Бух в здраве-2011-09-в листалку

ISSN 2075-0242

НОВЫЙ ПРОЕКТ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ЖУРНАЛ «ВЕСЬ МИР – НАШ ДОМ!»

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ДЕЛОВОГО ЧЕЛОВЕКА ЗА РУБЕЖОМ: ИНВЕСТИЦИИ, НЕДВИЖИМОСТЬ, КАПИТАЛ, ГРАЖДАНСТВО

Журнал предлагает все необходимые вам сведения для организации бизнеса в выбранной стране, профессиональный и полезный для делового человека страноведческий анализ, исчерпывающую деловую информацию и практические сведения о жизни, условиях предпринимательства за рубежом. Рекомендации и советы экспертов журнала ускорят процесс адаптации к социально-экономическим условиям новой страны и предостерегут от возможных многочисленных ошибок, которые зачастую обходятся очень дорого. Авторские рубрики «Свой взгляд» и «Свое дело» сообщат об особенностях образа жизни и ведения бизнеса в разных странах. Задача журнала – помочь вам сделать правильный выбор, сэкономить силы, время, нервы и деньги на поиск достоверных сведений об условиях переезда, жизни, работы и развития бизнеса за рубежом с тем, чтобы вы совершенно спокойно преодолели все возникающие на этом пути препятствия и добились желаемой цели. Миссия журнала – не только давать дельные советы и помогать россиянам благополучно обустраиваться на новом месте, но и транслировать здоровые импульсы консолидации соотечественников, морального и делового сотрудничества земляков и землячеств за рубежом, взаимоподдержки во имя процветания близких по духу людей и нашей большой Родины – России.

индексы: на полугодие – 11825, на год – 11832

индексы: на полугодие – 46021, на год – 46032

Председатель редсовета – Спартак А.Н., д-р экон. наук, проф., директор Всероссийского научно-исследовательского конъюнктурного института. Члены редсовета: Шмелев Н.П., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института Европы РАН; Ивантер В.В., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института народно-хозяйственного прогнозирования РАН; Титаренко М.Л., д-р ист. наук, проф., академик РАН, директор Института Дальнего Востока РАН; Рогов С.М., д-р ист. наук, проф., член-корр. РАН, директор Института США и Канады РАН; Смитиенко Б.М., д-р экон. наук, проф., председатель УМО «Мировая экономика», проректор Финансовой академии при Правительстве РФ; Клейнер Г.Б., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Центрального экономико-математического института РАН; Королев И.С., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Института мировой экономики и международных отношений РАН; Паньков В.С., д-р экон. наук, проф. Государственного исследовательского университета – Высшей школы экономики.

На правах рекламы

Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке, в международных организациях и зарубежных представительствах. http://mir.panor.ru, http://Политэкономиздат.РФ, http://politeconom.ru

Исчерпывающие ответы на злободневные вопросы адаптации за рубежом в каждом номере журнала «Весь мир – наш дом!» – новом проекте Издательского Дома «Панорама», крупнейшего в России издателя деловых, научных и аналитических журналов для профессионалов. 27 журналов из 100 включены в Перечень ведущих рецензируемых изданий ВАК. Конкретно и компетентно – девиз изданий «Панорамы».

Все материалы журнала основаны на нормативных актах и личном опыте авторитетных международных экспертов, дипломатов и участников ВЭД, снабжены наглядными примерами и актуальными данными для принятия верных решений. Условия приобретения электронных версий отдельных статей, а также полных номеров журнала смотрите в разделе «Электронные продукты» на сайте http://www.panor.ru.

Для оформления подписки через редакцию пришлите заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (499) 346-2073, а также звоните по телефонам: (495) 749-2164, 211-5418, 749-4273.

Áóõó÷åò â çäðàâîîõðàíåíèè 9/2011

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это: АФИНА

www.Бухучет.РФ, www.afina-press.ru

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 95 журналов.

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.Внешторгиздат.РФ, www.vnestorg.ru

МЕДИЗДАТ

www.Медиздат.РФ, www.medizdat.com

НАУКА и КУЛЬТУРА

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включены в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столько же широко известных своими профессиональными достижениями хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

www.Наука-и-культура.РФ, www.n-cult.ru

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.Политэкономиздат.РФ, www.politeconom.ru

ПРОМИЗДАТ

www.Промиздат.РФ, www.promizdat.com

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

www.Сельхозиздат.РФ, www.selhozizdat.ru

СТРОЙИЗДАТ

www.Стройпресса.РФ, www.stroyizdat.com

Д А

А Н

Т Т Р

ТРАНСИЗДАТ

www.Трансиздат.РФ, www.transizdat.com

С И З

ЮРИЗДАТ

www.Юриздат.РФ, www.jurizdat.ru

На правах рекламы

www.ИДПАНОРАМА.рф, www.panor.ru Телефоны для справок: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164 Факс: (499) 346-2073

«ǩțȝȋȈȓȚȍȘșȒȐȑ țȟȍȚ Ȑ ȕȈȓȖȋȖȖȉȓȖȎȍȕȐȍ Ȋ ȉȦȌȎȍȚȕȣȝ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ» ǭȎȍȔȍșȧȟȕȣȑ ȎțȘȕȈȓ, Ȋ ȒȖȚȖȘȖȔ ȗȖȌȘȖȉȕȖ Ȑ ȊșȍșȚȖȘȖȕȕȍ ȖșȊȍȡȈȦȚșȧ ȊȖȗȘȖșȣ ȉțȝȋȈȓȚȍȘșȒȖȋȖ țȟȍȚȈ Ȑ ȕȈȓȖȋȖȖȉȓȖȎȍȕȐȧ ȝȖȏȧȑșȚȊȍȕȕȣȝ ȖȗȍȘȈȞȐȑ Ȋ ȉȦȌȎȍȚȕȣȝ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ. www.Бухучет.РФ Ǫ ǶǺǪǭǺǭ ǯǨ ǩȆǬǮǭǺ В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров и экономистов бюджетных организаций, публикуются материалы, касающиеся бухгалтерского учета и налогообложения в бюджетных организациях. Все помещаемые в журнал статьи основаны на примерах учетно-налоговой работы бюджетных организаций. ЖУРНАЛ СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ТЕТРАДЕЙ 1. Аналитические материалы (96 стр.)

2. Законодательство для бухгалтера (80–144 стр.) ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ» • бюджетная реформа; • бюджетный учет; • отчетность бюджетных организаций; • налогообложение коммерческой деятельности бюджетных организаций; • оплата труда; • исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете; • разъяснения и консультации специалистов; • надзор и контроль; • автоматизация бюджетного учета. В частности, в рубрике «Бюджетный учет» рассматриваются следующие темы: учет нефинансовых активов, в том числе основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов, нефинансовых активов в пути; финансовых активов, в том числе денежных средств учреждения, расчетов по доходам, расчетов по выданным авансам, расчетов по кредитам, займам (ссудам), расчетов по ущербу имуществу,

индекс: 61866

индекс: 20285

прочих расчетов с дебиторами; обязательств, в том числе расчетов с кредиторами, расчетов по принятым обязательствам, расчетов по платежам в бюджеты, внутриведомственных расчетов; финансового результата, в том числе финансового результата хозяйствующего субъекта; санкционированных расходов и мн. др. ВТОРАЯ ТЕТРАДЬ: «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА» • бесплатное приложение к журналу, в которой публикуются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. Если документ внесены изменения, он публикуется полностью.

Телефоны отдела подписки: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: (499) 346-20-73, (495) 664-27-61 www.panor.ru e-mail: podpiska@panor.ru На правах рекламы

ISSN 2075-0242

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ» № 9-2011 Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия Свидетельство о регистрации ПИ № 77-14208 от 20 декабря 2002 г.

СОДЕРЖАНИЕ РЕФОРМА 3

О бюджетной политике в 2012–2014 годах Президент Российской Федерации подписал Бюджетное послание, содержащее основные принципы и направления бюджетной политики России на 2012–2014 годы, о которых и идет речь в настоящей статье.

9

Отдел рекламы: тел.: (495) 664-27-96, моб. (495) 760-16-54, agt@panor.ru

Приводятся причины реформирования бюджетной системы, сравниваются бюджетные, автономные и казенные учреждения по следующим критериям: владение и распоряжение имуществом, право внесения имущества в капитал хозяйственных обществ, заключение контрактов и иных гражданскоправовых договоров, осуществление приносящей доход деятельности, финансовое обеспечение, учет и финансовый контроль.

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА 12

Методология клинико-экономического анализа используется для определения целесообразности применяемых технологий профилактики, диагностики и лечения, а также для оценки эффективности управленческих технологий. Клиникоэкономический анализ, подразумевая обязательное сравнение финансовых затрат и эффективности, основывается на результатах специальных клинико-экономических и финансовых исследований, в ходе которых оцениваются как клинические, так и финансово-экономические результаты медицинской деятельности, о чем и идет речь в настоящей статье.

17

Создание единого информационного пространства должно основываться на механизмах управленческого учета, для реализации которых необходимо структурное информационно-техническое подразделение территориальной системы здравоохранения — медицинский информационно-аналитический центр.

Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92 e-mail: chechet@afina-press.ru http://buhzdrav.panor.ru

При работе с изданием использовалась справочная правовая система ГАРАНТ

В. А. Полесский

Информационная система как основа анализа управленческой и финансовой деятельности медицинской организации

Издательство «Афина» Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама»

Подписано в печать 10.08.2011 г.

А. В. Веремеенко

Управление качеством и клиникоэкономический анализ в лечебном учреждении

Журнал распространяется через каталог ОАО «Агентство «Роспечать» (индекс на полугодие — 80753) и каталог «Почта России» (индекс на полугодие — 99654), а также путем прямой редакционной подписки Тел./факс: (495) 664-27-61

© Издательский Дом «Панорама» http://www.panor.ru

С. С. Стругова

Особенности реформирования бюджетной системы

Ежемесячный научно-практический рецензируемый журнал для руководителей, главных бухгалтеров и экономистов медицинских учреждений Выпускается совместно с Минздравсоцразвития России и Росздравнадзором

С. С. Тихонова

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ 22

Л. П. Курочкина

Учет финансового результата в бюджетных учреждениях

Формат 60х88/8. Бумага офсетная. Заказ №

Рассматриваются группировочные счета финансового результата, взаимосвязь счетов финансового результата, учет финансового результата текущей деятельности, учет финансового результата прошлых отчетных периодов, учет доходов и расходов будущих периодов.

35

Н. Е. Николаева

Учет товаров в больничной аптеке Журнал «Бухучет в здравоохранении» входит в обновленный Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий ВАК, в которых должны публиковаться основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук

В настоящее время многие поликлиники, больницы, медицинские центры, диспансеры имеют аптеки или аптечные киоски, которые могут быть структурными подразделениями учреждений здравоохранения или самостоятельными организациями, арендующими площади медицинских учреждений. В данной статье рассматриваются особенности учета и налогообложения аптек, работающих на территории учреждений здравоохранения.

43

Е. В. Васильева

Изменения в бухгалтерском учете основных средств: на что обратить внимание организациям здравоохранения В статье рассматриваются следующие темы: увеличение лимита стоимости основных средств, изменения в порядке учета недвижимости, незавершенное строительство в бухгалтерском балансе, авансы, предоплата работ, услуг, связанных со строительством объекта, переоценка основных средств, резерв на ремонт основных средств.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ 50

Т. Ю. Левадная

Обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц Рассматриваются определение налогового статуса физического лица и установление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и исчисление сумм налога.

59

Е. В. Васильева

Особенности заполнения расчета по форме-4 ФСС в 2011 году Рассматривается структура расчета, сроки представления расчета, способ представления расчета, ответственность за непредставление расчета, порядок заполнения расчета по форме-4 ФСС.

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ 78

О. В. Мироненко

Организация индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования работников медицинских учреждений Необходимым условием для реализации пенсионных прав работников медицинских учреждений являются организация и ведение индивидуального (персонифицированного) учета соответствующих сведений в системе обязательного пенсионного страхования, о чем и идет речь в настоящей статье.

90

РЕДКОЛЛЕГИЯ Главный редактор МИХАЙЛОВ Владимир Иванович д-р мед. наук, профессор Главный научный редактор ВЯЛКОВ Анатолий Иванович д-р мед. наук, профессор, академик РАМН Заместитель главного редактора Смайловская Маргарита Семеновна д-р экон. наук, профессор Ответственный редактор Веремеенко Алексей Владимирович замдиректора НИИ общественного здоровья и управления здравоохранением ГОУ ВПО ММА им. И. М. Сеченова ПРЕДСЕДАТЕЛЬ РЕДСОВЕТА Хальфин Руслан Альбертович д-р мед. наук, профессор Брусиловский Валентин Лазаревич, канд. мед. наук Гришин Владимир Вадимович, д-р экон. наук, профессор Герасименко Николай Федорович, академик РАМН, профессор

Т. С. Орлова

Использование труда инвалидов: правовой и налоговый аспекты

Косарева Светлана Петровна, д-р мед. наук, профессор

В статье рассматриваются следующие вопросы: какую работу можно выполнять инвалидам, каковы особенности их трудоустройства, предоставляемые им дополнительные гарантии.

Кораблев Владимир Николаевич, д-р мед. наук, профессор, канд. экон. наук

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

Кучеренко Владимир Захарович, чл.-кор. РАМН, профессор

Ответы на вопросы, касающиеся регистрации счетов-фактур в книге покупок, отражения в учете порчи лекарственных средств

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 94

Редакционный совет

Даньщов Александр Викторович, директор ОАО «Рязаньмедтехника» (г. Рязань)

ОПЛАТА ТРУДА 85

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ» № 9-2011

Приказ от 16 мая 2011 г. № 397н «Об утверждении специальных требований к условиям хранения наркотических средств и психотропных веществ, зарегистрированных в установленном порядке в Российской Федерации в качестве лекарственных средств, предназначенных для медицинского применения, в аптечных, лечебно-профилактических учреждениях, научно-исследовательских, учебных организациях и организациях оптовой торговли лекарственными средствами»

Лимонов Виктор Иванович, канд. экон. наук Маховская Татьяна Григорьевна, д-р мед. наук, профессор Никонов Евгений Леонидович, д-р мед. наук, профессор Семенов Владимир Юрьевич, д-р мед. наук, профессор Сотникова Людмила Викторовна, д-р экон. наук Цеханов Олег Васильевич, канд. экон. наук Шамшурина Нина Григорьевна, д-р экон. наук, профессор

РЕФОРМА

О БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ В 2012–2014 ГОДАХ С. С. Тихонова, ст. преподаватель кафедры финансов и кредита Костромского государственного технологического университета

ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И НЕДОСТАТКИ СОВРЕМЕННОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОЛИТИКИ В соответствии со ст.170 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) Президентом Российской Федерации определены основные принципы и направления бюджетной политики на 2012–2014 годы в Бюджетном послании Федеральному Собранию от 29.06.2011 «О бюджетной политике в 2012– 2014 годах») (далее — Бюджетное послание). Так, Президент Российской Федерации выделил ряд основных проблем и недостатков современной государственной политики: • не завершено формирование условий для модернизации экономики и изменения модели экономического роста; • для бюджетной системы страны сохраняются риски, обусловленные высокой зависимостью экономики и соответственно бюджетных доходов от внешнеэкономической конъюнктуры; • существует ряд барьеров, препятствующих созданию бюджетными научными учреждениями и образованными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственных обществ, занимающихся внедрением результатов интеллектуальной деятельности (например, отсутствие механизмов финансовой поддержки инновационных проектов с существенной долей участия бюджетных учреждений и проблемы управления интеллектуальной собственностью); • имеются сложности с применением новых механизмов поддержки инноваций, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации (повышенная амортизационная премия, дополнительный коэффициент к затратам на НИОКР); • выявились риски формального подхода к внедрению новых механизмов оказания и финансового обеспечения государственных и муниципальных услуг;

•

•

•

практически не развивались институты планирования заказа и исполнения государственных контрактов, несмотря на то что за последние годы многократно пересматривались процедуры размещения заказов; применяемые инструменты программно-целевого планирования остаются слабо увязанными с формируемыми государственными программами; не удалось преодолеть инерцию планирования и увеличения расходов без оценки их реальной отдачи и соответствия целям государственной политики в условиях конъюнктурно высоких цен на нефть, что является одним из факторов высокой инфляции и сохранения бюджетного дефицита.

ЦЕЛЬ БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА БЛИЖАЙШИЕ ГОДЫ В Бюджетном послании отмечено, что в ближайшие годы в России должна быть сформирована новая модель экономического роста, основанная в значительной степени на частной инициативе, постоянных инновациях, эффективной системе предоставления публичных услуг, качественной финансовой и производственной инфраструктуре. Бюджетная политика как составная часть экономической политики должна быть нацелена на проведение всесторонней модернизации экономики, на создание условий для повышения ее эффективности и конкурентоспособности, долгосрочного устойчивого развития, на улучшение инвестиционного климата. К одной из основных целей бюджетной политики на 2012–2014 годы отнесена долгосрочная сбалансированность и устойчивость бюджетной системы как условие для формирования новой модели экономического роста. Федеральный бюджет на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов должен стать бюджетом, посредством которого решаются задачи выхода страны на траекторию устойчивого посткризисного развития, создания № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

3

РЕФОРМА условий для развития и модернизации экономики, повышения уровня и качества жизни граждан, укрепления обороноспособности и безопасности страны, повышения эффективности и прозрачности государственного управления. В этот же период должны быть приняты меры по снижению зависимости бюджета от конъюнктурных доходов и сокращению его дефицита.

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В Бюджетном послании определен ряд системных действий по следующим ключевым направлениям: 1) интеграция бюджетного планирования в процесс формирования и реализации долгосрочной стратегии развития страны: • необходимо утвердить долгосрочный экономический прогноз, стратегию долгосрочного развития России и увязанную с ней бюджетную стратегию не позднее 2012 года; • в бюджетной стратегии должны быть предусмотрены критерии и процедуры оценки рисков устойчивости бюджетной системы; • с 2012 года должно начаться полномасштабное внедрение программноцелевого принципа организации деятельности органов исполнительной власти и, соответственно, программных бюджетов на всех уровнях управления, в том числе утверждение основных государственных программ; 2) снижение ставок страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34 до 30 % (на 2012–2013 годы): • для малого бизнеса и некоммерческих организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения, — до 20 % (на 2012–2013 годы); • для благотворительных организаций и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, — до 20 % (на 2012–2013 годы). В 2012 году необходимо подготовить комплексные предложения по развитию пенсионной системы и системы обязательного социального страхования; 3) налоговая система должна отвечать современным вызовам в условиях глобализации экономики, обеспечивать справедливое налогообложение доходов экономических агентов и способствовать устойчивому развитию России как федеративного государства:

4

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

•

повышение роли налогов, взимаемых с компаний, работающих в нефтегазовом секторе, а также в алкогольной и табачной отраслях; • принятие решений для ускоренного введения налога на недвижимость и расширения патентной системы налогообложения малого предпринимательства; 4) бюджетная политика должна быть нацелена на улучшение условий жизни человека, адресное решение социальных проблем, повышение качества государственных и муниципальных услуг, стимулирование инновационного развития страны: • должно быть предусмотрено необходимое финансирование для обеспечения всех принятых обязательств, в том числе для повышения пенсий и социальных пособий, модернизации здравоохранения и образования; • следует рассматривать увеличение доходов от распоряжения имуществом, находящимся в федеральной собственности в качестве одного из основных источников для обеспечения решения поставленных задач; 5) повышение отдачи от использования государственных расходов, в том числе за счет формирования рациональной сети государственных учреждений, совершенствования перечня и улучшения качества оказываемых ими услуг: • 1 января 2012 года — завершение переходного периода введения новых форм оказания и финансового обеспечения государственных услуг на федеральном уровне; • 1 июля 2012 года — завершение переходного периода введения новых форм оказания и финансового обеспечения государственных услуг на региональном и местном уровнях; • необходимо качественное формирование государственных и муниципальных заданий для бюджетных и автономных учреждений и нормативов их финансового обеспечения, а также заблаговременное принятие всех необходимых для этого решений; • развитие конкуренции в сфере предоставления социальных услуг, в том числе за счет привлечения к их оказанию негосударственных организаций, прежде всего социально ориентированных некоммерческих организаций; 6) существенное снижение роли государства в непосредственном управлении экономическими активами:

РЕФОРМА •

создание условий для притока инвестиций и справедливой конкуренции в тех сферах, где такая конкуренция может способствовать активизации инвестиционной, предпринимательской и инновационной деятельности частных компаний, в том числе малых и средних; • исключение преимуществ для деятельности организаций, которые полностью или частично находятся в государственной или муниципальной собственности, если это прямо не связано с обеспечением безопасности государства; 7) кардинальная перестройка системы государственных закупок: • создание федеральной контрактной системы; • формирование механизмов, гарантирующих надлежащее качество закупок с учетом всего жизненного цикла продукции, а также обоснованность цен контрактов и надежный мониторинг их исполнения; • полноценный учет особенностей сложной и инновационной продукции, работ и услуг, в том числе связанных с научными исследованиями; • обеспечение максимальной открытости конкурсных процедур, использование неформализованных критериев при их проведении с акцентом на достижении наилучшего результата закупок; • расширение практики заключения государственных (муниципальных) контрактов, выходящих за пределы финансового года, при повышении ответственности государственных (муниципальных) заказчиков за несоблюдение установленных сроков планирования и подготовки государственных (муниципальных) контрактов; • формирование процедур закупочной деятельности с учетом особенностей каждого из заказчиков в целях повышения эффективности расходов при осуществлении закупок товаров (работ, услуг) субъектами естественных монополий, корпорациями и компаниями с государственным или муниципальным участием; • установление требований, обеспечивающих информационную открытость конкурсов, которые готовятся проводить вышеуказанные заказчики, недопустимость необоснованных ограничений конкуренции участников (товаров), а также публичность результатов этих конкурсов; 8) расширение применения механизмов государственно-частного партнерства при ре-

ализации инвестиционных проектов модернизации производства и внедрения инноваций: • оформление участия государства (в большинстве случаев) в капитале компаний в форме привилегированных акций при осуществлении государственных инвестиций; • продолжение поддержки (в том числе безвозмездной) инновационного предпринимательства, особенно в части, касающейся содействия патентованию, стандартизации и коммерциализации разработок; • завершение создания специализированного агентства по страхованию экспортных кредитов и инвестиций; • обеспечение практического начала работы российского фонда прямых инвестиций, создаваемого в целях снижения рисков долгосрочных стратегических инвестиций в высокотехнологичные отрасли российской экономики, в том числе в инновационные проекты в энергетике, телекоммуникационном секторе, фармацевтике и других приоритетных отраслях; 9) завершение разработки поправок и внесения изменений в БК РФ в 2011 году: • по вопросам государственного и муниципального финансового контроля, а также применения мер ответственности за нарушения бюджетного законодательства РФ; • учет особенностей рисковых проектов с неопределенными результатами исследований или разработок; • контроль за использованием бюджетных средств и иного имущества государства, который должен быть направлен на обеспечение целевого характера их использования и законности действий соответствующих организаций; 10) обеспечение эффективной децентрализации полномочий между уровнями публичной власти в пользу субъектов Российской Федерации и местного самоуправления; 11) утверждение Концепции создания и развития интегрированной информационной системы управления общественными финансами (электронный бюджет) Правительством РФ, направленной: • на повышение открытости, прозрачности и подотчетности финансовой деятельности публично-правовых образований; • на обеспечение доступности и достоверности информации для всех заинтересованных пользователей; • на повышение качества финансового менеджмента в секторе государственного управления; № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

5

РЕФОРМА 12) закрепление начиная с 2015 года правил использования нефтегазовых доходов и ограничения на размер дефицита федерального бюджета.

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ Основные направления налоговой политики необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации. Помимо решения задач в области бюджетного планирования направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определять ориентиры в налоговой сфере, что должно способствовать стабилизации и повышению определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Особое значение налоговая политика приобретает в условиях завершения реализации антикризисных действий и перехода к устойчивому развитию экономики. К основным направлениям налоговой политики и формированию доходов бюджетной системы в 2011 году и в среднесрочной перспективе в Бюджетном послании отнесены следующие: 1) введение в действие начиная с 2012 года новых правил регулирования трансфертного ценообразования в налоговых целях: • предоставление возможности крупным холдингам исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций в целом по консолидированной налоговой базе холдинга, то есть введение в законодательство Российской Федерации института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций; 2) завершение подготовки к введению местного налога на недвижимость: • введение этого налога по мере готовности тех субъектов Российской Федерации, где кадастровая оценка объектов капитального строительства была проведена, чтобы налог можно было начать взимать уже в 2012 году; 3) инвентаризация установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам и оценке их эффективности (льготы по налогу на имущество организаций и по земельному налогу) либо отмена таких льгот; 4) систематизация действующих льгот и их оценка на предмет согласованности и проблем администрирования, а также выявление

6

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

тех налоговых льгот, которые наиболее актуальны в целях модернизации производства и внедрения инноваций; 5) совершенствование механизмов налогообложения нефтяной и газовой отрасли, табачной и алкогольной продукции; 6) последовательное устранение элементов налоговой системы, препятствующих инновационному развитию: • внесение изменений в порядок применения амортизационной премии, чтобы при реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств не восстанавливать примененную в отношении их 30-процентную амортизационную премию, предусмотрев при этом механизмы, предотвращающие злоупотребления данной льготой со стороны недобросовестных налогоплательщиков, многократно применяющих вышеуказанную премию к одним и тем же основным средствам при их перепродаже; • распространение повышающего коэффициента для учета в расходах затрат на НИОКР с повышающим коэффициентом 1,5 на правоотношения, возникшие с 2009 года, с момента, когда была введена эта льгота, для тех налогоплательщиков, которые пожелают этим воспользоваться; 7) определение параметров перехода от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности к патентной системе налогообложения: • критерий — создание максимально благоприятных условий для развития малого и среднего предпринимательства.

ОСНОВНЫЕ ПРИОРИТЕТЫ РАСХОДОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ В Бюджетном послании Президента Российской Федерации определены основные приоритеты расходования бюджетных средств. В 2012 году: • средний размер пенсий возрастет более чем на 11 % (декабрь 2012 года к декабрю 2011 года), социальных пособий — на 6 %; • проведение индексации фондов оплаты труда работников федеральных государственных учреждений и стипендиального фонда; • продолжение реализации программ модернизации здравоохранения и образования, поддержка культуры, физической культуры и спорта;

РЕФОРМА •

•

•

•

•

•

•

внедрение новых механизмов оказания и финансового обеспечения государственных услуг, повышение их доступности и качества; оплата по-настоящему эффективного труда в сфере оказания государственных и муниципальных услуг, которая должна стать более конкурентоспособной по отношению к оплате труда в других секторах (в первую очередь это коснется заработной платы медицинских работников и учителей), в соответствии с программами модернизации заработная плата должна существенно вырасти уже в ближайшие два года; до 1 сентября 2011 года Правительство РФ совместно с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации должно представить предложения по повышению заработной платы медицинского персонала бюджетных учреждений дошкольного и общего образования, предусмотрев повышение заработной платы среднего медицинского персонала этих учреждений не менее чем на 50 %; поэтапное совершенствование (программа) оплаты труда в бюджетном секторе, которая увязывала бы ее дальнейший рост с оптимизацией структуры занятости и резким усилением стимулирующего характера как на уровне учреждений, так и на уровне конкретных работников, поскольку в целом решения вопроса оплаты труда в бюджетной сфере не достичь путем простого увеличения ставок и окладов; создание перечней государственных и муниципальных услуг (важно не свести их к спискам основных направлений деятельности учреждений), т. к. получатели услуг должны понимать, какие именно услуги, в каком объеме и какого качества они вправе получать за счет бюджетных средств, учитываемых в соответствующих бюджетах; расширение самостоятельности и усиление ответственности учреждений, повышение требований к нормативной базе по их финансированию, учет различий в качестве и результативности предоставляемых услуг; ориентация бюджетных расходов на обеспечение результативности деятельности сети учреждений, что способствует конкуренции таких учреждений с негосударственными, прежде всего социально ориентированными неком-

мерческими организациями, а не на их содержание; • поддержка деятельности учреждений посредством государственных и муниципальных закупок оказываемых ими услуг, которые должны рационально сочетаться с государственными (муниципальными) заданиями для государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, так и с помощью грантовых механизмов, позволяющих поощрять разнообразные инициативы; • развитие института целевого капитала: анализ ситуации и принятие мер по ее исправлению, в том числе в части расширения состава видов пожертвований, которые могут использоваться при создании целевого капитала, и включения в него не только денежных средств, но и иного имущества. В целях стимулирования инновационного развития страны продолжение: • поддержки инновационного предпринимательства за счет содействия появлению фондов посевных инвестиций, поощрения увеличения расходов корпораций на инновации, стимулирования создания инновационных организаций вузами, государственными научными учреждениями и научными учреждениями государственных академий наук; • применения механизмов софинансирования заказов компаний на исследования и разработки в форме грантов, субсидий и иных механизмов, предусмотренных законодательством; • предоставления субсидий на реализацию комплексных проектов по созданию высокотехнологичного производства, выполняемых с участием российских высших учебных заведений; • государственной поддержки развития инновационной инфраструктуры, включая поддержку малого инновационного предпринимательства в образовательных и научных учреждениях; • поддержки научных исследований, проводимых под руководством ведущих ученых в российских образовательных учреждениях высшего профессионального образования; • поддержки государством деятельности венчурных фондов, предоставление гарантий при реализации инновационных проектов; • формирования и финансирования крупных научно-технологических про№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

7

РЕФОРМА ектов, поддерживаемых на принципах государственно-частного партнерства и направленных не только на решение конкретной научно-технологической задачи, но и на содействие улучшению общего инновационного климата в стране, развитию массовых современных производств; • формирования «инновационного пояса» вокруг научных организаций и вузов (развитие технопарков, бизнесинкубаторов, хозяйственных обществ, внедряющих результаты выполняемых научными организациями и вузами исследований и разработок, иных действенных элементов инфраструктуры инновационной деятельности). В федеральном бюджете будут предусмотрены средства для выплаты начиная с 2012 года 3 тыс. именных стипендий Президента РФ в размере не менее 7 тыс. рублей, а также 5 тыс. стипендий Правительства РФ в размере не менее 5 тыс. рублей студентам и аспирантам, обучающимся по специальностям, которые соответствуют приоритетным направлениям модернизации и технологического развития экономики России.

•

•

•

ЗАДАЧИ, РЕШАЕМЫЕ В РАМКАХ МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ В рамках межбюджетных отношений как взаимоотношений между публично-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса будут решаться следующие задачи. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления (далее — ОМСУ) должны иметь больше возможностей влиять на формирование инвестиционного климата и решение социальных вопросов. Но для этого им необходима прочная финансовая основа: • до 1 декабря 2011 года должны быть подготовлены предложения по децентрализации полномочий (в том числе в налоговой сфере и сфере межбюджетных отношений) между федеральным, региональным и муниципальным уровнями власти; • переход с 2012 года к осуществлению финансового обеспечения полиции за счет средств федерального бюджета сопровождается предложением о передаче субъектам Российской Федерации федеральных государственных учреждений в сферах здравоохранения, обра-

8

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

•

зования, культуры, сельского хозяйства (поскольку федеральные органы государственной власти должны заниматься правовым регулированием в соответствующих сферах, а не управлением имуществом); в целях определения реальных возможностей по финансовому обеспечению работы учреждений, предлагаемых к передаче на региональный уровень, необходимо провести детальные расчеты. Следует определиться с формами, механизмами и объемами предоставления региональным бюджетам субсидий и других форм поддержки из федерального бюджета; государственные программы Российской Федерации могли бы определять общие для всех уровней власти направления и приоритеты государственной политики, а их реализация на региональном уровне — поддерживаться, как правило, одной субсидией, предоставляемой в рамках соответствующей государственной программы; закрепление за субъектами Российской Федерации права самостоятельно определять объемы расходов, осуществляемых за счет соответствующих субвенций, по каждому из установленных направлений их расходования; с 1 января 2012 года вступление в силу внесенных в законодательство Российской Федерации изменений, касающихся разграничений полномочий между органами государственной власти субъектов Российской Федерации и ОМСУ в области охраны здоровья, предусматривающих передачу вопросов оказания медицинской помощи населению в ведение органов государственной власти субъектов Российской Федерации, что потребует соответствующего перераспределения источников доходов между региональными и местными бюджетами.

Таким образом, реализация основных принципов и направлений государственной экономической политики на 2012–2014 годы в бюджетной и налоговой сферах позволит сформировать условия для модернизации экономики и изменения модели экономического роста, предотвратить или снизить риски, обусловленные высокой зависимостью экономики от внешнеэкономической конъюнктуры, а также стимулировать инновационное развитие страны.

РЕФОРМА

ОСОБЕННОСТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ С. С. Стругова, ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета

ПРИЧИНЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ С 1 января 2011 года началось реформирование условий функционирования бюджетных учреждений, целью которого является повышение эффективности предоставления государственных и муниципальных услуг при одновременном сокращении расходов бюджетов на функционирование таких учреждений. По мнению представителей законодательной власти, органы публичной власти содержат бюджетные учреждения вне зависимости от объема и качества оказываемых ими услуг. При этом фактически большинство бюджетных учреждений уже включено в хозяйственный оборот и получает достаточно высокие доходы. Согласно статистическим данным в 2008 году из почти 10 тыс. федеральных бюджетных учреждений, оказывающих государственные услуги юридическим и физическим лицам, 3,8 тыс. учреждений (37,9 % от их общего числа) имели долю доходов от приносящей доход деятельности в общем объеме их финансового обеспечения более 40 %, в том числе 1 тыс. учреждений полностью финансировались за счет таких доходов. Данный факт обусловил внедрение новой бюджетной реформы. До бюджетной реформы учреждения здравоохранения решали социальную функцию оказания медицинской помощи целевой группе населения в рамках сметного финансирования, а с разрешения органа управления здравоохранения занимались оказанием платных медицинских услуг в рамках товарообмена медицинских услуг на денежные средства с их зачислением на лицевые счета органов Федерального казначейства. Расходование внебюджетных средств было сопряжено с необходимостью следования процедурам разрешений и согласований.

