БухВБюджете_-2011-09-листалка by Игорь Чуриков

НОВЫЙ ПРОЕКТ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ЖУРНАЛ «ВЕСЬ МИР – НАШ ДОМ!»

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ДЕЛОВОГО ЧЕЛОВЕКА ЗА РУБЕЖОМ: ИНВЕСТИЦИИ, НЕДВИЖИМОСТЬ, КАПИТАЛ, ГРАЖДАНСТВО

Журнал предлагает все необходимые вам сведения для организации бизнеса в выбранной стране, профессиональный и полезный для делового человека страноведческий анализ, исчерпывающую деловую информацию и практические сведения о жизни, условиях предпринимательства за рубежом. Рекомендации и советы экспертов журнала ускорят процесс адаптации к социально-экономическим условиям новой страны и предостерегут от возможных многочисленных ошибок, которые зачастую обходятся очень дорого. Авторские рубрики «Свой взгляд» и «Свое дело» сообщат об особенностях образа жизни и ведения бизнеса в разных странах. Задача журнала – помочь вам сделать правильный выбор, сэкономить силы, время, нервы и деньги на поиск достоверных сведений об условиях переезда, жизни, работы и развития бизнеса за рубежом с тем, чтобы вы совершенно спокойно преодолели все возникающие на этом пути препятствия и добились желаемой цели. Миссия журнала – не только давать дельные советы и помогать россиянам благополучно обустраиваться на новом месте, но и транслировать здоровые импульсы консолидации соотечественников, морального и делового сотрудничества земляков и землячеств за рубежом, взаимоподдержки во имя процветания близких по духу людей и нашей большой Родины – России.

индексы: на полугодие – 11825, на год – 11832

индексы: на полугодие – 46021, на год – 46032

Председатель редсовета – Спартак А.Н., д-р экон. наук, проф., директор Всероссийского научно-исследовательского конъюнктурного института. Члены редсовета: Шмелев Н.П., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института Европы РАН; Ивантер В.В., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института народно-хозяйственного прогнозирования РАН; Титаренко М.Л., д-р ист. наук, проф., академик РАН, директор Института Дальнего Востока РАН; Рогов С.М., д-р ист. наук, проф., член-корр. РАН, директор Института США и Канады РАН; Смитиенко Б.М., д-р экон. наук, проф., председатель УМО «Мировая экономика», проректор Финансовой академии при Правительстве РФ; Клейнер Г.Б., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Центрального экономико-математического института РАН; Королев И.С., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Института мировой экономики и международных отношений РАН; Паньков В.С., д-р экон. наук, проф. Государственного исследовательского университета – Высшей школы экономики.

На правах рекламы

Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке, в международных организациях и зарубежных представительствах. http://mir.panor.ru, http://Политэкономиздат.РФ, http://politeconom.ru

Исчерпывающие ответы на злободневные вопросы адаптации за рубежом в каждом номере журнала «Весь мир – наш дом!» – новом проекте Издательского Дома «Панорама», крупнейшего в России издателя деловых, научных и аналитических журналов для профессионалов. 27 журналов из 100 включены в Перечень ведущих рецензируемых изданий ВАК. Конкретно и компетентно – девиз изданий «Панорамы».

Все материалы журнала основаны на нормативных актах и личном опыте авторитетных международных экспертов, дипломатов и участников ВЭД, снабжены наглядными примерами и актуальными данными для принятия верных решений. Условия приобретения электронных версий отдельных статей, а также полных номеров журнала смотрите в разделе «Электронные продукты» на сайте http://www.panor.ru.

Для оформления подписки через редакцию пришлите заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (499) 346-2073, а также звоните по телефонам: (495) 749-2164, 211-5418, 749-4273.

9/2011

WWW.ПАНОР.РФ

WWW.PANOR.RU

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

«ǩțȝțȟȍȚ Ȋ șȍȓȤșȒȖȔ ȝȖȏȧȑșȚȊȍ»

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это: АФИНА

www.Бухучет.РФ, www.afina-press.ru

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 95 журналов.

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.Внешторгиздат.РФ, www.vnestorg.ru

МЕДИЗДАТ

www.Медиздат.РФ, www.medizdat.com

НАУКА и КУЛЬТУРА

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включены в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столько же широко известных своими профессиональными достижениями хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

www.Наука-и-культура.РФ, www.n-cult.ru

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.Политэкономиздат.РФ, www.politeconom.ru

ПРОМИЗДАТ

www.Промиздат.РФ, www.promizdat.com

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

www.Бухучет.РФ ǫǨǸǨǵǺǰȇ ǬǶǹǺǶǪǭǸǵǶǹǺǰ ǰ ǬǶǹǺǻǷǵǶǹǺǰ В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров сельскохозяйственных предприятий, подробно и всесторонне освещаются вопросы бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в организациях АПК. В журнале публикуются материалы известных ученых и практиков в области бухгалтерского учета в АПК, специалистов Минфина России, ФНС России и Минсельхоза России. Издается совместно с учетно-финансовым факультетом Российского государственного аграрного университета – МСХА им. К.А. Тимирязева. Официальный орган Содружества бухгалтеров АПК. Научный редактор – Л.И. Хоружий, д-р экон. наук, проф., декан учетно-финансового факультета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева Журнал включен в Перечень изданий ВАК ЖУРНАЛ СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ТЕТРАДЕЙ

www.Сельхозиздат.РФ, www.selhozizdat.ru

СТРОЙИЗДАТ

www.Стройпресса.РФ, www.stroyizdat.com

Д А

А Н

Т Т Р

ТРАНСИЗДАТ

www.Трансиздат.РФ, www.transizdat.com

С И З

ЮРИЗДАТ

www.Юриздат.РФ, www.jurizdat.ru

На правах рекламы

ǭȎȍȔȍșȧȟȕȣȑ ȎțȘȕȈȓ, Ȋ ȒȖȚȖȘȖȔ ȗȘȐȊȖȌȧȚșȧ ȖșȖȉȍȕȕȖșȚȐ țȟȍȚȈ Ȋ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ ǨǷǲ: ȗȘȐȔȍȘȣ Ȑ ȗȘȖȊȖȌȒȐ, ȜȖȘȔȐȘȖȊȈȕȐȍ șȚȖȐȔȖșȚȐ ȈȒȚȐȊȖȊ, ȖȉȧȏȈȚȍȓȤșȚȊ Ȑ ȒȈȗȐȚȈȓȈ, ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧ ȕȈȓȖȋȖȊȖȋȖ țȟȍȚȈ, ȏȈȒȖȕȕȣȍ șȗȖșȖȉȣ țȔȍȕȤȠȍȕȐȧ ȕȈȓȖȋȖȊȖȑ ȕȈȋȘțȏȒȐ, ȈȕȈȓȐȏ ȜȐȕȈȕșȖȊȖȑ ȖȚȟȍȚȕȖșȚȐ, ȖșȖȉȍȕȕȖșȚȐ ȉȦȌȎȍȚȕȖȋȖ țȟȍȚȈ Ȑ Ȕȕ. ȌȘ.

www.ИДПАНОРАМА.рф, www.panor.ru Телефоны для справок: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164 Факс: (499) 346-2073

1. Аналитические материалы ( стр.). 2. Законодательство для бухгалтера (80–144 стр.) ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ» бухгалтерский учет; налоговый учет; бухгалтерская отчетность; внутренний контроль; учет в сельскохозяйственных потребительских кооперативах. В частности, в рубрике «Бухгалтерский учет» рассматриваются следующие темы: организа

индекс: 16609

индекс: 82767

ция аналитического и синтетического учета биологических активов, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, дебиторской задолженности, государственных субсидий, доходов и расходов сельскохозяйственных организаций; учет специальной одежды; учет выплат натуроплатой и мн. др. ВТОРАЯ ТЕТРАДЬ: «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА» бесплатное приложение к журналу, в которой публикуются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. Если документ внесены изменения, он публикуется полностью.

Телефоны отдела подписки: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: (499) 346-20-73, (495) 664-27-61 www.panor.ru e-mail: podpiska@panor.ru На правах рекламы

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» № 9-2011

СОДЕРЖАНИЕ РЕФОРМА 3

Особенности отражения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений расчетов с дебиторами по доходам в 2011 году Рассматриваются причины изменений, внесенных в учет государственных (муниципальных) учреждений, необходимость дополнительной детализации счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», особенности отражения в бухгалтерском учете расчетов, связанных с получением бюджетными и автономными учреждениями бюджетных субсидий, а также расчетов, связанных с получением доходов от оказания учреждениями платных услуг.

ISS№ 2074-6725 Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия Свидетельство о регистрации ПИ №ФС77–19992 от 31.05.2005

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ 10

Журнал распространяется через каталоги ОАО «Агентство ’’Роспечать’’», «Пресса России» (индекс на полугодие – 20285) и «Почта России» (индекс на полугодие – 61866), а также путем прямой редакционной подписки.

В статье рассматриваются группы затрат, номенклатура и база распределения накладных расходов, отражение сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности.

Рассматриваются Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности, порядок формирования показателей по исполнению плановых назначений по разделам «Доходы» и «Расходы».

При работе с изданием использовалась справочная правовая система ГАРАНТ

А. Г. Коротких

Учет кассовых операций в бюджетном учреждении Рассматриваются регулирование учета денежных средств, требования, предъявляемые к организации работы кассы, оформление основных операций, отражающих движение денежных средств.

А. Ю. Опальский

Учет денежных средств у бюджетного учреждения в иностранной валюте Рассматриваются порядок покупки и расходования иностранной валюты по бюджетной деятельности, учет движения иностранной валюты, учет процентов, начисленных на остаток по валютному счету, порядок возврата иностранной валюты.

Издательство «Афина»: Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама» Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92 e-mail: chechet@afina-press.ru http://buhgos.panor.ru

Л. П. Курочкина, Н. Д. Смирнова

Порядок формирования отчетности бюджетных учреждений

Отдел подписки: Тел./факс: 8 (495) 664-27-61 © Издательский Дом «Панорама» http://www.panor.ru

Н. И. Лейман

Накладные затраты: базовые понятия

Главный редактор В. А. Чечет Отдел рекламы: тел. 8 (495) 664-27-96 моб. 8 (495) 760-16-54 e-mail: agt@panor.ru

И. Ю. Гарнов

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ 44

Т. Ю. Левадная

Обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц Рассматриваются налоговые ставки, особенности налогообложения доходов высококвалифицированных специалистов, удержание начисленных сумм НДФЛ и их перечисление в бюджет, особенности ведения регистров налогового учета.

Подписано в печать 10.08.2011 г. Бумага офсетная

Е. В. Васильева

Особенности заполнения расчета по форме-4 ФСС в 2011 году

_09_11.indd 1

10.08.2011 17:25:22

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» № 9-2011 Главный редактор издательства «Афина» В. А. Чечет

РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ

Рассматривается структура расчета, сроки представления расчета, способ представления расчета, ответственность за непредставление расчета, порядок заполнения расчета по форме-4 ФСС

Обложение налогом на имущество организаций Рассматриваются установление момента обложения налогом на имущество организаций, налогообложение дошкольных образовательных учреждений, применение льготы по налогу на имущество организаций, срок окончания которой приходится на середину налогового периода.

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА 69

И. Ю. ГАРНОВ, генеральный директор аудиторской компании «Интера»

Рассматриваются документы, регламентирующие оплату труда работников, базовый должностной оклад, компенсационные и стимулирующие выплаты, материальная помощь работникам, начисление заработной платы работникам, удержания из заработной платы, расчеты с работниками по оплате труда.

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ 76

Е. В. Лепехина

Особенности суммированного учета рабочего времени Рассматриваются особенности суммированного учета рабочего времени, порядок документального оформления суммированного учета, сфера применения суммированного учета, оплата труда при суммированном учете рабочего времени, сложные ситуации применения суммированного учета рабочего времени.

Е. В. Васильева

Когда, кому и зачем нужны товарные и транспортные накладные Рассматриваются товарная накладная, товарнотранспортная накладная и транспортная накладная, от наличия и правильности оформления которых зависит обоснованность списания и оприходования товаров, а также признания расходов на перевозку товаров, правильность применения вычетов по НДС.

В. Р. ЗАХАРЬИН, канд. экон. наук Н. И. МАЛИС, канд. экон. наук, заведующая кафедрой «Государственные доходы» Академии бюджета и казначейства Минфина России

Н. Н. Прокофьева

Оплата труда в бюджетных учреждениях

А. Л. ОПАЛЬСКАЯ, канд. экон. наук, профессор Института экономики и управления – председатель Е. В. БОРОВИКОВА, д-р экон. наук, доцент кафедры финансов и отраслевой экономики Российской академии государственной службы, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Московского городского университета управления Правительства Москвы

Н. А. Гаврилова

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ 98

О. А. Мясников

Создание для инновационной деятельности благоприятных налоговых условий

Л. В. СОТНИКОВА, д-р экон. наук, профессор кафедры «Бухгалтерский учет» Финансового университета при Правительстве РФ

Рассматриваются новеллы Федерального закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ, направленные на формирование благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности.

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ 103

Ответы на вопросы Рассматриваются суммированный учет рабочего времени, оформление на работу стороннего сотрудника на время отпуска основного сотрудника.

ДОКУМЕНТЫ

_09_11.indd 2

108

10.08.2011 17:25:29

РЕФОРМА

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ ПО ДОХОДАМ В 2011 ГОДУ И. Ю. Гарнов, генеральный директор ООО Аудиторская компания «Интера» ПРИЧИНЫ ИЗМЕНЕНИЙ, ВНЕСЕННЫХ В УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ Существенное изменение системы бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях, вызванные регламентированными Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее – Закон № 83-ФЗ), новыми требованиями к организации и финансовому обеспечению их хозяйственной деятельности, отразилось и на изменении порядка отражения в бухгалтерском учете вышеуказанных учреждений их расчетов с различными дебиторами и кредиторами. Основными причинами таких изменений являются: ⇒ исключение значительной части государственных (муниципальных) учреждений из числа «получателей бюджетных средств» с лишением их права выполнять функции администраторов поступлений в соответствующие бюджеты1; ⇒ детализация новых организационноправовых форм государственных (муниципальных) учреждений по уровню их самостоятельности в использовании получаемых бюджетных и внебюджетных средств, в результате которой казенные учреждения практически утратили самостоятельность в использовании средств, полученных от осуществления ими приносящей доход деятельности, в то время как бюджетные и автономные учреждения получили

не только значительную самостоятельность в использовании таких средств, но заметное расширение перечня источников получения таких средств (например, за счет изменений требований к начислению и использованию арендной платы за сдачу в аренду закрепленного за ними имущества); ⇒ значительное сближение структуры планов счетов бухгалтерского учета, применяемых с 01.01.2011 в государственных (муниципальных) учреждениях на основании приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее – Инструкция № 157н), с Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению», утвержденными приказом Минфина России от 30.10.2000 № 94н (далее – Инструкция № 94н), что сняло определенные ограничения на возможности отражения учреждениям в своем бухгалтерском учете отдельных финансово-хозяйственных операций (например, формирование расходов будущих периодов, различных резервов и т. д.).

НЕОБХОДИМОСТЬ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ДЕТАЛИЗАЦИИ СЧЕТА 0 205 00 000 «РАСЧЕТЫ ПО ДОХОДАМ» Расчеты с дебиторами по доходам отражаются в бухгалтерском учете учреждений на

1 В соответствии с изменениями, внесенными с 01.01.2011 в ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) Законом № 83-ФЗ, из всех организационно-правовых форм государственных (муниципальных) учреждений «получателями бюджетных средств», а также «администратором доходов бюджета» признаются только казенные учреждения.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 3

10.08.2011 17:25:29

РЕФОРМА специальном счете 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», являющемся аналогом применяемого коммерческими организациями счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Несмотря на то что применяемые в общем порядке счета, как правило, детализируются на отдельные активные и пассивные счета, в отношении счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» это не делается, что вызывает необходимость дополнительной детализации вышеуказанного счета на отдельные аналитические субсчета для раздельного отражения в бухгалтерском учете учреждений операций по получению ими авансов от покупателей и заказчиков, а также по окончательным расчетам с ними2. Такой порядок применения счета 0 205 00 000 использовался учреждениями и до 01.01.2011. Анализу введенных с 01.01.2011 изменений бухгалтерского учета расчетов, осуществляемых государственными (муниципальными) учреждениями и связанных с получением ими доходов, и будет посвящен данный материал3.

