Автономные учреждения-2012-04-блок DVD

Автономные учреждения: экономика – налогообложение – бухгалтерский учет

О ЛИЦЕВЫХ СЧЕТАХ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ УПРАВЛЕНИЕ АВТОНОМНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ

4/ 2012

ХИЩЕНИЕ ИМУЩЕСТВА АВТОНОМНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ: ПРОБЛЕМЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ

ПРАЙС-ЛИСТ НА РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫ В ИЗДАНИЯХ ИД «ПАНОРАМА»

Формат 1/1 полосы

ОСНОВНОЙ БЛОК Размеры, мм (ширина х высота) 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной

Стоимость, цвет

Стоимость, ч/б

62 000

31 000

1/2 полосы

102 х 285 / 205 х 142

38 000

19 000

1/3 полосы

68 х 285 / 205 х 95

31 000

15 000

1/4 полосы

102 х 142 / 205 х 71

25 000

12 000

Статья 1/1 полосы

3500 знаков + фото

32 000

25 000

Формат Первая обложка Вторая обложка Третья обложка Четвертая обложка Представительская полоса Первый разворот

ПРЕСТИЖ-БЛОК Размеры, мм (ширина х высота) Размер предоставляется отделом допечатной подготовки изданий 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 410 х 285 – обрезной 420 х 295 – дообрезной

Стоимость 120 000 105 000 98 000 107 000 98 000 129 000

СКИДКИ Подписчикам ИД «ПАНОРАМА»

10 %

При размещении в 3 номерах

5%

При размещении в 4–7 номерах

10 %

При размещении в 8 номерах

15 %

При совершении предоплаты за 4–8 номера

10 % Все цены указаны в рублях (включая НДС)

Телефон (495) 664-2794

E-mail: promo@panor.ru, reklama.panor@mail.ru www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru На правах рекламы

НАШИ ЖУРНАЛЫ – ВАШ УСПЕХ! Самый крупный в России Издательский дом «Панорама», обладая солидным интеллектуальным и информационным ресурсом, выпускает около сотни ежемесячных деловых, информационно-аналитических, научно-практических и познавательных журналов по экономике, финансам, юриспруденции, промышленному производству, строительству, здравоохранению, сельскому хозяйству, торговле и транспорту. Наши издания гарантированно поддерживают профессиональный интерес многотысячной читательской аудитории — принимающих решения лидеров и специалистов компаний и фирм, руководителей государственных, научных организаций, деловых ассоциаций и иностранных представительств. Интерес к журналам Издательского дома «Панорама» из года в год растет. И это естественно, ведь авторы публикаций — авторитетные эксперты, «командиры» самых передовых предприятий и главы крупнейших ассоциаций, ученые и специалисты ведущих отраслевых научных центров, Российской академии наук и крупных учебных заведений России и мира. Среди главных редакторов журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий — 168 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и 200 практиков — опытных хозяйственников и практиков различных отраслей экономики, сферы научной и общественной деятельности. Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый десятый журнал включен в Перечень рецензируемых изданий и журналов Высшей аттестационной комиссии Российской Федерации, в которых публикуют основные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Многие рекламодатели уже оценили наши издания как хорошую информационную площадку. Наши преимущества — огромная аудитория, получающая журналы по подписке, гибкий подход к рекламным планам, оптимальные варианты взаимодействия с целевой аудиторией.

БУДЕМ РАДЫ ВИДЕТЬ ВАС В ЧИСЛЕ НАШИХ РЕКЛАМОДАТЕЛЕЙ! ПРАЙС-ЛИСТ СМОТРИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА, В КОНЦЕ ЖУРНАЛА.

Телефон (495) 664-2794 E-mail: promo@panor.ru, reklama.panor@mail.ru www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru На правах рекламы

AU_04_12_.indd 1

22.02.2012 18:48:39

ИНФОРМАЦИОННОАНАЛИТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ «АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» № 4-2012

СОДЕРЖАНИЕ 4

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ 5

С. С. Т ихонова О лицевых счетах бюджетных и автономных учреждений Операции со средствами, поступающими бюджетным (автономным) учреждениям в рамках обязательного медицинского страхования с 1 января 2012 года, учитываются на отдельных лицевых счетах бюджетных (автономных) учреждений. В статье рассмотрены мероприятия по открытию лицевого счета для учета операций со средствами ОМС.

9

Л. П. К урочкина Учет результатов инвентаризации В статье рассмотрен регламент инвентаризации, документы, отражающие ее реализацию, и возникшие налоговые обязательства организации.

Журнал зарегистрирован Министерством Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций Свидетельство о регистрации ПИ № ФС 77-26338 от 30 ноября 2006 г. Главный редактор В. А. Чечет Журнал распространяется через каталоги ОАО «Агентство «Роспечать», «Пресса России» (индекс на по лугодие – 36776) и «Почта России» (индекс на по лугодие – 99481), а также путем прямой редакционной подписки. Тел./факс: (495) 664-27-61

15

© Издательский Дом «Панорама» www.panor.ru Адрес редакции: Москва, Бумажный проезд, 14, стр. 2 Издательство «Афина» www.afina-press.ru, www.Бухучет.РФ Почтовый адрес редакции: 125040, Москва, а/я 1, ИД «Панорама» Адрес электронной почты: chechet@afina-press.ru

Подписано в печать 13.03.2012

Е. В. О рлова Автомобиль скорой помощи: проблемы налогообложения и бюджетного учета Автор предлагает решение актуальной проблемы для бухгалтеров медицинских учреждений – налогообложение и бюджетный учет реализации автомобилей скорой помощи.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 24 Разъяснения по налогообложению автономных учреждений после смены типа учреждения

25 Д. Хенкеева, В. Пименов Целевые поступления автономному учреждению

28 А. В. Телегус, Обложение налогом на доходы физических лиц

Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92 Отдел рекламы: тел.: (495) 664-27-94 e-mail: reklama.panor@gmail.сom

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ 31

Новые ставки страховых взносов

36 Всегда ли нужно платить налоги за работника?

39 Е. В. О рлова Хищение имущества автономного учреждения: проблемы документального оформления

AU_04_12_.indd 2

22.02.2012 18:48:42

48

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам (Ст. 9. ФЗ-212)

СОВЕТЫ ЮРИСТА 52

О. А. Де ревянкина Порядок формирования цены государственного контракта государственного медицинского учреждения Автор рассматривает общие принципы и сложности ценообразования в медицинских учреждениях, предлагает формулы расчета цены контракта, приводит примеры арбитражной практики. Автор делает вывод, что отсутствие выполненной в соответствии с изменениями законодательства документации может быть рассмотрено ФАС России как факт нарушения конкурсной процедуры.

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ 60

Управление автономным учреждением Работникам бюджетных учреждений хорошо известна «вертикаль власти», идущая от министерств и ведомств до подведомственных учреждений. При этом руководители учреждений за многие годы работы хорошо изучили все достоинства и недостатки такой «вертикали».

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ 68

Ответы на вопросы Рассматриваются вопросы, касающиеся внесения изменения в штатное расписание учреждения, представления в налоговую инспекцию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ 72

М. А. К лишина Комментарий к Федеральному закону от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц»

КОРОТКО О РАЗНОМ 83

Обзор бухгалтерских событий за январь 2012 года

НАДО ДЕЛАТЬ ДОБРО!

87

AU_04_12_.indd 3

Помоги беспризорной собаке!

ИНФОРМАЦИОННОАНАЛИТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ «АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» № 4-2012 Главный редактор издательства «Афина» В. А. Чечет

РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ Председатель редсовета В. И. КОШКИН, д-р экон. наук, профессор, ректор ВШПП Е. В. БОРОВИКОВА, д-р экон. наук, доцент кафедры финансов и отраслевой экономики Российской академии государственной службы

С. И. ОПАРИНА, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Московского городского университета управления Правительства Москвы, налоговый консультант, аттестованный ФНС России, аудитор, аттестованный Минфином России, действительный член Международной федерации бухгалтеров (IFAC) В. Ю. ПАНЧЕНКО, канд. юрид. наук, проректор по правовой работе и государственному заказу Сибирского федерального университета, консультант Общественного Комитета по защите прав человека Л. В. СОТНИКОВА, д-р экон. наук, профессор кафедры «Бухгалтерский учет» Финансового университета при Правительстве РФ

М. В. РОМАНОВА, д-р экон. наук, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

22.02.2012 18:48:42

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

НДС – БОЛЕЕ ЭФФЕКТИВНЫЙ НАЛОГ Минфин России не поддерживает в полной мере идею зачисления налога на прибыль в региональные бюджеты и считает НДС более эффективным налогом, чем налог с продаж. Об этом в интервью газете «Ведомости» заявил министр финансов РФ А. Г. Силуанов. В частности, по словам А. Г. Силуанова, полностью зачисление налога на прибыль в региональные бюджеты Минфин России не поддерживает по следующим причинам: «Во-первых, в федеральный бюджет поступает всего 2 % от 20 %-ной ставки, а во-вторых, этот налог крайне неравномерно распределяется по стране, и большая его часть зачисляется в бюджеты регионов-доноров». Минфин России также выступает против введения налога с продаж. «С точки зрения доходов бюджета 1 % НДС равен 5 % налога с продаж. То есть мы должны ввести 90 % налога с продаж, чтобы заменить НДС. Поэтому полная отмена НДС даже не обсуждалась. Если налог с продаж дополнительно вводить либо вводить при снижении на 2–3 пп. НДС, то будем иметь, по сути, два одинаковых налога, а это неправильно. К тому же 60 % поступлений налога с продаж будет приходиться на Москву, Московскую область и Санкт-Петербург», – заявил министр финансов. По мнению главы Минфина России, НДС – более эффективный налог.

УСТУПКА ПРАВА ТРЕБОВАНИИ ПРИ УСН Денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав и включаются в доходы упрощенца. Поэтому в целях определения налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСН, должны учиты4

вать указанные доходы в размере фактически полученных ими сумм. При этом доход от уступки права требования признается в день поступления денежных средств от цессионария на счет в банке (в кассу). Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-11-11/11 от 25.01.2012.

ФНС НАМЕРЕНА ПОВЫСИТЬ К 2015 ГОДУ УРОВЕНЬ СДАЧИ ОТЧЕТНОСТИ ПО ТКС ДО 80 % В среднем по Российской Федерации удельный вес налогоплательщиковорганизаций, ведущих финансовохозяйственную деятельность и представивших налоговые декларации по телекоммуникационным каналам связи, составил 67,96 %. К 2015 году ФНС России планирует повысить удельный вес налогоплательщиков-организаций, ведущих финансово-хозяйственную деятельность и представивших налоговые декларации по телекоммуникационным каналам связи до 80 %. Об этом заявил накануне глава ФНС РФ Михаил Мишустин на заседании правления Общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства «Опора России», передает пресс-служба ФНС. В настоящее время этот показатель в среднем по России находится на уровне 67,96 %. При этом в Управлениях ФНС России по Ставропольскому краю и Волгоградской области уже на 01.10.2011 данный показатель превысил 90 %. По словам главы ФНС, удельный вес налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей (работодателей), представивших в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по телекоммуникационным каналам связи составил 60,84 %. Источники ИА «Клерк.Ру», РИА «Новости»

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 4

22.02.2012 18:48:43

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

О ЛИЦЕВЫХ СЧЕТАХ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ С.С. Тихонова, ст. преподаватель кафедры финансов и кредита Костромского государственного технологического университета Операции со средствами, поступающими бюджетным (автономным) учреждениям в рамках обязательного медицинского страхования с 1 января 2012 года, учитываются на отдельных лицевых счетах бюджетных (автономных) учреждений. В соответствии с письмом Минфина России № 02-03-09/5232, Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.1-735 от 25.11.2011 2011 года федеральным бюджетным (автономным) учреждениям необходимо осуществить мероприятия по открытию (закрытию) в органах Федерального казначейства соответствующих лицевых счетов. Внесены изменения в Положение о порядке завершения в текущем финансовом году операций по счетам федерального бюджета, открытым в подразделениях расчетной сети Банка России и кредитных организациях (филиалах) от 12.11.2008 №127н/328-п.

МЕРОПРИЯТИЯ ПО ОТКРЫТИЮ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА ДЛЯ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ СО СРЕДСТВАМИ ОМС С 1 января 2012 года операции со средствами, поступающими бюджетным (автономным) учреждениям в рамках обязательного медицинского страхования (далее – ОМС), учитываются на отдельных лицевых счетах бюджетных (автономных) учреждений для учета операций со средствами ОМС, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства (далее – ТОФК), финансовых органах субъектов Российской Федерации (муниципальных образований). В целях реализации положений ч. 8 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» и ч. 3.8 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006

№ 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» бюджетные (автономные) учреждения должны были осуществить ряд мероприятий по открытию лицевых счетов для учета операций со средствами ОМС (табл. 1) и предоставить страховым медицинским организациям информацию о реквизитах лицевого счета для учета операций со средствами ОМС.

ПЕРЕХОД НА ФИНАНСОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВЫПОЛНЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫМИ БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ (ФЕДЕРАЛЬНЫМИ АВТОНОМНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ) ГОСУДАРСТВЕННОГО ЗАДАНИЯ НА ОКАЗАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УСЛУГ (ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ) В соответствии с Бюджетным посланием Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 29.06.2011 «О бюджетной политике в 2012–2014 годах» 1 января 2012 года завершается переходный период для перевода фе-

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 5

5

22.02.2012 18:48:43

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 1 Мероприятия по открытию лицевого счета для учета операций со средствами ОМС Бюджетные учреждения (БУ) Автономные учреждения (АУ) Созданные на базе имущества, субъекта Российской Федерации и муниципальные находящегося: (независимо от даты перевода на новый порядок – в собственности субъекта финансового обеспечения оказания государственных Российской Федерации; услуг (выполнения работ) путем предоставления – в муниципальной собственности субсидий) до 25 декабря 2011 года Предоставление документов для открытия лицевого счета для учета операций со средствами, поступающими в рамках ОМС в соответствующем финансовом органе; в ТОФК [при наличии соглашения об открытии и ведении лицевых счетов для учета операций БУ (АУ), заключенного между ТОФК и высшим органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (местной администрацией муниципального образования (учредителем АУ)] Финансовый орган ТОФК Если БУ (АУ) был представлен Рекомендовано предусмотреть положение при установлении порядка открытия лицевых счетов БУ (АУ) полный пакет документов для открытия других видов лицевых для учета операций со средствами ОМС, аналогичное счетов для учета операций, ТОФК осуществляемых БУ (АУ), БУ (АУ) для открытия ему лицевого счета для учета операций со средствами ОМС вправе представить только заявление на открытие лицевого счета Открытие лицевых счетов для учета операций со средствами ОМС осуществляется в соответствии с Перечнем мероприятий БУ (АУ) по открытию им лицевых счетов для учета операций со средствами ОМС согласно письму Минфина России № 02-03-10/5536, Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.1-773, ФФОМС № 8534/10-и от 09.12.2011 не позднее 1 января 2012 года не позднее 30 декабря 2011 года Операции со средствами ОМС, учитываемые на лицевых Операции со средствами ОМС, счетах, открытых в ТОФК или финансовом органе учитываемые на счетах, открытых в учреждениях Банка России или в кредитных организациях Перечисление неиспользованных Представление в ТОФК или финансовый орган остатков средств платежных документов для перечисления ТОФК или финансовым органом не использованных по состоянию на 01.01.2012 остатков средств ОМС со счетов, открытых ТОФК или финансовому органу в учреждении Банка России или кредитной организации на балансовом счете № 40603 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Некоммерческие организации» (№ 40703 «Счета негосударственных организаций. Некоммерческие организации») или № 40201 «Средства бюджетов субъектов РФ» (№ 40204 «Средства местных бюджетов») Операции со средствами ОМС на счета, открытые ТОФК Операции со средствами ОМС или финансовому органу в учреждении Банка России или на счета № 40601 (№ 40701) кредитной организации на балансовом счете № 40601 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Финансовые организации» [№ 40701 «Счета негосударственных организаций. Финансовые организации» (счет № 40701)]

6

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 6

22.02.2012 18:48:43

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Продолжение таблицы 1 Бюджетные учреждения (БУ) Автономные учреждения (АУ) Суммы средств ОМС, поступившие на счета № 40601 (№ 40701), в установленном порядке подлежат отражению на лицевых счетах для учета операций со средствами ОМС, открытых БУ (АУ) не позднее 30 декабря 2011 года Закрытие счетов для учета средств, поступающих в рамках реализации программ ОМС, открытых БУ (АУ) в учреждении Банка России или в кредитных организациях на балансовом счете № 40404 «Территориальные фонды ОМС» в случае, если БУ (АУ) открыты счета для учета операций со средствами ОМС в учреждении Банка России или в кредитной организации

деральных бюджетных и автономных учреждений (далее – ФБУ, ФАУ) на новый порядок финансового обеспечения оказания государственных услуг (выполнения работ). В целях организации перехода на финансовое обеспечение выполнения федеральными бюджетными учреждениями (федеральными автономными учреждениями) государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) путем предоставления им субсидий из федерального бюджета в соответствии с письмом Минфина России № 02-0309/5232, Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.1-735 от 25.11.2011: 1) федеральным бюджетным учреждениям следует открыть в ТОФК лицевые счета, предназначенные для учета операций: со средствами бюджетных учреждений (за исключением субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетным учреждениям из федерального бюджета) – до 30 де кабря 2011 г ода; со средствами, предоставленными бюджетным учреждениям из федерального бюджета в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций – по ме ре не обходимости. Федеральным органам государственной власти (государственным органам), осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении вышеуказанных учреждений, и Федеральному казначейству необходимо организовать работу по открытию (закрытию) федеральными бюджетными учреждения-

ми ТОФК соответствующих лицевых счетов в соответствии с приложением к письму Минфина России № 02-0309/5232, Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.1-735 от 25.11.2011; 2) открытие федеральными автономными учреждениями лицевых счетов и закрытие лицевых счетов, открытых им как участникам бюджетного процесса в ТОФК, осуществляется в аналогичном порядке в соответствии с приложением к письму Минфина России № 02-0309/5232, Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.1-735 от 25.11.2011. Федеральным законом от 30.11.2011 № 371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 годов и на плановый период 2013 и 2014 годы» не предусмотрено право использования федеральными бюджетными учреждениями и федеральными автономными учреждениями в 2012 году остатка неиспользованного источника дополнительного бюджетного финансирования за счет арендных платежей. В связи с этим федеральным бюджетным учреждениям (федеральным автономным учреждениям) рекомендовано завершить расчеты за счет вышеуказанного источника до конца 2011 года с учетом целесообразности и эффективности соответствующих расходов.

ЗАВЕРШЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА Минфином России и Банком России разработано Положение о порядке завершения в текущем финансовом

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 7

7

22.02.2012 18:48:43

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

году операций по счетам федерального бюджета, открытым в подразделениях расчетной сети Банка России и кредитных организациях (филиалах) от 12.11.2008 № 127н/328-п (далее – Положение), в которое приказом Минфина России и Банка России от 02.12.2011 № 166н/2739-У внесены соответствующие изменения. В соответствии с разделом II «Завершение операций по счетам по учету средств федерального бюджета в валюте Российской Федерации» Положения организации получают от управления Федерального казначейства не позднее чем за два рабочих дня до окончания текущего финансового года реквизиты лицевых счетов, открытых на балансовом счете № 40105 «Средства федерального бюджета». Не позднее чем за два рабочих дня до окончания текущего финансового года организации направляют в подразделения расчетной сети Банка России и кредитные организации (филиалы) платежные поручения на перечисление неиспользованных остатков средств федерального бюджета с лицевых счетов, открытых в подразделениях расчетной сети Банка России и кредитных организациях (филиалах) на балансовом счете № 40106 «Средства, выделенные из федерального бюджета», на лицевые счета, открытые в управлении Федерального казначейства на счете № 40105. По состоянию на 1 января остаток средств федерального бюджета на лицевых счетах, открытых организациям на счете № 40106, не допускается. Отделения управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации и управления Федерального казначейства не позднее чем за два рабочих дня до окончания текущего финансового года направляют в подразделения расчетной сети Банка России и кредитные организации (филиалы) платежные поручения на перечисление 8

неиспользованных остатков средств (за исключением суммы средств, которая будет использована за три последних рабочих дня текущего финансового года для осуществления расходов) с лицевых счетов, открытых им на балансовом счете № 40116 «Средства для выплаты наличных денег организациям», в части средств федерального бюджета – на лицевые счета управления Федерального казначейства, открытые на счете № 40105; в части средств, полученных от приносящей доход деятельности, – на лицевые счета с признаком «1» в четырнадцатом разряде номера лицевого счета соответствующего управления Федерального казначейства, открытые на балансовом счете № 40503 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности». Средства федерального бюджета, поступающие в текущем финансовом году по расчетным документам с датой начального провода отчетного финансового года на лицевые счета, открытые на счетах № 40105, 40106, зачисляются подразделениями расчетной сети Банка России и кредитными организациями (филиалами) оборотами нового года. Средства, зачисленные в текущем финансовом году по расчетным документам с датой начального провода отчетного финансового года на лицевые счета, открытые на счетах № 40105, 40106, перечисляются управлениями Федерального казначейства и организациями в текущем финансовом году на счета управлений Федерального казначейства, открытые на счете № 40101, с указанием кода бюджетной классификации Российской Федерации 000 1 13 03010 01 0000 130 «Прочие доходы от оказания платных услуг получателями средств федерального бюджета и компенсации затрат федерального бюджета». При этом в первых трех разрядах кода бюджетной классификации указывается код администратора доходов федерального бюджета (п. 2.5 Положения).

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 8

22.02.2012 18:48:43

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ Л.П. Курочкина, канд. экон. наук РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ Согласно ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. При этом проведение инвентаризации обязательно: ⇒ при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; ⇒ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; ⇒ при смене материально ответственных лиц; ⇒ при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; ⇒ в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; ⇒ при реорганизации или ликвидации организации; ⇒ в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В остальных случаях порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. В п. 20 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского

учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» предусмотрено, что инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Минфином России. В письмах Минфина России от 27.05.2010 № 07-02-12/12 и от 03.07.2010 № 07-02-12/13 обращено внимание на то, что организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При принятии организацией учетной политики наряду с другими решениями, необходимыми для организации бухгалтерского учета, утверждается порядок проведения инвентаризации, который установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 9

9

22.02.2012 18:48:43

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ДОКУМЕНТЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ Приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» для отражения результатов инвентаризации предусмотрена форма документа класса 05 «Унифицированная система бухгалтерской финансовой, учетной и отчетной документации государственного сектора управления» ОКУД – ф. 0504835 «Акт о результатах инвентаризации». Акт (ф. 0504835) составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением) руководителя учреждения, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения. Основанием для составления акта (ф. 0504835) является ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), которая составляется в процессе инвентаризации нефинансовых и финансовых активов (денежных средств и денежных документов), бланков строгой отчетности и денежных документов. В ведомости фиксируются установленные расхождения с данными бухгалтерского учета: недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении. Расхождения по результатам инвентаризации выявляются на основании сформированной инвентаризационной описи. Приказом Минфина России от 15.12.2010 №173н предусмотрены несколько форм инвентаризационных 10

описей в зависимости от вида инвентаризируемых объектов, которые указаны в табл. 1. Выявленные в результате инвентаризации расхождения подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета. Обнаруженные излишки приходуются по рыночной стоимости на соответствующем счете по учету активов в корреспонденции со счетом 040110180 «Прочие доходы».

ВОЗНИКНОВЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В соответствии с п. 20 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) доходы в виде стоимости излишков материальнопроизводственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, относятся к внереализационным доходам. Пункт 8 ст. 250 НК РФ определяет, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, устанавливаемых с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Иными словами, стоимость излишков запасов в составе внереализационных доходов не может быть ниже затрат на их приобретение (письмо Минфина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/478). Если в последующем эти запасы будут реализованы, то для целей исчис-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 10

22.02.2012 18:48:43

AU_04_12_.indd 11

ф. 0504084

ф. 0504083

ф. 0504082

Номер формы ф. 0504081 Порядок составления

В описи указываются наименование ценной бумаги и ее эмитента, а также серия и номер; стоимость по номиналу единицы ценной бумаги, код валюты, в которой номинирована ценная бумага, курс Банка России на дату проведения инвентаризации; количество принадлежащих учреждению ценных бумаг; номинальная стоимость имеющегося пакета ценных бумаг в иностранной валюте (в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу, указанному в описи), в рублях; первоначальная стоимость ценных бумаг в рублях Приводятся наименование кредитной организации, номер счета в ней, код Инвентаризационная валюты по ОКВ, остаток денежных средств на дату инвентаризации опись остатков на счетах учета денежных в иностранной валюте, курс Банка России на дату инвентаризации и остаток на счете на дату инвентаризации в рублях. Кроме того, средств в инвентаризационной описи (ф. 0504082) производится запись о подтверждении к началу инвентаризации данных о наличии денежных средств банковскими выписками Заполняется по видам задолженности в разрезе заемщиков и кредитных Инвентаризационная опись задолженности соглашений по соответствующим номерам счетов бухгалтерского учета. В описи отражаются сумма задолженности в рублях и иностранной валюте: по кредитам, займам по основному долгу, по начисленным и неуплаченным процентам, по (ссудам) штрафным санкциям за нецелевое использование средств, по штрафам (пеням) за несвоевременный возврат и неуплату процентов, а также сумма задолженности, подтвержденная дебиторами; сумма задолженности, не подтвержденная дебиторами; сумма просроченной задолженности (с истекшим сроком исковой давности) В описи отражаются дата и номер документа, на основании которого Инвентаризационная произведена эмиссия долговых обязательств; вид долга и номер счета опись состояния бухгалтерского учета; серия, номер, код валюты, номинальная стоимость государственного ценных бумаг в валюте (в рублях); код периода обращения ценных бумаг; долга Российской сумма долга по эмитированным ценным бумагам по номинальной стоимости Федерации в ценных по состоянию на дату инвентаризации; начисленные проценты; данные бумагах по задолженности: общая сумма задолженности на дату инвентаризации;

Инвентаризационная опись ценных бумаг

Название

Инвентаризационные описи

Применяется для отражения результатов инвентаризации государственного долга Российской Федерации в ценных бумагах в учреждении

Применяется для отражения результатов инвентаризации задолженности по кредитам, займам (ссудам), находящимся на учете в учреждении

Применяется для отражения результатов инвентаризации остатков денежных средств учреждения на счетах в учреждениях Банка России, кредитных организациях

Применяется для отражения результатов инвентаризации ценных бумаг, а также финансовых вложений учреждений в ценные бумаги

Назначение

Таблица 1

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

11

22.02.2012 18:48:43

12

AU_04_12_.indd 12

Инвентаризационная опись состояния государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов

ф. 0504086

Название

ф. 0504085

Номер формы

сумма задолженности, согласованная с кредиторами; сумма задолженности, не согласованная с кредиторами; сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности в разрезе показателей: сумма долга по номинальной стоимости, начисленные проценты, итого задолженность на дату инвентаризации (в иностранной валюте и в рублях); задолженность, согласованная с кредиторами, задолженность, не согласованная с кредиторами; просроченной задолженности (с истекшим сроком исковой давности) в разрезе показателей: сумма задолженности, начисленные проценты, итоговая сумма задолженности по результатам инвентаризации (в иностранной валюте и в рублях) В описи отражаются дата, номер и наименование документа, на основании которого произведено заимствование; наименование кредитора (бенифициара) по предоставлению государственной (муниципальной) гарантии, наименование заемщика при предоставлении государственной (муниципальной) гарантии; номера счета бухгалтерского учета, периоды обращения кредита, валюты; сумма задолженности по состоянию на дату инвентаризации (в иностранной валюте и в рублях): по основному долгу по полученным кредитам, выданным гарантиям, по начисленным процентам, а также сумма задолженности, согласованной с кредиторами; сумма задолженности, не согласованной с кредиторами; сумма просроченной задолженности (с истекшим сроком исковой давности) Опись составляется комиссией учреждения по видам документов и материально ответственным лицам, с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица. В описи отражаются наименование и код бланков строгой отчетности, единица измерения; сведения о фактическом наличии (цена, количество); сведения по данным бухгалтерского учета (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам – количество и сумма)

Порядок составления

Применяется для отражения результатов инвентаризации бланков строгой отчетности и денежных документов, проведенной в учреждении. В описи путем сопоставления фактического наличия объекта учета с данными бухгалтерского учета выявляются расхождения

Применяется для отражения результатов инвентаризации государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям

Назначение

Продолжение таблицы 1

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

22.02.2012 18:48:43

AU_04_12_.indd 13

Инвентаризационная опись наличных денежных средств

Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям

ф. 0504089

ф. 0504091

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов

Название

ф. 0504088

Номер формы ф. 0504087 Назначение

Опись составляется комиссией учреждения по материально ответственным лицам, с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица и отражает наименование и код объекта учета, инвентарный номер, единицу измерения; сведения о фактическом наличии объекта учета (цена, количество); сведения по данным бухгалтерского учета (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам – количество и сумма)

Применяется для отражения результатов проведенной в учреждении инвентаризации объектов нефинансовых активов. В описи путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета выявляются расхождения Применяется для отражения Опись формируется комиссией учреждения и отражает сведения о наличии результатов проведенной денежных средств в кассе учреждения фактически и по учетным данным инвентаризации наличных (цифрами и прописью), сведения по недостаче и по излишкам, выявленным по результатам инвентаризации; номера последних приходного и расходного денежных средств в кассе учреждения кассовых ордеров Применяется для отражения Опись формируется комиссией учреждения и отражает: сведения по результатов проведенной в дебиторской (кредиторской) задолженности; наименование дебитора учреждении инвентаризации (кредитора), в случае отражения расчетов по обязательным платежам в расчетов с покупателями, бюджеты бюджетной системы Российской Федерации; данные о сумме поставщиками, иными задолженности учреждения по платежам (переплатам по платежам в дебиторами и кредиторами, бюджеты) отражаются по видам платежей в разрезе соответствующих за исключением расчетов по бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в которые подлежит долговым обязательствам, перечислению задолженность, номер счета бухгалтерского учета; общая сумма задолженности по данным бухгалтерского учета, в том числе по которым составляются подтвержденная дебиторами (кредиторами), не подтвержденная дебиторами отдельные инвентаризационные описи (кредиторами), а также сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности Применяется для отражения Опись (ф. 0504091) формируется комиссией учреждения и отражает: результатов проведенной сведения по данным бухгалтерского учета, номер счета бухгалтерского инвентаризации расчетов учета, общую сумму задолженности плательщика («всего»), в том числе по доходам (доходным подтвержденную дебитором, не подтвержденную дебитором, а также сумму поступлениям) учреждений задолженности с истекшим сроком исковой давности

Порядок составления

Продолжение таблицы 1

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

13

22.02.2012 18:48:43

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ления налога на прибыль выручка от реализации излишков товаров, выявленных в ходе инвентаризации, уменьшается на сумму, учтенную в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 23.09.2011 № 0303-06/1/583). На основании норм ст. 39 и 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи

с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации), объектом обложения НДС не является. Однако, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации, подлежат восстановлению.