Ответственность по обязательствам учреждения несли своими денежными средствами, а при их недостаточности собственник нес субсидиарную ответственность за счет средств соответствующей казны. Реформирование бюджетной сферы привело к тому, что появились три вида учреждений: бюджетные, автономные и казенные. Сфера деятельности бюджетных учреждений не ограничена, но существуют приоритетные направления: наука, образование, здравоохранение, культура, социальная защита, занятость населения, физическая культура и спорт, в тех сферах, которые способны функционировать на основе рыночных принципов, без их коренного преобразования. Казенными учреждениями планируется реализовать отдельные полномочия государства, и введение рыночных принципов оказания государственных услуг в этих учреждениях нецелесообразно. Такими учреждениями могут быть воинские подразделения; учреждения, исполняющие наказания; учреждения МВД России, ФМС России, ФТС России, ФСБ России, СВР России, ФСО, России ГУСП, Федеральные противопожарные службы МЧС России, аварийно-спасательные формирования федеральных ОИВ, лечебные учреждения этих силовых структур, психиатрические больницы специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения. В автономных учреждениях субсидиарная ответственность государства отсутствует, это наиболее самостоятельный тип организации. Сфера деятельности ограничена: наука, образование, здравоохранение, культура, социальная защита, занятость населения, физическая культура и спорт, а также иные сферы, установленные федеральными законами. Проведем сравнительную характеристику трех типов учреждений. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

9

РЕФОРМА

1. Владение и распоряжение имуществом Во всех трех видах учреждений имущество закрепляется на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Собственником является либо Российская Федерация, либо субъект Российской Федерации, либо муниципальное образование. Бюджетные учреждения получают от собственника имущество с правом его распоряжения за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного собственником и любого недвижимого имущества. Автономные учреждения получают от собственника имущество с правом его распоряжения за исключением особо ценного движимого и недвижимого имущества, закрепленного собственником. Казенные учреждения не вправе распоряжаться любым имуществом.

2. Право внесения имущества в капитал хозяйственных обществ Для бюджетных организаций это право предусмотрено только в случаях, прямо установленных законом, для казенных учреждений данное право отсутствует. Что касается автономных учреждений, то они вправе вносить имущество в уставный капитал других юридических лиц или иным образом передавать это имущество другим юридическим лицам в качестве их учредителя или участника.

3. Заключение контрактов и иных гражданско-правовых договоров Бюджетное учреждение заключает договор от своего имени (за исключением случаев, установленных нормативно-правовыми актами, когда учреждение приравнивается к получателю бюджетных средств и заключает госконтракты). Автономное учреждение в любом случае заключает контракты и иные договоры от своего имени. Казенное учреждение заключает все договоры от имени публично-правового образования.

4. Осуществление приносящей доход деятельности Бюджетное и автономное учреждения вправе осуществлять приносящую доход деятельность, указанную в учредительных документах. Доход и приобретенное за счет него имущество поступают в их самостоятельное распоряжение. Эти виды учреждений вправе сверхустановленного государственного задания оказывать услуги, выполнять работу за плату.

10

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

Казенное учреждение также вправе осуществлять приносящую доход деятельность, указанную в учредительных документах, только доход поступает в соответствующий бюджет бюджетной системы.

5. Финансовое обеспечение Для бюджетных и автономных учреждений финансовой основой являются субсидии в соответствии с заданием учредителя, бюджетные инвестиции и субсидии на иные цели. Финансовое обеспечение бюджетного учреждения осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо движимого имущества. Документом о планах деятельности бюджетного и автономного учреждения является план финансово-хозяйственной деятельности и государственное (муниципальное) задание. Для казенных учреждений финансовое обеспечение осуществляется на основе бюджетной сметы, а для отдельных казенных учреждений – на основе государственного (муниципального) задания. Бюджетные и казенные учреждения открывают счета в органах Федерального казначейства (финансовых органах), за исключением случаев, установленных нормативно-правовыми актами. Автономные учреждения вправе открывать счета в банках и в соответствии с соглашением в органах Федерального казначейства (финансовом органе). Что касается заемных средств, то и автономные, и бюджетные учреждения могут привлекать заемные средства. Но для бюджетных учреждений есть ограничение на крупные сделки. Казенные учреждения привлекать заемные средства не могут.

6. Учет и финансовый контроль К настоящему времени с учетом нормативных документов, вступивших в силу с 2011 года, сформировалось пять уровней законодательного регулирования бухгалтерского учета в учреждениях бюджетной сферы. Первый уровень составляют Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», Гражданский кодекс Российской Федерации, постановления Правительства РФ. Ко второму уровню относится приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгал-

РЕФОРМА

терского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению», а также приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственных органов), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению». Первый и второй уровень является общим и для казенного, и для автономного, и для бюджетного учреждения. На третьем уровне идет разграничение. Бюджетные учреждения ведут бухгалтерский учет в соответствии с приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению». Автономные учреждения ведут бухгалтерский учет в соответствии с приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению». Казенные учреждения ведут бюджетный учет согласно приказу Минфина России от

06.12.2010 № 162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению». Эти приказы устанавливают дифференцированный подход к отражению обязательств и фактов хозяйственной (финансовой) деятельности на счетах Плана счетов учета. Четвертый уровень составляют методические указания и письма Минфина России, других федеральных органов исполнительной власти. К пятому уровню относится учетная политика бюджетного учреждения. Что касается финансового контроля, то для бюджетного учреждения он в основном последующий, выражающийся в контроле за выполнением государственного задания. В части санкционирования по целевым субсидиям и бюджетным инвестициям применяется предварительный контроль. Для автономных учреждений используется только последующий контроль (контроль выполнения государственного задания). Для казенного учреждения по всем расходам применяется предварительный контроль (проверка органами Федерального казначейства наличия денежного обязательства), текущий и последующий контроль. Таким образом, выделенные виды учреждений имеют разную самостоятельность, государство наделило их разными степенями зависимости от бюджетного финансирования. Уровень участия, контроля со стороны государства снижается от казенного учреждения до бюджетного учреждения и далее до автономного учреждения.

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.06.2011 № 03-04-06/3-128 ...Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса. Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Таким образом, российская организация, производящая выплаты по заключенному с физическим лицом договору аренды недвижимого имущества, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. При этом налог на доходы физических лиц должен быть перечислен в бюджет по месту учета такой организации в налоговом органе. Вышеизложенный порядок применяется независимо от места жительства физического лица, а также от места нахождения принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, сдаваемого в аренду... № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

11

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

УДК 336.61

УПРАВЛЕНИЕ КАЧЕСТВОМ И КЛИНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В ЛЕЧЕБНОМ УЧРЕЖДЕНИИ © Веремеенко Алексей Владимирович, первый зам. министра здравоохранения Калининградской области e-mail: lenmed@mail.ru Статья поступила 1 июля 2011 года

Методология клинико-экономического анализа используется для определения целесообразности применяемых технологий профилактики, диагностики и лечения, а также для оценки эффективности управленческих технологий. Клиникоэкономический анализ, подразумевая обязательное сравнение финансовых затрат и эффективности, основывается на результатах специальных клиникоэкономических и финансовых исследований, в ходе которых оцениваются как клинические, так и финансово-экономические результаты медицинской деятельности, о чем и идет речь в настоящей статье. Ключевые слова: управление качеством; клинико-экономический анализ; лечебные учреждения.

QUALITY MANAGEMENT AND CLINICAL AND ECONOMIC ANALYSIS IN MEDICAL INSTITUTIONS The methodology of clinical and economic analysis is used to determine the reasonability of the technologies for prevention, diagnosis and treatment, as well as to evaluate the effectiveness of management technologies. Clinical and economic analysis, meaning the mandatory comparison of financial costs and effectiveness, is based on the results of special clinical and economic and financial research, which assesses both clinical and financial and economic results of medical practice, as referred to in this article.

Key words: quality management; clinical and economic analysis; medical institutions.

СУЩНОСТЬ КЛИНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Центральное место в деятельности медицинских организаций по непрерывному повышению качества медицинской помощи занимает клинико-экономический анализ (КЭА), который является процессом сравнения клинических результатов и затрат при применении двух и более методов лекарственных и нелекарственных технологий лечения. Методология КЭА используется для определения целесообразности применяемых технологий профилактики, диагностики и лечения, а также для оценки эффективности

12

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

управленческих технологий. Причем КЭА подразумевает обязательное сравнение затрат и эффективности и базируется на результатах специальных клинических исследований, в ходе которых оцениваются как клинические, так и экономические результаты медицинской деятельности. КЭА является составной частью экономики здравоохранения, однако целью его проведения является в первую очередь оценка эффективности медицинских технологий. КЭА — важнейший инструмент управления качеством медицинской помощи, обеспечивающий соотнесение клинических результатов для достижения оптимизации расходования ресурсов.

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

ПРИНЦИПЫ КЭА К основным принципам КЭА относятся: 1) сравнимость: КЭА — это всегда сравнение двух и более технологий; 2) комплексность: обязательное сочетание анализа клинических результатов и затрат в совокупности; 3) всеобъемлемость: стремление к учету всех видов затрат и клинических результатов; 4) воспроизводимость: использование единых методик получения информации, в том числе показателей затрат и методов расчетов; 5) точность: КЭА основывается на точных клинических исследованиях и использует обязательные статистические методы воспроизведения результатов, математическую обработку данных.

ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОМПЛЕКСНОГО ПОДХОДА В КЭА Развитие методологии КЭА в России привело к созданию в 2002 году национального стандарта ОСТ «Клинико-экономический анализ. Общие требования», который в основных своих позициях гармонизирован со сложившейся международной практикой КЭА. Комплексный подход в КЭА должен быть основан: 1) на альтернативности. В ходе анализа должны быть выявлены все альтернативные технологии и проведен их сравнительный анализ; 2) на количественном анализе имеющихся альтернативных вариантов технологий; 3) на направленности. Перед началом исследования должно быть четко сформулировано, в интересах какой группы населения, организации и в рамках какого бюджета должен быть выполнен анализ; 4) на комплексности, то есть обеспечении взаимосвязанной оценки клинических результатов и затрат. Однако целью исследования не может быть поиск наиболее дешевых вмешательств, а должен осуществляться расчет затрат, необходимых для достижения желаемого клинического результата, и соотношение этих затрат и возможностей; 5) на доказательности. Для КЭА в обязательном порядке применяются ис-

следования, в которых с высокой степенью достоверности доказаны клинические эффекты применения тех или иных медицинских технологий, проведена точная оценка затрат.

ЭТАПЫ КЛИНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА КЭА медицинских технологий проводится в несколько этапов: 1. Подготовительные мероприятия.

1.1. Изучение имеющихся данных об эффективности, безопасности и экономической целесообразности применения исследуемых технологий.

1.2. Выбор альтернативной технологии (технологий) для сравнения с исследуемой.

1.3. Выбор критериев оценки эффективности исследуемых технологий.

1.4. Формирование целей и задач, определение направленности исследования и метода проведения КЭА (затраты — эффективность, затраты — полезность, затраты — выгода, минимизация затрат).

2. Исследовательская часть.

2.1. Анализ и учет эффективности и безопасности альтернативных технологий.

2.2. Учет и расчет затрат, связанных с применением исследуемых технологий.

2.3. Проведение непосредственного КЭА, при необходимости, построение и анализ моделей, исследуемых технологий.

2.4. Проведение дисконтирования и анализа чувствительности.

3. Написание отчета. На предварительном этапе КЭА необходимо иметь данные о возможных альтернативах для сравнения, об эффективности и стоимости исследуемой технологии и установленных альтернатив. При выборе альтернативы учитывается потенциальный потребитель результатов КЭА. Выбор критериев эффективности, как и перечня учитываемых затрат, должен определяться потенциальными потребителями результатов анализа. Для лечащего врача наиболее полезными будут критерии клинической эффективности. Пациентов инте№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

13

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

ресует время исчезновения субъективных симптомов и нормализация функциональной активности. Руководитель медицинского учреждения в первую очередь интересуется технологиями, позволяющими быстро достичь клинического эффекта с наименьшими затратами. Выбор критериев эффективности должен проводиться с учетом его значимости для продолжительности и качества жизни пациентов. Выбор критериев оценки эффективности в каждом исследовании строится с учетом особенностей: • изучаемых лекарственных и нелекарственных технологий, сочетанных технологий; • направленности КЭА; • нозологических форм, симптоматики, течения и прогноза; • определенных групп пациентов (возрастная, профессиональная и т.п.). Все клинико-экономические исследования должны проводиться специалистами, имеющими соответствующее образование, профессиональную подготовку и квалификацию, позволяющие им взять на себя ответственность за надлежащее проведение

исследования. Одновременно к проведению исследования привлекаются врачи, экономисты, клинические фармакологи, программисты, специалисты по обработке данных. Для принятия административного решения о целесообразности или нецелесообразности внедрения медицинской технологии необходимо определить приемлемую для общества величину затрат при определенной патологии на год сохраненной жизни с поправкой на качество жизни. Это пороговая величина, или, как говорят, «золотой стандарт», будет определять, что медицинские технологии, характеризующиеся меньшими затратами для достижения эффекта, чем пороговая величина, могут считаться обоснованными.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ КЭА Результаты КЭА используются: 1) для планирования расходов на медицинскую помощь в рамках Программы государственных гарантий обеспечения населения бесплатной медицинской помощью; 2) для принятия решений на различных уровнях управления здравоохранением о перечне и объемах, закупаемых

Рис. Организационная схема подготовительного этапа клинико-экономического анализа

14

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

3)

4)

5)

6)

7)

8)

лекарственных препаратах и медицинских изделиях; для принятия решений по определению перечня лекарственных средств и медицинских изделий для льготного отпуска населению; для обоснования необходимости внедрения в медицинскую практику современных, эффективных технологий профилактики, диагностики, лечения и реабилитации; для принятия решений о включении лекарственных препаратов в федеральный Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств; при разработке формулярных перечней лекарственных средств органами управления здравоохранения территорий и медицинскими учреждениями; при разработке федерального руководства для врачей по использованию лекарственных средств; при разработке клинических протоколов ведения больных и технологий выполнения медицинских услуг.

ПРОЕКТИРОВАНИЕ ПРОЦЕССОВ УЛУЧШЕНИЯ КАЧЕСТВА В ЗДРАВООХРАНЕНИИ Проектирование процессов улучшения качества в здравоохранении предусматривает создание моделей этих процессов. Моделирование — это определение последовательности действий, необходимых для достижения конкретно обозначенного результата. Мониторирование смоделированных процессов с учетом разработанных стандартов требует наличия клинически обоснованных и объективных индикаторов качества, позволяющих на ранних этапах выявлять возможные отклонения в технологических процессах. В настоящее время разработаны несколько способов проектирования процессов улучшения качества в здравоохранении: • структурный анализ; • риск-менеджмент (управление клинической практикой с учетом вероятности наступления ущерба); • менеджмент случаев (мониторирование состояния отдельно взятого пациента, сравнение со сходными случаями с последующей коррекцией лечебно-диагностического процесса); • стохастическая имитационная модель (моделирование по принципу «черного ящика»). Основными являются два первых способа, все остальные способы характеризуются

тем, что они моделируют только какую-то часть процесса, оставляя его в целом мало управляемым. Технология структурного анализа предусматривает вычленение всех основных потоков работ, а затем установление последовательности и взаимодействия этих потоков при достижении конечных результатов. Всеобщее участие медицинского персонала в управлении качеством медицинской помощи (КМП) лежит в основе модели процесса улучшения КМП, что предполагает: • медицинские сотрудники ЛПУ сами принимают решения и устраняют проблемы; • успех коллектива отделения зависит от профессиональной подготовки его сотрудников; • все виды деятельности превращаются в совместный труд руководителя и исполнителя; • медицинский персонал должен быть достаточным образом мотивирован для участия в управлении клинической практикой; • оптимальное распределение нагрузки между медицинскими работниками внутри каждого подразделения больницы; • оптимальное соотношение между количеством врачей и средним медицинским персоналом на всех этапах лечебно-диагностического процесса; • четкое понимание медицинским персоналом технологического процесса и своего места в нем (знание основ клинического менеджмента). Для достижения высокого качества медицинской помощи обязательно выполнение следующих условий: • наличие высококвалифицированных кадров; • использование высокотехнологических видов лечения и диагностики; • информационное обеспечение лечебно-диагностического процесса на основе управленческого учета; • наличие автоматизированного информационно-технического комплекса (территориального информационноаналитического центра); • цивилизованные (реальные) тарифы за пролеченного пациента; • дифференцированная оплата труда медицинского персонала больницы и т. д. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

15

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

УСЛОВИЯ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ВНЕДРЕНИЯ МОДЕЛИ ПРОЦЕССА УПРАВЛЕНИЯ КМП Для внедрения модели процесса управления КМП необходимо соблюдение определенных условий (за основу взята разработанная модель готовности медицинского учреждения для внедрения индустриального метода управления КМП Ставропольской краевой клинической больницы): 1) готовность медицинского персонала: • большинство сотрудников знакомы с основными моделями управления КМП и ориентированы в системе оценочных критериев; • большая часть медицинского персонала готова к «самоуправлению»; • высокий уровень профессиональной подготовки медицинского персонала; 2) готовность администрации: • администрация лечебно-профилактического учреждения знает, как управлять качеством; • управление качеством — основная цель работы администрации; • созданы все необходимые условия для мотивации медицинского персонала; • достигнуто согласие с финансирующей стороной по вопросам стоимости медицинских услуг; • независимость администрации в принятии управленческих решений; 3) готовность организации (структуры) лечебно-диагностического процесса: • разработаны стандарты; • установлены клиникоэкономические критерии оценки трудовых затрат медицинского персонала; • определены основные индикаторы качества; • имеются специалисты по качеству в каждом структурном подразделении; • высокие исходные составляющие клинической результативности и экономической эффективности лечебно-диагностического процесса; 4) готовность материально-технической базы:

16

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

•

оснащение современным медицинским диагностическим оборудованием; • наличие медицинского информационно-аналитического центра, функционирующего на основе механизмов управленческого учета; • наличие высокотехнологичных методов лечения. Если руководство медицинского учреждения решило считать повышение качества медицинской помощи основной своей стратегической целью, то в первую очередь ему будет необходимо выработать «политику в области качества», заключающуюся в установлении основных направлений и целей медицинского учреждения в области качества, официально сформулированные администрацией больницы. Политика, направленная на непрерывное повышение КМП, может включать следующие направления: • непрерывное повышение качества лечебно-диагностического процесса с учетом потребностей населения; • постепенный переход от инспекционного массового контроля к самоконтролю и самоуправлению качеством медицинской помощи; • определение ведущей роли комплексного, процессного, системного и ситуационного подходов в управлении качеством лечебно-диагностического процесса; • КЭА индикаторов качества лечебнодиагностического процесса и т. д.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Вардосанидзе С. Л. Управление качеством лечебно-диагностического процесса в многопрофильном стационаре. — Ставрополь, 2002. — 150 с.

2. Винокуров Б. Л. Экономика и управление современной системой обеспечения здоровья населения России. — СПб., 1997. — 228 с.

3. Вялков А. И. Управление качеством в здравоохранении // Проблемы управления здравоохранением. — 2003. — № 1.

4. Гройсман В. А. Современные технологии управления лечебнопрофилактическим учреждением. — Тольятти, 2000.

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

УДК 336.61

ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА КАК ОСНОВА АНАЛИЗА УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ И ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕДИЦИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ © В. А. Полесский, д-р мед. наук, проф., руководитель отдела информатизации здравоохранения НИИ общественного здоровья и управления здравоохранением ПМГМУ им. И. М. Сеченова 119021, Москва, Зубовский б-р, дом 37/1 e-mail: lenmed@mail.ru Статья поступила 1 июля 2011 года Создание единого информационного пространства должно основываться на механизмах управленческого учета, для реализации которых необходимо структурное информационно-техническое подразделение территориальной системы здравоохранения — медицинский информационно-аналитический центр (ИАЦ). Территориальный ИАЦ, как правило, должен быть интегрирован в региональную коммуникационную систему здравоохранения. Ключевые слова: информационная система; основа анализа; управленческая и финансовая деятельность; медицинская организация.

THE INFORMATION SYSTEM AS THE BASIS FOR ANALYSIS OF MANAGEMENT AND FINANCIAL ACTIVITIES OF MEDICAL ORGANIZATIONS Creating a common information space must be based on the mechanisms of management accounting, for the implementation of which the structural information technological division of the territorial health care system - Medical Information and Analytical Center (IAC) - is necessary. Regional IAC, as a rule, must be integrated into a regional communications system of public health.

Key words: information system, basics of analysis, management and financial affairs; medical organization.

НАПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИАЦ Использование потенциала медицинских ИАЦ должно позволить Минздравсоцразвития России и Российской академии медицинских наук начать формирование информационной вертикали на единой методологической основе с использованием единых стандартов и программных средств для решения стратегических задач: • во-первых, для содействия финансовой стабилизации на основе ресурсосберегающих технологий; • во-вторых, для повышения доступности высококвалифицированной спе-

циализированной медицинской помощи для населения регионов. Текущая деятельность ИАЦ включает: • организационно-методическую и практическую помощь медицинским учреждениям по анализу и первичной экспертной оценке расчета стоимости медицинских услуг и фактической стоимости пролеченного больного из всех источников финансирования; • организацию и внедрение единой системы автоматизированного учета движения потока пациентов, объема и видов медицинской помощи, посту№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

17

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

•

•

•

• •

•

пающих финансовых средств из всех источников финансирования; создание собственной информационной базы медицинского учреждения по видам, объемам и стоимости медицинских услуг; подготовку предложений по созданию единых прикладных программных ресурсов; разработку новых организационных и экономических технологий, направленных как на привлечение дополнительных финансовых средств, так и на оптимизацию имеющихся материально-технических, трудовых, технологических и финансовых ресурсов; содействие в разработке и внедрении новых информационных технологий; разработку краткосрочных прогнозов для медицинских учреждений ожидаемых объемов и структуры медицинской помощи, а также требуемых для этого объемов финансирования ЛПУ; формирование по запросам дополнительных отчетных форм по объемам оказанной медицинской помощи и ее стоимостному выражению.

ВАЖНЕЙШИЕ ТОЧКИ КЛИНИКОЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Структурный разбор лечебно-диагностического процесса позволяет выделить четыре важнейших точки клиникоэкономического анализа. Первая точка — момент начала лечебнодиагностического процесса. Позволяет оценить исходное здоровье пациента, выступая одновременно как исходный пункт отсчета дальнейших показателей. Вторая точка — время установления диагноза. В этой точке необходимо контролировать: • точность установления клинического диагноза; • реальный набор лабораторно-инструментальных методов диагностики; • реальный набор лекарственных и нелекарственных методов лечения; • временной фактор; • технологический фактор. Третья точка — медико-социальный результат лечебно-диагностического процесса. Четвертая точка — экономическая эффективность результата лечения. Минздрав России выпустил информационное письмо от 24.08.2001 № 2510/913801-32 «О медицинском информационно-

18

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

аналитическом центре», содержащее Примерное положение об организации деятельности медицинского информационноаналитического центра, в котором предлагалось субъектам Российской Федерации создавать ИАЦ на базе существующих информационно-вычислительных центров и бюро медицинской статистики. С созданием медицинских ИАЦ формируется на теоретической основе вертикальная система принципиально новых организационных структур, которая может быть использована как информационный канал для принятия управленческих решений, в том числе с целью получения объективных данных для реструктуризации мощностей в отрасли, для разработки и внедрения единой программы автоматизированного учета движения потоков пациентов и финансовых средств, данных об объемах и структуре медицинской помощи, а также для анализа медикостатистических и финансово-экономических показателей медицинских учреждений, методической и практической помощи при расчете стоимости медицинских услуг.

СТРУКТУРНОЕ ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СИСТЕМЫ КЛИНИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ Медицинские ИАЦ созданы и наиболее эффективно функционируют в Самарской области, Кузбассе, Республике Татарстан, Краснодарском крае, г. Тольятти, Московской области и в других регионах. В настоящее время медицинские ИАЦ действуют на уровне регионального здравоохранения с приставкой «областные» или «республиканские». Информационное обеспечение лечебнодиагностического процесса структурно должно строиться на клинико-экономическом планировании потребности населения в медицинской помощи, договорных отношениях и взаиморасчетах, выработки критериев оценки трудозатрат медицинского персонала, экономических регуляторах, контроле качества медицинской помощи и расчете стоимости услуг (рис.). Создание единого информационного пространства должно основываться на механизмах управленческого учета, для реализации которых необходимо структурное информационнотехническое подразделение территориальной системы здравоохранения — медицинский ИАЦ, который, как правило, должен быть интегрирован в региональную коммуникационную систему здравоохранения.

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЙ ИАЦ Территориальный ИАЦ обеспечивает необходимой информационно-аналитической информацией все ЛПУ конкретной территории, формирует для них счета-фактуры, по требованию предоставляет специальные выходные аналитические формы, а также принимает самое непосредственное участие в информационном обеспечении территориального органа управления здравоохранением (ТОУЗ) страховой медицинской организации (СМО), филиалов территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ТФОМС). Проведенный анализ потенциальных пользователей информационно-аналитическими материалами ИАЦ показал, что в зависимости от массы информации ее получатели располагаются в следующем порядке (пропорциональность получения объемов информации из ИАЦ): • ЛПУ — 80 %; • СМО, филиал ТФОМС — 10 %; • ТОУЗ — 10%. При этом необходимо учитывать, что информация в местные органы власти и вышестоящие уровни управления здравоохранением поступает из ТОУЗ, поэтому напрямую

к ним аналитические материалы из ИАЦ не поступают. По своему организационно-правовому статусу территориальные медицинские ИАЦ могут быть: • структурным подразделением ЛПУ; • структурным подразделением ТОУЗ; • структурным подразделением СМО или филиалом ТФОМС; • муниципальным унитарным предприятием (МУП); • автономной некоммерческой организацией. В двух последних случаях ИАЦ работает на принципах полного хозрасчета и самоокупаемости. Источниками финансирования ИАЦ могут быть: • средства местного бюджета (финансирование по линии ТОУЗ); • средства ЛПУ (система взаиморасчетов); • средства СМО (из прибыли СМО); • средства от предпринимательской деятельности. Желательно, чтобы было несколько источников финансирования территориального ИАЦ. Так, в Воскресенском районе Москов-

Рис. Структурное информационное обеспечение системы клинического управления (Яковлев Е. П., Гребенников В. И., 1999) № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

19

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

ской области источниками финансирования ИАЦ являлись: • средства СМО — 76 %:; • средства ТОУЗ — 16 %; • средства ЛПУ — 7 %; • платные услуги — 1%. Платные услуги ИАЦ могут формироваться на основе: • продажи и ремонта оргтехники; • разработки и сопровождения компьютерных программ; • ксерокопирования и т. д. На должность руководителя ИАЦ, которым может быть по специальности как врач, так и экономист, имеющие специальную подготовку, назначает руководитель ТОУЗ. В территориальном ИАЦ должны аккумулироваться данные как финансовоэкономического, так и статистического и бухгалтерского учета, что обеспечивает единство информационных систем на уровне системы клинического управления и позволяет получать любую отчетную информацию только в одном месте — ИАЦ. Все это не означает административное объединение ИАЦ, отдела медицинской статистики, планово-экономического отдела и централизованной бухгалтерии «под одной крышей» и под единым руководством. Каждое из этих подразделений сохраняет за собой административную самостоятельность. У каждой из них остается свой собственный руководитель, но в организационном и функциональном плане их деятельность структурируется в режиме работы единой системы, элементами которой они являются.

аналитического материала, к тому же материала, который представляется в стандартном формате. Но и здесь требования СМО и филиала ТФОМС касаются только требований к оформлению документации, но никак не должны затрагивать основополагающие принципы деятельности ИАЦ. Необходимо отметить, что нахождение ИАЦ в составе системы ОМС допустимо, но является худшим вариантом, и указывает на неготовность руководства ТОУЗ к организации информационного обеспечения системы клинического управления (СКУ), а значит, и к управлению клинической практикой. Как известно, кто владеет информацией, тот и руководит процессом.

ЦЕЛЕВАЯ НАПРАВЛЕННОСТЬ ВЫХОДНОЙ ИНФОРМАЦИИ ИАЦ По своей целевой направленности выходная информация ИАЦ является: • библиографической; • статистической; • аналитической; • экспертной; • прогностической. Причем первые два вида информации ИАЦ получает преимущественно из отдела медицинской статистики, бухгалтерии и планово-экономического отдела, соответствующих органов управления ЛПУ, СМО. Остальные же три вида информации — посредством управленческого учета, формирующегося непосредственно на базе ИАЦ.

ЗАДАЧИ ИАЦ ЕДИНСТВО ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ ЛЕЧЕБНО-ДИАГНОСТИЧЕСКОГО ПРОЦЕССА Непременным условием единства информационных систем лечебно-диагностического процесса является наличие локальной компьютерной сети, объединяющей ЭВМ четыре обозначенных структурных подразделения. На территории эти подразделения одновременно подчиняются только одному человеку — главному врачу территории. Поэтому руководителем единого информационного пространства является только руководитель ТОУЗ, и никто, кроме него, не вправе определять «условия игры» на уровне ИАЦ независимо от организационно-правового статуса информационно-аналитического центра территории. СМО и филиал ТФОМС также не вправе влиять на всю деятельность ИАЦ. Их влияние ограничивается 10 % информационно-

20

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

ИАЦ конкретной территории является прямым выражением реализации коммуникации между всеми элементами системы клинического управления с целью наибольшей эффективности лечебно-диагностического процесса и деятельности ЛПУ в целом. Для достижения данной цели необходимо решение многочисленных задач ИАЦ, к которым относятся: • формирование счетов-фактур для всех медицинских учреждений территории; • разработка технологий сбора, ввода и анализа информационного материала; • расчет стоимости медицинских услуг, в том числе и платных; • организационно-методическая и практическая помощь в вопросах информационного обеспечения всех ЛПУ конкретной территории;

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

•

• • • •

•

• •

создание и сопровождение программы автоматизированного учета движения потока пациентов и финансовых средств на всех этапах медицинской помощи; создание архивного банка данных; подготовка справочников-классификаторов медицинских услуг; управление использованием ресурсов медицинского учреждения; подготовка данных для формирования годового отчета медицинского учреждения (бухгалтерского, финансово-экономического, клиникостатистического и т. д.); разработка новых организационных и экономических технологий управления СКУ; расчет потребности медицинской помощи; расчет премиального бонуса при дифференцированной оплате труда медицинского персонала и др.

ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА ИАЦ ВОСКРЕСЕНСКОГО РАЙОНА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ Организационная структура, техническое обеспечение и кадровый состав территориального медицинского ИАЦ в зависимости от поставленных целей и задач могут быть самыми разнообразными. Так, организационная структура ИАЦ Воскресенского района Московской области включает следующие подразделения: • отдел ввода данных; • отдел программно-технического обеспечения; • отдел контроля входной информации; • аналитический отдел. Число штатных единиц ИАЦ — 12 человек. Возглавляет ИАЦ начальник (по специальности экономист), отвечающий за всю постановку и выполнение задач, стоящих перед ним. Кроме штатных сотрудников, в работе ИАЦ принимают участие главные врачи ЛПУ, районные специалисты, работники ТОУЗ, бухгалтерии, СМО, филиала ТФОМС, которые на совместных заседаниях обсуждают вопросы клинико-экономической деятельности ЛПУ района, вырабатывают стратегические направления и принимают тактические решения возникших проблем, определяют выходные аналитические формы, утверждают учетно-отчетную документацию и т. д. ИАЦ, являясь учебно-методическим центром для руководителей и медицинского персонала ЛПУ района, осуществляет

информационно-техническое обеспечение по вопросам управленческого учета. Входными документами ИАЦ являются: 1. Талон учета медицинских услуг (собственная форма, разрешенная в качестве экспериментальной).

2. Карта больного, выбывшего из стационара.

3. Статистический талон амбулаторного пациента (ф. 025-10/у-95).

4. Талон на законченный случай временной нетрудоспособности (ф. 025-9/4-у-96).

5. Талон на прием к врачу (ф. 025-4/у-88). Каждая входная форма оценена по сложности и объему вводимой информации, так как операторы ИАЦ работают по сдельно премиальной системе оплаты труда. Налажен индивидуальный учет объема выполняемых работ каждым оператором из отдела ввода исходной информации. При расчете расценок учитывают: • табличность ввода информации; • время среднего заполнения исходного бланка информации; • процент потери времени при пользовании функциональной клавиатурой и меню задач; • максимально разрешенное время работы с персональным компьютером. На основании перечисленных выше факторов, выраженных в условно оценочных коэффициентах (УОК), рассчитывается норматив массы информации за рабочую смену, вводимой одним оператором. Для каждого входного документа разработана шкала расценок. За превышение норматива вводимой информации выплачивают премиальный бонус.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1.

2.

3.

4.

5.

6.