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ РАСЧЕТОВ, СВЯЗАННЫХ С ПОЛУЧЕНИЕМ БЮДЖЕТНЫМИ И АВТОНОМНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ БЮДЖЕТНЫХ СУБСИДИЙ В связи с тем, что бюджетные и автономные учреждения в соответствии с требованиями ст. 6 БК РФ с 01.01.2011 не признаются получателями бюджетных средств и не могут быть администраторами доходов бюджетов, операции, связанные с администрированием соответствующих доходов бюджетов, в их бухгалтерском учете не отражаются. Учитывая же изменение с 01.01.2011 порядка финансового обеспечения бюджетных и автономных учреждений, операции по получению ими бюджетных субсидий стали отражаться в их бухгалтерском учете как получение «прочих доходов» с отражением соответствующих рас-

четов на субсчете 0 205 81 000 «Расчеты по прочим доходам»4. Изменился и перечень источников получения вышеуказанными учреждениями доходов в форме бюджетных субсидий. Если до 01.01.2011 государственные (муниципальные) учреждения все бюджетные средства, полученные не в рамках прямого бюджетного финансирования от своего вышестоящего распорядителя, отражали в бухгалтерском учете в качестве прочих внебюджетных доходов, то с переходом бюджетных и автономных учреждений на финансовое обеспечение в форме бюджетных субсидий, получаемых как из различных источников (бюджета, государственных внебюджетных фондов и т. д.), так и на различные цели (под обеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий, на развитие своей материально-технической базы и т. д.), возникла необходимость детализации всех получаемых учреждениями бюджетных поступлений по их источникам. Общий порядок отражения в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений операций по получению ими бюджетных субсидий и иных форм целевого финансового обеспечения можно проиллюстрировать бухгалтерскими проводками (см. табл. 1).

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ РАСЧЕТОВ, СВЯЗАННЫХ С ПОЛУЧЕНИЕМ ДОХОДОВ ОТ ОКАЗАНИЯ УЧРЕЖДЕНИЯМИ ПЛАТНЫХ УСЛУГ С переходом государственных (муниципальных) учреждений на новые планы счетов бухгалтерского учета общий порядок отражения ими операций, связанных с получением выручки от оказания платных услуг, в основном, не изменился. В большей степени вышеуказанные изменения коснулись казенных учреждений, которые в соответствии с п. 4 ст. 298 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и п. 5 ст. 41

2 При формировании бухгалтерских проводок в настоящем материале полученные учреждением от покупателей и заказчиков авансы будут отражаться на аналитическом субсчете 0 205 00 000.А, а окончательные расчеты с ними – на субсчете 0 205 00 000. 3 Учитывая перечисленные выше основные направления изменения системы бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, при изложении материала будут проанализированы особенности применения тех или иных применяемых ими счетов бухгалтерского учета, вызванные установленными для них уровнями самостоятельности в использовании денежных средств, а также приведены аналогичные счета общего плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Инструкцией № 94н. 4 До 01.01.2011 финансовое обеспечение из бюджета государственных (муниципальных) учреждений осуществлялось в форме прямого бюджетного финансирования с расчетами по нему на основании оформляемых учреждениями заявок через органы Федерального казначейства. При этом, поскольку учреждения получали не собственно бюджетные средства, а лишь лимиты бюджетных обязательств, операции по получению ими бюджетных средств в их бюджетном учете не отражались, а расчеты с соответствующими распорядителями бюджетных средств оформлялись как изменение задолженности бюджета перед учреждениями на счетах учета операций по санкционированию расходов последних. В настоящее время такой порядок сохранился только в отношении финансовых и иных органов исполнительной власти, а также казенных учреждений.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 4

10.08.2011 17:25:29

РЕФОРМА Таблица 1 № п/п 1 1

1.1

1.2

Бухгалтерские проводки5 Содержание операции Примечания Дебет Кредит 2 3 4 5 Назначение и получение бюджетных субсидий и их учет в составе утвержденных бюджетным (автономным) учреждением смет доходов и расходов (в учете казенных учреждений не применяется) Бухгалтерские проУтверждены размеры бюджетных субводки формируются на сидий для бюджетного учреждения, а основании: также смета его доходов и расходов • извещений о выде(финансовый план): 4 401 10 180 лении бюджетных – на обеспечение выполнения доведен- 4 205 81 560 4 504 10 180 субсидий под выполного до него государственного (муници- 4 507 10 180 нение государственпального) задания; ного (муниципально5 205 81 560 5 205 81 180 – на прочие цели; 5 507 10 180 5 504 10 180 го ) задания; • утвержденной сметы 7 205 81 180 доходов и расходов. – на целевые средства из Фонда обяза- 7 205 81 560 Проводки формируют7 504 10 180 тельного медицинского страхования для 7 507 10 180 ся на основаниях, анамедицинского учреждения, осущестлогичных назначению вляющего свою деятельность в рамках бюджетных субсидий программ обязательного медицинского под выполнение госустрахования (ОМС)6. дарственного (муниципального ) задания. Проводки формируются на основаниях, аналогичных назначению бюджетных субсидий под выполнение государственного (муниципального ) задания. Получены на лицевой счет в ОФК суммы выделенных учреждению бюджетных субсидий: 4 201 11 510 – на обеспечение выполнения доведен- 4 201 11 510 17 (180) ного до него государственного (муници17 (180) 4 508 10 180 4 508 10 180 пального) задания; – на прочие цели;

5 201 11 510 17 (180) 5 508 10 180

– на целевые средства из Фонда обязательного медицинского страхования

7 201 11 510 17 (180) 7 508 10 180

7 201 11 510 17 (180) 7 507 10 180

БК РФ (с учетом изменений, внесенных ст. 13 Закона № 83-ФЗ), с 01.01.2012 будут лишены самостоятельности в использовании средств, полученных ими от осуществления приносящей доход деятельности. Поэтому все суммы поступлений,

полученные ими от осуществления приносящей доход деятельности и оставшиеся после уплаты установленных действующим законодательством налогов, они обязаны перечислить в соответствующий бюджет в качестве неналоговых доходов7.

5 Здесь и далее бухгалтерские проводки формируются в соответствии с требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету бюджетных (либо, в необходимых особо оговариваемых случаях, казенных) учреждений. При использовании описываемых схем бухгалтерских проводок в бухгалтерском учете автономных учреждений вместо статей КОСГУ (последние три разряда соответствующих счетов) указывается значение «000», за исключением статей КОСГУ, отражающих структуру доходов и расходов автономного учреждения. 6 В указанном порядке в бухгалтерском учете медицинских учреждений отражаются только полученные непосредственно из структурных подразделений Фонда обязательного медицинского страхования целевые средства, назначенные учреждению в рамках финансового обеспечения мероприятий по организации оказания услуг (например, на оплату труда дополнительным работникам), совершенствованию материально-технической базы или на иные цели в рамках реализации программ ОМС. Отражение в бухгалтерском учете медицинского учреждения полученной от страховых организаций выручки от оказания им медицинских услуг в рамках реализации программ ОМС производится аналогично отражению в их бухгалтерском учете других платных услуг (без обложения такой выручки НДС [подпункт 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)] и налогом на прибыль (подпункт 14 п.1 статьи 251 НК РФ). 7 Требования о перечислении в бюджет выручки, полученной казенными учреждениями от осуществления ими приносящей доход деятельности, вступают в силу не с 01.01.2011, а с 01.01.2012, в соответствии с п. 7 и 8 ст. 33 Закона № 83-ФЗ.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 5

10.08.2011 17:25:30

РЕФОРМА В то же время определенные трудности после 01.01.2011 вызывает наличие в перечне субсчетов к счету 0 205 000 «Расчеты по доходам», помимо применявшегося ранее субсчета 0 205 21 000 «Расчеты по доходам от собственности», субсчета 0 205 70 000 «Расчеты по доходам от операций с активами» с его детализацией по видам активов (0 205 71 000 – по основным средствам, 0 205 72 000 – по нематериальным активам, 0 205 73 000 – по непроизведенным активам, 0 205 74 000 – по материальным запасам и 0 205 75 000 – по финансовым активам). Данный счет аналогичен имевшемуся в ранее действовавшем Плане счетов бюджетного учета, утвержденном приказом Минфина от 30.12.2008 № 148н (далее – Инструкция № 148н), субсчету 0 205 09 000 «Расчеты по доходам от реализации активов». Однако изменение с 01.01.2011 его названия внесло некоторую неопределенность в понимании порядка его применения. Ведь сдача учреждением закрепленного за ним имущества в аренду (или пользование) сторонним организациям, расчеты по которой, как и раньше, отражаются в его бухгалтерском учете на субсчете 0 205 21 000 «Расчеты по доходам от собственности», также является одной из разновидностей «операций с активами». Исключение же из названия субсчета 0 205 70 000 уточнения именно о «реализации активов» формально позволяет относить на вышеуказанный счет и расчеты по арендной плате. Таким образом, чтобы избежать рисков отражения одних и тех же сумм дебиторской задолженности по доходам на двух разных субсчетах бухгалтерского учета учреждения, необходимо: ⇒ расчеты по арендной плате и иным платежам за пользование закрепленным за учреждением имуществом, не влекущим его отчуждения у учреждения, отражать на счете 0 205 21 000 «Расчеты по доходам от собственности»; ⇒ расчеты же, связанные с отчуждением соответствующего имущества (то есть снятием его закрепления за учреждением для последующей реализации или иной передачи сторонним организациям или лицам) – на счете 0 205 70 000 «Расчеты по доходам от операций с активами» (с детализацией по видам активов). В рамках мероприятий по сближению структуры вышеуказанных Планов счетов бухгалтерского учета государственные (муници-

пальные) учреждения с 01.01.2011 получили возможность применять целый ряд ранее не используемых ими счетов. Например, до 01.01.2011 существовала неопределенность в отношении порядка отражения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений операций по начислению ими НДС с полученных от покупателей и заказчиков авансов и предоплат, а также с выданных ими авансов (при наличии счетов-фактур, оформленных получателями этих авансов на основании ст. 168 НК РФ). Дело в том, что действовавшей тогда Инструкцией № 148н регламентировался порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению НДС лишь со стоимости окончательных расчетов с покупателями и заказчиками и только в корреспонденции со счетами учета соответствующих доходов (Дебет 2 401 01 130 Кредит 2 303 04 730). В результате применения таких правил к отражению в бухгалтерском учете операций по начислению НДС с полученных авансов и предоплат уменьшение на сумму данного налога доходов учреждения происходило по времени раньше, чем собственно начисление в учете соответствующих доходов. Попытки же заменить в приведенной выше бухгалтерской проводке счет учета доходов на какой-либо иной счет (например, Дебет 2 205 10 560. А Кредит 2 303 04 730) приводили к необоснованному занижению размеров кредиторской задолженности учреждения. Начисление же в бухгалтерском учете НДС с авансов, выданных учреждениями сторонним организациям, несмотря на то что данные операции прямо регламентированы ст. 168 НК РФ, в их бухгалтерском учете зачастую вообще не отражалось. С включением с 01.01.2011 в План счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений специальных субсчетов 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами» и 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» решение описанных выше проблем отражения в их бухгалтерском учете операций по начислению НДС с авансов было найдено8. Учитывая вышеизложенное, расчеты по доходам, полученным государственными (муниципальными) учреждениями от оказания ими платных услуг, отражаются в их бухгалтерском учете (см. табл. 2).

8 В данном случае вышеуказанные субсчета бухгалтерского учета используются аналогично применяемым коммерческими организациями, применяющими бухгалтерские программы 1С, субсчетам 76.АВ «НДС с авансов полученных» и 76.ВА «НДС с авансов выданных». При этом следует обратить внимание на то обстоятельство, что уменьшение сумм начисленного учреждением НДС на суммы данного налога возможно только при наличии у учреждения счета-фактуры, оформленного соответствующим получателем данного аванса, а также обязательств учреждения по авансированию поставок (работ, услуг) вышеуказанной организации, прописанных в условиях соответствующего договора с ней (несмотря на то что операции по авансированию учреждением поставщиков и подрядчиков не приводят к получению им доходов, для сохранения методической целостности данного материала бухгалтерские проводки по ним будут представлены ниже).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 6

10.08.2011 17:25:30

РЕФОРМА Таблица 2 № п/п 1 2 2.1

Бухгалтерские проводки Содержание операции 2

Примечания Дебет

Кредит

Оказание учреждением платных услуг сторонним организациям и лицам Получен на лицевой счет в ОФК аванс от сторонней организации на оказание учреждением платных услуг

2 201 11 510 17 (130) 2 210 05 560

2.2

Оказана учреждением и принята заказчиком платная услуга

2 205 31 560.О 2 401 10 130

2.3

Одновременно с п. 2.2. зачтена сумма ранее полученного учреждением аванса и отнесен на налоговый вычет начисленный с этого аванса НДС

2 205 31 560.А 2 205 31 660.О сумма аванса с НДС 2 303 04 830 2 210 05 660 НДС с аванса

2.4

Получены на лицевой счет в ОФК денежные средства в окончательный расчет за оказанную платную услугу

2 201 11 510 17 (130)

2 205 31 660.А сумма аванса с НДС 2 303 04 730

НДС с аванса

2 401 10 130 2 303 04 730

с НДС НДС с окончательного расчета

2 205 31 660.О сумма с НДС в окончательный расчет

Перечисление казенным учреждением в конце квартала в доход бюджета оставшейся после начисления и уплаты установленных действующим законодательством налогов и сборов суммы выручки от оказания им платных услуг9 (бюджетными и автономными учреждениями не осуществляется)

3.1

Начислен и перечислен в бюджет налог на прибыль с выручки от оказания платных услуг (без НДС)

2 401 10 130 2 303 03 830

2 303 03 730 2 201 11 610 17 (130)

3.2

Сформирован платеж неналоговых доходов казенного учреждения в бюджет в сумме полученной им выручки от оказания платных услуг (без НДС и налога на прибыль)

2 401 10 130

2 303 05 730

3.3

Перечислены казенным учреждением в бюджет неналоговые доходы, полученные от оказания им платных услуг

2 303 05 730

2 201 11 610 17 (130)

сумма начисленного налога

Авансирование учреждением сторонних организаций под поставки ими товаров, работ и услуг Учреждением выдан аванс сторонней организации-подрядчику на оказание услуг (на сумму полученного аванса сторонняя организация оформила и представила учреждению счет-фактуру)

2 206 26 560

2 201 11 610 18 (226)

сумма выданного аванса с НДС

2 303 04 830

2 304 06 730

НДС с выданного аванса (по счет-фактуре подрядчика)

4.2

Принята учреждением оказанная сторонним подрядчиком услуга

2 109 80 226 2 210 01 560 2 303 04 830

2 302 26 730 2 302 26 730 2 210 01 660

без НДС НДС со стоимости принятой услуги

4.3

Одновременно с п. 2.2. зачтена сумма ранее выданного учреждением аванса и восстановлен ранее начисленный с этого аванса НДС

2 302 26 830

2 206 26 660

2 304 06 830

2 303 04 730

сумма выданного аванса с НДС восстановлен НДС, ранее начисленный на сумму выданного аванса

Перечислено учреждением с лицевого счета в ОФК в окончательный расчет за принятую от подрядчика услугу

2 302 26 830

2 201 11 610 18 (226)

4.1

4.4

сумма с НДС в окончательный расчет

9 Поскольку выручка от оказания казенным учреждением платных услуг не является базой для начисления им налога на имущество и земельного налога, уменьшение суммы его платежа в бюджет по неналоговым доходам на суммы вышеуказанных налогов будет неправомерным. Данные налоги казенное учреждение начисляет и перечисляет в соответствующий бюджет за счет выделенных ему лимитов бюджетных обязательств по ст. КОСГУ 290 «Прочие расходы».

