИТНЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВАХ, И О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ АКТОВ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Правительство Российской Федерации постановляет: 1. Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в Правила распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, и займам, полученным в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 4 февраля 2009 г. № 90 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, № 8, ст. 967; 2011, № 2, ст. 374). 2. Признать утратившими силу акты Правительства Российской Федерации по перечню согласно приложению. Председатель Правительства Российской Федерации Д. МЕДВЕДЕВ Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 июня 2012 г. № 650 ИЗМЕНЕНИЯ, КОТОРЫЕ ВНОСЯТСЯ В ПРАВИЛА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СУБСИДИЙ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА БЮДЖЕТАМ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ЧАСТИ ЗАТРАТ НА УПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В РОССИЙСКИХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, И ЗАЙМАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ КРЕДИТНЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВАХ Пункт 9(1) изложить в следующей редакции: «9(1). Заемщик с 1 июля 2012 г. вправе представить документ, предусмотренный подпунктом «б» пункта 9 настоящих Правил, по собственной инициативе. В случае если заемщик не представил указанный документ по собственной инициативе, уполномоченный орган посредством межведомственного запроса, в том числе в электронной форме с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия и подключаемых к ней региональных систем межведомственного электронного взаимодействия, запрашивает и получает от Федеральной налоговой службы сведения о наличии (отсутствии) у заемщика задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (кроме граждан, ведущих личное подсобное хозяйство).

Уполномоченный орган осуществляет проверку представленных заемщиком документов, регистрирует заявление заемщика в порядке поступления заявлений в журнале регистрации, который нумеруется, прошнуровывается и скрепляется печатью этого органа, и направляет заемщику в течение 10 дней со дня регистрации принятых документов письменное уведомление о принятии заявления к рассмотрению или об отказе в его принятии с указанием причины отказа. Представленные заемщиком документы для получения субсидий рассматриваются уполномоченным органом в течение 10 рабочих дней. В случае отказа в предоставлении заемщику субсидии уполномоченный орган делает соответствующую запись в журнале регистрации, при этом заемщику в течение 10 дней направляется соответствующее письменное уведомление.».

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 60

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приложение к Постановлению Правительства Российской Федерации от 28 июня 2012 г. № 650 ПЕРЕЧЕНЬ УТРАТИВШИХ СИЛУ АКТОВ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 1. Постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 2003 г. № 298 «Об утверждении Правил возмещения за счет средств федерального бюджета части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам, полученным в 2003 году в российских кредитных организациях сельскохозяйственными товаропроизводителями и организациями агропромышленного комплекса всех форм собственности и фермерскими хозяйствами на срок до 5 лет» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, № 21, ст. 2014). 2. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 апреля 2005 г. № 194

«О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 2003 г. № 298» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, № 15, ст. 1356). 3. Пункт 4 изменений, которые вносятся в акты Правительства Российской Федерации в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2006 год», утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 22 февраля 2006 г. № 101 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2006 год» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, № 10, ст. 1102).

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 26 января 2012 г. № 20 О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПРАВИЛА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СУБСИДИЙ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА БЮДЖЕТАМ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА ГОСУДАРСТВЕННУЮ ПОДДЕРЖКУ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА, ВКЛЮЧАЯ КРЕСТЬЯНСКИЕ (ФЕРМЕРСКИЕ) ХОЗЯЙСТВА (в ред. Постановления Правительства РФ от 28.06.2012 № 654) Правительство Российской Федерации постановляет: Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в Правила распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 27 февраля 2009 г. № 178 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, № 10, ст. 1226). Председатель Правительства Российской Федерации В. ПУТИН

№ 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 61

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 января 2012 г. № 20 ИЗМЕНЕНИЯ, КОТОРЫЕ ВНОСЯТСЯ В ПРАВИЛА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СУБСИДИЙ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА БЮДЖЕТАМ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА ГОСУДАРСТВЕННУЮ ПОДДЕРЖКУ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА, ВКЛЮЧАЯ КРЕСТЬЯНСКИЕ (ФЕРМЕРСКИЕ) ХОЗЯЙСТВА (в ред. Постановления Правительства РФ от 28.06.2012 № 654)

1. В подпункте «б» пункта 2 после слов «производящих и» дополнить словом «(или)». 2. В пункте 6: а) утратил силу. – Постановление Правительства РФ от 28.06.2012 № 654; б) в подпункте «д» слова «как среднероссийский уровень расходов бюджета субъекта Российской Федерации, необходимых для осуществления деятельности по ведению реестра» исключить. 3. Подпункт «г» пункта 7 изложить в следующей редакции: «г) обязательство субъекта Российской Федерации по обеспечению соответствия значений показателей, устанавливаемых региональными программами развития малого и среднего предпринимательства и (или) муниципальными программами развития малого и среднего предпринимательства, иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, значениям показателей результативности предоставления субсидий, установленным соглашениями между Министерством экономического развития Российской Федерации и высшими исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации о предоставлении субсидий (далее – соглашение).». 4. В абзацах пятом и шестом пункта 8 слова «малых и средних предприятий – юридических лиц» заменить словами «субъектов малого и среднего предпринимательства». 5. В пункте 16: а) подпункт «б» изложить в следующей редакции: «б) размер предоставляемой субсидии, условия предоставления и расходования субсидии;»; б) в подпункте «е» слова «эффективности использования» заменить словами «результативности предоставления»;

в) подпункт «з» изложить в следующей редакции: «з) значения показателей результативности предоставления субсидии;»; г) подпункт «и» дополнить словами «, на исполнение которых предоставляется субсидия»; д) подпункт «м» изложить в следующей редакции: «м) в случае предоставления субсидии на реализацию мероприятий по созданию и развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого предпринимательства (объектов капитального строительства) – перечень объектов капитального строительства с указанием сведений об объектах капитального строительства (мощность, сроки строительства и сметная стоимость);»; е) дополнить подпунктами «н» и «о» следующего содержания: «н) последствия недостижения субъектом Российской Федерации установленных значений показателей результативности предоставления субсидии; о) иные условия, относящиеся к предмету соглашения.». 6. В абзаце третьем пункта 20 слова «целевых показателей эффективности осуществления расходов бюджетов субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых является субсидия,» заменить словами «показателей результативности предоставления субсидии». 7. Абзац первый пункта 22 дополнить словами «и срока устранения нарушений». 8. Пункты 23 и 24 изложить в следующей редакции: «23. Результативность предоставления субсидии в отчетном финансовом году оценивается в порядке, установленном Министерством экономического развития Российской Федерации, до 1 мая текущего финансового года на

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 62

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ основании представленных уполномоченными органами до 1 марта текущего финансового года отчетов о достижении значений показателей результативности предоставления субсидий. Оценка результативности предоставления субсидии осуществляется Министерством экономического развития Российской Федерации исходя из достижения установленных соглашением значений следующих показателей результативности предоставления субсидии: а) доля среднесписочной численности работников (без внешних совместителей) субъектов малого и среднего предпринимательства в среднесписочной численности работников (без внешних совместителей) всех предприятий и организаций; б) доля продукции, произведенной субъектами малого и среднего предпринимательства, в общем объеме валового регионального продукта; в) количество вновь зарегистрированных субъектов малого и среднего предпринимательства в субъекте Российской Федерации; г) количество субъектов малого и среднего предпринимательства, которым оказана поддержка; д) количество вновь зарегистрированных субъектов малого и среднего предпринимательства на 1 тысячу существующих субъектов малого и среднего предпринимательства. 24. В случае если в отчетном финансовом году субъектом Российской Федерации не достигнуты значения показателей результативности предоставления субсидии, предусмотренных в соглашении, Министерство экономического развития Российской Федерации вносит в Министерство финансов Российской Федерации предложение о сокращении субсидии, предоставляемой соответствующему субъекту Российской Федерации в текущем финансовом году, в размере, пропорциональном отклонению значений показателей результативности, но не более 10 процентов размера субсидии за каждое недостигнутое значение

показателей результативности предоставления субсидии. Высвобождающиеся средства могут быть перераспределены между другими субъектами Российской Федерации, имеющими право на их получение.». 9. В пункте 27: а) подпункт «в» после слова «капитальный» дополнить словом «(текущий)»; б) подпункт «е» дополнить словами «, лабораторного оборудования». 10. Наименование раздела III после слов «производящих и» дополнить словом «(или)». 11. В пункте 30: а) абзац первый после слов «производящих и» дополнить словом «(или)»; б) подпункт «а» изложить в следующей редакции: «а) субсидирование части затрат, связанных с уплатой процентов по кредитам, привлеченным на срок не более 3 лет (далее – кредиты) в российских кредитных организациях (далее – банки) субъектами малого и среднего предпринимательства, производящими и (или) реализующими товары (работы, услуги), предназначенные для экспорта, не ранее 1 января 2008 г.;». 12. В абзаце втором пункта 38 и абзаце втором пункта 40 цифры «2006» заменить цифрами «2008». 13. Подпункт «а» пункта 44 изложить в следующей редакции: «а) субсидирование части затрат, связанных с уплатой процентов по кредитам, привлеченным на срок не более 5 лет (далее – кредиты) в российских кредитных организациях (далее – банки) потребительскими кооперативами, за исключением сельскохозяйственных потребительских кооперативов (далее – кооперативы), с целью предоставления займов для осуществления предпринимательской деятельности членам кооперативов, являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не ранее 1 января 2008 г.;».

№ 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 63

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 27 февраля 2009 г. № 178 О РАСПРЕДЕЛЕНИИ И ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СУБСИДИЙ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА БЮДЖЕТАМ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА ГОСУДАРСТВЕННУЮ ПОДДЕРЖКУ МАЛОГО И СРЕДНЕГОПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА, ВКЛЮЧАЯ КРЕСТЬЯНСКИЕ (ФЕРМЕРСКИЕ) ХОЗЯЙСТВА (в ред. постановлений Правительства РФ от 03.10.2009 № 798, от 31.12.2009 № 1181, от 28.12.2010 № 1171, от 26.01.2012 № 20, от 28.06.2012 № 654) В соответствии со статьей 17 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» Правительство Российской Федерации постановляет: 1. Утвердить прилагаемые Правила распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства. 2. При наличии потребности в не использованном в текущем финансовом году остатке субсидий, указанный остаток в соответствии с решением Министерства экономического развития Российской Федерации может быть использован субъектом Российской Федерации в очередном финансовом году на те же цели в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации. (п. 2 в ред. Постановления Правительства РФ от 28.12.2010 № 1171) 3. Установить, что указанные в Постановлении Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2008 г. № 1102 «О реализации дополнительных мер по государственной поддержке субъектов малого предпринимательства» средства федерального бюджета направляются на государственную поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с Правилами, утвержденными настоящим Постановлением. 4. Признать утратившими силу: Постановление Правительства Российской Федерации от 22 апреля 2005 г. № 249 «Об условиях и порядке предоставления средств федерального бюджета, предусмотренных на государственную поддержку малого предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, № 18, ст. 1681); Постановление Правительства Российской Федерации от 14 сентября 2005 г. № 565 «О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 22 апреля 2005 г. № 249» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, № 38, ст. 3823);

Постановление Правительства Российской Федерации от 9 декабря 2005 г. № 755 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 22 апреля 2005 г. № 249» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, № 51, ст. 5542); Постановление Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2006 г. № 207 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 22 апреля 2005 г. № 249» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, № 16, ст. 1745); Постановление Правительства Российской Федерации от 20 сентября 2006 г. № 582 «О внесении изменений в Правила предоставления средств федерального бюджета, предусмотренных на государственную поддержку малого предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 апреля 2005 г. № 249» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, № 39, ст. 4090); пункт 6 изменений, которые вносятся в акты Правительства Российской Федерации в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2007 год», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 февраля 2007 г. № 126 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2007 год» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, № 10, ст. 1240); Постановление Правительства Российской Федерации от 20 марта 2008 г. № 188 «О внесении изменений в Правила предоставления средств федерального бюджета, предусмотренных на государственную поддержку малого предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, № 12, ст. 1147). Председатель Правительства Российской Федерации В. ПУТИН