Бокерия Л. А., Ступаков И. Н., Самородская И. В. и др. Современные информационные ресурсы в медицине // Проблемы стандартизации в здравоохранении. — 2001. — № 1. Информатизация процессов управления в региональном здравоохранении // Сб. статей под ред. В. Н.Савельева, Ю. Г. Блохина, В. К. Гасникова, С. А. Гаспаряна, В. Ф. Мартыненко. — Ижевск, 2001. — 392 с. Кудрина В. Г. Медицинская информатика: учебное пособие. — М.: РМАПО, 1999. — 100 с. Лукашев А. М., Акопян А. С., Шиленко Ю. В. Медико-экономический словарь / Под ред. Н. М. Калмыковой, В. Ф. Мартыненко. — М.: Оверлей, 2002. — 204 с. Мартыненко В. Ф., Вялкова Г. М., Полесский В. А. и др. Информационные ресурсы здравоохранения // ГлавВрач. — 2007. — № 4. — С. 88–92. Стуколова Т. И. Современное состояние и перспективы развития информатизации в здравоохранении Российской Федерации // Проблемы управления здравоохранением. — 2002. — № 1. — С. 20–22. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

21

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ Л. П. Курочкина, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук

ГРУППИРОВОЧНЫЕ СЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА Финансовый результат представляет собой результат исполнения сметы (плана финансовохозяйственной деятельности) бюджетного учреждения за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды и учитывается на сете 40100 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта». Детализация этого счета представлена на рис. 1.

Рис. 1. Группировочные счета финансового результата учреждения

ВЗАИМОСВЯЗЬ СЧЕТОВ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА Все счета взаимосвязаны между собой. Эта взаимосвязь выражается следующими операциями: • сформированные доходы и расходы учреждения за текущий год списываются в полном объеме на финансовый результат прошлых отчетных периодов; • доходы и расходы будущих периодов при наступлении периода, к которому они относятся, списываются на счета доходов и расходов текущего финансового года. Взаимосвязь счетов учета финансового результата отражена на рис. 2. Учет операций по счетам ведется в журналах по прочим операциям.

Рис. 2. Взаимосвязь счетов учета финансового результата учреждения

22

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и расходами учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток отражает положительный результат, а дебетовый — отрицательный. Учет доходов и расходов текущего финансового года осуществляется по методу начисления. Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре. Признание доходов осуществляется по методу начисления в момент перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу. При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности. Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции, а также стоимость списываемых с балансового учета активов, сумма налогов, начисляемых за счет финансового результата, отражаются на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода. Для учета операций по формированию финансового результата деятельности учреждения в разрезе групп объектов учета, составляющих финансовый результат, предназначены счета: • 40110 «Доходы текущего финансового года»; • 40120 «Расходы текущего финансового года». Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы и расходы группируются по видам доходов (расходов) в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления. Формирование раздельного учета по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета, осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета, органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, актом учреждения, принимаемым при формировании учетной политики учреждения. Порядок отражения операций на счетах по учету доходов и расходов текущего финансового года отражен в табл. 1 и 2. Таблица 1 Учет доходов текущего финансового года Операции

Корреспонденция счетов дебет

Основание

кредит

Начисление доходов от сдачи имущества в аренду 020520660 «Увеличе040110120 «ДоНачисление дохоние дебиторской задолдоговор, счет (счет-фактура), ходы от собдов от сдачи имуженности по доходам от справка (ф. 0504833) ственности» щества в аренду собственности» Начисление доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг Товарный отчет и прилагаемые 020530550 «Увели040110130 «До- к нему первичные (сводные) Начисление дохо- чение дебиторской ходы от ока- учетные документы [товарные дов от реализации задолженности по дозания платных отгрузочные документы, оттоваров ходам от оказания услуг» четы кассира-операциониста, платных услуг» счет (счет-фактура) и т. д.]

020530550 «Увелидебиторской Начисление дохо- чение по дов от реализации задолженности готовой продукции доходам от оказания платных услуг»

Товарный отчет и прилагаемые к нему первичные 040110130 «До(сводные) учетные докуменходы от окаты [товарные отгрузочные зания платных документы, отчет кассирауслуг» операциониста, счет (счетфактура) и т. д.] № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

23

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Продолжение табл. 1

Операции

Корреспонденция счетов дебет кредит Начисление доходов от реализации активов

Основание

Начисление доходов от реализации 020571560 «Увелиосновных средств чение дебиторской 040110172 «До- Акты приема-передачи отражается в мозадолженности по доходы от опера- (ф. 0306001, ф. 0306030, мент перехода праходам от операций с ций с активами» ф. 0306031) ва собственности основными средствасогласно условиям ми» заключенных договоров Начисление доходов от реализации нематериальных 020572560 «Увелиактивов отражачение дебиторской ется в момент 040111072 «До- Акты приема-передачи задолженности по доперехода исклюходы от опера- (ф. 0306001, ф. 0306031) ходам от операций с чительных прав ций с активами» и cчета (cчета-фактуры) нематериальными акприобретателю (правообладателю) тивами» согласно условиям заключенных договоров Начисление доходов от реализации 020574560 «Увелиматериальных заТоварные отгрузочные дочение дебиторской 040111072 «Допасов отражается кументы (накладные), акты задолженности по доходы от операв момент перехода приема-передачи, счетходам от операций с ций с активами» права собственфактура материальными запаности (по условиям сами» заключенных договоров) Начисление доходов от полученного финансирования Начисление доходов в сумме по- 420580560 «Увеличе440110180 Отчет бюджетного учрежделученных субсидий ние дебиторской за«Прочие дония, справка (ф. 0504833) долженности по прона выполнение ходы» чим доходам» государственного задания Начисление доходов по предоставленным субсидиям на иные цели в объеме расходов, произведенных бюджетным учреждением, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии на соответствующие цели, подтвержденные отчетом учреждения

24

520580560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

540110180 «Прочие доходы»

Отчет бюджетного учреждения, справка (ф. 0504833)

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Продолжение табл. 1

Операции

Корреспонденция счетов

Основание

дебет

кредит

Начисление доходов по предоставленным бюджетному учреждению бюджетным инвестициям в объеме расходов, произведенных на строительство (достройку, реконструкцию) объекта инвестиций, подтвержденных отчетом бюджетного учреждения

620580660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

640110180 «Прочие доходы»

Отчет бюджетного учреждения, справка (ф. 0504833)

Начисление доходов по деятельности учреждения по реализации программ обязательного медицинского страхования

720581560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

740110180 «Прочие доходы»

Счет (счет-фактура), документы, подтверждающие выполнение услуги и т. д.

Начисление прочих доходов по выявленным излишкам, пожертвованиям, причиненному ущербу, списанной кредиторской задолженности Принятие к учету неучтенных объектов нефинансовых активов, выявлен010000000 «Нефиных при инвентаринансовые активы» зации, отражается согласно решению руководителя бюджетного учреждения

040110180 «Прочие доходы»

Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835)

Начисление доходов в сумме денежных средств, полученных бюджетным учреждением в виде пожертвований, грантов и иных аналогичных поступлений

240110180 «Прочие доходы»

Договор и документ благотворителя, подтверждающие безвозмездность передачи денежных средств

Принятие к учету объектов имущества, за исключением денежных средств, полученных бюджетным учреждением в виде дара, пожертвования

220580660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

210000000 «Нефи240110180 нансовые активы», «Прочие до220000000 «Финансоходы» вые активы»

Договор, акт приемапередачи (акт дарения), подтверждающие безвозмездность передачи благотворителем имущества и факт получения объектов бюджетным учреждением

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

25

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Продолжение табл. 1

Корреспонденция счетов Операции

Основание дебет

Начисление доходов в сумме кредиторской задолженности, списанной с балансового учета, в связи с отсутствием требований кредитора в период срока исковой давности

020800000; 230100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»; 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»; 030402000 «Расчеты по депонентам»; забалансовый счет 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредитором»

кредит

040101173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»

Справка (ф. 0504833)

Списание доходов будущих периодов Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости 040140000 «Доходы выполненных и будущих периодов» сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг

Акт приема-сдачи выпол040110130 «Доненных работ (Акт оказания ходы от окауслуг, Заказ-наряд, иные зания платных первичные учетные докууслуг» менты), счет (счет-фактура)

Уменьшение доходов за счет начисленных налогов (НДС, налог на прибыль)

26

Начисление налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации налогом на добавленную стоимость

240110000 «Доходы текущего финансового года» (240110120, 240110130, 240110172, 240110173, 240110180)

230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

Счет-фактура (справка (ф. 0504833), составленная бюджетным учреждением

Начисление налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового периода, подлежащего уплате в бюджет

240110000 «Доходы текущего финансового года» (240110120, 240110130, 240110172, 240110173, 240110180)

230303000 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»

Справка (ф. 0504833)

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Продолжение табл. 1

Операции

Корреспонденция счетов дебет

кредит

Основание

Уменьшение доходов за счет списания балансовой стоимости активов 020500000 «Расчеты по доходам» Отнесение на (020520660, уменьшение фи020530660, нансового резуль040110173 «Чрезвы- 020540660, тата бюджетного чайные доходы от опе- 020552660, учреждения суммы 020553660, раций с активами»; дебиторской за020571660, забалансовый счет долженности по до020572660, 04 «Списанная заходам, признанной долженность неплате- 020573660, в соответствии с 020574660, жеспособных дебитозаконодательством 020575660, ров» Российской Феде020580660), рации нереальной 020900000 к взысканию «Расчеты по ущербу имуществу» Отнесение балансовой стоимости непроизведенных активов, остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, фактической стои240110172 «Доходы от мости материальных операций с активами» запасов, балансовой стоимости финансовых активов, реализованных бюджетным учреждением согласно законодательству Российской Федерации

Справка (ф. 0504833)

010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы»

Уменьшение доходов за счет списания стоимости товаров, себестоимости услуг (работ) и издержек обращения, связанных с реализацией

Отнесение расходов, связанных с реализацией объектов нефинансовых и финансовых активов на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения от операций с активами

010990000 «Издержки обращения» (010990211– 010990213, 010990221– 010990226, 040110172 «Доходы от 010990290), операций с активами» счета 240120200 «Расходы текущего финансового года» (240120221– 240120226, 240120290)

Справка (ф. 0504833)

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

27

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Окончание табл. 1

Корреспонденция счетов Операции

Основание дебет

28

кредит

Отнесение расходов, связанных с реализацией 040110130 «Доходы готовой продукции, от оказания платных товаров на уменьуслуг» шение финансового результата бюджетного учреждения

010990000 «Издержки обращения» (010990211– 010990213, 010990221– 010990226, Справка (ф. 0504833) 010990290), счета 240120200 «Расходы текущего финансового года» (240120221– 240120226, 240120290)

Отнесение себестоимости выполненных бюджетным учреждением 240110130 «Доходы работ, услуг, на уменьшение финан- от оказания платных услуг» сового результата бюджетного учреждения от оказания платных услуг (работ)

210960200 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (210960211– 210960213, 210960221– 210960226, 210960271, 210960272, 210960290)

Отнесение балансовой стоимости реализованных бюджетным учреждением товаров за отчетный период (декаду, месяц)

240110130 «Доходы от оказания платных услуг»

210538440 «Уменьшение стоимости тоТоварный отчет и справка варов — иного (ф. 0504833) движимого имущества учреждения»

Отнесение торговой наценки, приходящейся на стоимость товаров, реализованных за отчетный период (декаду, месяц), на финансовый результат текущего финансового года

способом «красное сторно» 240110130 «Доходы от оказания платных услуг»

способом «красное сторно» 210539440 «Изменение за счет Товарный отчет и справка наценки стоимо(ф. 0504833) сти товаров — иного движимого имущества учреждения»

Отражение наценки по выявленным недостачам товаров (ущербам, нанесенным товарам), относимой на финансовый результат текущего финансового года

способом «красное сторно» 210539340 «Изспособом «красное менение за счет сторно» наценки стоимо240110172 «Доходы от сти товаров — операций с активами» иного движимого имущества учреждения»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

Справка (ф. 0504833)

Товарный отчет, акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835) и справка (ф. 0504833)

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 2 Учет расходов текущего финансового года Корреспонденция счетов Операции

Основание

дебет

кредит

010100000 «Основные средства» (010121000–010128000, 010131000–010138000), в части объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей включительно, введенных в эксплуатацию; 010400000 «Амортизация» (010411410–010413410, 010415410, 010418410, 010421410–010428410, 010428420, 010431410–010438410, 010439420); 010500000 «Материальные за040120200 «Распасы» (010521440–010526440, ходы хозяйствую010531440–010536440); Начисление расходов щего субъекта» 010980000 «Общехозяйственные бюджетного учреждения, (040120211– расходы»; источником финансового 040120213, 020800000 «Расчеты с подотобеспечения которых яв- 040120221– четными лицами» (020812660, лялись субсидии на иные 040120226, 020821660, 020822660, 020862660, цели (пожертвования, 040120231, 020863660, 020891660); гранты) с отнесением на 040120232, 021001660 «Расчеты по НДС по финансовый результат 040120262, приобретенным материальным текущего финансового 040120263, ценностям, работам, услугам», в года 040120271– части НДС, уплаченного учреж040120273, дением, невозмещаемого из 040120290) бюджета; 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030114710, 030124720, 030144720); 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030211730–030213730, 030221730–030226730, 030262730, 030263730, 030291730); 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030302730, 030305730, 030306730–030308730, 030310730–030313730)

Первичный (сводный) учетный документ по соответствующим операциям и объектам учета

410980000 «Общехозяйственные расходы»; 420800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020862660, 020863660, 020891660); 021001660 «Расчеты по НДС по 440120200 «Расприобретенным материальным ходы хозяйствуюценностям, работам, услугам», в щего субъекта» части НДС, уплаченного учреж(440120262, дением, невозмещаемого из 440120263, бюджета; 440120273, 430200000 «Расчеты по принятым 440120290) обязательствам» (430262730, 430263730, 430291730); 430300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (430302730, 430305730, 430306730–430308730, 430310730–430313730)

Первичный (сводный) учетный документ по соответствующим операциям и объектам учета

Начисление расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение государственного задания, не формирующих себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых бюджетным учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, с отнесением на финансовый результат текущего финансового года

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

29

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Продолжение табл. 2

Корреспонденция счетов Операции Начисление расходов по содержанию недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовым источником которых являлась субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания

30

дебет

кредит

420800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (420823660 — 420826660, 420891660); 421001660 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным 440120200 «Расценностям, работам, услугам», в ходы хозяйствуючасти НДС, уплаченного учрежщего субъекта» дением, невозмещаемого из (440120223– бюджета; 440120226, 430200000 «Расчеты по принятым 440120290) обязательствам» (430223730– 430226730, 430291730); 430300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (430312730, 430313730)

Основание

Первичный (сводный) учетный документ по соответствующим операциям и объектам учета

Отнесение общехозяйственных расходов в части не распределяемых на себестоимость гото- 040120200 «Рас010980200 «Общехозяйственные вой продукции (выпол- ходы хозяйствуюрасходы учреждений» ненных работ, оказанных щего субъекта» услуг), на финансовый результат текущего финансового года

Справка (ф. 0504833)

Отнесение стоимости реализованной готовой продукции на финансовый результат текущего финансового года

040120272 «Расходование материальных запасов»

010537440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»

Товарный отчет, справка (ф. 0504833)

Отнесение себестоимости выполненных работ, услуг, оказанных (реализованных) заказчикам (потребителям)

040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (040120211– 040120213, 040120221– 040120226, 040120271, 040120272, 040120290)

010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, Справка услуг» (010960211–010960213, (ф. 0504833) 010960221–010960226, 010960271, 010960272, 010960290)

Отнесение на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения суммы дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации нереальной к взысканию

040120273 «Чрезвычайные расходы по операциями с активами» забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»

020600000 «Расчеты по выданным авансам»; Справка (ф. 0504833) 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»

Отражение наценки по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий, относимой на финансовый результат текущего финансового года

способом «красное сторно» 240120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

способом «красное сторно» 210539340 «Изменение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

Товарный отчет, акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) и справка (ф. 0504833)

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Окончание табл. 2

Корреспонденция счетов Операции

дебет

кредит

Основание

Отнесение на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения балансовой стоимости непроизведенного актива, остаточной стоимости основного средства (нематериального актива), фактической стоимости материального запаса, по которому принято решение о списании в связи с его уничтожением, повреждением вследствие форс-мажорных обстоятельств (природных явлений, стихийных бедствий и т. д.)

040120273 «Чрезвычайные расходы по операциями с активами»

010000000 «Нефинансовые активы»

Отнесение расходов бюджетного учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года

040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (040120211, 040120212, 040120200, 040120225, 040120226, 040120262)

040150200 «Расходы будущих периодов» (040150211, 040150212, Справка 040150200, 040150225, 040150226, (ф. 0504833) 040150262)

Соответствующий объекту учета акт о списании

010000000 «Нефинансовые ак040110171 «Доходы от переоценки тивы», 020000000 активов» «Финансовые Сумма положительной Справка активы курсовой разницы (ф. 0504833) 040110171 «Доходы от переоценки 030000000 «Обязательства» активов» 040110171 «Дохо- 010000000 «Нефинансовые акды от переоценки тивы», 020000000 «Финансовые активы Справка Сумма отрицательной активов» (ф. 0504833) курсовой разницы 030000000 «Обя- 040110171 «Доходы от переоценки зательства» активов»

При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов: • по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» и кредиту счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (в части дебетового остатка); • по дебету счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» (в части кредитового остатка); • по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» и кредиту счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

31

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПРОШЛЫХ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ Финансовый результат прошлых отчетных периодов формируется путем: • заключения сформированных по итогам деятельности учреждения за финансовый год показателей по счетам финансового результата текущего финансового года счета 40110000 «Доходы текущего финансового года» и счета 40120000 «Расходы текущего финансового года»; • заключения показателей по соответствующим счетам счета 30404000 «Внутриведомственные расчеты»; • отражения данных по увеличению (уменьшению) финансового результата прошлых отчетных периодов на суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нефинансовых активов, начисленной по ним амортизации, полученные в результате переоценки, проведенной в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Для учета финансового результата прошлых отчетных периодов предусмотрен счет 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Учреждение вправе в рамках формирования учетной политики устанавливать дополнительные коды вида синтетического счета в целях осуществления аналитического учета финансовых результатов, например, по годам их формирования. Операции при заключении счетов текущего финансового года учреждений отражаются на основании справки (ф. 0504833). Корреспонденция счетов по учету финансового результата прошлых отчетных периодов отражена в табл. 3. Таблица 3 Учет финансового результата прошлых отчетных периодов Корреспонденция счетов

Операция

дебет

кредит

Заключение счетов текущего финансового года 040130000 «Финансовый 040110100 «Доходы хозяйрезультат прошлых отчетных ствующего субъекта» периодов» 040130000 «Финансовый по доходам учреждения в счета 040110100 «Доходы результат прошлых отчетчасти кредитового остатка хозяйствующего субъекта» ных периодов» 040120200 «Расходы хо040130000 «Финансовый по расходам учреждения результат прошлых отчетных зяйствующего субъекта» и кредиту счета периодов» 040130000 «Финансовый по внутриведомственным 030404000 «Внутриведомрасчетам в части дебетового результат прошлых отчетных ственные расчеты» периодов» остатка 040130000 «Финансовый по внутриведомственным 030404000 «Внутриведомрезультат прошлых отчетрасчетам в части кредитового ственные расчеты» ных периодов» остатка Отражение результатов переоценки (в межотчетный период) 040130000 «Финансовый 010100000 «Основные средсуммы уценки стоимости обърезультат прошлых отчетных ства» ектов нефинансовых активов периодов» суммы уценки начисленной 040130000 «Финансовый амортизации по объектам не- 010400000 «Амортизация» результат прошлых отчетфинансовых активов ных периодов» 040130000 «Финансовый суммы дооценки стоимости 010100000 «Основные средрезультат прошлых отчетобъектов нефинансовых ства» ных периодов» активов

по доходам учреждения в части дебетового остатка

суммы дооценки начисленной 040130000 «Финансовый реамортизации по объектам не- зультат прошлых отчетных 010400000 «Амортизация» периодов» финансовых активов

32

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ К доходам будущих периодов относят доходы, начисленные или полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В составе таких доходов определены: • доходы, начисленные за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода; • доходы, полученные от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия; • доходы по месячным, квартальным, годовым абонементам; • иные аналогичные доходы. Для отражения доходов учреждения, относящихся к будущим периодам, и в целях обеспечения формирования финансового результата деятельности бюджетного учреждения в очередных финансовых периодах применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции по доходам учреждения: • 040140130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг»; • 040140180 «Прочие доходы будущих периодов». По кредиту счетов отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся. Учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, в разрезе договоров, соглашений. К расходам будущих периодов относятся расходы, начисленные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, к расходам будущих периодов относятся расходы, связанные c: • подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; • освоением новых производств, установок и агрегатов; • рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; • добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения; • приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами; • неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств; • иными аналогичными расходами. Для отражения расходов учреждения, относящихся к будущим периодам, и в целях обеспечения формирования финансового результата деятельности бюджетного учреждения в очередных финансовых периодах применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции по расходам учреждения: • 040150211 «Расходы будущих периодов по заработной плате»; • 040150212 «Расходы будущих периодов по прочим выплатам»; • 040150220 «Расходы будущих периодов на оплату работ, услуг»; • 040150225 «Расходы будущих периодов на работы, услуги по содержанию имущества»; • 040150226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги»; • 040150262 «Расходы будущих периодов на пособия по социальной помощи населению». Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся. Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям. Оформление операции по счетам учета доходов и расходов будущих периодов отражено в табл. 4. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

33

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 4 Учет доходов и расходов будущих периодов Корреспонденция счетов

Операция

дебет

кредит

Учет доходов будущих периодов Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, услуг

020531560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

040140000 «Доходы будущих периодов»

Начисление доходов от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия

010526340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — особо ценного движимого имущества»; 010536340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества»

040140000 «Доходы будущих периодов»

Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг, в том числе в конце финансового года по продукции животноводства и земледелия

040140000 «Доходы будущих периодов»

040110130 «Доходы от оказания платных услуг»

Учет расходов будущих периодов

Отнесение расходов бюджетного учреждения, произведенных в текущем финансовом году, но относимых к очередным финансовым периодам, на финансовый результат будущих периодов

Отнесение расходов бюджетного учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании справки (ф. 0504833)

040150200 «Расходы будущих периодов» (040150211, 040150212, 040150200, 040150225, 040150226, 040150262)

030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030211730, 030212730, 032020730, 030225730, 030226730, 030262730)

040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (040120211, 040120212, 040120200, 040120225, 040120226, 040120262)

040150200 «Расходы будущих периодов» (040150211, 040150212, 040150200, 040150225, 040150226, 040150262)

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету доходов и расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства Российской Федерации о раздельном учете доходов (поступлений) и расходов (выплат) учреждения.

34

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕТ ТОВАРОВ В БОЛЬНИЧНОЙ АПТЕКЕ Н. Е. Николаева, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук

ВИДЫ АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Аптечная организация — это организация или структурное подразделение медицинской организации, осуществляющее розничную торговлю лекарственными препаратами, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения, а также их хранение (Федеральный закон от 12 апреля 2010г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»). Приказом Минздравсоцразвития России от 27.07.2010 № 553н «Об утверждении видов аптечных организаций» утверждены следующие виды аптечных организаций: • аптека (готовых лекарственных форм; производственная; производственная с правом изготовления асептических лекарственных препаратов); • аптечный пункт; • аптечный киоск.

ТОВАРЫ, КОТОРЫМИ МОГУТ ТОРГОВАТЬ АПТЕЧНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ В соответствии со ст. 55 Федерального закона 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее — Закон № 61-ФЗ) в аптеках разрешена розничная торговля только лекарственными препаратами, зарегистрированными в Российской Федерации или изготовленными аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность. Закон № 61-ФЗ установил закрытый перечень товаров, которыми могут торговать аптечные организации. Наряду с лекарственными препаратами в аптеках могут продаваться изделия медицинского назначения, дезинфицирующие средства, предметы и средства личной гигиены, посуда для медицинских целей, предметы и средства, предназначенные для ухода за больными, новорожденными и детьми, не достигшими возраста трех лет, очковая оптика и средства ухода за ней, минеральные воды, продукты лечебного, детского и диетического питания,

биологически активные добавки, парфюмерные и косметические средства, медицинские и санитарно-просветительные печатные издания, предназначенные для пропаганды здорового образа жизни.

ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Согласно ст. 8 Закона 61-ФЗ аптеки должны иметь лицензию на осуществление фармацевтической деятельности. Постановлением Правительства РФ от 06.07.2006 № 416 утверждено Положение о лицензировании фармацевтической деятельности, которым регламентируется порядок получения лицензии и все необходимые условия. Процесс получения лицензии повлечет расходы на уплату государственной пошлины, размеры которой определены ст. 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ): а) сумма 2600 руб. взимается: • за предоставление лицензии; • за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в связи с внесением дополнений в сведения об адресах мест осуществления лицензируемого вида деятельности, выполняемых работах и оказываемых услугах в составе лицензируемого вида деятельности; б) сумма 200 руб. взимается: • за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в иных случаях; • за выдачу дубликата документа, подтверждающего наличие лицензии; • за продление срока действия лицензии. Если аптека будет осуществлять свою деятельность без соответствующей лицензии, то это повлечет наложение административного штрафа в соответствии со ст.14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ): • на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без об№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

35

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

разования юридического лица, — от 4000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; • на должностных лиц — от 4000 до 5000 руб.; • на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток. Одним из условий получения лицензии на фармацевтическую деятельность является обеспечение в аптеке минимального ассортимента лекарственных средств, необходимых для оказания медицинской помощи. Данный перечень лекарственных средств утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 15.09.2010 № 805н. Если при проведении проверки в аптеке не обнаружатся лекарства из данного перечня, то это повлечет наложение административного штрафа от 4000 до 5000 руб. либо приостановление деятельности на срок до 90 суток. Наиболее частыми причинами отсутствия лекарств из минимально необходимого ассортимента являются следующие: • отсутствие лекарств у поставщиков; • наличие в аптеке аналогов требуемого лекарства, которые, по мнению руководителя аптеки, обеспечивают минимально необходимый перечень лекарств для оказания медицинской помощи. Если в аптеке нет лекарства из-за его отсутствия у поставщика, то имеется возможность для аптеки доказать свою правоту в суде, так как арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Например, в пользу аптеки было вынесено решение в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2010 по делу № А45-6054/2010. Однако следует признать, что в большинстве случаев решения арбитражных судов не поддерживают руководителей аптек: постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2010 № 17АП-2269/2010-АК по делу № А50-136/2010 и от 18.02.2010 № 17АП-486/2010-АК по делу № А60-58340/2009, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.03.2010 по делу № А69-2494/2009-6, решение Арбитражного суда Свердловской области от 26.01.2010 по делу № А60-133/2010-С10. Решение о привлечении к административной ответственности, вызванное отсутствием лекарственного средства из минимально необходимого ассортимента по иным причинам, как правило, не уда-

36

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

ется оспорить в суде (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.02.2010 по делу № А79-14103/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.07.2010 по делу № А25-102/2010, ФАС Центрального округа от 06.09.2010 по делу № А14-18417/2009/664/28, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.09.2010 по делу № А69-937/2010, ФАС ЗападноСибирского округа от 19.10.2010 по делу № А02-1935/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 25.10.2010 по делу № А79-5196/2010, ФАС Уральского округа от 16.12.2010 № Ф0910247/10-С1).

ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ АПТЕКОЙ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ Аптека учреждения здравоохранения может осуществлять розничную торговлю по наличному и безналичному расчету. Для проведения безналичных расчетов используются следующие документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения. При реализации за наличный расчет продавец аптеки должен выдать покупателю кассовый или товарный чек либо иной документ, подтверждающий оплату товара. Аптеки, уплачивающие единый налог на вмененный доход могут осуществлять наличные расчеты без применения ККТ, в этом случае документ, подтверждающий факт оплаты товара, выдается по требованию покупателя. В Методических рекомендациях «О внутриведомственном первичном учете лекарственных средств и других медицинских товаров в организациях розничной фармацевтической (аптечной) сети всех организационно-правовых форм, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденных приказом Минздрава России от 14.04.1998 № 98/124, определены формы документов, которые используются при приеме, продаже медицинских товаров. В соответствии с Методическими рекомендациями прием медицинских товаров в больничную аптеку оформляется документом по форме № А-1.1. Экспедитору выдаются накладная, счет с печатью и подписью материально ответственного лица. Если между фактическим количеством товаров и записями в товарной накладной имеются расхождения, то в документы должны вноситься соответствующие коррективы. Учет поступления товаров в аптеку ведется в журнале регистрации счетов поступления товаров по группам. Для осуществления контроля реализации лекарственных средств по срокам

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

годности на каждую поступившую серию медицинских товаров составляется стеллажная карточка по утвержденной форме. Розничные цены и снабженческосбытовые наценки отражаются в реестре свободных розничных цен. В случае необходимости пополнения запасов медицинских товаров выписывается заказ-требование. Заказанный медицинский товар со склада организации поступает по товарно-транспортной накладной. Один экземпляр отправляется на склад, другой остается в аптеке. Как правило, больничные аптеки не имеют отделов по изготовлению лекарственных средств по рецептам, поэтому им нет необходимости заполнять рецептурный журнал и квитанции на заказанные лекарства, журнал учета рецептуры.

УЧЕТ НАРКОТИЧЕСКИХ СРЕДСТВ И ПСИХОТРОПНЫХ ВЕЩЕСТВ Особому контролю подлежит Книга учета наркотических и других лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, заполняемая уполномоченным материально ответственным лицом. Перечень лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету в аптечных учреждениях (организациях), определен в приложении № 1 к Порядку отпуска лекарственных средств, утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2005 № 785. К ним относятся наркотические лекарственные средства, психотропные вещества и их прекурсоры, сильнодействующие вещества, ядовитые вещества, этиловый спирт. Для учета данных лекарственных средств в аптеке должны вестись журнал регистрации операций, связанных с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, и журнал регистрации операций, связанных с оборотом прекурсоров наркотических средств и психотропных веществ. Формы этих журналов утверждены постановлением Правительства РФ от 04.11.2006 № 644. Журналы регистрации хранятся в течение 10 лет после внесения в них последней записи. Законодательством предусмотрены особые требования к их учету и хранению. Аптеки ежемесячно проводят в установленном порядке инвентаризацию наркотических средств и психотропных веществ. Два раза в год в установленном порядке учитываемые лекарства с истекшим сроком годности, брак подлежат списанию и уничтожению

в присутствии представителей органа управления фармацевтической службы, органов УВД и санитарного надзора.

ОТПУСК МЕДИЦИНСКИХ ТОВАРОВ МАТЕРИАЛЬНО ОТВЕТСТВЕННЫМ ЛИЦАМ ОТДЕЛЕНИЙ (КАБИНЕТОВ) МЕДИЦИНСКОГО УЧРЕЖДЕНИЯ Аптека может осуществлять отпуск медицинских товаров материально ответственным лицам отделений (кабинетов) медицинского учреждения на основании требованиянакладной ф. № М-11 (ф. 0315006), утвержденной руководителем учреждения или лицом, на то уполномоченным. В конце каждого месяца заведующий аптекой составляет отчет аптеки о приходе и расходе аптекарских запасов в денежном (суммовом) выражении (ф. № 11-МЗ), который утверждается руководителем учреждения здравоохранения. Первичные учетные документы аптека обязана хранить не менее пяти лет.

УЧЕТ МЕДИЦИНСКИХ ТОВАРОВ В АПТЕКЕ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ Согласно Методическим рекомендациям «О внутриведомственном первичном учете лекарственных средств и других медицинских товаров в организациях розничной фармацевтической (аптечной) сети» от 14.05.1998 № 98/124 учет движения медицинских товаров ведется на основе количественных показателей в денежном выражении. За одно готовое лекарственное средство промышленного производства принимают оригинальную единичную упаковку (заводскую) в готовом для отпуска населению виде (флакон, лента, банка, пакет, ампула, несколько ампул в упаковке). Перевязочные средства (бинты, марлевые салфетки, вата, марля, клеенка и др.) отражают в первичных документах в штуках, метрах. Изделия медицинского назначения, предметы ухода за больными (катетеры, пузыри для льда, калоприемники, мочеприемники, шприцы, перчатки резиновые, жгуты и др.) учитывают в штуках, упаковках, парах, комплектах. Биологически активные добавки к пище, лечебно-косметические товары, минеральные воды, диетическое и детское питание и др. учитывают в штуках, упаковках. Тару (баллоны для кислорода; ящики стандартные, инвентарные, оборотные, по№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

37

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

чтовые; деревянные клетки; марлевые мешки; баллоны стеклянные и др.) учитывают в штуках. Другие товары: вспомогательный материал (фильтровальная бумага, полиэтиленовые и бумажные пакеты и др.) учитывают в тыс. штук; упаковочные и укупорочные материалы — учитывают в штуках, парах, метрах и его долях; литература фармацевтическая, санитарно-просветительная, медицинская учитывается в штуках. Медицинские товары в аптеках учреждений здравоохранения принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости. Отпуск товаров осуществляется по средней фактической стоимости или по фактической стоимости каждой единицы. В бюджетном учете медицинские товары относятся к категории материальнопроизводственных запасов. В соответствии с приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н лимит, в пределах стоимости которого активы могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, устанавливается в учетной политике организации, но должен составлять не более 40 000 руб. В соответствии с приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению», учет товаров и их торговой надбавки, учитываемой в составе групп счетов 010520000 «Материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения», 010530000 «Материальные запасы — иное движимое имущество учреждения», ведется в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов. Принятие к бухгалтерскому учету товаров, приобретенных аптекой медицинского учреждения для продажи, осуществляется по фактической стоимости на основании первичных учетных документов: • акта о приемке материалов (ф. 0315004); • накладной поставщика (и других аналогичных документов). Данная операция отражается следующим образом: • дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010538340 «Увеличение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения» • кредит счета 020834660 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»,

38

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

030234730 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов». Принятие к бухгалтерскому учету медицинских товаров при их передаче на реализацию отражается по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки), на основании следующих первичных учетных документов: • акта о приемке материалов (ф. 0315004); • справки (ф. 0504833) с приложением расчета; • накладной поставщика (и других аналогичных документов). Данная операция отражается следующим образом: • дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010538340 «Увеличение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения» • кредит счетов 020834660 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» 030234730 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов», счета 010539440 «Изменение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения». Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по реализации медицинских товаров осуществляется на основании следующих первичных документов: • справки-отчета кассира (ф. 0330106); • приходного кассового ордера (ф. 0310001). Данная операция отражается следующим образом: • дебет счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» • кредит счета 010538440 «Уменьшение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения». Суммы торговых надбавок (скидок) по медицинским товарам реализованным, отпущенным или списанным с бухгалтерского учета (из-за естественной убыли, брака, порчи, недостачи) производятся на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета реализованного наложения. Суммы торговых надбавок (скидок) отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года способом «красное сторно»: • дебет счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг»

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

•

кредит счета 010539440 «Изменение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения».