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 7

10.08.2011 17:25:30

РЕФОРМА

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ РАСЧЕТОВ, СВЯЗАННЫХ СО СДАЧЕЙ БЮДЖЕТНЫМИ И АВТОНОМНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ ЗАКРЕПЛЕННОГО ЗА НИМИ ИМУЩЕСТВА СТОРОННИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ В связи с формированием с 01.01.2011 многовариантности порядка финансового обеспечения различных организационно-правовых форм государственных (муниципальных) учреждений, а также уровней самостоятельности использования закрепленного за ними имущества, Законом № 83-ФЗ были внесены изменения в ст. 298 ГК РФ, согласно которым: ⇒ казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества (п. 4 ст. 298 ГК РФ); ⇒ бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, если иное не установлено законом, бюджетное учреждение может распоряжаться самостоятельно (п. 3 ст. 298 ГК РФ); ⇒ автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, если иное не установлено законом, автономное учреждение может распоряжаться самостоятельно (п. 2 ст. 298 ГК РФ). Согласие собственника имущества учреждения на его сдачу в аренду сторонним организациям или лицам оформляется отметкой представителя этого собственника на соответствующем договоре аренды. Таким образом, если ранее государственные учреждения вообще не имели права самостоятельно сдавать в аренду сторонним

организациям любое закрепленное за ними имущество (то есть могли быть стороной так называемых трехсторонних договоров аренды не в качестве арендодателей, а лишь в качестве балансодержателей сдаваемого имущества), а также использовать получаемую от арендаторов такого имущества арендную плату, то с 01.01.2011 часть состоящего на их балансе имущества (в бюджетных учреждениях – движимое имущество, не включенное в перечни особо ценного, а в автономных учреждениях, кроме того, недвижимое имущество, приобретенное за счет собственных средств) они могут сдавать в аренду самостоятельно, а остальное имущество – с согласия собственника. Иными словами, при выполнении учреждениями вышеперечисленных условий они теперь могут выступать в качестве арендодателей закрепленного за ними имущества и получать за это в качестве собственного дохода арендную плату, которой бюджетные и автономные учреждения могут распоряжаться самостоятельно 10. Одновременно, с расширением самостоятельности учреждений в вопросах сдачи в аренду закрепленного за ними имущества на них в полном объеме возлагаются обязанности налогоплательщиков по данным операциям. Ведь с признанием их арендодателями ранее действующий порядок уплаты в бюджет НДС напрямую арендаторами имущества, сдаваемого в аренду органами исполнительной власти, установленный п. 3 ст. 161 НК РФ, в отношении государственных (муниципальных) учреждений (не являющихся вышеуказанными государственными органами) не действует. Поскольку сдача в аренду закрепленного за учреждением имущества не является его основной уставной деятельностью, полученные им в виде арендной платы доходы следует отражать в бухгалтерском учете по статье КОСГУ 180 «Прочие доходы». Учитывая вышеизложенное, расчеты по доходам, полученным государственными (муниципальными) учреждениями в форме арендной платы от сдачи закрепленного за ними имущества сторонним организациям или лицам (санкционированного в установленных законодательством случаях собственником этого имущества), отражаются в их бухгалтерском учете (см. табл. 3).

10 Казенные учреждения после 01.01.2012 обязаны, после уплаты в бюджет установленных действующим законодательством налогов и сборов, сдавать полученную ими арендную плату в соответствующий бюджет в качестве неналоговых доходов.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 8

10.08.2011 17:25:30

РЕФОРМА Таблица 3 № п/п 1 1

Бухгалтерские проводки Содержание операции

Примечания Дт

Кт

Операции по начислению, получению и налогообложению учреждениями всех организационноправовых форм арендной платы

1.1

Учреждением в качестве арендодателя начислена арендная плата арендатору за пользование сданным ему имуществом

2 205 21 560 2 401 10 180

2 401 10 180 2 303 04 730

с НДС НДС с арендной платы

1.2

Получена учреждением на свой лицевой счет в ОФК арендная плата от арендатора

2 201 11 560 17 (180)

2 205 21 660

с НДС

1.3

Начислен налог на прибыль с учетом включения в налоговую базу доходов, полученных учреждением в виде арендной платы

2 401 10 180

2 303 03 730

1.4

Перечислены в бюджет установленные действующим законодательством налоги и сборы (с учетом доходов, полученных в виде арендной платы)

2 303 03 830

2 201 11 610 17 (180) 2 201 11 610 17 (180)

2 2.1

2 303 04 830

налог на прибыль НДС

Сдача казенным учреждением полученных в виде арендной платы доходов (после налогообложения) в соответствующий бюджет Перечислена казенным учреждением в 2 401 10 180 бюджет полученная им сумма арендной 2 303 05 730 платы за минусом начисленных на нее НДС и налога на прибыль

2 303 05 730 2 201 11 610 17 (180)

Извлечение из письма Минфина России от 02.06.2011 № 03-11-06/2/88 ...Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Таким образом, товарищество собственников жилья, применяющее упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами. Что касается других платежей, поступающих ТСЖ, то в соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Таким образом, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения...

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 9

10.08.2011 17:25:30

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

НАКЛАДНЫЕ ЗАТРАТЫ: БАЗОВЫЕ ПОНЯТИЯ Н. И. Лейман, экономист Впервые начиная с 2011 года бюджетные (казенные, автономные) учреждения обязаны вести обособленный учет накладных расходов. Причем данный учет детализирован как по видам расходов, так и по источникам финансирования.

ДВЕ ГРУППЫ ЗАТРАТ Для каждого из трех типов государственных (муниципальных) учреждений Минфин России разработал отдельные планы счетов и инструкции по их применению. Все вышеуказанные документы основаны на утвержденных приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н Едином плане счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (далее – Единый план счетов) и Инструкции по его применению, (да лее – Инструкция № 157н). До 2011 года на субсчете 106 04 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» отражались: ⇒ операции по формированию стоимости изготавливаемых учреждением материальных запасов; ⇒ все текущие расходы учреждения, осуществляемые им за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Согласно п. 134 Инструкции № 157н в Единый план счетов, кроме оставленного в нем счета 106 04, который теперь именуется «Вложения в материальные запасы» (с детализацией по порядку использования этих запасов), введен счет 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» с детализацией по субсчетам: ⇒ 109 60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»; ⇒ 109 70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»; ⇒ 109 80 «Общехозяйственные расходы»; ⇒ 109 90 «Издержки обращения». Таким образом, Единый план счетов реализовал возможность: ⇒ учитывать операции по изготовлению материальных запасов для собственных нужд учреждения отдельно от операций по изготов-

лению готовой продукции для последующей реализации; ⇒ отделить затраты на производство учреждением готовой продукции (работ, услуг) от расходов по их реализации; ⇒ вести обособленный учет прямых и накладных затрат при формировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг). Прямые затраты относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции (выполнения работы, оказания услуги) непосредственно. Если затраты можно идентифицировать с одним (единственным) видом готовой продукции (выполнения работы, оказания услуги), то такие затраты – прямые, например: ⇒ расходы на сырье и основные материалы; ⇒ затраты на энергию, топливо; ⇒ заработная плата персонала с начислениями на нее. Определить, относятся ли затраты к прямым или косвенным, просто. К прямым относятся затраты, которые возрастают прямо пропорционально объему продукции (работ, услуг) (далее – правило линейной функции). Именно поэтому прямые расходы называют, в том числе и в п. 134 Инструкции № 157н, условно-постоянными, а накладные – условнопеременными. В большинстве случаев при отсутствии производства прямые затраты должны быть равны нулю. Классический пример исключения из этого правила – минимальная оплата труда работников основного производства в период простоя по вине учреждения. В этом случае производство отсутствует, однако прямые затраты есть. До возобновления производства подобные затраты должны учитываться в составе незавершенного производства.

НОМЕНКЛАТУРА НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ Инструкция № 157н не содержит конкретного перечня накладных затрат. Однако опо-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 10

10.08.2011 17:25:30

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ средованно такой перечень можно найти в названиях счетов, включенных в планы, разработанные на основе Единого плана счетов. Например, это накладные расходы в части: ⇒ оплаты труда и начислений на выплаты по оплате труда по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг; ⇒ прочих выплат; ⇒ услуг связи; ⇒ транспортных услуг; ⇒ коммунальных услуг; ⇒ арендной платы за пользование имуществом; ⇒ содержания имущества; ⇒ операций с активами по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг; ⇒ амортизации основных средств и нематериальных активов; ⇒ расходования материальных запасов. Большинство бухгалтеров бюджетной сферы и раньше сталкивались с необходимостью учета накладных затрат. Например, в Номенклатуре работ и услуг в здравоохранении, утвержденной Минздравсоцразвития России 12.07.2004, приведена подробная методика расчета как прямых, так и накладных затрат. При использовании различных перечней и номенклатур накладных затрат необходимо понимать, что деление на прямые и накладные затраты довольно условно. Например, с точки зрения оказания услуги медпомощи затраты прачечной на моющие средства будут накладными расходами. Однако с точки же зрения оказания услуг по стирке белья, например другим учреждениям или коммерческим организациям, затраты на моющие средства будут прямыми затратами.

БАЗА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ Накладные расходы распределяются между подразделениями учреждения или видами (единицами) продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе. Существует несколько способов (методов) распределения. В соответствии с последним абзацем п. 134 Инструкции № 157н выбор базы распределения накладных расходов целесообразно поручить органу, осуществляющему функции и полномочия учредителя. Если учредитель по каким-то причинам не разработал методику распределения накладных расходов, учреждение может осуществить выбор самостоятельно. При этом необходимо ориентироваться прежде всего на оптимизацию степени полезности учетных данных для целей управления

при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур. В условиях рыночной экономики основной принцип распределения накладных затрат связан со степенью доходности конкретного вида продукции (работы услуги). Чем выше степень доходности, тем, как правило, больше сумма накладных, которую относят на себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Однако если руководствоваться только этим принципом, то можно прийти к ошибочному заключению о том, что «доходный центр» теряет средства. Пример 1 Лечебное учреждение в качестве базы для распределения коммунальных затрат выбрало показатель доли подразделения в общем объеме финансирования. В результате оказались завышены затраты по реанимационному отделению (наибольшая доля финансирования при самой маленькой из занимаемых площадей).

Пример 1 иллюстрирует неудачный выбор базы для распределения накладных. Логично, если коммунальные платежи будут распределены в соответствии с занимаемыми площадями. Пример 2 Затраты вузовской библиотеки распределены между кафедрами пропорционально стоимости выданных учебников. Однако при более подробном рассмотрении затрат библиотеки от этого выбора придется отказаться. Объем списаний затрат библиотеки логично связать с объемом работ, выполняемых для кафедр. В противном случае самой затратной окажется кафедра иностранных языков (из-за высокой стоимости учебников), хотя наибольший объем работ библиотека выполнит, например, для кафедры экономики (большое количество выданной методической литературы и справочных материалов).

В рамках одной статьи невозможно рассмотреть даже часть методик распределения накладных. Поэтому примеры 1 и 2 приведены лишь для того, чтобы показать, что какую бы базу для распределения вы ни выбрали, прежде чем закрепить свой выбор в учетной политике, – тщательно проанализируйте последствия своего выбора.

ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ С 2011 года ст. 321.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями»

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 11

10.08.2011 17:25:30

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ исключена из Налогового кодекса Российской Федерации. В результате из НК РФ удалены: ⇒ ряд положений, определяющих порядок учета амортизации, распределения коммунальных услуг и прочего по источникам финансирования; ⇒ положение, отчасти защищающее учреждения от попыток вышестоящих органов заставить покрывать недостаток бюджетных средств или средств ОМС из доходов от платных услуг. До 2011 года НК РФ запрещал направлять сумму превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению. Однако судя по составу номеров счета бухгалтерского учета требование распределять затраты по источникам финансирования никто не отменял. Таким образом, по-прежнему можно использовать в качестве кода источника финансирования (18-й разряд) цифру «0» с последующим распределением между счетами с соответствующими (бюджетными и внебюджетными) источниками финансирования. Пример 3 Образовательное учреждение в феврале 2011 года приобрело коммунальные услуги на сумму 6555,55 руб., в том ч исле Н ДС – 1000 р уб. Доли услуг распределились в порядке, приведенном в табл. 1. В данном случае могут быть сделаны следующие записи: 1. Дебет 0 109 70 223 Кредит 0 302 04 730 – 5555,55 руб. (6555,55 руб. – 1000 руб.) – получен акт по коммунальным услугам. 2. Дебет 0 210 01 560 Кредит 0 302 04 730 – 1000, 00 р уб. – отражен «вх одной» Н ДС. 3. Дебет 1 302 04 830 Кредит 1 109 70 223 – 3333,33 руб. (5555,55 руб. х 60 %) – приняты бюджетные обязательства пропорционально сложившемуся на начало месяца уровню. 4. Дебет 2 302 04 830 Кредит 2 109 70 223 – 2222,33 руб. (5555,55 руб. х 40 %) – распределены затраты на приносящую доход деятельность пропорционально сложившемуся на начало месяца уровню.

ОТРАЖЕНИЕ СДАЧИ В АРЕНДУ ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В ФЕДЕРАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ Особого внимания требуют случаи сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление федеральным казенным или являющимся получателями бюджетных средств бюджетным учреждениям культуры и искусства, здравоохранения, науки, образования, а также архивным учреждениям. В переходный период, установленный ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее – Закон № 83-ФЗ) на суммы поступивших в федеральный бюджет доходов от аренды, на лицевых счетах учреждений, открытых в органах Федерального казначейства, отражается источник дополнительного финансового обеспечения содержания и развития их материальнотехнической базы, включая расходы на уплату налогов с доходов от аренды, сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных ведомственной структурой расходов федерального бюджета. . Пункт 6 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» определяет, что финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества. Аналогичные положения закреплены и в отношении автономных учреждений (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»). Таким образом, в случае сдачи в аренду вышеуказанных объектов разряд 18 будет обозначен как «1». Таблица 1

Распределение долей

Месяц 2011 года

Приносящая доход деятельность

Бюджетные обязательства

Январь

40 %

60 %

Февраль

30 %

70 %

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 12

10.08.2011 17:25:30

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ* Л. П. Курочкина, канд. экон. наук Н. Д. Смирнова, канд. экон. наук

ОТЧЕТ ОБ ИСПОЛНЕНИИ УЧРЕЖДЕНИЕМ ПЛАНА ЕГО ФИНАНСОВОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (Ф. 0503737) Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности составляется в разрезе видов деятельности, для чего в заголовочной части документа предусмотрена специальная графа «Вид финансового обеспечения (деятельности)». Отчет составляется по следующим источникам финансирования: ⇒ код вида 2: собственные доходы учреждения; ⇒ код вида 4: субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания; ⇒ код вида 5: субсидии на иные цели; ⇒ код вида 6: бюджетные инвестиции; ⇒ код вида 7: средства по обязательному медицинскому страхованию. Отчет формируется нарастающим итогом по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. Отчет состоит из трех разделов: ⇒ раздел 1 «Доходы учреждения»; ⇒ раздел 2 «Расходы учреждения»; ⇒ раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения». Все разделы отчета взаимосвязаны между собой. Разность строки 010 «Доходы учреждения» и строки 200 раздела «Расходы учреждения» отражаются по строке 450 «Результат исполнения (дефицит / профицит)». При этом показатели строки 450 должны быть равны показателям строки 500 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» с противоположным знаком.

В отчете для показателей исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности предусмотрено семь граф: ⇒ графа 4: утверждено плановых назначений; ⇒ графа 5: исполнено плановых назначений через лицевые счета; ⇒ графа 6: исполнено плановых назначений через банковские счета; ⇒ графа 7: исполнено плановых назначений через кассу учреждения; ⇒ графа 8: исполнено плановых назначений некассовыми операциями (данные об исполнении плановых назначений учреждения без движения денежных средств); ⇒ графа 9: общая сумма исполненных плановых назначений; ⇒ графа 10: не исполнено плановых назначений. В графе 4 отчета отражаются суммы запланированных на текущий (отчетный) финансовый год доходов, расходов, поступлений средств от заимствований и выплат в погашение заимствований, утвержденных Планом финансовохозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения, отраженные по соответствующим счетам аналитического учета счета 050410000 «Сметные (плановые) назначения текущего финансового года». В графе 10 «Не исполнено плановых назначений» на отчетную дату отражается разность между графой 4 и графой 9. По строкам, не содержащим данных в графе 4, графа 10 не заполняется. Графа 9 заполняется как сумма показателей граф 5, 6, 7, 8. Порядок заполнения граф по исполнению плановых назначений (графы 5–9) на основе данных бухгалтерского учета отражен в табл. 3.