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 64

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 февраля 2009 г. № 178 ПРАВИЛА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СУБСИДИЙ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА БЮДЖЕТАМ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА ГОСУДАРСТВЕННУЮ ПОДДЕРЖКУ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА, ВКЛЮЧАЯ КРЕСТЬЯНСКИЕ (ФЕРМЕРСКИЕ) ХОЗЯЙСТВА (в ред. постановлений Правительства РФ от 03.10.2009 № 798, от 28.12.2010 № 1171, от 26.01.2012 № 20, от 28.06.2012 № 654) I. Общие положения 1. Настоящие Правила определяют порядок распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства (далее соответственно – субсидии, государственная поддержка малого и среднего предпринимательства). 2. Субсидии предоставляются в целях софинансирования расходных обязательств субъекта Российской Федерации, возникающих при выполнении мероприятий, осуществляемых в рамках оказания государственной поддержки малого и среднего предпринимательства в данном субъекте Российской Федерации, направленных на обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства, повышение конкурентоспособности субъектов малого и среднего предпринимательства, увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства, обеспечение занятости населения, увеличение производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) и предусматривающих: а) создание и развитие инфраструктуры поддержки субъектов малого предпринимательства (бизнес-инкубаторов); б) поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства, производящих и (или) реализующих товары (работы, услуги), предназначенные для экспорта; (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) в) развитие системы кредитования субъектов малого и среднего предпринимательства; г) создание и развитие инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в научно-технической сфере;

д) реализацию иных мероприятий по поддержке и развитию малого и среднего предпринимательства; е) ведение реестров субъектов малого и среднего предпринимательства – получателей государственной поддержки малого и среднего предпринимательства (далее – реестры). 3. Субсидии (за исключением субсидий на реализацию мероприятия, указанного в подпункте «е» пункта 2 настоящих Правил) предоставляются бюджетам субъектов Российской Федерации, прошедших конкурсный отбор в порядке и на условиях, которые установлены Министерством экономического развития Российской Федерации. 4. Состав общего объема субсидий рассчитывается по следующей формуле: С = С1 + С2, где: С – объем субсидий, предусмотренных на очередной финансовый год в федеральном бюджете на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства; С1 – объем субсидий, распределяемых между бюджетами субъектов Российской Федерации в очередном финансовом году на софинансирование мероприятий, указанных в подпунктах «а» – «д» пункта 2 настоящих Правил; С2 – объем субсидий, распределяемых между бюджетами субъектов Российской Федерации в очередном году на софинансирование мероприятия, указанного в подпункте «е» пункта 2 настоящих Правил. 5. Государственная поддержка малого и среднего предпринимательства оказывается субъектам малого и среднего предпринимательства, соответствующим критериям, установленным Федеральными законами «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и «О крестьянском № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 65

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ (фермерском) хозяйстве», за исключением субъектов малого и среднего предпринимательства, указанных в частях 3 и 4 статьи 14 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». 6. Министерство экономического развития Российской Федерации: а) определяет порядок конкурсного отбора субъектов Российской Федерации, бюджетам которых предоставляются субсидии; (в ред. Постановления Правительства РФ от 28.06.2012 № 654) б) утратил силу. – Постановление Правительства РФ от 28.06.2012 № 654; в) определяет перечень, формы и сроки представления документов, необходимых для получения субсидий, и документов, подтверждающих осуществление расходов бюджетов субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются субсидии; г) утверждает форму соглашения между Министерством экономического развития Российской Федерации и высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации о предоставлении субсидии; д) определяет объем субсидии на ведение реестра в отношении одного субъекта Российской Федерации; (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) е) ежегодно утверждает значения уровня софинансирования мероприятий, осуществляемых в рамках оказания государственной поддержки малого и среднего предпринимательства, по субъектам Российской Федерации в соответствии с пунктом 14 настоящих Правил; ж) утверждает форму и срок представления в Министерство экономического развития Российской Федерации заявки на перечисление субсидии, предусмотренной субъекту Российской Федерации; з) утверждает положение о конкурсной комиссии по отбору субъектов Российской Федерации, бюджетам которых предоставляются субсидии (далее – конкурсная комиссия). 6(1). Распределение (перераспределение) субсидий между субъектами Российской Федерации утверждается Правительством Российской Федерации в пределах объемов бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном законе о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период. (п. 6(1) введен Постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 № 654)

7. Субсидии на софинансирование мероприятий, указанных в подпунктах «а» – «д» пункта 2 настоящих Правил, предоставляются субъекту Российской Федерации на следующих условиях: а) наличие утвержденной региональной программы развития малого и среднего предпринимательства и (или) муниципальной программы развития малого и среднего предпринимательства; б) представление в Министерство экономического развития Российской Федерации: выписок из закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год (на очередной финансовый год и плановый период) и (или) решений органов местного самоуправления о местных бюджетах, подтверждающих включение в бюджет субъекта Российской Федерации (местный бюджет) средств на финансирование мероприятий, указанных в пункте 2 настоящих Правил; отчетности о выполнении условий конкурсного отбора субъектов Российской Федерации, бюджетам которых предоставляются субсидии, за исключением субсидий, предоставляемых на реализацию мероприятия, указанного в подпункте «е» пункта 2 настоящих Правил; в) определение уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации для осуществления взаимодействия с Министерством экономического развития Российской Федерации (далее – уполномоченный орган); г) обязательство субъекта Российской Федерации по обеспечению соответствия значений показателей, устанавливаемых региональными программами развития малого и среднего предпринимательства и (или) муниципальными программами развития малого и среднего предпринимательства, иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, значениям показателей результативности предоставления субсидий, установленным соглашениями между Министерством экономического развития Российской Федерации и высшими исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации о предоставлении субсидий (далее – соглашение). (пп. «г» в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) 8. Распределение субсидий между субъектами Российской Федерации на софинансирование мероприятий, указанных в подпунктах

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 66

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ «а» – «д» пункта 2 настоящих Правил, осуществляется по следующей формуле: С1i = С1 x Di / D, где: С1i – объем субсидии бюджету i-го субъекта Российской Федерации; Di – количество субъектов малого и среднего предпринимательства, зарегистрированных на территории i-го субъекта Российской Федерации по состоянию на 1 октября отчетного финансового года; (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) D – количество субъектов малого и среднего предпринимательства, зарегистрированных в Российской Федерации по состоянию на 1 октября отчетного финансового года. (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) 9. Субъекты Российской Федерации представляют заявки на участие в конкурсном отборе, осуществляемом Министерством экономического развития Российской Федерации с целью предоставления бюджетам субъектов Российской Федерации субсидий (далее – конкурсная заявка). 10. Критериями конкурсного отбора субъектов Российской Федерации, бюджетам которых предоставляются субсидии, являются: а) размер средств бюджета субъекта Российской Федерации, направляемых на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства; б) доля средств бюджета субъекта Российской Федерации, направляемых на государственную поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих инновационную деятельность, в общем объеме средств, направляемых на государственную поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства; в) прирост численности субъектов малого и среднего предпринимательства на территории субъекта Российской Федерации и работников, занятых в этой сфере; г) прирост доли среднесписочной численности работников (без внешних совместителей) малых и средних предприятий в среднесписочной численности работников (без внешних совместителей) всех предприятий и организаций; д) прирост доли объема товаров (работ, услуг), производимых на территории субъекта Российской Федерации субъектами малого и среднего предпринимательства (в том

числе производимых на экспорт и в научнотехнической сфере), в общем объеме валового регионального продукта. 11. На основании итогов конкурсного отбора по решению конкурсной комиссии уточняется объем субсидии по каждому субъекту Российской Федерации, определенный в соответствии с пунктом 8 настоящих Правил, и мероприятия, на реализацию которых предоставляется субсидия. 12. Объем субсидий на софинансирование мероприятия, указанного в подпункте «е» пункта 2 настоящих Правил, определяется по следующей формуле: С2 = В x Р, где: С2 – объем субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на ведение реестров; В – количество субъектов Российской Федерации, обеспечивших выполнение требований Постановления Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 г. № 358 «Об утверждении Положения о ведении реестров субъектов малого и среднего предпринимательства – получателей поддержки и о требованиях к технологическим, программным, лингвистическим, правовым и организационным средствам обеспечения пользования указанными реестрами»; Р – объем субсидии бюджету i-го субъекта Российской Федерации на ведение реестра, определенный Министерством экономического развития Российской Федерации на соответствующий финансовый год. 13. Конкурсная комиссия принимает решение о перераспределении годовых объемов субсидий в случае, если некоторые субъекты Российской Федерации не представили конкурсные заявки или если конкурсные заявки некоторых субъектов Российской Федерации были отклонены как не соответствующие требованиям и условиям конкурсного отбора (далее – невостребованные субсидии), и определяет объем субсидий на софинансирование мероприятий, указанных в подпункте «д» пункта 2 настоящих Правил и направленных на содействие занятости населения на территории субъекта Российской Федерации. Распределение невостребованных субсидий осуществляется на основании решения конкурсной комиссии между бюджетами субъектов Российской Федерации, представивших конкурсные заявки, соответствующие требованиям и условиям конкурса и предусматривающие реализацию мероприятий, направленных № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 67

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ на содействие занятости населения на территории субъекта Российской Федерации. Объем невостребованных субсидий в текущем финансовом году увеличивается по решению конкурсной комиссии на объем субсидий, в отношении которых было принято решение о предоставлении бюджетам субъектов Российской Федерации, однако субъекты Российской Федерации не представили в Министерство экономического развития Российской Федерации документы, необходимые для подписания соглашения. Распределение невостребованных субсидий осуществляется по следующей формуле: С3i = С3 x Vi / SUM Vi, где: С3i – объем субсидии бюджету i-го субъекта Российской Федерации на содействие занятости населения; С3 – объем невостребованных субсидий, распределяемый между субъектами Российской Федерации в очередном финансовом году на софинансирование мероприятий, указанных в подпункте «д» пункта 2 настоящих Правил и направленных на содействие занятости населения на территории субъекта Российской Федерации; Vi – численность рабочих мест, создание которых предполагается субъектами малого и среднего предпринимательства на территории i-го субъекта Российской Федерации, получившего право на получение субсидии на содействие занятости населения; SUM Vi – общая численность рабочих мест, создание которых предполагается субъектами малого и среднего предпринимательства на территориях субъектов Российской Федерации, получивших право на получение субсидий на содействие занятости населения. 14. Размер уровня софинансирования расходного обязательства субъекта Российской Федерации за счет субсидии, за исключением случая, предусмотренного пунктом 15 настоящих Правил, определяется по формуле: Уi = 0,7 / РБОi, где: Уi – уровень софинансирования расходного обязательства субъекта Российской Федерации за счет субсидии; РБОi – уровень расчетной бюджетной обеспеченности i-го субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год, рассчитанный в соответствии с методикой

распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2004 г. № 670 «О распределении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации». Уровень софинансирования за счет субсидии не может быть установлен ниже 50 процентов и выше 80 процентов расходного обязательства субъекта Российской Федерации. Уровни софинансирования расходных обязательств субъектов Российской Федерации за счет субсидий на текущий финансовый год утверждаются Министерством экономического развития Российской Федерации в 20-дневный срок с даты объявления конкурсного отбора. 15. Размер уровня софинансирования расходного обязательства субъекта Российской Федерации за счет субсидии при принятии решения о распределении объема субсидий в соответствии с пунктом 13 настоящих Правил (уточненный уровень софинансирования) определяется конкурсной комиссией по следующей формуле: Y’i = Yi x Ipr, где: Y’i – уточненный уровень софинансирования расходного обязательства субъекта Российской Федерации за счет субсидии; Yi – уровень софинансирования за счет субсидии расходного обязательства субъекта Российской Федерации; Ipr – индекс приоритетности i-го субъекта Российской Федерации, определяемый конкурсной комиссией на основании состояния рынка труда i-го субъекта Российской Федерации с целью реализации мероприятий, предусмотренных подпунктом «д» пункта 2 настоящих Правил. Уточненный уровень софинансирования за счет субсидии не может быть установлен ниже 80 процентов и выше 95 процентов расходного обязательства субъекта Российской Федерации. 16. Предоставление субсидии бюджету субъекта Российской Федерации осуществляется на основании соглашения, предусматривающего: а) определение уполномоченного органа; б) размер предоставляемой субсидии, условия предоставления и расходования субсидии; (пп. «б» в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) в) целевое назначение субсидии;