БЕСПЛАТНЫЙ И ЛЬГОТНЫЙ ОТПУСК ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И ИЗДЕЛИЙ МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ Аптеки медицинских учреждений могут осуществлять бесплатный и льготный отпуск лекарственных средств и изделий медицинского назначения, которые учитываются в сводном реестре рецептов на бесплатный и льготный отпуск. Аптеки оформляют счета с приложением реестров на отпущенные бесплатно или на льготных условиях лекарственные средства. На основании этих счетов органы здравоохранения производят оплату лекарственных средств и медицинских товаров.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И МЕДИКАМЕНТОВ Все лекарственные средства и медикаменты подлежат ежегодной инвентаризации, кроме случаев, когда ее проведение обязательно в соответствии с законодательством. В ходе инвентаризации может возникнуть несовпадение фактического и учетного количества медицинских товаров. Читателям журнала следует обратить внимание на то, что в инвентаризационных описях лекарственные средства, учитываемые в денежном выражении, выделяются по группам. Суммы недостач, выявленные при инвентаризации по одной группе, не могут перекрываться излишками по другой группе.

ОПРИХОДОВАНИЕ ИЗЛИШКОВ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ Излишек материальных запасов должен оприходоваться по рыночной стоимости, сумма которой зачисляется на финансовые результаты организации. При определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования (письма Минфина России от 30.09.2010 № 03-0207/1-437, от 09.07.2009 № 03-02-07/1-353, от 29.03.2007 № 03-02-07/1-144). В аптеке бюджетного медицинского учреждения оприходование материальных запасов, выявленных при инвентаризации,

осуществляется на основании акта о приемке материалов (ф. 0315004). В соответствии с приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» оприходование материальных запасов отражается следующим образом: • дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010521340– 010527340, 010531340–010538340), • кредит счета 040101180 «Прочие доходы». Если аптека — коммерческое предприятие, арендующее площади у бюджетного медицинского учреждения, то оприходование излишков она отражает следующим образом: Содержание операции Поставлены на учет лекарственные средства — излишки по результатам инвентаризации Признана выручка от продажи лекарственных средств Списана стоимость реализованных лекарственных средств

Дебет счета

Кредит счета

41

91/1

50

90/1

90/2

41

Если аптека применяет общий режим налогообложения, то стоимость излишков лекарственных средств, выявленных в ходе инвентаризации, она учитывает в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль (письмо Минфина России от 12.10.2010 № 03-03-06/1/644). Выручка от реализации излишков лекарственных средств уменьшается на сумму, учтенную в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 30.09.2010 № 03-03-06/1/621). Если аптека применяет упрощенную систему налогообложения, то излишки лекарственных средств она учитывает как внереализационные доходы [п. 20 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].

ОТРАЖЕНИЕ НЕДОСТАЧИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ Недостача медикаментов подразделяется на недостачу в пределах норм естественной убыли и сверхнормативные потери. Недостача медицинских товаров в пределах норм № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

39

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

естественной убыли относится на издержки производства или обращения, а сверх норм — на счет виновных лиц. Приказом Минздрава России от 20.07.2001 № 284 «Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности» определены нормы естественной убыли. Недостачи лекарственных средств в пределах установленных норм естественной убыли списываются на основании распоряжения руководителя учреждения здравоохранения.

В аптеке бюджетного медицинского учреждения принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов, поступивших в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом, отражается следующим образом: • дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010521340– 010527340, 010531340–010538340) • кредит счета 040101172 «Доходы от операций с активами». В коммерческой аптеке бухгалтер отражает возмещение сверхнормативных потерь следующим образом: Содержание операции

ОТРАЖЕНИЕ ВЫБЫТИЯ ИЗРАСХОДОВАННЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В аптеке бюджетного медицинского учреждения выбытие израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов отражается на основании первичных учетных документов по соответствующей операции и объекту учета: • дебет счета 040120272 «Расходование материальных запасов», соответствующих счетов аналитического учета • кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010521440– 010527440, 010531440–010538440); В коммерческой аптеке списание лекарственных средств в пределах норм естественной убыли отражается следующими записями: Содержание операции

Дебет Кредит счета счета

Отражена недостача в виде сверхнормативных потерь

94

41

Отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с виновного работника аптеки

73/2

94

Отражено погашение недостачи через кассу аптеки

50

73/2

Расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ. Внешний контроль за соблюдением порядка отпуска лекарственных препаратов в аптеках бюджетных медицинских учреждений осуществляет Росздравнадзор и его территориальные органы, а внутренний контроль — руководитель медицинской организации, в структуру которого входит аптека.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АПТЕК

Отражена недостача лекарственных средств в пределах норм естественной убыли

94

41

Потери лекарственных средств в пределах норм естественной убыли включены в расходы

20, 44

94

В соответствии с п. 7 ст. 254 НК РФ недостача в пределах норм естественной убыли для целей исчисления налога на прибыль включается в состав расходов. Недостача в виде сверхнормативных потерь подлежит возмещению за счет материально ответственного лица.

40

Дебет Кредит счета счета

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

Основная часть административных правонарушений аптек при учреждениях здравоохранения связана с нарушением лицензионных требований. Далее следуют правонарушения, связанные с отсутствием лекарственных средств из минимально необходимого ассортимента. Реализация лекарственного средства, которое не входит в безрецептурный перечень лекарственных средств, без рецепта врача является административным правонарушением, ответственность за которое определена ч. 4 ст. 14.1 КоАП РФ. Об этом свидетельствует и арбитражная практика (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

06.08.2010 по делу № А46-2039/2010, от 24.05.2010 по делу № А46-25663/2009, от 13.01.2010 по делу № А03-8816/2009, ФАС Поволжского округа от 19.05.2010 по делу № А12-25794/2009). За несоблюдение Правил хранения лекарственных средств аптеке налагается штраф (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2011 № 09АП33247/2010, постановления ФАС Уральского округа от 30.06.2010 № Ф09-4922/10-С1, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.09.2010 по делу № А74-541/2010, ФАС Московского округа от 13.10.2010 № КА-А40/12273-10, от 26.04.2010 № КА-А40/3516-10, ФАС Дальневосточного округа от 13.12.2010 № Ф038073/2010).

ПРИМЕНЕНИЕ АПТЕКАМИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В соответствии с письмом Минфина России от 30.03.2011 № 03-11-06/3/37 предпринимательская деятельность аптечных организаций по реализации физическим и юридическим лицам как за наличный, так и за безналичный расчет лекарственных препаратов и прочих товаров медицинского назначения, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть признана розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) при соответствии условиям главы 26.3 НК РФ. С 1 января 2011 года аптекам необходимо отслеживать среднесписочную численность работников для сохранения права на применение системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД. Работникам аптек с разветвленной сетью следует обратить внимание на то, что в среднесписочную численность включаются все работники организации, в том числе те, которые трудятся в обособленных подразделениях. Нужно учитывать работников, занятых в деятельности, подпадающей под ЕНВД, так и в прочих видах деятельности (письма Минфина России от 06.10.2009 № 03-11-06/3/244 и ФНС России от 11.01.2009 № ВЕ-20-3/9, письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.2010 № 16-15/034624). Аптеки в форме муниципальных унитарных предприятий, в которых более 25 % уставного капитала принадлежит муниципальному образованию, могут быть признаны плательщиками ЕНВД в отношении деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли (письма Минфина России от

17.06.2010 № 03-11-06/2/94 и от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147). Аптеки, состоящие в структуре аптечной сети, относящейся к крупнейшим налогоплательщикам, не уплачивают ЕНВД (письмо Минфина России от 25.03.2009 № 03-11-06/3/77). Предпринимательская деятельность по реализации аптеками медицинских товаров на основании договоров поставки независимо от формы расчета (наличной или безналичной) не облагается ЕНВД. Предпринимательская деятельность аптек по реализации медицинских товаров бюджетным учреждениям по муниципальным и государственным контрактам не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД (письмо Минфина России от 05.03.2011 № 03-11-11/50, от 26.02.2010 № 03-11-06/3/26, от 01.06.2010 № 03-1106/3/77). На ЕНВД нельзя перевести передачу лекарственных препаратов по бесплатным рецептам (письмо Минфина России от 26.10.2007 № 03-11-05/256). Под ЕНВД подпадают операции по отпуску лекарств по льготным рецептам по договору комиссии с уполномоченной фармацевтической организацией, если эта деятельность осуществляется от имени и на площади аптеки медицинского учреждения (письмо Минфина России от 18.01.2006 № 03-11-04/3/18). Если аптеки медицинского учреждения продают лекарственные препараты собственного изготовления, то такая деятельность аптек облагается в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения (определение ВАС РФ от 12.02.2010 № ВАС-958/10, письмо Минфина России от 17.04.2009 № 03-11-06/3/99 и от 22.01.2009 № 03-11-06/3/07). Аптеки медицинских учреждений, являющиеся плательщиками ЕНВД могут осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Продавец по требованию покупателя должен выдать документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар, иначе его могут привлечь к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ (письмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-01-15/10-492). Если аптека учреждения здравоохранения реализует медицинские товары и одновременно производит лекарства, то в подобном случае аптека вынуждена совмещать уплату ЕНВД с другими режимами налогообложения и вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Порядок № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

41

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ведения раздельного учета нужно закрепить в учетной политике. Отсутствие раздельного учета аптеке грозит штрафными санкциями со стороны налоговых органов; более того, налоговики могут самостоятельно распределить спорные расходы между видами деятельности (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2009 № Ф04-1003/2009(893-А75-19)).

!

Обратите внимание! При расчете суммы ЕНВД необходимо учитывать всю площадь торгового зала, так как ведение в одном зале двух видов деятельности, облагаемых в рамках разных режимов налогообложения, не является основанием для изменения значений физического показателя по ЕНВД (постановление ВАС РФ от 20.10.2009 № 9757/09).

ПРИМЕНЕНИЕ АПТЕКАМИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Аптеки, применяющие упрощенную систему налогообложения, обычно выбирают объект налогообложения «доходы минус расходы». При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных медицинских товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями (письмо Минфина России от 27.11.2009 № 03-11-09/384, от 12.11.2009 № 03-11-06/2/242). Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 29.06.2010 № 808/10 вынес следующее решение: факт оплаты покупателем товара не является обязательным условием для принятия стоимости товаров в расходах при упрощенной системе налогообложения. Президиум ВАС РФ указал, что содержащееся в настоящем постановлении тол-

кование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Если в аптеке медицинского учреждения осуществляется распространение листовок, рекламных проспектов и расклеивание плакатов, то этот вид деятельности подпадает под общий режим налогообложения либо упрощенную систему налогообложения. При применении упрощенной системы налогообложения доходы от рекламной деятельности признаются в день оплаты от рекламодателя. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения аптеки, занимающиеся производством подакцизных товаров. Продукция медицинского назначения не является подакцизной, если: • на продукцию имеется регистрационное удостоверение уполномоченного федерального органа исполнительной власти о государственной регистрации в качестве лекарственного средства или изделия медицинского назначения; • продукция внесена в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения; • продукция разлита в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Данный вывод содержится в письме Минфина России от 08 августа 2006 г. № 03-0406/88. В соответствии с подпунктом 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ бюджетные учреждения не могут применять упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от 05.02.2007 № 03-11-02/35).

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.06.2011 № 03-03-06/2/82 ...Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), и во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения)...

42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ ОРГАНИЗАЦИЯМ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ Е. В. Васильева

С 1 января 2011 года действуют поправки, внесенные приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н (далее — Приказ № 186н) в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания № 91н).

УВЕЛИЧЕНИЕ ЛИМИТА СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ С 1 января 2011 года лимит стоимости имущества, включаемого в состав основных средств в бухгалтерском учете, составляет 40 000 руб. (вместо лимита в 20 000 руб., действовавшего ранее согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Об этом говорится в п. 4, 5 ПБУ 6/01, подпункте 1 п. 3 приложения к Приказу № 186н, письме Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/2/48. Данный лимит соответствует аналогичному пределу стоимости в 40 000 руб., применяемому начиная с 2011 года в отношении имущества, причисляемого к амортизируемому, для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, теперь различий между налоговым и бухгалтерским учетом в стоимости имущества, относимого в состав основных средств, нет, и бухгалтерам организаций не нужно в этой части вести учет временных разниц по правилам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Данное нововведение должно найти отражение в бухгалтерской учетной политике путем внесения соответствующих изменений. Отметим, что внести изменения организации имели право как с 1 января, так и с 1 марта 2011 года. Это позволяет сделать п. 8, 10 и 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Напомним читателям журнала, что по общему правилу такие изменения надо утверждать до начала года, в котором организация планирует их применять. Но из этого общего правила есть исключения — ситуация, при которой внесение изменений в учетную политику производится в связи с изменениями законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 1/2008). Пример В бухгалтерской учетной политике предприятия «Старт», утвержденной приказом от 28.12.2010, закреплено, что материально-производственными запасами признается имущество стоимостью не выше 20 000 руб. Если бухгалтер ООО «Старт» не внес изменения в бухгалтерскую учетную политику и не исправил лимит «20 000 руб.» на лимит «40 000 руб.», в 2011 году он не вправе учитывать в составе материальнопроизводственных запасов имущество стоимостью от 20 000 руб. до 40 000 руб. включительно. Ведь получается, что предприятие само установило предел меньше максимально допустимого, и это разрешено.

Чтобы не попасть в такую ситуацию, нужно оформить внесение изменений в бухгалтерскую учетную политику. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

43

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

!

Обратите внимание! Установление стоимостного лимита активов является правом организации, а не обязанностью. В принципе никто не запрещает в бухгалтерском учете учитывать все объекты основных средств, независимо от их стоимости, на счете 01 «Основные средства», начисляя по ним амортизацию в общеустановленном порядке в течение срока их эксплуатации. Поэтому если в бухгалтерской учетной политике организации лимит стоимости имущества не установлен, любой объект, который отвечает критериям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, должен учитываться в составе основных средств и амортизироваться в общем порядке в течение всего срока эксплуатации, даже если его стоимость совсем невелика (письмо Минфина России от 08.02.2007 № 07-05-06/36). Если таких объектов много, учитывать их в качестве основных средств нерационально: увеличиваются налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ) и трудоемкость учета.

ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ УЧЕТА НЕДВИЖИМОСТИ Напомним читателям журнала, что до 2011 года организации могли учитывать оконченные строительством объекты на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до оформления права собственности на них. Перевод в состав основных средств был обязателен только после государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Теперь этот порядок изменен, и объекты, по которым капитальные вложения окончены, следует относить к основным средствам, не дожидаясь государственной регистрации. Так, из п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение № 34н), исключена норма, согласно которой объекты недвижимости, по которым не получены документы о государственной регистрации, относятся к незавершенным капитальным вложениям (подпункт 3 п. 1 приложения к Приказу № 186н). Аналогичное изменение внесено и в п. 52 Методических указаний № 91н. В прежней редакции этого пункта говорилось, что по объектам недвижимости, по которым были закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатировавшимся, амортизация начислялась в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производилось уточнение ранее начисленной суммы амортизации. При этом напомним читателям журнала, что права собственности на недвижимость подлежат государственной регистрации. Основание — ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ); п. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон № 122-ФЗ). После внесения поправок в правила бухгалтерского учета основных средств Приказом № 186н государственная регистрация права собственности на недвижимость никак не влияет на дату принятия недвижимости к учету в качестве основного средства или снятия с него. Теперь установлено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (п. 41 Положения № 34н; п. 52, 76 Методических указаний № 91н). Поэтому в 2011 году объекты недвижимости необходимо, причем независимо от факта государственной регистрации прав собственности (см. письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20), но при условии, что капитальные вложения по таким объектам завершены и получено соответствующее разрешение на ввод их в эксплуатацию: • принять к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств; • списать с бухгалтерского учета в момент их фактического выбытия.

44

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

!

Обратите внимание! Начало начисления амортизации по объектам основных средств, требующим государственной регистрации, больше не зависит ни от факта государственной регистрации, ни даже от факта подачи документов на государственную регистрацию. Начислять амортизацию нужно сразу после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.

Но это еще не значит, что с момента получения объекта недвижимости организацияпокупатель должна учитывать его стоимость при расчете налога на имущество, а организацияпродавец с момента списания — прекратить его учитывать при расчете данного налога. И вот почему. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. По общему правилу доходы от реализации должны определяться на дату перехода права собственности (то есть на дату регистрации объекта). Получается, что недвижимость надо списать с учета раньше, чем признать доходы и расходы от ее реализации. В связи с этим Минфин России в письме Минфина от 22.03.2011 № 07-02-10/20 порекомендовал следующий выход из сложившейся ситуации: если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда вышеуказанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 «Товары отгруженные», субсчет «Переданные объекты недвижимости». Таким образом, теперь при продаже недвижимости организация должна сделать в бухгалтерском учете следующие записи: Дебет

Содержание хозяйственной операции

Кредит

На дату подписания акта приема-передачи продаваемого объекта недвижимости 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

01 «Основные средства»

Списана первоначальная стоимость продаваемого объекта недвижимости

02 «Амортизация основных средств»

01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации продаваемого объекта недвижимости

45 «Товары отгруженные», субсчет «Переданные объекты недвижимости»

01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Выбывший объект недвижимости отражен по остаточной стоимости в составе товаров отгруженных (до момента признания доходов и расходов от его выбытия)

На дату регистрации перехода права собственности на проданный объект недвижимости 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

91.1 «Прочие доходы»

Отражена задолженность покупателя за проданный объект недвижимости

91.2 «Прочие расходы»

45 «Товары отгруженные», субсчет «Переданные объекты недвижимости»

Списана в состав прочих расходов остаточная стоимость проданного объекта недвижимости

91.2 «Прочие расходы»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Начислен НДС со стоимости проданного объекта недвижимости

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

45

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

В связи с поправкой, внесенной в подпункт 3 («а») п. 1 приложения к Приказу № 186н, возникает вопрос: как учитывать государственную пошлину, уплаченную при регистрации прав собственности на объект недвижимости, размер которой составляет 15 000 руб. (ст. 11 Закона № 122-ФЗ, подпункт 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)? Согласно п. 8 ПБУ 6/01 государственная пошлина должна включаться в первоначальную стоимость основных средств, поскольку связана с приобретением данных объектов. В то же время организациям запрещено изменять первоначальную стоимость объекта основных средств после его принятия к учету (п. 14 ПБУ 6/01). Если организация включит объект недвижимости в состав основных средств до подачи документов на государственную регистрацию, то есть до уплаты государственной пошлины, то в дальнейшем ей придется либо увеличивать первоначальную стоимость объекта недвижимости после его включения в состав основных средств (что противоречит п. 14 ПБУ 6/01), либо отнести расходы на уплаты государственной пошлины на прочие расходы текущего периода (что противоречит п. 8 ПБУ 6/01). Чтобы этого избежать, в отношении расходов на уплату государственной пошлины организация может создать оценочное обязательство согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива. В этом случае записи в бухгалтерском учете будут следующими:

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

На дату принятия к учету объекта недвижимости, оконченного строительством 08 «Вложения во внеоборотные активы»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Принят к учету объект недвижимости, оконченный строительством

08 «Вложения во внеоборотные активы»

96 «Резервы предстоящих расходов»

Признан оценочный резерв в сумме государственной пошлины за регистрацию прав на объект недвижимости

01 «Основные средства»

08 «Вложения во внеобо- Объект недвижимости включен ротные активы» в состав основных средств На дату уплаты государственной пошлины

68 «Расчеты по налогам и сборам»

51 «Расчетные счета»

Перечислена государственная пошлина за регистрацию недвижимости

На дату государственной регистрации права собственности на объект недвижимости 96 «Резервы предстоящих расходов»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Списана сумма оценочного резерва

НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ В разделе I «Внеоборотные активы» формы Бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (приложение № 1), отсутствует отдельная строка «Незавершенное строительство» или строка с иным названием для отражения незавершенных капитальных вложений организации. Согласно новой редакции п. 41 Положения № 34н к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

46

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Информация о капитальных вложениях организации в эти объекты (сальдо по калькуляционному счету 08 «Вложения во внеоборотные активы») может представляться в случае ее существенности по статье «Незавершенные капитальные вложения», дополнительно включаемой в раздел I Бухгалтерского баланса, а в случае несущественности — по статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 1170). Ведь согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, сумма расходов на незавершенное строительство должна включаться в показатель «Основные средства» бухгалтерского баланса. Детализация информации по группам объектов незавершенных капитальных вложений в основные средства осуществляется в пояснениях к Бухгалтерскому балансу в табл. 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» раздела 2 «Основные средства» (см. приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Помимо затрат на начало года и конец отчетного периода за отчетный и предыдущий годы в данную таблицу включаются данные о затратах отчетного периода, их списании, о стоимости принятых к учету основных средств или увеличении их стоимости. В прежней бухгалтерской отчетности детальные сведения о незавершенных капитальных вложениях в основные средства не отражались, что не позволяло заинтересованным пользователям изучать состав вложений, оценивать их динамику, судить о величине принятых к учету новых основных средств или увеличении стоимости отдельных объектов.

АВАНСЫ, ПРЕДОПЛАТА РАБОТ, УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ СО СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ Авансы, выданные контрагентам, отражаются обособленно на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На это указано в комментарии к счету 60 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. При этом в соответствии с п. 19 ПБУ 4/99 в Бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Исходя из этого в случае выдачи авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы». Основание — письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год». Это связано с тем, что такие авансы и предоплаты в дальнейшем будут формировать внеоборотные активы.

!

Обратите внимание! В силу структуры баланса авансы и предоплаты в бухгалтерском балансе должны делиться не по принципу, выданы они на срок более 12 месяцев или менее (долгосрочные или краткосрочные), а по принципу, отвлечены ли деньги из оборота. В связи с этим авансы и предоплаты, связанные с вложениями во внеоборотные активы, нужно показывать в разделе I Бухгалтерского баланса даже тогда, когда сами авансы — краткосрочные, то есть обязательства по ним будут исполнены в течение 12 месяцев.

Таким образом, авансы и предоплаты, подлежащие отражению в составе внеоборотных активов, целесообразно учитывать обособленно от других авансов и предоплат. Для отражения таких авансов и предоплат организация может включить в раздел I дополнительную строку, если сумма аванса и предоплаты является существенным показателем, или отразить их по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы», если показатель является несущественным. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

47

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Напомним читателям журнала, что организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка объектов основных средств производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты основных средств отражаются в учете по восстановительной стоимости. Дата переоценки С 2011 года результаты переоценки основных средств нужно отражать на 31 декабря, то есть на конец отчетного года, а не на 1 января, как это было ранее (п. 7 приложения к Приказу № 186н, п. 43–47 Методических указаний № 91н). Это связано с тем, что 24.00 час.

31 декабря = 00.00 час. 1 января. Переоценка земли Согласно подпункту 4 («а») п. 7 приложения к Приказу № 186н утратил силу абз. 3 п. 43 Методических указаний № 91н, согласно которому земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежали. Это связано с тем, что земля может утрачивать свои полезные свойства, например в результате ее использования под свалку. Отражение в бухгалтерском учете рыночной стоимости земли сделает бухгалтерскую отчетность организации более достоверной и будет способствовать более точному определению стоимости чистых активов компании. Отражение результатов переоценки Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки по-прежнему зачисляется в добавочный капитал организации. Но теперь, если в предыдущие отчетные периоды объект основных средств был уценен и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 01.01.2011 — на счет нераспределенной прибыли), сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (а не на счет нераспределенной прибыли, как это было ранее). Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки с 2011 года относится на финансовый результат в качестве прочих расходов — субсчет 91.2 «Прочие расходы» (а не на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», как это было ранее). Если в предыдущие отчетные периоды объект основных средств был дооценен и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации (счет 83 «Добавочный капитал»), сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала (счет 83), а превышение суммы уценки объекта основных средств над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (субсчет 91.2). До 01.01.2011 действовала старая редакция п. 15 ПБУ 6/01, в соответствии с которой результаты проведенной по состоянию на 01.01.2011 переоценки объектов основных средств подлежали отражению в бухгалтерском учете обособленно, не включались в данные бухгалтерской отчетности за 2010 год и принимались при формировании входящих сальдо по счетам 01, 02, 03, 83, 84 на 01.01.2011. В разделе III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса, утвержденного в приложении № 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н, теперь есть новая строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов», по которой отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. При этом суммы добавочного капитала указываются в Бухгалтерском балансе отдельно по строке 1350 (без учета сумм, которые появились в результате переоценки внеоборотных активов). Это обеспечит пользователей бухгалтерской отчетности наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества компании.

48

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

№ строки

Наименование строки бухгалтерского баланса внеоборотных

Что показывается Результаты переоценки основных средств и нематериальных активов, т. е. сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» в части переоценки

1340

«Переоценка активов»

1350

«Добавочный капитал (без Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» без переоценки)» переоценки

Читателям журнала следует иметь в виду, что если в отчетном периоде организация производила оценку основных средств с целью передачи их в залог (в аренду или в иных целях), то результаты такой переоценки в бухгалтерском учете не отражаются и при составлении бухгалтерской отчетности не учитывается. Учитывается только переоценка, произведенная по правилам п. 15 ПБУ 6/01 (см. письмо Минфина России от 12.01.2006 № 07-05-06/2). Это связано с тем, что определение рыночной стоимости объектов для целей залога или аренды не является переоценкой объектов для целей бухгалтерского учета и проводится в порядке, отличном от правил, предусмотренных п. 15 ПБУ 6/01. В частности, при залоге определение рыночной стоимости производится обычно не для всех объектов, входящих в однородную группу объектов основных средств и в течение отчетного года. Именно поэтому результаты оценки основных средств, произведенной для целей залога, не подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности, а также не формируют налоговую базу по прибыли.

РЕГИСТРАЦИОННЫЕ СБОРЫ Регистрационные сборы, связанные с приобретением (получением) прав на объект, теперь не являются фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, поэтому не включаются в первоначальную стоимость основного средства (подпункт 1 п. 7 приложения к Приказу № 186н, п. 24 Методических указаний № 91н).

РЕЗЕРВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Пункт 72 Положения № 34, согласно которому организация в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода могла создавать различные резервы, в том числе резерв на ремонт основных средств, утратил силу с 1 января 2011 года (подпункт 17 п. 1 приложения к Приказу № 186н). Вместо данной нормы бухгалтеру теперь нужно учитывать требования ПБУ 8/2010 , вступившего в силу с отчетности 2011 года и устанавливающего обязанность отражения оценочных обязательств на счете учета резервов предстоящих расходов. Поэтому начиная с 2011 года организация не вправе создавать резерв на ремонт основных средств. Исключением является резерв на гарантийный ремонт основных средств, который следует формировать в учете как оценочное обязательство при одновременном соблюдении условий, предусмотренных ПБУ 8/2010. Это связано с тем, что обычный ремонт основных средств не относится к оценочным обязательствам организации, поэтому и резерв под него не создается. Пунктом 4 ПБУ 8/2010 установлено, что обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения может возникнуть: а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров; б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности. Никаких обязательств по проведению ремонта собственных основных средств у организации перед третьими лицами нет и не может быть в принципе. Ведь организация может принять решение вообще не ремонтировать основное средство, а купить новое, и никаких расходов на ремонт в этом случае не возникнет. Поэтому как оценочное обязательство согласно ПБУ 8/2010 резерв на ремонт основных средств учесть нельзя, а иных оснований для его создания в бухгалтерском учете теперь уже нет. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

49

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Т. Ю. Левадная, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО СТАТУСА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА На основании п. 1 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, применяющие как общий режим налогообложения, так и специальные режимы налогообложения, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил определенные виды доходов. Плательщиками НДФЛ являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ). Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Для налоговых резидентов Российской Федерации объектом обложения НДФЛ согласно ст. 209 НК РФ признаются доходы, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.

50

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ). Если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, составляет менее 183 календарных дней, налогоплательщик не признается налоговым резидентом Российской Федерации. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения НДФЛ являются только доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

!

Обратите внимание! На основании подпункта 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

В соответствии с подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в иностранном государстве. При этом вознаграждение директоров

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности. Следовательно, если физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получило в соответствующем налоговом периоде вознаграждение за выполненные работы или услуги, оказанные на территории иностранного государства, то такие доходы подлежат обложению НДФЛ в Российской Федерации. Если при этом выплата вознаграждения осуществляется российской организацией, то в этом случае такая организация признается налоговым агентом. Если же физическое лицо выполняло работу на территории иностранного государства более 183 дней в течение соответствующего календарного года, то оно не признается налоговым резидентом Российской Федерации в этом налоговом периоде. Поэтому полученное им вознаграждение за такую работу не подлежит налогообложению в Российской Федерации независимо от того, какая организация (российская или иностранная) является источником выплаты дохода. В этой связи доходы, полученные сотрудниками, направленными российской организацией на работу за границу на длительный период времени, в связи с выполнением своих трудовых обязанностей в иностранном государстве, в том числе вознаграждения за выполнение этих обязанностей, выплачиваемые им российской организацией, относятся на основании подпункта 6 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Следовательно, такие сотрудники, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации, не признаются плательщиками НДФЛ в отношении вышеуказанных доходов. Соответственно российская организация — работодатель не признается в отношении вышеуказанных доходов налоговым агентом. Кроме того, на такую российскую организацию не возлагаются обязанности по получению от компетентных органов иностранного государства подтверждения об уплате налогов с выплаченных сотрудникам на территории этого государства доходов.

Пример Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получило в налоговом периоде доходы в виде вознаграждения за оказание юридических услуг российской организации в иностранном государстве, а также гонорар как член совета директоров этой же российской организации. Облагаются ли эти доходы НДФЛ? На основании подпункта 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за оказание юридических услуг российской организации в иностранном государстве относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации и налогом на доходы в России не облагается. В отношении таких доходов российская организация, в чьих интересах были оказаны услуги, налоговым агентом не признается. Согласно подпункту 6 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы в виде гонорара как члену органа управления российской организации признаются доходами, полученными от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись управленческие обязанности. В отношении вышеуказанных доходов, полученных лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, российская организация должна исполнять обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 226 и 230 НК РФ.