*Окончание. Начало см. «Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях» № 8/2011. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 13

10.08.2011 17:25:31

_09_11.indd 14

Расходы

Доходы

графы

Разделы Отчета 6 На основании аналитических данных по видам доходов, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения», открытых к счетам 020121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений), 020123000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» и 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», а также данных об исполнении возвратов излишне полученных учреждением доходов, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на банковском счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами». При этом операции автономных учреждений по зачислению на банковские счета наличных денег (в рублях), поступивших в кассу учреждения в виде доходов, в графу 6 не включаются На основании аналитических данных по видам расходов, отраженных на забалансовых счетах 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», открытых к счетам 020121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений), 020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации» и 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», а также данных об исполнении учреждением расходов (денежных обязательств), исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на банковском счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами». При этом операции по получению с банковских счетов учреждений наличных денег для осуществления выплат по расходам учреждения, в графу 6 не включаются

На основании аналитических данных по видам расходов, отраженным на забалансовых счетах 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», открытых к счетам 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», а также данных об исполнении учреждением расходов (денежных обязательств), исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на лицевом счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами». При этом операции по получению с лицевых счетов учреждений наличных денег для осуществления выплат по расходам учреждения, в графу 5 не включаются

через банковские счета

5 На основании аналитических данных по видам доходов, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения», открытых к счетам 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» и 020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути», а также данных об исполнении возвратов излишне полученных учреждением доходов, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на лицевом счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами». При этом операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, в графу 5 не включаются

через лицевые счета

Исполнено плановых назначений

7 На основании аналитических данных по видам доходов, поступивших в отчетном периоде в кассу учреждения и отраженных по счету 020134000 «Касса», а также данных об исполнении возвратов излишне полученных учреждением доходов, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка наличных средств учреждения в кассе, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» На основании аналитических данных по видам выплат по расходам, произведенным в отчетном периоде из кассы учреждения и отраженных по счету 020134000 «Касса», а также данных об исполнении учреждением расходов (денежных обязательств), исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка наличных средств учреждения в кассе, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами»

через кассу учреждения

Порядок формирования показателей по исполнению плановых назначений по разделам «Доходы» и «Расходы»

На основании данных по соответствующим счетам аналитического учета, отражающим некассовые операции по расходам учреждения, в разрезе видов расходов, предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год

На основании данных по соответствующим счетам аналитического учета, отражающим некассовые операции по доходам учреждения, в разрезе видов доходов, предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год

некассовыми операциями 8

Таблица 3

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

10.08.2011 17:25:31

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В разделе «Доходы» отражаются следующие виды поступлений по соответствующим аналитическим кодам: ⇒ код 120 «Доходы от собственности», из них доходы от аренды активов; ⇒ код 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»; ⇒ код 140 «Доходы от штрафов, пеней, иных сумм принудительного изъятия»; ⇒ код 150 «Безвозмездные поступления от бюджетов» в том числе: – код 152 «Поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»; – код 153 «Поступления от международных финансовых организаций»; ⇒ Доходы от операций с активами: – код 400 «Доходы от выбытий нефинансовых активов», в том числе: • код 410 «Доходы от выбытий основных средств»; • код 420 «Доходы от выбытий нематериальных активов»; • код 430 «Доходы от выбытий непроизведенных активов»; • код 440 «Доходы от выбытий материальных запасов»; – код 600 «Доходы от выбытий финансовых активов», в том числе: • код 620 «Доходы от выбытий ценных бумаг, кроме акций»; • код 630 «Доходы от выбытий акций»; • код 650 «Доходы от выбытий иных финансовых активов»; ⇒ код 180 «Прочие доходы», из них: – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания; – субсидии на иные цели; – бюджетные инвестиции; – иные доходы. В разделе «Расходы» отражаются следующие виды поступлений по соответствующим аналитическим кодам: ⇒ код 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда», в том числе: – код 211 «Заработная плата»; – код 212 «Прочие выплаты»; – код 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»; ⇒ код 220 «Приобретение работ, услуг», в том числе: – код 221 «Услуги связи»; – код 222 «Транспортные услуги»; – код 223 «Коммунальные услуги»; – код 224 «Арендная плата за пользование имуществом»;

– код 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»; – код 226 «Прочие работы, услуги»; ⇒ код 230 «Обслуживание долговых обязательств», в том числе: – код 231 «Обслуживание долговых обязательств перед резидентами»; – код 232 «Обслуживание долговых обязательств перед нерезидентами»; ⇒ код 240 «Безвозмездные перечисления организациям», в том числе: – код 241 «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»; – код 242 «Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»; ⇒ код 250 «Безвозмездные перечисления бюджетам», в том числе: – код 252 «Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»; – код 253 «Перечисления международным организациям»; ⇒ код 260 «Социальное обеспечение», в том числе: – код 262 «Пособия по социальной помощи населению»; – код 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»; ⇒ код 290 «Прочие расходы»; ⇒ код 300 «Расходы по приобретению нефинансовых активов», в том числе: – код 310 «Расходы по приобретению основных средств»; – код 320 «Расходы по приобретению нематериальных активов»; – код 330 «Расходы по приобретению непроизведенных активов»; – код 340 «Расходы по приобретению материальных запасов»; ⇒ код 500 «Расходы по приобретению финансовых активов», из них: – код 520 «Расходы по приобретению ценных бумаг, кроме акций»; – код 530 «Расходы по приобретению акций и иных форм участия в капитале»; – код 550 «Расходы по приобретению иных финансовых активов». Порядок формирования граф 5 –9 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» показан в табл. 4. По графе 4 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» заполняются строки:

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 15

10.08.2011 17:25:31

Код строки

500

520

Наименование показателя

1 Источники финансирования дефицита средств – всего в том числе:

_09_11.indd 16

Внутренние источники

Код аналитики

сумма строк 520, 620 700, 730, 820, 830

на основании аналитических данных, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», открытых к счетам 020121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 020123000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути», 020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации», 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», а также данных об исполнении учреждением выплат по источникам финансирования дефицита средств учреждения, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на банковском счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами». Операции по зачислению на банковские счета учреждений наличных денег из кассы учреждения в графу 6 не включаются

на основании аналитических данных, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», открытых к счету 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» и 020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути», а также данных о выплатах, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на лицевом счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами». Операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег из кассы учреждения в графу 5 не включаются

через банковские счета

сумма строк 520, 620 700, 730, 820, 830

через лицевые счета 8

некассовыми операциями

Таблица 4

на основании аналитических данных по видам поступлений (выплат), отраженных по счету 020134000 «Касса», а также данных об исполнении выплат за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка наличных средств учреждения в кассе, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами»

на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета, отражающим некассовые операции по источникам финансирования дефицита средств учреждений, в разрезе видов поступлений (выплат), предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год

сумма строк 520, 620 сумма строк 520, 620 700, 730, 820, 830 700, 730, 820, 830

через кассу учреждения

Исполнено плановых назначений

Формирование раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения»

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

10.08.2011 17:25:31

_09_11.indd 17

Внешние источники

поступления средств учреждения с депозитов размещение средств учреждения на депозиты поступления от погашения займов (ссуд) выплаты по предоставлению займов (ссуд) поступления заимствований от резидентов погашение заимствований от нерезидентов

610

640

540

710

810

524

525

526

527

528

620

510

171

523

522

171

521

отрицательная курсовая разница

1 из них: положительная курсовая разница

Код аналитики

Код строки

Наименование показателя

со знаком «минус» на основании аналитических данных, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», открытых к счетам 020121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 020123000 «Денежные средства учреждения в кредит-

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

через банковские счета

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

через лицевые счета

на основании аналитических данных по видам поступлений (выплат), отраженных по счету 020134000 «Касса», а также данных об исполнении выплат в пределах остатка наличных средств

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

через кассу учреждения

Исполнено плановых назначений

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

некассовыми операциями

Продолжение таблицы 4

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

10.08.2011 17:25:31

_09_11.indd 18

171

720

820

622

625

626

700

Код аналитики

621

из них: положительная курсовая разница отрицательная курсовая разница поступления заимствований от резидентов погашение заимствований от нерезидентов Изменение остатков средств

Код строки

Наименование показателя

сумма строк 710 и 720

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

5 020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути», а также данных о выплатах, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на лицевом счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами». Операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег из кассы учреждения в графу 5 не включаются

через лицевые счета

сумма строк 710 и 720

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

6 ной организации в пути», 020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации», 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», а также данных об исполнении учреждением выплат по источникам финансирования дефицита средств учреждения, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на банковском счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами». Операции по зачислению на банковские счета учреждений наличных денег из кассы учреждения в графу 6 не включаются

через банковские счета

некассовыми операциями

со знаком «минус» не заполняется

сумма строк 710 и 720

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

со знаком «минус»

со знаком «плюс»

7 8 учреждения в кассе, новыми назначениями на отраженных в корре- текущий (отчетный) финансовый год спонденции с дебетом счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами»

через кассу учреждения

Исполнено плановых назначений

Продолжение таблицы 4

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

10.08.2011 17:25:31

_09_11.indd 19

710

720

730

уменьшение остатков средств, всего

Изменение остатков по внутренним оборотам средств учреждения

увеличение остатков средств, всего

Код строки

Наименование показателя

610

510

Код аналитики через банковские счета

сумма строк 731 и 732. Отражается сумма оборотов денежных средств между счетами учреждения (обособленного под-

сумма строк 731 и 732. Отражается сумма оборотов денежных средств между счетами учреждения (обособленного подразделе-

6 в отрицательном значении на основании данных по поступлениям, отраженным по дебету счетов 020121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 020123000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути», 020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации», 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», за исключением данных по поступлениям, отраженным в корреспонденции с кредитом счета 020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути» в положительном значении на основании данных по выплатам, в положительном значении на отраженным по кредиту счетов основании данных по выплатам, 020121000 «Денежные средства отраженным по кредиту счетов учреждения на счетах в кредитной 020111000 «Денежные средства организации», 020123000 «Денежучреждения на лицевых счетах в ные средства учреждения в кредиторгане казначейства» 020113000 ной организации в пути», 020126000 «Денежные средства учреж«Аккредитивы на счетах учреждения в органе казначейства в дения в кредитной организации», пути» 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»

5 в отрицательном значении на основании данных по поступлениям, отраженным по дебету счетов 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути», за исключением данных по поступлениям, отраженным в корреспонденции с кредитом счета 020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути»

через лицевые счета

не заполняется

в положительном значении на основании данных по выплатам денежных средств из кассы учреждения, отраженных по кредиту счета 020134000 «Касса»

7 в отрицательном значении на основании данных по поступлениям в кассу учреждения, отраженным по дебету счета 020134000 «Касса»

через кассу учреждения

Исполнено плановых назначений

не заполняется

некассовыми операциями

Продолжение таблицы 4

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

10.08.2011 17:25:31

_09_11.indd 20

820

Изменение остатков по внутренним расчетам

увеличение остатков по внутренним расчетам (Кт 030404510)

821

732

уменьшение остатков средств учреждения

в том числе:

731

увеличение остатков средств учреждения

в том числе:

Код строки

Наименование показателя

610

510

Код аналитики через банковские счета

заполняется на основании данных по увеличению внутренних расчетов в части операций по поступлениям денежных средств на лицевой счет учреждения, открытый в финансовом органе, при расчетах между головным учреждением и его обособленным подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации денежных средств. Данные отражаются по дебетовым оборотам соответствующих счетов 020111000

сумма строк 821 и 822

в положительном значении (со знаком «плюс») сумма денежных средств, поступивших в отчетном периоде на счет (в кассу) учреждения (обособленного подразделения) в отрицательном значении (со знаком «минус») сумма денежных средств, выбывших в отчетном периоде со счета (из кассы) учреждения (обособленного подразделения)

заполняется на основании данных по увеличению внутренних расчетов в части операций по поступлениям денежных средств на счета учреждений в рублях и иностранной валюте, открытые в соответствии с законодательством Российской Федерации в кредитных организациях, при расчетах между головным учреждением и его обособленным подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации денежных средств. Данные отражаются по дебетовым оборотам соответствую-

не заполняется

в отрицательном значении (со знаком «минус») сумма денежных средств, выбывших в отчетном периоде со счета (из кассы) учреждения (обособленного подразделения) сумма строк 821 и 822

не заполняется

через кассу учреждения

в положительном значении (со знаком «плюс») сумма денежных средств, поступивших в отчетном периоде на счет (в кассу) учреждения (обособленного подразделения)

5 6 разделения), счетами и кассой ния), счетами и кассой учреждения учреждения (обособленного под(обособленного подразделения) разделения)

через лицевые счета

Исполнено плановых назначений

не заполняется

некассовыми операциями

Продолжение таблицы 4

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

10.08.2011 17:25:31

_09_11.indd 21

822

уменьшение остатков по внутренним расчетам (Дт 030404610)

Код строки

Наименование показателя

Код аналитики через банковские счета

6 щих счетов 020121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 020123000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути», 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации» в корреспонденции с кредитом счета 030404510 «Внутриведомственные расчеты по изменению (увеличению) остатков денежных средств». Показатель поступлений отражается в положительном значении заполняется на основании данзаполняется на основании данных по ных по уменьшению внутренних уменьшению внутренних расчетов расчетов в части операций в части операций по перечислепо перечислениям денежных ниям денежных средств со счетов средств с лицевого счета учреж- учреждения в рублях и иностранной дения, открытого в финансовом валюте, открытых в соответствии с органе, в рамках расчетов между законодательством Российской Феголовным учреждением и его дерации в кредитных организациях, обособленным подразделением в рамках расчетов между головным для целей осуществления упла- учреждением и его обособленным ты налогов и (или) централизаподразделением для целей осуции денежных средств. Данные ществления уплаты налогов и (или) отражаются по кредитовым централизации денежных средств. оборотам соответствующих Данные отражаются по кредитовым счетов 020111000 «Денежные оборотам соответствующих счетов средства учреждения с лицевых 020121000 «Денежные средства счетов в органе казначейства» учреждения на счетах в кредитной в корреспонденции с дебетом организации», 020123000 «Денежсчета 030404610 «Внутриведом- ные средства учреждения в кредитственные расчеты по изменению ной организации в пути», 020127000 (уменьшению) остатков «Денежные средства учреждения в

5 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути» в корреспонденции с кредитом счета 030404510 «Внутриведомственные расчеты по изменению (увеличению) остатков денежных средств». Показатель поступлений отражается в положительном значении

через лицевые счета

не заполняется

через кассу учреждения

Исполнено плановых назначений

не заполняется

некассовыми операциями

Продолжение таблицы 4

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

10.08.2011 17:25:31

_09_11.indd 22

увеличение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Кт 030406000)

831

830

Изменение остатков расчетов по внутренним привлечениям средств в том числе:

Код строки

Наименование показателя

Код аналитики

сумма строк 831 и 832

заполняется на основании данных по увеличению расчетов в части операций по оплате принятых учреждением денежных обязательств (выплат, возвратов) в пределах остатка на счете учреждения в рублях и иностранной валюте, открытого в соответствии с законодательством Российской Федерации в кредитных организациях. Данные отражаются по дебетовым оборотам соответствующих счетов 020121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», иных счетов по уменьшению расчетов по выплатам учреждения в корреспонденции с кредитом счета 030406000 «Рас-

заполняется на основании данных по увеличению расчетов в части операций по оплате принятых учреждением денежных обязательств (выплат, возвратов) в пределах остатка средств на лицевом счете учреждения, открытого в финансовом органе. Данные отражаются по дебетовым оборотам счета 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», иных счетов по уменьшению расчетов по выплатам учреждения в корреспонденции с кредитом счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами». Показатель отражается в положительном значении

6 иностранной валюте на счетах в кредитной организации» в корреспонденции с дебетом счета 030404610 «Внутриведомственные расчеты по изменению (уменьшению) остатков денежных средств». Показатель отражается в отрицательном значении

через банковские счета

сумма строк 831 и 832

5 денежных средств». Показатель отражается в отрицательном значении

через лицевые счета

не заполняется

сумма строк 831 и 832

через кассу учреждения

Исполнено плановых назначений

не заполняется

некассовыми операциями

Продолжение таблицы 4

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

10.08.2011 17:25:31

_09_11.indd 23

832

уменьшение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Дт 030406000)