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 68

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ г) сведения о средствах, предусмотренных в бюджете субъекта Российской Федерации и (или) местных бюджетах, направляемых на реализацию мероприятий, предусмотренных пунктом 2 настоящих Правил; д) график перечисления субсидии; е) обязательство уполномоченного органа представлять отчетность об исполнении обязательств, вытекающих из соглашения, в том числе о достигнутых значениях показателей результативности предоставления субсидии; (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) ж) сроки и порядок представления уполномоченным органом отчетности, предусмотренной подпунктом «е» настоящего пункта, Министерству экономического развития Российской Федерации; з) значения показателей результативности предоставления субсидии; (пп. «з» в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) и) сведения о нормативном правовом акте субъекта Российской Федерации, устанавливающем его расходные обязательства, на исполнение которых предоставляется субсидия; (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) к) порядок осуществления контроля за исполнением условий соглашения, а также основания и порядок приостановления и прекращения предоставления субсидии; л) ответственность сторон за нарушение условий соглашения; м) в случае предоставления субсидии на реализацию мероприятий по созданию и развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого предпринимательства (объектов капитального строительства) – перечень объектов капитального строительства с указанием сведений об объектах капитального строительства (мощность, сроки строительства и сметная стоимость); (пп. «м» в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) н) последствия недостижения субъектом Российской Федерации установленных значений показателей результативности предоставления субсидии; (пп. «н» введен Постановлением Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) о) иные условия, относящиеся к предмету соглашения. (пп. «о» введен Постановлением Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) 17. Перечисление субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации осуществляется

в установленном порядке на счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, для последующего перечисления в установленном порядке в бюджеты субъектов Российской Федерации. Высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации несет ответственность за своевременность и полноту финансового обеспечения расходов, подлежащих осуществлению за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, предоставляемых на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства. 18. Для получения субсидии уполномоченный орган представляет в Министерство экономического развития Российской Федерации ежеквартально, не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, заявку на перечисление субсидии и отчеты, необходимые для получения субсидии, а также документы, подтверждающие осуществление расходов бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) на реализацию мероприятий, указанных в пункте 2 настоящих Правил. Операции по кассовым расходам бюджетов субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, в том числе их остатки, не использованные на начало текущего финансового года, учитываются в соответствии с требованиями, установленными федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период. (в ред. Постановления Правительства РФ от 28.12.2010 № 1171) 19. При наделении органов местного самоуправления полномочиями по поддержке малого и среднего предпринимательства в соответствии с федеральными законами и законами субъекта Российской Федерации высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации уведомляет об этом Министерство экономического развития Российской Федерации вместе с представлением конкурсной заявки (с указанием органов местного самоуправления), а также распространяет соответствующую информацию через средства массовой информации. 20. Уполномоченные органы представляют в Министерство экономического развития Российской Федерации: отчет о расходах бюджета субъекта Российской Федерации, источником финансового № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 69

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ обеспечения которых является субсидия, ежеквартально, до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме, устанавливаемой Министерством экономического развития Российской Федерации; отчет о достижении значений показателей результативности предоставления субсидии по форме и в сроки, которые устанавливаются Министерством экономического развития Российской Федерации. (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) 21. Министерство экономического развития Российской Федерации вправе перечислить в первом – третьем кварталах текущего финансового года в бюджеты субъектов Российской Федерации субсидии на мероприятия, указанные в подпунктах «а» – «д» пункта 2 настоящих Правил, в размере до 60 процентов утвержденного годового объема средств, предусмотренных для предоставления субсидий, на основании заявок субъектов Российской Федерации на перечисление аванса. 22. В случае нарушения субъектом Российской Федерации условий предоставления субсидии, а также уровня софинансирования Министерство экономического развития Российской Федерации направляет соответствующую информацию в Министерство финансов Российской Федерации для принятия решения о приостановлении предоставления субсидии субъекту Российской Федерации на период устранения допущенных нарушений. При этом Министерство экономического развития Российской Федерации информирует субъект Российской Федерации о приостановлении предоставления субсидии с указанием причин и срока устранения нарушений. (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) Если размер средств, предусмотренных в консолидированном бюджете субъекта Российской Федерации на финансирование мероприятий, указанных в пункте 2 настоящих Правил, не позволяет обеспечить установленный для субъекта Российской Федерации уровень софинансирования, размер субсидии, предоставляемой бюджету субъекта Российской Федерации, подлежит сокращению с целью обеспечения соответствующего уровня софинансирования, а высвобождающиеся средства перераспределяются Министерством экономического развития Российской Федерации между другими субъектами Российской Федерации, имеющими право на получение субсидий, в порядке, установленном пунктом 13 настоящих Правил.

23. Результативность предоставления субсидии в отчетном финансовом году оценивается в порядке, установленном Министерством экономического развития Российской Федерации, до 1 мая текущего финансового года на основании представленных уполномоченными органами до 1 марта текущего финансового года отчетов о достижении значений показателей результативности предоставления субсидий. Оценка результативности предоставления субсидии осуществляется Министерством экономического развития Российской Федерации исходя из достижения установленных соглашением значений следующих показателей результативности предоставления субсидии: а) доля среднесписочной численности работников (без внешних совместителей) субъектов малого и среднего предпринимательства в среднесписочной численности работников (без внешних совместителей) всех предприятий и организаций; б) доля продукции, произведенной субъектами малого и среднего предпринимательства, в общем объеме валового регионального продукта; в) количество вновь зарегистрированных субъектов малого и среднего предпринимательства в субъекте Российской Федерации; г) количество субъектов малого и среднего предпринимательства, которым оказана поддержка; д) количество вновь зарегистрированных субъектов малого и среднего предпринимательства на 1 тысячу существующих субъектов малого и среднего предпринимательства. (п. 23 в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) 24. В случае если в отчетном финансовом году субъектом Российской Федерации не достигнуты значения показателей результативности предоставления субсидии, предусмотренных в соглашении, Министерство экономического развития Российской Федерации вносит в Министерство финансов Российской Федерации предложение о сокращении субсидии, предоставляемой соответствующему субъекту Российской Федерации в текущем финансовом году, в размере, пропорциональном отклонению значений показателей результативности, но не более 10 процентов размера субсидии за каждое недостигнутое значение показателей результативности предоставления субсидии. Высвобождающиеся средства могут быть перераспределены между другими субъектами Российской Федерации, имеющими право на их получение.

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 70

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ (п. 24 в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) 25. Ответственность за достоверность предоставляемых в Министерство экономического развития Российской Федерации сведений и целевое использование субсидий возлагается на уполномоченный орган. Контроль за целевым использованием субсидий осуществляется Министерством экономического развития Российской Федерации и Федеральной службой финансово-бюджетного надзора. 25(1). Не использованный на 1 января текущего финансового года остаток субсидий подлежит возврату в федеральный бюджет органами государственной власти субъектов Российской Федерации (в бюджет субъекта Российской Федерации – органами местного самоуправления), за которыми в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами закреплены источники доходов бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) по возврату остатков целевых средств, в соответствии с требованиями, установленными бюджетным законодательством Российской Федерации. (п. 25(1) введен Постановлением Правительства РФ от 28.12.2010 № 1171) 26. При наличии потребности в не использованном в текущем финансовом году остатке субсидий указанный остаток в соответствии с решением Министерства экономического развития Российской Федерации может быть использован субъектом Российской Федерации в очередном финансовом году на те же цели в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации для осуществления расходов бюджета субъекта Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются субсидии. В случае если неиспользованный остаток субсидий не перечислен в доход федерального бюджета, указанные средства подлежат взысканию в доход федерального бюджета в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. (п. 26 в ред. Постановления Правительства РФ от 03.10.2009 № 798)

данные для поддержки предпринимателей на ранней стадии их деятельности путем предоставления в аренду помещений и оказания консультационных, бухгалтерских и юридических услуг), направляются на следующие цели: а) строительство здания (части здания) бизнес-инкубатора; б) реконструкция, расширение и техническое перевооружение здания (части здания) бизнес-инкубатора; в) капитальный (текущий) ремонт здания (части здания) бизнес-инкубатора; (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) г) организационное и техническое обеспечение доступа к системам тепло-, газо-, энерго- и водоснабжения, водоотведения, подземным инженерным коммуникациям; д) обеспечение связи; е) приобретение офисной мебели, электронно-вычислительной техники (иного оборудования для обработки информации), программного обеспечения, периферийных устройств, копировально-множительного оборудования, лабораторного оборудования. (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) 28. Капитальные вложения, выделяемые на цели, указанные в пункте 27 настоящих Правил, осуществляются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. 29. Субсидии на цели, указанные в пункте 27 настоящих Правил, предоставляются при соблюдении установленных Министерством экономического развития Российской Федерации конкурсных условий, в том числе условий, касающихся общих требований к бизнес-инкубатору и порядку предоставления помещений и оказания услуг субъектам малого предпринимательства в бизнес-инкубаторе.

II. Предоставление субсидий на создание и развитие бизнес-инкубаторов

30. Субсидии, предоставляемые на реализацию мероприятий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства, производящих и (или) реализующих товары (работы, услуги), предназначенные для экспорта, направляются на следующие цели: (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20)

27. Субсидии, предоставляемые на реализацию мероприятий по созданию и развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого предпринимательства – бизнес-инкубаторов (под которыми понимаются организации, соз-

III. Предоставление субсидий на поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства, производящих и (или) реализующих товары (работы, услуги), предназначенные для экспорта (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20)

№ 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 71

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ а) субсидирование части затрат, связанных с уплатой процентов по кредитам, привлеченным на срок не более 3 лет (далее – кредиты) в российских кредитных организациях (далее – банки) субъектами малого и среднего предпринимательства, производящими и (или) реализующими товары (работы, услуги), предназначенные для экспорта, не ранее 1 января 2008 г.; (пп. «а» в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) б) субсидирование части затрат субъектов малого и среднего предпринимательства, связанных с оплатой услуг по выполнению обязательных требований законодательства Российской Федерации и (или) законодательства страны-импортера, являющихся необходимыми для экспорта товаров (работ, услуг), в том числе работ по сертификации, регистрации или другим формам подтверждения соответствия (далее – обязательные требования); в) субсидирование части затрат субъектов малого и среднего предпринимательства, связанных с участием в выставочно-ярмарочных мероприятиях за рубежом; г) субсидирование части затрат субъектов малого и среднего предпринимательства по регистрации и (или) правовой охране за рубежом изобретений и иных охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации юридического лица и продукции (работ, услуг); д) субсидирование части затрат субъектов малого и среднего предпринимательства по оплате услуг по разработке средств индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции (работ, услуг), в том числе фирменного наименования, товарного знака, созданию промышленного образца для товаров (работ, услуг), предназначенных для экспорта (далее – услуги по разработке средств индивидуализации). 31. Субсидии на цели, указанные в подпункте «а» пункта 30 настоящих Правил, предоставляются субъектам малого и среднего предпринимательства уполномоченным органом за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации ежемесячно из расчета 50 процентов произведенных субъектами малого и среднего предпринимательства затрат на уплату процентов, но не более одной второй ставки рефинансирования (учетной ставки) Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату предоставления кредита, при оформлении кредита в рублях и не более 6 процентов годовых при оформлении кредита в иностранной валюте при условии

отсутствия у субъектов малого и среднего предпринимательства просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации. Субсидии предоставляются субъектам малого и среднего предпринимательства по договорам, текущие обязательства по которым исполнены в сроки и в объемах, которые установлены графиком погашения кредита. 32. В случае если субъекты малого и среднего предпринимательства произвели затраты, предусмотренные подпунктами «б» – «г» пункта 30 настоящих Правил, в иностранной валюте, субсидии предоставляются исходя из курса рубля к иностранной валюте, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления затрат. При расчете размера субсидии предельная процентная ставка по кредиту, привлеченному в иностранной валюте, устанавливается в размере до 12 процентов годовых. 33. Для получения субсидий на цели, предусмотренные подпунктом «а» пункта 30 настоящих Правил, субъекты малого и среднего предпринимательства представляют в уполномоченный орган следующие документы: а) единовременно: заявление, заверенные банком копия кредитного договора, выписка из ссудного счета, график погашения кредита и уплаты процентов по нему, копия паспорта экспортной сделки, а также заверенная руководителями субъектов малого и среднего предпринимательства копия договора о поставке продукции на экспорт; б) ежемесячно: заверенные руководителями субъектов малого и среднего предпринимательства и банком копии платежных поручений, подтверждающих целевое использование кредита, копии платежных поручений, подтверждающих уплату начисленных по кредиту процентов, расчет размера субсидии на уплату процентов по кредиту; в) ежеквартально: справка налогового органа на последнюю отчетную дату об отсутствии у субъектов малого и среднего предпринимательства просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации. 34. Субсидии на цели, предусмотренные подпунктом «б» пункта 30 настоящих Правил, предоставляются субъектам малого и среднего предпринимательства уполномоченным органом за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации единовременно из расчета 50 процентов произведенных субъектами малого