Международный налоговый конгресс, организованный Палатой налоговых консультантов при участии Федеральной налоговой службы, открылся 02.02.2012 в Москве Обращаясь к участникам Конгресса, глава ФНС России Михаил Владимирович Мишустин подчеркнул, что одним из приоритетов Налоговой службы сегодня является формирование клиентоориентированного подхода в работе, основанного на создании понятных и комфортных условий для налогоплательщиков. Расширение возможностей электронных сервисов Службы – одно из решений этой задачи. В ближайшее время Служба намерена запустить на официальном сайте, который посещают до 1 млн человек в неделю, новый сервис «Создай свой бизнес» – он должен стать информационной поддержкой для начинающих бизнесменов. В своем выступлении М. Мишустин уделил особое внимание проводимой Службой на постоянной основе работе по улучшению качества налогового администрирования, важным вектором которой должно стать развитие медиативных процедур в разрешении налоговых споров. Важное место в построении конструктивных налоговых отношений должны занимать налоговые консультанты, являясь профессиональными посредниками между налогоплательщиками и государством, подчеркнул М. Мишустин. Во многих странах мира институты и инфраструктура налогового консультирования находятся на высоком уровне развития. На межгосударственном уровне налоговых консультантов объединяет Европейская конфедерация налоговых консультантов (CFE), в которую входят 33 профессиональных организации из 24 стран Европы, охватывая, таким образом, более 180 тыс. налоговых консультантов. Руководитель ФНС России отметил, что в России также сформировалась определенная система налогового консультирования, однако, пока нет четкого законодательного регулирования этой сферы, действующие нормативно-правовые акты содержат только некоторые положения о налоговом консультировании. ФНС России планирует обсудить с Минфином России предложения о новых нормах законодательства в области налогового консультирования. В заключение М. Мишустин сказал, что Федеральная налоговая служба готова совместно с Палатой налоговых консультантов развивать налоговое консультирование в России. «Именно от качества работы профессиональных консультантов во многом зависит дальнейшее укрепление диалога с налогоплательщиками, а в конечном итоге – улучшение делового климата и рост доходов государственного бюджета», – резюмировал он. В работе Конгресса приняли участие: руководитель ФНС России М. В. Мишустин, заместитель руководителя Федеральной службы финансово-бюджетного надзора И. И. Кучеров, президент Палаты налоговых консультантов Д. Г. Черник, президент Европейской конфедерации налоговых консультантов (CFE) Стивен Колклав, президент Азиатско-Тихоокеанской ассоциации налоговых консультантов (Asia-Oceania Tax Consultants Association, АОТСА) Джил Леви, а также представители Высшего арбитражного суда РФ и профессиональных объединений налоговых консультантов, не являющихся членами CFE и АОТСА.

14

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 14

22.02.2012 18:48:43

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

АВТОМОБИЛЬ СКОРОЙ ПОМОЩИ: ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА Е. В. О рлова, директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо» Автомобиль скорой помощи (в просторечии – скорая, неотложка) – это автомобиль для перевозки в больницу людей, требующих скорой медицинской помощи. Как правило, такие автомобили оборудуются на базе микроавтобусов или развозных грузовых автомобилей. Такие автомобили – головная боль бухгалтеров медицинских учреждений. И связана она с проблемами налогообложения и бюджетного учета. Мы решили помочь вам разобраться в этом вопросе.

«ВХОДНОЙ» НДС Реализация автомобилей скорой помощи не освобождается от обложения НДС, поскольку таких автомобилей нет в Перечне важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденном постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19. Основание – подпункт 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19, письма Минфина России от 02.06.2008 № 03-07-07/65, ФНС России от 25.04.2007 № ШТ-6-03/349@ «О классификации автомобилей скорой медицинской помощи», УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 № 19-11/48901, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.09.2009 по делу № А43-30949/2008-37-1347 и от 24.09.2009 по делу № А43-30947/200832-1050. Приобретая автомобиль скорой помощи, медицинское учреждение не

сможет принять к вычету «входной» НДС, если даже и является плательщиком НДС. Ведь услуги скорой медицинской помощи не облагаются этим налогом (абз. 5 подпункт 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Напомним читателям журнала, что в соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 149 НКРФнеподлежитобложениюНДС(освобождается от налогообложения) реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарноэпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях главы 21 НК РФ к медицинским услугам относятся, в частности, услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению (абз. 5 подпункта 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому «входной» НДС по автомобилю скорой помощи нужно включить в его первоначальную стоимость в налоговом учете (подпункт 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 15

15

22.02.2012 18:48:43

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 настоящего Кодекса. Льготы по налогу на имущество устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) соответствующими законами субъектов Российской Федерации (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 НК РФ). Например, на территории г. Москвы действует Закон г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», в редакции от 17.11.2010 № 49. Согласно п. 1 ч. 1 ст. 4 этого Закона с 1 января 2011 года от уплаты налога на имущество организаций освобождаются бюджетные и казенные учреждения г. Москвы и муниципальные образования в г. Москве. В этой связи бюджетное медицинское учреждение г. Москвы со стоимости автомобиля скорой помощи не должно уплачивать налог на имущество. При этом коммерческие медицинские организации г. Москвы со стоимости таких автомобилей должны уплачивать налог на имущество на общих основаниях (п. 1 ст. 374 НК РФ). Согласно ст. 1 Областного закона Смоленской области «О налоговых льготах на 2012–2014 годы» от уплаты налога на имущество организаций освобождаются, в частности: ⇒ бюджетные учреждения, финансовое обеспечение деятельности которых, в том числе по выполнению 16

государственного (муниципального) задания, осуществляется за счет средств областного бюджета или бюджетов муниципальных образований Смоленской области на основании бюджетной сметы или в виде субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (п. 1 ст. 1 Областного закона); ⇒ организации – в отношении машин скорой помощи и санитарных автомобилей (п. 5 ст. 1 Областного закона). На этом основании бюджетные медицинские учреждения и коммерческие медицинские организации Смоленской области со стоимости автомобилей скорой помощи не должны уплачивать налог на имущество.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ Пунктом 2 ст. 358 НК РФ установлен исчерпывающий перечень транспортных средств, которые не являются объектом обложения транспортным налогом. Автомобили скорой помощи в него не входят, поэтому облагаются транспортным налогом в общем порядке, установленном главой 28 НК РФ. Проблемы у бухгалтеров обычно возникают при выборе ставки налога с отнесением автомобилей скорой помощи к определенному типу транспортного средства – к легковым либо грузовым автомобилям, либо к автобусам для целей уплаты транспортного налога. Согласно п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177, при определении видов автомототранспортных средств и их отнесении к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться:

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 16

22.02.2012 18:48:43

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

⇒ Общероссийским классификатором основных фондов ОК 01394 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359; ⇒ Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-VIII. Отметим, что вышеназванные Методические рекомендации не относятся к актам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, они являются внутриведомственными документами, обязательными для исполнения налоговыми органами (письмо Минфина России от 16.06.2006 № 03-06-04-04/24). Читателям журнала следует иметь в виду, что судьи классифицируют автомобили скорой помощи как легковые автомобили, основываясь на ОКОФ, типе (категории) транспортного средства, указанном в регистрационных документах, и его фактическом использовании. Такие выводы, например, содержатся в постановлениях ФАС Центрального округа от 16.03.2007 по делу № А09-5517/06-29, ФАС ЗападноСибирского округа от 10.07.2007 по делу № Ф04-4562/2007(36093-А2737) и от 10.01.2007 по делу № Ф042399/2006 (29657-А75-37), ФАС Поволжского округа от 21.02.2008 по делу № А55-7555/07). В соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ транспортный налог является региональным налогом, который вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации самостоятельно принимают решения об установлении на подведомственной им территории кон-

кретных размеров налоговых ставок, увеличивая или уменьшая их относительно ставок, указанных в ст. 361 НК РФ (см. письмо Минфина России от 03.12.2009 № 03-05-06-04/401). Например, согласно ст. 2 Областного закона Смоленской области «О налоговых льготах на 2012–2014 годы» от уплаты транспортного налога освобождаются, в частности: ⇒ бюджетные учреждения, финансовое обеспечение деятельности которых, в том числе по выполнению государственного (муниципального) задания, осуществляется за счет средств областного бюджета или бюджетов муниципальных образований Смоленской области на основании бюджетной сметы или в виде субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (п. 1 ст. 2 Областного закона); ⇒ организации – в отношении машин скорой помощи и санитарных автомобилей (п. 6 ст. 2 Областного закона).

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА Как показывает аудиторская практика, автомобиль скорой медицинской помощи (санитарный автомобиль) часто относится бюджетными учреждениями к коду ОКОФ 15 3410166. Более того, бухгалтер нередко поднимает вопрос о том, какой срок полезного использования для целей бюджетного учета может быть установлен для такого автомобиля в случае, если эксплуатация его проходит в условиях повышенной сменности? Если на основании регистрационных документов, документов, удостоверяющих право собственности, а также паспорта транспортного сред-

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 17

17

22.02.2012 18:48:43

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ства и иных документов, подтверждающих возможность его допуска к участию в дорожном движении, автомобиль скорой медицинской помощи (санитарный автомобиль) обоснованно отнесен учреждением к типу транспортного средства «Легковой автомобиль» по коду ОКОФ 15 3410166, то учреждение вправе включить его в третью амортизационную группу и установить для него наибольший срок полезного использования – 5 лет. При этом условия эксплуатации (режим повышенной сменности) не могут влиять на определение срока полезного использования. В обоснование такой позиции можно привести следующие аргументы. Для целей бюджетного учета правила определения срока полезного использования объектов основных средств установлены п. 44 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (да лее – Инструкция № 157н). Согласно вышеуказанной норме срок полезного использования объекта основных средств устанавливается: ⇒ исходя из информации, содержащейся в законодательстве Российской Федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. В части основных средств такая информация содержится в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация основных средств). Срок полезного использования объектов, 18

включенных в 1–9-ю амортизационные группы Классификации основных средств, определяется по наибольшему сроку, а объектов, включенных в 10-ю амортизационную группу, – исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072; ⇒ исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества (при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации); ⇒ на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации и рекомендациях, содержащихся в документах производителя). Такое решение принимается комиссией с учетом: – ожидаемого срока использования основного средства в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; – ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; – нормативно-правовых и других ограничений использования объекта, а также его гарантийного срока использования; – сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций. С учетом положений п. 44 Инструкции № 157н и Классификации основных средств, а также Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного поста-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 18

22.02.2012 18:48:44

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

новлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (далее – ОКОФ ОК 013-94), возможно включение автомобилей скорой медицинской помощи (санитарных автомобилей) в следующие амортизационные группы: ⇒ автомобили легковые специальные для медицинской помощи на дому (санитарные) числятся под кодом ОКОФ 15 3410166 в классе «Автомобили» (код 15 3410000), подклассе «Автомобили легковые» (код 15 3410010) подраздела «Средства транспортные» (код 15 0000000). В Классификации основных средств вышеназванные автомобили под кодом ОКОФ 15 3410166 прямо не поименованы ни в одной из амортизационных групп. Однако в третьей амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) указан подкласс ОКОФ «Автомобили легковые» (код ОКОФ 15 3410010), за исключением отдельных видов легковых автомобилей с кодами ОКОФ 15 3410114, 15 3410130– 15 3410141. К этой амортизационной группе можно отнести автомобили легковые специальные для медицинской помощи на дому (санитарные); ⇒ автобусы санитарные числятся под кодом ОКОФ 15 3410302 в классе «Автобусы и троллейбусы» (код 15 3410030), подклассе «Автобусы» (код 15 3410031) подраздела «Средства транспортные» (код 15 0000000); ⇒ автобусы прочие (коды ОКОФ 15 3410300–15 3410302) входят в четвертую амортизационную группу Классификации основных средств со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; ⇒ автомобили-фургоны медицинской службы числятся под кодом ОКОФ 15 3410346 в классе «Автомобили» (код 15 3410000), подклассе «Автомобили специальные, кроме включенных в группировку 14 3410040» (код 15 3410040) под-

раздела «Средства транспортные» (код 15 0000000). Автомобили специальные, кроме включенных в группировку 14 3410040, кроме отдельных видов специальных автомобилей с кодами 15 3410361, 15 3410380–15 3410449, входят в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. При этом величина срока полезного использования в бюджетном учете не зависит от режима эксплуатации автомобиля скорой медицинской помощи (санитарного автомобиля), в частности, от его работы в условиях повышенной сменности. Автомобили скорой медицинской помощи (санитарные автомобили) бывают разных типов и категорий: ⇒ легковые автомобили (например, Volvo c кузовом типа «универсал»); ⇒ автомобили экстренной помощи на базе гусеничных тягачей; ⇒ микроавтобусы зарубежного производства (например, MERCEDESBENZ); ⇒ автомобили-фургоны, например, на базе FIAT DUCATO, автомобилей ГАЗ («Газель», «Соболь»), УАЗ и др.; ⇒ трассовые пункты оказания экстренной помощи при дорожнотранспортных происшествиях центров медицины катастроф (СИКАР-М38953); ⇒ мобильное здание медицинского пункта экстренной помощи на шасси (вагон 9000 х 3000) и др. Кроме того, согласно п. 3.3 Национального стандарта Российской Федерации «Автомобили скорой медицинской помощи. Технические требования и методы испытаний. ГОСТ Р 52567-2006», утвержденного и введенного в действие с 01.01.2007 Приказом Ростехрегулирования от 18.09.2006 № 201-ст, автомобили скорой медицинской помощи (ambulance) подразделяются на классы:

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 19

19

22.02.2012 18:48:44

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

⇒ класс А (автомобили для транспортировки пациентов) (type A: patient transport ambulance): автомобиль скорой медицинской помощи, предназначенный для транспортировки пациентов, предположительно не являющихся экстренными пациентами, в сопровождении медицинского персонала; ⇒ класс В (автомобиль экстренной медицинской помощи) (type В: emergency ambulance): автомобиль скорой медицинской помощи, предназначенный для проведения лечебных мероприятий скорой медицинской помощи силами врачебной (фельдшерской) бригады, транспортировки и мониторинга состояния пациентов на догоспитальном этапе; ⇒ класс С (реанимобиль) (mobile intensive care unit): автомобиль скорой медицинской помощи, предназначенный для проведения лечебных мероприятий скорой медицинской помощи силами реанимационной бригады, транспортировки и мониторинга состояния пациентов на догоспитальном этапе. Согласно п. 3.4 ГОСТ Р 525672006 в отдельную группу выделены автомобили скорой медицинской специализированной помощи (specialized ambulance): автомобили скорой медицинской помощи, предназначенные для оказания узкоспециализированной медицинской помощи (кардиологической, неонатальной, токсикологической и т. д.), созданный на базе автомобиля скорой медицинской помощи класса В или С. В целях определения в бюджетном учете срока полезного использования рассматриваемого транспортного средства учреждению прежде всего важно правильно классифицировать тип (конструктивные особенности и назначение) и категорию (А, В или С) имеющегося у него автомобиля скорой медицинской помощи (санитар20

ного автомобиля). Сделать это нужно, руководствуясь ОКОФ ОК 013-94, Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938VIII, приложением № 3 к Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному приказом МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134 от 23.06.2005 (ред. от 19.01.2011), на основании сведений, указанных в регистрационных документах, документах, удостоверяющих право собственности, а также паспортах транспортных средств и иных документах, подтверждающих возможность допуска транспортных средств к участию в дорожном движении (см. п. 1 письма Минфина России от 08.06.2006 № 03-03-04/2/161, п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-321/177, постановление ФАС СевероЗападного округа от 17.03.2008 по делу № А05-8497/2007). Например, автомобиль скорой медицинской помощи (санитарный автомобиль) отнесен учреждением к коду ОКОФ 15 3410166, то есть к подклассу ОКОФ «Автомобили легковые». Если именно такой тип транспортного средства (легковой автомобиль) определен учреждением с учетом конструкторских особенностей и назначения данного транспортного средства на основании регистрационных документов, документов, удостоверяющих право собственности, а также паспорта транспортного средства и иных документов, подтверждающих возможность его допуска к участию в дорожном движении, такой автомобиль учреждение вправе включить в тре-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 20

22.02.2012 18:48:44

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

тью амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно, а п. 44 Инструкции № 157н позволяет учреждению по своему транспортному средству установить наибольший срок, то есть 5 лет. Возможность использования кода ОКОФ 15 3410166 в отношении легкового автомобиля скорой медицинской помощи (санитарного автомобиля) подтверждает и абз. 1 п. 31.2 части 2 Отраслевых особенностей бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации, утвержденных Минздравсоцразвития России, согласно которому автомобили скорой медицинской помощи, реанимационные автомобили, оснащенные специальным оборудованием, учитываются в качестве единого инвентарного объекта, включая вышеуказанное оборудование, и относятся к транспортным средствам в соответствии с классификацией, установленной ОКОФ (код 15 3410166 7). Код ОКОФ 15 3410166. Некоторую путаницу в возможность использования кода ОКОФ 15 3410166 в отношении легкового автомобиля скорой медицинской помощи (санитарного автомобиля) внесли письма Минэкономразвития России от 15.08.2006 № Д19-73 и от 12.01.2004 № 230-ИМ/10. Так, данное Министерство рекомендовало (в связи с отсутствием автомобилей скорой медицинской помощи (санитарных автомобилей) в Классификации основных средств) в письме от 15.08.2006 № Д19-73 руководствоваться своим же письмом от 12.01.2004 № 230-ИМ/10, согласно которому учреждению следует устанавливать срок полезного использования основных средств, не указанных в Классификации основных средств, одним из следующих способов: ⇒ либо по аналогичным основным средствам;

⇒ либо с учетом рекомендаций организаций-изготовителей; ⇒ либо в соответствии с техническими условиями; ⇒ либо (с учетом распределения автобусов для целей начисления амортизации в зависимости от их длины, установленного Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072) отнести автомобили скорой помощи (микроавтобусы) к автобусам особо малого класса (длиной до 5 метров). И тогда согласно Классификации основных средств они должны входить: – в четвертую группу амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно (коды ОКОФ 153410250–153410265 «автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 метров включительно») согласно редакции Классификации основных средств, действовавший на момент выхода письма Минэкономразвития России от 15.08.2006 № Д19-73 (а согласно действующей редакции – в третью амортизационную группу). Такая рекомендация дана Минэкономразвития России на основе распределения автобусов для целей начисления амортизации в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072, по следующим группам (приведена в письме Минэкономразвития России от 15.08.2006 № Д19-73): – автобусы особо малого класса (длиной до 5 метров): ⇒ общего назначения; ⇒ маршрутное такси; – автобусы малого класса (длиной до 7,5 метров): ⇒ транспорта общего пользования; ⇒ ведомственного транспорта; – автобусы среднего и большого классов (длиной более 8 метров):

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 21

21

22.02.2012 18:48:44

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

⇒ транспорта общего пользования; ⇒ ведомственного транспорта. Однако позиция Минэкономразвития России в отношении применения кодов ОКОФ для автомобилей скорой помощи (санитарных автомобилей) спорна по следующим причинам: 1) в преамбуле постановления Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072, утвердившего Единые нормы амортизационных отчислений, прямо указано, что данное постановление издано в целях создания экономических условий для активного обновления основных фондов и ускорения научно-технического прогресса в отраслях народного хозяйства, а также сокращения затрат на осуществление капитального ремонта физически изношенных машин, оборудования и транспортных средств в условиях перехода к рынку и функционирования рыночных отношений. Из этого следует, как указали судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2010 по делу № А56-76255/2009, Единые нормы амортизационных отчислений не содержат определения основных средств, не предусматривают условий, при соблюдении которых имущество должно быть включено в состав основных средств, не регулируют порядок бухгалтерского учета основных средств, а были утверждены и введены в действие в целях, указанных в преамбуле этого документа. Это означает, что данный нормативный акт не регулирует и порядок бюджетного учета основных средств; 2) как следует из распределения автобусов для целей начисления амортизации в зависимости от их длины, установленного Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072, автобусы по длине классифицированы как транспорт общего назначения и ведомственный транспорт.

22

Согласно «ГОСТ Р 50574-2002. Автомобили, автобусы и мотоциклы оперативных служб. Цветографические схемы, опознавательные знаки, надписи, специальные световые и звуковые сигналы. Общие требования», принятого и введенного в действие постановлением Госстандарта России от 15.12.2002 № 473-ст (в редакции приказа Ростехрегулирования от 06.04.2009 № 123-ст), автомобили линейной службы и специализированной скорой медицинской помощи относятся к транспортным средствам оперативных служб. В соответствии с п. 6.1.1.2 раздела 6.1 «Требования к автомобилям скорой медицинской помощи Национального стандарта Российской Федерации «Автомобили скорой медицинской помощи. Технические требования и методы испытаний ГОСТ Р 525672006», утвержденного и введенного в действие 1 января 2007 года приказом Ростехрегулирования от 18.09.2006 № 201-ст, габаритные размеры автомобилей скорой медицинской помощи не должны превышать следующих значений: ⇒ длина – 6500 м м; ⇒ высота – 4000 мм; ⇒ ширина – 2200 мм (без учета наружных зеркал); 3) Минэкономразвития России в соответствии с Положением о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 № 437 (в редакции от 29.08.2011 № 720), не наделено полномочиями по официальному разъяснению законодательства Российской Федерации, а также практики его применения (письма Минэкономразвития России от 11.02.2011 № Д23-503, от 25.01.2011 № Д23-232). Принимая во внимание вышеприведенные аргументы, мы не рекомендуем использовать выводы Минэконом-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 22

22.02.2012 18:48:44

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

развития России (письма от 15.08.2006 № Д19-73, от 12.01.2004 № 230-ИМ/10) об отнесении автомобилей скорой помощи (микроавтобусов) к автобусам особо малого класса (длиной до 5 метров) и применение в отношении такого транспорта кодов ОКОФ 153410250– 153410265 при определении сроков полезного использования для целей бюджетного учета. Учитывая вышеприведенные аргументы, при условии правильного определения типа транспортного средства (легкового автомобиля) бюджетное медицинское учреждение может

установить для автомобиля скорой медицинской помощи (санитарного автомобиля), отнесенного по коду ОКОФ 15 3410166 к третьей амортизационной группе, наибольший срок – 5 лет (п. 44 Инструкции № 157н, Классификация основных средств). При этом действующими нормативными документами по бюджетному учету не предусмотрена возможность влияния на определение сроков полезного использования условий эксплуатации такого транспортного средства (в частности, режима повышенной сменности).

НОВЫЙ ЗАКОН О БУХУЧЕТЕ УСТАНАВЛИВАЕТ ПОРЯДОК УРЕГУЛИРОВАНИЯ СПОРОВ МЕЖДУ ГЕНДИРЕКТОРОМ И ГЛАВБУХОМ Статья 7 нового закона о бухгалтерском учете содержит порядок решения разногласий между руководителем и главным бухгалтером – как в отношении данных первичного учетного документа, так и в отношении отражения объекта в отчетности. Об этом в ходе конференции «Налоговые маневры в 2012 году», организованной газетой The Moscow Times, напомнила руководитель практики налогового и бухгалтерского консалтинга компании «Пепеляев Групп» Ольга Баранова. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев. Как известно, с 1 января 2013 года вступает в силу новый закон о бухгалтерском учете. Статья 7 нового закона посвящена организации ведения бухгалтерского учета. Согласно ей, руководитель экономического субъекта организует ведение бухгалтерского учета и хранение документов. А выполняя это требование закона, он, в свою очередь, должен возложить на главного бухгалтера обязанность по ведению бухучета. «Такая вот сложная конструкция», – заметила Баранова. Положение об ответственности руководителей за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в новом законе отсутствует, отметила представитель «Пепеляев Групп», однако это не означает, что такой ответственности нет. Их меры ответственности оговорены в других законах. Определен и порядок решения разногласий между руководителем и главным бухгалтером – как в отношении данных первичного учетного документа, так и в отношении отражения объекта в отчетности. В обоих случаях должно быть письменное распоряжение руководителя, который и несет ответственность – как за исходную информацию, так и за достоверность отчетности.

МИНФИН РОССИИ РАЗЪЯСНИЛ, КАКАЯ ФОРМА СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИМЕНЯЕТСЯ В ПЕРВОМ КВАРТАЛЕ 2012 ГОДА Минфин России направил в Федеральную налоговую службу официальное письмо с разъяснениями о возможности применения до 1 апреля 2012 года новых форм документов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации № 1137 от 26 декабря 2011 года«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Учитывая опубликование текста постановления в «Собрании законодательства Российской Федерации» в январе 2012 года, Минфин России разъясняет, что до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, возможно применение новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые были утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». № 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 23

23

22.02.2012 18:48:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ПОСЛЕ СМЕНЫ ТИПА УЧРЕЖДЕНИЯ Согласно п. 2 ст. 120 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо соответственно Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение). При этом государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным или автономным учреждением. В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 03.11.2006 № 174ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее – Закон № 174-ФЗ) автономное учреждение может быть создано путем его учреждения или путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения. При этом п. 14 ст. 5 Закона № 174ФЗ определено, что создание автономного учреждения путем изменения типа существующего муниципального учреждения не является его реорганизацией. При изменении типа существующего муниципального учреждения в его устав вносятся соответствующие изменения. Устав должен отвечать требованиям, установленным ст. 7 Закона № 174-ФЗ. В соответствии с положениями ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса РФ (далее Кодекс) российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с гл.

25 Кодекса.