Код строки

Наименование показателя

Код аналитики через банковские счета

6 четы с прочими кредиторами». Показатель отражается в положительном значении заполняется на основании данных заполняется на основании данпо уменьшению расчетов в части ных по уменьшению расчетов в части операций по привлечениям операций по привлечениям денежных средств в пределах остатка денежных средств в пределах на счетах учреждения в рублях и остатка на счетах учреждения, открытого в финансовом органе, иностранной валюте, открытых в на оплату принятых учреждени- соответствии с законодательством ем денежных обязательств иных Российской Федерации в кредитных источников финансового обеспе- организациях, на оплату принятых учреждением денежных обязачения (деятельности). Данные тельств иных источников финансоотражаются по кредитовому вого обеспечения (деятельности). обороту счета 020111000 «ДеДанные отражаются по кредитовым нежные средства учреждения с оборотам соответствующих счетов лицевых счетов в органе казна020121000 «Денежные средства чейства» в корреспонденции с учреждения на счетах в кредитной дебетом 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами». Показа- организации», 020127000 «Денежные средства учреждения в инотель отражается в отрицательстранной валюте на счетах в креном значении дитной организации» в корреспонденции с дебетом счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами». Показатель отражается в отрицательном значении

через лицевые счета 8

не заполняется

заполняется на основании данных по уменьшению расчетов в части операций по привлечениям денежных средств в пределах остатка средств в Кассе учреждения на оплату принятых учреждением денежных обязательств иных источников финансового обеспечения (деятельности). Данные отражаются по кредитовым оборотам счета 020134000 «Касса» в корреспонденции с дебетом счета 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами». Показатель отражается в отрицательном значении

некассовыми операциями

через кассу учреждения

Исполнено плановых назначений

Окончание таблицы 4

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

10.08.2011 17:25:31

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ⇒ в строке 700 «Изменение остатков средств» отражается запланированный Планом финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения показатель изменения остатков денежных средств учреждения относительно начала отчетного финансового года: в части планового изменения остатка денежных средств учреждения. Увеличение остатка денежных средств отражается со знаком «минус», уменьшения – со знаком «плюс». При этом строки 710 «увеличение остатков средств» и 720 «уменьшение остатков средств» не заполняются; ⇒ в строке 821 «увеличение остатков по внутренним расчетам (Кт 030404510)» отражается плановый показатель поступлений денежных средств со знаком «плюс»; ⇒ в строке 822 «уменьшение остатков по внутренним расчетам (Дт 030404610)» отражается плановый показатель выбытий денежных средств со знаком «минус»; ⇒ в строке 831 «увеличение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Кредит 030406000)» отражается плановый показатель увеличения расчетов по привлечению остатков средств со знаком «плюс»; ⇒ в строке 832 «уменьшение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Дебет 030406000)» отражается плановый показатель уменьшения расчетов по привлечению остатков средств со знаком «минус». В целях раскрытия информации о показателях исполнения плана с учетом более детальной (расширенной) аналитики по поступлениям (выбытиям), утвержденной Планом финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения, актом учредителя, соответствующего финансового органа могут быть введены в разделах отчета дополнительные подстроки. Головное учреждение составляет консолидированный отчет на основании отчетов, составленных и представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам соответствующих разделов Отчета. Суммируются одноименные показатели: ⇒ формирующие строку 010 раздела «Доходы учреждения», строку 200 раздела «Расходы учреждения» и строки 520, 700, 730, 820, 830 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» графы 4 отчетов, включаемых в состав консолидированного Отчета; ⇒ формирующие строку 010 раздела «Доходы учреждения», строку 200 раздела «Расходы учреждения» и строки 520 раздела «Ис-

точники финансирования дефицита средств учреждения» граф 5, 6, 7, 8, 9 отчетов, включаемых в состав консолидированного отчета; ⇒ строк 710 и 720 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» граф 4, 5, 6, 7, 9 отчетов, включаемых в состав консолидированного отчета. При формировании консолидированного отчета исключаются взаимосвязанные показатели на основании данных строки «денежные расчеты» справки (ф. 0503725) по коду счетов 030404000, 040110180, 040120241). Исключаются: ⇒ взаимосвязанные показатели по строкам 710, 821 граф 4, 9 и показатели по строкам 720, 822 граф 4, 9 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» консолидированного отчета, в сумме операций между головным учреждением и его обособленными подразделениями, по перечислению (получению) денежных средств для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации и распределению головным учреждением денежных средств; ⇒ взаимосвязанные показатели в сумме операций по получению (перечислению) денежных средств в рамках централизации и распределения доходов по результатам деятельности после налогообложения, отраженных по соответствующим строкам раздела «Доходы учреждения» и раздела «Расходы учреждения» граф 4, 9 отчета и показателей увеличения (уменьшения) денежных средств, отраженных по строкам 710, 720 граф 4, 9 консолидированного отчета. Показатели по строкам 820, 821 и 822 граф 4, 9 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» консолидированного отчета (ф. 0503737) должны быть равны нулю.

ОТЧЕТ ОБ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ, ПРИНЯТЫХ УЧРЕЖДЕНИЕМ (Ф. 0503738) Отчет составляется учреждением (обособленным подразделением) по итогам полугодия, года, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом). Отчет формируется по каждому виду финансового обеспечения (деятельности) учреждения. Порядок формирования отчета представлен в табл. 5. Головное учреждение составляет сводный отчет на основании отчетов, составленных и представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 24

10.08.2011 17:25:31

_09_11.indd 25

Итого

1 1. Обязательства по расходам (выплатам), всего наименование расходов (выплат), по которым утвержденным на текущий (отчетный) финансовый год Планом финансовохозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения предусмотрено принятие за счет соответствующего вида финансового обеспечения (деятельности) обязательств учреждения

Наименование показателя

4 отражаются годовые объемы утвержденных сметных назначений по расходам (выплатам), с учетом изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату. Показатели отражаются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 050410000 «Сметные (плановые) назначения текущего финансового года» (050410200, 050410300, 050410500, 050410800)

Утверждено плановых назначений на 20 ____ год сверх утвержденных плановых назначений

Принято

всего

из них сверх утвержденных плановых назначений

денежных обязательств Исполнено денежных обязательств

Таблица 5

принятых обязательств

11 разность графы 7 и графы 9

принятых денежных обязательств

Не исполнено

6 7 8 9 10 разность на основании анали- разность на основании данных разность графы 5 графы 7 и гра- тических данных по на основании данных графы 5 и гра- по соответствующим и графы 9 исполнению принясчетам аналитического фы 4 фы 4 по соответствующим тых денежных обязаучета счета 050212000 счетам аналитичетельств, отраженных «Принятые денежные ского учета счета по забалансовым обязательства на теку050211000 «Принятые щий финансовый год» счетам 18 «Выбытия обязательства на денежных средств со текущий финансовый счетов учреждения», год» открытым к счетам (050211211 – 050211213, 020100000 «Денеж050211221– ные средства учреж050211226, 050211241, дения» по данным 050211242, 050211252, оборотов по соот050211253, 050211262, ветствующим счетам 050211263, 050211290, за отчетный период, в разрезе видов расходов (выплат)

всего

из них

обязательств

Порядок заполнения Отчета об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738)

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

10.08.2011 17:25:31

_09_11.indd 26

не заполняется

2 код учреждения (обособленного подразделения), присвоенный головным учреждением в целях систематизации документооборота, финансовой (бухгалтерской) информации (код по перечню обособленных подразделений)

код подразделения

из них: денежные расчеты код по перечню обособленных подразделений

в том числе по номеру счета:

Итого

1 наименование контрагента по отражаемым расчетам

наименование

Контрагент по дебету

Сумма по кредиту

указывается номер соответствующего счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты»

не заполняется

итоговая сумма расчетов с контрагентами по операциям с денежными средствами (денежные расчеты) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6

итоговая сумма расчетов с контрагентами указывается номер соответ- итоговая сумма расчетов ствующего счета аналитиче- с контрагентами в разрезе ского учета счета 030404000 номеров счетов, указанных «Внутриведомственные рас- в графе 3 четы», содержащий в соответствующих разрядах номера счета бухгалтерского учета: код вида финансового обеспечения (деятельности), аналитические коды вида поступлений (выбытий)

не заполняется

Код корреспондирующего счета бухгалтерского учета 6 номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета

Таблица 6

итоговая сумма расченомер корреспондитов с контрагентами по рующего счета бухгалоперациям с денежными терского учета средствами (денежные расчеты) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6

итоговая сумма расчетов с контрагентами итоговая сумма расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3

3 4 5 сумма расчетов с контраген- сумма расчетов с контраномер соответствующего счета аналитического учета том гентом счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты», на котором отражены расчеты с контрагентом

Номер счета бухгалтерского учета

Порядок составления справки по консолидируемым расчетам учреждения по коду счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты»

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

10.08.2011 17:25:32

_09_11.indd 27

отражается номер счета 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»

в том числе по номеру счета:

из них:

не заполняется

3 номер соответствующего счета 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», на котором отражены расчеты с контрагентом не заполняется

Номер счета бухгалтерского учета

1 2 наименование код по перечню контрагента обособленных подпо отражаеразделений мым расчетам

код подразделения

Контрагент

наименование

Итого

по дебету

Сумма по кредиту

5 итоговая сумма расчетов с итоговая сумма расчетов с контрагентами по операциконтрагентами по операциям ям, не связанным с денежне связанным с денежными ными средствами (недеуказывается номер соответсредствами (неденежные нежные расчеты) в разрезе ствующего счета 030404000 расчеты) в разрезе номеров номеров счетов, указанных «Внутриведомственные рассчетов, указанных в графе 3 в графе 3 и обобщенных по четы» и обобщенных по номерам номерам корреспондируюкорреспондирующих счетов, щих счетов, указанных в указанных в графе 6 графе 6

Номер счета бухгалтерского учета

номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета

Код корреспондирующего счета бухгалтерского учета 6

отражается итоговая сумма расчетов итоговая сумма расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3

4 сумма расчетов с контрагентом

по дебету

Сумма

не заполняется

5 сумма расчетов с контрагентом

по кредиту

не заполняется

Код корреспондирующего счета бухгалтерского учета 6 номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета

Таблица 7 Порядок составления справки по консолидируемым расчетам учреждения по коду счета 040120241«Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»

код по перечню обособленных подразделений

неденежные расчеты

код подразделения

наименование

Контрагент

Окончание таблицы 6

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

10.08.2011 17:25:32

_09_11.indd 28

код по перечню отражается номер счета 040120241 обособленных под- «Расходы на безвозмездные перечислеразделений ния государственным и муниципальным организациям»

неденежные расчеты

4 итоговая сумма денежных расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6 итоговая сумма неденежных расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6

по дебету

Сумма

не заполняется

по кредиту

номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета

Код корреспондирующего счета бухгалтерского учета 6 номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета

код подразделения

из них:

в том числе по номеру счета:

не заполняется

1 2 наименование код по перечню контрагента обособленных подпо отражаеразделений мым расчетам Итого не заполняется

наименование

Контрагент

отражается номер счета 040110180 «Прочие доходы»

отражается итоговая сумма расчетов итоговая сумма расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 не заполняется

не заполняется

по кредиту 5 сумма расчетов с контрагентом

по дебету

Сумма

3 4 номер соответствующего счета сумма расчетов с контрагентом 040110180 «Прочие доходы», на котором отражены расчеты с контрагентом

Номер счета бухгалтерского учета

Таблица 8

не заполняется

Код корреспондирующего счета бухгалтерского учета 6 номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета

Порядок составления справки по консолидируемым расчетам учреждения по коду счета 040110180 «Прочие доходы»

Примечание: При формировании показателей графы 4 по строкам «Итого», «в том числе по номеру (коду) счета», «денежные расчеты», «неденежные расчеты» сумма показателей расчетов по кредиту (графа 5) отражается в отрицательном значении.

2 3 код по перечню отражается номер счета 040120241 обособленных под- «Расходы на безвозмездные перечислеразделений ния государственным и муниципальным организациям»

код подразделения

Номер счета бухгалтерского учета

1 денежные расчеты

наименование

Контрагент

Окончание таблицы 7

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

10.08.2011 17:25:32

_09_11.indd 29

код по перечню отражается номер счета 040110180 обособленных под- «Прочие доходы» разделений

2 3 код по перечню отражается номер счета 040110180 обособленных под- «Прочие доходы» разделений

код подразделения

Номер счета бухгалтерского учета

не заполняется

по дебету

Сумма

5 итоговая сумма денежных расчетов с контрагентами в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6 итоговая сумма неденежных номер корреспондирующего счета бухгалрасчетов с контрагентами терского учета в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6

по кредиту

Код корреспондирующего счета бухгалтерского учета 6 номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета

Состав пояснительной записки в составе отчетности Раздел 1 «Организационная структура учреждения»: Сведения об основных направлениях деятельности (табл. 1) Сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761) Иная информация, оказавшая существенное влияние и характеризующая организационную структуру учреждения за отчетный период, не нашедшая отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе: о наличии наблюдательного совета (органа управления учреждением) и изменений на протяжении отчетного периода его состава и полномочий; об изменении состава полномочий учреждения, в том числе по утверждению Планов, смет, калькуляций, цен и т. д. Раздел 2 «Результаты деятельности учреждения»:

Состав пояснительной записки к балансу учреждения

+ +

годовой

квартальной

Таблица 9

Примечание: При формировании показателей графы 5 по строкам «Итого», «в том числе по номеру (коду) счета», «денежные расчеты», «неденежные расчеты» сумма показателей расчетов по дебету (графа 4) отражается в отрицательном значении.

неденежные расчеты

1 денежные расчеты

наименование

Контрагент

Окончание таблицы 8

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

10.08.2011 17:25:32

Состав пояснительной записки в составе отчетности Информация, оказавшая существенное влияние и характеризующая результаты деятельности учреждения за отчетный период, не нашедшая отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе: о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов учреждения; о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, расходы, объемы закупок и т. д.); иная информация о результатах деятельности учреждения; о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности учреждения (его структурных подразделений, подведомственных учреждению обособленных подразделений), основными фондами (соответствия величины, состава и технического уровня фондов, реальной потребности в них), основных мероприятиях по улучшению состояния и сохранности основных средств, характеристика комплектности. Раздел 3 «Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности»: Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций (ф. 0503766) Сведения о целевых иностранных кредитах (ф. 0503767) Сведения о кассовом исполнении плана финансовой хозяйственной деятельности (сметы) учреждения (ф. 0503782) Иная информация, оказавшая существенное влияние и характеризующая результаты исполнения учреждением утвержденного плана (сметы), не отраженная в таблицах (сведениях), включаемых в раздел, в том числе информацию о принятых учреждением обязательств (денежных обязательств), исполнение которых предусмотрено в соответствующих годах, следующих за отчетным годом Раздел 4 «Анализ показателей отчетности учреждения»: Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) Сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771) Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772) Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) Сведения о задолженности по ущербу, причиненному имуществу (ф. 0503776) Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) Иная информация, оказавшая существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующая показатели бухгалтерской отчетности, не нашедшая отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел Раздел 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения»: Сведения об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета (табл. 4) Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля (табл. 5) Сведения о проведении инвентаризаций (табл. 6) Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий (табл. 7) Иная информация, оказавшая существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующая показатели бухгалтерской отчетности, не нашедшая отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе перечень форм отчетности, не включенных в состав бухгалтерской отчетности учреждения ввиду отсутствия числовых значений показателей

_09_11.indd 30

+ + + +

+ + + + + + +

+ + +

годовой

квартальной

Окончание таблицы 9

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

10.08.2011 17:25:32

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

СПРАВКА ПО КОНСОЛИДИРУЕМЫМ РАСЧЕТАМ УЧРЕЖДЕНИЯ (Ф. 0503725) Справка составляется раздельно по видам финансового обеспечения: ⇒ собственные доходы учреждения (код вида – 2); ⇒ субсидия на выполнение государственного (му ниципального) за дания (к од вида – 4); ⇒ субсидии на ины е ц ели (к од вид а – 5); ⇒ бюджетные инв естиции (к од вида – 6); ⇒ средства по обязательному медицинскому с трахованию (к од вида – 7). Справка формируется головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности. Она составляется нарастающим итогом с начала финансового года и представляется на следующие отчетные даты: ⇒ на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года – в части определения взаимосвязанных показателей по денежным расчетам и неденежным расчетам в части некассовых операций по исполнению плана финансовохозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) учреждения; ⇒ на 1 января года, следующего за отчетным – по де нежным и не денежным р асчетам; ⇒ на иную отчетную дату, установленную головным учреждением, учредителем. Справка формируется на основании данных, отраженных на следующих счетах: ⇒ счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты» для консолидации внутренних расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями; ⇒ счета 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и счета 040110180 «Прочие доходы» для консолидации расчетов по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и ему подведомственными обособленны-

ми подразделениями (филиалами), имеющими статус юридического лица, в том числе по централизованным закупкам, централизации и распределению денежных средств. Справка составляется раздельно по каждому коду перечисленных счетов. Порядок заполнения справки показан в табл. 6, 7, 8. Головное учреждение составляет сводную справку по коду счета 030404000 на основании справок, представленных обособленными подразделениями путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам отчета. При этом в сводной справке итоговые суммы дебетовых и кредитовых оборотов, отраженных в графах 4, 5, должны быть равными между собой соответственно по каждой итоговой строке отчета: «Итого», «в том числе по номеру счета», «денежные расчеты», «неденежные расчеты». Головное учреждение составляет сводные справки по кодам счетов 040120241, 040110180 на основании справок, представленных обособленными подразделениями, имеющими статус юридических лиц, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам отчетов.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К БАЛАНСУ УЧРЕЖДЕНИЯ (Ф. 0503760) Пояснительная записка составляется к квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Ее состав перечислен в табл. 9. При формировании квартальной бухгалтерской отчетности пояснительная записка к балансу учреждения помимо перечисленных форм включает текстовую часть, а также может содержать иные сведения, предусмотренные для представления учредителем. При формировании сводных (консолидированных) приложений к пояснительной записке данные, отраженные в графах форм приложений, выделенных жирной линией, подлежат суммированию по одноименным показателям и исключению взаимосвязанных показателей по позициям консолидируемых приложений.