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 72

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ и среднего предпринимательства затрат на выполнение обязательных требований. Перечень затрат субъектов малого и среднего предпринимательства, связанных с оплатой услуг по выполнению обязательных требований, для возмещения которых предоставляются субсидии, устанавливается Министерством экономического развития Российской Федерации. Субсидии предоставляются субъектам малого и среднего предпринимательства по договорам, текущие обязательства по которым исполнены и оплачены. 35. Для получения субсидий на цели, предусмотренные подпунктом «б» пункта 30 настоящих Правил, субъекты малого и среднего предпринимательства представляют в уполномоченный орган единовременно следующие документы: а) заявление; б) копия договора с организацией, предоставившей услуги по выполнению обязательных требований; в) заверенные руководителями субъектов малого и среднего предпринимательства (индивидуальным предпринимателем) и банком копии платежных поручений, подтверждающих оплату предоставленных услуг по договору, указанному в подпункте «б» настоящего пункта; г) расчет размера субсидии на оплату услуг по выполнению обязательных требований; д) справка налогового органа на последнюю отчетную дату об отсутствии у субъектов малого и среднего предпринимательства просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации; е) документы, подтверждающие исполнение обязательных требований. 36. Субсидии на цели, предусмотренные подпунктом «в» пункта 30 настоящих Правил, предоставляются субъектам малого и среднего предпринимательства уполномоченным органом за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации единовременно из расчета двух третьих произведенных субъектами малого и среднего предпринимательства затрат, связанных с участием в выставочноярмарочных мероприятиях за рубежом. При заключении договора аренды выставочных площадей для экспозиции товаров (работ, услуг) 2 и более субъектов малого и среднего предпринимательства (общая экспозиция) субсидии предоставляются каждому из них пропорционально стоимости вклада в оплату договора аренды соответствующих

субъектов малого и среднего предпринимательства. Субсидии предоставляются субъектам малого и среднего предпринимательства на оплату участия в выставочно-ярмарочных мероприятиях за рубежом (за исключением расходов на проезд к месту проведения указанных мероприятий и обратно, наем жилых помещений и питание). Субсидии предоставляются субъектам малого и среднего предпринимательства по договорам, текущие обязательства по которым исполнены и оплачены. 37. Для получения субсидий на цели, предусмотренные подпунктом «в» пункта 30 настоящих Правил, субъекты малого и среднего предпринимательства представляют в уполномоченный орган единовременно следующие документы: а) заявление, копии документов, подтверждающих участие субъектов малого и среднего предпринимательства в выставочноярмарочных мероприятиях за рубежом либо стоимость их вклада в оплату договора аренды выставочных площадей для общей экспозиции; б) заверенные руководителями субъектов малого и среднего предпринимательства (индивидуальным предпринимателем) и банком копии платежных поручений или заверенные руководителями субъектов малого и среднего предпринимательства копии кассовых документов, подтверждающих затраты, связанные с участием в выставочно-ярмарочных мероприятиях за рубежом; в) заверенные руководителями субъектов малого и среднего предпринимательства (индивидуальным предпринимателем) копии договоров аренды выставочных площадей; г) расчет размера субсидии на оплату расходов, связанных с участием в выставочноярмарочных мероприятиях за рубежом; д) справка налогового органа на последнюю отчетную дату об отсутствии у субъектов малого и среднего предпринимательства просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации. 38. Субсидии на цели, предусмотренные подпунктом «г» пункта 30 настоящих Правил, предоставляются субъектам малого и среднего предпринимательства уполномоченным органом за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации единовременно из расчета двух третьих произведенных субъектами малого и среднего предпринимательства затрат, связанных с оплатой услуг по регистрации и № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 73

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ (или) правовой охране за рубежом изобретений и иных охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности. Субсидии предоставляются субъектам малого и среднего предпринимательства по договорам, текущие обязательства по которым исполнены и оплачены не ранее 1 января 2008 г. (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) 39. Для получения субсидий на цели, предусмотренные подпунктом «г» пункта 30 настоящих Правил, субъекты малого и среднего предпринимательства представляют в уполномоченный орган единовременно следующие документы: а) заявление; б) копия договора с организацией, предоставившей услуги по регистрации и (или) правовой охране за рубежом изобретений и иных охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности; в) заверенные руководителями субъектов малого и среднего предпринимательства (индивидуальным предпринимателем) и банком копии платежных поручений, подтверждающих оплату услуг по договору, указанному в подпункте «б» настоящего пункта; г) копии документов, подтверждающих регистрацию за рубежом изобретений и иных охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности; д) расчет размера субсидии на оплату услуг по регистрации и (или) правовой охране за рубежом изобретений и иных охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности; е) справка налогового органа на последнюю отчетную дату об отсутствии у субъектов малого и среднего предпринимательства просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации. 40. Субсидии на цели, предусмотренные подпунктом «д» пункта 30 настоящих Правил, предоставляются субъектам малого и среднего предпринимательства уполномоченным органом за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации единовременно из расчета 50 процентов произведенных субъектами малого и среднего предпринимательства затрат, связанных с оплатой услуг по разработке средств индивидуализации. Субсидии предоставляются субъектам малого и среднего предпринимательства по договорам, текущие обязательства по которым исполнены и оплачены не ранее 1 января 2008 г.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) 41. Для получения субсидий на цели, предусмотренные подпунктом «д» пункта 30 настоящих Правил, субъекты малого и среднего предпринимательства представляют в уполномоченный орган единовременно следующие документы: а) заявление; б) копия договора с организацией, предоставившей услуги по разработке средств индивидуализации; в) заверенные руководителями субъектов малого и среднего предпринимательства (индивидуальным предпринимателем) и банком копии платежных поручений, подтверждающих оплату услуг по договору, указанному в подпункте «б» настоящего пункта; г) расчет размера субсидии на оплату услуг по разработке средств индивидуализации; д) справка налогового органа на последнюю отчетную дату об отсутствии у субъектов малого и среднего предпринимательства просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации. 42. Уполномоченный орган регистрирует заявления, представляемые субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с пунктами 33, 35, 37, 39 и 41 настоящих Правил, по мере их поступления в специальном журнале, который должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью этого органа, и в течение 10 дней с даты регистрации направляет субъектам малого и среднего предпринимательства письменное уведомление о принятии затрат к субсидированию или об отказе в субсидировании (с указанием причин отказа). 43. Перечисление субъектам малого и среднего предпринимательства субсидий на цели, предусмотренные пунктом 30 настоящих Правил, осуществляется уполномоченным органом на расчетные счета, открытые субъектам малого и среднего предпринимательства в кредитных организациях. IV. Предоставление субсидий на развитие системы кредитования субъектов малого и среднего предпринимательства 44. Субсидии, предоставляемые на реализацию мероприятий по развитию системы кредитования субъектов малого и среднего предпринимательства, направляются на следующие цели:

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 74

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ а) субсидирование части затрат, связанных с уплатой процентов по кредитам, привлеченным на срок не более 5 лет (далее – кредиты) в российских кредитных организациях (далее – банки) потребительскими кооперативами, за исключением сельскохозяйственных потребительских кооперативов (далее – кооперативы), с целью предоставления займов для осуществления предпринимательской деятельности членам кооперативов, являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не ранее 1 января 2008 г.; (пп. «а» в ред. Постановления Правительства РФ от 26.01.2012 № 20) б) субсидирование части затрат, связанных с уплатой процентов по кредитам, привлеченным в банках сельскохозяйственными потребительскими кооперативами (далее – сельскохозяйственные кооперативы) с целью предоставления займов членам сельскохозяйственных кооперативов, являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, для осуществления предпринимательской деятельности. 45. Приоритет при конкурсном отборе субъектов Российской Федерации, бюджетам которых предоставляются субсидии на развитие системы кредитования субъектов малого и среднего предпринимательства, имеют субъекты Российской Федерации, реализующие программы поддержки кооперативов и сельскохозяйственных кооперативов за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и средств федерального бюджета. 46. Субсидии на цели, предусмотренные подпунктом «а» пункта 44 настоящих Правил, предоставляются кооперативам уполномоченным органом за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации ежемесячно из расчета 50 процентов произведенных кооперативами затрат на уплату процентов, но не более одной второй ставки рефинансирования (учетной ставки) Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату предоставления кредита, при отсутствии у кооператива просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации. Субсидии предоставляются кооперативам по договорам, текущие обязательства по которым исполнены в сроки и в объемах, которые установлены графиком погашения кредита. 47. Субсидии на цели, предусмотренные подпунктом «б» пункта 44 настоящих Правил, предоставляются сельскохозяйственным кооперативам уполномоченным органом за счет средств бюджета субъекта Российской

Федерации ежемесячно из расчета двух третьих произведенных сельскохозяйственными кооперативами затрат на уплату процентов, но не более двух третьих ставки рефинансирования (учетной ставки) Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату предоставления кредита, при отсутствии у сельскохозяйственного кооператива просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации. Субсидии предоставляются сельскохозяйственным кооперативам по договорам, текущие обязательства по которым исполнены в сроки и в объемах, которые установлены графиком погашения кредита. 48. Для получения субсидий на цели, предусмотренные пунктом 44 настоящих Правил, кооператив (сельскохозяйственный кооператив) представляет в уполномоченный орган следующие документы: а) единовременно: заявление, заверенные банком копия кредитного договора, выписка из ссудного счета, график погашения кредита и уплаты процентов по нему; б) ежемесячно: заверенные руководителем кооператива (сельскохозяйственного кооператива) и банком копии платежных поручений, подтверждающих целевое использование кредита, расчет размера субсидии на уплату процентов по кредиту, заверенные банком копии платежных поручений, подтверждающих уплату начисленных по кредиту процентов; в) ежеквартально: справка налогового органа на последнюю отчетную дату об отсутствии у кооператива (сельскохозяйственного кооператива) просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации. 49. Уполномоченный орган регистрирует заявления кооперативов (сельскохозяйственных кооперативов), указанные в пункте 48 настоящих Правил, по мере их поступления в специальном журнале, который должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью этого органа, и в течение 10 дней с даты регистрации направляет кооперативу (сельскохозяйственному кооперативу) письменное уведомление о принятии затрат к субсидированию или об отказе в субсидировании (с указанием причин отказа). 50. Перечисление субсидий на цели, предусмотренные пунктом 44 настоящих Правил, кооперативам (сельскохозяйственным кооперативам) осуществляется уполномоченным органом на расчетные счета, открытые коопе№ 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 75

18.08.2012 12:05:08

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ративам (сельскохозяйственным кооперативам) в кредитных организациях. V. Предоставление субсидий на создание и развитие инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в научно-технической сфере 51. Субсидии, предусмотренные на реализацию мероприятий по созданию и развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в научнотехнической сфере, предоставляются в размере, равном размеру денежных средств, внесенных субъектом Российской Федерации в качестве имущественного взноса в фонд, единственным учредителем которого является этот субъект Российской Федерации (далее – фонд), и перечисляются уполномоченным органом на расчетный счет, открытый фонду в кредитной организации. 52. Субсидии предоставляются на реализацию мероприятий, указанных в пункте 51 настоящих Правил, при условии соблюдения установленных Министерством экономического развития Российской Федерации конкурсных условий, в том числе условий, касающихся внесения имущества фонда в закрытый паевой инвестиционный фонд и использования средств последнего исключительно на финансирование субъектов малого и среднего предпринимательства в научно-технической сфере. 53. Субсидии предоставляются после получения Министерством экономического развития Российской Федерации от уполномоченного органа копий устава фонда, свидетельства о государственной регистрации фонда и документов, подтверждающих вне-

сение в фонд субъектом Российской Федерации денежных средств в качестве имущественного взноса. VI. Предоставление субсидий на реализацию иных мероприятий по поддержке и развитию малого и среднего предпринимательства 54. Субсидии предоставляются бюджету субъекта Российской Федерации на финансирование иных, не предусмотренных подпунктами «а» – «г» пункта 2 настоящих Правил мероприятий, осуществляемых субъектом Российской Федерации в соответствии с утвержденной им программой поддержки и развития малого и среднего предпринимательства. 55. Субсидии предоставляются при условии фактического направления в текущем финансовом году субъектом Российской Федерации средств на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства в соответствии с региональной (межмуниципальной) программой поддержки и развития малого и среднего предпринимательства и при соблюдении установленных Министерством экономического развития Российской Федерации конкурсных условий. VII. Предоставление субсидий на ведение реестра 56. Субсидии, предусмотренные на ведение реестра, предоставляются бюджету субъекта Российской Федерации после получения Министерством экономического развития Российской Федерации от уполномоченного органа сведений о формировании и ведении реестра по форме, утверждаемой Министерством.