24

Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 251 Кодекса. Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям. Таким образом, учреждение обязано обеспечить раздельный учет средств целевого финансирования, не учитываемых при формировании налоговой базы, как до смены типа учреждения, так и после, а доходы, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном гл. 25 Кодекса. Отдел новостей ИА «Клерк.Ру»

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 24

22.02.2012 18:48:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ЦЕЛЕВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ АВТОНОМНОМУ УЧРЕЖДЕНИЮ Д. Хенкеева, эксперт службы Правового консалтинга компании «ГАРАНТ» В. Пименов, рецензент службы Правового консалтинга компании «ГАРАНТ» Отражение операции, связанной с получением и расходованием средств субсидии, выделяемой в целях финансового обеспечения выполнения задания учредителя в бухгалтерском и налоговом учете автономного учреждения.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Порядок учета целевых поступлений (субсидий, добровольных имущественных взносов, пожертвований, грантов и т. д.) действующими бухгалтерскими стандартами четко не определен. Не может использовать в своей работе автономное учреждение ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», так как данное положение применяется только коммерческими организациями. Таким образом, автономное учреждение при организации бухгалтерского учета должно прежде всего руководствоваться Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – Инструкция № 94н). Именно на основании данного документа некоммерческая организация организует раздельный синтетический и аналитический учет средств целевого финансирования. Порядок такого учета устанавливается в методологическом разделе учетной политики для целей бухгалтерского учета, разрабатываемой в соответствии с положениями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Кроме того, в данном случае специалисты финансового ведомства рекомендуют руководствоваться (смотрите письма Минфина России от 31.03.2009 № 07-02-06/94, от 29.04.2008 № 0311-04/2/78, от 30.06.2008 № 03-0306/4/44): ⇒ особенностями бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности автономных учреждений (далее – Методические рекомендации); ⇒ особенностями формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций. Данные документы разработаны Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России и размещены на официальном сайте министерства. В соответствии с положениями Инструкции № 94н информация о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, обобщается на счете 86 «Целевое финансирование». К таким средствам в соответствии с положениями Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» относятся субсидии, получаемые автономными учреждениями.

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 25

25

22.02.2012 18:48:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

В п. 13 Методических рекомендаций также указано, что полученное от учредителя финансовое обеспечение для выполнения задания отражается по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Для учета расходов автономного учреждения по выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными федеральными законами и уставом, используются счета учета расходов по обычным видам деятельности (п. 15 Методических рекомендаций). К таким счетам в соответствии с Инструкцией № 94н, в частности, относятся счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». Кроме того, из содержания Инструкции № 94н следует, что при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы». По общему правилу остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Следовательно, в рамках основной деятельности остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца должен быть равен расходам автономного учреждения по работам (услугам), факт выполнения (оказания) которых еще не подтвержден в установленном порядке. При этом конкретный порядок отражения в учете использования целевого финансирования должен быть определен в учетной политике с учетом специфики деятельности автономного учреждения и условий получения субсидии. Использование средств целевого финансирования, полученного в виде 26

инвестиционных средств, отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Так, например, согласно п. 11 Методических рекомендаций данная бухгалтерская запись должна быть сделана при использовании источника финансирования (целевых поступлений) на приобретение основных средств. Таким образом, при поступлении от учредителя целевых средств и их дальнейшем использовании могут, например, оформляться следующие бухгалтерские записи: 1. Дебет 51 Кредит 86 – поступило целевое финансирование 2. Дебет 20, субсчет «Расходы за счет целевых средств» Кредит 10, 69, 70 и т. д.

– учтены расходы автономного учреждения в рамках его основной деятельности; 3. Дебет 86 Кредит 20 – средства субсидии использованы по целевому назначению; 4. Дебет 86 Кредит 83, субсчет «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» – на основании соответствующего решения собственника осуществлены капитальные вложения за счет целевых средств (например, после принятия приобретенного актива в состав основных средств и ввода в эксплуатацию, на основании п. 11 Методических рекомендаций).

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В соответствии с п. 8 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174ФЗ доходы автономного учреждения поступают в его самостоятельное распоряжение и используются для достижения целей, ради которых оно создано. При этом автономные учреждения наряду со всеми организация-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 26

22.02.2012 18:48:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ми являются плательщиками налога на прибыль и учитывают положения главы 25 НК РФ в части определения налогооблагаемой базы, амортизации имущества и т. п. Следует отметить, что автономные учреждения не применяют нормы ст. 321.1 НК РФ, которой регулируются особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями. Однако в главе 25 НК РФ есть некоторые особенности, касающиеся именно автономных учреждений. Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования, в частности, относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными закона-

ми в виде субсидий автономным учреждениям (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Имущество автономных учреждений, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, не подлежит амортизации в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ. Остальное же имущество стоимостью более 20 000 руб. и сроком использования более 12 месяцев, предназначенное для использования в деятельности, направленной на получение дохода, подлежит амортизации в порядке, указанном в ст. 246–259.3 НК РФ.

К СВЕДЕНИЮ: Счет 86 «Целевое финансирование» может применяться и для учета доходов автономного учреждения, полученных от предпринимательской деятельности. Такие доходы, после налогообложения их в соответствии с налоговым законодательством, являются источником финансового обеспечения уставной деятельности организации, формирования имущества некоммерческой организации и отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (см. п. 17 Методических рекомендаций, письмо Минфина России от 31.07.2003 № 16-00-14/243и).

ДОПЛАТЫ К БОЛЬНИЧНОМУ ПОСОБИЮ ПРИ УСН Письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-11-06/2/20 «Упрощенцы» вправе уменьшить сумму «упрощенного» налога, исчисленную за отчетный (налоговый) период, на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, уплаченные за тот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по нетрудоспособности. Такая возможность им предоставлена в соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Однако это правило не распространяется на доплату к больничному пособию до фактического заработка. Так как доплаты до среднего (фактического) заработка при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности превышают размер пособия, исчисленный в соответствии с требованиями действующего законодательства, следовательно, в целях п. 3 ст. 346.21 НК РФ указанные доплаты учитывать нельзя. № 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 27

27

22.02.2012 18:48:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ А.В. Телегус, канд. экон. наук, член Палаты налоговых консультантов России

ОБЯЗАННОСТИ ФОНДА СОИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ В связи с реализацией «пилотного проекта» об особенностях назначения и выплаты в 2011 году застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, проводимого в Нижегородской области и Карачаево-Черкесской Республике, какие обязанности могут возникнуть у отделения ФСС РФ в отношении налога на доходы физических лиц (НДФЛ)? С 1 июля 2011 года на территории Нижегородской области и КарачаевоЧеркесской Республики действует Положение (далее – Положение) об особенностях назначения и выплаты в 2011 году застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утвержденное. постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294 (да лее – Положение). В соответствии с п. 6 Положения, по общему правилу, пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня временной нетрудоспособности назначается и выплачивается страхователем за счет собственных средств, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, – территориальным органом ФСС РФ за счет средств бюджета Фонда. В силу п. 1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) названное пособие облагается НДФЛ на общих основаниях.

28

Согласно п. 1, 2 ст. 226 НК РФ отделение ФСС РФ, производящее выплату пособия физическому лицу, является налоговым агентом по НДФЛ со всеми вытекающими обязанностями, в частности: а) исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы соответствующего пособия непосредственно при его фактической выплате (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 4, 6 ст. 226 НК РФ); б) вести учет начисленных и выплаченных физическим лицам доходов, исчисленных, выплаченных, удержанных налогов в регистрах налогового учета, разработанных самостоятельно (пп. 3 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 230 НК РФ); в) представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России (пп. 4 п. 3 ст. 224, п. 2 ст. 230 НК РФ); г) в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления НДФЛ (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ);

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 28

22.02.2012 18:48:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

д) выдавать физическим лицам по их заявлениям справки по форме 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ); е) возвращать излишне удержанную сумму НДФЛ из дохода налогоплательщика на основании его письменного заявления, при этом следует сообщить налогоплательщику о факте излишнего удержания суммы НДФЛ в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения такого факта (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Кроме того, теоретически налогоплательщик может обратиться в отделение ФСС РФ с соответствующим заявлением, а отделение обязано предоставить ему стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). Обратите внимание: согласно информации ФСС РФ с 1 июля 2012 года реализация «пилотного» проекта должна начаться в Астраханской, Новгородской, Новосибирской, Тамбовской областях, Хабаровском крае и ХМАО.

ОБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕТЕЙ-СИРОТ Дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, обеспечиваются за счет средств бюджетов Российской Федерации жилыми помещениями. Облагаются ли данные доходы граждан НДФЛ? В соответствии с частью 2 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.12.1996 № 159-ФЗ «О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей» (далее – Закон № 159-ФЗ) дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, а также дети, находящиеся под опекой (попечительством), не имеющие закрепленного жилого помещения, после окончания пребывания в образовательном учреждении или учреждении социального обслуживания, а также в учреждениях всех видов профессионального образования, либо по окончании службы в рядах Вооруженных сил Российской Федерации, либо после возвращения из учреждений, исполняющих наказание в виде лишения свободы, обеспечиваются органами исполнительной власти по месту жительства вне очереди жилой площадью не ниже установленных социальных норм. Как отметил Верховный суд Российской Федерации в определении от 11.05.2011 № 43-Г11-9, законодатель не прописывает в названном Законе кон-

кретный порядок обеспечения жилыми помещениями детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей. Положение о внеочередном предоставлении по договорам социального найма жилых помещений названной категории лиц предусмотрено подпунктом 2 п. 2 ст. 57 Жилищного кодекса Российской Федерации (ЖК РФ), согласно которому вышеуказанным лицам жилые помещения предоставляются вне очереди по договорам социального найма. Также следует отметить, что согласно части 3 п. 1 ст. 8 Закона № 159ФЗ дополнительные гарантии прав детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, на имущество и жилое помещение устанавливаются законодательством субъектов РФ и относятся к расходным обязательствам субъектов РФ. В частности, ст. 13 Закона г. Москвы от 30.11.2005 № 61 «О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в городе Москве» предусмотрено предоставление жилых помещений упомянутым лицам в безвозмездное пользование.

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 29

29

22.02.2012 18:48:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Пунктом 1.3 Положения о порядке обеспечения жилыми помещениями детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, утвержденного Постановлением Правительства Нижегородской области от 28.05.2010 № 315, установлено, что жилые помещения, построенные (приобретенные) за счет средств областного бюджета и субсидий из федерального бюджета, оформляются в собственность Нижегородской области и предоставляются детям-сиротам по договорам социального найма. Подобная норма предусмотрена п. 3 ст. 5 Закона г. Санкт-Петербурга от 28.11.2005 № 616-87 «О дополнительных мерах социальной поддержки детей-сирот и детей, оставшихся

без попечения родителей»: соответствующие категории граждан обеспечиваются вне очереди жилыми помещениями по договорам социального найма. Учитывая, что жилые помещения, как правило, не передаются детямсиротам в собственность, в рассматриваемых ситуациях в силу ст. 41, 209 НК РФ не возникает дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ. В случае, если обеспечение детей жилыми помещениями происходит на безвозмездной основе за счет средств соответствующих бюджетов, налоговая база по НДФЛ также отсутствует, поскольку указанные суммы освобождены от налогообложения на основании п. 36 ст. 217 НК РФ.

ПРАВО ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА НА СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Физическим лицом заключен договор в свою пользу в рамках программы добровольного медицинского страхования, предусматривающий исключительно услуги по лечению, в том числе в зарубежных медицинских учреждениях. Вправе ли физическое лицо в данном случае воспользоваться социальным налоговым вычетом? По мнению Минфина России, изложенному в письме от 01.02.2010 № 0304-06/6-5, пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ предусматривает право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в суммах, уплаченных ими за услуги по лечению в медицинских учреждениях Российской Федерации. Суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим лечение застрахованных лиц в зарубежных медицинских учреждениях, не могут учитываться при определении размера социального налогового вычета. Однако, на наш взгляд, из НК РФ следует иной подход к рассматриваемой норме.

30

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации. При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение со-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 30

22.02.2012 18:48:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Следует иметь в виду, что в указанной ситуации налогоплательщик оплачивает не услуги по лечению, а уплачивает страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования, которые имеют разную правовую природу с медицинскими услугами [главы 39, 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)]. Текстуальный анализ законодательства позволяет сделать вывод о

том, что условие о предоставлении вычета исключительно по российским медицинским учреждениям действует только при оплате налогоплательщиком лечения, оказываемого ему непосредственно данными учреждениями. Каких-либо «территориальных» ограничений по получателю страховых взносов и дальнейшего лечения, фактически оплачиваемого не налогоплательщиком, а страховой компанией (п. 1 ст. 934, п. 1 ст. 954 ГК РФ), налоговым законодательством не предусмотрено и, соответственно, налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом.

СОВЕТ ФЕДЕРАЦИИ ПРЕДЛАГАЕТ ВНОСИТЬ ВСЕ ИЗМЕНЕНИЯ В НК РФ ОТДЕЛЬНЫМИ ЗАКОНОПРОЕКТАМИ Совет Федерации предложил Госдуме РФ и правительству ввести новый порядок принятия изменений в Налоговый кодекс. Об этом 2 февраля в ходе Международного налогового конгресса, организованного Палатой налоговых консультантов, заявил председатель Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам Евгений Бушмин. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев. «Вчера Совет Федерации принял обращение к Государственной Думе, – сообщил Бушмин. – Мы предлагаем организовать, наконец, нормальную работу по принятию законов, подразумевающих изменения в Налоговом кодексе». «Периодически в ходе принятия отраслевых законов (например, о некоммерческих организациях) вдруг во втором чтении возникает потребность изменить Налоговый кодекс, – пожаловался глава сенатского комитета. – И он меняется, без обоснования, без соответствующего контроля со стороны Минфина. В большинстве своем это тексты непрофессиональные. К примеру, политически необходимо было принять свежий закон о свободных экономических зонах на Северном Кавказе, но Минэкономразвития при этом «навставляло» в Налоговый кодекс слишком много ошибок». «А сколько у нас льгот, закрепленных в Налоговом кодексе, по которым мы до сих пор не имеем многих цифр, не понимаем, как они действуют и какие дают результаты? – возмутился Бушмин. – В итоге Совет Федерации предложил все изменения в НК отныне вносить не иначе как отдельными законопроектами, с обязательным финансово-экономическим обоснованием со стороны Минфина». «Кроме того, у нас есть много всяких псеводналоговых сборов, – отметил сенатор, – хотя любой нормальный специалист назовет их именно налогами. Например, в законе о связи. Мы предлагаем либо нормально определить их в Налоговом кодексе, либо вовсе исключить из законодательства».

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.01.2012 № 03-11-11/5 Организации, у которых остаточная стоимость ОС и НМА, определяемая в соответствии с бухгалтерским учетом, превышает 100 млн руб., не вправе применять УСН. При этом учитываются ОС и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. А вот стоимость ОС, приобретенных за счет целевых поступлений некоммерческих организаций и использующихся для осуществления некоммерческой деятельности, в целях применения УСН не учитывается. Финансовое ведомство отмечает, что данное правило не распространяется на хозяйственные общества, учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 31

31

22.02.2012 18:48:44

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

НОВЫЕ СТАВКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ Основным документом, определяющим порядок расчета и уплаты страховых взносов в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности, является Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». 2010–2014 годы являются переходными, и для отдельных категорий налогоплательщиков в этот период применяются пониженные тарифы страховых взносов.

НЕОБЛАГАЕМЫЕ ДОХОДЫ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ Напоминаем, что из необлагаемых доходов по страховым пенсионным взносам с 2010 года исключены: ⇒ компенсация за неиспользуемый отпуск; ⇒ выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Помимо этого важно помнить, что взносами облагаются все выплаты в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости от того, пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.

УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля. Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за 32

календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя, должны перечислить их не позднее 31 декабря текущего календарного года. На эти взносы необходимость округления сумм, следующих к перечислению, не распространяется.

ОТЧЕТНОСТЬ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В ПФР И ФСС До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить отчет по форме 4-ФСС в территориальный орган Фонда социального страхования. Помимо этого до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (РСВ-1). В 2010 году плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период пре-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 32

22.02.2012 18:48:45

AU_04_12_.indd 33

Организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, БД

Хозяйственные общества, созданные после 13.08.09 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с 127-ФЗ

Организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой зоны

Сельскохозяйственные производители

Плательщики, применяющие ЕСХН

8

16

18

Организации и ИП, указанные в ст. 58 часть 1 п. 8 212-ФЗ от 24.07.2009 г.

Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов

20

26

Организации, осуществляющие деятельность в области СМИ (за исключением рекламы и эротики)

Плательщики, переведенные на ЕВНД

Плательщики, применяющие УСН

Общий режим

Страховая часть

Для лиц 1966 года рождения и старше

2

10

12

14

20

Страховая часть

6

6

6

6

6

Накопительная часть

Для лиц 1967 года рождения и моложе

Пенсионный фонд

2

1,1

3,1

1,1

3,1

ФФОМС

2

1,2

2

2

2

ТФОМС

Фонд медицинского страхования

Ставки страховых взносов для разных категорий налогоплательщиков

2

1,9

2,9

2,9

2,9

Фонд социального страхования

14

20,2

26

26

34

Итого, сумма взносов

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

33

22.02.2012 18:48:45

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Таблица с расчетами (в руб.): Вид налога Налогооблагаемая сумма Налог НДС, 18 % 100 15,25 Страх. взносы, 34 % 84,75 21,5 Подоходный, 13 % 63,24 8,22 Примечание для бухгалтеров: ФОТ предприятия здесь равен 63,24 руб.

вышает 100 человек, представляют расчеты по страховым пенсионным взносам по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью. С 2011 года барьер для сдачи электронной отчетности снижен до 50 человек. С 01.01.2011 отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ Чтобы оценить реальную налоговую нагрузку, рассмотрим граничный вариант, когда предприятие все заработанные деньги (всю выручку) использует исключительно для оплаты труда. Вариант, хотя и граничный, но вполне реальный. Например, так могут поступать фирмы, которые занимаются посредничеством, программированием, консалтингом, переводами и т. п. Допустим, такая фирма получила от заказчика 100 руб. (выручка). Какая часть этой выручки может быть выплачена работникам в виде зарплаты? Итого работники получат на руки 55,02 руб. А налогов выплачивается 44,98 руб. Как принято говорить, налоговая нагрузка здесь составляет ~45 %. По-другому можно сказать так: на каждые 100 руб., которые работник получает на руки, предприятие платит государству 82 руб. (82/100 = 44,98/55,02). Такова ситуация с 01.01.2011, когда произошло очень серьезное увеличение налоговой нагрузки на организа34

Остаток 84,75 63,24 55,02

ции и предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, т. к. в 2010 году эта нагрузка составляла только 14 % (суммарно – 26 %). И аналогичные расчеты давали 71 руб. налогов на 100 руб. работника. Если же предприятие, используя однодневки, платит зарплату в конверте, то из 100 руб. выручки работники могут получить на руки рублей 90. (Из 100 руб. придется заплатить за «обналичку» и что-то необходимо изобразить в бухгалтерском/налоговом учете – для красоты картины, чтобы государство не «наехало».) Такая альтернатива.

Примечания 1. Указанные расчеты показывают максимальную налоговую нагрузку. Реально она может быть меньше, в минимуме доходя до 23 % (налоги/полученная з/п). (В этой цифре учтено, что з/п уменьшает налог на прибыль. В вышеприведенных расчетах этой «экономии» по налогу на прибыль не возникает.)

2. Налоговая нагрузка на зарплату самая тяжкая для бизнеса. Но серые/ черные схемы используются бизнесом не только при оплате труда. Бизнесмены обосновывают необходимость использования «черных»/»серых» схем следующими соображениями: А) «Сэкономленные» на налогах деньги бизнесмен употребит по своему усмотрению – умно, правильно и подконтрольно. А если заплатить налоги государству, то там эти деньги растащат по своим карманам чиновники. Б) В нашей стране налоговая нагрузка на предприятие слишком вели-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 34

22.02.2012 18:48:45

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

ка, если платить все налоги, то никакой бизнес не выживет. Первое из этих соображений (А) для нашей страны – аргумент весомый. Второе соображение (Б) – ложь (на ~95 %). Налоги у нас не самые высокие в мире и не смертельные для бизнеса. Поэтому бизнесмены обманывают сами себя и пытаются обмануть остальных. На самом деле они – согласно законам рынка/капитализма – руководствуются желанием получить максимальную прибыль. Другое дело, что для ускоренного развития экономики, для увеличения темпов ее роста, для роста инвестиций, роста инноваций, ускоренной модернизации – налоги должны быть как можно меньше. И нашей стране эти росты/ускорения нужны очень остро... На сегодня высокие налоги «компенсируются» бизнесом с помощью теневых схем, для которых используются и эти самые однодневки. Можно спорить с тем, хорошо это или плохо, правильно или неправильно, но это есть факт. Поэтому повторю: одномоментное прикрытие всех однодневок для нашей страны – дело очень рискованное. Вопрос реальной зарплаты уже заставляет задуматься. Сколько людей сегодня получают зарплаты (часть з/п) в конвертах? Если не десятки миллионов, то миллионы. Что будет, если эта з/п будет скачком урезана? А «обнал» и серые з/п – это лишь один из элементов теневого устройства экономики. Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34 %. Т. е. в случае, если зарплата работника составляет 30 000 руб., органи-

зация либо предприниматель должны заплатить: ⇒ 26 100 – зарплата сотруднику на руки; ⇒ 3900 – налог на доходы физических лиц; ⇒ 7800 – пенсионный фо нд; ⇒ 630 – ФФОМС; ⇒ 900 – ТФОМС; ⇒ 870 – ФСС. Итого сумма всех страховых взносов (без учета НДФЛ) составит 10 200 руб. Для организаций и предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны; для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог; для сельскохозяйственных товаропроизводителей; для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, для общественных организаций инвалидов налоговая нагрузка также возросла и в 2012 году составила 20,2 %. Т. е. в случае, если зарплата работника составляет 30 000 руб., организация либо предприниматель должны заплатить: ⇒ 26 100 – зарплата сотруднику на руки; ⇒ 3900 – налог на доходы физических лиц; ⇒ 4800 – Пенсионный фо нд; ⇒ 330 – ФФОМС; ⇒ 360 – ТФОМС; ⇒ 570 – ФСС Общая сумма страховых взносов составит 6060 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица [(по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)], превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максималь-

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 35

35

22.02.2012 18:48:45

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

ная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 141 100 руб. (415 000 × 34 %), для организаций, применяющих пониженные тарифы страховых взносов: 83 830 руб.(415 000 × 20,2 %).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Страхование является одной из наиболее динамично развивающихся сфер российского бизнеса. Объемы операций на рынке страховых услуг неуклонно растут. Общий объем страховых платежей (взносов) по всем видам страхования за 2001 год составил 276,6 млрд руб. и вырос по сравнению с 1997 годом в 1,5 раза, в 2001 году населению и организациям-страховщиками выплачено 171,8 млрд руб., что более чем в 1,3 раза превышает страховые выплаты, произведенные в 1997 году. Доля средств от страхования в валовом внутреннем продукте страны выросла с 1,6 % в 1998 году до 3 % в 2001 году. По данным на 1 января 2002 года, средства страховых резервов, инвестированные в объеме 88,5 млрд руб., увеличились по сравнению с 2000

годом на 174,2 %. На начало 2002 года на рынке работало 1366 страховых организаций. Активно развивается рынок посреднических и дополнительных услуг в области страхования (услуги агентов, брокеров, страховых консультантов, аудиторов и др.). В системе страхования, по различным оценкам, занято от 250 до 300 тыс. человек. Вместе с тем за годы рыночных преобразований не удалось в полной мере сформировать устойчивый, соответствующий современным потребностям общества рынок страховых услуг. Дальнейшее развитие страхования в России требует уточнения его роли в решении социальноэкономических задач государства. Не все задачи, определенные в Основных направлениях развития национальной системы страхования в Российской Федерации в 1998–2000 годах, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.10.1998, удалось решить. В частности, на развитие страхования негативно повлияли: существующий уровень платежеспособности и спроса граждан и юридических лиц на страховые услуги.

ВСЕГДА ЛИ НУЖНО ПЛАТИТЬ НАЛОГИ ЗА РАБОТНИКА? Вариант №1 Практически на всех предприятиях есть работники, работающие вне штата, получающие заработную плату в конвертах, т. к. приемом на работу не оформлены, следовательно, и налоговую нагрузку предприятие за них нести не может. Не будем уточнять, почему так происходит, тут может быть множество самых разных причин. Рассмотрим вопрос о легализации заработной платы с минимальными нало36

говыми потерями. Именно легализация заработной платы, т. к. это самая оправданная статья расходов НК РФ. Никогда инспектор у вас не спросит, почему вы платите такую высокую зарплату работнику, но может задать вопрос, почему зарплата такая маленькая, ведь для него тоже не секрет ваша схема минимизации налогов. Кроме того, заработная плата, отраженная в налогооблагаемой базе в том количестве, в котором она есть, заметно уменьшает ее. Таким образом, у

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 36

22.02.2012 18:48:45

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

вас налоги от финансово- хозяйственной деятельности также заметно снижаются. Итак, как же легально платить человеку заработную плату и избежать при этом налоговых санкций? Все просто, вместо трудового договора или договора подряда, вы заключаете с работником договор возмездного оказания услуг*. Но здесь существуют множество нюансов с точки зрения ТК РФ, НК РФ и ГК РФ. Если вы свободно плаваете в законодательстве РФ, тогда проблем нет, но лучше все-таки при составлении данного договора обратиться за консультацией к специалисту. Здесь очень важно учесть кадровое делопроизводство и бухгалтерский учет на предприятии. К тому же схема хорошо знакома налоговым органам и при проверке это первое, на что обращают внимание. Но, если правильно оформить сделку, она может принести только плюсы. Если вы все же решили составить договор без помощи специалиста, тогда вам следует помнить: Договор заключается только на услуги.В договоре обязательно присутствует пункт о причитающихся налоговых санкциях и об ознакомлении работника с таковыми.Такой работник под понятия общей трудовой дисциплины не попадает, поэтому лучше этот пункт опустить.

Ну и, конечно, сам работник должен быть готов к получению письма из налоговой инспекции с требованием отчитаться за полученные доходы, т. к. из договора вытекает, что работник самостоятельно уплачивает все налоговые санкции, следовательно, и отчитаться тоже должен самостоятельно. Вознаграждение за труд выплачиваться должно распиской и авансовым отчетом.

Вариант №2 Для организаций с небольшим штатом сотрудников. Оформляем отношения с работником: «Заказчик» – «Исполнитель». «Заказчик» – это ваша организация, «Исполнитель» – ваш работник, предоставляющий вам услуги от себя как индивидуального предпринимателя. Проще говоря, ваш работник регистрируется в ИФНС как ИП. Вы заключаете с ним договор оказания услуг, где «Заказчик» – ваша организация, «Исполнитель» – ИП. Предприниматель уплачивает 16 160 руб. в год – фиксированный взнос в пенсионный фонд. Если заключен трудовой договор с физическим лицом, организация в год при заработной плате в 9500 руб. уплачивает за работника налогов и взносов 61 590 руб. Разница получается в 3,8 раза.

ДОГОВОР ВОЗМЕЗДНОГО ОКАЗАНИЯ УСЛУГ г. Москва

10 марта 2012 г.

Ф. И. О., ___ г.р., паспорт ____, выдан ______, именуемая в дальнейшем «Исполнитель», действующая от своего имени и в своих интересах с одной стороны, и ООО ______, именуемое в дальнейшем «Заказчик», действующее на основании Устава в лице ______ с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора 1.1. Согласно настоящему договору Исполнитель обязуется оказать услуги Заказчику по _________. * Типовой договор, рекомендуется доработать в соответствии с вашей деятельностью. № 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 37

37

22.02.2012 18:48:45

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

2. Цена договора и порядок расчетов 2.1. Вознаграждение за оказываемые услуги составляет: ____ руб. 00 коп. (______ руб. 00 коп.)

2.2. Услуги оплачиваются по факту выполнения работ путем оплаты наличными денежными средствами из кассы предприятия.

2.3. Причитающиеся налоговые санкции, вытекающие из настоящего договора, Исполнитель уплачивает в бюджет самостоятельно и за счет собственных средств.

3. Ответственность сторон 3.1. В случае, когда невозможность исполнения возникла по вине Исполнителя, потери, понесенные Заказчиком, подлежат полному возмещению со стороны Исполнителя.

4. Права и обязанности Сторон 4.1. Заказчик вправе отказаться от исполнения настоящего договора при условии оплаты Исполнителю фактически понесенных им расходов.

4.2. Исполнитель вправе отказаться от исполнения настоящего договора при условии полного возмещения Заказчику убытков.

5. Заключительные положения 5.1. К настоящему договору применяются общие положения о подряде (статьи 702–729 ГК) и положения о бытовом подряде (статьи 730–739 ГК), если это не противоречит статьям 779–782 ГК, регулирующим вопросы возмездного оказания услуг.