Извлечение из письма Минфина России от 01.06.2011 № 03-03-06/2/82 ...Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), и во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения)... № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 31

10.08.2011 17:25:32

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ А. Г. Коротких РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Организация и учет кассовых операций в бюджетном учреждении регламентируется следующими основными документами: ⇒ решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40; ⇒ Трудовым кодексом Российской Федерации; ⇒ Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; ⇒ Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»; ⇒ приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению». Кассовые операции связаны практически со всеми разделами бухгалтерского учета, например с расчетами по доходам, с подотчетными лицами, поставщиками, прочими дебиторами и др.

ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ К ведению кассовых операций в бюджетном медицинском учреждении предъявляются следующие требования: для осуществления расчетов наличными деньгами медицинское учреждение должно иметь кассу, контрольно-кассовые машины, соблюдать установленный лимит кассы, вести кассовую книгу и оформлять все операции по движению наличных денежных средств согласно утвержденному плану счетов и инструкции по его применению.

ТРЕБОВАНИЯ К ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ КАССЫ Касса – это специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств. Помещение кассы должно быть изолировано от

других помещений и иметь единственный вход, располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. Если здание медицинского учреждения двухэтажное, то кассовая комната должна быть размещена на верхних этажах. Если здание медицинского учреждения одноэтажное, то окна кассы должны быть оборудованы внутренними ставнями и решетками. Кассовая комната должна иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки и открывающуюся внутрь. Касса должна быть также оборудована специальным окошком для выдачи денег; иметь несгораемый сейф, который должен прочно прикрепляться к полу и стенам; иметь исправный огнетушитель. Несоблюдение любого из этих требований чревато штрафом. Ответственность за оборудование помещения кассы полностью ложится на руководителя медицинского учреждения, а следовательно, в случае выявленных нарушений штраф может быть выписан как на руководителя, так и на само учреждение в сумме от 40 000 до 50 000 руб. Но если организация была оштрафована за нарушения, допущенные в оборудовании кассы, то учреждение может обжаловать это решение в суде. Судебная практика по этому вопросу неоднозначная. Так как недооборудование кассы является административным правонарушением, то в суде можно доказать малозначительность данного правонарушения. Аргументами в пользу этого может являться тот факт, что проверяющими не было обнаружено недостачи или, наоборот, сверхнормативной наличности. Помимо этого, многие руководители также ссылаются на то, что в современных условиях медицинское учреждение полностью находится под охраной охранных служб, а все помещения здания оборудованы противопожарными сигнализациями.

ТРЕБОВАНИЯ К РАБОТЕ КАССИРА Перед назначением руководителю учреждения необходимо проверить кандидата на

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 32

10.08.2011 17:25:32

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ должность кассира. К ведению кассовых операций не допускаются лица: ⇒ ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке; ⇒ страдающие хроническими психическими заболеваниями; ⇒ систематически нарушающие общественный порядок; ⇒ злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача. Согласно Порядку ведения кассовых операций руководитель обязан под расписку ознакомить кассира с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности приведена в приложении № 2 к постановлению Минтруда России от 31.12.2002 № 85. На практике можно порекомендовать делать расписку об ознакомлении с правилами ведения кассовых операций на бланке договора. После подписания договора кассир знакомится с результатами инвентаризации кассы и получает материальные ценности. Передача ценностей оформляется актом в трех экземплярах, один из которых передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй материально ответственному лицу, принявшему ценности, а третий остается в бухгалтерии. Кассиру передается ключ от помещения кассы, дубликат ключа остается в сейфе у руководителя учреждения. Передача ключей от помещения кассы третьим лицам не допускается. Руководителю учреждения следует обратить внимание на то, что перед уходом кассира в отпуск или при увольнении кассира необходимо провести инвентаризацию кассы. При этом все выявленные нарушения будут отнесены на кассира. Если инвентаризация проведена не была, недостатки денежных средств в кассе организация будет вынуждена покрыть за счет своей прибыли. В обязанности кассира бюджетного учреждения входит осуществление операций по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг на основе приходных и расходных документов кассовой книги. При получении денежных средств в учреждении банка руководитель организации должен обеспечить кассира транспортным сред-

ством, в противном случае кассир не будет нести ответственность за денежные средства во время их транспортировки из банка в медицинское учреждение. Наличные деньги могут быть получены в банке на основании чека. При этом следует помнить, что расходовать денежные средства можно только на те цели, которые указаны в чеке. Учреждения могут иметь в своих кассах наличные деньги только в пределах лимитов, установленных обслуживающими банками по согласованию с руководителем учреждения. Сверхлимитные наличные денежные средства организация обязана сдавать в банк.

ОФОРМЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ОТРАЖАЮЩИХ ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Счета 020134000 «Касса» и 020135000 «Денежные документы» предназначены для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе учреждения. Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности – квитанциям и приходным кассовым ордерам. В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные реестром сдачи документов с приложением квитанции (копий). При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, которые определены приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий. Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах ведется в кассовой книге. Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведется на отдельных листах кассовой книги по видам иностранных валют. Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 020134000 «Касса» ведется в журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов. Операции по учету движения наличных денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 33

10.08.2011 17:25:32

_09_11.indd 34

020134000 «Касса»

320134000 «Касса» 220134000 «Касса» 220134000 «Касса»

Поступление наличных денежных средств в иностранной валюте в кассу автономного учреждения со счета в кредитной организации

Прием наличных денежных средств во временное распоряжение

Поступление доходов в кассу учреждения

Поступление в кассу учреждения пожертвований, грантов

020134000 «Касса» 020134000 «Касса»

Поступление в кассу учреждения денежных средств в порядке расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями

Поступление в кассу учреждения денежных средств в порядке расчетов с прочими кредиторами

030406000 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кредит 0210030«Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации» 330401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» 220500000 «Расчеты по доходам» 220581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» 020600000 «Расчеты по выданным авансам» 220714000 «Расчеты по предоставленным займам, ссудам» 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» 230114000 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом» 030404000 «Внутриведомственные расчеты»

021003000 «Расчеты с финанВыбытие денежных средств в валюте Российской Федерации из кассы учреждения для зачисления на совым органом по наличным 020134000 «Касса» лицевой счет в органе казначейства денежным средствам»

220134000 «Касса»

020134000 «Касса»

Поступление в кассу учреждения полученного займа

Поступление от подотчетных лиц, ответственных за выдачу выплат работникам (студентам) денежных средств в сумме остатков невыплаченных сумм заработной платы, пособий, пенсий, стипендий Поступление наличных денежных средств в возмещение ущерба, причиненного имуществу автономного учреждения

Поступление остатков подотчетных сумм

220134000 «Касса»

020134000 «Касса»

Поступление наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в кассу с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства

Возврат в кассу учреждения ранее произведенных авансовых выплат в погашение дебиторской задолженности Возврат в кассу автономного учреждения займа, ссуды, предоставленных согласно законодательству Российской Федерации, а также поступление штрафов, пеней, процентов, начисленных по ним

Дебет

Название операции

Таблица

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

10.08.2011 17:25:32

_09_11.indd 35

330401000 «Расчеты по средВозврат наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения, при наствам, полученным во вреступлении условий их передачи владельцу менное распоряжение» 220500000 «Расчеты по доВозврат из кассы учреждения излишне полученных доходов ходам» Оплата из кассы автономного учреждения предварительных платежей по государственным (муници- 020600000 «Расчеты по выпальным) договорам на нужды учреждения (авансов) данным авансам» 220714000 «Расчеты по Предоставление займа, ссуды из кассы предоставленным займам (ссудам)» Выдача денежных средств подотчетному лицу при условии полного его отчета по ранее выданному 020800000 «Расчеты с подотему авансу четными лицами» Выдача денежных средств подотчетному лицу заработной платы (стипендий, пенсий, пособий) при 020800000 «Расчеты с подотусловии нахождения структурного подразделения автономного учреждения в отдаленной местности четными лицами» на основании платежной ведомости 230114000 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся Погашение из кассы автономного учреждения ранее полученного займа государственным (муниципальным) долгом» Выдача из кассы автономного учреждения заработной платы, прочих выплат, стипендий, пенсий, посо030200000 «Расчеты по прибий и иных социальных выплат, а также вознаграждений лицам, не состоящим в штате учреждения по нятым обязательствам» договорам гражданско-правового характера 030402000 «Расчеты с депоВыдача из кассы учреждения депонентской задолженности, а также сумм, удержанных из заработной нентами», 030403000 «Расчеплаты ты по удержаниям из выплат по оплате труда» 020981000 «Расчеты по недоСуммы выявленных недостач стачам денежных средств»

020134000 «Касса»

220134000 «Касса»

020134000 «Касса»

220134000 «Касса»

020134000 «Касса»

220134000 «Касса»

320134000 «Касса»

Дебет Кредит 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах Выбытие денежных средств из кассы учреждения в иностранной валюте для зачисления на счет в кре- в кредитной организации», 020134000 «Касса» дитной организации согласно объявлению на взнос наличными 020123000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»

Название операции

Окончание таблицы

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

10.08.2011 17:25:33

_09_11.indd 36

Выбытие с учета по причине уничтожения, порчи денежных документов в результате форс-мажорных обстоятельств на основании акта уничтожения, порчи

Суммы выявленных недостач, хищений

Безвозмездная передача денежных документов

Возврат из кассы учреждения денежных документов поставщику согласно условиям государственного (муниципального) договора на нужды учреждения Безвозмездная передача денежных документов между головным учреждением и обособленными подразделениями

Выдача из кассы денежных документов под отчет

счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» счета 230404000 «Внутриведомственные расчеты» 240120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» счета 240120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» 040110172 «Доходы от операций с активами» 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

020135000 «Денежные документы»

Поступление в кассу автономного учреждения излишков денежных документов, обнаруженных при инвентаризации

Поступление денежных документов в кассу автономного учреждения в порядке расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями Поступление денежных документов в кассу учреждения в безвозмездном порядке от государственных учреждений, организаций на основании Акта приема-передачи Поступление денежных документов в порядке возмещения ущерба в натуральной форме виновными лицами

Поступление денежных документов в кассу учреждения, приобретенных подотчетным лицом

Дебет 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» 020135000 «Денежные документы» 020135000 «Денежные документы» 020135000 «Денежные документы» 020135000 «Денежные документы» 020135000 «Денежные документы»

Название операции Принятие к учету дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства Поступление денежных документов в кассу по государственным (муниципальным) договорам на нужды учреждения

020135000 «Денежные документы»

220135000 «Денежные документы»

020135000 «Денежные документы» 020135000 «Денежные документы» 220135000 «Денежные документы»

счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» 030404000 «Внутриведомственные расчеты» счета 040110180 «Прочие доходы» 040110172 «Доходы от операций с активами» 040110180 «Прочие доходы».

020134000 «Касса»

Кредит

Продолжение таблицы

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

10.08.2011 17:25:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ У БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ А. Ю. Опальский Для учета операций по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте, осуществляемых не через органы Федерального казначейства, предусмотрен счет 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации».

ПОСТУПЛЕНИЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ Поступление иностранной валюты в учреждение связано: ⇒ с приобретением иностранной валюты для оплаты импортных контрактов (приобретение оборудования, медикаментов и аналогичных расходов); ⇒ с приобретением иностранной валюты на заграничные командировки; ⇒ с получением оплаты в валюте при реализации товаров, работ, услуг по деятельности, приносящей доход (если договора заключены с иностранными контрагентами); ⇒ с получением грантов, пожертвований юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.

ПОРЯДОК ПОКУПКИ И РАСХОДОВАНИЯ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ПО БЮДЖЕТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ На основании приказа Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов» средства, необходимые распорядителю (главному распорядителю) для покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации за счет средств федерального бюджета для оплаты принятых бюджетных обязательств по договорам и государственным контрактам, заключенным с нерезидентами на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, осуществления выплат в иностранной валюте, связанных со служеб-

ными командировками за пределы территории Российской Федерации, перечисляются Федеральным казначейством на основании заявки на кассовый расход со счета № 40105 на счет, открытый главному администратору источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета или главному распорядителю средств федерального бюджета в банке для вышеуказанных целей, для использования в установленном порядке на балансовом счете № 40106 «Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям» Затем приобретенная валюта перечисляется бюджетному учреждению, находящемуся в ведении распорядителя для оплаты контрактов. Приказ Федерального казначейства от 07.10.2008 № 7н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами» устанавливает порядок отражения операций по покупке иностранной валюты и самими учреждениями на лицевых счетах в валюте Российской Федерации (в иностранной валюте) на основании документов клиента и иных документов, определенных в установленном порядке. Для проведения расчетов по покупке иностранной валюты бюджетное учреждение представляет в территориальный орган Федерального казначейства по месту открытия ему лицевого счета получателя средств федерального бюджета оформленные в соответствии с нормативными документами Банка России и Минфина России платежные поручения на перечисление средств в рублях на счет, открытый данному учреждению в кредитной организации для вышеуказанных целей. Платежные поручения на осуществление кассовых выплат принимаются территориальными органами Федерального казначейства в пределах остатка лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета, учтенных на лицевом

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 37

10.08.2011 17:25:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ счете получателя средств по соответствующему коду бюджетной классификации Российской Федерации. При оплате денежных обязательств, исполнение которых осуществляется за счет средств федерального бюджета, одновременно с платежными поручениями бюджетное учреждение представляет в территориальный орган Федерального казначейства следующие документы: ⇒ договор на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг); ⇒ документы, подтверждающие возникновение у получателя средств денежных обязательств по оплате за поставленные товары (накладная, акт приемки-передачи), выполненные работы, оказанные услуги (акт выполненных работ, счет). Купленная валюта зачисляется кредитной организацией на валютный счет учреждения, открытый на балансовом счете 40106 «Средства федерального бюджета, выделенные го№ п/п

Содержание операции

Пример Главному распорядителю для осуществления расчетов с иностранным поставщиком оборудования перечислены средства федерального бюджета со счета органа Федерального казначейства, открытого на балансовом счете 40105 «Средства федерального бюджета», на счет главного распорядителя средств федерального бюджета в иностранной валюте, открытого на балансовом счете 40106 «Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям» в сумме 50 000 долл. США. Курс Банка России на дату перечисления средств составил 30,00 руб. за доллар США, на дату поступления валюты на счет главного распорядителя – 30,01 р уб. за до ллар США (ц ифры у словные). В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет

Перечислена валюта со счета Федерального казначейства на счет главного распорядителя (50 000 х 30,00)

1 30404 310 «Внутриведомственные по приобретению основных средств»

Одновременно эта операция отражена главным распорядителем как получателем бюджетных средств на основании выписки с лицевого счета Федерального казначейства На основании выписки с валютного счета отражено поступление иностранной валюты (50 000 х 30,01)

1 20113 510 «Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства»

Отражена положительная курсовая разница (1 500 500 – 1 000 000)

1 20127 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» 1 20127 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»

Операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте на банковский счет главного распорядителя следует также отражать по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» в разрезе кодов операций сектора государственного управления.