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 76

18.08.2012 12:05:09

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 15 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9882@ О НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Федеральная налоговая служба сообщает, что приказ ФНС России от 22 марта 2012 года № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 20 апреля 2012 года за номером 23898. По согласованию с Минфином России новая форма налоговой декларации применяется, начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2012 года, а налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – начиная с представ-

ления налоговой декларации за семь месяцев 2012 года. Ответственными участниками консолидированных групп налогоплательщиков налоговые декларации по новой форме представляются с учетом ранее данных им разъяснений ФНС России. Доведите указанную информацию до территориальных налоговых органов и налогоплательщиков. Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса Д.В. ЕГОРОВ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 27 июля 2012 г. № 03-03-06/4/81 О налогообложении НДС операций по освежению материальных ценностей, заложенных в государственный резерв, а также об отсутствии оснований для учета в целях налога на прибыль расходов в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров Департамент налоговой и таможеннотарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения налога на добавленную стоимость при осуществлении операций по освежению материальных ценностей, заложенных в государственный резерв, и сообщает. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории

Российской Федерации. При этом в соответствии со ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача права собственности на товары на возмездной основе (в том числе обмен товарами). На основании ст. 2 Федерального закона от 29.12.1994 № 79-ФЗ «О государственном материальном резерве» освежение запасов государственного резерва – это выпуск материальных ценностей из государственного резерва при одновременной поставке и закладке в государственный резерв равного количества аналогичных материальных ценностей. При

№ 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 77

18.08.2012 12:05:09

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ этом выпуск материальных ценностей из государственного резерва – это реализация или безвозмездная передача материальных ценностей государственного резерва определенному получателю (потребителю) либо реализация их на рынке. Таким образом, при выпуске материальных ценностей из государственного резерва в процессе освежения материальных ценностей государственного резерва возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. Следует отметить, что в рамках освежения запасов государственного резерва осуществляется как операция по реализации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющими государственную казну Российской Федерации (реализация материальных ценностей, выпускаемых из государственного резерва), при осуществлении которой налог на добавленную стоимость уплачивается налоговым агентом – покупателем указанного имущества на основании абз. 2 п. 3 ст. 161 Кодекса, так и операция по реализации материальных ценностей, закладываемых в государственный резерв, также являющаяся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на основа-

нии вышеуказанного пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса. Учитывая изложенное, при освежении запасов государственного резерва организация, получающая из него материальные ценности с одновременной поставкой в государственный резерв аналогичного имущества, должна исполнять обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость и налогоплательщика по этому налогу. При этом на основании п. 3 ст. 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет покупателями – налоговыми агентами, подлежат вычетам при условии приобретения налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом. В соответствии с п. 19 ст. 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом. Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И. В. ТРУНИН

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 25 июля 2012 г. № 03-05-04-02/69 О применении при исчислении земельного налога повышающего коэффициента, установленного п. 15 ст. 396 НК РФ, в отношении земельных участков, разрешенное использование которых «под жилую застройку, размещение объектов культурно-бытового, социального назначения, административных зданий, коммунально-складских объектов, инженерной и транспортной инфраструктуры, рекреационных зон» Департамент налоговой и таможеннотарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения при исчислении земельного налога повышающего коэффициента в соответствии с п. 15 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении земельных участков, разрешенное использование которых «под жилую застройку, размещение объектов культурно-бытового,

социального назначения, административных зданий, коммунально-складских объектов, инженерной и транспортной инфраструктуры, рекреационных зон», и сообщает следующее. В соответствии с п. 15 ст. 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строитель-

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 78

18.08.2012 12:05:09

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. На основании п. 1 ст. 390 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса. Согласно п. 2.7.1 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007

№ 39, в случае, если земельный участок имеет более чем один вид разрешенного использования в составе жилой застройки, его кадастровая стоимость по результатам расчетов устанавливается равной кадастровой стоимости того вида разрешенного использования в составе жилой застройки, для которого указанное значение является наибольшим. Учитывая изложенное, если при расчете размера кадастровой стоимости земельного участка, имеющего более чем один вид разрешенного использования в составе жилой застройки, наибольший размер кадастровой стоимости соответствует виду разрешенного использования, связанному с жилищным строительством, то исчисление земельного налога в отношении такого земельного участка должно осуществляться с применением коэффициента, установленного п. 15 ст. 396 Кодекса. Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И. В. ТРУНИН

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11930@ О ПРИМЕНЕНИИ РЫБОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ 0 ПРОЦЕНТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2012 № 03-03-10/76 по вопросу применения рыбохозяйственными организациями налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, установленной для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков. Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2-го класса Д.В. ЕГОРОВ

№ 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 79

18.08.2012 12:05:09

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приложение МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 13 июля 2012 г. № 03-03-10/76 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России по вопросу применения рыбохозяйСоответственно, с 1 января 2009 года под ственными организациями налоговой ставки сельскохозяйственными товаропроизводите0 процентов по налогу на прибыль организа- лями в целях применения статьи 2.1 Закона ций, установленной для сельскохозяйствен- № 110-ФЗ понимаются сельскохозяйственные ных товаропроизводителей, и сообщает сле- товаропроизводители, отвечающие критериям, дующее. предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 Статьей 2.1 Федерального закона от пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса. 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменеПунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, в частноний и дополнений в часть вторую Налогового сти, установлено, что сельскохозяйственными кодекса Российской Федерации и некоторые товаропроизводителями признаются органидругие акты законодательства Российской зации, производящие сельскохозяйственную Федерации о налогах и сборах, а также о продукцию, осуществляющие ее первичную признании утратившими силу отдельных и последующую (промышленную) переработактов (положений актов) законодательства ку (в том числе на арендованных основных Российской Федерации о налогах и сборах» средствах) и реализующие эту продукцию, (с учетом внесенных в него изменений) (да- при условии, что в общем доходе от реализалее – Закон № 110-ФЗ) на 2004 – 2012 годы ции товаров (работ, услуг) таких организаций установлена налоговая ставка 0 процентов доля дохода от реализации произведенной по налогу на прибыль организаций для сель- ими сельскохозяйственной продукции, вклюскохозяйственных товаропроизводителей, не чая продукцию ее первичной переработки, перешедших на систему налогообложения произведенную ими из сельскохозяйственного для сельскохозяйственных товаропроизводи- сырья собственного производства, составляет телей (единый сельскохозяйственный налог), не менее 70 процентов. по деятельности, связанной с реализацией Подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Копроизведенной ими сельскохозяйственной декса предусмотрено, что сельскохозяйственпродукции, а также с реализацией произве- ными товаропроизводителями признаются денной и переработанной данными органи- градо- и поселкообразующие российские рызациями собственной сельскохозяйственной бохозяйственные организации, численность продукции. работающих в которых с учетом совместно Под указанными сельскохозяйственны- проживающих с ними членов семей составлями товаропроизводителями с 1 января 2008 ет не менее половины численности населения года понимались сельскохозяйственные то- соответствующего населенного пункта и котоваропроизводители, отвечающие критери- рые удовлетворяют условиям, установленным ям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 абзацами третьим и четвертым подпункта 2 Налогового кодекса Российской Федерации пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса. (далее – Кодекс). При этом к сельхозтовароТаким образом, для применения налоговой производителям относились также и градо- и ставки 0 процентов, установленной по налогу поселкообразующие рыбохозяйственные ор- на прибыль организаций статьей 2.1 Закона ганизации, отвечающие установленным Ко- № 110-ФЗ, рыбохозяйственные организации дексом требованиям. должны одновременно соответствовать требоФедеральным законом от 30.12.2008 ваниям: № 314-ФЗ «О внесении изменений в часть • пункта 2 статьи 346.2 Кодекса, в частвторую Кодекса и отдельные законодательные ности, об отнесении не менее 70 проакты Российской Федерации в части повыцентов полученного ими дохода к шения эффективности налогообложения рыдоходам от реализации сельскохозяйбохозяйственного комплекса» (далее – Закон ственной продукции; № 314-ФЗ) были внесены изменения как в ста• подпункту 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Котью 346.2 Кодекса, так и в Закон № 110-ФЗ. декса, то есть являться градо- и посел-

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 80

18.08.2012 12:05:09

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ кообразующими рыбохозяйственными организациями, соответствующими названным выше условиям. Указанный вывод подтверждается Определением Высшего арбитражного суда Российской Федерации № ВАС-14402/11 от 07.12.2011, отказавшего в передаче дела № А24-5377/2010 Арбитражного суда Камчатского края для пересмотра в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.08.2011. В постановлении, в частности, указано: «...для того, чтобы общество было отнесено к числу сельхозтоваропроизводителей, которые имеют право в 2008 – 2012 годах применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль, оно должно отвечать критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1

статьи 346.2 НК РФ, то есть указанные критерии должны быть в наличии в совокупности, а не в отдельности каждый. Иное противоречит буквальному смыслу и содержанию указанной нормы права.». При этом, учитывая, что предусмотренные подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса критерии распространяются только на рыбохозяйственные организации, иные сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применить налоговую ставку 0 процентов при выполнении условий, установленных только пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса. Доведите указанное мнение до налоговых органов и налогоплательщиков. Директор Департамента И. В. ТРУНИН

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 27 июля 2012 г. № 03-07-08/219 О применении НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации в качестве паевых взносов Департамент налоговой и таможеннотарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации в качестве паевых взносов, и сообщает. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) ввоз товаров на территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, установлен ст. 150 Кодекса. Товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в качестве паевых взносов, в данный перечень не включены. Поэтому при ввозе указанных товаров в Российскую Федерацию налог на добавленную стоимость подлежит уплате по ставкам налога, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 Кодекса, на основании п. 5 данной статьи Кодекса. Что касается положений пп. 4 п. 3 ст. 39 Кодекса и пп. 12 п. 2 ст. 149 Кодекса, согласно

которым не признается реализацией товаров передача имущества в качестве паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация паев в паевых фондах кооперативов, то указанные положения применяются в отношении операций, осуществляемых на территории Российской Федерации, и не распространяются на порядок взимания налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Одновременно сообщаем, что на основании норм ст. ст. 171 и 172 Кодекса суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, подлежат вычету после их принятия на учет при наличии документов, подтверждающих уплату указанных сумм, в случае использования данных товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии

№ 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 81

18.08.2012 12:05:09

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в пони-

мании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р. А. СААКЯН

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 19 июля 2012 г. № 03-05-04-02/66 Об уплате земельного налога в отношении принадлежащих на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования организациям и физическим лицам земельных участков, границы которых не определены в соответствии с федеральными законами

Департамент налоговой и таможеннотарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления земельного налога в отношении принадлежащих на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования организациям и физическим лицам земельных участков, границы которых не определены в соответствии с федеральными законами, и сообщает следующее. В силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом ст. 388 Кодекса. На основании п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Таким образом, налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как

обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Кроме того, согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 82