5.2. Прочие не описанные в настоящем договоре ситуации рассматриваются в соответствии с действующим законодательством РФ.

5.3. Возникновение споров Стороны обязуются решать путем переговоров, в противном случае все споры по данному договору будут рассматриваться в арбитражном суде ХМАО.

5.4. Настоящий договор считается действительным с момента его подписания и действует до ________.

5.5. Все изменения и дополнения к данному договору являются его неотъемлемой частью и действительны лишь в письменной форме и подписанными обеими сторонами.

5.6. Договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из Сторон с равной юридической силой.

5.7. Исполнитель ознакомлен с трудовым законодательством РФ в отношении прав и обязанностей, вытекающих из настоящего договора.

6. Адреса и банковские реквизиты Сторон:

Исполнитель:

38

Заказчик:

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 38

22.02.2012 18:48:45

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

ХИЩЕНИЕ ИМУЩЕСТВА АВТОНОМНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ: ПРОБЛЕМЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ Е. В. О рлова ХИЩЕНИЕ Как следует из ст. 158 –162, 164 Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ), хищение является уголовным преступлением. Согласно примечанию 1 к ст. 158 УК РФ под хищением понимаются совершенные с корыстной целью противоправные безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинивших ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества. Основным признаком хищения является то, что похищенное имущество является чужим для виновного. Статьей 158 УК РФ предусмотрено наказание за тайное хищение (кражу) чужого имущества любого физического (юридического) лица. Пункт 44 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 17.03.2004 № 2 разъясняет, что в качестве чужого имущества расценивается любое имущество, не принадлежащее данному работнику, в частности имущество, принадлежащее работодателю, другим работникам, а также лицам, не являющимся работниками данной организации. В зависимости от стоимости похищенного имущества хищения относятся к административным правонарушениям или к уголовным преступлениям. Если стоимость имущества не превышает 1000 руб., то хищение является мелким и относится к административ-

ным правонарушениям [ст. 7.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ)]; если же стоимость имущества превышает 1000 руб., то хищение относят к уголовным преступлениям.

ОФОРМЛЕНИЕ ФАКТА ХИЩЕНИЯ ИМУЩЕСТВА При выявлении фактов хищения материальных ценностей следует написать заявление в органы внутренних дел, которое послужит основанием для возбуждения уголовного дела [п. 1 ч. 1 ст. 140 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (УПК РФ)]. Это право, а не обязанность потерпевшей стороны. Обращение в полицию (подача заявления) подтверждает факт хищения, что является необходимым для начала оперативноразыскной деятельности по установлению виновных в краже лиц и поиска пропавшего имущества. При получении заявления о преступлении непосредственно от заявителя или оформлении протокола устного заявления сотрудник органов внутренних дел, принявший заявление, помимо регистрации, обязан выдать заявителю под роспись талон-уведомление с указанием данных о лице, принявшем заявление, а также даты и времени его принятия (п. 4 разд. II Инструкции о приеме, регистрации и проверке в учреждениях и органах Уголовно-исполнительной

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 39

39

22.02.2012 18:48:45

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

системы сообщений о преступлениях и происшествиях, утвержденной приказом Минюста России от 11.07.2006 № 250). Форма талона-уведомления приведена в приложении 2 к данной Инструкции. Согласно ст. 145 УПК РФ решение следственных органов после рассмотрения заявления может быть следующим: ⇒ возбуждение уголовного дела при наличии достаточных фактов, указывающих на признаки преступления (ч. 1 ст. 146 УПК РФ); ⇒ отказ в возбуждении уголовного дела. При этом в течение 24 часов с момента вынесения решения копия постановления об отказе в возбуждении уголовного дела должна быть направлена (или по требованию вручена лично) заявителю (ч. 4 ст. 148 УПК РФ). Хищение материальных ценностей – один из случаев, при наступлении которого проведение инвентаризации обязательно. Основание – абз.

5 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее – Методические указания № 49). Порядок проведения инвентаризации определен Методическими указаниями № 49. Результаты проведенной инвентаризации оформляются инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087), Ведомостью расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). На основании указанной Ведомости (ф. 0504092) оформляется акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835). Частью 1 ст. 238 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) установлено, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, 40

кроме случаев возникновения ущерба вследствие (ст. 239 ТК РФ): ⇒ непреодолимой силы; ⇒ нормального хозяйственного риска; ⇒ крайней необходимости; ⇒ необходимой обороны; ⇒ неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя (ч. 1, 2 ст. 238 ТК РФ). Если с работником заключен договор о полной материальной ответственности, он обязан возместить причиненный работодателю ущерб в полном размере (п. 2 ч. 1 ст. 243, ст. 244 ТК РФ). Причиненный ущерб может быть возмещен виновным работником добровольно или по решению суда. Работник, виновный в причинении ущерба, может возместить его в добровольном порядке полностью или частично (ч. 4 ст. 248 ТК РФ). Удержания из заработной платы работника производятся с учетом ограничений, установленных ст. 137, 138 ТК РФ. Размер ущерба, причиненный недостачами и хищениями, определяется исходя из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи недостающих материальных ценностей. Основание – абз. 2 п. 220 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 40

22.02.2012 18:48:45

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (да лее – Инструкция № 157н). До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для осуществления такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов. При установлении причины возникновения ущерба обязательным является истребование от работника письменного объяснения (ч. 1, ст. 247 ТК РФ). Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ч. 1 ст. 246 ТК РФ). При этом федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в случае, если фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер (ч. 2 ст. 246 ТК РФ). Например, п. 6 ст. 59 Федерального закона от 08.01.1998 № 3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах» установлено, что в случае если неисполнение или ненадлежащее исполнение работниками трудовых обязанностей повлекло хищение либо недостачу наркотических средств или психотропных веществ, работники несут материальную ответственность в размере 100-кратного размера прямого действительного ущерба, причиненного юридическому лицу.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество. Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за причиненный ущерб (ч. 5 ст. 248 ТК РФ). Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, осуществляется по распоряжению работодателя. В этом случае размер среднего заработка определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления среднего заработка». Данное распоряжение может быть издано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба (ч. 1 ст. 248 ТК РФ). В целях защиты интересов работника предельный размер всех удержаний, производимых по инициативе работодателя из зарплаты работника, не может превышать 20 % от сумм, причитающихся работнику при каждой выплате (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). Причем в ст. 138 ТК РФ речь идет о заработной плате, выплачиваемой работнику на руки. Поэтому именно с нее необходимо рассчитывать лимит в 20 %. Если работодатель удержит из зарплаты работника больше 20 %, ему грозит административный штраф (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ): ⇒ для юридического лица – от 30 000 до 50 000 руб.; ⇒ должностных лиц работодателя – от 1 000 д о 5 000 р уб.

Обратите внимание!

!

Работник может быть освобожден от материальной ответственности. Это происходит в случае возникновения ущерба вследствие непреодолимой

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 41

41

22.02.2012 18:48:45

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обес-печению надлежащих условий хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ). Нужно учитывать, что обязанность доказать отсутствие обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника, лежит на работодателе (см. п. 4 постановление Пленума Верховного Ссуда Российской Федерации от 16.11.2006 № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю»).

Кроме того, работодатель вправе с учетом конкретных обстоятельств полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного работника. Но это право может ограничиваться собственником имущества организации в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации (ст. 240 ТК РФ). С учетом вышеприведенных требований действующего законодательства алгоритм действий работодателя при выявлении фактов хищения материальных ценностей должен быть следующим. Этап 1. Составление заявления о преступлении в органы внутренних дел, его регистрации в отделении полиции, получение талона-уведомления (п. 1 ч. 1 ст. 140 УПК РФ, п. 4 разд.

II и приложение № 2 к Инструкции, 42

утвержденной приказом Минюста России от 11.07.2006 № 250). Этап 2. Издание приказа о создании инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации материальных ценностей бюджетного учреждения (абз. 5 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 1.5 Методических указаний № 49). Оформление результатов инвентаризации формами 0504087, 0504092, 0504835. Поскольку материальная ответственность работника возникает только при наличии его вины (ст. 233 ТК РФ), задачами инвентаризационной комиссии будет являться установление причины возникновения ущерба, наличия условий наступления материальной ответственности работника, а также определение точного размера ущерба и суммы ущерба, которую можно будет взыскать с работника. Этап 3. В случае обнаружения факта хищения материальных ценностей – оформление требования о предоставлении письменных объяснений работником (произвольная форма). При этом отказ работника от дачи письменных объяснений не влияет на порядок возмещения ущерба (ч. 2 ст. 247 ТК РФ). Этап 4. В случае отказа работника от дачи письменных объяснений – составление акта об отказе предоставить письменные объяснения по факту хищения (произвольная форма). Этап 5. Расчет суммы причиненного ущерба (ч. 1 ст. 246 ТК РФ). С работника, виновного в хищении материальных ценностей, можно взыскать ущерб исходя из большей величины: ⇒ либо рыночной стоимости похищенных материальных ценностей; ⇒ либо балансовой (остаточной) стоимости похищенных материальных ценностей. Если работодатель примет решение взыскать с работника ущерб

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 42

22.02.2012 18:48:45

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

по рыночной цене, то эту цену надо документально подтвердить. В противном случае работник сможет оспорить размер удерживаемой с него суммы в суде.

Обратите внимание!

!

Если работодатель решит определять размер причиненного ущерба по рыночной стоимости, то у него могут возникнуть сложности с официальными источниками информации о рыночных ценах. При отсутствии таких источников обосновать примененную при расчете суммы ущерба рыночную цену проблематично. И если впоследствии дело о взыскании ущерба с работника будет рассматриваться в суде, то суд может признать такой расчет необоснованным. Поэтому на практике в подавляющем большинстве случаев размер ущерба при хищении имущества определяется по остаточной стоимости похищенного имущества.

Этап 6. Оформление Протокола служебного расследования факта хищения материальных ценностей бюджетного учреждения (произвольная форма), который включает следующую информацию: ⇒ факт причинения прямого действительного ущерба; ⇒ причины возникновения и размер ущерба; ⇒ сумму ущерба, которая будет предъявлена к возмещению работнику (рыночная или балансовая стоимость похищенных материальных ценностей); ⇒ отсутствие (наличие) обстоятельств, исключающих материальную ответственность; ⇒ противоправность действия (бездействия) работника;

⇒ вину работника в причинении ущерба; ⇒ причинно-следственную связь между действиями (бездействием) виновного лица и ущербом; ⇒ содержание объяснений работника или указание на отказ работника от дачи письменных объяснений. Этап 7. Оформление работодателем предложения о возмещении ущерба от хищения виновным работником в добровольном порядке. Этап 8. При согласии работника добровольно возместить ущерб составление и подписание двустороннего соглашения о возмещении ущерба. Этап 9. При отказе работника от добровольного возмещения ущерба, если сумма такого ущерба не превышает среднего заработка работника, издание распоряжения работодателя о взыскании рассчитанной суммы причиненного ущерба (см. этап 3) из зарплаты работника (ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Этот документ составляется в произвольной форме. Издать данное распоряжение нужно в течение одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Месячный срок следует исчислять со дня окончания мероприятий по определению размера причиненного вреда и причин его возникновения. Несоблюдение месячного срока издания распоряжения может повлечь признание такого документа незаконным в судебном порядке. Работник должен быть ознакомлен с этим документом и выразить согласие с его содержанием. Для этого в распоряжение нужно включить реквизит «С распоряжением ознакомлен, с содержанием согласен», в котором работник должен поставить подпись. Этап 10. При отказе работника от добровольного возмещения ущерба, если сумма такого ущерба превыша-

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 43

43

22.02.2012 18:48:45

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

ет средний заработок работника, взыскание причиненного ущерба должно быть произведено в судебном порядке (ч. 2 ст. 248 ТК РФ). Для этого работодателю придется подготовить следующий пакет документов: ⇒ исковое заявление о возмещении работником суммы причиненного ущерба; ⇒ копию приказа о приеме работника на работу (форма № Т-1); ⇒ копию трудового договора с работником; ⇒ акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835); ⇒ копию договора о полной материальной ответственности (при его наличии); ⇒ копию протокола служебного расследования; ⇒ должностную инструкцию работника; ⇒ требование о предоставлении письменных объяснений работником; ⇒ акт об отказе предоставить письменные объяснения по факту хищения; ⇒ квитанцию об уплате госпошлины; ⇒ копию доверенности на представление интересов в суде.

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОХИЩЕННОГО ИМУЩЕСТВА Налог на добавленную стоимость Учреждению, являющемуся плательщиком НДС, нужно выяснить два обстоятельства: ⇒ использовалось ли имущество, выбывшее в связи с хищением, в облагаемых НДС операциях до факта хищения; ⇒ был ли ранее принят к вычету «входной» НДС по такому имуществу. Если выяснится, что такое имущество использовалось в облагаемых операциях и «входной» НДС по нему был принят к вычету, то возникает вопрос: обязано ли бюджетное учрежде44

ние восстановить налог на добавленную стоимость в периоде, в котором утратило имущество? Перечень случаев, когда налогоплательщик должен восстановить сумму «входного» НДС, которую ранее правомерно принял к вычету, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. С 1 октября 2011 года этот перечень расширен [подпункт «б» п. 18 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ, ст. 163 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)]. Однако по-прежнему большинство специалистов считают вышеуказанный перечень закрытым. По их мнению, в ситуациях, не упомянутых в п. 3 ст. 170 НК РФ, налогоплательщики не обязаны восстанавливать налог на добавленную стоимость. Например, в вышеприведенной норме не указаны ни угон автомобиля, ни кража иного имущества. Соответственно обязанность по восстановлению и доплате НДС в вышеперечисленных ситуациях нормами главы 21 НК РФ не предусмотрена. Такая позиция поддерживается и судьями (см. решения ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11 и от 23.10.2006 № 10652/06, постановления ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 по делу № А55-17395/2010, Северо-Кавказского округа от 21.02.2011 по делу № А63-13595/2009, ФАС Московского округа от 16.11.2010 по делу № КА-А40/13770-10). Если учреждение примет решение не восстанавливать НДС, скорее всего, свои интересы ему придется отстаивать в арбитражном суде. Причем с учетом сложившейся арбитражной практики учреждение имеет высокие шансы добиться справедливости в суде и не восстанавливать налог на добавленную стоимость по похищенному имуществу. Однако контролирующие органы продолжают настаивать на необходимости восстановления НДС

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 44

22.02.2012 18:48:45

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

в подобных ситуациях (см. письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 № 03-07-11/186, от 20.07.2009 № 0303-06/1/480, от 15.05.2008 № 03-0711/194, от 01.11.2007 № 03-07-15/175). В обоснование своей позиции они ссылаются на подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам или услугам нужно восстановить, если эти товары, работы или услуги перестали использоваться в операциях, облагаемых НДС (подпункт 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Под вышеуказанное основание контролирующие органы подводят в том числе утраты имущества в результате хищения. Ведь выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, например его утрата в результате хищения, не является объектом обложения НДС. Это следует из норм ст. 39, 146 НК РФ. Таким образом, согласно официальной позиции НДС по похищенному имуществу, правомерно принятый к вычету при оприходовании имущества, нужно восстановить к уплате и перечислить в бюджет. Сделать это нужно в том налоговом периоде, в котором учреждение списало такие активы с учета. Если речь идет о хищении амортизируемого имущества, например об угоне автомобиля, то восстановлению подлежит не вся сумма налога на добавленную стоимость, ранее принятая к вычету, а только сумма, пропорциональная остаточной стоимости основного средства без учета переоценки. Не принимать во внимание мнение Минфина России по данному вопросу опасно. Тем более что налоговые инспекторы на местах обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по применению законодательства Российской Феде-

рации о налогах и сборах (подпункт 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Налог на прибыль Согласно подпункту 5 п. 2 ст. 265 НК РФ расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам. Причем факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подпункт 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом НК РФ не содержит перечня документов, которые подтверждают факт неустановления виновных лиц. Если уголовное дело по факту хищения возбуждено не было, то документом, свидетельствующим об отсутствии виновных лиц, может являться постановление об отказе в возбуждении уголовного дела (см. постановление ФАС Поволжского округа от 09.03.2011 по делу № А55-9531/2010). Подтвердить убытки от хищений, совершенных неустановленными лицами, можно копией документа о приостановлении дознания или предварительного следствия (в зависимости от того, в какой форме проводилось предварительное расследование по уголовному делу). Напомним читателям журнала, что дознание (наряду с предварительным следствием) является формой предварительного расследования уголовного дела и производится по уголовным делам, указанным в ч. 3 ст. 150 УПК РФ. На основании подпункта 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено. При этом следователь выносит соответствующее постанов-

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 45

45

22.02.2012 18:48:45

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

ление, копию которого направляет прокурору. В соответствии со ст. 223 УПК РФ предварительное расследование в форме дознания осуществляется в порядке, установленном главами 21, 22 и 24–29 УПК РФ, с изъятиями, предусмотренными главой 32 настоящего Кодекса. Таким образом, дознаватель, как и следователь, приостанавливает дознание, если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено. При этом дознаватель выносит соответствующее постановление. На этом основании, в случае если предварительное расследование осуществляется в форме дознания, факт отсутствия виновных в хищении лиц может быть подтвержден для целей налогообложения прибыли копией постановления о приостановлении дознания в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, вынесенного в порядке, предусмотренном ст. 208 УПК РФ. Списание стоимости похищенных материальных ценностей по вине неустановленных лиц происходит после истечения срока обжалования постановления о прекращении уголовного дела. В соответствии с нормами ст. 213 УПК РФ уголовное дело прекращается по постановлению следователя, и его копия направляется прокурору. В постановлении указываются: ⇒ дата и место его вынесения; ⇒ должность, фамилия, инициалы лица, его вынесшего; ⇒ обстоятельства, послужившие поводом и основанием для возбуждения уголовного дела; ⇒ пункт, часть, статья УК РФ, предусматривающие преступление, по признакам которого было возбуждено уголовное дело; ⇒ результаты предварительного следствия с указанием данных о лицах, 46

в отношении которых осуществлялось уголовное преследование; ⇒ применявшиеся меры пресечения; ⇒ пункт, часть, статья УПК РФ, на основании которых прекращаются уголовное дело и (или) уголовное преследование; ⇒ решение об отмене меры пресечения, а также наложения ареста на имущество, корреспонденцию, временного отстранения от должности, контроля и записи переговоров; ⇒ решение о вещественных доказательствах; ⇒ порядок обжалования данного постановления. Следователь вручает либо направляет копию постановления о прекращении уголовного дела лицу, в отношении которого прекращено уголовное преследование, и потерпевшему. Последнему также разъясняется право предъявить иск в порядке гражданского судопроизводства, если уголовное дело прекращается по основаниям, предусмотренным п. 2–6 ч. 1 ст. 24, ст. 25, п. 2–6 ч. 1 ст. 27 и ст. 28 УПК РФ. Таким образом, в целях признания убытков от хищения материальных ценностей в составе внереализационных доходов (подпункт 5 п. 2 ст. 265 НК РФ) факт отсутствия виновных лиц учреждение может подтвердить постановлением о прекращении уголовного дела или заверенной копией постановления о приостановлении дознания или предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (см. письма Минфина России от 20.06.2011 № 03-03-06/1/365, от 27.08.2010 № 0303-06/4/81, от 04.08.2010 № 03-0306/2/139, п. 3 письма Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894, постановления ФАС Московского округа от

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 46

22.02.2012 18:48:46

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

18.04.2011 № КА-А40/3277-11 по делу № А40-93116/10-13-423, от 16.01.2008 № КА-А40/13948-07 по делу № А4076807/06-142-512, ФАС Уральского округа от 03.06.2008 № Ф09-3931/08С3 по делу № А50-15018/07). После того как будут выданы вышеуказанные документы, похищенные материальные ценности можно списать.

Бухгалтерский учет Согласно подпункту «б» п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, а сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетных, автономных и казенных учреждений

списываются и отражаются в учете в порядке, установленном Минфином России. Если не установлены лица, причинившие ущерб учреждению или судом отказано в возмещении ими ущерба, то суммы выявленных недостач, потерь подлежат списанию с бюджетного учета и относятся на финансовый результат учреждения (абз. 5 п. 373 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н). Списание с бюджетного учета похищенных материальных ценностей должно быть оформлено следующими первичными документами (см. табл.). Таблица

Первичные документы, которыми оформляется списание похищенных активов Группы активов

Хищения основных средств (абз. 5 п. 373 Инструкции № 157н)

Хищения нематериальных активов (п. 34, 63 Инструкции № 157н)

Хищения материальных запасов (п. 112, 113 Инструкции № 157н)

Перечень первичных документов для оформления списания похищенных активов Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033) Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004) Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) Соответствующая отметка в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033) Соответствующая отметка в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143)

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 47

47

22.02.2012 18:48:46

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

СУММЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ ОБЛОЖЕНИЮ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ (СТ. 9. ФЗ-212) 1. Государственные пособия, в том числе пособия по безработице, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

2. Все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных c: ⇒ возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; ⇒ бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; ⇒ оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; ⇒ оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях; ⇒ увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; ⇒ возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников; 48

⇒ расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданскоправового характера; ⇒ трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию; ⇒ выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, кроме: – выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; – выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 48

22.02.2012 18:48:46

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; – компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников (пункт введен ФЗ от 08.12.2010 № 339-ФЗ).

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов: ⇒ физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; ⇒ работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; ⇒ работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

4. Доходы (кроме оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (в ред. от 08.12.2010 № 339-ФЗ).

5. Суммы страховых платежей (взносов) (в ред. от 08.12.2010 № 339-ФЗ): ⇒ по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ; ⇒ плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года,

предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; ⇒ плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности; ⇒ суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица; ⇒ суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

6. Взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с ФЗ от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

7. Взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов (пункт введен ФЗ от 10.05.2010 № 85-ФЗ); 8. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 49

49

22.02.2012 18:48:46

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг; 9. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума РФ, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума.

10. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодатель50

ством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.

11. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников.

12. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

13. Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

14. Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

15. Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовноисполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ.

16. Суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 50

22.02.2012 18:48:46

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ. При оплате расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории не подлежат обложению страховыми взносами: ⇒ суточные; ⇒ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно; ⇒ сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа; ⇒ расходы по найму жилого помещения; ⇒ расходы на оплату услуг связи; ⇒ сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз; ⇒ расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

В базу для начисления страховых взносов также не включаются (в ред. ФЗ от 28.12.2010 № 428-ФЗ): 1. В части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ: ⇒ суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями; ⇒ выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.

2. В части страховых взносов, подлежащих уплате в ФCC РФ, – любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

59 % налоговых споров ФНС завершила в свою пользу Внедрение досудебного аудита помогло налоговикам заметно улучшить свои позиции в спорах с налогоплательщиками. Об этом 2 февраля в ходе Международного налогового конгресса, организованного Палатой налоговых консультантов, заявил руководитель Федеральной налоговой службы Михаил Мишустин. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев. «Статистика 2011 года показывает, что мы по всей совокупности споров на тему подошли к цифре 59% в пользу налоговых органов, – сообщил Михаил Мишустин. – Это стало возможным после внедрения системы досудебного аудита и элементов медиации, ранее показатель не поднимался выше 40–45 %». Еще одним фактором для сокращения числа споров Мишустин назвал появление нового сервиса на сайте ФНС: два месяца назад там появился раздел с разъяснениями Министерства финансов РФ, которые обязательны для применения и налоговыми органами, и налогоплательщиками. «Критерии для проведения выездных и камеральных проверок также указаны на нашем сайте, – напомнил глава ФНС. – По статистике число выездных проверок сокращается, а их эффективность, наоборот, возрастает. Это показывает, что у нашей службы есть резервы, не связанные с налогами на добычу полезных ископаемых, а всего лишь с улучшением администрирования». Отдел новостей ИА «Клерк.Ру» № 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 51

51

22.02.2012 18:48:46

СОВЕТЫ ЮРИСТА

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ЦЕНЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРАКТА ГОСУДАРСТВЕННОГО МЕДИЦИНСКОГО УЧРЕЖДЕНИЯ О. А. Деревянкина СЛОЖНОСТЬ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ Сложность ценообразования в системе здравоохранения объясняется следующими причинами: 1) трудности при расчете тарифов на медицинские услуги в связи с особенностью ведения бухгалтерского учета в бюджетной сфере в учреждениях здравоохранения; 2) отсутствие отдельного учета по услугам, службам внутри отделения; 3) сложность структуры медицинского учреждения. Нельзя использовать одинаковую систему ценообразования для стационара, поликлиники и т. д.; 4) сложность отношения тех или иных видов затрат к стоимости медицинских услуг в медицинском учреждении; 5) существование различных принципов расчета между медицинскими учреждениями и другими организациями при обмене услугами с пациентом.

ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В соответствии с теорией цены в медицинском учреждении должны выполняться общие принципы ценообразования: 1) цена должна отражать общественно необходимые затраты на оказание медицинских услуг, их потребительские свойства и качества; 52

2) цены должны обеспечивать получение прибыли медицинским учреждением при оказании дополнительных медицинских услуг; 3) цены должны учитывать соотношение спроса и предложения на каждый вид медицинской услуги; 4) цены должны носить противозатратный характер и стимулировать улучшение качества услуг. В здравоохранении, несмотря на переход к рыночным отношениям, ,цены на медицинские услуги формируются не по принципу спроса и предложения, а отражают затраты медицинского учреждения на оказываемые медицинские услуги. Естественно, для бюджетного учреждения здравоохранения снижение расходов по оказанию услуг напрямую зависит от цен, по которым учреждение осуществляет закупку необходимого медицинского оборудования и медикаментов. Введение в действие Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 94ФЗ) ставило своей целью обеспечение эффективного использования средств бюджета и внебюджетных источников финансирования. Цель, казалось бы, существенная, но с ее достижением появились «перекосы», так как в данном нормативном акте определено,

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 52

22.02.2012 18:48:46

СОВЕТЫ ЮРИСТА

что качество товаров и услуг соизмеряется с их ценой, то есть «чем ниже цена, тем лучше качество». Эффективность использования выразилась в экономии бюджетных средств, от чего снизилось качество закупаемых товаров, работ, услуг. Прямая взаимосвязь с качеством оказываемой медицинской помощи в медицинских учреждениях усугубила проблему реализации госзаказа. Государственные заказчики в области здравоохранения столкнулись и с проблемой поставки совсем «не тех товаров», на которые они изначально рассчитывали, а это в свою очередь оказывает влияние на качество предоставляемых услуг и опять же на эффективность использования бюджетных средств. Одним из самых сложных вопросов для государственных заказчиков бюджетных учреждений здравоохранения в соответствии с письмом Минрегиона России от 03.05.2011 № 8628-08/ ИП-ОГ «Об определении начальной (максимальной) цены конкурса (аукциона)» является методология обоснования начальной (максимальной) цены контракта. Ценообразование на медицинские препараты и оборудование отличаются от ценообразования на обычные товары и услуги, поэтому и стандартные методы расчета рыночных цен здесь не могут применяться. Минрегион России считает, что «начальная (максимальная) цена конкурса (аукциона) может быть определена базисно-индексным способом с применением индексов изменения сметной стоимости, сообщаемых Минрегионом России, действовавших на момент объявления торгов и прогнозных индексов-дефляторов, устанавливаемых Министерством экономического развития Российской Федерации. Прогнозные индексыдефляторы рекомендуется применять с учетом объемов работ, планируемых к выполнению в конкретном квартале,

определенных в соответствии с проектом организации строительства (календарным планом работ)». Однако взаиморасчеты за выполненные работы (затраты) осуществляются в порядке, предусмотренном государственным контрактом, в пределах твердой договорной цены, то есть цены после заключения контракта скорректировать будет невозможно – данное обстоятельство вытекает из сущности твердой цены. Таким образом, предоставление обоснования становится неотъемлемой частью конкурсной документации. Официальная методология обоснования отсутствует, как отсутствуют и официальные разъяснения по данному вопросу.