При отражении операции по поступлению иностранной валюты из-за временного разрыва между датами списания и зачисления валюты образуется курсовая разница, под которой понимается разница между рублевой оценкой

сударственным организациям», и расходуется в установленном порядке.

Кредит 1 30405 310 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению основных средств» 1 30404 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств

1 20113 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе казначейства»

Сумма, руб.

1 500 000

1 500 500

1 40110 171 «Доходы от переоценки активов» 500 000

актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату его принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовая разница относится в соответствии с приказом от 28.12.2010 № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» на КОСГУ 171 «Доходы

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 38

10.08.2011 17:25:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ от переоценки активов». На данной подстатье оформляются операции, отражающие положительную либо отрицательную курсовую разницу по средствам в иностранной валюте. Поступившая валюта может быть направлена подведомственному бюджетному учреждению для расчетов с контрагентами. № п/п

Содержание операции

Главный распорядитель перечислил подведомственному бюджетному учреждению 40 000 долл. США для расчетов с поставщиком оборудования. Курс Банка России на дату перечисления составил 30,06 руб. за доллар США (цифры условные). Бухгалтер сделал следующую запись:

Дебет

Кредит Сумма, руб. 1 20127 610 «Выбытия 1 30404 310 Перечислена иностранная денежных средств учреж«Внутриведомственные валюта на счет получатедения в иностранной ва1 202 400 расчеты по приобретению ля (40 000 х 30,06) люте со счета в кредитной основных средств» организации»

Данную операцию следует одновременно отразить по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения» в разрезе КОСГУ. В учете бюджетного учреждения От главного распорядителя для расчетов с иностранным поставщиком оборудования поступи№ п/п

Пример

Содержание операции Отражено у учреждения перечисление средств главным распорядителем (40 000 х 30,06) На основании выписки с валютного счета отражается поступление иностранной валюты (40 000 х 30,08) Отражена положительная курсовая разница (1 203 200 – 1 202 400)

ло 40 000 долл. США. Курс Банка России на дату списания валюты со счета главного распорядителя составлял 30,06 руб. за доллар США, а на дату зачисления валюты на счет подведомственного учреждения – 30,08 р уб. за до ллар США. В учете эти операции были отражены следующим образом:

Дебет 1 20113 510 «Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства» 1 20127 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» 1 20113 510 «Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства»

Кредит 1 30404 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» 1 20113 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути»

140110171 «Доходы от переоценки активов»

Сумма, руб. 1 202 400

1 203 200

800

Операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте на банковский счет следует также отражать по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» в разрезе КОСГУ – 310.

следует относить на счет 0 40120 290 «Прочие расходы».

При приобретении иностранной валюты организациям следует иметь в виду нижеследующее: 1) если коммерческие банки взимают комиссию за осуществление операций по приобретению и продаже иностранной валюты, то соответствующие расходы следует отражать на счете 0 40120 226 «Расходы на прочие работы, услуги»; 2) коммерческие банки приобретают и продают валюту по рыночному курсу, который отличается от официального курса (курса Банка России). В соответствии с законодательством отражать валюту необходимо только по курсу Банка Росии, поэтому разницу, возникающую из-за различия курсов,

Приобретенная учреждением валюта с валютного счета учреждения направляется на те цели, на которые была приобретена или поступила от главного распорядителя (оплата контрактов, командировочные расходы). На основании приказа Минфина России от 19.09.2008 № 98н «О Порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета» бюджетное обязательство, принятое получателем средств федерального бюджета в иностранной валюте, учитывается органом Федерального казначейства в сумме рублевого эквивалента бюджетного обязательства, рассчитанной по курсу Банка России, установленному на день постановки на учет бюджетного обязательства (ф. 0531702).

УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 39

10.08.2011 17:25:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Продолжение примера Предположим, что бюджетное учреждение оплатило денежные средства в валюте иностранному поставщику за приобретенное оборудование кон№ п/п

Содержание операции Произведена оплата контракта с валютного счета (40 000 х 31)

Дебет 1 30231 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» Отражена отрицательная курсо- 1 40110 171 «Доходы от вая разница переоценки активов» (40 000 х 30,08) – (40 000 х 31)

УЧЕТ ПРОЦЕНТОВ, НАЧИСЛЕННЫХ НА ОСТАТОК ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ На основании договора банковского счета банки, как правило, начисляют проценты на остаток денежных средств. Не являются исключением и валютные счета бюджетных учреждений. Суммы процентов, начисленные на остатки средств по счету № 40106 в иностранной валюте, подлежат конвертации в валюту Российской Федерации и зачислению на счет № 40110 для перечисления в доход федерального бюджета (п. 2.8.2 приказа Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н). № п/п 1

Кредит 1 20127 610 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения в иностранной валюте» 1 20127 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»

Сумма, руб.

1 240 000

36 800

Пример Учреждение имеет валютный счет. Начисленные банком проценты на остаток по валютному счету составили 300 долл. США. Курс Банка России при начислении и зачислении денежных средств на валютный счет составлял 28,10 руб. за доллар США, на дату перечисления средств в бюджет – 28,11 руб. за доллар США, на дату поступления в бюджет – 28,12 руб. за доллар США (цифры условные). В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи: Операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте на банковский счет следует также отражать по забалансовому счету 17 «По-

Содержание операции Начислены проценты на основании договора банковского счета (300 х 28,10)

Дебет 120521560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности» Зачислены денежные средства 1 20127 510 «Поступлена валютный счет ния денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»

Кредит 140110120 «Доходы от собственности»

Перечислены денежные средства в доход бюджета (300 х 28,11)

1 20127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» 140110171 «Доходы от переоценки активов»

Отражена положительная курсовая р азница (8433 – 8430) 4

трактной стоимостью 40 000 долл. США. На дату оплаты курс Банка России составил 31 руб. за доллар (цифры условные). Бухгалтер сделал следующие записи:

1 20113 510 «Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства»

1 20127 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» Зачислены денежные средства 121002120 «Расчеты с в доход бюджета (300 х 28,12) финансовым органом по поступившим в бюджет доходам от собственности» Отражена положительная кур- 1 20113 510 «Поступлесовая р азница (8436 – 8433) ния денежных средств учреждения в пути в органе казначейства»

120521660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности»

Сумма, руб. 8430

8430

8433

1 20113 510 «Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе казначейства» 140110171 «Доходы от переоценки активов»

8436

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 40

10.08.2011 17:25:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ступления денежных средств на банковские счета учреждения» в р азрезе К ОСГУ – 171.

ВОЗВРАТ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ В конце года неиспользованную валюту необходимо возвратить в бюджет. Бухгалтерские записи, связанные с возвратом валюты в бюджет, будут различными у получателя средств бюджета и у главного распорядителя. № п/п

Учреждение в конце года перечисляет на счет органа Федерального казначейства неиспользованную валюту в сумме 20 долл. США. Валюта была выделена для приобретения оборудования. Курс Банка России на дату списания валюты составил 28,10 руб. за доллар США, на дату поступления средств в Федеральное казначейство – 28,08 руб. за доллар США (цифры условные). В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: Кредит 1 20127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»

Сумма, руб. 562 (20 х 28,10)

1 20113 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути 2 в органе казначейства» Отражена отрицательная кур- 140110171 «Доходы 1 20113 610 «Выбытия совая разница от переоценки активов» денежных средств 3 учреждения в пути в органе казначейства» *40106 «Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям» 40105 «Средства федерального бюджета»

561,60 (20 х 28,08)

Содержание операции Списаны остатки денежных средств со счета 40106, открытого в кредитной организации на счет 40105, открытого в Федеральном казначействе*

Пример

Отнесены суммы денежных средств, зачисленные на счет 40105 (на основании выписки с лицевого счета)

Дебет 1 20113 510 «Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства» 130404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»

Операцию по выбытию иностранной валюты следует отразить на счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения», так как данная опе№ п/п

Содержание операции Зачислены денежные средства на счет 40105 (на основании выписки с лицевого счета)

Банк начислил проценты на остаток средств валютного счета в размере 60 долл. США. Курс Банка России на дату начисления и зачисления средств в бюджет составил 28,12 руб. за доллар США. Бюджетным учреждением было дано указание банку о конвертации данной суммы в № п/п 1

Содержание операции Начислены проценты на основании договора банковского счета (60 х 28,12) Зачислены денежные средства на валютный счет

рация является возвратом ранее полученных средств. У главного распорядителя средств федерального бюджета должна была быть сделана следующая запись:

Дебет 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению основных средств»

Пример

0,40

Кредит 130404310 «Внутриведомственые расчеты по приобретению основных средств»

Сумма, руб.

561,60

рубли и перечислении на счет органа Федерального казначейства. Коммерческий банк реализовал валюту по курсу 28,11 руб. за доллар США, курс Банка России составил 28,12 руб. за доллар США. Комиссия банка составила 20 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 120521560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности» 1 20127 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»

Кредит 140110120 «Доходы от собственности»

120521660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности»

Сумма, руб. 1687,2

1687,2

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 41

10.08.2011 17:25:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ № п/п

Содержание операции Дебет Направлена валюта на 1 20113 510 «Поступлеконвертацию ния денежных средств учреждения в пути в органе казначейства» Перечислены рубли на счет ФКР (60 х 28,11)

Отражены расходы по оплате комиссии банку

Кредит 1 20127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» 121002120 «Расчеты с 1 20113 610 «Выбытия финансовым органом по денежных средств учрежпоступившим в бюджет до- дения в пути в органе казходам от собственности» начейства» 140120226 «Расходы на 130226730 «Увеличение прочие работы, услуги» кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Перечислена комиссия банку

130226830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» Отражена курсовая раз- 140120290 «Прочие расница ходы» (60 х (28,12 – 28,11))

Операцию по выбытию иностранной валюты следует отразить на счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения», так как данная операция является возвратом ранее полученных средств.

По окончании текущего финансового года неиспользованные остатки средств в иностранной валюте на счете № 40106 подлежат конвертации в валюту Российской Федерации и зачислению на единый счет федерального бюджета или на иной счет Федерального казначейства или органа Федерального казначейства с указанием в расчетном документе в поле «Назначение платежа» кодов классификации расходов бюджетов, по которым ранее была отражена в учете операция по покупке иностранной валюты. По окончании финансового года неиспользованные остатки средств в иностран-

№ п/п

130405226 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим работам, услугам» 1 20113 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе казначейства»

Отражены расходы по оплате комиссии банку

1687,2

1686,6

0,60

ной валюте подлежат конвертации в рубли и зачислению на счет территориального органа Федерального казначейства, открытый в учреждении Банка России на балансовом счете 40105 «Средства федерального бюджета», с которого ранее были получены вышеуказанные средства. При этом в платежном поручении в поле «Назначение платежа» указываются коды бюджетной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, по которым ранее была отражена в учете операция по покупке иностранной валюты. Пример Остаток на валютном счете на конец года составил 45 долл. США. Валюта со счета выдавалась сотрудникам, направляемым в загранкомандировки. Банк продал валюту по курсу 28,05 руб. за доллар США. Курс Банка России составил 28,07 руб. за доллар США. Комиссия банка – 10 руб. (цифры условные).

Содержание операции Дебет Направлена валюта на 1 20113 510 «Поступления конвертацию денежных средств учреж(45 х 28,07) дения в пути в органе казначейства» Перечислены рубли (45 х 28,05)

Сумма, руб.

Кредит 1 20127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» 130405226 «Расчеты 1 20113 610 по платежам из бюджета «Выбытия денежных с финансовым органом по средств учреждения в пути прочим работам, услугам» в органе казначейства» 140120226 «Расходы на 130226730 «Увеличение прочие работы, услуги» кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Сумма, руб.

1263,15

1262,25

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 42

10.08.2011 17:25:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ № п/п 4

Содержание операции Дебет Перечислена комиссия 130209830 «Уменьшение банку кредиторской задолженности по оплате прочих услуг» Отражена курсовая раз- 140120290 «Прочие расница ходы» (45 х (28,07 – 28,05))

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: Операцию по выбытию иностранной валюты следует также отразить на счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения», так как данная операция является возвратом ранее полученных средств.

Аналитический учет по счету ведется в разрезе счетов, открытых учреждению в кар-

Кредит 130405226 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим работам, услугам» 1 20113 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе казначейства»

Сумма, руб. 10

0,90

точке учета средств и расчетов либо в журнале операций с безналичными денежными средствами. Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, и справки, оформляемой при расчете курсовой разницы.

Извлечение из письма Минфина России от 02.06.2011 № 03-03-06/1/322 ...Согласно ст. 310 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет. На надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с особенностями, установленными ТК РФ. Исходя из п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749, в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем. Указание места работы сотрудника, согласно ст. 57 ТК РФ, является обязательным условием трудового договора. В случае установления трудовых отношений с надомником местом работы будет признаваться место жительства (дом) сотрудника (надомника). В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Таким образом, расходы на командировку надомника, направленного из места постоянной работы (дома) к месту командировки (в головной офис) и обратно, учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль...

Извлечение из письма Минфина России от 03.09.2010 № 03-03-06/2/157 ...В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Методическими рекомендациями «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенными в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие Методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (далее – Распоряжение № АМ-23-р). Таким образом, при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик учитывает Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие Распоряжением от 14.03.2008 № АМ-23-р... № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 43

10.08.2011 17:25:34

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ* Т. Ю. Левадная, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ Налоговая база по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) определяется налоговыми агентами отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ). По налоговой ставке 13 % облагаются полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, следующие виды доходов: ⇒ доходы в виде заработной платы и иных выплат по трудовому договору (премий, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и пр.); ⇒ вознаграждения по различным гражданско-правовым договорам; ⇒ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту в части, превышающей 4000 руб. за налоговый период; ⇒ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, в части превышающей 4000 руб. за налоговый период; ⇒ суммы возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, в части превышающей 4000 руб. за налоговый период. Вышеуказанная льгота предоставляется при условии наличия документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов (п. 28 ст. 217 НК РФ); ⇒ другие виды доходов, которые не поименованы в пп. 2–5 ст. 224 НК РФ.

Налоговая база по вышеперечисленным доходам определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218 – 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой настоящего Кодекса. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 %, начисленным налогоплательщику за данный налоговый период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). При исчислении сумм НДФЛ в расчет берутся только доходы, полученные физическим лицом у данного налогового агента. Доходы, полученные от других налоговых агентов, не учитываются, как не учитываются и суммы налога, удержанные другими налоговыми агентами.

Обратите внимание!

Суммы НДФЛ с доходов, облагаемых с применением иных налоговых ставок, исчисляются налоговыми агентами отдельно при каждой выплате физическому лицу таких доходов. Установленные ст. 218–221 НК РФ налоговые вычеты к таким доходам не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Пунктами 4 и 5 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации: ⇒ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций; ⇒ в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 янва-

*Окончание. Начало см. «Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях» № 8/2011.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 44

10.08.2011 17:25:34

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ ря 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации: ⇒ стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ); ⇒ процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены вышеуказанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9 % годовых, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ (ст. 214.2 НК РФ); ⇒ материальной выгоды в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в рублях, в части превышения суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, применяющейся на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа (подпункт 1 п. 2 ст. 212 НК РФ); ⇒ материальной выгоды в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в иностранной валюте, в части превышения установленной по вкладам в иностранной валюте ставке в размере 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа (подпункт 2 п. 2 ст. 212 НК РФ); ⇒ платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями до-

говора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (ст. 214.2.1 НК РФ).

Обратите внимание!

С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 19.05.2010 № 86-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» положения п. 3 ст. 224 НК РФ, устанавливающие налоговые ставки в отношении различных видов доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, применяются с 01.07.2010 в новой редакции. Пунктом 3 ст. 224 НК РФ предусмотрены три вида налоговых ставок, применяемых при налогообложении доходов, полученных от источников в Российской Федерации физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в размере 13, 15 и 30 %.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 % в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 % в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (ст. 227.1 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в размере 13 % в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ).