18.08.2012 12:05:09

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ момент их издания, о предоставлении земельных участков. Данная правовая позиция отражена в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54. В соответствии с п. 1 ст. 389 Кодекса объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог. Согласно ст. 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее – Федеральный закон № 221-ФЗ) определено, что в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости, в том числе описание местоположения границ объекта недвижимости, если объектом недвижимости является земельный участок. Между тем в соответствии с п. 1 ст. 45 Федерального закона № 221-ФЗ земельные участки, государственный кадастровый учет которых осуществлен в установленном порядке до дня вступления в силу Федерального закона № 221-ФЗ либо государственный кадастровый учет которых не осуществлен, но права на которые зарегистрированы и не прекращены и которым присвоены органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, условные номера в порядке, установлен-

ном в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», считаются ранее учтенными земельными участками. Сведения о ранее учтенном земельном участке могут быть включены в соответствующие разделы государственного кадастра недвижимости при обращении заинтересованного лица в орган кадастрового учета на основании документа, устанавливающего или подтверждающего право на указанный земельный участок и представленного таким лицом (п. 7 ст. 45 Федерального закона № 221ФЗ). Согласно Определению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2011 № ВАС-10252/11 и Постановлению Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.04.2011 № Ф09-1985/11-С3 (по этому же делу) отсутствие четко определенных границ земельного участка не препятствует взиманию земельного налога, если земельный участок является ранее учтенным, внесенным в государственный кадастр объектов недвижимости на основании материалов инвентаризации. С учетом изложенного в отношении земельных участков, принадлежащих на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования организациям и физическим лицам, границы которых не определены в соответствии с федеральными законами, земельный налог подлежит уплате в общеустановленном порядке. Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И. В. ТРУНИН

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 27 июля 2012 г. № 03-07-09/93 О порядке оформления счетов-фактур по НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав В связи с письмом по вопросам оформления счетов-фактур при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 169 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счетфактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 83

18.08.2012 12:05:09

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса. Перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса. При этом нормами гл. 21 Кодекса отражение в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено. Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным пра-

вовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационноразъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р. А. СААКЯН

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 27 июля 2012 г. № 03-02-07/1-191 О порядке постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения В Департаменте налоговой и таможеннотарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о порядке постановке на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения и сообщается следующее. Согласно п. 2 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 указанной статьи, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации. В соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке

на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 Кодекса (п. 4 ст. 83 Кодекса). Таким образом, организация должна сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о создании соответствующего обособленного подразделения (за исключением филиала и представительства). Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р. А. СААКЯН

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 84

18.08.2012 12:05:09

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РАСПОРЯЖЕНИЕ от 29 марта 2012 г. № 25-р ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ФОРМИРОВАНИЯ СПИСКОВ ГРАЖДАН, ИМЕЮЩИХ ПРАВО БЫТЬ ПРИНЯТЫМИ В ЧЛЕНЫ ЖИЛИЩНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ КООПЕРАТИВОВ, СОЗДАВАЕМЫХ В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 24 ИЮЛЯ 2008 Г. № 161-ФЗ «О СОДЕЙСТВИИ РАЗВИТИЮ ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА», РАБОТАЮЩИХ В ОРГАНИЗАЦИЯХ, НАХОДЯЩИХСЯ В ВЕДЕНИИ МИНСЕЛЬХОЗА РОССИИ В целях реализации ч. 5 ст. 16.5 Федерального закона от 24 июля 2008 г. № 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, № 30, ст. 3617; № 49, ст. 5723; 2009, № 19, ст. 2281; № 52, ст. 6419; 2010, № 22, ст. 2695; № 30, ст. 3996, ст. 3997; 2011, № 1, ст. 19; № 25, ст. 3531; № 29, ст. 4291; № 30, ст. 4562, ст. 4592; № 49, ст. 7027), постановления Правительства Российской Федерации от 9 февраля 2012 г. № 108 «Об утверждении перечня отдельных категорий граждан, которые могут быть приняты в члены жилищностроительных кооперативов, создаваемых в целях обеспечения жильем граждан в соответствии с Федеральным законом «О содействии развитию жилищного строительства», и оснований включения указанных граждан в списки

граждан, имеющих право быть принятыми в члены таких кооперативов» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, № 8, ст. 1024): 1. Утвердить прилагаемые Правила формирования списков граждан, имеющих право быть принятыми в члены жилищно-строительных кооперативов, создаваемых в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2008 г. № 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства», работающих в организациях, находящихся в ведении Минсельхоза России. 2. Контроль за выполнением настоящего распоряжения возложить на заместителя Министра О.Н. Алдошина. Министр Е. СКРЫННИК

Приложение к распоряжению Минсельхоза России от 29 марта 2012 г. № 25-р ПРАВИЛА ФОРМИРОВАНИЯ СПИСКОВ ГРАЖДАН, ИМЕЮЩИХ ПРАВО БЫТЬ ПРИНЯТЫМИ В ЧЛЕНЫ ЖИЛИЩНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ КООПЕРАТИВОВ, СОЗДАВАЕМЫХ В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 24 ИЮЛЯ 2008 Г. № 161-ФЗ «О СОДЕЙСТВИИ РАЗВИТИЮ ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА», РАБОТАЮЩИХ В ОРГАНИЗАЦИЯХ, НАХОДЯЩИХСЯ В ВЕДЕНИИ МИНСЕЛЬХОЗА РОССИИ 1. Организации, находящиеся в ведении Минсельхоза России, соответствующие требованиям, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 9 февраля 2012 г. № 108 «Об утверждении перечня отдельных категорий граждан, которые могут быть приняты в члены жилищностроительных кооперативов, создаваемых в целях обеспечения жильем граждан в соответствии с Федеральным законом «О содействии развитию жилищного строительства», и оснований включения указанных граждан в списки

граждан, имеющих право быть принятыми в члены таких кооперативов» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, № 8, ст. 1024), утверждают списки граждан, имеющих право быть принятыми в члены жилищностроительных кооперативов, создаваемых в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2008 г. № 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, № 30, ст. 3617; № 49, ст. 5723; 2009, № 19, ст. 2281; № 52, ст. 6419; 2010, № 22, № 9 • 2012 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_12.indd 85

18.08.2012 12:05:09

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ст. 2695; № 30, ст. 3996, ст. 3997; 2011, № 1, ст. 19; № 25, ст. 3531; № 29, ст. 4291; № 30, ст. 4562, ст. 4592; № 49, ст. 7027) (далее соответственно – Федеральный закон, списки), из числа работников организаций после согласования с Минсельхозом России (далее – Министерство). 2. Граждане, указанные в ч. 4 ст. 16.5 Федерального закона, имеют право на однократное включение в списки граждан, имеющих право быть принятыми в члены кооператива, которому передается земельный участок Федерального фонда содействия развитию жилищного строительства в соответствии с настоящим Федеральным законом, и однократное вступление в члены такого кооператива. В случае если граждане, указанные в ч. 4 настоящей статьи, являются членами жилищно-строительного кооператива, которому в случаях, предусмотренных Земельным кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставлены в безвозмездное срочное пользование, не допускается включение указанных граждан в списки граждан, имеющих право быть принятыми в соответствии с настоящим Федеральным законом в члены этого кооператива <*>. 3. Категории граждан, которые могут быть приняты в члены жилищно-строительных кооперативов, создаваемых в соответствии с Федеральным законом, и основания их включения в списки определены Перечнем отдельных категорий граждан, которые могут быть приняты в члены жилищно-строительных кооперативов, создаваемых в целях обеспечения жильем граждан в соответствии с Федеральным законом «О содействии развитию жилищного строительства», и основания включения указанных граждан в списки граждан, имеющих право быть принятыми в члены таких кооперативов, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 9 февраля 2012 г. № 108 (далее – Перечень). 4. Для согласования включения граждан в списки организации направляют в Министерство мотивированное обращение, обосно-

вывающее необходимость их включения, за подписью руководителя организации, с приложением документов, подтверждающих соответствие граждан и оснований их включения категориям граждан и основаниям их включения, установленным Перечнем (далее – документы). 5. Срок рассмотрения поступивших от организации документов в Министерстве составляет 30 календарных дней. 6. Департамент Министерства, осуществляющий координацию деятельности организации, совместно с Депземполитикой, Депправом и при необходимости с иными заинтересованными департаментами Министерства рассматривает поступившие документы в течение 20 календарных дней. 7. По результатам рассмотрения документов принимается решение о согласовании включения граждан в списки (отказе в согласовании). 8. Решение о согласовании включения граждан в списки оформляется письмом Министерства. 9. Проект письма Министерства о согласовании включения граждан в списки (отказе в согласовании) подготавливается департаментом Министерства, осуществляющим координацию деятельности учреждения, согласовывается с Депземполитикой, Депправом, при необходимости с иными заинтересованными департаментами Министерства и направляется на подписание заместителю министра в соответствии с распределением обязанностей. 10. Письмо Министерства о согласовании включения граждан в списки (отказе в согласовании) направляется в организацию в течение пяти календарных дней с момента его подписания. 11. После согласования Министерством включения граждан в списки организация в течение 15 календарных дней утверждает списки приказом организации. 12. Приказ организации об утверждении списков публикуется на официальном сайте организации. 13. Копия приказа направляется в Министерство в течение трех календарных дней с даты его утверждения.

БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2012

SH_09_12.indd 86

18.08.2012 12:05:09

Профессиональные праздники и памятные даты 1 октября

Международный день музыки. Праздник учрежден 1 октября 1975 г. по решению ЮНЕСКО. День отмечается ежегодно во всем мире большими концертными программами, с участием лучших артистов и художественных коллективов.

Международный день пожилых людей. Провозглашен Генеральной Ассамблеей ООН 14 декабря 1990 г. В России день отмечается на основании Постановления Президиума Верховного Совета РФ от 1 июня 1992 г. «О проблемах пожилых людей». В центре внимания – интересы пожилых граждан и инвалидов пожилого возраста.

День сухопутных войск РФ. 1 октября 1550 г. царь всея Руси Иван IV (Грозный) издал Приговор «Об испомещении в Московском и окружающих уездах избранной тысячи служилых людей», заложивший основы регулярной армии. День отмечается по Указу Президента России от 31 мая 2006 г.

3 октября

День ОМОНа. Отряды милиции особого назначения органов внутренних дел впервые были созданы в соответствии с Приказом МВД СССР от 3 октября 1988 г. День ОМОНа отмечается в соответствии с Приказом министра внутренних дел РФ Бориса Грызлова от 1 марта 2002 г.

4 октября

Всемирный день животных. 4 октября – день памяти католического святого, покровителя животных Франциска Ассизского. Решение отмечать World Animal Day было принято на Международном конгрессе сторонников защиты природы, проходившем во Флоренции в 1931 г.

День космических войск России. 4 октября 1957 г. в СССР был произведен запуск первого искусственного спутника Земли, который открыл космическую эру в истории человечества. Это праздничный день для тех, кто посвятил себя работе над созданием космических аппаратов оборонного назначения.

День гражданской обороны МЧС России. 4 октября 1932 г. постановлением правительства была создана общесоюзная система местной противовоздушной обороны СССР. Позднее она преобразовалась в гражданскую оборону, а в 1987 г. на ГО были возложены задачи борьбы с природными и техногенными катастрофами.

5 октября

День учителя. ЮНЕСКО утвердила этот международный праздник в 1994 г., а у нас в стране его отмечают уже 45 лет. Cогласно Указу Президента России от 3 октября 1994 г. День учителя отмечается 5 октября.

SH_09_12.indd 87

День

работников

уголовного

розыска.

В октябре 1918 г., согласно Положению Наркомата внутренних дел РСФСР, было организовано Центральное управление уголовного розыска. С тех пор при органах милиции стали действовать специальные подразделения для охраны порядка путем негласного расследования преступлений.

6 октября

День российского страховщика. 6 октября 1921 г. Совнарком РСФСР принял декрет «О государственном имущественном страховании», в результате которого начал деятельность Госстрах. Эта дата считается днем зарождения отечественной страховой деятельности.

9 октября

Всемирный день почты. 9 октября 1874 г. в Швейцарии представителями 22 стран, в том числе России, был подписан договор, учредивший Генеральный почтовый союз. Всемирным днем почты эта дата провозглашена в 1969 г., на Конгрессе Всемирного союза почтовиков в Токио.

12 октября

День кадрового работника. В этот день в 1918 г. решением Народного комиссариата юстиции была принята Инструкция «Об организации советской рабоче-крестьянской милиции», предписывающая создание кадровых аппаратов. Традиция отмечать профессиональный праздник кадровиков зародилась именно в органах внутренних дел.