Федеральным законом от 19.05.2010 № 86-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлен особый порядок налогообложения в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, получившего официальное разрешение на работу в Российской Федерации. Федеральным законом от 23.12.2010 № 385-ФЗ внесены изменения в понятие «высококвалифицированный специалист». Так, с 15 февраля 2011 года в п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 115-ФЗ) установлены дифференцированные требования к размеру выплачиваемой работодателем высококвалифицированным специалистам заработной платы. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

51

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

В этой связи теперь высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в определенных размерах. В частности, размер годовой заработной платы иностранного преподавателя или научного работника, приглашенного для занятия преподавательской или научноисследовательской деятельностью имеющими государственную аккредитацию высшими учебными заведениями, государственными академиями наук или их региональными отделениями, национальными исследовательскими центрами либо государственными научными центрами, должен составлять не менее 1 млн руб. Для иностранных граждан, которые принимают участие в реализации проекта «Сколково» в соответствии с Федеральным законом от 28,09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», сделано исключение в виде отсутствия требований к размеру их заработной платы. Иные иностранные граждане признаются высококвалифицированными специалистами при условии, что размер их годовой заработной платы составляет не менее 2 млн руб. Одновременно в п. 13 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ уточняется, что обязанность по ежеквартальному уведомлению территориальных органов ФМС России о размере выплаченной высококвалифицированному специалисту заработной платы, расторжении договора с ним и предоставлении ему продолжительного отпуска (свыше одного месяца) работодателям необходимо исполнить не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом. Формы таких уведомлений (сообщений) утверждены приказом ФМС России от 28.06.2010 № 147. Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации могут признаваться физические лица, являющиеся как российскими, так и иностранными гражданами, а также лица без гражданства. Если же работник, являющийся российским гражданином, часто выезжает за границу, то необходимо учитывать периоды нахождения его на территории России и за ее пределами. В этом случае для определения налогового статуса работни-

52

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

ка следует использовать такие документы, как загранпаспорт работника с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы Российской Федерации, приказы о направлении работника в командировку за рубеж, командировочные удостоверения, авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы, путевые листы (в случае использования для поездок автотранспорта). В то же время в главе 23 НК РФ не предусмотрен перечень документов, подтверждающих период фактического пребывания иностранных граждан и лиц без гражданства на территории Российской Федерации. Поэтому таким подтверждением могут быть любые документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации и позволяющие установить количество календарных дней пребывания конкретного физического лица на территории Российской Федерации, в частности копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы Российской Федерации, проездные документы, свидетельство о регистрации по месту временного пребывания на территории Российской Федерации, квитанции об оплате за проживание в гостинице, общежитии, трудовой договор, а также справки, выданные работодателем на основании сведений, содержащихся в табелях учета рабочего времени, либо в иных учетных документах. При этом следует учитывать, что миграционная карта с отметкой пограничного контроля о въезде в Российскую Федерацию не может являться подтверждением периода фактического нахождения ее обладателя на территории Российской Федерации после даты въезда (письмо Минфина России от 29.12.2010 № 03-04-06/6-324). В течение налогового периода, которым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год, налоговый статус физического лица может изменяться в зависимости от периода времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий порядок налогообложения доходов, полученных налогоплательщиком в истекшем налоговом периоде, в том числе и размер налоговых ставок, применяемых при исчислении удерживаемых с доходов налогоплательщика сумм НДФЛ.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ И ИСЧИСЛЕНИЕ СУММ НАЛОГА Исчисление сумм, удержание у налогоплательщика и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. Соответствующие изменения в положения п. 2 ст. 226 НК РФ внесены Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ и применяются с 1 января 2011 года. При определении налоговой базы по НДФЛ налоговый агент обязан учесть все выплаты физическому лицу, произведенные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, на основании п. 2 ст. 211 НК РФ наряду с оплатой труда в натуральной форме, в частности, относятся: 1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; 2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Так, в письме Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26 разъяснено, что стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам в соответствии с коллективным договором, является их доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. При этом налоговая база определяется налоговым агентом исходя из рыночной стоимости такого питания (п. 1 ст. 211 НК РФ). Однако на практике это вполне осуществимо, только если бесплатное питание предоставляется порционно. В этом случае налоговый агент обязан вести учет доходов каждого конкретного работника, получен-

ных в натуральном виде, и удерживать с этих доходов НДФЛ при выдаче заработной платы. Если же доход конкретного работника невозможно персонифицировать, например когда для сотрудников организуется «шведский стол», то есть достоверный учет таких доходов нельзя осуществить на практике, то и правильно исчислить сумму налога не представляется возможным. По данному вопросу имеются судебные решения, согласно которым НДФЛ не нужно начислять, если невозможно определить размер дохода в натуральной форме, полученного каждым конкретным сотрудником организации. Рассмотрим порядок налогообложения доходов в натуральной форме, полученных в виде оплаты российской организацией стоимости проезда и проживания в гостинице физическому лицу, приглашенному по инициативе этой организации для участия в семинаре и конференции. Поскольку в данном случае оплата услуг физическому лицу, в частности стоимости проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его российской организации, а не в интересах самого налогоплательщика, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Если при этом с приглашенным физическим лицом организацией заключен гражданско-правовой договор, предусматривающий оплату за демонстрацию участникам семинара и конференции новых приборов в действии, то объектом обложения НДФЛ является выплаченная по договору сумма вознаграждения. Согласно п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса Российской Федерации в цену такого договора помимо суммы причитающегося вознаграждения может быть включена и сумма компенсации связанных с демонстрацией приборов издержек исполнителя, которая объектом обложения НДФЛ не является. Из доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, выделим для рассмотрения материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. На основании подпункта 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (в ред. от 19.07.2009 № 202-ФЗ, вступив№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

53

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

шей в силу с 1 января 2010 года) доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Вышеуказанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ. Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговыми агентами на основании уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, утвержденного приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714 «О форме уведомления». Пример Организацией в 2009 году предоставлен своему работнику беспроцентный целевой заем на приобретение квартиры со сроком погашения в 2011 году по окончании срока договора займа. В 2009–2010 годах работником полностью получен имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере 2 млн руб. на основании представленных в организацию уведомлений из налогового органа, подтверждающих его право на вычет. Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах появятся у работника в день возврата заемных средств в 2011 году. Учитывая, что оснований для выдачи уведомления о подтверждении права на вычет на 2011 год у налогового органа не имеется, какой документ может являться подтверждением права налогоплательщика на освобождение от обложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной им от экономии на процентах в 2011 году? В письме Минфина России от 14.09.2010 № 03-0406/6-212 разъяснено, что для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что

54

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

заем, при погашении которого определяется материальная выгода, был использован налогоплательщиком на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет. Доход в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении вышеуказанного займа, освобождается от налогообложения в том числе и в случае, если имущественный налоговый вычет в сумме израсходованного на приобретение жилья беспроцентного займа налогоплательщиком уже полностью получен в предыдущих налоговых периодах. В этой связи представленные работником в организацию в 2009–2010 годах уведомления из налогового органа, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, будут являться для налогового агента основанием для освобождения от обложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной работником в 2011 году от экономии на процентах за пользование заемными средствами, использованными им в 2009 году на приобретение жилья. Пример Организацией в 2009 году предоставлен своему работнику беспроцентный целевой заем на приобретение квартиры со сроком погашения в 2011 году по окончании срока договора займа. При этом работник не обращался за получением имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме израсходованного на приобретение жилья беспроцентного займа. Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах появятся у работника в день возврата заемных средств в 2011 году. Учитывая, что уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета на 2009–2011 годы работником налоговому агенту не представлялись, какой документ может являться основанием для освобождения от обложения НДФЛ доходов налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной им от экономии на процентах в 2011 году? В соответствии с письмом Минфина России от 17.09.2010 № 03-04-05/6-559 для целей освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами может использоваться Справка, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 27.07.2009 № ШС-22-3/594@ «О форме справки», заполненная с учетом изменений, внесенных в подпункт 1 п. 1 ст. 212 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ. Поскольку налоговым агентом, определяющим размер налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, является организация, выдавшая заем (кредит), указание в Справке реквизитов данной организации является обязательным.

Пример В декабре 2010 года организация выдала своему работнику беспроцентный заем в российских рублях сроком на пять лет. По условиям договора займа погашение производится в виде ежегодных взносов в последних числах декабря каждого года. Рассмотрим, в какой момент у работника возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды. С 1 января 2009 года материальная выгода в виде экономии на этих процентах, определяется как разница между ставкой, по которой заем был выдан, и 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России. На основании подпункта 1 п. 2 ст. 212 и подпункта 3 п. 1 ст. 223 НК РФ при расчете налоговой базы по НДФЛ следует применять ставку рефинансирования, действующую на дату уплаты налогоплательщиком процентов. В рассматриваемой ситуации дата уплаты процентов отсутствует. Поэтому датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды следует считать предусмотренные условиями договора займа даты возврата работником заемных средств, применительно к которым будет определяться налоговая база по НДФЛ в отношении вышеуказанных доходов. Пример В коллективном договоре организации предусмотрено положение о частичной компенсации работникам и членам их семей стоимости приобретенных путевок в санатории, профилактории и дома отдыха. Сотрудник обратился к руководству с письменным заявлением с просьбой произвести оплату полной стоимости семейной санаторной путевки с расчетного счета организации. Одновременно он обязался ежемесячно до конца текущего года вносить определенную денежную сумму в кассу организации для погашения разницы между полной стоимостью путевки и размером полагающейся ему частичной компенсации ее стоимости. Проанализируем, возникает ли материальная выгода у работника от пользования денежными средствами организации при рассрочке погашения его долга перед организацией. Согласно п. 1 ст. 212 НК РФ доход в виде материальной выгоды может возникнуть у налогоплательщика при условии, что между организацией и работником заключен договор займа. В рассматриваемой ситуации договор займа между организацией и сотрудником не заключался. Организация передала в собственность сотруднику путевку с рассрочкой оплаты, что соответствует условиям договора коммерческого кредита, предусмотрен-

ного п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). При предоставлении физическому лицу коммерческого кредита материальная выгода не определяется. Кроме того, такой договор с работником тоже не заключался. На основании вышеизложенного можно сделать вывод: рассрочка платежа не является материальной выгодой. Поэтому при погашении работником стоимости путевки в рассрочку у него не возникает дохода в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 212 НК РФ.

!

Обратите внимание! Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов налоговым агентом производятся какие-либо удержания (например, алименты, выплаты по погашению кредитов, займов, ссуд, процентов по ним, возмещение причиненного ущерба или вреда и т. п.), то такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Перечень выплат, не подлежащих налогообложению НДФЛ полностью или частично, определен в статье 217 НК РФ. Данный перечень постоянно расширяется, поэтому налоговым агентам следует учитывать очередные изменения, внесенные в ст. 217 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2011 года. Так, Федеральным законом от 27.07.2010 № 207-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена п. 27.1, предусматривающим при соблюдении определенных условий освобождение от налогообложения доходов, поименованных в ст. 214.2.1 НК РФ. Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена п. 17.2, в соответствии с которым не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Аналогичное правило применяется также и при продаже (погашении) акций российских организаций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ. При этом необходимо учитывать, что положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года. В связи с возникающими у налоговых агентов затруднениями при классификации № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

55

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

отдельных видов доходов в качестве доходов, не подлежащих обложению НДФЛ на основании пп. 1 и 3 ст. 217 НК РФ, рассмотрим подробнее некоторые виды таких доходов. Пунктом 1 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Согласно письму Минфина России от 04.06.2009 № 03-04-07-01/190 в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются не любые государственные пособия и выплаты, поскольку в п. 1 ст. 217 НК РФ прямо перечислены виды пособий как исключаемые из освобождаемых от налогообложения, так и освобождаемые от налогообложения. При этом и те, и другие вышепоименованные пособия имеют характер возмещения утраты гражданами источника доходов (временная нетрудоспособность, безработица, беременность и рождение ребенка). С учетом этого разъяснения проанализируем, подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы оплаты четырех дополнительных выходных дней в месяц, предоставляемых одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами. В соответствии со ст. 262 Трудового кодекса Российской Федерации ( ТК РФ) одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из вышеуказанных лиц либо разделены между ними по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка в порядке, который устанавливается федеральными законами. Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10 оплата родителю (опекуну, попечителю) дополнительных оплачиваемых выходных дней по уходу за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный

56

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

уход, и имеет целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом вышеуказанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Таким образом, учитывая, что оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц, предоставляемых одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьмиинвалидами имеет характер возмещения утраты родителем (опекуном, попечителем) источника дохода, поскольку в эти дни вышеуказанные лица не выполняют трудовые обязанности и не получают заработка в связи с осуществлением должного ухода за детьми-инвалидами, суммы такой оплаты на основании п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ. На основании п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами. В этой связи рассмотрим, подлежат ли обложению НДФЛ суммы оплаты работодателем стоимости сервисных услуг, предоставляемых в вагонах повышенной комфортности, при командировании работников. В письме Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/125 разъясняется, что при оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, освобождаются от обложения НДФЛ, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно. На основании п. 33 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транс-

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

порте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2005 № 111, в поезде дальнего следования, имеющем в составе вагоны повышенной комфортности, пассажиру предоставляется платное сервисное обслуживание, стоимость которого включается в стоимость проезда. Порядок предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, устанавливается Минтрансом России, а состав комплекса услуг определяется перевозчиком. В соответствии с п. 3 Порядка предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, утвержденного приказом Минтранса России от 09.07.2007 № 89, при приобретении проездного документа (билета) пассажиром оплачивается стоимость проезда, в состав которой включается стоимость услуг, оказываемых в вагонах повышенной комфортности. Таким образом, учитывая, что стоимость сервисных услуг включена в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, вышеуказанные расходы при командировании работника на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ. Далее, с учетом понятия «компенсация», установленного ст. 164 ТК РФ, рассмотрим, подлежат ли обложению НДФЛ суммы оплаты работодателем расходов на приобретение проездных билетов работниками, совершающими служебные поездки. В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), а также иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, долж-

ностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения вышеуказанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором. В этой связи если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре установлено, что работа физического лица по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками данного лица, в частности на приобретение проездных билетов для поездок на городском и (или) пригородном транспорте, при соответствующем документальном подтверждении на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ. Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. В этой связи рассмотрим, подлежат ли обложению НДФЛ осуществляемые организацией выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного физическому лицу, уже не являющемуся ее работником, на основании заключенного соглашения между организацией и физическим лицом о добровольном возмещении ущерба (без обращения в суд) в рамках гражданского законодательства. В соответствии со ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Согласно ст. 1068 ГК РФ юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Статьей 1085 ГК РФ установлено, что при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

57

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

расходы, вызванные повреждением здоровья. При этом ст. 1086 ГК РФ предусмотрено, что размер подлежащего возмещению утраченного потерпевшим заработка (дохода) определяется в процентах к его среднему месячному заработку (доходу) до увечья или иного повреждения здоровья либо до утраты им трудоспособности. Таким образом, осуществляемые организацией выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья физическому лицу, которые производятся в пределах установленных гражданским законодательством норм, признаются компенсационными выплатами, не подлежащими обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Следует также напомнить читателям журнала о некоторых особенностях налогообложения доходов, полученных физическими лицами в виде материальной помощи. В частности, в соответствии с абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на

пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи. При этом единовременными признаются выплаты, производимые один раз в течение налогового периода (календарного года). Таким образом, при выплате вышеуказанной материальной помощи частями в одном налоговом периоде освобождению от налогообложения подлежит только сумма первой по очереди выплаты. В ст. 217 НК РФ не содержится ограничений в отношении размеров и сроков выплаты такой материальной помощи, а также требований о наличии соответствующих положений в коллективном договоре. В то же время в целях однозначной классификации такой выплаты, как материальная помощь, оказываемая работодателем членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи, указание в соответствующем решении работодателя о ее выплате (распоряжении, приказе) именно в таком качестве является обязательным. Окончание следует

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 02.06.2011 № 03-11-06/2/88 ...Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Таким образом, товарищество собственников жилья, применяющее упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами. Что касается других платежей, поступающих ТСЖ, то в соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Таким образом, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения...

58

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС В 2011 ГОДУ Е. В. Васильева

Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС) утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н (приложение № 1), зарегистрированным в Минюсте России 16.03.2011, № 20129 (далее — Расчет по форме-4 ФСС). Вместе с новым Расчетом по форме-4 ФСС этим же приказом Минздравсоцразвития России утвержден и Порядок его заполнения (приложение № 2) (далее — Порядок заполнения). Документ вступил в силу с 05.04.2011 и применяется при представлении Расчета по форме-4 ФСС начиная с I квартала 2011 года.

КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС Расчет по форме-4 ФСС обязаны представлять все страхователи. На это указывают подпункт 4 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее — Закон № 165-ФЗ), п. 1 ст. 5, п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Пункт 2 ст. 6 Закона № 165-ФЗ называет в числе страхователей организации граждан, а также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления. Напомним читателям журнала, что по общему правилу страхователями являются работодатели, которые уплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) с выплат работникам по трудовым или отдельным видам гражданско-правовых договоров. К страхователям относятся: • все организации; • обособленные подразделения организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляющие выплаты физическим лицам; • индивидуальные предприниматели, нанимающие работников по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предусматривающим уплату взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; • адвокаты и частные нотариусы (только при наличии трудовых договоров с работниками); физические лица — работодатели, не являющиеся предпринимателями, но привлекающие наемных работников по трудовым договорам для решения своих бытовых проблем. Это следует из ч. 1, 3 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 7, п. 2 ч. 9 и ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ), п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ), подпункта 2 п. 2, п. п. 10, 11 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации страхователей — юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 959н (далее — Порядок № 959н). Организации № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

59

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

и предприниматели представляют Расчет по форме-4 ФСС независимо от применяемого ими режима налогообложения. Расчет по форме-4 ФСС должны представлять все страхователи, являющиеся плательщиками взносов в ФСС РФ в части страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом не имеет значения, какой режим налогообложения они применяют. Об этом говорится в абз. 7 ст. 3, п. 17 ч. 2 ст. 17, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ, п. 13 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС ПРИ НАЛИЧИИ У ОРГАНИЗАЦИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ Если у организации есть одно или несколько обособленных подразделений, то при подаче отчетности в территориальные органы ФСС РФ нужно определить: • кто должен подавать расчеты по страховым взносам с выплат работникам этих подразделений: головная организация или непосредственно само обособленное подразделение; • в какое территориальное отделение ФСС РФ следует подавать расчеты. Ответы на эти вопросы зависят от степени самостоятельности обособленного подразделения. Ситуация 1. Обособленное подразделение самостоятельно уплачивает страховые взносы. В частности, так происходит, если обособленное подразделение (ч. 11, 14 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 № 492-19 и ФСС РФ от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п): — имеет отдельный баланс; — имеет расчетный счет; — само начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; — расположено на территории Российской Федерации. В таких случаях обособленное подразделение подает расчеты по страховым взносам самостоятельно. Отметим, что в отношении обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков в такой ситуации никаких исключений не предусмотрено. Иными словами, расчеты по страховым взносам они тоже должны представлять по месту своего нахождения. Напомним читателям журнала, что в отношении представления налоговой отчетности действует иное правило. Так, крупнейшие налогоплательщики сдают налоговые декларации и расчеты по налогам, в том числе и по обособленным подразделениям, в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейших [абз. 4 п. 3 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)]. Ситуация 2. Головная организация при наличии обособленного подразделения рассчитывает страховые взносы по организации в целом. Это возможно в двух случаях: 1) обособленное подразделение не обладает хотя бы одним признаком самостоятельности, то есть не имеет отдельного баланса, или не имеет расчетного счета, или не начисляет выплаты физическим лицам (ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 № 492-19 и ФСС РФ от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п); 2) обособленное подразделение обладает признаками самостоятельности, но расположено за пределами территории Российской Федерации (ч. 14 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). В таких случаях головная организация представляет расчеты по своим обособленным подразделениям в территориальные органы ФСС РФ по месту своего нахождения. Это следует из ч. 9, 11, 14 ст. 15 Закона № 212-ФЗ.

СТРУКТУРА РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС Расчет по форме-4 ФСС является единой формой отчетности по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве

60

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

и профессиональных заболеваний, то есть по всем расчетам страхователя с ФСС РФ. В нем отражаются: • расчет сумм исчисленных и уплаченных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенных расходов всего, в том числе по видам пособий, а также данные о выплатах пособий (по видам пособий) за счет средств федерального бюджета; • сведения и условия, необходимые для применения плательщиками пониженных страховых тарифов, в том числе персональные сведения об инвалидах, в пользу которых осуществлялись выплаты в отчетный период; • расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на выплату страхового обеспечения, а также данные о численности пострадавших (застрахованных) в результате несчастных случаев, закончившихся смертельным исходом и временной нетрудоспособностью. Полный состав Расчета по форме-4 ФСС включает два раздела и титульный лист (всего десять листов). Каждый раздел состоит из нескольких таблиц. Структуру Расчета по форме-4 ФСС можно представить следующим образом: Наименование структурной единицы Расчета по форме-4 ФСС

Номер таблицы

Титульный лист Раздел I Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам

1, 2, 3, 3.1, 4, 4.1, 5

Раздел II Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных расходов на выплату страхового обеспечения

6, 7, 8, 9

Как видно из вышеприведенной таблицы, каждый раздел Расчета по форме-4 ФСС предназначен для отчетности по двум видам обязательных страховых взносов: • раздел I — по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которые установлены Законом № 212-ФЗ; • раздел II — по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, регулируемым Законом № 125-ФЗ (ч. 2 ст. 1 Закона № 212-ФЗ). Все страхователи заполняют и представляют в свои региональные отделения ФСС РФ таблицы 1, 2, 3, 5 раздела I и все таблицы раздела II Расчета по форме-4 ФСС. Что же касается страхователей, применяющих пониженные тарифы страховых взносов, то они дополнительно представляют следующие таблицы: • таблицу 3.1, заполняемую организациями, выплачивающими доходы работникаминвалидам I, II или III группы; • таблицу 4, заполняемую общественными организациями инвалидов и организациями, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; • таблицу 4.1, заполняемую организациями, ведущими деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны). Поскольку Порядок заполнения не устанавливает иное, страхователи должны подписывать и представлять Расчет по форме-4 ФСС в полном объеме. Причем не важно, заполняют они все таблицы раздела I или нет. Если какие-либо разделы (таблицы) Расчета по форме-4 ФСС не заполняются, в соответствующих строках и графах проставляются прочерки. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

61

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС С 1 января 2011 года страхователи обязаны подавать Расчет по форме-4 ФСС не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, подпункт «б» п. 5 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 08.12.2010 № 339-ФЗ, подпункт 17 п. 2 ст. 17, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ, приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н). При этом отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Важно помнить, что если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Таково требование ч. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ (информация ФСС РФ от 04.02.2011). Отчетный период, за который подается Расчет по форме-4 ФСС I квартал Полугодие 9 месяцев Календарный год

Срок представления Расчета по форме-4 ФСС Не позднее 15 апреля Не позднее 15 июля Не позднее 15 октября Не позднее 15 января следующего года

Сроки представления расчета по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применительно к отчетным периодам 2011 года являются следующими: Отчетный период, за который подаются Расчеты по форме-4 ФСС за I квартал 2011 года за полугодие 2011 года за 9 месяцев 2011 года за 2011 год

Последний день для подачи Расчета по форме-4 ФСС 15 апреля 2011 года 15 июля 2011 года 17 октября 2011 года <*> 16 января 2012 года <**>

<*> Последний день срока представления Расчета по форме-4 ФСС за 9 месяцев 2011 года (15 октября 2011 года) выпадает на выходной день — субботу, 16 октября — также выходной день — воскресенье (ч. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ). <**> Последний день срока представления Расчета по форме-4 ФСС за 2011 год (15 января 2012 года) выпадает на выходной день — воскресенье (ч. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ).

КУДА НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС Расчет по форме-4 ФСС представляется в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации страхователя (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ). Порядок регистрации страхователей в органах ФСС РФ установлен чч. 1, 3 ст. 2.3 Закона № 255-ФЗ, а также Порядком № 959н. Организация регистрируется по обоим видам страхования (по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) в региональных отделениях ФСС РФ по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего самостоятельного обособленного подразделения. Такое подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет. Кроме того, оно самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, которые трудятся в данном подразделении. Об этом говорится в ст. 6 Закона № 125-ФЗ, ст. 2.3 Закона № 255-ФЗ, п. 3 Порядка организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации юридических лиц в качестве страхователей на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, утвержденного постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 № 27, и пп. 1, 3 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных

62

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 № 27, пп. 2, 3 Порядка № 959н (приложение № 1), письмо ФСС РФ от 06.09.2010 № 02-03-09/06-1922П). Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, представляют Расчет по форме-4 ФСС в отделение ФСС РФ по месту своего нахождения. Это установлено ч. 11 ст.

15 Закона № 212-ФЗ (с учетом норм ч. 14 ст. 15 этого Закона). В свою очередь головная организация подает Расчет по форме-4 ФСС по месту своего нахождения. Организация-страхователь, у которой есть подразделения, выделенные в самостоятельные классификационные единицы в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 «Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами», представляет в ФСС РФ Расчет по форме-4 ФСС, составленный в целом по организации, и раздел II Расчета по форме-4 ФСС «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения» по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по каждому такому подразделению. Это следует из положений п. 15 раздела IV Порядка заполнения.

КАКИМ СПОСОБОМ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС По общему правилу Расчет по форме-4 ФСС можно подать в бумажном виде: • лично или через своего представителя непосредственно в отделение ФСС РФ (ст. 5.1 Закона № 212-ФЗ); • по почте заказным письмом с описью вложения. В Порядке заполнения ничего не говорится о возможности представления Расчета по форме-4 ФСС по почте, но Закон № 212-ФЗ не устанавливает на это запрета. Отметим также, что при желании плательщик взносов вправе сдать Расчет по форме-4 ФСС в региональное отделение ФСС РФ по каналам электронной связи. В то же время отдельные плательщики взносов обязаны представлять Расчеты по форме-4 ФСС в электронной форме. Так, в 2011 году такое требование установлено в отношении страхователей, у которых за предшествующий год среднесписочная численность физических лиц, получающих вознаграждения, превысила 50 человек. Оно также распространяется на вновь созданные организации, в том числе на возникшие в результате реорганизации (ч. 10 ст. 15, ч. 2 ст. 62 Закона № 212-ФЗ, подпункт «а» п. 1 ст. 26, ч. 1 ст.

29 Федерального закона от 27.07.2010 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»). Территориальные органы ФСС РФ обязаны направить подтверждение приема расчетов в электронной форме, например через Интернет или единый портал государственных и муниципальных услуг — http://www.gosuslugi.ru/ (ч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, если организация относится к вышеуказанным категориям страхователей, то она должна подавать Расчет по форме-4 ФСС в электронном виде. Если же среднесписочная численность физических лиц составляет 50 человек и менее, то представление отчетности в электронной форме — это право организации, но не обязанность (ч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Форма представления Расчета по форме-4 ФСС в 2011 году электронная на бумажном носителе

Среднесписочная численность сотрудников страхователя более 50 человек

50 человек и менее

обязательно х

по выбору страхователя по выбору страхователя

Порядок представления отчетности в электронном виде в органы ФСС РФ утвержден приказом ФСС РФ от 12.02.2010 № 19 «О внедрении защищенного обмена документами № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

63

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

в электронном виде с применением электронной цифровой подписи для целей обязательного социального страхования». В случае представления Расчета по форме-4 ФСС в электронной форме факт его приема при успешном прохождении будет подтверждаться квитанцией о приеме Расчета и протоколом проверки, в противном случае — квитанцией о получении Расчета с ошибками (п. 4.3, 4.4, 4.7 Технологии приема расчетов страхователей по начисленным и уплаченным страховым взносам в системе Фонда социального страхования Российской Федерации в электронном виде с применением электронной цифровой подписи, утвержденной приказом ФСС РФ от 12.02.2009 № 19).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС Ответственность за несвоевременное представление Расчета по форме-4 ФСС, содержащего два раздела по двум видам страхования (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), установлена разными законами. В части взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством действует ст. 46 Закона № 212-ФЗ, а в части взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — абз. 6, 7 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ. Поэтому размер штрафа определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования. Иными словами, в случае непредставления (несвоевременного представления) Расчета по форме-4 ФСС организацию могут оштрафовать как по ст. 19 Закона № 125-ФЗ, так и по ст. 46 Закона № 212-ФЗ (см. письма Минздравсоцразвития России от 22.02.2011 № 507-19 и ФСС РФ от 22.03.2010 № 02-03-10/08-2328). Два штрафа за несвоевременное представление одного Расчета по форме-4 ФСС За отчетность по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

ст. 46 Закона № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 22.02.2011 № 507-19

За отчетность по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

ст. 19 Закона № 125-ФЗ

Если организация представит Расчет по форме-4 ФСС с опозданием менее чем на 180 календарных дней, то ей грозит штраф в размере 5 % суммы страховых взносов, которая подлежит уплате на основе этого Расчета за каждый полный и неполный месяц со дня, когда его нужно было подать. Сумма штрафа не может быть более 30 % вышеуказанной суммы страховых взносов и менее 100 руб. (п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ). Если же организация опоздает более чем на 180 календарных дней, сумма штрафа составит 30 % суммы страховых взносов плюс 10 % за каждый полный и неполный месяц начиная со 181-го календарного дня. При этом штраф не может быть менее 1000 руб. (п. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ). Аналогичные нормы установлены ст. 19 Закона № 125-ФЗ. По мнению ФСС РФ (см. письмо от 15.07.2010 № 02-03-10/05-5910), санкция за несвоевременное представление отчетности по ст. 19 Закона № 125-ФЗ рассчитывается исходя из суммы начисленных взносов, уменьшенной на расходы по выплате работникам страхового обеспечения (пособия в связи с несчастными случаями на производстве, профессиональными заболеваниями и т. д.). А вот размер штрафа по ст. 46 Закона определяется иначе. Для его расчета необходимо брать общую сумму начисленных взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством без учета затрат по выплате страхового обеспечения (пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам и т. д.). Такой подход ФСС РФ к порядку расчета санкции за несвоевременное представление ранее действовавшей формы-4 ФСС в части взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством представляется спорным. По мнению Минздравсоцразвития России (см. письмо от 22.02.2011 № 507-19), размер штрафа за несвоевременное представление формы-4 ФСС в части взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством рассчитывается исходя из суммы страховых взносов, уменьшенных на расходы по выплате обязательного страхового обеспечения за отчетный период.

64

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

Штраф за просрочку представления Расчета по форме-4 ФСС в части взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Сумма расходов Сумма страховых взносов, Сумма начисна выплату обязаподлежащая уплате (доплате) = ленных страхо– тельного страхового на основе Расчета вых взносов обеспечения по форме-4 ФСС Такой вывод обоснован ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ. По смыслу данной нормы на основании расчета по форме-4 ФСС уплачивается сумма страховых взносов за вычетом расходов на выплату обязательного страхового обеспечения, а согласно п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ размер штрафа исчисляется исходя из суммы страховых взносов, подлежащей уплате или доплате на основании несвоевременно представленного расчета. Отметим, что разъяснять порядок применения Закона № 212-ФЗ уполномочено Минздравсоцразвития России (п. 5 ст. 1, п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ, п. 1 постановления Правительства РФ от 14.09.2009 № 731, п. 2 постановления Правительства РФ от 02.10.2009 № 790, пп. 1, 5.13 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 321). Несмотря на то что разъяснения Минздравсоцразвития России касаются уже устаревшей формы 4-ФСС, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н, позиция данного ведомства в отношении ответственности за несвоевременное представление Расчета по форме-4 ФСС, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н, должна быть аналогичной. Органы ФСС РФ привлекают страхователей к ответственности в порядке, установленном НК РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения (абз. 7 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ). Напомним читателям журнала, что такой порядок предусмотрен главой 15 НК РФ (см. дополнительно постановления Президиума ВАС РФ от 16.02.2010 № 15823/09, ФАС Волго-Вятского округа от 22.09.2009 № А43-403/2009-6-29 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.12.2009 № ВАС-16844/09)).

ЗАПОЛНЯЕМ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС Расчет по форме-4 ФСС следует заполнять в соответствии с Порядком заполнения, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н (приложение № 2). Как мы уже указывали ранее, все страхователи, уплачивающие страховые взносы, обязательно заполняют титульный лист, таблицы 1, 2, 3, 5, раздел I и раздел II Расчета по форме-4 ФСС. Далее в настоящем разделе мы подробно рассмотрим порядок заполнения Расчета по форме-4 ФСС.

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС Требования к порядку заполнения Расчета по форме-4 ФСС сформулированы в разделе I «Общие требования к заполнению Расчета» Порядка заполнения и непосредственно в самой форме Расчета по форме-4 ФСС (приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н). Перечислим их.

1. Расчет по форме-4 ФСС заполняется нарастающим итогом с начала года (приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н).

2. Расчет по форме-4 ФСС заполняется с использованием средств вычислительной техники или от руки шариковой (перьевой) ручкой черного либо синего цвета печатными буквами (абз. 1 п. 1 раздела I Порядка заполнения).

3. Основанием для заполнения Расчета по форме-4 ФСС являются данные бухгалтерского учета (абз. 2 п. 1 раздела I Порядка заполнения). Основанием для применения пониженных страховых тарифов организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), в отношении соблюдения доли (не менее 90 %) доходов от непосредственной деятельности в области информационных технологий в общем объеме доходов таких организаций, являются данные налогового учета такой организации в соответствии со ст. 248 НК РФ (п. 13.2 разд. III Порядка заполнения, Информация ФСС РФ от 04.02.2011). № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

65

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

4. В Расчете по форме-4 ФСС надо заполнять все предусмотренные показатели (приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н).

5. В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель, а в случае его отсутствия — ставится прочерк (абз. 1 п. 2 раздела I Порядка заполнения).

6. При исправлении ошибок надо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать его правильное значение и поставить подпись страхователя или его представителя под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью организации (штампом — для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, или их представителей. Нельзя исправлять ошибки с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (абз. 2 п. 2 раздела I Порядка заполнения).

7. По общему правилу плательщики страховых взносов представляют Расчет по форме-4 ФСС на бумажном носителе. Исключение составляют страхователи (в том числе вновь созданные организации и возникшие в результате реорганизации), у которых за предшествующий год среднесписочная численность физических лиц, получающих вознаграждения, превысила 50 человек. Они должны представить Расчет по форме-4 ФСС по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии со ст. 15 Закона № 212-ФЗ (абз. 2 п. 1 раздела I Порядка заполнения).

8. Все денежные показатели таблиц 1, 2, 5 раздела I Расчета по форме-4 ФСС отражаются в рублях и копейках, а денежные показатели таблиц 3, 3.1, 4, 4.1 раздела I — только в рублях. В разделе II Расчета по форме-4 ФСС денежные показатели таблиц 7 и 8 заполняются в рублях и копейках, а денежные показатели таблицы 6 — только в рублях (приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н).

9. Расчет по форме-4 ФСС подписывает страхователь или его уполномоченный представитель (руководитель организации, индивидуальный предприниматель, физическое лицо). Проставляется дата заполнения Расчета. Эта дата и подпись страхователя (его представителя) приводятся на каждой из 10 страниц представляемого Расчета по форме-4 ФСС (приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н).

10. После заполнения Расчета по форме-4 ФСС проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле «Стр.» (приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н).

11. В верхней части каждой заполняемой страницы Расчета по форме-4 ФСС указывается регистрационный номер плательщика, который был присвоен ему в территориальном органе ФСС РФ при постановке на учет (п. 4.1 раздела II).