ИСТОЧНИКИ ЦЕНОВОЙ ИНФОРМАЦИИ Определение начальной (максимальной) цены контракта производится на основании ценовой информации. В качестве источников ценовой информации могут использоваться: ⇒ цены заключенных сделок (договоров, контрактов, соглашений, счетов-фактур и т. д.) как уже выполненных, так и действующих, получаемых из конкурсной документации или из других источников; ⇒ прейскурантные, или каталожные, цены – цены производителей, поставщиков, публикуемые ими в печатном виде или отражаемые в Интернете в собственных или сборных прейскурантах, каталогах, бюллетенях; ⇒ оферентные цены – цены невыигравших участников торгов или запросы котировок, содержащиеся в протоколах проведения торгов или запроса котировок; ⇒ справочные цены на товары, публикуемые в российских и зарубежных информационно-справочных изданиях (бюллетенях), специализированных журналах;

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 53

53

22.02.2012 18:48:46

СОВЕТЫ ЮРИСТА

⇒ цены статистических и аналитических обзоров, других печатных и интернет-изданий; ⇒ базисная цена – это цена, формируемая специализированными организациями (частными коммерческими и некоммерческими компаниями, государственными и муниципальными учреждениями) на основе анализа конъюнктуры рынка путем системного сбора и обработки ценовой информации. Данные цены обычно публикуются в справочных изданиях или в сети Интернет и периодически обновляются. Справочные цены достаточно точно отражают динамику и тенденции изменения цен на данном рынке.

ФОРМИРОВАНИЕ НАЧАЛЬНОЙ (МАКСИМАЛЬНОЙ) ЦЕНЫ КОНТРАКТА Если справочными изданиями опубликованы не цены, а индексы цен на определенную дату к ранее опубликованным ценам, то при расчете начальной (максимальной) цены контракта разрешается использование индексов цен, показывающих тенденции изменения цены. Базисные (справочные) цены (индексы цен) наиболее удобны в использовании при расчетах, поскольку они уже являются систематизированными, усредненными и очищенными от дополнительных влияющих на уровень цены факторов. Формирование цен базисно-индексным методом заключается в том, что осуществляется перерасчет цен из базисного уровня цен в текущий уровень цен при помощи индексов. Начальная (максимальная) цена контракта на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг, цены на которые регулируются государством, формируется исходя из цен, утвержденных соответствующими нормативными правовыми актами Правительства РФ и субъектов Российской 54

Федерации. В обосновании начальной (максимальной) цены контракта указываются номер и дата документа, которым утверждена цена на конкретный вид товаров, работ, услуг. Определение начальной (максимальной) цены контракта на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг на основе их рыночной стоимости производится путем анализа цен на товары (работы, услуги) разных производителей, отвечающие обязательным требованиям к функциональным и качественным характеристикам, потребительским свойствам товаров (работ, услуг).

СБОР ИНФОРМАЦИИ О ДЕЙСТВУЮЩИХ ЦЕНАХ Сбор информации о действующих ценах может осуществляться посредством использования: ⇒ данных государственной статистической отчетности; ⇒ интернет-сайтов производителей, реестров контрактов; ⇒ прайс-листов с указанием срока действия цен по факсимильной связи, электронной почте или личном посещении поставщиков (исполнителей, подрядчиков), а при отсутствии возможности их получения – записи цен, указанных на ценниках торговых организаций, с последующим подтверждением правильности цен подписью уполномоченного лица поставщика (заказчика); ⇒ цен, приводимых на интернетсайтах поставщиков (исполнителей, подрядчиков), с сохранением полученной информации в бумажном или электронном виде; ⇒ информации о ценах предыдущих торгов с указанием даты, номера извещения и (или) государственного контракта; ⇒ общедоступных результатов изучения рынка, исследования рынка,

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 54

22.02.2012 18:48:46

СОВЕТЫ ЮРИСТА

проведенных по инициативе заказчика, уполномоченного органа. Сбор информации о действующих ценах должен осуществляться путем комбинации вышеперечисленных способов. По результатам сбора информации полученные и обработанные сведения о ценах должны оформляться в виде таблицы и включаться в пакет документов по подготовке государственного заказа.

РАСЧЕТ НАЧАЛЬНОЙ (МАКСИМАЛЬНОЙ) ЦЕНЫ КОНТРАКТА Приведение цен на товары различных поставщиков базисного уровня к текущему уровню можно осуществлять следующим образом: Х1 = М × У, где Х1 – цена на товары поставщика в ценах текущего периода; М – цена медикамента данного поставщика в текущих ценах (базисного периода); У – индекс пересчета базисной стоимости в текущий или прогнозный уровень цен. Аналогичным образом осуществляется пересчет цен по всем видам товаров из пакета собранной информации по ценам для осуществления государственной закупки бюджетным учреждением здравоохранения. Далее рассчитывается средний уровень цен на конкретный вид медицинского препарата (медицинского оборудования). Формула расчета среднего уровня цен товаров имеет следующий вид: X=

x1, x2, x3, xn , n

где X – средняя арифметическая величина; x1, x2, x3, xn – цены на товары различных поставщиков (исполнителей, подрядчиков);

n – количество поставщиков (исполнителей, подрядчиков), цены которых использовались при расчете. Для объективной характеристики анализируемой совокупности цен на конкретный товар (работу и услугу) и оценки средней цены конкретного товара (работы и услуги) дополнительно определяется коэффициент вариации цены, характеризующий однородность совокупности цен по следующей формуле: V=

Д × 100 %, X

где V – коэффициент в ариации цены; Д – среднее квадратическое отклонение; X – средняя арифметическая величина. Среднее квадратическое отклонение представляет собой корень квадратный из дисперсии (отклонение вариантов значений признака от средней величины): Д=

∑ni = 1(xi –x)2 . n

Если коэффициент вариации не превышает более 1/3, то совокупность цен на товар считается однородной. В случае превышения предельного значения коэффициента вариации необходимо дополнительно собрать информацию об уровне цен по анализируемой совокупности цен на конкретный товар (работу, услугу). В случае отсутствия на рынке товара с требуемыми характеристиками или отсутствия рыночных ценах товара применяется способ расчета начальной (максимальной) цены контракта путем набора и сложения (калькуляции) цен составляющих товара. Используя предложенный порядок формирования цены при определении цены контракта (цены лота), можно исходить из сложившейся в субъекте Российской Федерации конъюнктуры цен

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 55

55

22.02.2012 18:48:46

СОВЕТЫ ЮРИСТА

на лекарственные средства, а также использовать зарегистрированные Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития предельные отпускные цены на лекарственные средства российских и иностранных организаций-производителей, отпускаемые отдельным категориям граждан, имеющим право на получение государственной социальной помощи, и установленные торговые надбавки к ценам на эти лекарственные средства.

РАЗМЕЩЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ЗАКАЗА НА ЛЕКАРСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА И МЕДИЦИНСКОЕ ОБОРУДОВАНИЕ В соответствии с Законом № 94-ФЗ не допускается проведение процедур размещения заказа с указанием начальной (максимальной) цены за единицу лекарственного средства без указания объема поставляемых лекарственных средств. При этом в цене заявленного на аукцион конкретного медикамента должны быть учтены предельные оптовая и (или) розничная наценки, установленные органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Аналогичным образом можно рекомендовать проводить обоснование начальной (максимальной) цены ремонта оборудования, запрашивая данные у официальных аккредитованных центров сервисного обслуживания. Очень остро при размещении государственного заказа в системе здравоохранения стоит вопрос: какой способ размещения заказа выбрать? Законодатель предлагает использовать четыре способа размещения государственного заказа: 1) открытый аукцион в электронной форме; 2) конкурс; 3) запрос котировок; 4) закупка у единственного поставщика.

56

Согласно распоряжению Правительства РФ от 27.02.2008 № 236-р, утвердившему Перечень товаров (работ, услуг), размещение заказов на поставки (выполнение, оказание) которых осуществляется путем проведения аукциона, проводить закупку лекарственных средств можно только на открытом аукционе в электронной форме. Большинство медицинского оборудования закупается также на открытом аукционе в электронной форме. Исключение составляет код 3311000 «Медицинское и хирургическое оборудование; ортопедические приспособления», не включенный в указанный Перечень, что дало возможность заказчикам проводить размещение заказа на поставку медицинского оборудования, включенного в код 3311000, в форме открытого аукциона или конкурса в электронной форме по выбору заказчика. Проблемы с размещением заказа начинаются в случае, если закупку лекарств объединяют с закупкой услуг по их хранению, транспортировке и отпуску населению. При этом заказчик, объединяя все эти услуги и поставку лекарств в одном лоте, выбирает способом размещения заказа конкурс. По сложившейся практике ФАС России такие действия заказчика являются грубым нарушением и влекут аннулирование торгов по решению контролирующего органа. При использовании предложенного порядка заказчик не вступает в противоречие с действующим антимонопольным законодательством. В письме ФАС России от 13.07.2011 № АЦ/27041 приведены некоторые уточнения по вопросу формирования максимальной цены контракта по госзаказу. В соответствии со ст. 19.1 Закона № 94-ФЗ для установления начальной (максимальной) цены контракта (цены лота) источниками информа-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 56

22.02.2012 18:48:46

СОВЕТЫ ЮРИСТА

ции о ценах товаров, работ, услуг, являющихся предметом заказа, могут быть в том числе информация о ценах производителей, общедоступные результаты изучения рынка, исследования рынка, проведенные по инициативе заказчика, уполномоченного органа. Изучение и исследование рынка, а также информация о ценах производителей подразумевает под собой анализ ценовых предложений нескольких компаний, осуществляющих деятельность на функционирующем конкурентном рынке, соответствующем предмету размещения заказа. Если для расчета начальной (максимальной) цены заказчик основывается на ценах одного производителя или прайс-листом одной компании, могут быть созданы условия участия в торгах, запросе котировок, ограничивающие количество участников размещения заказа, функционирующих на данном конкурентном рынке. В этом случае учреждениям здравоохранения находятся в благоприятном положении, если речь идет об уникальном, высокотехнологичном оборудовании, аналогов которого в мире нет и которое закупается для исследовательских центров. В этом случае вопросов у ФАС России не возникает по причине отсутствия существования аналогов данному виду медицинского оборудования. При осуществлении контрольных функций другими органами власти, у учреждения всегда должно иметься детальное техническое и медицинское обоснование закупки именно этой техники, а это, учитывая специфику медицинской сферы, сделать несложно. Таким образом, ФАС России отмечает, что во избежание ограничения количества участников размещения заказа необходимо при обосновании начальной (максимальной) цены руководствоваться информацией

о ценах нескольких компаний, осуществляющих деятельность на рынке товаров, работ, услуг, являющихся предметом размещения заказа. Статьей 19 Закона № 94-ФЗ о размещении заказов предусмотрено использование заказчиком, уполномоченным органом иных источников информации, в том числе осуществление заказчиком, уполномоченным органом собственных расчетов начальной (максимальной) цены контракта, использование информации, размещенной на официальном сайте. В соответствии с ч. 2 ст. 19.1 Закона № 94-ФЗ в конкурсной документации, документации об аукционе (в том числе в документации об открытом аукционе в электронной форме), извещении о проведении запроса котировок приводится обоснование начальной (максимальной) цены контракта (цены лота), содержащее полученные заказчиком, уполномоченным органом информацию или расчеты и использованные заказчиком источники информации о ценах товаров, работ, услуг, в том числе путем указания соответствующих сайтов в сети Интернет или иного указания. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что достаточным условием исполнения требований ст. 19.1 Закона № 94-ФЗ, по мнению ФАС России, вне зависимости от предмета размещения заказа и способов получения информации для обоснования начальной (максимальной) цены контракта, является указание в документации о торгах, извещении о запросе котировок совокупности полученной заказчиком, уполномоченным органом информации в виде таблиц, схем, текста и т. д. ФАС России также принимает во внимание, что информация, кроме ценовых показателей, может носить характер коммерческой либо иной тайны, не подлежащей разглашению.

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 57

57

22.02.2012 18:48:46

СОВЕТЫ ЮРИСТА

Следовательно, ст. 19.1 Закона № 94ФЗ не ограничена область изучения для обоснования начальной (максимальной) цены контракта, а также форма указания данной информации в документации о торгах и извещении о запросе котировок. Таким образом, главное, что должно быть указано в документах, – это обоснование установленной цены и использованные источники. Как проводить исследование и в какой форме преподносить его результаты – решает сам заказчик. При этом любая информация, кроме цен, может не подлежать разглашению.

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА В арбитражной практике применения законодательства по осуществлению государственных закупок чаще всего встречаются следующие нарушения: 1. Изменение сроков выполнения поставок. Возникновение данного факта оказывается проблемой как для поставщиков, так и для государственных структур. В законе № 94-ФЗ отсутствует норма, разрешающая или запрещающая изменение сроков исполнения обязательств по контракту. В письме от 12.08.2009 № Д05-4029 Минэкономразвития России разъяснило, что продление срока действия контракта неправомерно. Однако считаем, что при решении данного вопроса необходимо учитывать позицию судов по этому вопросу. В 2009 году ФАС Дальневосточного округа признал недействительным пункт муниципального контракта об изменении сроков выполнения контракта поставщиком, поскольку правила, устанавливающие изменение этого условия соглашением сторон при исполнении контракта, законодательством не были предусмотрены.

58

ФАС Западно-Сибирского округа отмечал, что внесение изменений в государственный контракт на условиях, отличающихся от предусмотренных в конкурсной документации, противоречит положениям Закона № 94-ФЗ. В одном из постановлений ФАС Московского округа в 2010 году судьи отказали признать факт нарушения сроков выполнения работ по установке оборудования, поскольку дополнительным соглашением к контракту сторонами был продлен срок окончания и изменен график осуществления обязательств. ФАС Уральского округа указывал, что Закон № 94-ФЗ не содержит случаев, при которых в одностороннем порядке (или по соглашению сторон) допускается изменение конечного срока выполнения работ, являющегося существенным условием государственного или муниципального контракта. При этом положения ст. 451 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) о возможности изменения договора в связи с существенным изменением обстоятельств к государственным и муниципальным контрактам не применяются в силу правовых особенностей регулирования таких отношений. Следовательно, ответ напрашивается один: в своей практике большинство федеральных окружных арбитражных судов не допускает внесения изменений в государственный контракт, указывая на неприменимость соответствующих норм ГК РФ к контрактам, относящимся к ведению Закона № 94-ФЗ.

2. Признание государственного контракта недействительным ввиду нарушения конкурсных процедур. Проводя анализ арбитражной практики по данному виду нарушений, можно сделать вывод о том, что возможность применения двусторонней реституции чаще всего отсутствует. По формальным признакам контракты, заключенные

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 58

22.02.2012 18:48:46

СОВЕТЫ ЮРИСТА

по результатам торгов на основании Закона № 94-ФЗ, могут быть признаны недействительными сделками согласно ряду статей ГК РФ. И все же суды не соглашаются считать спорные сделки ничтожными. Например, учреждение «Х» провело открытый аукцион на право заключения госконтракта, предполагающего поставку продукции технического назначения. На участие в аукционе подали заявки ООО «ХХХ», ООО «YYY» и ООО «ZZZ». Комиссия по размещению заказов учреждения «Х» приняла решение об отстранении ООО «ХХХ» от участия в аукционе в соответствии с ч. 4 ст. 12 Закона № 94-ФЗ. По итогам торгов между «Х» и ООО «YYY» был заключен контракт. Полагая, что заказчик незаконно не допустил истца к участию в открытом аукционе, ООО «ZZZ» обратилось в арбитраж с иском о признании недействительным размещения государственного заказа и применении последствий недействительности аукциона. Суд пришел к выводу о том, что решение аукционной комиссии об отстранении ООО «ZZZ» от участия в открытом аукционе по размещению заказа на поставку продукции технического назначения было незаконным. При этом суд апелляционной инстанции указал, что оснований для признания размещения заказа недействительным не имелось исходя из того, что государственный контракт, заключенный по итогам оспаривавшегося аукциона, на день рассмотрения спора судом фактически был исполнен, что подтверждалось представленными в материалах

дела актами приема-передач продукции. Приведение сторон в первоначальное положение с возвращением полученного по сделке оказалось невозможным, а избранный истцом способ защиты не привел к восстановлению его субъективных прав. По результатам рассмотрения одного из подобных дел ВАС РФ указал следующее: поскольку контракт, заключенный по результатам оспариваемого аукциона, на день рассмотрения иска исполнен, а приведение сторон в первоначальное положение невозможно, то и удовлетворение иска в остальной части не может привести к восстановлению нарушенного права поставщика. В другом определении ВАС отметил, что судьи предыдущей инстанции, отказав в иске, пришли к правильному выводу о том, что нарушение порядка проведения торгов не могло являться основанием для признания торгов недействительными по иску лица, чьи имущественные права и интересы не могли быть восстановлены при применении последствий недействительности заключенной на торгах сделки. На основании вышеприведенного напрашивается вывод – защита прав поставщиков путем признания сделки на выполнение государственного контракта недействительной по результатам анализа имеющейся арбитражной практики при возникновении данной ситуации не реализуется. Отсутствие выполненной в соответствии с изменениями законодательства документации также может быть рассмотрено ФАС России как факт нарушения конкурсной процедуры.

В МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ЗАКЛЮЧЕНО Соглашение о минимальной заработной плате на 2012 год. В соответствии с Соглашением № 69 от 12.12.2011 на территории Московской области минимальная заработная плата с 1 января 2012 года устанавливается в размере 9000 рублей. Документ распространяется на работодателей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на территории Московской области, за исключением организаций, финансируемых из федерального бюджета. № 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 59

59

22.02.2012 18:48:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

УПРАВЛЕНИЕ АВТОНОМНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ Работникам бюджетных учреждений хорошо известна «вертикаль власти», идущая от министерств и ведомств до подведомственных учреждений. При этом руководители учреждений за многие годы работы хорошо изучили все достоинства и недостатки такой «вертикали». Однако в случае «преобразования» бюджетного учреждения в автономное руководителям придется заново выстраивать не только отношения с вышестоящей организацией, но искать свое «место» среди органов управления автономным учреждением.

СТРУКТУРА ОРГАНОВ УПРАВЛЕНИЯ АВТОНОМНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ Структура, полномочия и перечень органов управления автономного учреждения установлены Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее – Закон № 174-ФЗ). Согласно ст. 8 Закона № 174-ФЗ органами управления автономным учреждением являются: ⇒ Наблюдательный совет; ⇒ руководитель автономного учреждения; ⇒ иные органы (общее собрание, ученый совет, художественный совет и т.п.), предусмотренные федеральными законами и уставом. При этом структура, полномочия, а также порядок формирования органов управления и многое другое должны быть определены уставом автономного учреждения в соответствии с Законом № 174-ФЗ и иными федеральными законами. Очевидно, что для эффективного управления учреждением каждый управляющий орган необходимо наделить оптимальным набором полномочий с учетом специфики конкретного автономного учреждения. Важной особенностью управления автономным учреждением является создание Наблюдательного совета.

60

НАБЛЮДАТЕЛЬНЫЙ СОВЕТ По задумке законодателя Наблюдательный совет является одним из элементов механизма управления автономного учреждения. Порядок создания, формирования и полномочия Наблюдательного совета изложены в ст. 10 Закона № 174-ФЗ. Наблюдательный совет создается в составе не менее пяти и не более одиннадцати членов. В его состав входят: ⇒ представители Учредителя; ⇒ представители исполнительных органов государственной власти или местного самоуправления, на которые возложено управление государственным или муниципальным имуществом (их количество не должно превышать 1/3 от общего числа членов Наблюдательного совета); ⇒ представители общественности, в том числе лица, имеющие заслуги и достижения в соответствующей сфере деятельности; ⇒ представители иных государственных органов, органов местного самоуправления; ⇒ представители работников автономного учреждения (их количество не должно превышать 1/3 от общего числа членов Наблюдательного совета). Обратите внимание, руководитель автономного учреждения и его заме-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 60

22.02.2012 18:48:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

стители не могут быть членами Наблюдательного совета. Предельный срок полномочий Наблюдательного совета – пять лет. При этом количество назначений одного и того же гражданина «наблюдателем» по времени не ограничено (п. 3 ст. 10 Закона № 174-ФЗ). Это означает одно: фактически Наблюдательный совет с первого созыва создается на неопределенное время, т.к. состав наблюдателей может оставаться неизменным каждые 5 лет. Обратите внимание, что решение о назначении членов Наблюдательный совет или о досрочном прекращении и полномочиях принимается учредителем автономного учреждения. Поэтому, можно предположить, что Учредитель будет заинтересован в «вечном мандате» членов Наблюдательного совета. В свою очередь путь в Наблюдательный совет представителям оппозиционных Учредителю слоев общественности будет заказан. Круг вопросов, в решении которых принимает участие Наблюдательного совета, довольно широк, но по многим направлениям его решения могут носить только рекомендательный характер. Особенно это касается использования имущества, реорганизации и структуры автономного учреждения и заключения сделок. Тем не менее Учредитель может принять решения по данным вопросам, только изучив предложения и рекомендации Наблюдательного совета. Очевидно, что вводя такую норму, законодатель желал видеть в Наблюдательном совете орган, обладающий объективным, независимым и компетентным взглядом на деятельность автономного учреждения. Однако Учредителю нетрудно будет получить согласие Наблюдательного совета по тому или иному решению, если утвердить «мандат доверия» лояльных к себе «наблюдателей».

В компетенцию Наблюдательного совета входят не только организационные аспекты, но и финансовохозяйственная деятельность автономного учреждения. На совещаниях членам Наблюдательного совета предстоит рассматривать: ⇒ проект плана финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения; ⇒ проекты отчетов о деятельности автономного учреждения и об использовании его имущества, исполнении плана его финансово-хозяйственной деятельности, годовую бухгалтерскую отчетность автономного учреждения (по представлению руководителя автономного учреждения); ⇒ предложения автономного учреждения о совершении крупных сделок, а также о совершении сделок с заинтересованностью; ⇒ предложения автономного учреждения о выборе кредитных организаций, в которых автономное учреждение может открыть банковские счета; ⇒ предложения о внесении изменений в устав автономного учреждения; ⇒ предложения о создании и ликвидации филиалов автономного учреждения, об открытии и о закрытии его представительств; ⇒ предложения о реорганизации автономного учреждения или о его ликвидации; ⇒ предложения об изъятии имущества, закрепленного за автономным учреждением на праве оперативного управления.

КОММЕНТАРИЙ КОНСАЛТИНГОВОЙ КОМПАНИИ «ГАРАНТ» Федеральным законом от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ в часть 3 статьи 11 настоящего Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 года.

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 61

61

22.02.2012 18:48:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

По вопросу, указанному в пункте 6 части 1 настоящей статьи, наблюдательный совет автономного учреждения дает заключение, копия которого направляется учредителю автономного учреждения. По вопросам, указанным в пунктах 5 и 11 части 1 настоящей статьи, наблюдательный совет автономного учреждения дает заключение. Руководитель автономного учреждения принимает по этим вопросам решения после рассмотрения заключений наблюдательного совета автономного учреждения. Документы, представляемые в соответствии с пунктом 7 части 1 настоящей статьи, утверждаются наблюдательным советом автономного учреждения. Копии указанных документов направляются учредителю автономного учреждения. По вопросам, указанным в пунктах 9, 10 и 12 части 1 настоящей статьи, наблюдательный совет автономного учреждения принимает решения, обязательные для руководителя автономного учреждения. Рекомендации и заключения по вопросам, указанным в пунктах 1–8 и 11 части 1 настоящей статьи, даются большинством голосов от общего числа голосов членов наблюдательного совета автономного учреждения. Решения по вопросам, указанным в пунктах 9 и 12 части 1 настоящей статьи, принимаются наблюдательным советом автономного учреждения большинством в две трети голосов от общего числа голосов членов наблюдательного совета автономного учреждения. Решение по вопросу, указанному в пункте 10 части 1 настоящей статьи, принимается наблюдательным советом автономного учреждения в порядке, установленном частями 1 и 2 статьи 17 настоящего Федерального закона. Вопросы, относящиеся к компетенции наблюдательного совета авто62

номного учреждения в соответствии с частью 1 настоящей статьи, не могут быть переданы на рассмотрение других органов автономного учреждения. По требованию наблюдательного совета автономного учреждения или любого из его членов другие органы автономного учреждения обязаны предоставить информацию по вопросам, относящимся к компетенции наблюдательного совета автономного учреждения. Инициатором рассмотрения большинства предложения может быть руководитель автономного учреждения или Учредитель автономного учреждения. При этом, в большинстве случаев, окончательное решение по тому или иному вопросу, но с учетом мнения Наблюдательного совета, принимает Учредитель автономного учреждения. Очевидно, что таким образом Закон № 174-ФЗ отводит Наблюдательному совету роль своеобразного «буфера» во взаимоотношениях руководства автономного учреждения и его Учредителя.

СТАТЬЯ 12. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ЗАСЕДАНИЙ НАБЛЮДАТЕЛЬНОГО СОВЕТА АВТОНОМНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ 1. Заседания наблюдательного совета автономного учреждения проводятся по мере необходимости, но не реже одного раза в квартал.

2. Заседание наблюдательного совета автономного учреждения созывается его председателем по собственной инициативе, по требованию учредителя автономного учреждения, члена наблюдательного совета автономного учреждения или руководителя автономного учреждения.

3. Порядок и сроки подготовки, созыва и проведения заседаний наблюдательного совета автономного учреждения определяются уставом автономного учреждения.

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 62

22.02.2012 18:48:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

4. В заседании наблюдательного совета автономного учреждения вправе участвовать руководитель автономного учреждения. Иные приглашенные председателем наблюдательного совета автономного учреждения лица могут участвовать в заседании наблюдательного совета автономного учреждения, если против их присутствия не возражает более чем одна треть от общего числа членов наблюдательного совета автономного учреждения.

5. Заседание наблюдательного совета автономного учреждения является правомочным, если все члены наблюдательного совета автономного учреждения извещены о времени и месте его проведения и на заседании присутствует более половины членов наблюдательного совета автономного учреждения. Передача членом наблюдательного совета автономного учреждения своего голоса другому лицу не допускается.

6. Уставом автономного учреждения может предусматриваться возможность учета представленного в письменной форме мнения члена наблюдательного совета автономного учреждения, отсутствующего на его заседании по уважительной причине, при определении наличия кворума и результатов голосования, а также возможность принятия решений наблюдательным советом автономного учреждения путем проведения заочного голосования. Указанный порядок не может применяться при принятии решений по вопросам, предусмотренным пунктами 9 и 10 части 1 статьи 11 настоящего Федерального закона.

7. Каждый член наблюдательного совета автономного учреждения имеет при голосовании один голос. В случае равенства голосов решающим является голос председателя наблюдательного совета автономного учреждения.

Первое заседание наблюдательного совета автономного учреждения после его создания, а также первое заседание нового состава наблюдательного совета автономного учреждения созывается по требованию учредителя автономного учреждения. До избрания председателя наблюдательного совета автономного учреждения на таком заседании председательствует старший по возрасту член наблюдательного совета автономного учреждения, за исключением представителя работников автономного учреждения. Обратите внимание, что, в частности, многие театры и концертные организации не нуждаются в промежуточном звене между руководством учреждения и Учредителем в виде Наблюдательного совета. Именно для организаций культуры законодателем было введено исключение. Так, согласно ст. 41.1. «Основ законодательства Российской Федерации о культуре», утвержденных Верховным Советом РФ 09.10.1992 № 3612-1 (с изм. и доп.), Учредителю автономного учреждения предоставлено право упразднения Наблюдательного совета по инициативе учреждения культуры. В этом случае функции наблюдательного совета автономного учреждения, предусмотренные Законом № 174-ФЗ, исполняются Учредителем.

РУКОВОДИТЕЛЬ В соответствии со ст. 13 Закона № 174-ФЗ руководитель автономного учреждения (директор, генеральный директор, ректор, главный врач, художественный руководитель, управляющий и т.п.) осуществляет текущее руководство деятельностью автономного учреждения, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Учредителя или Наблюдательного

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 63

63

22.02.2012 18:48:47

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

совета. Очевидно, что основной задачей руководителя автономного учреждения будет выполнение государственного (муниципального) задания, выданного учреждению его Учредителем1. Реализация полномочий руководителя ведется на общих основаниях (п. 2 ст. 13 Закона № 174-ФЗ) и в рамках заключенного с ним трудового договора.

ИНЫЕ ОРГАНЫ УПРАВЛЕНИЯ Законом № 174-ФЗ предусматривается возможность создания в автономном учреждении коллегиальных органов управления с участием заинтересованной общественности, работников автономного учреждения или представителей трудового коллектива. Для этого необходимо закрепить в уставе автономного учреждения наличие соответствующего органа: общее собрание работников, ученый совет, художественный совет и т. п. Кроме того, в уставе нужно предусмотреть полномочия и порядок создания таких коллегиальных органов.