14 октября

День работников сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности. Праздник установлен Указом Президента РФ от 31 мая 1999 г. и отмечается каждое второе воскресенье октября. В этот день поздравляют всех тех, кто трудится на земле, перерабатывает и поставляет продукты питания.

Международный

день

стандартизации.

В этот день в 1946 г. делегации от 25 стран собрались в Лондоне и приняли решение о координации работы национальных комитетов по стандартам. 14 октября 1970 г. по решению Международной организации по стандартизации (ISO) дата получила статус праздника.

16 октября

День Шефа (День Босса). Поддержанный во многих странах праздник зародился в 1958 г. по инициативе американской секретарши Патриции Хароски. В этот день полагается выразить уважение шефу и вспомнить, что руководитель – это ответственность за каждый шаг и за каждое слово.

18.08.2012 12:05:10

Поздравим друзей и нужных людей! 20 октября

День рождения Российского военноморского флота. 20 октября 1696 г. Боярская Дума

по настоянию Петра I приняла решение о создании регулярного военно-морского флота России: «Морским судам быть». Этот день и принято считать днем рождения Российского военно-морского флота.

День военного связиста. 20 октября 1919 г. приказом Реввоенсовета Советской Республики было сформировано управление связи. Тем самым была заложена структура современных войск связи.

21 октября

День работников пищевой промышленности. Профессиональный праздник берет свое начало с 1966 г., с Постановления Президиума Верховного Совета СССР. С тех пор отечественные пищевики отмечают его каждое третье воскресенье октября.

День работников дорожного хозяйства. Это праздник тех, кто строит автомагистрали и мосты, обеспечивает надежное автомобильное сообщение. Он появился на основании Указа Президента РФ от 7 ноября 1996 г. и поначалу отмечался в последнее воскресенье октября. Указом от 23 марта 2000 г. праздник получил новую дату – третье воскресенье месяца.

22 октября

Праздник Белых Журавлей. День учрежден народным поэтом Дагестана Расулом Гамзатовым как праздник поэзии и как память о павших на полях сражений во всех войнах. Литературный праздник способствует укреплению многовековых традиций дружбы народов и культур многонациональной России.

23 октября

День работников рекламы. Профессиональный

праздник рекламистов (reclamare – выкрикивать) отмечается в России с 1994 г. 23 октября – это день творческих людей, которые вносят неоценимый вклад в развитие торговли и экономики страны.

24 октября

25 октября

День таможенника Российской Федерации. 25 октября 1653 г. согласно повелению царя

Алексея Михайловича в стране появился Единый таможенный устав, регламентирующий взимание таможенной пошлины. А 25 октября 1991 г. Указом Президента РФ был образован Государственный таможенный комитет.

28 октября

День армейской авиации. В этот день в 1948 г. в подмосковном Серпухове была сформирована первая авиационная эскадрилья, оснащенная вертолетами. Она положила начало армейской авиации как отдельному роду войск. С 2003 г. данные подразделения находятся в ведении Военновоздушных сил. День автомобилиста. Праздник отмечается на основании Указа Президента России от 7 ноября 1996 г. «Об установлении Дня работников автомобильного транспорта и дорожного хозяйства». Позднее дорожникам была выделена своя дата, а автомобилисты получили собственный почетный день – последнее воскресенье октября.

29 октября

День работников службы вневедомственной охраны МВД. История праздника ведет отсчет с 29 октября 1952 г., когда Совет Министров СССР принял постановление, касающееся охраны объектов народного хозяйства. Охрана объектов вне зависимости от их ведомственной принадлежности – вот определяющий момент в названии службы.

30 октября

День инженера-механика. Отсчет в данной профессии принято вести с 1854 г., когда на Российском флоте был образован корпус инженеровмехаников. А начало празднованию положил приказ Главкома ВМФ от 1996 г. Сегодня данной специальностью овладевают сотни тысяч российских студентов.

Международный день ООН. В этот день в 1945 г. вступил в силу Устав Организации Объединенных Наций. В 1971 г. на 26-й сессии Генеральная Ассамблея провозгласила этот день международным праздником.

День подразделений специального назначения. История спецназа в России берет начало с создания в 1918 г. частей особого назначения – ЧОН, предназначенных для борьбы с басмачеством. С 1950 г. спецназ призван пресекать террористические действия, ликвидировать преступные группы и проводить другие сложные операции.

SH_09_12.indd 88

День памяти жертв политических репрессий. День памяти установлен Постановлением Верховного Совета РСФСР от 18 октября 1991 г. В число восьмисот тысяч пострадавших от политических репрессий входят и оставшиеся без опеки дети репрессированных.

31 октября

День работников СИЗО и тюрем. Учрежден приказом директора ФСИН и является новым праздником для России. Некоторые тюрьмы в этот день открывают замки и тайны своих учреждений.

18.08.2012 12:05:10

2013

¥§¥ §ª ³¶ ¦¹ÊËÌÈÁÄ¹ ¼ÇÉØÐ¹Ø ½ÄØ ÁÀ½¹Ë¾Ä¾Â ÈÇÉ¹ ÈÇ½ ÈÁÊÆÇÂ Ã¹ÅÈ¹ÆÁÁ Æ¹ ¼Ç½ ¨ÇÊÃÇÄÕÃÌ ¿ÌÉÆ¹ÄÔ ¡ ¨ ¦§© ¥ É¹Ê ÈÉÇÊËÉ¹ÆØ×ËÊØ ËÇÄÕÃÇ ÈÇ ÈÇ½ÈÁÊÃ¾ ÇÆ¹ Ø»ÄØ¾ËÊØ ÇÊÆÇ»ÆÔÅ ÁÊËÇÐÆÁÃÇÅ ÍÇÉÅÁÉÇ»¹ÆÁØ º×½¿¾ËÇ» Æ¹ÑÁÎ ÁÀ½¹Ë¾ÄÕÊË» ¨Ç½ÈÁÊÃ¹ ÈÇ ¼¹ÅºÌÉ¼ÊÃÇÅÌ ÊÐ¾ËÌ ÈÇÃ¹ÀÔ»¹¾Ë Æ¹ÊÃÇÄÕÃÇ ÁÆË¾É¾Ê¾Æ ÐÁË¹Ë¾ ÄØÅ ËÇË ÁÄÁ ÁÆÇÂ ¿ÌÉÆ¹Ä ¥Ô ÁÀ½¹¾Å ¿ÌÉÆ¹ÄÔ Ê»ÔÑ¾ ½»¹½Ï¹ËÁ Ä¾Ë ¦¹Ê ÐÁË¹×Ë ÅÁÄÄÁÇÆÔ ÊÈ¾ÏÁ¹ÄÁÊËÇ» » ºÇÄ¾¾ Ð¾Å ÈØËÁ ½¾ÊØËÁ ÊËÉ¹Æ¹Î ÅÁÉ¹ Æ¹ÑÁÎ ¿ÌÉÆ¹ÄÇ» ÃÇËÇÉÔÅ ÔÊÑ¹Ø ¹ËË¾ÊË¹ÏÁÇÆÆ¹Ø ÃÇÅÁÊÊÁØ £ ½Ç»¾ÉÁÄ¹ ÈÌºÄÁÃ¹ÏÁ× Æ¹ÁºÇÄ¾¾ »Ô½¹×ÒÁÎÊØ É¹ÀÉ¹ºÇËÇÃ ÇË

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ:

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Просим иметь в виду, что в различных каталогах журналам ИД «ПАНОРАМА» присвоены различные индексы. Один индекс — в каталогах «Почта России» (на обложке — красный силуэт нашей страны на желтом фоне), другой индекс — в каталогах «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать» (обложка красно-бело-синего цвета — как флаг России) и «Пресса России» (на обложке зеленого цвета — голубь мира). Для вашего удобства мы публикуем заранее заполненные бланки абонементов с этими двумя ин-

¾Ð¾ÊË»¾ÆÆÔÎ ÌÐ¾ÆÔÎ Á ÈÉ¹ÃËÁÃÇ» t Ê»Á½¾Ë¾ÄÕÊË»Ç »ÔÊÇÃÇ¼Ç ¹»ËÇÉÁË¾Ë¹ ÁÀ½¹ÆÁÂ ¡ ¨ ¦§© ¥ ÅÇÅº¿¼ »ÇÊ¾ÓÖ ¨¹Å¼¹Ç¼Ã¼ÄÄÅ ÅËÅÇÃ¿É¼ ÆÅ»Æ¿ÈÁÊ Ä· ºÅ» ¿ ¼½¼Ã¼ÈÖÎÄÅ ÆÅÂÊÎ·ÀÉ¼ È¹¼½¿À ÄÅÃ¼Ç ½ÊÇÄ·Â· £Ò Ç·¸ÅÉ·¼Ã »ÂÖ ¹·È ¿ ÈÉ·Ç·¼ÃÈÖ »¼Â·ÉÓ ÔÉÅ ¹È¼ ÂÊÎÏ¼ ¤· ºÅ» ÃÒ Ç·¾Ç·¸ÅÉ·Â¿ Ä¼ÈÁÅÂÓÁÅ Ç·¾Â¿ÎÄÒÌ ¹·Ç¿·ÄÉÅ¹ ÆÅ»Æ¿ÈÁ¿ Ä¼ÁÅÉÅÇÒ¼ ¿¾ Ä¿Ì ÆÅ¾¹ÅÂÖÕÉ ÆÅ»Æ¿È·ÉÓÈÖ Ä· Ä·Ï¿ ½ÊÇÄ·ÂÒ ÈÅ ÈÁ¿»ÁÅÀ »Å £ÉÇÅ¾ ËÇ¼Ç ÅÔ ÈÉ¾½Ä¹¼¹¾Å »¹Å É¹ÀÄÁÐÆÔ¾ »¹ÉÁ¹ÆËÔ ÇÍÇÉÅÄ¾ÆÁØ ÈÇ½ÈÁÊÃÁ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹ÄÔ ¡À ½¹Ë¾ÄÕÊÃÇ¼Ç ÇÅ¹ ¨ ¦§© ¥

дексами. Цены на подписку в различных каталогах одинаковы. Обращаем ваше внимание на то, что при оформлении годовой подписки на комплекты журналов Издательского Дома по указанным каталогам в отделениях связи предоставляется скидка 30%, заложенная в подписной цене.

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ:

ЭТО НЕ ПРОСТО, А ОЧЕНЬ ПРОСТО!

Подписаться на журналы можно непосредственно в издательстве с любого номера и на любой срок, доставка — за счет издательства. Для оформления подписки юридическими лицами при необходимости можно получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (499) 346-2073, (495) 664-2761. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес с индексом, по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 5-го числа предподписного месяца. Образцы счета на оплату и платежного поручения мы также публикуем. Кроме того, подписку через редакцию можно оформить, оплатив ее наличными по форме ПД-4 в любом отделении Сбербанка. Образец заполнения формы ПД-4 для оплаты подписки также прилагается.

Подписная цена включает стоимость доставки. Если мы получаем заявку до 5-го числа текущего месяца, доставка начинается со следующего номера. Вас интересует международная подписка, прямая доставка в офис по Москве или оплата кредитной картой? Просто позвоните по указанным ниже телефонам или отправьте e-mail по адресу podpiska@panor.ru. При подписке через редакцию предоставляются следующие скидки: 40% — скидка при годовой подписке на комплекты журналов. 30% — скидка при годовой подписке на любой журнал ИД «ПАНОРАМА». 30% — скидка при годовой подписке на ежемесячную электронную версию журнала на DVD. 20% — скидка при полугодовой подписке на любой журнал ИД «ПАНОРАМА». 20% — скидка при полугодовой подписке на ежемесячную электронную версию журнала на DVD. Скидки уже предусмотрены в таблице «Подписка на 2013 год».

Более подробная информация о подписке на наши журналы — на сайтах www.ПАНОР.РФ и www.panor.ru, а также по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. На правах рекламы

SH_09_12.indd 89

18.08.2012 12:05:10

SH_09_12.indd 90

18.08.2012 12:05:11

✁

Списано со сч. плат.

КПП

Сумма

Вид платежа

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

Сч. № 40702810538180000321

БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225

Сч. №

Дата

XXXXXXX

М.П.