ЗАПОЛНЯЕМ ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ Правила заполнения титульного листа изложены в разделе II «Заполнение титульного листа Расчета» Порядка заполнения. На этом листе страхователь должен заполнить все показатели, кроме подраздела «Заполняется работником Фонда». Титульный лист предназначен для отражения персональных данных страхователя (см. таблицу). Таблица Поле Что указывается титульного листа Регистрационный номер, указанный в извещении (уведомлении) стра«Регистрационхователю при его регистрации (учете) в территориальном органе ФСС ный номер страРФ. хователя» В первых десяти ячейках указывается регистрационный номер страхователя, а в дополнительных десяти ячейках через черту — дополнительный код, предусмотренный для обособленного подразделения организации. Данный номер проставляется также в верхней части каждой заполняемой страницы Расчета по форме-4 ФСС

66

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Продолжение табл.

Поле титульного листа

Что указывается

«Код подчиненности»

Код подчиненности, указанный в извещении (уведомлении) страхователю при его регистрации (учете) в территориальном органе ФСС РФ. Проставляется в верхней части каждой заполняемой страницы Расчета. Состоит из пяти ячеек и указывает на территориальный орган Фонда, в котором страхователь зарегистрирован в настоящее время

«Номер корректировки»

При представлении первичного Расчета указывается код 000. В случае подачи уточненного Расчета (ст.

17 Закона № 212-ФЗ) за соответствующий период код будет соответствовать номеру корректировки: 001, 002, 003,...010 и т. д.

«Отчетный период (код)»

Указывается код, соответствующий отчетному периоду, за который представляется Расчет, а также количество обращений страхователя за выделением необходимых средств на выплату страхового возмещения. Кодировка периода — двузначная. Напомним, что отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, которые обозначаются соответственно как «03», «06», «09». Расчетным периодом признается календарный год, который обозначается «12» (пп. 1, 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Количество обращений страхователя с начала года за выделением необходимых средств на выплату страхового возмещения (двузначный код) надо указать в этом поле через черту наряду с кодом самого отчетного периода. Если организация обращалась один раз за возмещением, то надо указать «01», два раза — «02» и т. д.

«Календарный год»

Указывается календарный год (четырехзначный код), за расчетный период которого представляется Расчет (уточненный расчет)

«Полное наименование организации, обособленного подразделения / Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, физического лица»

Российская организация

Наименование организации (обособленного подразделения), указанное в учредительных документах

Иностранная организация

Наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации

Индивидуальный предприниматель, адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, глава КФХ, физическое лицо, не имеющее статуса индивидуального предпринимателя

Фамилия, имя, отчество согласно документу, удостоверяющему личность. Указываются полностью, без сокращений

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

67

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Продолжение табл.

Поле титульного листа

Что указывается Идентификационный номер налогоплательщика (двенадцать ячеек).

Для российской организации

ИНН, указанный: — в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма № 12-1-7, или форма № 09-1-2, или форма № 1-1-Учет в зависимости от даты постановки на По месту нахож- учет); дения организа- — в уведомлении о постановке на учет в качестве крупнейшеции го налогоплательщика (форма № 9-КНУ, утвержденная приказом ФНС России от 26.04.2005 № САЭ-3-09/178@) ИНН организации состоит из 10 знаков, в то время как соответствующее поле имеет 12 ячеек. Поэтому в первых двух ячейках организациям рекомендовано проставлять нули (00) (п. 4.8 разд.

II Порядка заполнения) ИНН, указанный в уведомлении о постановке на учет в налогоПо месту нахожвом органе юридического лица дения обосо(форма № 12-1-8 <*>, или форма бленного подраз№ 09-1-3, или форма № 1-3-Учет деления в зависимости от даты постановки на учет)

Для иностранной организации

ИНН, указанный в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (форма № 2401ИМД, приложение № 8 к приказу МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124) По месту нахожили в информационном письме дения отделения об учете в налоговом органе отделения иностранной организации (форма № 2201И, утвержденная приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124)

«ИНН»

ИНН, указанный в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Для физического лица (в том числе Российской Федерации (форма индивидуального предпринимателя) № 12-2-4, или форма № 09-2-2, или форма № 2-1-Учет, в зависимости от даты постановки на учет)

68

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Продолжение табл.

Поле титульного листа

Что указывается Код причины постановки на учет Для российских организаций По месту нахождения организации

«КПП»

«ОГРН / ОГРНИП»

КПП указывается согласно: — свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма № 12-1-7, или форма № 09-1-2, или форма № 1-1-Учет в зависимости от даты постановки на учет); — уведомлению о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (форма № 9-КНУ, утвержденная приказом ФНС России от 26.04.2005 № САЭ-3-09/178@) Для иностранных организаций

По месту нахождения обособленного подразделения КПП указывается согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (форма № 12-1-8, или форма № 09-1-3, или форма № 1-3Учет в зависимости от даты постановки на учет)

КПП, указанный в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (форма № 2401ИМД, приложение № 8 к приказу МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124) или По месту нахождения отделения в информационном письме об учете в налоговом органе отделения иностранной организации (форма № 2201И, утвержденная приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124) Основной государственный регистрационный номер / Основной государственный номер индивидуального предпринимателя Для индивидуального предприДля организации (ОГРН) нимателя (ОГРНИП) Согласно свидетельству о государственной регистрации юридического ОГРНИП указывается согласно лица (форма № Р51001), или свиде- свидетельству о государствентельству о внесении записи в ЕГРЮЛ ной регистрации физического (форма № Р50003), или свидетельству лица в качестве индивидуальо внесении записи в ЕГРЮЛ о юри- ного предпринимателя (форма дическом лице, зарегистрированном № Р61001), или свидетельству до 1 июля 2002 г. (форма № Р57001) о внесении записи в ЕГРИП (постановление Правительства РФ от (форма № Р60004), или свидетельству о внесении в ЕГРИП 19.06.2002 № 439) ОГРН организации состоит из 13 зна- записи об индивидуальном ков, в то время как соответствующее предпринимателе, зарегистриполе имеет 15 ячеек. Поэтому в пер- рованном до 1 января 2004 г. вых двух ячейках организациям ре- (форма № Р67001) (постановкомендовано проставить нули (00) ление Правительства РФ от 19.06.2002 № 439) (п. 4.10 разд. II Порядка заполнения) № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

69

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Продолжение табл.

Поле титульного листа

Что указывается

«ОКАТО»

Код административно-территориального образования по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 № 413. Например, району «Северное Медведково» Северо-Восточного округа г. Москвы присвоен код ОКАТО 45 280 583 8. Коды ОКАТО указываются на основании соответствующего информационного письма территориального органа Росстата

«ОКПО»

Код по разд. I Общероссийскому классификатору предприятий и организаций ОК 007-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 297, который присвоен организации (индивидуальному предпринимателю) органами государственной статистики. Коды ОКПО указываются организациями (индивидуальными предпринимателями — разд. II ОКПО) на основании соответствующего информационного письма территориального органа Росстата (приказ Росстата от 29.07.2008 № 174). Физические лица в этом поле ставят прочерк

«ОКОПФ»

Код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм ОК 028-99, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.03.1999 № 97. Например, общество с ограниченной ответственностью, код по ОКОПФ 65. Коды ОКОПФ указываются на основании соответствующего информационного письма территориального органа Росстата

«ОКФС»

Код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОК 027-99), утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.03.1999 № 97. Например, частная собственность, код по ОКФС 16. Коды ОКФС указываются на основании соответствующего информационного письма территориального органа Росстата

«ОКВЭД»

Код основного вида деятельности, которым занимается страхователь в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029–2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст. Например, оптовой торговле деревообрабатывающими станками соответствует код по ОКВЭД 51.61.1. Вновь созданные организации, которые не работали в предыдущем году, в первый год работы указывают код по ОКВЭД по данным органа государственной регистрации, а начиная со второго года деятельности — код, подтвержденный в установленном порядке в территориальных органах ФСС РФ

«Номер контактного телефона»

Контактный телефон страхователя Для физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей) Адрес регистрации по месту Юридический адрес в соответствии с жительства в соответствии с Российским классификатором адреРоссийским классификатором сов ФНС России (КЛАДР) адресов ФНС России (КЛАДР) Для юридических лиц

«Адрес регистрации»

70

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Продолжение табл.

Поле титульного листа

«Шифр страхователя»

«Численность работников»

Что указывается Шифр состоит из основного и двух дополнительных шифров (поле из девяти ячеек) и указывается в поле из девяти ячеек. В первых трех ячейках проставляется шифр страхователя, определяющий категорию плательщика страховых взносов в соответствии с приложением № 1 к Порядку заполнения. В этом приложении приведены шифры плательщиков, применяющих пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Так, организации, осуществляющие деятельность в сфере информационных технологий, — 091, а плательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, — 032. Плательщики взносов, не имеющие льгот, указывают в данных ячейках код 071. В следующих двух ячейках проставляется код в соответствии с приложением № 2 к Порядку заполнения. В этом приложении предусмотрены коды для плательщиков, применяющих специальные режимы. Например, плательщики, применяющие УСН, указывают 01, переведенные на уплату ЕНВД, — 02, организации, применяющие ЕСХН, — 03. Все остальные плательщики страховых взносов должны в указанных ячейках указывать код 00. В последних двух ячейках, заполняемых казенными и бюджетными учреждениями на основании приложения № 3 к Порядку заполнения, вписывается код 01. Все другие плательщики в данных ячейках должны проставить 00 (см. письмо ФСС России от 01.04.2011 № 14-03-11/04-2866). В целом шифр страхователя будет выглядеть, например, так: — если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 %, применяете общий режим налогообложения и являетесь коммерческой организацией, то в поле «Шифр страхователя» указываете «071/00/00». Причем шифр 071 вы указываете и в случае, если выплачиваете и доходы работникаминвалидам I, II или III группы; — если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 % и применяете УСН, то в поле «Шифр страхователя» указываете «071/01/00»; — если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 %, уплачиваете ЕНВД и являетесь коммерческой организацией, то в поле «Шифр страхователя» указываете «071/02/00»; — если вы платите взносы в ФСС РФ по пониженному тарифу 1,9 % и уплачиваете ЕСХН, то в поле «Шифр страхователя» указываете «032/03/00» Сведения о численности работников, количестве работающих женщин, инвалидов и сотрудников, занятых на работах с вредными (опасными) производственными факторами Для рганизаций о Для индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (включая адвокатов и нотариусов), производящих выплаты физическим лицам в рамках трудовых отношений среднесписочная численность ра- численность застрахованных лиц, ботников, рассчитанная в порядке, в отношении которых производились данные выплаты определяемом Росстатом В ячейках, отведенных для заполнения показателя «из них: «женщин», «работающих инвалидов», «работающих, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами», указывается численность вышеперечисленных работников у плательщика страховых взносов № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

71

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Продолжение табл.

Поле титульного листа «Расчет представлен на ___ стр.» «с приложением подтверждающих документов или их копий на ___ листах»

Указывается количество страниц Расчета по форме-4 ФСС, а также количество листов прилагаемых подтверждающих документов (их копий)

«Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю»

В поле «страхователь», «уполномоченный представитель страхователя» проставляется: — «1», если достоверность и полноту сведений подтверждает руководитель организации-страхователя, индивидуальный предприниматель или физическое лицо; — «2», если достоверность и полноту сведений подтверждает уполномоченный представитель страхователя. В полях «(Ф.И.О. руководителя организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, представителя страхователя)», «Подпись», «Дата», «М.П.» приводятся следующие сведения: — если достоверность сведений подтверждает руководитель организации-страхователя, надо указать его фамилию, имя, отчество полностью, поставить его личную подпись, заверенную печатью организации, а также проставить дату подписания; — если достоверность сведений подтверждает физическое лицо, индивидуальный предприниматель, надо указать его фамилию, имя, отчество, поставить его личную подпись и дату подписания; — если достоверность сведений подтверждает уполномоченный представитель страхователя — юридическое лицо, надо указать полностью наименование такой организации, фамилию, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим его полномочия удостоверять Расчет по форме-4 ФСС, а также проставить печать этого юридического лица; — если достоверность сведений подтверждает уполномоченный представитель страхователя — физическое лицо, надо указать полностью фамилию, имя, отчество такого представителя, проставить его личную подпись и дату подписания, а также указать вид документа, подтверждающего полномочия этого представителя удостоверять Расчет по форме-4 ФСС; — если достоверность сведений подтверждает уполномоченный представитель страхователя индивидуального предпринимателя, надо указать полностью фамилию, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим его полномочия на удостоверение Расчета по форме-4 ФСС. Подпись страхователя (либо его уполномоченного представителя) и дата подписания проставляются также в конце каждой страницы Расчета по форме-4 ФСС

«Документ, подтверждающий полномочия представителя»

72

Что указывается

Заполняется при подтверждении сведений Расчета по форме-4 ФСС уполномоченным представителем страхователя. Указывается вид документа, подтверждающего его полномочия

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Окончание табл.

Поле титульного листа

Что указывается

Поле «Данный расчет представлен (код)» заполняется работником Фонда следующим образом: — в первых двух ячейках указывается код, который соответствует отчетному периоду; — в последующих двух ячейках указывается код, который определяет количество обращений плательщика страховых взносов за выделением «Заполняется расредств на выплату страхового обеспечения; ботником Фонда» В поле «с приложением подтверждающих документов или их копий на» указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Расчету по форме-4 ФСС. Кроме того, указываются также дата представления Расчета, фамилия, имя и отчество работника Фонда, принявшего Расчет, ставится его подпись

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ I «РАСЧЕТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ И УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ И ПРОИЗВЕДЕННЫМ РАСХОДАМ» Правила заполнения раздела I Расчета по форме-4 ФСС содержатся в разделе III Порядка заполнения. Страхователи отражают в разделе I Расчета по форме-4 ФСС данные о расчете сумм исчисленных и уплаченных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам всего, в том числе по видам пособий; данные о выплатах пособий (по видам пособий) за счет средств федерального бюджета; а также сведения и условия, необходимые для применения плательщиками пониженных страховых тарифов, в том числе персональные сведения об инвалидах, в пользу которых осуществлялись выплаты в отчетный период. Этот раздел состоит из семи таблиц (1, 2, 3, 3.1, 4, 4.1, 5). Таблица 1 содержит расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В таблице 2 отражаются расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по видам пособий. В таблице 3 отражается расчет базы для начисления страховых взносов. В таблице 3.1 указываются сведения, необходимые для применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа страховых взносов, установленного ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, а именно: персональные сведения об инвалидах, в пользу которых осуществлялись выплаты в отчетный период. Таблица 4 содержит расчет соответствия условий на право применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа страховых взносов, установленного ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, для общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), а также для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. В таблице 4.1 отражается расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов, установленного ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны). Таблица 5 содержит расшифровку по видам выплат, произведенных за счет средств, финансируемых из федерального бюджета.

!

Обратите внимание: в разделе I Расчета по форме-4 ФСС плательщик не должен отражать сведения о начисленных ему и уплаченных им суммах пеней и штрафов. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

73

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ТАБЛИЦ РАЗДЕЛА I РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС Таблица взаимоувязки показателей раздела I Расчета по форме-4 ФСС №

Наименование показателя

Показатель Расчета по форме-4 ФСС

С чем должен совпадать

При каких условиях

1

Сумма задолженности за страхователем перед ФСС РФ по взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на начало расчетного периода

гр. 3 стр. 1 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

гр. 3 стр. 19 табл. 1 Расчета за прошлый календарный год

всегда

2

Сумма задолженности за страховатегр. 3 стр. 1 лем перед ФСС РФ по взносам на обя- гр. 3 стр. 19 табл. 1 табл. 1 Расчезательное социальное страхование по Расчета за отчетта за следуювременной нетрудоспособности и в свя- ный календарный щий календаргод зи с материнством на конец расчетного ный год периода

всегда

3

Задолженность за ФСС РФ перед страхователем на начало расчетного периода

гр. 3 стр. 9 гр. 3 стр. 12 табл. 1 табл. 1 Расчета Расчета за отчетза прошлый ный календарный календарный год год

всегда

4

Задолженность за ФСС РФ, образовавшаяся за счет превышения расходов, на начало расчетного периода

гр. 3 стр. 13 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

гр. 3 стр. 10 табл. 1 Расчета за прошлый календарный год

всегда

5

Задолженность за ФСС РФ, образовавшаяся за счет переплаты страховых взносов, на начало расчетного периода

гр. 3 стр. 14 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

гр. 3 стр. 11 табл. 1 Расчета за прошлый календарный год

всегда

6

Расходы на цели обязательного социального страхования, произведенные с гр. 3 стр. 15 табл. 1 начала расчетного периода

гр. 4 стр. 12 табл. 2

всегда

7

Общая сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, произведенных с начала расчетного периода

гр. 3 стр. 5 табл. 3

гр. 5 строки «Итого выплат» табл. 3.1

всегда

8

Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, произведенных за 1-й месяц из последних трех месяцев расчетного периода

гр. 4 стр. 5 табл. 3

гр. 6 строки «Итого выплат» табл. 3.1

всегда

9

Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, произведенных за 2-й месяц из последних трех месяцев расчетного периода

гр. 5 стр. 5 табл. 3

гр. 7 строки «Итого выплат» табл. 3.1

всегда

гр. 6 строки 5 табл. 3

гр. 8 строки «Итого выплат» табл. 3.1

всегда

Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инва10 лидами I, II, III группы, произведенных за 3-й месяц из последних трех месяцев расчетного периода

74

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Окончание табл.

Показатель Расчета по форме-4 ФСС

С чем должен совпадать

При каких условиях

Численность всех членов общественной организации инвалидов (в том числе созданной как союз общественных орга11 низаций инвалидов) с начала расчетного периода и за 3-й месяц из последних трех месяцев отчетного периода

гр. 6 стр. 1 табл. 4

гр. 3 стр. 1 табл. 4

всегда

Численность инвалидов и их законных представителей из числа членов общественной организации инвалидов (в том 12 числе созданной как союз общественных организаций инвалидов) с начала расчетного периода и за 3-й месяц из последних трех месяцев отчетного периода

гр. 3 стр. 2 табл. 4

гр. 6 стр. 2 табл. 4

всегда

Среднесписочная численность всех работников организации, уставный капитал которой полностью состоит из 13 вкладов общественных организаций инвалидов, с начала расчетного периода и за 3-й месяц из последних трех месяцев отчетного периода

гр. 3 стр. 4 табл. 4

гр. 6 стр. 4 табл. 4.

всегда

Среднесписочная численность инвалидов, работающих в организации, уставный капитал которой полностью состоит 14 из вкладов общественных организаций инвалидов с начала расчетного периода и за 3-й месяц из последних трех месяцев отчетного периода

гр. 3 стр. 5 табл. 4

гр. 6 стр. 5 табл. 4

всегда

Расходы на пособия по временной не15 трудоспособности за счет средств федерального бюджета

гр. 5 стр. 1 табл. 5

гр. 5 стр. 1 табл. 2

всегда

Расходы на пособия по беременности 16 и родам за счет средств федерального бюджета

гр. 5 стр. 2 табл. 5

гр. 5 стр. 3 табл. 2

всегда

Расходы на ежемесячные пособия по 17 уходу за ребенком за счет средств федерального бюджета

гр. 5 стр. 3 табл. 5

гр. 5 стр. 7 табл. 2

всегда

Расходы на социальные пособия на погребение или возмещение стоимости гаран18 тированного перечня услуг по погребению за счет средств федерального бюджета

гр. 5 стр. 6 табл. 5

гр. 5 стр. 11 табл. 2

всегда

№

Наименование показателя

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ II «РАСЧЕТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ, УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ И РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ» Все страхователи (независимо от режима налогообложения), уплачивающие страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в обязательном порядке заполняют все таблицы раздела II и представляют Расчет по форме-4 ФСС в территориальный орган ФСС РФ. Такая обязанность установлена для них в п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а также п. 13 Правил начисления, № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

75

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184. Правила заполнения раздела II Расчета по форме-4 ФСС содержатся в разделе IV Порядка заполнения. В этом разделе осуществляется расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на выплату страхового обеспечения. Раздел II состоит из четырех таблиц (6, 7, 8, 9). Таблица 6 содержит расчет базы для начисления страховых взносов. В таблице 7 отражаются расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В таблице 8 указываются сведения о расходах по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В таблице 9 приводится численность пострадавших (застрахованных) по страховым случаям, произошедшим (впервые установленным) в отчетном периоде. При сдаче отчетности в ФСС РФ плательщикам взносов необходимо иметь в виду, что страхователь, имеющий самостоятельные классификационные единицы, выделенные в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 «Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами» (далее — Порядок № 55), представляет Расчет по форме-4 ФСС, составленный в целом по организации, и раздел II этого Расчета по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по каждому подразделению, являющемуся самостоятельной классификационной единицей (п. 15 Порядка заполнения). Напомним читателям журнала, что самостоятельными классификационными единицами для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащими отнесению к видам экономической деятельности, являются страхователи; обособленные подразделения страхователей — юридических лиц; структурные подразделения страхователей — юридических лиц, осуществляющие виды экономической деятельности, которые не являются основным видом экономической деятельности страхователя (п. 7 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713, далее — Правила № 713, п. 7 Порядка № 55).

Подразделения организации

Регистрация в органах ФСС РФ по месту нахождения подразделения

Ежегодное подтверждение основного вида деятельности

Самостоятельные классификационные единицы

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц

обязанность компании, кроме вновь созданных — в первый год их работы (абз. 3 ст. 6 Закона № 125-ФЗ, п. 6 Порядка № 55)

обязанность компании — в срок до 15 апреля, причем независимо от того, совпадают или нет виды деятельности самой компании и подразделения (п. 3 Порядка № 55)

являются самостоятельными классификационными единицами (п. 7, 11 Правил № 713)

Обособленные подразделения, не имеющие отдельный баланс, расчетный счет, не начисляющие выплаты и иные вознанет, если не выделено граждения в пользу физи- нет в самостоятельную ческих лиц и осуществляю- (абз. 3 ст. 6 Закона классификационную щие виды экономической № 125-ФЗ) единицу деятельности, которые не являются основным видом экономической деятельности организациистрахователя

76

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

право компании на выделение в самостоятельную классификационную единицу (п. 7, 11 Правил № 713). Выгодно, если тариф по взносам для подразделения ниже тарифа для самой организации

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

Подразделения организации

Регистрация в органах ФСС РФ по месту нахождения подразделения

Ежегодное подтверждение основного вида деятельности

Структурные подразделения, не являющиеся самостоятельными субъектами правоотношений по обязательному социальному нет, если не выделено в страхованию, находящие- нет самостоятельную класся там же, где и сама ком- (абз. 3 ст. 6 Закона сификационную единипания, осуществляющие № 125-ФЗ) цу виды экономической деятельности, которые не являются основным видом экономической деятельности компании

Самостоятельные классификационные единицы

право компании на выделение в самостоятельную классификационную единицу (пп. 7, 11 Правил № 713). Выгодно, если тариф по взносам для подразделения ниже тарифа для самой организации

Организация вправе выделить подразделение в самостоятельную классификационную единицу, если одновременно выполняются следующие условия (п. 7 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55, далее — Порядок № 55): 1) подразделение осуществляет вид деятельности, который для самой организации не является основным; 2) организация ведет бухгалтерский учет по вышеназванному подразделению, на основании сведений которого она может заполнить раздел II Расчета по форме-4 ФСС; 3) организация представляет в региональное отделение ФСС РФ Расчет по форме-4 ФСС в целом по организации, а также раздел II этого Расчета по данному подразделению. Если такие требования не выполняются, то подразделение организации не может быть признано самостоятельной классификационной единицей. Чтобы выделить подразделение в самостоятельную классификационную единицу, в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации организации необходимо представить (п. 8 Порядка № 55): — заявление о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя (по форме, приведенной в приложении № 3 к Порядку № 55); — копии документов, подтверждающих, что подразделение занимается тем видом деятельности, который для самой организации не является основным; — копии документов, регламентирующих учет финансово-хозяйственной деятельности страхователя (положение о подразделении, приказ об учетной политике или выписка из этого приказа и т. д.). После выделения подразделения в самостоятельную классификационную единицу основной вид деятельности этого подразделения нужно будет ежегодно подтверждать (п. 8 Порядка № 55 и п. 11 Правил № 713). Для этого каждый год до 15 апреля в региональное отделение ФСС РФ по месту нахождения подразделения должны представляться документы, перечисленные в п. 3 Порядка № 55: заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности, справка-подтверждение, копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год и копия лицензии (лицензий). Если организация не представила документы, необходимые для выделения подразделения в самостоятельную классификационную единицу, либо не подтвердила по своему подразделению, выделенному в самостоятельную классификационную единицу, основной вид деятельности такого подразделения, отличный от основного вида деятельности головной организации, то страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по данному подразделению она уплачивает по тарифу, установленному исходя из основного вида деятельности самой организации (пп. 8, 10 Порядка № 55 и пп. 11, 12 Правил № 713).

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

77

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ

ОРГАНИЗАЦИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО) УЧЕТА В СИСТЕМЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ О. В. Мироненко, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО) УЧЕТА СВЕДЕНИЙ О РАБОТНИКАХ МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ Важное место в системе обязательного пенсионного страхования занимает процедура индивидуального (персонифицированного) учета сведений о работниках медицинских учреждений, правовой основой которой является Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон № 27-ФЗ). Индивидуальный (персонифицированный) учет — организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 1 Закона № 27-ФЗ). Органом, осуществляющим индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования, является Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), функционирующий в соответствии с Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации (России), утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.1991 № 2122-1.

ЦЕЛИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО) УЧЕТА Целями индивидуального (персонифицированного) учета являются: 1) создание условий для назначения трудовых пенсий в соответствии с резуль-

78

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

2)

3)

4)

5)

6)

7)

татами труда каждого застрахованного лица; обеспечение достоверности сведений о стаже и заработке (доходе), определяющих размер трудовой пенсии при ее назначении; создание информационной базы для реализации и совершенствования пенсионного законодательства Российской Федерации, а также для назначения трудовых пенсий на основе страхового стажа застрахованных лиц и их страховых взносов; развитие заинтересованности застрахованных лиц в уплате страховых взносов в ПФР; создание условий для контроля за уплатой страховых взносов застрахованными лицами; информационная поддержка прогнозирования расходов на выплату трудовых пенсий, определения тарифа страховых взносов в ПФР, расчета макроэкономических показателей, касающихся обязательного пенсионного страхования; упрощение порядка и ускорение процедуры назначения трудовых пенсий застрахованным лицам.

ПРИНЦИПЫ ИНДИВИДУАЛЬНОГО (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО) УЧЕТА В СИСТЕМЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ Индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования строится на принципах:

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ

— единства и федерального характера обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации; — всеобщности и обязательности уплаты страховых взносов в ПФР и учета сведений о застрахованных лицах; — доступности для каждого застрахованного лица сведений о нем, которыми располагают органы ПФР; — использования сведений о застрахованных лицах, которыми располагают органы ПФР, для целей пенсионного обеспечения и обязательного медицинского страхования; — соответствия сведений о суммах страховых взносов, представляемых каждым страхователем сведениям о фактически уплаченных и поступивших суммах страховых взносов; — осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в процессе всей трудовой деятельности застрахованного лица и использования данных указанного учета для назначения трудовой пенсии, в том числе для реализации застрахованными лицами пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации о профессиональных пенсионных системах.

ПЕРЕЧЕНЬ КАТЕГОРИЙ РАБОТНИКОВ МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ, СВЕДЕНИЯ О КОТОРЫХ ПОДЛЕЖАТ ИНДИВИДУАЛЬНОМУ (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОМУ) УЧЕТУ Перечень категорий работников медицинских учреждений, сведения о которых подлежат индивидуальному (персонифицированному) учету, представлен в табл. 1.

ВЕДЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО) УЧЕТА СВЕДЕНИЙ О ЗАСТРАХОВАННЫХ ЛИЦАХ Порядок ведения ПФР индивидуального (персонифицированного) учета сведений о каждом застрахованном лице, на которое распространяется обязательное пенсионное страхование, определен Инструкцией о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н, в соответствии с которой процедура индивидуального (персонифицирован-

ного) учета включает, представленные в табл. 2. Регистрация застрахованных лиц предусматривает открытие лицевого счета на застрахованное лицо с выдачей ему страхового свидетельства. Для регистрации в системе индивидуального (персонифицированного) учета применяются следующие формы: — Форма АДИ-7 «Страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования»; — Форма АДВ-1 «Анкета застрахованного лица»; — Форма АДВ-2 «Заявление об обмене страхового свидетельства»; — Форма АДВ-3 «Заявление о выдаче дубликата страхового свидетельства»; — Форма АДИ-2 «Запрос об уточнении сведений»; — Форма АДВ-6-1 «Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР»; — Форма АДИ-5 «Сопроводительная ведомость». Вышеуказанные формы введены в действие постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению» (далее — Постановление № 192п). На территории Российской Федерации на каждое застрахованное лицо ПФР открывает индивидуальный лицевой счет с постоянным страховым номером. Структура и содержание индивидуального лицевого счета застрахованного лица представлены в табл. 3. Сведения, содержащиеся в индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, относятся в соответствии Указом Президента Российской Федерации от 06.03.1997 № 188 «Об утверждении перечня сведений конфиденциального характера», к категории конфиденциальной информации. Индивидуальный лицевой счет застрахованного лица хранится в ПФР в течение всей жизни застрахованного лица. Работникам медицинского учреждения (застрахованным лицам) ПФР и его территориальные органы через страхователя (медицинское учреждение) выдают страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, содержащее страховой номер индивидуального лицевого счета, дату регистрации в качестве застрахованного лица и анкетные данные застрахованного лица. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

79

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ

Таблица 1 Работники медицинских учреждений, сведения о которых подлежат индивидуальному (персонифицированному) учету Группа граждан

Правовой акт

Категория граждан

1. Граждане, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании (застрахованные лица)

Федеральный закон от 15.12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ) (ст. 7)

2. Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (застрахованные лица)

Федеральный закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее — Закон № 56-ФЗ) (ст. 2)

Граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства: 1) работающие по трудовому договору или по договору гражданскоправового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору; 2) иные категории граждан, у которых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают в соответствии с Законом № 167-ФЗ

3. Лица, имеющие право на получение государственной социальной помощи

Федеральный закон от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи» (ст. 6.1)

Члены семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников Великой Отечественной войны и ветеранов боевых действий, члены семей погибших в Великой Отечественной войне лиц из числа личного состава групп самозащиты объектовых и аварийных команд местной противовоздушной обороны, а также члены семей погибших работников госпиталей и больниц города Ленинграда; инвалиды; другие категории граждан (инвалиды войны, участники, ветераны Великой Отечественной войны и т. д.)