УЧРЕДИТЕЛЬ, КАК ОРГАН УПРАВЛЕНИЯ При буквальном восприятии Положений Закона № 174-ФЗ орган государственной власти или местного самоуправления, учредивший автономное учреждение, не относится к органам управления автономного учреждения. Хотя ст. 9 «Компетенция Учредителя в области управления автономного учреждения» и входит в состав гл. 4 «Управление автономным учреждением» Закона № 174-ФЗ. Кроме того, как уже говорилось выше, по многим важнейшим аспектам финансовой и хозяйственной деятельности автономного учреждения последнее слово остается за учредителем. Попробуем разобраться, насколько значима роль Учредителя в управлении автономным учреждением.

УЧРЕЖДАЮЩИЙ ОРГАН Согласно Закону № 174-ФЗ автономное учреждение может иметь только одного Учредителя. При этом Учредителем автономного учреждения может быть не любой орган государственной

1

Статья 9. Компетенция учредителя в области управления автономным учреждением К компетенции учредителя в области управления автономным учреждением относятся: 1) утверждение устава автономного учреждения, внесение в него изменений; 2) рассмотрение и одобрение предложений руководителя автономного учреждения о создании и ликвидации филиалов автономного учреждения, об открытии и о закрытии его представительств; 3) реорганизация и ликвидация автономного учреждения, а также изменение его типа; 4) утверждение передаточного акта или разделительного баланса; 5) назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов; 6) назначение руководителя автономного учреждения и прекращение его полномочий, а также заключение и прекращение трудового договора с ним, если для организаций соответствующей сферы деятельности федеральными законами не предусмотрен иной порядок назначения руководителя и прекращения его полномочий и (или) заключения и прекращения трудового договора с ним; 7) рассмотрение и одобрение предложений руководителя автономного учреждения о совершении сделок с имуществом автономного учреждения в случаях, если в соответствии с частями 2 и 6 статьи 3 настоящего Федерального закона для совершения таких сделок требуется согласие учредителя автономного учреждения; Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 239-ФЗ в пункт 8 статьи 9 настоящего Федерального закона внесены изменения: 8) решение иных предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами вопросов.

64

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 64

22.02.2012 18:48:47

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

(муниципальной) власти, а только тот, который наделен соответствующими функциями и полномочиями. Напомним, что согласно ст. 6 Закона № 174-ФЗ функции и полномочия учредителя автономного учреждения осуществляют соответствующие органы исполнительной власти (федеральные или субъекта РФ), а также органы местного самоуправления. При этом в решении о создании автономного учреждения обязательно указывается орган государственной (муниципальной власти), который будет исполнять функции и полномочия учредителя автономного учреждения. Согласно ст. 4 Закона № 174-ФЗ Учредитель устанавливает для автономного учреждения задания, а также осуществляет финансовое обеспечение выполнения задания. Однако на этом роль Учредителя в жизни автономного учреждения не заканчивается.

ПОЛНОМОЧИЯ УЧРЕДИТЕЛЕЙ Основной перечень вопросов, находящихся в компетенции учредителя любого уровня власти или органа местного самоуправления по управлению учреждением, приведен в статье 9 Закона № 174-ФЗ. Полномочия учредителей федеральных автономных учреждений были расширены и уточнены Постановлением Правительства РФ от 10.10.07 № 662 «Об утверждении Положения об осуществлении федеральными органами исполнительной власти функций и полномочий учредителя федерального автономного учреждения» (далее – Постановление № 662 ). Таким образом, в настоящее время полномочия учредителей федеральных автономных учреждений охватывают практически весь спектр вопросов хозяйственной деятельности автономного учреждения. При этом

Учредитель выполняет управленческие функции: принимает решения, утверждает, устанавливает, выдает, согласовывает, назначает, заключает и расторгает договоры и т. п. Так, в компетенцию Учредителя федерального автономного учреждения, помимо указанного выше, входит следующее: ⇒ утверждение по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, на который возложено управление федеральным имуществом, уставов автономного учреждения, а также вносимых в него изменений; ⇒ установление задания автономного учреждения в соответствии с предусмотренной его уставом основной деятельностью; ⇒ принятие решения о создании или ликвидации филиалов федерального автономного учреждения, открытии или закрытии его представительств, а также о реорганизации или ликвидации федерального автономного учреждения; ⇒ принятие решения об отнесении имущества автономного учреждения к особо ценному движимому имуществу и об исключении из состава особо ценного движимого имущества объектов, закрепленных за федеральным автономным учреждением, которые перестают относиться к видам особо ценного движимого имущества (по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, на который возложено управление федеральным имуществом, решения); ⇒ выдача автономному учреждению согласия на распоряжение недвижимым имуществом, закрепленным за ним Учредителем или приобретенным за счет средств, выделенных Учредителем на приобретение этого имущества, а также согласия на распоряжение особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 65

65

22.02.2012 18:48:47

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

Учредителем или приобретенным за счет средств, выделенных Учредителем на приобретение этого имущества (по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, на который возложено управление федеральным имуществом); ⇒ выдача согласия на внесение автономным учреждением денежных средств и иного имущества в уставный (складочный) капитал других юридических лиц или передачу этого имущества иным образом другим юридическим лицам в качестве их учредителя или участника (в части внесения недвижимого имущества – по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, на который возложено управление федеральным имуществом); ⇒ предоставление в установленном порядке предложение о создании федерального бюджетного учреждения путем изменения типа федерального автономного учреждения; ⇒ назначение руководителя автономного учреждения и прекращение его полномочия, а так же заключение и прекращение с ним трудовой договор; ⇒ принятие решения об одобрении сделки с имуществом автономного учреждения, в совершении которой имеется заинтересованность, если лица, заинтересованные в ее совершении, составляют большинство в наблюдательном совете учреждения, а также сделки в отношении недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества; ⇒ решение иных вопросов, предусмотренных Законом № 174-ФЗ и другими нормативными актами.

Обратите внимание!

!

66

Без выполнения соответствующего управленческого действия большинство решений руководителя и Наблюдательного совета останут-

ся нелегитимными. Поэтому, по нашему мнению, Учредитель, как главный распорядитель бюджетных средств, является и ключевым «управляющим» органом в управлении автономным учреждением. Очевидно, на мой взгляд, и то, что Учредителю для реализации своих управленческих функции придется содержать соответствующий штат специалистов. При этом отметим, что согласно нормам Постановления № 662 Учредитель обязан доводить все свои решения до автономного учреждения в письменной форме в течение семи дней с даты их принятия.

На основе вышеизложенного предлагаем вниманию читателей следующую структуру управления автономным учреждением (см. схему). Обратите внимание, что Наблюдательный совет не случайно на схеме выведен за рамки органов управления, хотя согласно Закону № 174-ФЗ он является органом управления автономного учреждения. Очевидно, что с точки зрения объема полномочий и уровня ответственности за принимаемые решения Учредитель является наиболее влиятельным органом управления автономным учреждением. Ведь, кроме всего прочего, Учредитель оказывает непосредственное влияние на деятельность автономного учреждения – выдает задание на оказание государственных услуг, выполнение которого является основной целью существования учреждения. Кроме того, Учредитель принимает решения о прекращении деятельности АУ, если учреждение неудовлетворительно выполняет данное задание. При этом Наблюдательный совет является промежуточным звеном, рекомендации и замечания которого

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 66

22.02.2012 18:48:47

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ Учредитель

Наблюдательный совет

Органы управления автономного учреждения

Руководитель

Коллегиальные органы автономного учреждения (совет, конференция, общее собрание и т. п.)

Схема 1. Структура управления автономным учреждением

необходимо принимать во внимание Учредителю при принятии существенных решений в отношении деятельности АУ. В свою очередь руководитель автономного учреждения, согласно закону № 174-ФЗ, в своей деятельности должен принимать во внимание не только прямые указания Учредителя,

но и рекомендации наблюдательного совета. Но нельзя забывать, что автономное учреждение – новая форма, поэтому только со временем можно будет рассуждать о том, насколько эффективно органы управления смогут выполнять свои функции в повседневной жизни.

КАДРОВЫЕ ПЕРЕСТАНОВКИ В ЦБ Курирующий банковский надзор заместитель председателя Банка России Алексей Симановский стал первым зампредом, директор департамента лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций ЦБ Михаил Сухов занял пост зампреда, сообщили агентству «Прайм» в департаменте внешних и общественных связей Банка России. В новые должности Симановский и Сухов вступили 2 февраля. Симановский, которому сейчас 56 лет, работает в системе ЦБ свыше 25 лет. Надзорный блок в ранге зампреда он возглавил осенью 2011 года, после отставки Геннадия Меликьяна. Теперь же статус куратора банковского надзора вновь поднят до первого зампреда. Таким образом, теперь в Банке России четверо первых зампредов: помимо Симановского, это Алексей Улюкаев, курирующий денежно-кредитную политику, Георгий Лунтовский, отвечающий за налично-денежное обращение, и Владислав Конторович, ведущий вопросы платежной системы и развития инфраструктуры платежей. Симановский на своем новом посту курирует блок вопросов зампреда Сухова, а также главную инспекцию кредитных организаций ЦБ и департамент банковского надзора. Симановский сохранил пост главы комитета банковского надзора ЦБ. Сухов, которому исполнилось 43 года, пришедший в ЦБ в 1993-м, свыше десяти лет возглавлял департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций. В последние годы является членом совета директоров Банка России. В новой должности Сухов будет курировать работу своего прежнего департамента, а также созданного с февраля департамента банковского регулирования, который возглавил выходец из Московского Сбербанка Василий Поздышев. Вопросы банковского регулирования Сухову знакомы – в 1998–2001 годах он был заместителем директора департамента пруденциального банковского надзора (главой департамента был Симановский) и занимался этой темой, в частности, внедрением новых расчетов достаточности капитала банков в соответствии с требованиями Базеля-I, изменением нормативной базы в части рыночных рисков. Позже, возглавив департамент, Сухов принимал участие в урегулировании сложной ситуации в Содбизнесбанке после отзыва лицензии. Он также отвечал за подготовку материалов для комитета банковского надзора при приеме банков в систему страхования вкладов. Как уточнили в ЦБ, и.о. директора департамента, который возглавлял Сухов, стал Рубен Амирьянц. № 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 67

67

22.02.2012 18:48:47

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ШТАТНОЕ РАСПИСАНИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ Произведено изменение типа муниципального автономного учреждения на муниципальное бюджетное учреждение. Нужно ли осуществлять перевод работников? Каков порядок внесения изменения в штатное расписание учреждения, если в новом расписании должность работника должна называться по-другому (меняется только название без изменения условий труда)? Федеральным законом от 08.05.2010 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» с 1 января 2011года внесены изменения в гражданское законодательство. Теперь государственное или муниципальное учреждение может существовать в одном из трех типов: автономного, бюджетного или казенного учреждения (п. 2 ст.120 ГК РФ). Согласно ч. 5 ст.18 Федерального закона от 03.11.2006 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее – Закона 174-ФЗ) бюджетное или казенное учреждение может быть создано по решению учредителя автономного учреждения путем изменения его типа. Как следует из ст.18 Закона 174ФЗ, а также п.1 ст.17.1 Федерального закона от 12.01.1996 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон 7-ФЗ), изменение типа муниципального учреждения не является его реорганизацией. В уставе отражается новое наименование учреждения (п. 3 ст.14 Закона 7-ФЗ). Следует отметить, что в соответствии с гражданским законодательством при реорганизации формально происходит прекращение существования по крайней мере одного юридического лица и по большей части возникновение нового юридического лица [п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса 68

Российской Федерации (ГК РФ)]. Права и обязанности реорганизуемого юридического лица переходят к существующим или вновь возникающим (в зависимости от вида реорганизации) юридическим лицам в порядке универсального правопреемства (ст. 58, п. 1 ст. 129 ГК РФ). Но при смене типа муниципального учреждения этого не происходит, меняются только его наименование и правовой режим имущества, которым оно наделено. Таким образом, в данном случае учреждение, выступающее в трудовых отношениях со своими работниками в качестве работодателя, остается прежним, и о необходимости перевода работников в другую организацию речь идти не может. Напомним читателям журнала, что согласно ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы являются элементом трудового договора. Как правило, название должности меняется одновременно с изменением круга должностных обязанностей. В такой ситуации имеет место перевод работника (ст. 72.1 ТК РФ). Однако в данном случае перечень должностных обязанностей работников, то есть само содержание трудовой функции, не меняется, планируется изменить только названия

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 68

22.02.2012 18:48:47

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

должностей. Полагаем, что в такой ситуации речь не идет об изменении трудовой функции работников. Тем не менее как полное изменение названия должности, так и частичное (например, добавление категории), даже при неизменности содержания трудовой функции работника является изменением условий трудового договора. В силу ст. 72 ТК РФ изменение условий трудового договора допускается только по заключенному в письменной форме соглашению сторон, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Так, согласно ст. 74 ТК РФ по инициативе работодателя допускается изменить любое условие трудового договора, кроме трудовой функции работника, если прежнее условие не может быть сохранено по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда (изменения в технике и технологии производства, структурная реорганизация производства, другие причины). О предстоящих изменениях определенных сторонами условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца (ч. 2 ст.74 ТК РФ). По смыслу ст. 74 ТК РФ между изменениями организационных или технологических условий труда и необходимостью изменения условий трудового договора должна быть причинно-следственная связь. В случае возникновения спора на работодателя возлагается обязанность представить доказательства, подтверждающие, что изменение определенных сторонами условий трудового договора стало следствием изменений организационных или технологических условий труда, например изменений в технике и технологии производства, совершенствования

рабочих мест на основе их аттестации, структурной реорганизации производства, и не ухудшало положения работника по сравнению с условиями коллективного договора, соглашения (п. 21 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 17.03.2004 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»). По нашему мнению, довольно трудно представить такие организационные или технологические изменения условий труда, при которых прежнее наименование должности нельзя было бы сохранить. Поэтому, если таких обстоятельств не имеется, работодателю следует предложить работникам заключить с ним письменные соглашения о внесении изменений в условие трудового договора о названии должности. В этом случае уведомлять работников за два месяца, а также обосновывать причины, по которым меняется наименование должностей, работодателю не требуется. Согласно п. 2 постановления Госкомстата России от 05.01.2004 1 в бюджетных и автономных учреждениях применяется унифицированная форма Т-3 «Штатное расписание», которая используется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее учредительными документами. Оно содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц. Отметим, что законодательство не обязывает учреждения при изменении их типа вносить какие-либо изменения в штатное расписание. Однако в рассматриваемом случае необходимость внесения изменений в штатное расписание обусловлена изменением наименований должностей работников.

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 69

69

22.02.2012 18:48:47

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденным постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 1, штатное расписание утверждается приказом (распоряже-

нием), подписанным руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. Изменения в штатное расписание вносятся также в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им на это лица.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ С 01.01.2011 бухгалтерский учет автономным учреждением осуществляется согласно Плану счетов для автономных учреждений, утвержденному приказом Минфина России от 23.12.2010 183н. Должно ли учреждение сдавать в налоговую инспекцию Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках за полугодие? По нашему мнению, государственные (муниципальные) учреждения (в том числе и автономные) не обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность, что обосновывается нижеследующим. В силу положений подпункта 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон 129-ФЗ), за исключением случаев, когда организации согласно вышеуказанному Закону не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от его ведения. В соответствии с п. 1 ст. 13 Закона 129-ФЗ все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. При этом государственные (муниципальные) учреждения (в том числе и автономные) представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в порядке, составе и по формам, установленным 70

Минфином России (п. 2, 3 ст. 13, п. 3 ст. 15 Закона 129-ФЗ). В настоящее время данные порядок, состав и формы бухгалтерской отчетности для автономных учреждений определены Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 33н (далее – Инструкция 3 3н). При этом согласно п. 6 Инструкции 33н бухгалтерская отчетность представляется автономным учреждением в орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, в установленные им сроки. Составление автономными учреждениями бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также представление этой либо иной бухгалтерской отчетности налоговым органам положениями Инструкции 33н не предусмотрено. Нормы же п. 2 ст. 13 Закона 129ФЗ, приказа Минфина России от 02.07.2010 66н «О формах бухгалтер-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 70

22.02.2012 18:48:47

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

ской отчетности организаций», которым предусмотрены вышеуказанные формы, на государственные (муниципальные) учреждения не распространяются. Учитывая вышеизложенное, представляется возможным сделать следующие выводы: 1. Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним, предусмотренные п. 2 ст. 13 Закона 129-ФЗ, государственными (муниципальными) учреждениями не составляются; 2. Бухгалтерская отчетность государственными (муниципальными) учреждениями (в том числе автономными) в налоговый орган по месту нахождения организации не представляется. Обоснованность вышеприведенного подхода косвенно подтверждается и тем, что налоговые органы, как правило, просто не обладают техническими возможностями для автоматизированной обработки отчетности, составленной в соответствии с Инструкцией №33н.

В то же время должностные лица уполномоченных органов до сих пор дают достаточно уклончивые ответы на вопрос о необходимости представления автономными учреждения бухгалтерской отчетности в налоговые органы. Отнюдь не единичны и факты истребования налоговыми инспекциями бухгалтерской отчетности даже у бюджетных учреждений. В этой связи руководителем автономного учреждения, во избежание последующих разногласий с налоговыми органами, может быть принято решение о представлении в такие органы бухгалтерской отчетности, сформированной в соответствии с требованиями Инструкции № 33н. В материале, предоставленном компанией «СК Гарант-Столица», использованы ответы эксперта службы Правового консалтинга ИПО ГАРАНТ Мазухиной Анны, Семенюка Александра

ФНС УТВЕРДИЛА НОВЫЙ ФОРМАТ ЗАЯВЛЕНИЯ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ И УПЛАТЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ФНС РФ свои приказом № ММВ-7-6/40@ от 01.02.2012 утвердила формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков. Документ, представленный на сайте ФНС, устанавливает также правила контроля заявления о ввозе товаров и уплате при его приеме в налоговом органе. Утвержденный данным приказом формат применяется в отношении заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, представляемых в налоговый орган после 05.03.2012. В начале января министр финансов РФ Антон Силуанов заявил о необходимости увеличения доли безналичных расчетов между субъектами экономической деятельности. Глава Минфина разъяснил, что по оценке Росстата, в настоящее время теневой сектор в РФ составляет порядка 30 % от ВВП. Наряду с этим в России доля наличных расчетов равна 25 % от общей денежной массы, в то время как в развивающихся странах этот показатель составляет около 15 %, а в развитых – 7–10 %. При этом, по словам Силуанова, если бы все расчеты проводились в безналичной форме, то тогда можно было бы увеличить и объем налогов.

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 71

71

22.02.2012 18:48:47

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

КОММЕНТАРИЙ К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 18.07.2011 № 223-ФЗ «О ЗАКУПКАХ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ ОТДЕЛЬНЫМИ ВИДАМИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ» М. А. Клишина, первый заместитель генерального директора Центра исследования бюджетных отношений ОРГАНИЗАЦИИ, НА КОТОРЫХ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ДЕЙСТВИЕ КОММЕНТИРУЕМОГО НОРМАТИВНОГО АКТА Действие Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – Закон № 223-ФЗ, Закон) распространяется: ⇒ на государственные корпорации и государственные компании; ⇒ на естественные монополии; ⇒ на организации, осуществляющие регулируемые виды деятельности в сферах электроснабжения, газоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения, водоотведения, очистки сточных вод, утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов; ⇒ на государственные и муниципальные автономные учреждения (далее – также АУ)1; ⇒ на государственные и муниципальные унитарные предприятия; ⇒ на дочерние компании, созданные вышеуказанными организациями, с долей последних выше 50 %. Объем расходов вышеуказанных организаций, по оценкам Минэкономразвития России, сопоставим с расходами консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации либо даже федерального бюджета. Обоснованность расходов вышеприведенных организаций важна для

общества, например, из-за их монопольного положения, либо из-за государственного тарифного регулирования реализуемых ими услуг, либо в связи с получением ими бюджетного финансирования. Состоявшееся в декабре 2011 года широкое обсуждение и осуждение случаев непрозрачного осуществления закупок целым рядом организаций энергетики подтверждает общественную значимость корректного ценообразования в обозначенных сферах.

УСТАНОВЛЕНИЕ ОСОБОГО ПОРЯДКА ЗАКУПОК В ОСОБОМ ПОРЯДКЕ Закон № 223-ФЗ предусматривает, что вышеперечисленные организации должны осуществлять закупки в особом порядке, который предполагает наличие положения о закупках, соответствующего требованиям законодательства, утверждение и публичное размещение планов закупок и отчетной информации о закупках, применение при осуществлении закупок, преимущественно, открытых конкурсов и аукционов, а для использования иных процедур – необходимость указания этого в положении о закупках, публичное размещение информации на сайте www.zakupki.gov.ru (далее – официальный сайт), а в случае неполадок в его работе – на собственном сайте. Таков состав основных позиций, которые теперь заказчикам

1

Следует заметить, что на бюджетные учреждения, в том числе «новые», переведенные на получение субсидий, рассматриваемый Закон не распространяется.

72

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 72

22.02.2012 18:48:47

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

необходимо учитывать в своей закупочной деятельности.

ОСОБЕННОСТИ ДЕЙСТВИЯ ЗАКОНА № 223-ФЗ В ОТНОШЕНИИ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ Для крупных организаций – государственных корпораций, естественных монополий, а также организаций, осуществляющих регулируемые виды деятельности, принятый Закон вряд ли станет революционным, поскольку организация закупок у них уже налажена, даже в электронной форме. В связи с принятием Закона № 223-ФЗ таким организациям, безусловно, потребуется адаптировать сложившиеся механизмы закупок к дополнительным требованиям информационной открытости, планирования, отчетности, повысить прозрачность формирования закупочных цен. Однако исходная точка для таких доработок у крупных организаций уже имеется. В то же время большинство автономных учреждений (за исключением, разве что, федеральных учреждений) встречаются с необходимостью четкого выстраивания внутренних закупочных процедур практически впервые. Рассмотрим предысторию вопроса. Если нынешние автономные учреждения имеют опыт работы в статусе бюджетных учреждений, то у них за плечами – опыт закупок в соответствии с реализованной в их публичноправовом образовании моделью размещения государственного (муниципального) заказа, например, через специальный орган, осуществлявший размещение заказа, либо через учредителя. Как правило, при такой модели в задачу бюджетных учреждений входила подготовка документов о собственных потребностях в товарах, работах, услугах, тогда как непосредственно организация закупочных процедур осуществлялась иными органа-

ми государственной власти (местного самоуправления). Переход в статус автономного учреждения вывел отношения по организации в учреждениях закупок за пределы детального правового регулирования федеральным законодательством. Все закупки стали осуществляться так, как решит руководитель учреждения. Переводя на терминологию закупочных процедур, можно предполагать, что самой распространенной стала закупка у единственного поставщика – того, с которым сумел договориться руководитель автономного учреждения благодаря своему личному опыту либо ранее сложившимся хозяйственным связям. Активные руководители АУ нашли в таком изменении ситуации много новых возможностей. Менее активные либо те руководители, у кого в подчинении находились крупные учреждения, могли, помимо возможностей, обрести лишнюю «головную боль» по поводу организации закупочных процедур и необходимости постоянного поиска поставщиков. Тем не менее именно отсутствие необходимости применять Федеральный закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 94ФЗ) нередко становилось едва ли не основной причиной перевода учреждений из бюджетных в автономные. В последнее время нарастали слухи о том, что автономные учреждения будут возвращены в систему государственных (муниципальных) закупок на основании Закона № 94-ФЗ. И подобные перспективы очень беспокоили существующие автономные учреждения и тормозили процесс перехода в автономные новичков. Что же в существующих процедурах закупок на основании Закона № 94-ФЗ доставляло заказчикам наибольшие неприятности?

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 73

73

22.02.2012 18:48:47

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

Наиболее часто проблемы возникали, когда при выборе победителя основным либо единственным критерием становилась цена товара, работы услуги, и при этом появлялись поставщики, предлагавшие неоправданно низкие цены. Особенно часто такие ситуации возникали при проведении электронных аукционов. Впрочем даже при закупках на конкурсах требовалось учитывать ограничения веса ценовых и неценовых критериев в соответствии с утвержденной Правительством РФ методологией проведения оценок заявок. Из-за высокой значимости в ней ценового критерия заказчики также не были защищены от необоснованного демпинга со стороны поставщиков. В результате этого качество поставляемых товаров, работ, услуг резко снижалось, а средств и сроков на новые закупки уже не было. Кроме того, на практике при заключении и исполнении договоров о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг возникали ситуации, при которых было бы желательно скорректировать договоры как в части редакционного изложения некоторых пунктов (зачастую из-за технических недоработок заказчиков), так и в части уточнения цены договора и объемов приобретаемых товаров, работ, услуг. Однако отклонения текста договора, установленного в документации о закупках, были законодательно запрещены, а корректировка объема и цены договора существенно ограничена. Помимо этого, определенные помехи возникали в связи с длительностью осуществления процедур закупки как из-за обязательных сроков, предусмотренных в Законе № 94-ФЗ, так и из-за сложного административного взаимодействия внутри публично-правового образования. Небольших поставщиков от участия в закупках иногда отпугивали сложные процедуры подачи заявок и 74

многочисленные требования к содержанию представляемых документов. Внесение ясности в ситуацию с закупками АУ и возможности неприменения Закона № 94-ФЗ можно только приветствовать. Но позволит ли принятие нового нормативного акта избежать неприятных моментов, возникавших при работе в системе государственных и муниципальных закупок? И не порождает ли Закон № 223-ФЗ дополнительных сложностей? Многое будет зависеть от позиции, которую займут сами учреждения.

ВОЗМОЖНЫЕ СПОСОБЫ ЗАКУПКИ В Законе № 223-ФЗ явно поименованы лишь два способа закупки: аукцион и открытый конкурс. Однако же допускается использование и иных способов закупки, если это предусмотрено в положении о закупке. Кроме того, в Законе установлена необходимость проведения закупок в электронной форме для товаров, работ и услуг, перечень которых устанавливается Правительством РФ, которое может также установить приоритет товаров российского происхождения и особенности участия в закупке субъектов малого и среднего предпринимательства. Следует заметить, что процедура отбора победителей в Законе детально не оговаривается. Таким образом, и состав используемых способов закупки (тем не менее, с обязательным включением конкурсов и аукционов), и дополнительные неценовые критерии отбора для конкурсов, и непосредственно методики отбора устанавливаются самим заказчиком в положении о закупках и в документации о закупках.

ИНФОРМАЦИОННАЯ ОТКРЫТОСТЬ ЗАКУПОК ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ Требование об информационной открытости, установленное в Законе, предполагает, что на официальном

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 74

22.02.2012 18:48:47

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

сайте www.zakupki.gov.ru размещается положение о закупке, план закупки (по меньшей мере, на год2) по установленной Правительством РФ форме, а также информация о каждой закупке (извещение, документация о закупке и их изменения, разъяснения, протоколы, составляемые в ходе закупки). Разрешается не размешать лишь информацию о малых закупках (закупки, стоимость которых не превышает 100 тыс. руб.3), при этом не установлено ограничений количества малых закупок ни за период (в квартал, месяц и т. п.), ни в отношении групп товаров, работ, услуг. Кроме того, установлен прямой запрет на размещение информации о закупках, составляющей государственную тайну. Ежемесячно заказчик должен размещать на официальном сайте отчетную информацию об общем количестве и стоимости заключенных договоров, в том числе о количестве и стоимости договоров, заключенных по результатам закупки у единственного поставщика, а также о количестве и стоимости договоров, сведения о которых составляют государственную тайну. По тексту Закона размещение какойлибо информации о закупках на сайте заказчика записано как «право», а не как «обязанность». В то же время в ч.13 ст. 4 Закона предусмотрено, что в случае возникновения при ведении официального сайта технических или иных неполадок, блокирующих к нему доступ в течение более чем одного рабочего дня, информация, подлежащая размещению на официальном сайте, публикуется на сайте заказчика, а после устранения неполадок – и на официальном сайте. Законом предусмотрена возможность изменять существенные усло-

вия договора, однако такие изменения должны быть информационно открыты. Так, согласно ч. 5 ст. 4 Закона, если при заключении и исполнении договора изменяются объем, цена закупаемых товаров, работ, услуг или сроки исполнения договора по сравнению с указанными в протоколе, составленном по результатам закупки, не позднее чем в течение десяти дней со дня внесения изменений в договор на официальном сайте размещается информация об изменении договора с указанием измененных условий.

ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ (УЧРЕЖДЕНИЯ) ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ЗАКУПОК Нормы о возможности передачи учреждением всего или части функционала по организации осуществления закупок иным организациям либо органам государственной власти (местного самоуправления) в законе № 223-ФЗ отсутствуют. Таким образом, законодательно не оговорены ни прямое разрешение, ни запрет на привлечение к осуществлению закупок сторонних организаций. В то же время в Законе четко оговаривается, кто должен утверждать положение о закупке (для автономных учреждений положение о закупке утверждается наблюдательным советом). Закон не регулирует внутреннее взаимодействие подразделений учреждения при осуществлении закупок.

СУЩНОСТЬ НОВЫХ УСЛОВИЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЗАКУПОК ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ Какие же выводы можно сделать на основании положений Закона № 223-

2

План закупки инновационной продукции, высокотехнологичной продукции и лекарственных средств должен размещаться на официальном сайте на период от 5 до 7 лет. Данная норма вступает в силу с 1 января 2015 года. А до этого с 1 января 2013 года вышеуказанные планы закупок должны размещаться на официальном сайте на трехлетний период.

3 Для крупных заказчиков, годовая выручка которых превышает 5 млрд руб., ограничение повышается со 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (информация о закупках на 500 тыс. руб. и менее на официальном сайте на стадии проведения закупки может не размещаться). № 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 75

75

22.02.2012 18:48:47

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

ФЗ относительно новых условий осуществления закупок?

1. Значимость ценового критерия при проведении конкурсов, а также методологию его использования при оценке поданных заявок можно устанавливать произвольно, а следовательно, лишать преимуществ демпингующих поставщиков. Кроме того, возможно установление процентных ограничений снижения начальной (максимальной) цены, позволяющих отсекать случаи ее резкого необоснованного снижения, приводящие к ухудшению качества приобретаемых товаров, работ, услуг.

2. Закупки у единственного поставщика, прямо не запрещенные Законом № 223-ФЗ, тем не менее ограничены нормами о необходимости публичного размещения информации о проводимой закупки. Если разместить информацию о закупке на сайте, то осуществить закупку у единственного поставщика невозможно. Следовательно, привлекать единственного поставщика возможно лишь при небольших закупках – до 100 тыс. руб. либо при разбиении крупной закупки на стотысячные лоты, что в условиях отсутствия формальных ограничений на количество малых закупок правомерно. В то же время последний вариант с точки зрения оформления договорных отношений может показаться не очень удобным. Таким образом, преимущественными способами закупки, например для автономных учреждений, должны стать аукционы и открытые конкурсы, а также в установленных Правительством РФ случаях – электронные закупки, что уменьшит переговорные процессы между заказчиком и поставщиками и усилит формализацию отношений, по меньшей мере, при закупках распространенных товаров, работ, услуг, рынок которых сформирован.

3. При закупках товаров, работ, услуг, информация о которых относится к государственной тайне, в положении 76

о закупках учреждения обязательно должна быть предусмотрена возможность проведения закрытых способов закупок (в противном случае их использование будет неправомочным).

4. По сравнению с осуществлением государственных (муниципальных) закупок на основании Закона № 94-ФЗ заказчик и исполнитель гораздо более свободны в изменении основных условий договора: объема, цены закупаемых товаров, работ, услуг или сроков исполнения договора. Важно лишь обеспечить своевременное размещение информации об изменениях на сайте. В то же время не следует рассматривать эту свободу как повод создания разнообразных схем размещения заказа, создающих благоприятные условия лишь для отдельных «приближенных» поставщиков. Рассмотренная норма – это возможность адекватного реагирования на текущие изменения условий, позволяющая мягко корректировать деятельность учреждений, но не повод нарушать основные принципы Закона.

5. Проблемы сложности подачи небольшими поставщиками крайне детальных заявок на участие в закупках, а также проблемы затягивание внутренних процедур проведения закупок можно сократить либо вовсе исключить, урегулировав данные вопросы оптимальным для самого учреждения и поставщиков образом в положении о закупках и документации о закупках. Однако при этом в документации о закупках потребуется учитывать установленные Правительством РФ требования о приоритете товаров российского происхождения, а также особенности участия в закупках субъектов малого и среднего предпринимательства.

6. Планирование закупок – процедура, которую потребуется наладить в учреждении в соответствии с общими требованиями и формами документов,

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 76

22.02.2012 18:48:48

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

устанавливаемыми Правительством РФ4. Нельзя сказать, что планирование закупок – это что-то принципиально новое. Однако если раньше планы учреждения по закупкам могли включаться в общие графики закупок, осуществляемые за счет бюджетных средств, и имели целью осуществление внутреннего предварительного контроля за закупками, то теперь возникла еще одна задача – полное, точное, своевременное информирование о закупках потенциальных поставщиков.

7. Ежемесячная отчетность о проведенных закупках по установленной форме, размещаемая на официальном сайте – тоже новшество, однако, имея в виду сравнительно небольшой объем размещаемой информации, оно представляется вполне посильным. Однако следует иметь в виду, что с размещением такой отчетности публичной станет информация о закупках учреждения у единственного поставщика. При больших объемах таких закупок у учредителя, наблюдательного совета может возникнуть повод поставить вопрос об обоснованности таких закупок и в целом – обоснованности объемов бюджетного финансирования автономного учреждения.

8. Нормы Закона № 223-ФЗ о необходимости дублирования на сайте заказчика информации, предусмотренной к размещению на официальном сайте, если возникают технические неполадки в работе официального сайта, продолжающиеся более суток, требуют создания собственного сайта учреждения. На сегодняшний день далеко не все учреждения обеспечены собственными сайтами, но их необходимо создать уже до 1 апреля 2012 года. Замена сайта учреждения

на иной сайт (например, сайт учредителя) представляется неверным, поскольку в Законе однозначно указано, что информация должна размещаться именно на сайте заказчика, т.е. учреждения. При ведении сайта учреждения в части информации о закупках целесообразно в полной мере учитывать требования к размещению информации на официальном сайте, устанавливаемые Правительством РФ5. Это позволит минимизировать организационные усилия по размещению информации на собственном сайте. Представляется, что в первые годы организационно более правильно на регулярной основе размещать информацию о закупках учреждения, дублируя сведения на официальном сайте и на сайте учреждения, независимо от состояния официального сайта. В противном случае учреждение должно будет ежедневно отслеживать, работает ли официальный сайт и не возникли ли основания для выкладывания информации на собственном сайте.

9. В отношении небольших автономных учреждений, в которых численность административноуправленческого персонала невелика, а специального подразделения или хотя бы сотрудника, на постоянной основе занимающегося закупками, никогда не было, самостоятельная организация закупок может стать достаточно сложной задачей. В условиях постоянного поиска путей оптимизации расходов увеличивать штатную численность работников учреждения, даже несмотря на право руководителя автономного учреждения самостоятельно утверждать штатное расписание в соответствии с Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ

4 Требования, касающиеся утверждения плана закупок определяются в соответствии с решением Правительства РФ о порядке его формирования, порядке и сроках размещения на официальном сайте и требованиях к форме плана.

5 В соответствии с ч.18 ст. 4 Закона № 223-ФЗ Правительство РФ устанавливает порядок размещения на официальном сайте информации о закупках.

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 77

77

22.02.2012 18:48:48

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

«Об автономных учреждениях», тоже проблематично. Учитывая общий принцип гражданского права «что не запрещено, то разрешено», представляется возможным при необходимости передавать часть внутреннего функционала автономных учреждений по организации закупок сторонним организациям. Такая передача может осуществляться в формате приобретения услуг по организации закупок. Однако же утверждение положения о закупках должно осуществляться наблюдательным советом автономного учреждения6. Следовательно, привлекать для осуществления закупок государственные органы (органы местного самоуправления), которые традиционно занимались организацией размещения государственного (муниципального) заказа в публичноправовом образовании, будет проблематично: такие органы с точки зрения антимонопольного законодательства ограничены в возможностях оказания платных услуг, а также не сумеют работать на основании локальных правовых актов (положения о закупках) автономного учреждения. Таким образом, с одной стороны, новый Закон, дав автономным учреждениям ясность относительно организации закупок, с одной стороны, создал достаточно обширное поле для маневра при установлении закупочных правил и процедур, позволяющее учесть специфику закупок конкретного учреждения. При этом теперь для всех государственных и муниципальных учреждений стало возможным использование федеральной «инфра-

структуры» – официального сайта goszakupki.ru. С другой стороны – Закон ввел дополнительные требования, которые учреждения теперь должны четко соблюдать.

РАЗРАБОТКА ПОЛОЖЕНИЯ О ЗАКУПКАХ Основным документом, в котором само учреждение должно сбалансировать все свои возможности и обязанности, является положение о закупках. Рассмотрим более подробно, как его стоит разрабатывать. Положение о закупках необходимо не только для того, чтобы формально соблюсти требования Закона № 223ФЗ о наличии такого документа (в случае его отсутствия при осуществлении закупок должен применяться Закон № 94-ФЗ7), но и для того, чтобы урегулировать все действительно значимые для учреждения процедуры внутреннего взаимодействия сотрудников и подразделений – так, чтобы не возникало ситуаций подготовки документов неправильных форматов, нарушения сроков, а в конечном итоге – судебных споров с поставщиками товаров, работ, услуг, штрафных санкций и прочих неприятностей. Поскольку автономные учреждения имеют едва ли не наименьший из всех организаций, на которые распространяется Закон № 223-ФЗ, опыт правового регулирования организации своих закупок, именно они могут столкнуться с наибольшими сложностями при подготовке положения о закупке. А не стоит ли для упрощения подготовки положения о закупке переписать «под АУ» утвержденные процедуры закуп-

6

П. 3 ч. 3 ст. 2 Закона № 223-ФЗ. Согласно ч. 4 ст. 8 Закона № 223-ФЗ, если в течение трех месяцев со дня вступления в силу Закона № 223-ФЗ заказчик (за исключением некоторых групп заказчиков) не разместил утвержденное положение о закупке, заказчик при закупке должен руководствоваться положениями Закона № 94-ФЗ до дня размещения утвержденного положения о закупке. Как установлено в ч.10 ст. 3 Закона № 223-ФЗ, участник закупки вправе обжаловать действие (бездействие) заказчика в случае осуществления заказчиками закупки в отсутствие утвержденного и размещенного на официальном сайте положения о закупке и без применения положений Закона № 94-ФЗ.

7

78

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 78

22.02.2012 18:48:48

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

ки в других организациях (естественных монополиях, государственных компаниях и корпорациях), либо взять за основу правила и процедуры закупки, которые использовались при применении Закона № 94-ФЗ? Безусловно, учитывать имеющийся как свой, так и чужой опыт полезно. Однако не стоит забывать и о ряде особенностей: ⇒ у многих автономных учреждений численность работников сравнительно невелика, поэтому все внутренние процедуры взаимодействия, по сравнению с крупными организациями, потребуется серьезно упрощать; ⇒ необходимо выбрать и описать в положении о закупках именно те способы закупки, которые будут востребованы у учреждения (например, при необходимости отразить возможности осуществлять закупки у единственного поставщика, предусмотреть проведение запроса котировок, использование закрытых способов закупки, применение различных видов конкурсов – двухэтапный, конкурс с ограниченным участием и т. д.); в то же время не стоит перегружать положение непонятными и ненужными правилами и процедурами – это затруднит работу самому учреждению и запутает поставщиков; ⇒ критерии отбора поставщиков и порядок их применения при проведении конкурсов должны устанавливаться исходя из особенностей закупаемых учреждением товаров, работ, услуг (где-то важен кадровый состав работников исполнителя, где-то опыт исполнителя, где-то – обеспеченность техническими средствами, гдето – сроки, а где-то важно получить понимание того, как исполнитель планирует организовать свою дея-

тельность и что именно может предложить); простой перенос прежних методик в новые условия может дать отрицательный эффект; ⇒ если деятельность учреждения не будет подвержена существенным изменениям, целесообразно заблаговременно разработать и даже утвердить в составе положения о закупках типовые формы информации о закупках: извещений, документации о закупках для различных способов закупок (включая формы типовых договоров), составляемых при проведении закупок протоколов; если же состав закупаемых товаров, работ, услуг постоянно видоизменяется и требуется «подгонка» закупочных процедур, то в положении о закупках стоит описать разумный минимум и не связывать себе руки8. Что же обязательно должно найти отражение в положении о закупках? В ч. 2 ст. 2 Закона № 223-ФЗ предусмотрено, что положение о закупке должно содержать требования к закупке, в том числе: ⇒ порядок подготовки и проведения процедур закупки (включая способы закупки) и условия их применения; ⇒ порядок заключения и исполнения договоров; ⇒ иные связанные с обеспечением закупки положения. Далее по тексту Закона при упоминании положения о закупке прямо или косвенно конкретизируются некоторые его содержательные аспекты: ⇒ «выигравшим торги на конкурсе признается лицо, которое предложило лучшие условия исполнения договора в соответствии с критериями и порядком оценки и сопоставления заявок, которые установлены в конкурсной документации на основании положения о закупке» (ч. 2 ст. 3);

8

Безусловно, положение о закупках – это локальный акт, однако для автономных учреждений он утверждается решением наблюдательного совета, поэтому для изменения положения о закупках требуется некоторое время. № 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 79

79

22.02.2012 18:48:48

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

⇒ «в положении о закупке могут быть предусмотрены иные (помимо конкурса или аукциона) способы закупки. При этом заказчик обязан установить в положении о закупке порядок закупки указанными способами» (ч. 3 ст. 3); ⇒ «участником закупки может быть любое юридическое лицо или несколько юридических лиц, выступающих на стороне одного участника закупки, независимо от организационноправовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала либо любое физическое лицо или несколько физических лиц, выступающих на стороне одного участника закупки, в том числе индивидуальный предприниматель или несколько индивидуальных предпринимателей, выступающих на стороне одного участника закупки, которые соответствуют требованиям, установленным заказчиком в соответствии с положением о закупке» (ч. 5 ст. 3); ⇒ «положением о закупке может быть предусмотрена иная подлежащая размещению на официальном сайте дополнительная информация» (ч. 6 ст. 4); ⇒ «в документации о закупке должны быть указаны сведения, определенные положением о закупке, в том числе: …» (перечисляются позиции, отражаемые в документации о закупке (ч. 10 ст. 4). Таким образом, минимальное положение о закупках должно включать разделы, отражающие все вышеперечисленные позиции, касающиеся процедур закупки, заключения и исполнения договоров и при необходимости – информационной открытости заказчика. В то же время представляется, что нельзя исключать из сферы правового регулирования отношения по планированию закупок, являющиеся 80

новыми для автономных учреждений, а потому нуждающиеся в повышенном внимании. Кроме того, следует урегулировать вопросы информационного обеспечения закупок с применением сайта учреждения. Учитывая сравнительно небольшой управленческий штат большинства автономных учреждений, положение о закупках должно быть не только юридически корректно, но и предельно просто и понятно изложено.

СРОКИ ВСТУПЛЕНИЯ В ДЕЙСТВИЕ ЗАКОНА № 223-ФЗ Особое внимание необходимо уделить срокам вступления Закона № 223-ФЗ в силу. Закон № 223-ФЗ вступил в силу с 1 января 2012 года (за исключением норм о 5–7-летнем плане закупок инновационной, высокотехнологичной продукции и лекарственных средств, которые вступают в силу в полной мере с 1 января 2015 года, а в усеченном формате с требованием о трехлетнем плане – с 1 я нваря 2 013 г ода). До 1 июля 2012 года положение о закупке, планы закупки, информация о закупках должна размещаться на сайте заказчика, а после 1 июля 2012 года – уже на официальном сайте. Законом предусмотрено, что если в течение трех месяцев со дня вступления в силу Закона № 223-ФЗ (то есть до 1 апреля 2012 года) заказчик не разместил в установленном порядке утвержденное положение о закупке, он должен руководствоваться при закупке положениями Закона № 94-ФЗ. Применительно к автономным учреждениям из этого правила есть следующие исключения: ⇒ вновь созданные автономные учреждения положение о закупке должны утвердить и разместить в течение трех месяцев с момента ре-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 80

22.02.2012 18:48:48

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

гистрации юридического лица в реестре9; ⇒ муниципальные автономные учреждения применяют положения Закона № 223-ФЗ с 1 января 2014 года, если более ранний срок не предусмотрен представительным органом муниципального образования10. Таким образом, по общему правилу (кроме вышеперечисленных исключений), до 1 апреля 2012 года положение о закупке автономного учреждения должно быть утверждено и размещено на его собственном сайте (в противном случае учреждение должно осуществлять закупки на основании Закона № 94-ФЗ), а с 1 июля 2012 года положение и вся иная информация о закупках должна размещаться на официальном сайте. Что касается иной информации (годового плана закупок, а также закупочной документации при проведении конкретных закупочных процедур), то хотя в Законе присутствует требование о ее нахождении с 1 января 2012 года в сети Интернет (сначала на сайте заказчика, а с 1 июля 2012 года – и на официальном сайте), однако ее отсутствие не создает угрозы обязательного применения при закупках Закона № 94-ФЗ. Возникает вопрос, каким образом учреждение должно осуществлять закупки в течение I квартала 2012 года, если положение о закупках еще не утверждено, Закон № 94-ФЗ применять не предписано, Закон № 223-ФЗ в силу уже вступил. Представляется, что в подобной ситуации учреждению необходимо действовать на основании норм, прямо установленных в Законе

№ 223-ФЗ (например, использовать только предусмотренные в Законе допустимые способы закупки – конкурсы и аукционы), формировать закупочную документацию строго в соответствии с предусмотренными в Законе позициями и т. д. В то же время важно как можно скорее утвердить положение о закупке решением наблюдательного совета автономного учреждения и разместить его на своем сайте, гарантированно успев это сделать до 1 апреля 2012 года. Очевидно, что в случае опоздания перейти в течение 2012 года от обязательного применения при закупках Закона № 94-ФЗ на применение собственного положения о закупках и с организационной, и с юридической точек зрения будет несколько сложнее. Следует заметить, что некоторые, впрочем, преодолимые сложности для своевременного утверждения и размещения всей необходимой информации в сети Интернет обусловлены необходимостью принятия ряда подзаконных актов, содержание которых должно влиять на организацию заказчиками закупочных процедур. Например, Правительством РФ должны быть приняты следующие решения: ⇒ о порядке размещения на официальном сайте информации о закупках; ⇒ о порядке формирования плана закупки товаров, работ, услуг, порядке и сроках его размещения на официальном сайте, о форме плана закупок; ⇒ о перечне товаров, работ, услуг, закупка которых осуществляется в электронной форме;

9

Следует обратить внимание, что в числе исключений не урегулирована ситуация создания автономного учреждения путем изменения типа бюджетного либо казенного учреждения, когда юридическое лицо в реестре уже зарегистрировано ранее, а с изменением типа будут регистрироваться лишь изменения устава учреждения.

10 Дата, до которой положение о закупке муниципального автономного учреждения должно быть размещено в сети Интернет, в законе не установлена. В этой связи такой датой следует считать 1 января 2014 года. № 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 81

81

22.02.2012 18:48:48

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

⇒ о приоритете товаров российского происхождения, работ, услуг, выполняемых, оказываемых российскими лицами; ⇒ об особенностях участия в закупке субъектов малого и среднего предпринимательства и др. Кроме того, должен быть принят ведомственный приказ о порядке регистрации заказчиков на официальном сайте. В случае запаздывания с принятием подзаконных правовых актов относительно размещения информации на официальном сайте предусмотренный законом срок размещения на нем информации – 1 июля 2012 года – мо-

жет быть перенесен. Такая возможность прямо оговорена в Законе. А что же делать с другими нормами? Представляется, что до утверждения Правительством РФ требований к плану закупок утверждать локальными актами процедуры с данным документом преждевременно. Что же касается закупок в электронной форме, закупок российских товаров, работ, услуг, закупок у субъектов малого и среднего предпринимательства, то положение о закупках следует принимать даже в отсутствие соответствующего правового регулирования, и затем вносить в него изменения и дополнения после появления соответствующих правовых актов Правительства РФ.

УВЕЛИЧЕНИЕ ДОЛИ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ ЗАТРУДНИТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ МНОГИХ КОМПАНИЙ Министр финансов РФ Антон Силуанов в ходе конференции «Россия и мир: 2012–2020», состоявшейся в рамках традиционного Гайдаровского форума, заявил, что для вывода российской экономики «из тени» и увеличения налогового потенциала Минфин предлагает увеличить долю безналичных расчетов между субъектами экономической деятельности. Министр финансов РФ Антон Силуанов в ходе конференции «Россия и мир: 2012–2020», состоявшейся в рамках традиционного Гайдаровского форума, заявил, что для вывода российской экономики «из тени» и увеличения налогового потенциала Минфин предлагает увеличить долю безналичных расчетов между субъектами экономической деятельности. При этом глава Минфина уточнил, что по оценке Росстата, теневой сектор в РФ составляет порядка 30 % от ВВП. При этом в России доля наличных расчетов равна 25 % от общей денежной массы, в то время как в развивающихся странах этот показатель составляет около 15 %, а в развитых – 7–10 %. Министр отметил: «Если бы все расчеты, зарплаты и крупные покупки можно было проводить в безналичной форме, прозрачно, то тогда можно было бы увеличить и объем налогов». Клерк.Ру в этой связи провел опрос «Поддерживаете ли вы инициативу Минфина по увеличению доли безналичных расчетов?», согласно результатам которого большинство респондентов не поддерживают данную инициативу. Так, в частности, 64 % опрошенных уверены, что увеличение доли безналичных расчетов затруднит деятельность многих компаний и только повысит доходы банков. Вместе с тем, 19 % участников опроса считают, что власти просто не смогут существенно снизить долю наличных расчетов в нашей стране. И только 17 % опрошенных отметили, что сокращение доли наличных расчетов снизит уровень коррупции и повысит собираемость налогов.

82

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 82

22.02.2012 18:48:48

КОРОТКО О РАЗНОМ

ОБЗОР БУХГАЛТЕРСКИХ СОБЫТИЙ ЗА ЯНВАРЬ 2012 ГОДА Разъяснен порядок формирования налоговой базы по НДС при предоставлении коммерческого кредита. Как следует из Письма Минфина России от 29.12.2011 № 03-07-11/356 денежные средства, полученные продавцом от покупателя за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты реализуемого ОС, являются денежными средствами, связанными с оплатой этого ОС, следовательно должны включаться у продавца в налоговую базу по НДС. Уточнен перечень документов, подтверждающих расходы на доставку. Как отмечается в Письме Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-10/123 подтвердить свои затраты компания сможет при помощи как транспортной накладной, так и товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. ФНС РФ напомнила, что ЦБ РФ утверждено Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12.10.2011 №373-П, которое вступило в силу с 1 января 2012 года. В Письме ФНС России от 22.12.2011 № АС-4-2/21794@ отмечается, что с 01.01.2012 ИП обязаны определять лимит остатка наличных денег, оформлять кассовые операции приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002, вести кассовую книгу 0310004. Приказ Минфина, устанавливающий новые КБК, действует с 1 января 2012 года. Письмо Минфина России от 16.01.2012 № 02-05-10/70.

ПФР уточнил особенности представления персонифицированной отчетности в 2012 году. В 2012 году в срок не позднее 15 февраля страхователям наряду с отчетностью по страховым взносам за 2011 год по форме РСВ-1 и персонифицированному учету по формам СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2 за четвертый квартал 2011 года, необходимо также представить на каждого работника сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица в 2011 году. Переход компаний на консолидированную уплату налога на прибыль. В Письме Минфина России от 16.12.2011 № 03-03-10/118 перечислены требования, которым должны соответствовать компании для перехода на консолидированную уплату налога на прибыль в 2012 году. Минфин разъясняет, как учесть НДС по товарам, приобретенным за счет федерального бюджета. В Письме от 12.01.2012 № 03-07-11/05 отмечается, что суммы НДС по таким товарам к вычету налогоплательщиком не принимаются. ФНС РФ разъяснила порядок возврата ошибочно удержанного налоговым агентом налога на прибыль. В Письме № АС-4-3/2@ от 10.01.2012 ведомство сообщает, что в этих целях налоговому агенту следует представить в налоговый орган уточненный расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов за период, когда было произведено излишнее удержание и перечисление суммы указанного налога. Минимальный размер уставного капитала ООО увеличат в 30 раз.

№ 4 • 2012 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_04_12_.indd 83

83

22.02.2012 18:48:48

КОРОТКО О РАЗНОМ

К 1 февраля 2012 года будет представлен проект обновленного Гражданского кодекса РФ. По словам Антона Иванова, председателя ВАС РФ, все спорные предложения по поправкам урегулированы. Осталось только определиться с минимальными размерами уставного капитала для ООО и ОАО. Предположительно, эти показатели будут равны 300 тыс. руб. для ООО, и 1 млн руб. для ОАО. Предоставление сведений о товаре – услуга, подлежащая налогообложению НДС. Деятельность покупателя товаров по предоставлению продавцу сведений о количестве товаров, реализованных третьим лицам, является услугой, которая на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке, отмечается в Письме Минфина России от 29.12. 2011 № 03-07-11/358. Правительство планирует рассмотреть проект федерального закона о внесении изменения в статью 258 НК РФ. В проекте закона Минфин предлагает восстанавливать амортизационную премию по ОС, находящимся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, в случае продажи их только взаимозависимым компаниям. Минфин разъясняет порядок учета курсовых разниц при УСН. В своем Письме от 20.12.2011 № 03-11-06/2/181 ведомство отмечает, что курсовые разницы учитываются при УСН только при перечислении полной оплаты, т. к. согласно пп. 5 п.1 ст. 265 НК РФ, курсовые разницы по выданным (полученным) авансам в виде валютных ценностей в составе расходов не учитываются. ФНС РФ утвердила форматы представления бухгалтерской отчетности кредитных организаций в электронном виде. В частности, Приказом № ММВ84

7-6/15@ от 23.01.2012 утверждены формат представления бухгалтерского баланса кредитной организации в электронном виде и формат представления отчета о прибылях и убытках кредитной организации (публикуемой формы) в электронном виде. Данные формы применяются для представления бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 года. Минфин разъяснил, на какую дату определять базу по НДС, если товар поставлен по частям. В соответствии с Письмом Минфина России от 13.01.2012 № 03-07-11/08 датой отгрузки товара считается дата составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика) при отгрузке последней части оборудования. За торговыми организациями закреплено право использования «правила 5 процентов». В Письме Минфина России от 11.01.2012 г. № 03-07-11/03 отмечается, что с 1 октября 2011 года формулировка п. 4 ст. 170 НК РФ изменена и позволяет теперь применять это правило ко всем операциям, в том числе и к торговым. Причем поправка действует в отношении торговых операций, совершенных как до, так и после вступления ее в силу. Минфин РФ разъясняет порядок расчета удельного веса для начисления налога на прибыль исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. В частности, в Письме от 19.12.2011 № 03-03-06/4/150 ведомство отмечает, что при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать, что не подлежит амортизации имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, и используется для ее осуществления.

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2012

AU_04_12_.indd 84

22.02.2012 18:48:48

Профессиональные праздники и памятные даты 1 мая

Праздник труда (День труда). В этот день

в 1886 г. социалистические организации США и Канады устроили демонстрации, вызвавшие столкновения с полицией и жертвы. В память об этом конгресс II Интернационала объявил 1 мая Днем солидарности рабочих мира. В СССР праздник именовался Днем солидарности трудящихся, а в Российской Федерации — Праздником весны и труда.

3 мая

Всемирный день свободной печати. Про-

возглашен Генеральной Ассамблеей ООН 20 декабря 1993 г. по инициативе ЮНЕСКО. Тематика праздника связана со свободным доступом к информации, безопасностью и расширением прав журналистов.

День Солнца. Дата зародилась в 1994 г. с подачи Европейского отделения Международного общества солнечной энергии (МОСЭ). День посвящен как небесному светилу, так и экологии в целом.

5 мая

День водолаза. 5 мая 1882 г. указом императора Александра III в Кронштадте была основана первая в мире водолазная школа. В 2002 г. указом Президента РФ В. Путина этот день официально объявлен Днем водолаза. День шифровальщика. 5 мая 1921 г. постановлением Совета народных комиссаров РСФСР была создана служба для защиты информации с помощью шифровальных (криптографических) средств. С тех пор дату отмечают специалисты, использующие системы секретной связи.

Международный день борьбы за права инвалидов. В этот день в 1992 г. люди с ограниченными возможностями из 17 стран провели первые общеевропейские акции в борьбе за равные права. В России сегодня проживают около 13 млн граждан, нуждающихся в особом внимании.