Назначение платежа

Подписи

Отметки банка

Оплата за подписку на журнал __________________________________________ (___ экз.) на _____ месяцев, в том числе НДС (____%)______________ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._____________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________

Получатель

ОАО «Сбербанк России», г. Москва Банк получателя ИНН 7729601370 КПП 772901001 ООО «Издательский дом «Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Банк плательщика

Плательщик

Сумма прописью ИНН

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №

Поступ. в банк плат.

Дирек

тор

у лтер бухга лате п о к

Счет № 1Ж на подп К2013 иску

Бухучет в сельском хозяйстве

НА

2013год

на 1-е полугодие 2013 г.

Выгодное предложение! Подписка НА 2013 ГОД ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ по льготной цене. Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке до 40% ваших средств. Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО «Издательский дом «Панорама» ИНН 7729601370 КПП 772901001 р/cч. № 40702810538180000321 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ: БИК 044525225

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2013 от «____»_____________ 201__ Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.: №№ п/п 1 2

Предмет счета (наименование издания) Бухучет в сельском хозяйстве (подписка на 2013 год) Комплект из трех журналов 1. «Бухучет в сельском хозяйстве» + 2. «Агробизнес: экономика – оборудование – технологии» + 3. «Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве»

Кол-во

Ставка Сумма с учетом НДС, руб НДС, %

6456

18 828

ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П.

ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ! ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ. ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА. ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

SH_09_12.indd 91

18.08.2012 12:05:11

Iполугодие 2013года

ПОДПИСКА НА

Бухучет в сельском хозяйстве

Выгодное предложение! Подписка НА 1-Е ПОЛУГОДИЕ 2013 ГОДА ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ по льготной цене. Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке до 20% ваших средств. Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2013 от «____»_____________ 201__ Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания) Бухучет в сельском хозяйстве (подписка на 1-е полугодие 2013 года)

Кол-во 6

Ставка Сумма с учетом НДС, руб НДС, % 10

3690

2 3 ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П. ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ!

ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ. ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА. ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

SH_09_12.indd 92

18.08.2012 12:05:11

SH_09_12.indd 93

18.08.2012 12:05:12

¢Ë¼¸

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Å¾ÊËÇ

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

¢ÆÄË

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÈÇ½ÈÁÊÃÁ @@@@@@@@@@ÉÌº @@@ÃÇÈ £ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ªËÇÁ ÅÇÊËÕ È¾É¾¹½É¾ÊÇ»ÃÁ @@@@@@@@@@ ÉÌº @@@ÃÇÈ ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

ÄÁË¾É Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

Å¾ÊËÇ

ËÍËÏ½Ê º É½ÃÔÉÂÆÄ ÍÆ¿×ÁÉÊº½

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

ËÍËÏ½Ê º É½ÃÔÉÂÆÄ ÍÆ¿×ÁÉÊº½

ÄÁË¾É

ÈÇ½ÈÁÊÃÁ @@@@@@@@@@ÉÌº @@@ÃÇÈ £ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ªËÇÁ ÅÇÊËÕ È¾É¾¹½É¾ÊÇ»ÃÁ @@@@@@@@@@ ÉÌº @@@ÃÇÈ ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

¢ÆÄË

£ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

¢ÆÄË

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

¢Ë¼¸

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

ËÍËÏ½Ê º É½ÃÔÉÂÆÄ ÍÆ¿×ÁÉÊº½

¦¥ ¤ ¥ª

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

£ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

Í ª¨

¢Ë¼¸

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

ËÍËÏ½Ê º É½ÃÔÉÂÆÄ ÍÆ¿×ÁÉÊº½

¦¥ ¤ ¥ª

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

¢Ë¼¸

Í ª¨

¨§ ¨¡ª£ ¦ ¨§°« ÈÇ ÈÇ½ÈÁÊÆÔÅ Ã¹Ë¹ÄÇ¼¹Å ¼¾ÆËÊË»¹ ©ÇÊÈ¾Ð¹ËÕ Á ¨É¾ÊÊ¹ ©ÇÊÊÁÁ ÊËÇÁÅÇÊËÕ ÈÇ½ÈÁÊÃÁ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä ÌÃ¹À¹Æ¹ » Ã¹Ë¹ÄÇ¼¹Î

✁

§¨¦ ¨´ª §¨ £´¥¦©ª´ ¦¬¦¨¤£ ¥ · ¦¥ ¤ ¥ª ¥¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ¼ÆÃ¾½Å ¹ÓÊÔ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ½Å ÆÊÊÀÉÂ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ §ÈÀ ÆÌÆÈÄÃ½ÅÀÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ ¹½¿ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ Å¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ×½ÊÉ× ÆÊÊÀÉÂ Â¸Ã½Å¼¸ÈÅÆ»Æ ÐÊ½ÄÇ½Ã× ÆÊ¼½Ã½ÅÀ× Éº×¿À ÕÊÆÄ ÉÃËÏ¸½ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ ºÓ¼¸½ÊÉ× ÇÆ¼ÇÀÉÏÀÂË É ÂºÀÊ¸ÅÎÀ½Á Æ¹ ÆÇÃ¸Ê½ ÉÊÆÀÄÆÉÊÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ

¥¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ¼ÆÃ¾½Å ¹ÓÊÔ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ½Å ÆÊÊÀÉÂ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ §ÈÀ ÆÌÆÈÄÃ½ÅÀÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ ¹½¿ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ Å¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ×½ÊÉ× ÆÊÊÀÉÂ Â¸Ã½Å¼¸ÈÅÆ»Æ ÐÊ½ÄÇ½Ã× ÆÊ¼½Ã½ÅÀ× Éº×¿À ÕÊÆÄ ÉÃËÏ¸½ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ ºÓ¼¸½ÊÉ× ÇÆ¼ÇÀÉÏÀÂË É ÂºÀÊ¸ÅÎÀ½Á Æ¹ ÆÇÃ¸Ê½ ÉÊÆÀÄÆÉÊÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ

¸ÇÆÃÅ½ÅÀ½ Ä½É×ÏÅÓÍ ÂÃ½ÊÆÂ ÇÈÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆº¸ÅÀÀ À¿¼¸ÅÀ× ¸ Ê¸Â¾½ ÂÃ½ÊÂÀ § ¤ ©ª¦ ÇÈÆÀ¿ºÆ¼ÀÊÉ× È¸¹ÆÊÅÀÂ¸ÄÀ ÇÈ½¼ÇÈÀ×ÊÀÁ Éº×¿À À ÇÆ¼ÇÀÉÅÓÍ ¸»½ÅÊÉÊº

18.08.2012 12:05:12

SH_09_12.indd 94

Ã× ÆÌÆÈÄÃ½ÅÀ× ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Å¸ »¸¿½ÊË ÀÃÀ ¾ËÈÅ¸Ã ¸ Ê¸Â¾½ ¼Ã× Ç½È½¸¼È½ÉÆº¸ÅÀ× À¿¼¸ÅÀ× ¹Ã¸ÅÂ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ¸ É ¼ÆÉÊ¸ºÆÏÅÆÁ Â¸ÈÊÆÏÂÆÁ ¿¸ÇÆÃÅ×½ÊÉ× ÇÆ¼ÇÀÉÏÀÂÆÄ Ï½ÈÅÀÃ¸ÄÀ È¸¿¹ÆÈÏÀºÆ ¹½¿ ÉÆÂÈ¸Ñ½ÅÀÁ º ÉÆÆÊº½ÊÉÊºÀÀ É ËÉÃÆºÀ×ÄÀ À¿ÃÆ¾½ÅÅÓÄÀ º ÇÆ¼ÇÀÉÅÓÍ Â¸Ê¸ÃÆ»¸Í ¸ÇÆÃÅ½ÅÀ½ Ä½É×ÏÅÓÍ ÂÃ½ÊÆÂ ÇÈÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆº¸ÅÀÀ À¿¼¸ÅÀ× ¸ Ê¸Â¾½ ÂÃ½ÊÂÀ § ¤ ©ª¦ ÇÈÆÀ¿ºÆ¼ÀÊÉ× È¸¹ÆÊÅÀÂ¸ÄÀ ÇÈ½¼ÇÈÀ×ÊÀÁ Éº×¿À À ÇÆ¼ÇÀÉÅÓÍ ¸»½ÅÊÉÊº

✁

SH_09_12.indd 95

18.08.2012 12:05:12

¢Ë¼¸

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

£ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

ÄÁË¾É

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

¢ÆÄË

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

¢ÆÄË

ÄÁË¾É

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

¢ÆÄÇÃ½ÂÊ À¿ ÊÈ½Í ¾ËÈÅ¸ÃÆº À¿¼¸Ê½ÃÔÉÊº¸ ©½ÃÔÍÆ¿À¿¼¸Ê »ÈÆ¹À¿Å½É ËÍËÏ½Ê º É½ÃÔÉÂÆÄ ÍÆ¿×ÁÉÊº½ ¥ÆÈÄ À ÆÇÃ¸Ê¸ ÊÈË¼¸ º É½ÃÔÉÂÆÄ ÍÆ¿ º½

Å¾ÊËÇ

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

ÈÇ½ÈÁÊÃÁ @@@@@@@@@@ÉÌº @@@ÃÇÈ £ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ªËÇÁ ÅÇÊËÕ È¾É¾¹½É¾ÊÇ»ÃÁ @@@@@@@@@@ ÉÌº @@@ÃÇÈ ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

Å¾ÊËÇ

ÈÇ½ÈÁÊÃÁ @@@@@@@@@@ÉÌº @@@ÃÇÈ £ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ªËÇÁ ÅÇÊËÕ È¾É¾¹½É¾ÊÇ»ÃÁ @@@@@@@@@@ ÉÌº @@@ÃÇÈ ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

¢ÆÄË

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

¢ÆÄË

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

¢Ë¼¸

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

¦¥ ¤ ¥ª

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

£ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

Í ª¨

¢Ë¼¸

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

¦¥ ¤ ¥ª

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

¢Ë¼¸

Í ª¨

¨§ ¨¡ª£ ¦ ¨§°« ÈÇ ÈÇ½ÈÁÊÆÔÅ Ã¹Ë¹ÄÇ¼¹Å ¼¾ÆËÊË»¹ ©ÇÊÈ¾Ð¹ËÕ Á ¨É¾ÊÊ¹ ©ÇÊÊÁÁ ÊËÇÁÅÇÊËÕ ÈÇ½ÈÁÊÃÁ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä ÌÃ¹À¹Æ¹ » Ã¹Ë¹ÄÇ¼¹Î ©¢ ¢ t

✁

18.08.2012 12:05:12

SH_09_12.indd 96

✁

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

ВНИМАНИЕ! БОНУСЫ ПОДПИСЧИКАМ ИЗДАТЕЛЬСТВА «АФИНА»!

www.Ñåëüõîçèçäàò.ÐÔ, www.selhozizdat.ru

ПОДПИСКА-2013

ВНИМАНИЕ! Беспрецедентная акция Издательского Дома «Панорама»!

БОНУС № 1

Впервые объявляется годовая подписка на КОМПЛЕКТЫ журналов для агропромышленного комплекса:

+ ГЛАВНЫЙ ЗООТЕХНИК Входит в Перечень изданий ВАК.

+ ВЕТЕРИНАРИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ЖИВОТНЫХ

КОРМЛЕНИЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ЖИВОТНЫХ И КОРМОПРОИЗВОДСТВО Входит в Перечень изданий ВАК.

А СКИДК 40%!

ОАО «Агентство ‘’Роспечать’’», «Пресса России» (индекс – 70312) и «Почта России» (индекс – 24928)

АГРОБИЗНЕС: ЭКОНОМИКА  ОБОРУДОВАНИЕ  ТЕХНОЛОГИИ

+ БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ Входит в Перечень изданий ВАК.

НОРМИРОВАНИЕ И ОПЛАТА ТРУДА В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

На правах рекламы

С нами легче решать практические задачи, с нами ваша работа будет эффективнее!

w w w.ИДПАНОРАМА.pф, w w w.panor.ru Те лефо н ы д л я с пр аво к: ( 4 9 5 ) 2 1 1 - 5 4 1 8 , 749- 4273, 749- 2164. Ф а кс : (499) 346- 2073

Следите за объявлениями на сайтах www.panor.ru, www.Бухучет.РФ

На правах рекламы

А СКИДК 40%!

На правах рекламы

Бухучет в сельском хозяйстве 9 / 2012

ISSN 2075-0250

Бухучет

в сельском хозяйстве 9/2012