Начиная с 1 января 2007 года: женщины, родившие (усыновившие) второго ребенка; женщины, родившие (усыновившие) третьего ребенка или послеФедеральный закон от дующих детей, если ранее они не 29.12.2006 № 256-ФЗ 4. Лица, имеющие право «О дополнительных мерах воспользовались правом на дона дополнительные меры государственной поддерж- полнительные меры государственгосударственной подки семей, имеющих детей» ной поддержки; держки мужчины, являющиеся единствен(далее — Закон № 256ными усыновителями второго, треФЗ) (ст. 3) тьего ребенка или последующих детей, ранее не воспользовавшиеся правом на дополнительные меры государственной поддержки

80

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ

Таблица 2 Этапы индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах Этапы индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах 1) регистрация застрахованных лиц 2) сбор сведений о страховом стаже, заработной плате и доходе, начисленных, уплаченных и поступивших страховых взносах за застрахованных лиц, а также иных поступивших средствах пенсионных накоплений застрахованных лиц, и внесение их в лицевые счета 3) сбор сведений о включаемых в трудовой (страховой) стаж периодах работы и (или) иной деятельности застрахованных лиц до их регистрации в системе обязательного пенсионного страхования и внесение их в лицевые счета 4) направление застрахованным лицам сведений, содержащихся в их индивидуальных лицевых счетах, а также информирование застрахованных лиц о состоянии специальной части их лицевого счета и результатах инвестирования средств пенсионных накоплений 5) информационное обеспечение процесса установления и корректировки размера трудовых пенсий

УПЛАТА МЕДИЦИНСКИМ УЧРЕЖДЕНИЕМ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ЗА СВОИХ РАБОТНИКОВ В соответствии с Законом № 167-ФЗ медицинское учреждение уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование своих работников. Размеры страховых тарифов для бюджетных медицинских учреждений указаны в табл. 4. Не подлежат обложению страховыми взносами выплаты, перечень которых представлен в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Это определено постановлением Правительства РФ от 27.11.2010 № 933 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.». В течение расчетного периода (календарного года) медицинское учреждение уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Медицинское учреждение обязано вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Сведения о заработной плате (доходе), начисленных и уплаченных страховых взносах за застрахованных лиц представляются на основании данных бухгалтерского учета. Сведения о трудовом (страховом) стаже представляются в территориальный орган ПФР на основании приказов, других документов по учету кадров и иных документов, подтверждающих условия трудовой деятельности застрахованного лица, а также данных бухгалтерского учета о начислении и уплате страховых взносов. В системе индивидуального (персонифицированного) учета года отчетными периодами (периодами, за которые страхователь представляет в территориальный орган ПФР сведения о застрахованных лицах) признаются I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год. С 1 января 2011 года отчетность по индивидуальному (персонифицированному) учету сдается ежеквартально, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Медицинское учреждение обязано представить в вышеуказанные сроки в территориальный орган ПФР индивидуальные сведения по следующим формам (Постановление № 192п): — форма АДВ-6-2 «Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР»; № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

81

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ

Таблица 3 Структура и содержание индивидуального лицевого счета застрахованного лица Индивидуальный лицевой счет застрахованного лица документ, хранящийся в форме записи на машинных носителях информации, допускающей обработку с помощью средств вычислительной техники в органах ПФР, содержащий сведения о застрахованных лицах, включенные в информационные ресурсы Пенсионного фонда Российской Федерации

82

1. Общая часть индивидуального лицевого счета

составная часть индивидуального лицевого счета застрахованного лица, в которой указываются: — страховой номер; — личные данные застрахованного лица; — дата регистрации в качестве застрахованного лица; — периоды деятельности, включаемые в страховой стаж для назначения трудовой пенсии; — заработная плата или доход, на которые начислены страховые взносы; — сумма начисленных страхователем данному застрахованному лицу страховых взносов; — суммы уплаченных и поступивших за данное застрахованное лицо страховых взносов; — сведения о расчетном пенсионном капитале, включая сведения о его индексации; — сведения об установлении трудовой пенсии и индексации ее размера, включая страховую часть трудовой пенсии; — сведения о закрытии индивидуального лицевого счета застрахованного лица

2. Специальная часть индивидуального лицевого счета

составная часть индивидуального лицевого счета застрахованного лица, в которой отдельно учитываются: — сведения о поступивших за данное застрахованное лицо страховых взносах, направляемых на обязательное накопительное финансирование трудовых пенсий; — сведения о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии, взносах работодателя, уплаченных в пользу застрахованного лица, и взносах на софинансирование формирования пенсионных накоплений, поступивших в соответствии с Законом № 56-ФЗ, а также о доходе от их инвестирования; — сведения о средствах (части средств) материнского (семейного) капитала, направленных на формирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с Законом № 256-ФЗ, включая доход от их инвестирования; — сведения о выплатах, произведенных за счет средств пенсионных накоплений в соответствии с законодательством Российской Федерации

3. Профессиональная часть индивидуального лицевого счета

составная часть индивидуального лицевого счета застрахованного лица — субъекта профессиональной пенсионной системы, в которой отражаются: — сведения о суммах страховых взносов, уплаченных страхователем за застрахованное лицо за периоды его трудовой деятельности на рабочих местах с особыми (тяжелыми и вредными) условиями труда (профессиональный стаж); — продолжительность профессионального стажа; — суммы инвестиционного дохода; — суммы произведенных выплат; — другие сведения, необходимые для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации о профессиональных пенсионных системах

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ

Таблица 4 Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для бюджетных медицинских учреждений Тариф страхового взноса 26 %

На финансирование страховой части трудовой пенсии для лиц 1966 года рождения и старше 26 %

для лиц 1967 года рождения и моложе 20 %

— форма СЗВ-6-2 «Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц»; — форма АДВ-6-3 «Опись документов, о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР»; — форма СЗВ-6-1 «Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица». В соответствии со ст. 8 Закона № 27-ФЗ медицинское учреждение представляет в соответствующий орган ПФР сведения обо всех лицах, работающих у него по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым согласно законодательству Российской Федерации начисляются страховые взносы, за которых он уплачивает страховые взносы. Вместе с индивидуальными сведениями медицинское учреждение должно представлять «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» (форма РСВ-1, которая утверждена приказом Минздравсоцразвития Россиии от 12.11.2009 № 894н. Медицинские учреждения могут представлять индивидуальные сведения и расчет: — в виде документов в письменной форме; — в электронной форме (на магнитных носителях или с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования,

На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе 6%

в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг) при наличии гарантий их достоверности и защиты от несанкционированного доступа и искажений. Представление сведений на 50 и более застрахованных лиц должно осуществляться в электронной форме. Копии сведений, представляемых в ПФР для индивидуального (персонифицированного) учета должны храниться в медицинском учреждении не менее пяти лет (ст. 8 Закона № 27-ФЗ; ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Срок хранения органами ПФР документов, содержащих сведения о страховых взносах и страховом стаже и представляемых в ПФР медицинскими учреждениями, составляет не менее шести лет. Работники медицинского учреждения вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Для этого в соответствии со ст. 3 Закона № 56-ФЗ работник подает заявление в территориальный орган ПФР по форме ДСВ-1, утвержденной постановлением Правления ПФР от 28.07.2008 № 225п «Об утверждении формы заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, инструкции по его заполнению, а также формата представления в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в электронном виде (формат данных)». Заявление можно подать одним из следующих способов: — лично по месту жительства; № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

83

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ

— через своего работодателя; — иным способом, в том числе в форме электронного документа, который подается с использованием информационнотелекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет. Статьей 5 Закона № 56-ФЗ определено, что размер уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии определяется застрахованным лицом самостоятельно и уплачивается за счет собственных средств застрахованного лица. Дополнительный страховой взнос на накопительную часть трудовой пенсии исчисляется, удерживается и перечисляется либо работодателем (медицинским учреждением), либо уплачивается застрахованным лицом самостоятельно. В первом случае медицинское учреждение не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в течение которого перечислялись дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачивались взносы работодателем (в случае их уплаты), представляет в территориальный орган фонда реестры застрахованных лиц. Постановлением Правления ПФР от 12.11.2008 № 322п утверждены форма реестра застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачены взносы работодателя (форма ДСВ-3), и Порядок ее представления в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации. Медицинское учреждение формирует реестр застрахованных лиц одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов (ст. 9 Закона № 56-ФЗ). Реестр должен содержать следующие сведения: 1) общую сумму перечисляемых средств, включающую: а) сумму всех перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии застрахованных лиц; б) сумму всех уплачиваемых взносов работодателя (в случае их уплаты); 2) номер платежного поручения и дату его исполнения; 3) страховой номер индивидуального лицевого счета каждого застрахованного лица; 4) фамилию, имя, отчество каждого застрахованного лица; 5) сумму перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии каждого застрахованного лица;

84

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

6) сумму взносов работодателя, уплачиваемых в пользу каждого застрахованного лица (в случае их уплаты). Медицинские учреждения, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе путем реорганизации), численность которых превышает 100 человек, представляют в территориальный орган ПФР реестр застрахованных лиц в электронной форме (на магнитном носителе информации или по телекоммуникационным каналам связи) с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи». Если среднесписочная численность работников медицинского учреждения за предшествующий календарный год не превышает 100 человек, реестр застрахованных лиц в территориальный орган ПФР может быть представлен на бумажном носителе информации в двух экземплярах. Законодательно предусмотрена следующая ответственность страхователя за нарушение требований по предоставлению сведений в ПФР: 1) в соответствии с п. 3 ст. 27 Закона № 167-ФЗ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) медицинским учреждением сведений влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб., а при нарушениях, совершенных повторно в течение календарного года, — в размере 5000 руб.; 2) по ст. 17 Закона № 27-ФЗ за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к медицинскому учреждению применяются финансовые санкции в виде взыскания 10 % причитающихся соответственно за отчетный период и за истекший календарный год платежей в ПФР. Взыскание вышеуказанной суммы производится органами ПФР в судебном порядке. В заключение следует отметить, что соблюдение медицинскими учреждениями правил предоставления индивидуальных (персонифицированных) сведений в ПФР обеспечивает реализацию пенсионных прав работников медицинских учреждений.

ОПЛАТА ТРУДА

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТРУДА ИНВАЛИДОВ: ПРАВОВОЙ И НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТЫ Т. С. Орлова, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук

На сегодняшний день в России лишь треть граждан находится в трудоспособном возрасте. При этом значительное количество людей с ограниченными возможностями имеют по медицинским показаниям потенциальную возможность трудиться и зарабатывать средства к существованию. Однако согласно статистическим данным, трудится только каждый третий из них. Между тем именно в использовании труда инвалидов заключена, по мнению многих экспертов, перспектива расширения рынка рабочей силы. В статье рассматриваются следующие вопросы: какую работу можно выполнять инвалидам, каковы особенности их трудоустройства, предоставляемые им дополнительные гарантии.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРИЗНАНИЯ ЛИЦА ИНВАЛИДОМ Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (далее — Закон № 181-ФЗ) инвалидом признается лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты. Признание гражданина инвалидом производится на основании Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 № 95 «О порядке и условиях признания лица инвалидом»: — федеральным бюро медикосоциальной экспертизы; — главным бюро медико-социальной экспертизы; — бюро медико-социальной экспертизы в городах, районах, являющимися филиалами главных бюро. В зависимости от степени расстройства функций организма и утраты способности

или возможности самостоятельно передвигаться, ориентироваться, общаться, обучаться и заниматься трудовой деятельностью, лицам, признанным инвалидами, устанавливается I, II или III группа инвалидности. Первая группа устанавливается на два года не только лицам с полной потерей трудоспособности, но и тем, кто способен осуществлять отдельные виды трудовой деятельности в специально созданных условиях (слепым, глухим и т. д.). Вторая группа инвалидности устанавливается на год лицам, у которых наступает постоянная или длительная нетрудоспособность, а также лицам, у которых на момент освидетельствования нарушения функций не столь тяжелы, но, тем не менее, им противопоказаны некоторые виды труда на длительный период вследствие возможности ухудшения течения заболевания под влиянием трудовой деятельности. Третья группа устанавливается на год при снижении трудоспособности, когда: — по состоянию здоровья необходим перевод на другую работу по другой профессии более низкой квалификации; — необходимы изменения условий труда по своей профессии, приводящие к сокращению объема производственной деятельности; — ограничены возможности трудоустройства вследствие выраженных функциональных нарушений у лиц с низкой квалификацией или ранее не работавших. Критерии установления степени ограничения трудовой деятельности и групп инвалидности содержатся в приказе Минздравсоцразвития России от 22.08.2005 № 535 «Об утверждении классификаций и критериев, используемых при осуществлении медико-социальной экспертизы граждан федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы». Но работодателю важна не только группа инвалидности, но и степень ограничения спо№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

85

ОПЛАТА ТРУДА

собности к трудовой деятельности, которая устанавливается на тот же срок, что и группа.

МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ ТРУДОВОЙ ЗАНЯТОСТИ ИНВАЛИДОВ Основные мероприятия, направленные на обеспечение трудовой занятости инвалидов, названы в ст. 20 Закона № 181-ФЗ. К ним относят: — установление в организациях квоты для приема на работу; — организацию специальных рабочих мест; — резервирование рабочих мест по профессиям, наиболее подходящим для трудоустройства инвалидов; — стимулирование создания организациями дополнительных рабочих мест; — создание условий труда в соответствии с индивидуальными программами реабилитации; — создание условий для предпринимательской деятельности; — организацию обучения новым профессиям. Специальные рабочие места для трудоустройства инвалидов — это рабочие места, требующие дополнительных мер по организации труда, включая адаптацию основного и вспомогательного оборудования, технического и организационного оснащения, дополнительного оснащения и обеспечения техническими приспособлениями с учетом индивидуальных возможностей инвалидов (ст. 22 Закона № 181-ФЗ). На данный момент законодательно урегулировано одно мероприятие — квоты при трудоустройстве, а все остальные мероприятия могут осуществляться лишь посредством коллективного или трудового договора. Рассмотрим его подробнее. Квота на труд инвалидов устанавливается в размере не менее 2 % и не более 4 % от среднесписочной численности работников в силу ст. 21 Закона № 181-ФЗ. Эта норма применяется в организациях с численностью работников более 100 человек. Конкретный размер процентов устанавливается законодательством субъекта Российской Федерации. Практика показывает, что включение этих граждан в трудовую деятельность важно не только для организации, но и для самих инвалидов. Повышается их жизненный уровень, появляется возможность самореализации.

86

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

В Костромской области трудоустройство инвалидов является серьезной проблемой, свободные рабочие места для них практически отсутствуют. Из общего числа заявляемых в службу занятости вакансий только менее 1 % подходят для инвалидов, а число обращений продолжает увеличиваться. Постоянно растет число инвалидов, зарегистрированных в органах службы занятости в качестве безработных. В общем числе безработных они составляют 22,8 %. С принятием Закона Костромской области № 190-4-ЗКО, увеличившим размер квоты для приема на работу инвалидов предприятиями численностью более 100 человек с 2 до 3 %, ситуация с трудоустройством людей с ограниченными возможностями практически не изменилась. Однако в Костромской области есть учреждения, которые значительно перевыполняют установленную законом квоту для приема на работу инвалидов, например поликлиника № 4, 2-я городская больница города Костромы. От установления квот для приема инвалидов на работу освобождаются только общественные объединения инвалидов и образованные ими организации, в том числе хозяйственные товарищества и общества, уставный (складочный) капитал которых состоит из вклада общественного объединения инвалидов.

АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ОТКАЗ ПРИНЯТЬ ИНВАЛИДА НА РАБОТУ За отказ принять на работу инвалида в счет установленной квоты на работодателя может быть наложен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. [ч. 1 ст. 5.42 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ)]. Это произойдет, если инвалид подаст жалобу в трудовую инспекцию, а она, составив протокол об административном правонарушении, передаст его в суд, в силу ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ. Но если отказ в приеме на работу инвалида связан с его деловыми качествами, то такой отказ не может рассматриваться как неправомерный и не повлечет административной ответственности. Об этом говорится в ст. 64 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ).

ЛЬГОТЫ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ИНВАЛИДАМ В силу ст. 224 ТК РФ работодатель обязан предоставить инвалидам следующие льготы: — соблюдать установленные для отдельных категорий работников ограниче-

ОПЛАТА ТРУДА

ния на их привлечение к выполнению тяжелых работ, работ с вредными или опасными условиями труда, к выполнению работ в ночное время, а также к сверхурочным работам; — осуществлять перевод работников, нуждающихся в этом по состоянию здоровья, на более легкую работу согласно медицинскому заключению, выданному в установленном порядке, с соответствующей оплатой; — устанавливать перерывы для отдыха, включаемые в рабочее время; — создавать для инвалидов условия труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации; — проводить другие мероприятия. Согласно ст. 23 Закона № 181-ФЗ не допускается установление в коллективных или трудовых договорах условий труда инвалидов (оплата труда, режим рабочего времени и времени отдыха, продолжительность ежегодного и дополнительного оплачиваемых отпусков и др.), ухудшающих их положение по сравнению с другими работниками. Трудовым законодательством для данной категории работающих предусмотрены определенные гарантии и льготы. Рассмотрим их подробнее. Законодательство предусматривает для инвалидов льготные условия труда: — сокращенную продолжительность рабочего времени; — некоторые ограничения по работе за пределами нормальных условий труда; — право на удлиненный ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск без сохранения заработной платы; — гарантии при расторжении трудового договора. Статьей 92 ТК РФ предусмотрена сокращенная продолжительность рабочего времени для инвалидов I и II групп — не более 35 часов в неделю, при этом таким работникам сохраняется полная оплата труда по нормам ст. 23 Закона № 181-ФЗ. Продолжительность ежедневной работы (смены) для инвалидов любой группы определяется на основании медицинского заключения в силу ст. 94 ТК РФ. Поэтому инвалидам III группы обычно устанавливается неполное рабочее время с оплатой труда пропорционально отработанному времени или в зависимости от выполненного объема работ. В соответствии со ст. 96 ТК РФ, инвалидов можно привлечь к работам в ночное время (с 22.00 до 6.00). Для этого необходимо

получить их согласие в письменной форме и убедиться, что работа, которая будет выполняться, не запрещена им по состоянию здоровья. По общим правилам, установленным ст. 115 ТК РФ, продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. Но в ч. 2 данной статьи сказано, что в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами ежегодный отпуск может устанавливаться большей продолжительности (удлиненный основной отпуск). Статьей 23 Закона № 181-ФЗ продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска инвалидов увеличена и должна быть не менее 30 календарных дней. По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику-инвалиду по его заявлению, составленному в письменной форме, может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем. Работодатель обязан на основании заявления работникаинвалида предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы на срок до 60 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ). Кроме этого, предоставление некоторых гарантий возложено на работодателя, а именно он обязан: — доплачивать до размера прежнего заработка при переводе инвалида по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу. Эта доплата осуществляется до восстановления трудоспособности или до установления инвалидности; — предоставлять ежегодный очередной оплачиваемый отпуск в удобное для работников время; — предоставлять ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней; — при сокращении численности или штата предоставлять преимущественное право на оставление на работе независимо от времени работы на данном предприятии и первоочередное трудоустройство при ликвидации или реорганизации организации. Работодатель обеспечивает: — создание необходимых условий труда и режима работы в соответствии с действующим законодательством, общей и индивидуальной программами реабилитации инвалидов; — подбор специальных технологических процессов и продукции с учетом при№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

87

ОПЛАТА ТРУДА

менения труда инвалидов и их профессиональных навыков и состояния здоровья; — разработку и использование различных средств малой механизации для облегчения труда, при необходимости оборудование рабочего места инвалида в индивидуальном порядке; — организацию на производстве медицинского наблюдения за инвалидами и контроль за соблюдением санитарногигиенических условий в производственных и непроизводственных помещениях. При трудоустройстве инвалидов обеспечивается соответствие требований характера и условий труда функциональным возможностям организма, квалификации, степени сохранности профессиональных навыков. Предпочтительно сохранять профессию при облегченном режиме труда. Противопоказанными для трудоустройства инвалидов являются условия труда, характеризующиеся наличием вредных производственных факторов, превышающих гигиенические нормативы и оказывающих неблагоприятное воздействие на организм работающего и/или его потомство и условия труда, воздействие которых в течение рабочей смены (или ее части) создает угрозу для жизни, высокий риск возникновения тяжелых форм острых профессиональных поражений. Условия труда на рабочих местах инвалидов должны соответствовать Индивидуальной программе реабилитации инвалида, разрабатываемой Бюро медико-социальной экспертизы.

ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВЫПОЛНЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫХ К УСЛОВИЯМ ТРУДА ИНВАЛИДОВ С 15 августа 2009 года вступили в силу Санитарные правила СП 2.2.9.2510-09, утвержденные постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2009 № 30, которыми определены требования к условиям труда инвалидов. Так, учреждение может нанять работников-инвалидов, состояние здоровья которых позволяет им трудиться. Заключив с ними трудовые правоотношения, работодатель обеспечивает: — создание необходимых условий труда и режима работы в соответствии с действующим законодательством, общей и индивидуальной программами реабилитации инвалидов;

88

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

— подбор специальных технологических процессов с учетом применения труда инвалидов и состояния их здоровья; — разработку и использование различных средств для облегчения труда, при необходимости — оборудование рабочего места инвалида в индивидуальном порядке; — организацию на производстве медицинского наблюдения и контроль за соблюдением санитарно-гигиенических условий в помещениях; — принятие мер в случае возникновения аварийных ситуаций и несчастных случаев на производстве, в том числе надлежащих мер по оказанию первой помощи. При этом организации, применяющие труд инвалидов, имеют ряд налоговых льгот. Организации, в том числе медицинские, в которых трудятся инвалиды, могут включить в состав прочих расходов средства, потраченные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (согласно п. 1 ст. 264 НК РФ), тем самым уменьшая размер налогооблагаемой прибыли. Кстати, резервы предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов тоже можно отнести к прочим расходам, уменьшая налогооблагаемую прибыль. Эти организации не обязательно должны быть созданы общественными организациями инвалидов. Условием включения этих затрат в прочие расходы является численность работниковинвалидов, которая должна составлять не менее 50 % среднесписочной численности всего персонала, и доля расходов на оплату их труда в общем объеме выплат — не менее 25 %. В среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству и гражданскоправовым договорам. Помимо расходов на социальную защиту инвалидов и резервов на эти расходы, к прочим расходам можно также отнести и доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации (п. 23 ст. 255 НК РФ). Их тоже можно относить на расходы, сокращая налогооблагаемую прибыль. Так же, как и ранее, в 2011 году организации, где работают инвалиды, смогут уплачивать уменьшенные взносы на травматизм (60 % от страхового тарифа) в отношении работников-инвалидов I, II и III групп. Это закреплено в Федеральном законе от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от

ОПЛАТА ТРУДА

Таблица Льготные тарифы по страховым взносам, % Наименование

2011 год

2012 год

2013–2014 годы

Пенсионный фонд Российской Федерации

16

16

21

Фонд социального страхования Российской Федерации

1,9

1,9

2,4

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

1,1

2,3

3,7

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

1,2

0

0

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». В соответствии с п.1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», для плательщиков страховых взносов, которые производят выплаты и/или вознаграждения физическим лицам — инвалидам I, II и III групп, действуют пониженные тарифы на страховые взносы. Иными словами, организациям и индивидуальным предпринимателям, которые производят выплаты инвалидам, придется уплачи-

вать страховые взносы не 34 %, а меньше. Это послабление будет действовать в период с 2011 по 2014 год. Данные тарифы по страховым взносам представлены в табл. После окончания 2014 года будут применяться уже не льготные тарифы, а общие. Но в любом случае, если организация осуществляет выплаты инвалидам, она может немного сэкономить и на страховых взносах. Здесь уже не играет роли тот факт, сколько именно процентов составляет численность инвалидов в организации, оформлены они в штат на полную ставку или же нет. Любые выплаты в пользу инвалидов будут попадать под льготные тарифы по страховым взносам.

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 02.06.2011 № 03-03-06/1/322 ...Согласно ст. 310 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет. На надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с особенностями, установленными ТК РФ. Исходя из п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749, в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем. Указание места работы сотрудника, согласно ст. 57 ТК РФ, является обязательным условием трудового договора. В случае установления трудовых отношений с надомником местом работы будет признаваться место жительства (дом) сотрудника (надомника). В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Таким образом, расходы на командировку надомника, направленного из места постоянной работы (дома) к месту командировки (в головной офис) и обратно, учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль...

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

89

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ РЕГИСТРАЦИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР В КНИГЕ ПОКУПОК Государственное учреждение здравоохранения относится к новому типу бюджетных учреждений. С 01.01.2011 оно получает субсидии, используемые при выполнении государственного задания (заказа). Услуги, оказываемые в рамках государственного заказа, попадают под льготу, предусмотренную ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Кроме этого, учреждение получает доходы от оказания платных медицинских услуг. Учет осуществляется в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н. Подлежат ли регистрации в книге покупок счета-фактуры, полученные от поставщиков за поставленные товары (работы и услуги), оплаченные за счет субсидии? По нашему мнению, так как у организации отсутствует право принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), то обязанность регистрировать полученные счета-фактуры в книге покупок не возникает. Данный вывод можно обосновать нижеследующим. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ при соблюдении следующих условий: — товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ); — товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ); — налогоплательщик должен иметь правильно оформленный счет-фактуру (п. 2 ст. 169 НК РФ). Следовательно, если товары (работы, услуги) были приобретены организацией для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, и были приняты к учету, а также имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, то НДС может быть принят к вычету. В рассматриваемой ситуации организация получила субсидию на выполнение государственного задания.

90

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 настоящего Кодекса, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При этом налоговая база увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подпункт 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). К бюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) относятся, в частности, ассигнования на предоставление субсидий бюджетным и автономным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) физическим и (или) юридическим лицам (ст. 69.1 БК РФ). Следовательно, субсидии в рамках финансового обеспечения выполнения государственного задания выделяются не на оплату оказанных организацией услуг (выполненных работ), а на компенсацию расходов. Таким образом, по нашему мнению, полученные денежные средства (субсидии), не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, в налоговую базу по НДС не включаются. Косвенно это подтверждается письмами Минфина России от 11.10.2010 № 03-07-11/399, от 02.04.2010 № 03-07-11/84, от 07.06.2010 № 03-07-11/242. Хозяйственные операции, расходы на которые компенсируются за счет средств бюджета, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 06.05.2010 № 03-07-11/164, от 24.03.2010 № 03-03-06/4/31). В письмах Минфина России от 28.04.2009 № 03-07-11/116, от 14.05.2008 № 03-07-11/181 также отмечено, что при приобретении товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из федерального бюджета Российской Федерации (бюджета субъекта Российской Федерации), вычеты НДС производятся в общеустановленном порядке. По нашему мнению, право на налоговый вычет не зависит от источников финансирования приобретения товаров (работ, услуг). Главное, чтобы они использовались для

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

осуществления облагаемых НДС операций, тогда соблюдается условие для применения НДС к возмещению. Например, в письме Минфина России от 26.07.2010 № 03-0711/309 финансисты не возразили против применения налогового вычета по товарам (работам, услугам), расходы на приобретение которых были профинансированы за счет субсидий. Поэтому, если в рамках государственного задания (заказа) учреждением выполняются операции, облагаемые НДС, у организации возникает право на вычет НДС. В рассматриваемой ситуации организация в рамках государственного задания оказывает медицинские (дерматологические) услуги населению. Данный вид оказываемых услуг освобожден от обложения НДС (подпункт 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Соответственно товары (работы, услуги), которые были приобретены организацией для осуществления операций, не признаваемых объектами обложения НДС, не удовлетворяют критериям, установленным ст. 171, 172 НК РФ, и НДС по таким товарам (работам, услугам) не может быть принят к вычету. Таким образом, так как оказываемые в рамках государственного задания учреждением услуги не облагаются НДС, у организации право на вычет НДС при приобретении товаров (работ, услуг), оплаченных за счет субсидии, в связи с осуществлением не облагаемых НДС операций не возникает. Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счетафактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ. Порядок ведения книги покупок указан в разделе II Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила). Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 8 Правил). Таким образом, по нашему мнению, так как у организации отсутствует право принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), то не возникает и обязанности регистрировать полученные счетафактуры в книге покупок.

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ПОРЧИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ Организация осуществляет оптовую торговлю лекарственными средствами, применяет общую систему налогообложения. В 2010 году произошла порча товара в пределах норм естественной убыли при хранении лекарственных средств в аптечных учреждениях (организациях), организациях оптовой торговли лекарственными средствами и учреждениях здравоохранения (утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 09.01.2007 № 2). В декабре 2010 года был составлен акт о порче товара (бой, нарушение первичной упаковки) по унифицированной форме, имеется акт об уничтожении испорченного товара соответствующей организацией. Виновные лица отсутствуют. Как отразить операции в бухгалтерском учете? Необходимо ли восстанавливать НДС при списании товара? Уменьшает ли налог на прибыль убыток, полученный в результате данной операции? По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации для целей бухгалтерского учета фактическая стоимость испорченных, в том числе при хранении, лекарственных средств учитывается в составе прочих расходов организации. Для целей налогообложения потери от порчи при хранении лекарственных средств в результате боя и (или) нарушения упаковки не учитываются в составе материальных расходов. Учет таких потерь в составе внереализационных расходов с большой вероятностью приведет к судебным спорам с налоговыми органами. По нашему мнению, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при обнаружении порчи (боя) при хранении, не подлежат восстановлению, что подтверждается положительной арбитражной практикой. В то же время, по мнению Минфина России, НДС в такой ситуации должен быть восстановлен. Данные выводы можно обосновать нижеследующим. Отражение порчи лекарственных средств в бухгалтерском учете. Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129ФЗ «О бухгалтерском учете» при обнаружении порчи имущества проводится ивентаризация, результаты которой оформляются документально в соответствии с альбомами унифицированных форм. В частности, постановлением Госкомстата России от № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

91

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

18.08.1998 № 88 утверждена унифицированная форма первичной учетной документации ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарноматериальных ценностей». Затем возникший по тем или иным причинам бой, порча ТМЦ, подлежащих уценке или списанию, оформляется актом по форме № ТОРГ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. По результатам инвентаризации принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Приказом Минздравсоцразвития России от 09.01.2007 № 2 утверждены нормы естественной убыли при хранении лекарственных средств в аптечных учреждениях (организациях), организациях оптовой торговли лекарственными средствами и учреждениях здравоохранения (далее — Приказ № 2). Вместе с тем согласно п. 1 примечаний к вышеуказанному документу норма естественной убыли при хранении лекарственных средств — допустимая величина безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения лекарственных средств (ангро) путем сопоставления их массы с массой лекарственных средств, фактически принятых на хранение. В соответствии с п. 2 примечаний к Приказу № 2 к утвержденным этим приказом нормам естественной убыли не следует относить: — технологические потери (потери при изготовлении лекарственных средств, внутриаптечной заготовке и фасовке, отмеривании и отвешивании лекарственных средств); — потери от брака лекарственных средств; — потери лекарственных средств при их хранении, вызванные в том числе повреждением тары, несовершенством средств защиты от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования; — потери при внутрискладских операциях и т. п. Таким образом, потери лекарственных средств в результате боя, нарушения первичной упаковки и т. д. не подпадают под действие Приказа № 2. Отметим также, что в настоящее время нормы по таким потерям отсутствуют. Напомним также читателям журнала, что до настоящего времени не утратил силу при-

92

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

каз Минздрава России от 20.07.2001 № 284 «Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности» (далее — Приказ № 284). Согласно п. 7 Инструкции по применению норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, утвержденной Приказом № 284, бой, брак, порча, потери за счет истечения срока годности лекарственных средств не списываются по нормам естественной убыли. Частично действующим на настоящий момент является приказ Минздрава СССР от 26.12.1986 № 1689 «Об утверждении норм естественной убыли медикаментов, ваты, медицинских пиявок и стеклянной аптечной посуды в аптечных учреждениях и инструкции по их применению». Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи ТМЦ, выявленных в том числе в процессе их хранения, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В частности, по дебету счета 94 приводятся фактическая себестоимость по недостающим или полностью испорченным ТМЦ, а также сумма определившихся потерь — по частично испорченным материальным ценностям. По кредиту счета 94 отражается списание недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете следует отразить следующие записи: Дебет 94 Кредит 41 — фактическая себестоимость товаров, первоначально приобретенных для последующей продажи, но оказавшихся испорченными; Дебет 91 Кредит 94 — фактическая себестоимость испорченных товаров отнесена на прочие расходы организации.

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

Обложение потерь лекарственных средств налогом на прибыль. В соответствии с подпунктом 2 п. 7 ст. 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальнопроизводственных запасов (МПЗ) в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, для целей обложения налогом на прибыль организаций отнесены к материальным расходам. Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 полномочия по разработке и утверждение норм естественной убыли при хранении и транспортировке МПЗ возложены в том числе на Минздравсоцразвития России. Согласно п. 4 вышеуказанного постановления нормы естественной убыли утверждаются по согласованию с Минэкономразвития России. Как следует из текста Приказа № 2, они прошли такое согласование. Однако на потери лекарственных средств в результате боя и (или) нарушения первичной упаковки действие Приказа № 2 не распространяется. При этом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации следует учитывать также позицию Пленума ВАС РФ, выраженную в постановлении от 12.10.2006 № 53, где, в частности, указано следующее. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить положительный экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о будущих результатах. Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ перечень внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является исчерпывающим. Учитывая формулировку подпункта 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, в составе внереализационных расходов учитываются «другие обоснованные расходы» организации. На основани вышеприведенного можно сделать вывод, что в случае принятия организацией для целей налогообложения расходов в виде потерь лекарственных средств в результате боя и (или) нарушения упаковки с большой вероятностью свою позицию придется отстаивать в суде.

Обложение потерь лекарственных средств НДС. По общим правилам для принятия сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), необходимо выполнение трех основных условий: 1) товары (работы, услуги) должны быть предназначены для использования в деятельности (в операциях), облагаемой НДС; 2) товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет; 3) имеется должным образом, в соответствии с нормами ст. 169 НК РФ, оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Отметим, что исчерпывающий перечень ситуаций, когда необходимо восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Порча ТМЦ при хранении в данном перечне отсутствует. На это, в частности, неоднократно указывали судебные органы. Например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 09.12.2009 № А12-8952/2009 разъяснил, что налогоплательщик не должен восстанавливать спорную сумму НДС, так как порча имущества в результате вышеуказанных норм не подпадает под перечень, предусмотренный ст. 170 НК РФ. В постановлении ФАС Уральского округа от 22.01.2009 № Ф09-10369/08-С2 суд также указал, что все условия для принятия НДС к вычету налогоплательщиком выполнены, что налоговым органом не оспаривается, а уничтожение (повреждение) товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Несмотря на преобладающую положительную для налогоплательщиков арбитражную практику, Минфин России настаивает на необходимости восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету (см., в частности, письмо Минфина России от 24.04.2008 № 03-07-11/161). В материале, предоставленном компанией «СК Гарант-Столица», использованы ответы экспертов службы Правового консалтинга ИПО ГАРАНТ Подволокиной Ольги и Гильмутдинова Дамира

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

93

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ от 16 мая 2011 г. № 397н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СПЕЦИАЛЬНЫХ ТРЕБОВАНИЙ К УСЛОВИЯМ ХРАНЕНИЯ НАРКОТИЧЕСКИХ СРЕДСТВ И ПСИХОТРОПНЫХ ВЕЩЕСТВ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В КАЧЕСТВЕ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ МЕДИЦИНСКОГО ПРИМЕНЕНИЯ, В АПТЕЧНЫХ, ЛЕЧЕБНО-ПРОФИЛАКТИЧЕСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ, НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ, УЧЕБНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ ЛЕКАРСТВЕННЫМИ СРЕДСТВАМИ В соответствии с пунктом 15 Правил хранения наркотических средств и психотропных веществ, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2009 г. № 1148 «О порядке хранения наркотических средств и психотропных веществ» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, № 4, ст. 394; № 25, ст. 3178), приказываю: 1. Утвердить специальные требования к условиям хранения наркотических средств и психотропных веществ, зарегистрированных в установленном порядке в Российской Федерации в качестве лекарственных средств, предназначенных для медицинского применения, в аптечных, лечебно-профилактических учреждениях, научно-исследовательских учебных организациях и организациях оптовой торговли лекарственными средствами согласно приложению.