7 мая

День радио. Согласно отечественной версии, 7 мая 1895 г. русский физик Александр Попов сконструировал первый радиоприемник и осуществил сеанс связи. Впервые дата отмечалась в СССР в 1925 г., а спустя 20 лет согласно постановлению Совнаркома приобрела праздничный статус.

День создания Вооруженных Сил РФ.

7 мая 1992 г. Президентом РФ было подписано распоряжение о создании Министерства обороны и Вооруженных Сил Российской Федерации.

AU_04_12_.indd 85

8 мая

Международный день Красного Креста и Красного Полумесяца. Дата отмечается в день

рождения швейцарского гуманиста Анри Дюнана. В 1863 г. по его инициативе была созвана конференция, положившая начало международному обществу Красного Креста. Название организации было видоизменено в 1986 г. Задачи МККК — помощь раненым, больным и военнопленным.

9 мая

День Победы. 9 мая в 0:43 по московскому времени представители немецкого командования подписали Акт о безоговорочной капитуляции фашистской Германии. Исторический документ доставил в Москву самолет «Ли-2» экипажа А. И. Семенкова. День Победы Советского Союза в Великой Отечественной войне — один из самых почитаемых праздников во многих странах.

12 мая

Всемирный день медицинской сестры. Дата отмечается с 1965 г. под эгидой Международного совета медсестер (ICN). 12 мая — день рождения Флоренс Найтингейл, основательницы службы сестер милосердия и общественного деятеля Великобритании.

13 мая

День Черноморского флота. В этот день в 1783 г. в Ахтиарскую бухту Черного моря вошли 11 кораблей Азовской флотилии под командованием адмирала Федота Клокачева. Вскоре на берегах бухты началось строительство города Севастополя. В календаре современной России праздник узаконен в 1996 г.

14 мая

День фрилансера. В этот день в 2005 г. была образована одна из первых российских бирж фрилансеров — работников, самостоятельно выбирающих себе заказчиков. День помогает объединиться тем, кто зарабатывает в Интернете.

15 мая

Международный день семьи. Дата учреждена Генеральной Ассамблеей ООН в 1993 г. Цель проводимых мероприятий — защитить права семьи как основного элемента общества и хранительницы человеческих ценностей.

17 мая

Всемирный день информационного сообщества. Профессиональный праздник про-

граммистов и IT-специалистов учрежден на Генеральной Ассамблее ООН в 2006 г. Корни бывшего Международного дня электросвязи уходят к 17 мая 1865 г., когда в Париже был основан Международный телеграфный союз.

22.02.2012 18:48:48

Поздравим друзей и нужных людей!

18 мая

День Балтийского флота. В этот день в 1703 г.

флотилия с солдатами Преображенского и Семеновского полков под командованием Петра I одержала первую победу, захватив в устье Невы два шведских военных судна. Сегодня в состав старейшего флота России входят более 100 боевых кораблей.

Международный день музеев. Праздник появился в 1977 г., когда на заседании Международного совета музеев (ICOM) было принято предложение российской организации об учреждении этой даты. Цель праздника — пропаганда научной и образовательно-воспитательной работы музеев мира.

20 мая

Всемирный

день

метролога.

Праздник учрежден Международным комитетом мер и весов в октябре 1999 г. — в ознаменование подписания в 1875 г. знаменитой «Метрической конвенции». Одним из ее разработчиков был выдающийся русский ученый Д. И. Менделеев.

21 мая

День Тихоокеанского флота. 21 мая 1731 г. «для защиты земель, морских торговых путей и промыслов» Сенатом России был учрежден Охотский военный порт. Он стал первой военно-морской единицей страны на Дальнем Востоке. Сегодня Тихоокеанский флот — оплот безопасности страны во всем Азиатско-Тихоокеанском регионе. День военного переводчика. В этот день в 1929 г. заместитель председателя РВС СССР Иосиф Уншлихт подписал приказ «Об установлении звания для начсостава РККА «военный переводчик». Документ узаконил профессию, существовавшую в русской армии на протяжении столетий.

24 мая

День славянской письменности и культуры. В 1863 г. Российский Святейший Синод

определил день празднования тысячелетия Моравской миссии святых Кирилла и Мефодия — 11 мая (24 по новому стилю). В IX веке византиец Константин (Кирилл) создал основы нашей письменности. В богоугодном деле образования славянских народов ему помогал старший брат Мефодий.

День кадровика. В этот день в 1835 г. в царской России вышло постановление «Об отношении между хозяевами фабричных заведений и рабочими людьми, поступающими на оные по найму». Дата отмечается с 2005 г. по инициативе Всероссийского кадрового конгресса.

AU_04_12_.indd 86

25 мая

День филолога. Праздник отмечается в России и ряде стран. Это день выпускников филологических факультетов, преподавателей профильных вузов, библиотекарей, учителей русского языка и литературы и всех любителей словесности.

26 мая

День российского предпринимательства.

Новый профессиональный праздник введен в 2007 г. указом Президента РФ В. Путина. Основополагающий Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности» появился в 1991 г. Он закрепил право граждан вести предпринимательскую деятельность как индивидуально, так и с привлечением наемных работников.

27 мая

Всероссийский день библиотек. В этот день в 1795 г. была основана первая в России общедоступная Императорская публичная библиотека. Спустя ровно два века указ Президента РФ Б. Ельцина придал празднику отечественного библиотекаря официальный статус.

День химика. Профессиональный праздник работников химической промышленности отмечается в последнее воскресенье мая. При этом в 1966 г. в МГУ зародилась традиция отмечать каждый День химика под знаком химических элементов Периодической системы.

28 мая

День пограничника. 28 мая 1918 г. Декретом Совнаркома была учреждена Пограничная охрана РСФСР. Правопреемником этой структуры стала Федеральная пограничная служба России, созданная Указом Президента РФ в 1993 г. Праздник защитников границ Отечества в этот день отмечают и в ряде республик бывшего СССР.

29 мая

День военного автомобилиста. 29 мая

1910 г. в Санкт-Петербурге была образована первая учебная автомобильная рота, явившаяся прообразом автомобильной службы Вооруженных Сил. Праздник военных автомобилистов учрежден приказом министра обороны РФ в 2000 г.

31 мая

День российской адвокатуры. 31 мая 2002 г. Президент РФ В. Путин подписал Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». Профессиональный праздник учрежден 8 апреля 2005 г. на втором Всероссийском съезде адвокатов.

22.02.2012 18:48:49

Н А Д О Д Е Л АТ Ь Д О Б Р О!

Помоги

беспризорной собаке!

Поддержи собачий приют. Там работают честные, добрые люди!

AU_04_12_.indd 87

22.02.2012 18:48:49

Н А Д О Д Е Л АТ Ь Д О Б Р О!

Т

ак уж сложилось, что на протяжении тысячелетий собака, живя рядом с человеком, покоряла сердца людей своей преданностью. Наверное, именно поэтому из всех братьев наших меньших ближе всего нам стали эти верные четвероногие друзья. Тот, у кого есть собака, знает, как дороги её дружба и доверие. И тем больнее видеть сегодня на улицах наших городов не только бродячих, но и брошенных своими хозяевами собак. Мокрые, продрогшие и мучительно голодные, эти несчастные существа не теряют своей жизнерадостности. Немного ласкового солнца, тепла, еды, человеческого внимания и ласки — и в нежных сердцах собак рождается надежда. Они уже играют, они счастливы. Но найдётся и тот, кто швырнёт камнем или ударит бродячую собаку. Беззащитное зверьё порой среди белого дня подвергается массовому отстрелу и травле, причём часто на глазах женщин и детей. И очень немногим беспризорным бедолагам повезёт обрести дом. Изменить ситуацию к лучшему пытаются добровольцы и работники собачьих приютов. В меру своих сил и возможностей они помогают оказавшимся в беде животным. Во многих городах России действуют приюты, в которых опытные, внимательные и, как правило, бескорыстные люди заботятся о мохнатых «постояльцах». Здесь за собаками ухаживают, их кормят, лечат,

Московский муниципальный приют для бездомных собак в Солнцево г. Москва, мкр-н Солнцево, Проектируемый проезд, 740 Телефоны: 8-917-588-21-72 Даша 8-909-642-40-89 Светлана 8-926-633-04-98 Галина 8-916-451-23-21 Мария E-mail: sundogs2011@gmail.com http://sun-dogs.org Московский муниципальный приют на ул. Красная Сосна г. Москва, ул. Красная Сосна (метро «ВДНХ») Телефоны волонтёров приюта: 8-926-179-92-35 Ирина 8-909-926-63-29 Алиса 8-916-737-95-73 Светлана 8-903-792-34-32 Татьяна http://priyut-ks.ucoz.ru Частное учреждение по защите домашних животных «Зоо 37» г. Иваново, ул. Почтовая, 6, оф. 204 Телефоны: 41-16-69, 41-02-03, 41-18-51 E-mail: info@zoo37.ru http://www.zoo37.ru

AU_04_12_.indd 88

подыскивают им хозяина-друга. И для работников приютов нет большей радости, чем увидеть то, что их труд не напрасен, когда их подопечные находят любящих хозяев, обретают настоящую семью. Только вот незадача: приюты эти существуют, в основном, на добровольные пожертвования. И больно, когда узнаёшь, что в приютах не хватает медикаментов, корма, мисок, подстилок… Да, собственно, не хватает всего. Здесь рады любой помощи. Творящим добро очень нужны единомышленники, которые чувствуют в себе потребность и желание участвовать в спасении и улучшении условий жизни животных. Есть самые разные способы помочь бездомным собакам. И Вы можете сделать доброе дело. Однако будьте осторожны! Есть ещё мошенники, которые, прикрываясь заботой о животных, преследуют свои корыстные цели. Поэтому всегда следует проверять в приютах и на волонтёрских сайтах информацию о пожертвованиях. Безусловно, помощь страждущим — дело добровольное, Ваш порыв души, Ваша добрая воля. Важно лишь помнить, что цели можно достичь лишь тогда, когда Вы вкладываете в благородное дело частичку своей души!

Приют для бездомных собак на ул. Искры Москва, ул. Искры, 23 (метро «Бабушкинская») Телефон: 995-78-40 Светлана Приют для собак «ВЕРНОСТЬ» г. Пермь, Бродовский тракт, 7 Телефон: 8-963-019-34-87 Алина Владимировна Приют для бездомных животных «Друг» г. Челябинск, ул. Красная, 38 Телефон: 8 (7351) 232-69-02 http://www.priutdrug74.ru Приют собак с нелегкой судьбой «Гав» Телефоны: 8-903-290-58-66, 8-903-291-69-20 Инна E-mail: priut-gav@ya.ry http://priut-gav.narod.ru Приют для потерянных и брошенных животных «Надежда» Нижегородской общественной благотворительной организации «Зоозащита» Телефон: +7-908-235-239-7 http://nadezhda-nnov.narod.ru

С. Омельченко Издательский Дом «ПАНОРАМА»

Астраханская региональная общественная организация защиты животных г. Астрахань, ул. Богдана Хмельницкого, 5, к. 1 Телефон: 36-31-46 Юринова Татьяна Викторовна Благотворительный фонд помощи животным «Зоо Забота» и приют «Ковчег» Ярославская обл., Ярославский р-н, деревня Писцово Меленковского с/с Телефон: (4852) 43-83-48 http://zoozabota.ru Приют «Ржевка» г. Санкт-Петербург, ул. Комсомола, 41 Телефон: 8-921-741-49-01, http://dogs-rzv.spb.ru Приют «Красное Село» г. Санкт-Петербург Телефон: 8-911-912-96-83 Галина E-mail: pomogi@priutkrasnoeselo.com (служба волонтёров), sobaka@priutkrasnoeselo.com (вопросы и предложения по поводу собак, админиcтрация сайта) http://priutkrasnoeselo.com

22.02.2012 18:48:49

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Одиннадцать издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 90 журналов (включая приложения). Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включены в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столько же широко известных своими профессиональными достижениями хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

АФИНА

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

46021

11825 Весь мир – наш дом!

1 890

1794

84832

12450 Гостиничное дело

8538

8112

1413

1341

2514

2388

www.бухучет.рф, www.afina-press.ru 36776 20285 80753 82767 82773 82723 32907

Автономные учреждения: 99481 экономика – налогообложение – бухгалтерский учет Бухгалтерский учет 61866 и налогообложение в бюджетных организациях Бухучет здравоохранении 99654 Входит вв Перечень изданий ВАК

4830

4590

4614

4386

4614

4386

4614

4386

4614

4386

2514

2388

12559 Налоги и налоговое планирование 19 932

18 936

в сельском хозяйстве 16609 Бухучет Входит в Перечень изданий ВАК Бухучет в строительных 16615 организациях Входит в Перечень изданий ВАК Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

20236 82723

ВНЕШТОРГИЗДАТ

84826

экономика 12383 Международная Входит в Перечень изданий ВАК

3672

3486

84866

12322 Общепит: бизнес и искусство

3534

3360

79272

99651 Современная торговля

8538

8112

84867

12323 Современный ресторан

6378

6060

82737

регулирование.

16599 Таможенное 13 116 Таможенный контроль Товаровед 12320 продовольственных товаров 4110 Входит в Перечень изданий ВАК

12 462

www.внешторгиздат.рф, www.vnestorg.ru 82738

AU_04_12_.indd 89

регулирование.

16600 Валютное Валютный контроль

13 116

12 462

Дипломатическая служба 61874 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

85181

3906

22.02.2012 18:48:50

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу

НАИМЕНОВАНИЕ

«Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

МЕДИЗДАТ

www.медиздат.рф, www.medizdat.com

Индексы по каталогу

НАИМЕНОВАНИЕ

«Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.политэкономиздат.рф, www.politeconom.ru

в здравоохранении 99654 Бухучет Входит в Перечень изданий ВАК Вестник неврологии, и нейрохирургии 79525 психиатрии Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие скорой помощи 24216 Врач Входит в Перечень изданий ВАК

4614

4386

20285

Бухгалтерский учет 61866 и налогообложение в бюджетных организациях

4614

4386

2040

1938

84787

12310 Глава местной администрации

3534

3360

4212

4002

84790

12307 ЗАГС

3276

3114

80755

99650 Главврач

4542

4314

84791

Землеустройство, кадастр 12306 и мониторинг земель Входит в Перечень изданий ВАК

4110

3906

82723

Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

2514

2388

84789

12308 Служба занятости

3390

3222

46105

44028 Медсестра

3534

3360

20283

Социальная политика социальное партнерство 61864 иВходит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

2349

2232

1944

1848

80753 47492 46543

23140 82789

15022 16631

46312

24209

46106

12366

84881

12524

84811

12371

36273

99369

Охрана труда и техника безопасности в учреждениях здравоохранения Выходит 3 раза в полугодие Санитарный врач Входит в Перечень изданий ВАК Справочник врача общей практики Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Терапевт Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Физиотерапевт Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Хирург Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Экономист лечебного учреждения

4212

4002 84822

46310

3594

9300

8838

5520

5244

1983

1884

82715

2055

1953

82716

механик 16578 Главный Входит в Перечень изданий ВАК

4686

4452

2055

1953

82717

энергетик 16579 Главный Входит в Перечень изданий ВАК

4686

4452

84815

8532

3702

по маркетингу 12530 Директор и сбыту

8982

3894

36390

12424 Инновационный менеджмент

8418

7998

84818

и автоматика: 12533 КИП обслуживание и ремонт

4614

4386

82723

Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

2514

2388

4542

4314

2094

1989

4110

3906

4614

4386

2490

2364

82714

82720

20238

61868 Дом культуры

3276

3114

84794

12303 Музей

3534

3360

46313

24217 Ректор вуза

5622

5340

47392

галерея – ХХI век 45144 Русская Выходит 3 раза в полугодие

1371

1302

46311

24218 Ученый совет

4980

4734

71294

79901 Хороший секретарь

2232

2118

18256

46030

Гимназия. Лицей: 11830 Школа. наши новые горизонты

2334

2220

46103

вуза 12298 Юрист Входит в Перечень изданий ВАК

3786

3594

AU_04_12_.indd 90

3786

1710

www.наука-и-культура.рф, www.n-cult.ru 20285

12537 Водоочистка Входит в Перечень изданий ВАК Генеральный директор.

16576 Управление промышленным предприятием инженер. Управление 16577 Главный промышленным производством

1800

НАУКА и КУЛЬТУРА

Бухгалтерский учет 61866 и налогообложение в бюджетных организациях культурологии 24192 Вопросы Входит в Перечень изданий ВАК

ПРОМИЗДАТ

www.промиздат.рф, www.promizdat.com

82721

Нормирование и оплата труда 16582 в промышленности Входит в Перечень изданий ВАК Оперативное управление в электроэнергетике.

12774 Подготовка персонала и поддержание его квалификации Выходит 3 раза в полугодие Охрана труда 16583 и техника безопасности на промышленных предприятиях

82718

16580 Управление качеством

4146

3936

84817

Электрооборудование: обслуживание 12532 эксплуатация, и ремонт Входит в Перечень изданий ВАК

4614

4386

84816

12531 Электроцех

3960

3762

22.02.2012 18:48:50

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу

«Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

Индексы по каталогу

«Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие и оплата труда 16624 Нормирование на автомобильном транспорте Охрана труда и техника безопасности 16623 на автотранспортных предприятиях и в транспортных цехах Самоходные машины 12479 и механизмы Выходит 3 раза в полугодие

82723

www.сельхозиздат.рф, www.selhozizdat.ru 4614

4386

84834

в сельском хозяйстве 16609 Бухучет Входит в Перечень изданий ВАК 12396 Ветеринария сельскохозяйственных животных

3786

3594

82763

16605 Главный агроном

3354

3186

82764

зоотехник 16606 Главный Входит в Перечень изданий ВАК Землеустройство, кадастр 12306 и мониторинг земель Входит в Перечень изданий ВАК Кормление животных 61870 сельскохозяйственных и кормопроизводство Входит в Перечень изданий ВАК Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие и оплата труда 16608 Нормирование в сельском хозяйстве Охрана труда 16607 и техника безопасности в сельском хозяйстве Рыбоводство и рыбное хозяйство 22307 Выходит 3 раза в полугодие техника: 12394 Сельскохозяйственная обслуживание и ремонт

3354

3186

4110

3906

82767

84791

37065

82723 82766 82765 37194 84836

82772 82770

труда и техника 16612 Охрана безопасности в строительстве

82723

3312

2271

2157

4686

4452

3894

3702

82782

4614

4386

1728

1641

82765

3894

3702

3390

3222

и оплата труда 16624 Нормирование на автомобильном транспорте Охрана труда и техника 16607 безопасности в сельском хозяйстве труда и техника 16612 Охрана безопасности в строительстве Охрана труда и техника в учреждениях 16612 безопасности здравоохранения Выходит 3 раза в полугодие Охрана труда и техника на 16623 безопасности автотранспортных предприятиях и в транспортных цехах Охрана труда 16583 и техника безопасности на промышленных предприятиях

3816

3624

1944

1848

3894

3702

4110

3906

82770 82770

4542

4314

3816

3624

4614

4386

2514

2388

4686

4452

82721

3816

3624

84789

12308 Служба занятости

3390

3222

20283

Социальная политика социальное партнерство 61864 иВходит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

2349

2232

3960

3762

84782

работа 12378 Сметно-договорная в строительстве Строительство: 16611 новые технологии – новое оборудование 16613 Юрисконсульт в строительстве

4686

4452

4110

3906

5520

5244

ТРАНСИЗДАТ

А Н

Д А

3702

и оплата труда 16614 Нормирование в строительстве

44174 Прораб

82781

äàòåëüñòâî èç

ÞÐ

46308 84791 80757

С И З

www.трансиздат.рф, www.transizdat.com

79438

3894

82772

3816

41763

эксплуатация, 16618 Автотранспорт: обслуживание, ремонт Грузовое и пассажирское 99652 автохозяйство Входит в Перечень изданий ВАК

4386

3624

2388

4074

82776

4614

82766

2514

4290

Т Т Р

2388

Нормирование и оплата труда 16582 в промышленности Входит в Перечень изданий ВАК и оплата труда 16608 Нормирование в сельском хозяйстве

82720

и изыскательские 99635 Проектные работы в строительстве

82771

2514

ЧЕЛОВЕК и ТРУД

3144

36986

82769

82781

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

www.человек-и-труд.рф, www.peopleandwork.ru

www.стройпресса.рф, www.stroyizdat.com Бухучет в строительных 16615 организациях Входит в Перечень изданий ВАК Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие и оплата труда 16614 Нормирование в строительстве

82782

36393

СТРОЙИЗДАТ

82773

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

4542 4980

4314 4734

ÈÇÄÀÒ

ЮРИЗДАТ

www.юриздат.рф, www.jurizdat.su

24191 Вопросы трудового права Землеустройство, кадастр 12306 и мониторинг земель Входит в Перечень изданий ВАК 99656 Кадровик Входит в Перечень изданий ВАК

3606

3426

4110

3906

5388

5118

36394

99295 Участковый

786

744

82771

16613 Юрисконсульт в строительстве

5520

5244

46103

вуза 12298 Юрист Входит в Перечень изданий ВАК

3786

3594

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ: телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761.

E-mail: podpiska@panor.ru www.panor.ru

AU_04_12_.indd 91

22.02.2012 18:48:50

2012 ПОДПИСКА

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ! ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

2

ПОДПИСКА НА САЙТЕ

3

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ

4

ПОДПИСКА ЧЕРЕЗ АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ АГЕНТСТВА

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ru На все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольствием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

1

син А. Бо жник Худо

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонементов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru. Подписные индексы и цены наших изданий для заполнения абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России». Образец платежного поручения XXXXXXX

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Сумма прописью ИНН

электронно Вид платежа

Дата

Четыре тысячи пятьсот девяносто рублей 00 копеек КПП

Сумма 4590-00 Сч. №

Плательщик БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225

Банк плательщика ОАО «Сбербанк России», г. Москва Банк получателя ИНН 7729601370 КПП 772901001 ООО «Издательский дом «Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Получатель

Сч. №

40702810538180000321

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

Подписи

Отметки банка

РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ Получатель: ООО «Издательский дом «Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7729601370 / КПП 772901001, р/cч. № 40702810538180000321

Счет № 2 на под ЖК2011 писку

Банк получателя: ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225

н оси А. Б

Назначение платежа

Подписаться на журналы Издательского Дома «ПАНОРАМА» можно также с помощью альтернативных подписных агентств, о координатах которых вам сообщат по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

ник ож Худ

Оплата за подписку на журнал Автономные учреждения: экономика– налогообложение–бухгалтерский учет (6 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (10%)____ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________

Подписаться на журнал можно непосредственно в Издательстве с любого номера и на любой срок, доставка – за счет Издательства. Для оформления подписки необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу: (499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индексом), по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 15-го числа предподписного месяца.

М.П.

На правах рекламы

AU_04_12_.indd 92

22.02.2012 18:48:51

Автономные учреждения: экономика–налогообложение– бухгалтерский учет

II

полугодие

2012

Выгодное предложение! Подписка на 2-е полугодие 2012 года по льготной цене – 4590 руб. (подписка по каталогам – 4830 руб.)* Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 10% ваших средств. ,

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО «Издательский дом «Панорама» – -

ИНН 7729601370 КПП 772901001 р/cч. № 40702810538180000321 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ: БИК 044525225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 2ЖК2012 от «____»_____________ 201__

-

, -

к/сч. № 30101810400000000225

Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.: №№ п/п

1

Единица измерения

Предмет счета (наименование издания) Автономные учреждения: экономика– налогообложение–бухгалтерский учет (подписка на 2-е полугодие 2012 года)

Периодичность Цена Кол-во выхода за 1 экз. в полугодии

экз.

6

6

765

Сумма с учетом НДС (10%), руб 4590

2 3 ИТОГО: В ТОМ ЧИСЛЕ НДС (10%) ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П. ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ!

* ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. СТОИМОСТЬ ПОДПИСКИ ПО КАТАЛОГАМ УКАЗАНА БЕЗ УЧЕТА СТОИМОСТИ ДОСТАВКИ. В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ. ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА. ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

AU_04_12_.indd 93

22.02.2012 18:48:51

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Списано со сч. плат.

Поступ. в банк плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Дата

Вид платежа

Сумма прописью

ИНН

КПП

Сумма

Сч.№ Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

БИК Сч.№

044525225 30101810400000000225

Сч.№

40702810538180000321

Банк Получателя

ИНН 7729601370 КПП 772901001 ООО «Издательский дом «Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Получатель

Вид оп.

Срок плат

Наз.пл.

Очер. плат.

Код

Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Автономные учреждения: экономика–налогообложение–бухгалтерский учет (___ экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (10%). ФИО получателя_________________________________ Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________, ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______ телефон_________________, e-mail:________________________________ Назначение платежа Подписи

Отметки банка

М.П.

!

AU_04_12_.indd 94

При оплате данного счета в платежном поручении в графе «Назначение платежа» обязательно укажите: X Название издания и номер данного счета Y Точный адрес доставки (с индексом) Z ФИО получателя [ Телефон (с кодом города)

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273 тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru

22.02.2012 18:48:51

Стоимость подписки на журнал указана в каталогах Агентства «Роспечать» и «Пресса России» (индекс издания 36776) и «Почта России» (индекс издания 99481)

ф. СП-1

АБОНЕМЕНТ

на

газету журнал

(индекс издания)

Автономные учреждения: экономика-налогообложение-бухгалтерский учет (наименование издания) на 20

1

2

3

4

5

Количество комплектов:

12 год по месяцам: 6

7

8

9

10

11

12

Куда (почтовый индекс)

(адрес)

Кому (фамилия, инициалы)

ДОСТАВОЧНАЯ КАРТОЧКА на ПВ

место

литер

газету журнал

(индекс издания)

Автономные учреждения: экономика-налогообложение-бухгалтерский учет (наименование издания)

подписки __________руб. ___коп. Количество Стоимость переадресовки __________ руб. ___коп. комплектов на 20

1

2

3

4

5

12 год по месяцам: 6

7

8

9

10

11

12

Куда (почтовый индекс)

(адрес)

Кому (фамилия, инициалы)

AU_04_12_.indd 95

22.02.2012 18:48:51

ПРОВЕРЬТЕ ПРАВИЛЬНОСТЬ ОФОРМЛЕНИЯ АБОНЕМЕНТА! На абонементе должен быть проставлен оттиск кассовой машины. При оформлении подписки (переадресовки) без кассовой машины на абонементе проставляется оттиск календарного штемпеля отделения связи. В этом случае абонемент выдается подписчику с квитанцией об оплате стоимости подписки (переадресовки).

Для оформления подписки на газету или журнал, а также для переадресования издания бланк абонемента с доставочной карточкой заполняется подписчиком чернилами, разборчиво, без сокращений, в соответствии с условиями, изложенными в подписных каталогах. Заполнение месячных клеток при переадресовании издания, а также клетки «ПВ-МЕСТО» производится работниками предприятий связи и подписных агентств.

AU_04_12_.indd 96

22.02.2012 18:48:51

Автономные учреждения: экономика – налогообложение – бухгалтерский учет

О ЛИЦЕВЫХ СЧЕТАХ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ УПРАВЛЕНИЕ АВТОНОМНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ

4/ 2012

ХИЩЕНИЕ ИМУЩЕСТВА АВТОНОМНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ: ПРОБЛЕМЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ

ПРАЙС-ЛИСТ НА РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫ В ИЗДАНИЯХ ИД «ПАНОРАМА»

Формат 1/1 полосы

ОСНОВНОЙ БЛОК Размеры, мм (ширина х высота) 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной

Стоимость, цвет

Стоимость, ч/б

62 000

31 000

1/2 полосы

102 х 285 / 205 х 142

38 000

19 000

1/3 полосы

68 х 285 / 205 х 95

31 000

15 000

1/4 полосы

102 х 142 / 205 х 71

25 000

12 000

Статья 1/1 полосы

3500 знаков + фото

32 000

25 000

Формат Первая обложка Вторая обложка Третья обложка Четвертая обложка Представительская полоса Первый разворот

ПРЕСТИЖ-БЛОК Размеры, мм (ширина х высота) Размер предоставляется отделом допечатной подготовки изданий 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 410 х 285 – обрезной 420 х 295 – дообрезной

Стоимость 120 000 105 000 98 000 107 000 98 000 129 000

СКИДКИ Подписчикам ИД «ПАНОРАМА»

10 %

При размещении в 3 номерах

5%

При размещении в 4–7 номерах

10 %

При размещении в 8 номерах

15 %

При совершении предоплаты за 4–8 номера

10 % Все цены указаны в рублях (включая НДС)

Телефон (495) 664-2794

E-mail: promo@panor.ru, reklama.panor@mail.ru www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru На правах рекламы