2. Признать утратившим силу Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 2 августа 2010 г. № 590н «Об утверждении специальных требований к условиям хранения наркотических средств и психотропных веществ, зарегистрированных в установленном порядке в Российской Федерации в качестве лекарственных средств, предназначенных для медицинского применения, в аптечных, лечебно-профилактических учреждениях, научно-исследовательских, учебных организациях и организациях оптовой торговли лекарственными средствами» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 8 декабря 2010 г. № 19138). Министр Т. А. Голикова

94

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Приложение к Приказу Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16 мая 2011 г. № 397н

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К УСЛОВИЯМ ХРАНЕНИЯ НАРКОТИЧЕСКИХ СРЕДСТВ И ПСИХОТРОПНЫХ ВЕЩЕСТВ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В КАЧЕСТВЕ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ МЕДИЦИНСКОГО ПРИМЕНЕНИЯ, В АПТЕЧНЫХ, ЛЕЧЕБНО-ПРОФИЛАКТИЧЕСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ, НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ, УЧЕБНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ ЛЕКАРСТВЕННЫМИ СРЕДСТВАМИ 1. Настоящие специальные требования определяют особенности хранения наркотических средств и психотропных веществ, включенных в перечень наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 1998 г. № 681 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 27, ст. 3198; 2004, № 8, ст. 663; № 47, ст. 4666; 2006, № 29, ст. 3253; 2007, № 28, ст. 3439; 2009, № 26, ст. 3184; № 52, ст. 6572; 2010, № 3, ст. 314; № 17, ст. 2100; № 24, ст. 3035), и зарегистрированных в установленном порядке в Российской Федерации в качестве лекарственных средств, предназначенных для медицинского применения (далее — наркотические и психотропные лекарственные средства), в аптечных, лечебнопрофилактических учреждениях, научно-исследовательских, учебных организациях и организациях оптовой торговли лекарственными средствами.

2. В аптечном, лечебно-профилактическом учреждении или организации оптовой торговли лекарственными средствами наркотические и психотропные лекарственные средства для парентерального, внутреннего и наружного применения должны храниться раздельно.

3. В аптечных и лечебно-профилактических учреждениях на внутренних сторонах дверец сейфов или металлических шкафов, в которых осуществляется хранение наркотических и психотропных лекарственных средств, должны быть вывешены списки хранящихся наркотических и психотропных лекарственных средств с указанием их высших разовых и высших суточных доз. Дополнительно в лечебно-профилактических учреждениях в местах хранения наркотических и психотропных лекарственных средств размещаются таблицы противоядий при отравлениях указанными средствами.

4. Хранение фармацевтических субстанций наркотических и психотропных лекарственных средств в аптечных учреждениях должно осуществляться в штанглазах с указанием высших разовых и высших суточных доз.

5. Хранение наркотических и психотропных лекарственных средств, используемых в течение рабочего дня, в ассистентских комнатах и рецептурных отделах аптечных учреждений, в аудиториях учебных организаций, а также в лабораториях научноисследовательских организаций осуществляется в сейфах (контейнерах) этих помещений или отделов. По истечении рабочего дня наркотические и психотропные лекарственные средства должны быть возвращены на место основного хранения наркотических и психотропных лекарственных средств.

6. В лечебно-профилактических учреждениях наркотические и психотропные лекарственные средства должны храниться только в виде готовых лекарственных форм, изготовленных организациями — производителями лекарственных средств или аптечным учреждением. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

95

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

7. Запрещается хранение в лечебно-профилактических учреждениях наркотических и психотропных лекарственных средств, изготовленных аптечным учреждением, в случае отсутствия этикетки, имеющей надпись черной краской «Яд» и содержащей: обозначения «Внутреннее», «Наружное», «Глазные капли» и т. д.; название или номер аптечного учреждения, изготовившего лекарственное средство; наименование отделения (кабинета) лечебно-профилактического учреждения; состав лекарственного средства в соответствии с прописью, указанной в требовании лечебно-профилактического учреждения; дату изготовления, номер анализа, срок годности; подписи лиц: изготовившего, проверившего и отпустившего лекарственное средство из аптечного учреждения.

8. Допускается хранение наркотических и психотропных лекарственных средств, требующих защиты от повышенной температуры, в аптечных, лечебно-профилактических учреждениях, научно-исследовательских, учебных организациях и организациях оптовой торговли лекарственными средствами: — в помещениях 1-й и 2-й категорий, специально оборудованных инженерными и техническими средствами охраны, — в запирающихся холодильниках (холодильных камерах) или в специальной зоне для размещения холодильников (холодильных камер), отделенной от основного места хранения металлической решеткой с запирающейся решетчатой дверью; — в помещениях 3-й категории, специально оборудованных инженерными и техническими средствами охраны, — в специальной зоне для размещения холодильников (холодильных камер), отделенной от основного места хранения металлической решеткой с запирающейся решетчатой дверью; — в помещениях 4-й категории — в термоконтейнерах, размещенных в сейфах; — в местах временного хранения — в термоконтейнерах, размещенных в сейфах, либо в металлических или изготовленных из других высокопрочных материалов контейнерах, помещенных в термоконтейнеры.

9. Места хранения наркотических и психотропных лекарственных средств, требующих защиты от повышенной температуры (холодильная камера, холодильник, термоконтейнер), необходимо оборудовать приборами учета температуры.

10. Недоброкачественные наркотические и психотропные лекарственные средства, выявленные в аптечном, лечебно-профилактическом учреждении или организации оптовой торговли лекарственными средствами, а также наркотические или психотропные лекарственные средства, сданные родственниками умерших больных в лечебно-профилактическое учреждение, до их списания и уничтожения подлежат хранению на отдельной полке или в отдельном отделении сейфа или металлического шкафа.

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 03.09.2010 № 03-03-06/2/157 ...В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Методическими рекомендациями «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенными в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие Методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (далее — Распоряжение № АМ-23-р). Таким образом, при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик учитывает Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие Распоряжением от 14.03.2008 № АМ-23-р...

96

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают более 150 журналов. Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый пятый журнал включен в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденных ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – 168 ученых: академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и около 200 практиков – опытных хозяйственных руководителей и специалистов.

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

АФИНА

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

www.afina-press.ru, www.бухучет.рф

36776

20285 80753

Автономные экономика99481 учреждения: налогообложениебухгалтерский учет Бухгалтерский учет налогообложение 61866 ив бюджетных организациях Бухучет 99654 в здравоохранении

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.vnestorg.ru, www.внешторгиздат.рф

82738

Валютное 16600 регулирование. Валютный контроль

12 492

11 868

46021

11825 Весь мир – наш дом!

1800

1710

84832

12450 Гостиничное дело

8130

7722

4602

4374

4392

4170

4392

4170

20236

61874 Дипломатическая служба

2640

2508

82767

в сельском 16609 Бухучет хозяйстве

4392

4170

84826

12383 Международная экономика

3498

3324

82773

в строительных 16615 Бухучет организациях

4392

4170

84866

12322 Общепит: бизнес и искусство

3366

3198

82723

16585 Лизинг

4698

4464

79272

99651 Современная торговля

8130

7722

32907

и налоговое 12559 Налоги планирование

18 984

18 036

84867

12323 Современный ресторан

6072

5766

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу «Роспечать» и «Пресса «Почта России» России»

82737 85181

НАИМЕНОВАНИЕ

Таможенное 16599 регулирование. Таможенный контроль Товаровед 12320 продовольственных товаров

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

12 492

11 868

3912

3714

МЕДИЗДАТ

www.medizdat.com, www.медиздат.рф

47492 22954

Вестник неврологии, 79525 психиатрии и нейрохирургии здорового 10274 Вопросы и диетического питания

36395

99291 Мир марок

1236

1176

84794

12303 Музей

3366

3198

46313

24217 Ректор вуза

5352

5082

47392

45144

1305

1239

Русская галерея – ХХI век

46311

24218 Ученый Совет

4740

4506

1683

1599

71294

79901 Хороший секретарь

2124

2016

46030

11830

2220

2112

4014

3816

80755

99650 Главврач

4326

4110

46105

44028 Медсестра

3366

3198

3636

3456

36668

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

3522

24216 Врач скорой помощи

23140

НАИМЕНОВАНИЕ

3708

46543

Охрана труда техника безопасности 15022 ив учреждениях здравоохранения Санаторно-курортные организации: менеджмент, 25072 маркетинг, экономика, финансы. Проблемы восстановительной медицины

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

1920

1824

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.politeconom.ru, www.политэкономиздат.рф

84787

местной 12310 Глава администрации

3366

3198

84790

12307 ЗАГС

3120

2964

84786

12382 Коммунальщик

3894

3702

84788

журнал 12309 Парламентский Народный депутат

4668

4434

84789

12308 Служба занятости

3228

3066

20283

Социальная политика 61864 и социальное партнерство

4392

4170

82789

16631 Санитарный врач

4014

3816

46312

врача 24209 Справочник общей практики

3366

3198

84809

12369 Справочник педиатра

3468

3294

37196

Стоматолог. Вопросы челюстно-лицевой, хирургии, 16629 пластической имплантологии и клинической стоматологии

3540

3366

82714

46106

12366 Терапевт

3708

3522

82715

84881

12524 Физиотерапевт

3840

3648

84811

12371 Хирург

3840

3648

36273

99369 Экономист лечебного учреждения

3708

3522

НАУКА и КУЛЬТУРА

Школа. Гимназия. Лицей: наши новые горизонты

ПРОМИЗДАТ

www.promizdat.com, www.промиздат.рф

84822

12537 Водоочистка Генеральный Управление 16576 директор: промышленным предприятием Главный инженер.

16577 Управление промышленным производством

3606

3426

8856

8412

5256

4992

82716

16578 Главный механик

4464

4242

82717

16579 Главный энергетик

4464

4242

84815

12530 Директор по маркетингу и сбыту 12424 Инновационный менеджмент и автоматика: 12533 КИП обслуживание и ремонт 25415 Консервное производство

8820

8382

8016

7614

4392

4170

8784

8346

99296 Конструкторское бюро

4326

4110

www.n-cult.ru, www.наука-и-культура.рф

36390

46310

24192 Вопросы культурологии

2370

2250

84818

36365

99281 Главный редактор

1647

1566

36684

20238

61868 Дом культуры

3120

2964

36391

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

37199 82720

18256

82721 82718 84859 84817 84816

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

Молоко и молочные 23732 продукты. Производство и реализация Нормирование 16582 и оплата труда в промышленности Оперативное управление электроэнергетике.

12774 вПодготовка персонала и поддержание его квалификации Охрана труда и техника 16583 безопасности на промышленных предприятиях 16580 Управление качеством 12399 Хлебопекарное производство Электрооборудование: 12532 эксплуатация, обслуживание и ремонт 12531 Электроцех

8784

8346

4326

4110

1956

1857

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

СТРОЙИЗДАТ

82772

36986 3714

3948

3750

8784

8346

4392

4170

3774

3588

41763 84782

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

82769

Нормирование 16614 и оплата труда в строительстве Охрана труда и техника 16612 безопасности в строительстве Проектные 99635 и изыскательские работы в строительстве 44174 Прораб Сметно-договорная 12378 работа в строительстве Строительство: новые 16611 технологии – новое оборудование

37020 84834

9504

9030

3606

3426

82763

16605 Главный агроном

3192

3030

82764

16606 Главный зоотехник

3192

3030

3156

3000

37065 82766 37191 82765 37194

Кормление 61870 сельскохозяйственных животных и кормопроизводство Нормирование и 16608 оплата труда в сельском хозяйстве 12393 Овощеводство и тепличное хозяйство Охрана труда и техника 16607 безопасности в сельском хозяйстве 22307 Рыбоводство и рыбное хозяйство

3456

3228

3066

3708

3522

3228

3066

37195

24215 Свиноферма

1614

1533

84836

Сельскохозяйственная 12394 техника: обслуживание и ремонт

3228

3066

4242

3636

3456

4086

3882

3774

3588

4464

4242

3912

3714

ТРАНСИЗДАТ

82776

16618

79438

99652

82782

16624

82781

16623

36393

12479 äàòåëüñòâî èç

ÞÐ

3636

4464

www.transizdat.com, www.трансиздат.рф

www.selhozizdat.ru, www.сельхозиздат.рф

Агробизнес: экономика12562 оборудованиетехнологии Ветеринария 12396 сельскохозяйственных животных

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

www.stroyizdat.com, www.стройиздат.com

82770

3912

НАИМЕНОВАНИЕ

46308 84791

ÈÇÄÀÒ

Автотранспорт: эксплуатация, обслуживание, ремонт Грузовое и пассажирское автохозяйство Нормирование и оплата труда на автомобильном транспорте Охрана труда и техника безопасности на автотранспортных предприятиях и в транспортных цехах Самоходные машины и механизмы

4326

4110

4740

4506

4392

4170

3708

3522

4326

4110

ЮРИЗДАТ

www.jurizdat.su, www.юриздат.рф

трудового 24191 Вопросы права Землеустройство, 12306 кадастр и мониторинг земель

3432

3258

3912

3714

80757

99656 Кадровик

5148

4890

36394

99295 Участковый

750

714

82771

16613 Юрисконсульт в строительстве

5256

4992

46103

12298 Юрист вуза

3606

3426

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ: телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761.

E-mail: podpiska@panor.ru www.panor.ru

2012 ПОДПИСКА

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ! ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

2

ПОДПИСКА НА САЙТЕ

3

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ

4

ПОДПИСКА ЧЕРЕЗ ВАЛЬТЕРНАТИВНЫЕ АГЕНТСТВА

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ru На все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольствием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

1

син А. Бо жник Худо

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонементов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru. Подписные индексы и цены наших изданий для заполнения абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России». Образец платежного поручения XXXXXXX

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Сумма прописью ИНН

электронно Вид платежа

Дата

Четыре тысячи сто семьдесят рублей 00 копеек КПП

Сумма 4170-00 Сч. №

Плательщик Банк плательщика ОАО «Сбербанк России», г. Москва Банк получателя ИНН 7709843589 КПП 770901001 ООО Издательство «Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Получатель

БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225 Сч. №

40702810538180002439

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

Подписи

Отметки банка

РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ Получатель: ООО Издательство «Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7709843589 / КПП 770901001, р/cч. № 40702810538180002439

Счет № 2 на под ЖК2011 писку

ȡ șȠȓȞ ȏȡȣȑȎ șȎȠȓ Ș Ȝȝ ȘȠȜȞ

DzȖȞȓ

Банк получателя: ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225

н оси А. Б

Назначение платежа

Подписаться на журналы Издательского Дома «ПАНОРАМА» можно также с помощью альтернативных подписных агентств, о координатах которых вам сообщат по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

ник ож Худ

Оплата за подписку на журнал Бухучет в здравоохранении (6 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (0%)______________ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________

Подписаться на журнал можно непосредственно в Издательстве с любого номера и на любой срок, доставка – за счет Издательства. Для оформления подписки необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу: (499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индексом), по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 15-го числа предподписного месяца.

М.П.

На правах рекламы

Бухучет в здравоохранении

I

полугодие

2012

Выгодное предложение! Подписка на 1-е полугодие 2012 года по льготной цене – 4170 руб. (подписка по каталогам – 4392 руб.) Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 20% ваших средств.

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО Издательство «Кругозор» ИНН 7709843589 КПП 770901001 р/cч. № 40702810538180002439 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ: БИК 044525225

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2012 от «____»_____________ 201__ Покупатель: Расчетный счет №: Адрес: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания)

Кол-во Цена экз. за 1 экз.

Бухучет в здравоохранении (подписка на 1-е полугодие 2012 года)

6

695

Сумма

НДС 0%

Всего

4170

Не обл.

4170

2 3 ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П. ȼɇɂɆȺɇɂɘ ȻɍɏȽȺɅɌȿɊɂɂ!

ȼ ȽɊȺɎȿ «ɇȺɁɇȺɑȿɇɂȿ ɉɅȺɌȿɀȺ» ɈȻəɁȺɌȿɅɖɇɈ ɍɄȺɁɕȼȺɌɖ ɌɈɑɇɕɃ ȺȾɊȿɋ ȾɈɋɌȺȼɄɂ ɅɂɌȿɊȺɌɍɊɕ (ɋ ɂɇȾȿɄɋɈɆ) ɂ ɉȿɊȿɑȿɇɖ ɁȺɄȺɁɕȼȺȿɆɕɏ ɀɍɊɇȺɅɈȼ. ɇȾɋ ɇȿ ȼɁɂɆȺȿɌɋə (ɍɉɊɈɓȿɇɇȺə ɋɂɋɌȿɆȺ ɇȺɅɈȽɈɈȻɅɈɀȿɇɂə). ɈɉɅȺɌȺ ȾɈɋɌȺȼɄɂ ɀɍɊɇȺɅɈȼ ɈɋɍɓȿɋɌȼɅəȿɌɋə ɂɁȾȺɌȿɅɖɋɌȼɈɆ. ȾɈɋɌȺȼɄȺ ɂɁȾȺɇɂɃ ɈɋɍɓȿɋɌȼɅəȿɌɋə ɉɈ ɉɈɑɌȿ ɐȿɇɇɕɆɂ ȻȺɇȾȿɊɈɅəɆɂ ɁȺ ɋɑȿɌ ɊȿȾȺɄɐɂɂ. ȼ ɋɅɍɑȺȿ ȼɈɁȼɊȺɌȺ ɀɍɊɇȺɅɈȼ ɈɌɉɊȺȼɂɌȿɅɘ, ɉɈɅɍɑȺɌȿɅɖ ɈɉɅȺɑɂȼȺȿɌ ɋɌɈɂɆɈɋɌɖ ɉɈɑɌɈȼɈɃ ɍɋɅɍȽɂ ɉɈ ȼɈɁȼɊȺɌɍ ɂ ȾɈɋɕɅɍ ɂɁȾȺɇɂɃ ɉɈ ɂɋɌȿɑȿɇɂɂ 15 ȾɇȿɃ. ȾȺɇɇɕɃ ɋɑȿɌ əȼɅəȿɌɋə ɈɋɇɈȼȺɇɂȿɆ ȾɅə ɈɉɅȺɌɕ ɉɈȾɉɂɋɄɂ ɇȺ ɂɁȾȺɇɂə ɑȿɊȿɁ ɊȿȾȺɄɐɂɘ ɂ ɁȺɉɈɅɇəȿɌɋə ɉɈȾɉɂɋɑɂɄɈɆ. ɋɑȿɌ ɇȿ ɈɌɉɊȺȼɅəɌɖ ȼ ȺȾɊȿɋ ɂɁȾȺɌȿɅɖɋɌȼȺ. ɈɉɅȺɌȺ ȾȺɇɇɈȽɈ ɋɑȿɌȺ-ɈɎȿɊɌɕ (ɋɌ. 432 ȽɄ ɊɎ) ɋȼɂȾȿɌȿɅɖɋɌȼɍȿɌ Ɉ ɁȺɄɅɘɑȿɇɂɂ ɋȾȿɅɄɂ ɄɍɉɅɂ-ɉɊɈȾȺɀɂ ȼ ɉɂɋɖɆȿɇɇɈɃ ɎɈɊɆȿ (ɉ. 3 ɋɌ. 434 ɂ ɉ. 3 ɋɌ. 438 ȽɄ ɊɎ).

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Списано со сч. плат.

Поступ. в банк плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Дата

Вид платежа

Сумма прописью

ИНН

КПП

Сумма

Сч.№ Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

БИК Сч.№

044525225 30101810400000000225

Сч.№

40702810538180002439

Банк Получателя

ИНН 7709843589 КПП 770901001 ООО Издательство «Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Получатель

Вид оп.

Срок плат

Наз.пл.

Очер. плат.

Код

Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухучет в здравоохранении (___ экз.) на 6 месяцев, без НДС (0%). ФИО получателя____________________________________________________ Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________, ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______ телефон_________________, e-mail:________________________________ Назначение платежа Подписи

Отметки банка

М.П.

!

При оплате данного счета в платежном поручении в графе «Назначение платежа» обязательно укажите: X Название издания и номер данного счета Y Точный адрес доставки (с индексом) Z ФИО получателя [ Телефон (с кодом города)

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273 тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru

ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɩɨɞɩɢɫɤɢ ɧɚ ɠɭɪɧɚɥ ɭɤɚɡɚɧɚ ɜ ɤɚɬɚɥɨɝɚɯ Ⱥɝɟɧɬɫɬɜɚ «Ɋɨɫɩɟɱɚɬɶ» ɢ «ɉɪɟɫɫɚ Ɋɨɫɫɢɢ» (ɢɧɞɟɤɫ ɢɡɞɚɧɢɹ 80753) ɢ «ɉɨɱɬɚ Ɋɨɫɫɢɢ» (ɢɧɞɟɤɫ ɢɡɞɚɧɢɹ 99654)

ɮ. ɋɉ-1

ȺȻɈɇȿɆȿɇɌ

ɧɚ

ɝɚɡɟɬɭ ɠɭɪɧɚɥ (ɢɧɞɟɤɫ ɢɡɞɚɧɢɹ)

✁

Ȼɭɯɭɱɟɬ ɜ ɡɞɪɚɜɨɨɯɪɚɧɟɧɢɢ (ɧɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ ɢɡɞɚɧɢɹ)

12 ɝɨɞ ɩɨ ɦɟɫɹɰɚɦ:

ɧɚ 20

1

2

3

4

Ʉɨɥɢɱɟɫɬɜɨ ɤɨɦɩɥɟɤɬɨɜ:

5

6

7

8

9

10

11

12

Ʉɭɞɚ (ɩɨɱɬɨɜɵɣ ɢɧɞɟɤɫ)

(ɚɞɪɟɫ)

Ʉɨɦɭ (ɮɚɦɢɥɢɹ, ɢɧɢɰɢɚɥɵ)

ȾɈɋɌȺȼɈɑɇȺə ɄȺɊɌɈɑɄȺ ɧɚ ɉȼ

ɦɟɫɬɨ

ɝɚɡɟɬɭ ɠɭɪɧɚɥ

ɥɢɬɟɪ

(ɢɧɞɟɤɫ ɢɡɞɚɧɢɹ)

Ȼɭɯɭɱɟɬ ɜ ɡɞɪɚɜɨɨɯɪɚɧɟɧɢɢ (ɧɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ ɢɡɞɚɧɢɹ)

ɩɨɞɩɢɫɤɢ ____________ɪɭɛ. ___ɤɨɩ. Ʉɨɥɢɱɟɫɬɜɨ ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɩɟɪɟɚɞɪɟɫɨɜɤɢ ____________ ɪɭɛ. ___ɤɨɩ. ɤɨɦɩɥɟɤɬɨɜ ɧɚ 20

1

2

3

4

5

12 ɝɨɞ ɩɨ ɦɟɫɹɰɚɦ: 6

7

Ʉɭɞɚ (ɩɨɱɬɨɜɵɣ ɢɧɞɟɤɫ)

(ɚɞɪɟɫ)

Ʉɨɦɭ (ɮɚɦɢɥɢɹ, ɢɧɢɰɢɚɥɵ)

8

9

10

11

12

✁

ɉɊɈȼȿɊɖɌȿ ɉɊȺȼɂɅɖɇɈɋɌɖ ɈɎɈɊɆɅȿɇɂə ȺȻɈɇȿɆȿɇɌȺ! ɇɚ ɚɛɨɧɟɦɟɧɬɟ ɞɨɥɠɟɧ ɛɵɬɶ ɩɪɨɫɬɚɜɥɟɧ ɨɬɬɢɫɤ ɤɚɫɫɨɜɨɣ ɦɚɲɢɧɵ. ɉɪɢ ɨɮɨɪɦɥɟɧɢɢ ɩɨɞɩɢɫɤɢ (ɩɟɪɟɚɞɪɟɫɨɜɤɢ) ɛɟɡ ɤɚɫɫɨɜɨɣ ɦɚɲɢɧɵ ɧɚ ɚɛɨɧɟɦɟɧɬɟ ɩɪɨɫɬɚɜɥɹɟɬɫɹ ɨɬɬɢɫɤ ɤɚɥɟɧɞɚɪɧɨɝɨ ɲɬɟɦɩɟɥɹ ɨɬɞɟɥɟɧɢɹ ɫɜɹɡɢ. ȼ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɚɛɨɧɟɦɟɧɬ ɜɵɞɚɟɬɫɹ ɩɨɞɩɢɫɱɢɤɭ ɫ ɤɜɢɬɚɧɰɢɟɣ ɨɛ ɨɩɥɚɬɟ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɩɨɞɩɢɫɤɢ (ɩɟɪɟɚɞɪɟɫɨɜɤɢ).

Ⱦɥɹ ɨɮɨɪɦɥɟɧɢɹ ɩɨɞɩɢɫɤɢ ɧɚ ɝɚɡɟɬɭ ɢɥɢ ɠɭɪɧɚɥ, ɚ ɬɚɤɠɟ ɞɥɹ ɩɟɪɟɚɞɪɟɫɨɜɚɧɢɹ ɢɡɞɚɧɢɹ ɛɥɚɧɤ ɚɛɨɧɟɦɟɧɬɚ ɫ ɞɨɫɬɚɜɨɱɧɨɣ ɤɚɪɬɨɱɤɨɣ ɡɚɩɨɥɧɹɟɬɫɹ ɩɨɞɩɢɫɱɢɤɨɦ ɱɟɪɧɢɥɚɦɢ, ɪɚɡɛɨɪɱɢɜɨ, ɛɟɡ ɫɨɤɪɚɳɟɧɢɣ, ɜ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫ ɭɫɥɨɜɢɹɦɢ, ɢɡɥɨɠɟɧɧɵɦɢ ɜ ɩɨɞɩɢɫɧɵɯ ɤɚɬɚɥɨɝɚɯ. Ɂɚɩɨɥɧɟɧɢɟ ɦɟɫɹɱɧɵɯ ɤɥɟɬɨɤ ɩɪɢ ɩɟɪɟɚɞɪɟɫɨɜɚɧɢɢ ɢɡɞɚɧɢɹ, ɚ ɬɚɤɠɟ ɤɥɟɬɤɢ «ɉȼ-ɆȿɋɌɈ» ɩɪɨɢɡɜɨɞɢɬɫɹ ɪɚɛɨɬɧɢɤɚɦɢ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɣ ɫɜɹɡɢ ɢ ɩɨɞɩɢɫɧɵɯ ɚɝɟɧɬɫɬɜ.

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это: АФИНА

www.Бухучет.РФ, www.afina-press.ru

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 95 журналов.

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.Внешторгиздат.РФ, www.vnestorg.ru

МЕДИЗДАТ

www.Медиздат.РФ, www.medizdat.com

НАУКА и КУЛЬТУРА

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включены в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столько же широко известных своими профессиональными достижениями хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

www.Наука-и-культура.РФ, www.n-cult.ru

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.Политэкономиздат.РФ, www.politeconom.ru

ПРОМИЗДАТ

www.Промиздат.РФ, www.promizdat.com

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

www.Сельхозиздат.РФ, www.selhozizdat.ru

СТРОЙИЗДАТ

www.Стройпресса.РФ, www.stroyizdat.com

Д А

А Н

Т Т Р

ТРАНСИЗДАТ

www.Трансиздат.РФ, www.transizdat.com

С И З

ЮРИЗДАТ

www.Юриздат.РФ, www.jurizdat.ru

На правах рекламы

www.ИДПАНОРАМА.рф, www.panor.ru Телефоны для справок: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164 Факс: (499) 346-2073

«ǩțȝȋȈȓȚȍȘșȒȐȑ țȟȍȚ Ȑ ȕȈȓȖȋȖȖȉȓȖȎȍȕȐȍ Ȋ ȉȦȌȎȍȚȕȣȝ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ» ǭȎȍȔȍșȧȟȕȣȑ ȎțȘȕȈȓ, Ȋ ȒȖȚȖȘȖȔ ȗȖȌȘȖȉȕȖ Ȑ ȊșȍșȚȖȘȖȕȕȍ ȖșȊȍȡȈȦȚșȧ ȊȖȗȘȖșȣ ȉțȝȋȈȓȚȍȘșȒȖȋȖ țȟȍȚȈ Ȑ ȕȈȓȖȋȖȖȉȓȖȎȍȕȐȧ ȝȖȏȧȑșȚȊȍȕȕȣȝ ȖȗȍȘȈȞȐȑ Ȋ ȉȦȌȎȍȚȕȣȝ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ. www.Бухучет.РФ Ǫ ǶǺǪǭǺǭ ǯǨ ǩȆǬǮǭǺ В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров и экономистов бюджетных организаций, публикуются материалы, касающиеся бухгалтерского учета и налогообложения в бюджетных организациях. Все помещаемые в журнал статьи основаны на примерах учетно-налоговой работы бюджетных организаций. ЖУРНАЛ СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ТЕТРАДЕЙ 1. Аналитические материалы (96 стр.)

2. Законодательство для бухгалтера (80–144 стр.) ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ» • бюджетная реформа; • бюджетный учет; • отчетность бюджетных организаций; • налогообложение коммерческой деятельности бюджетных организаций; • оплата труда; • исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете; • разъяснения и консультации специалистов; • надзор и контроль; • автоматизация бюджетного учета. В частности, в рубрике «Бюджетный учет» рассматриваются следующие темы: учет нефинансовых активов, в том числе основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов, нефинансовых активов в пути; финансовых активов, в том числе денежных средств учреждения, расчетов по доходам, расчетов по выданным авансам, расчетов по кредитам, займам (ссудам), расчетов по ущербу имуществу,

индекс: 61866

индекс: 20285

прочих расчетов с дебиторами; обязательств, в том числе расчетов с кредиторами, расчетов по принятым обязательствам, расчетов по платежам в бюджеты, внутриведомственных расчетов; финансового результата, в том числе финансового результата хозяйствующего субъекта; санкционированных расходов и мн. др. ВТОРАЯ ТЕТРАДЬ: «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА» • бесплатное приложение к журналу, в которой публикуются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. Если документ внесены изменения, он публикуется полностью.

Телефоны отдела подписки: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: (499) 346-20-73, (495) 664-27-61 www.panor.ru e-mail: podpiska@panor.ru На правах рекламы

ISSN 2075-0242

НОВЫЙ ПРОЕКТ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ЖУРНАЛ «ВЕСЬ МИР – НАШ ДОМ!»

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ДЕЛОВОГО ЧЕЛОВЕКА ЗА РУБЕЖОМ: ИНВЕСТИЦИИ, НЕДВИЖИМОСТЬ, КАПИТАЛ, ГРАЖДАНСТВО

Журнал предлагает все необходимые вам сведения для организации бизнеса в выбранной стране, профессиональный и полезный для делового человека страноведческий анализ, исчерпывающую деловую информацию и практические сведения о жизни, условиях предпринимательства за рубежом. Рекомендации и советы экспертов журнала ускорят процесс адаптации к социально-экономическим условиям новой страны и предостерегут от возможных многочисленных ошибок, которые зачастую обходятся очень дорого. Авторские рубрики «Свой взгляд» и «Свое дело» сообщат об особенностях образа жизни и ведения бизнеса в разных странах. Задача журнала – помочь вам сделать правильный выбор, сэкономить силы, время, нервы и деньги на поиск достоверных сведений об условиях переезда, жизни, работы и развития бизнеса за рубежом с тем, чтобы вы совершенно спокойно преодолели все возникающие на этом пути препятствия и добились желаемой цели. Миссия журнала – не только давать дельные советы и помогать россиянам благополучно обустраиваться на новом месте, но и транслировать здоровые импульсы консолидации соотечественников, морального и делового сотрудничества земляков и землячеств за рубежом, взаимоподдержки во имя процветания близких по духу людей и нашей большой Родины – России.

индексы: на полугодие – 11825, на год – 11832

индексы: на полугодие – 46021, на год – 46032

Председатель редсовета – Спартак А.Н., д-р экон. наук, проф., директор Всероссийского научно-исследовательского конъюнктурного института. Члены редсовета: Шмелев Н.П., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института Европы РАН; Ивантер В.В., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института народно-хозяйственного прогнозирования РАН; Титаренко М.Л., д-р ист. наук, проф., академик РАН, директор Института Дальнего Востока РАН; Рогов С.М., д-р ист. наук, проф., член-корр. РАН, директор Института США и Канады РАН; Смитиенко Б.М., д-р экон. наук, проф., председатель УМО «Мировая экономика», проректор Финансовой академии при Правительстве РФ; Клейнер Г.Б., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Центрального экономико-математического института РАН; Королев И.С., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Института мировой экономики и международных отношений РАН; Паньков В.С., д-р экон. наук, проф. Государственного исследовательского университета – Высшей школы экономики.

На правах рекламы

Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке, в международных организациях и зарубежных представительствах. http://mir.panor.ru, http://Политэкономиздат.РФ, http://politeconom.ru

Исчерпывающие ответы на злободневные вопросы адаптации за рубежом в каждом номере журнала «Весь мир – наш дом!» – новом проекте Издательского Дома «Панорама», крупнейшего в России издателя деловых, научных и аналитических журналов для профессионалов. 27 журналов из 100 включены в Перечень ведущих рецензируемых изданий ВАК. Конкретно и компетентно – девиз изданий «Панорамы».

Все материалы журнала основаны на нормативных актах и личном опыте авторитетных международных экспертов, дипломатов и участников ВЭД, снабжены наглядными примерами и актуальными данными для принятия верных решений. Условия приобретения электронных версий отдельных статей, а также полных номеров журнала смотрите в разделе «Электронные продукты» на сайте http://www.panor.ru.

Для оформления подписки через редакцию пришлите заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (499) 346-2073, а также звоните по телефонам: (495) 749-2164, 211-5418, 749-4273.

Áóõó÷åò â çäðàâîîõðàíåíèè 9/2011