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 45

10.08.2011 17:25:34

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех иных видов доходов, полученных от источников в Российской Федерации, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ВЫСОКОКВАЛИФИЦИРОВАННЫХ СПЕЦИАЛИСТОВ Рассмотрим подробнее порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста (далее – ВКС), получившего официальное разрешение на работу в Российской Федерации. Напомним читателям журнала, что с 15 февраля 2011 года в п. 1 ст. 13.2 Федерального закона № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» вступили в силу изменения, внесенные в понятие «высококвалифицированный специалист». Федеральным законом от 23.12.2010 № 385-ФЗ установлены дифференцированные требования к размеру выплачиваемой работодателем высококвалифицированным специалистам заработной платы. В соответствии с вышеуказанными изменениями высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия его привлечения к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им годовой заработной платы (вознаграждения) в определенных размерах. Статус ВКС подтверждается наличием у иностранного гражданина соответствующего разрешения на работу, выданного органами ФМС России. Обязанность по контролю за выплатой работодателями установленных Федеральным законом от 23.12.2010 № 385-ФЗ минимально необходимых сумм годовой заработной платы (вознаграждения) и за соблюдением прочих условий, предусмотренных для осуществления трудовой деятельности ВКС, возложена на органы ФМС России. Применять налоговую ставку в размере 13 % в отношении доходов, выплачиваемых вышеуказанным специалистам, вправе работодатели или заказчики работ (услуг), являющиеся: ⇒ российскими коммерческими организациями;

⇒ российскими научными организациями, образовательными учреждениями профессионального образования за исключением духовных образовательных учреждений, учреждениями здравоохранения, а также иными организациями, осуществляющими научную, научно-техническую и инновационную деятельность, экспериментальные разработки, испытания, подготовку кадров в соответствии с государственными приоритетными направлениями развития науки, технологий и техники Российской Федерации при наличии государственной аккредитации; ⇒ аккредитованными в установленном порядке на территории Российской Федерации филиалами иностранных юридических лиц. Таким образом, налоговая ставка в размере 13 % подлежит применению в отношении доходов, полученных иностранными гражданами, имеющими статус ВКС, от осуществления деятельности по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. В отношении выплат, производимых вышеупомянутыми работодателями и заказчиками в пользу иностранных граждан, имеющих статус ВКС, в денежной и натуральной форме и не предусмотренных соответствующими трудовыми и гражданско-правовыми договорами (в виде материальной помощи, подарков и т. п.), применяется ставка налога в размере 30 %.

Обратите внимание!

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода в полных рублях применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст. 225 НК РФ). Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 218 – 221 НК РФ, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения таких доходов или дату фактического осуществления указанных расходов (п. 5 ст. 210 НК РФ).

УДЕРЖАНИЕ НАЧИСЛЕННЫХ СУММ НДФЛ И ИХ ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ В БЮДЖЕТ На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 46

10.08.2011 17:25:34

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Удержание у налогоплательщика начисленных сумм налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате вышеуказанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты. Для налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, предусмотрены особенности, связанные с удержанием у налогоплательщика начисленных сумм налога. Так, с 1 января 2010 года кредитные организации не обязаны удерживать и перечислять в бюджет суммы НДФЛ с доходов, получаемых их клиентами (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками этих кредитных организаций) в виде материальной выгоды, которая получена от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, а также при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ. Необходимость введения таких особенностей обусловлена отсутствием в большинстве случаев у налоговых агентов – кредитных организаций реальных возможностей для удержания исчисленных сумм НДФЛ с полученных клиентами кредитной организации (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками этих кредитных организаций) доходов в виде материальной выгоды. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях для доходов, выплачиваемых в денежной форме, налоговые агенты должны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода. Для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, суммы исчисленного и удержанного налога перечисляются не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Обратите внимание!

В случае ошибочного указания налоговым агентом (налогоплательщиком) в расчет-

ном документе на перечисление налоговых платежей реквизитов счета другого органа Федерального казначейства, которому они не предназначались, налоговые органы не вправе признать обязанность налогового агента (налогоплательщика) исполненной. Для возврата таких налоговых платежей необходимо обращаться в Минфин России.

Подробные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 28.01.2011 № ЗН-111/1113@ «О порядке возврата ошибочно перечисленных денежных средств». Ответим на вопрос: возникает ли у налоговых агентов обязанность по удержанию налога при выплате аванса по заработной плате? В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Выплата аванса по заработной плате по существу является предварительной выплатой части заработной платы. Размер такой выплаты, как правило, фиксирован и непосредственно не связан ни с количеством фактически отработанного налогоплательщиком времени, ни с его конкретными достижениями в труде. В то же время аванс по заработной плате не может быть переквалифицирован в какой-либо иной вид дохода, поскольку он является неотъемлемой частью самой заработной платы. В этой связи произвести начисление дохода за фактически отработанное налогоплательщиком время или за фактически выполненный им объем работ возможно только по итогам отработанного календарного месяца, когда одновременно могут учитываться суммы премиальных и отпускных выплат, суммы оплаты по больничным листам временной нетрудоспособности и т. д. В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Таким образом, налоговые агенты обязаны производить исчисление, удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ с начисленной налогоплательщику заработной платы, в том числе и с сумм аванса по заработной плате, только один раз в месяц по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход. Следовательно, у налоговых агентов не воз-

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 47

10.08.2011 17:25:34

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ никает обязанности по удержанию налога при выплате аванса по заработной плате. В то же время существует неоднозначная позиция по вопросу, касающемуся сроков перечисления налоговыми агентами сумм налога, удерживаемых при выплате работникам сумм отпускных. С одной стороны, анализ судебной практики показывает, что согласно ст.114, 129, 136 ТК РФ отпускные относятся к оплате труда работника. Так, работникам полагается ежегодное предоставление отпуска с сохранением места работы и среднего заработка (ст. 114 ТК РФ). В ст. 136 ТК РФ определены порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе срок оплаты отпуска. По мнению автора, право на получение и оплату отпуска возникает у работников именно как один из результатов выполнения ими трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Поэтому дату фактического получения дохода в виде оплаты отпуска следует определять на основании п. 2 ст. 223 НК РФ. Следовательно, перечисление НДФЛ, удержанного с сумм отпускных, может производиться в последний день месяца, в котором работникам были произведены выплаты денежных средств в связи с оплатой отпуска. С другой стороны, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, отпускные не являются частью оплаты труда, поэтому производимая работодателем оплата отпускных не является доходом работника в виде оплаты труда. Следовательно, дата фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты времени нахождения его в отпуске определяется в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст.223 НК РФ как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, независимо от того, за какой месяц он был начислен. На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять удержанные суммы НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода в виде оплаты отпуска.

Обратите внимание!

! 48

Если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии со ст. 226 НК РФ на налогового агента, то на основании подпункта 5 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не

предусмотрено п. 4 ст. 45 НК РФ, со дня удержания сумм налога налоговым агентом. Следовательно, если налоговый агент исчислил и удержал налог с выплаченного налогоплательщику дохода, то независимо от факта перечисления этой суммы налога в бюджет налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при подтверждении такого права соответствующими документами.

О НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАНИЯ ИСЧИСЛЕННЫХ СУММ НАЛОГА В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате вышеуказанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. В то же время в ст. 226 НК РФ не указано, что именно признается невозможностью удержания налога. В частности, возникает ли у налогового агента обязанность сообщать в налоговый орган по месту учета об имеющейся у налогоплательщика задолженности по НДФЛ за отчетный налоговый период в случае, если сумма такой задолженности по налогу может быть удержана налоговым агентом при выплате денежных средств налогоплательщику в следующем налоговом периоде. В соответствии с разъяснением, содержащимся в письме Минфина России от 17.11.2010 № 03-04-08/8-258, невозможность удержать налог возникает, в частности, при выплате доходов в натуральной форме или при возникновении доходов в виде материальной выгоды. Если при этом налоговым агентом до окончания налогового периода выплачиваются налогоплательщику какие-либо денежные средства, то он обязан за счет этих денежных средств произвести удержание исчисленных с вышеуказанных доходов сумм налога. При этом удерживаемые суммы налога не могут превышать 50 % суммы выплаты. После окончания налогового периода, в котором налогоплательщику были выплачены

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 48

10.08.2011 17:25:34

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ доходы, с которых налоговым агентом не был удержан налог, и направления письменного сообщения налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога, обязанность по уплате налога на основании подпункта 4 п. 1 ст. 228 НК РФ возлагается на физическое лицо, получившее вышеуказанные доходы. При этом обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается. Вышеуказанный порядок применяется и в случае, если банки в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ при неудержании налога с доходов клиентов (кроме сотрудников банка) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 212 настоящего Кодекса, должны сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета. Сведения о суммах начисленных и неудержанных налогов подаются в течение месяца с даты окончания налогового периода, в котором клиентом получен доход. Рассмотрим на примерах, когда у налоговых агентов не имеется возможности удержать исчисленные суммы налога. На практике нередки случаи, когда организации на основании решения суда производят физическим лицам выплату сумм задолженности по заработной плате в размерах, определенных в судебных решениях. При этом у налоговых агентов не имеется возможности удержать налог с выплачиваемых ими сумм задолженности по заработной плате. Поэтому организация – налоговый агент обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором были произведены выплаты, письменно сообщить налогоплательщикам и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать исчисленные суммы НДФЛ и суммах налога. В таких случаях физические лица, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог, в том числе с сумм задолженности по заработной плате, выплаченной по решению суда, должны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 228 НК РФ. Пример Организация обеспечивает своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по возрасту, бесплатный проезд на железнодорожном транспорте один раз в год. На основании п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организацией своим бывшим работникам стоимости проезда на любом

виде транспорта (авиа-, железнодорожном, речном и др.) признается доходом, полученным в натуральной форме. В то же время при выдаче бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, билетов на бесплатный проезд у организации не имеется возможности удержать исчисленные суммы налога с полученных бывшими работниками доходов в натуральной форме. Поэтому организация – налоговый агент обязана в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщикам и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать исчисленные суммы НДФЛ и суммах налога, а физические лица, получившие доходы, с которых налоговым агентом не был удержан налог, должны самостоятельно исчислить и уплатить соответствующие суммы налога.

Пример Организация, заключившая договор аренды нежилого помещения с физическим лицом – его собственником, произвела в арендуемом здании с согласия арендодателя за свой счет неотделимые улучшения. При этом договором аренды не предусмотрена обязанность арендодателя возмещать арендатору расходы на проведение неотделимых улучшений в арендованном помещении. Учитывая, что выполненные в интересах налогоплательщика работы относятся к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, стоимость произведенных организациейарендатором в арендованном помещении неотделимых улучшений признается доходом физического лица – арендодателя, полученным им в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. При этом на основании подпункта 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме. Следовательно, в данном случае датой фактического получения дохода в натуральной форме будет являться день окончания срока действия договора аренды, в соответствии с которым были произведены такие улучшения. Соответственно по окончании срока действия договора аренды, у организации-арендатора, признаваемой налоговым агентом, не будет возможности исполнить возложенные на нее ст. 226 НК РФ обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм НДФЛ. В этой связи организация – налоговый агент обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором закончился срок действия договора аренды, письменно сообщить налогоплательщику – арендодателю и налоговому

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 49

10.08.2011 17:25:34

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ органу по месту своего учета о невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ и сумме налога.

Обратите внимание!

Пунктом 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ).

РАЗРАБОТКА НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ ФОРМ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА С 1 января 2011 года п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ действуют в новой редакции. Пунктом 1 ст. 230 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) для налоговых агентов была установлена обязанность по каждому налогоплательщику вести учет выплаченных физическим лицам доходов и удержанных с этих доходов сумм налога по форме, установленной Минфином России. Однако форма налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (№ 1-НДФЛ) была утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 и позднее не пересматривалась. С 1 января 2011 года налоговые агенты для целей исчисления и уплаты НДФЛ согласно обновленной редакции п. 1 ст. 230 НК РФ обязаны вести регистры налогового учета,

которые вводятся вместо налоговых карточек формы № 1-НДФЛ. При этом форму регистра налогового учета, а также порядок отражения в ней аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов организация обязана разработать самостоятельно с учетом того, что налоговая база и сумма НДФЛ рассчитываются отдельно по каждому налогоплательщику. При разработке регистров учета налоговым агентам целесообразно учитывать показатели, содержащиеся в справке о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ, поскольку данные из регистров налогового учета будут использоваться для заполнения таких справок.

Обратите внимание!

С 10 января 2011 года действуют новые формы сведений о доходах физических лиц, рекомендации по ее заполнению, формат сведений о доходах физических лиц в электронном виде, а также справочники, утвержденные приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (зарегистрирован в Минюсте России 24.12.2010 № 19368 ).

Таким образом, регистры налогового учета так же, как и раньше, должны вестись в отношении каждого налогоплательщика. Кроме того, разработанную форму регистра налогового учета следует утвердить в учетной политике организации. Регистры налогового учета должны содержать полный набор обязательных реквизитов, предусмотренных п. 1 ст. 230 НК РФ, а именно: ⇒ сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика; ⇒ статус налогоплательщика; ⇒ вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми Федеральной налоговой службой; ⇒ суммы полученных налогоплательщиком доходов и даты их выплаты; ⇒ даты удержания и перечисления налога с доходов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации; ⇒ реквизиты платежного документа о перечислении удержанной суммы налога на доходы физических лиц. Учитывая, что удержанные из доходов конкретных работников суммы НДФЛ перечисляются налоговым агентом в бюджет одним платежным поручением, в котором указывается общая сумма налога, удержанного с доходов всех налогоплательщиков, то для получения

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 50

10.08.2011 17:25:34

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ сведений, необходимых для заполнения налогового регистра, о сумме налога, уплаченного за каждого конкретного налогоплательщика, к каждому платежному поручению можно прилагать список тех налогоплательщиков, за которых произведена уплата налога, с указанием в нем суммы налога, удержанного с доходов каждого из них. Такие списки не только помогут при заполнении регистров налогового учета, но одновременно будут подтверждать тот факт, что перечисленный налоговым агентом НДФЛ удержан из доходов работников, а не уплачен за счет собственных средств налогового агента, что запрещено п. 9 ст. 226 НК РФ.

ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИ НАЛИЧИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ На основании п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения на территории Российской Федерации, обязаны перечислять суммы налога, удержанного из доходов работников этих подразделений в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения. В этой связи в регистрах налогового учета по НДФЛ, введенных с 1 января 2011 года, такие налоговые агенты должны указывать реквизиты обособленного подразделения, в котором работник выполняет трудовые обязанности, а также место нахождения этого подразделения. Если работнику выплачиваются доходы одновременно в «головной» организации и в ее обособленном подразделении, то на такого налогоплательщика целесообразно вести разные регистры налогового учета: один – в отношении доходов, полученных от «головной» организации, другой – в отношении доходов, полученных в обособленном подразделении.

ИЗМЕНЕНИЕ ПОРЯДКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СВЕДЕНИЙ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В соответствии с обновленной редакцией п. 2 ст. 230 НК РФ с 1 января 2011 года налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым пе-

риодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России. Теперь в п. 2 ст. 230 НК РФ не содержится требований к видам носителей (бумажные, магнитные или электронные), на которых налоговые агенты обязаны представлять сведения о доходах физических лиц (справки по форме 2-НДФЛ) в налоговые органы, поскольку форматы и порядок представления таких сведений также будут утверждаться ФНС России.

Обратите внимание!

Новый порядок представления сведений о доходах физических лиц применяется в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в 2011 году. В отношении таких доходов налоговые агенты в справках о доходах физических лиц должны отражать по каждому налогоплательщику не только сведения об исчисленных и удержанных суммах налога с доходов физических лиц, но и данные о суммах налога, фактически уплаченных в бюджет. Такие сведения указываются на основании регистров налогового учета по НДФЛ.

Рассмотрим обязанности налоговых агентов по представлению в налоговые органы сведений о доходах физических лиц в отношении доходов в натуральной или в денежной форме, освобождаемых от налогообложения в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ. Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ доходов, полученных по различным основаниям в натуральной или в денежной форме, размер которых не превышает 4000 руб. за налоговый период. В отношении таких доходов организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм НДФЛ. Обязанность по представлению в налоговый орган сведений о выплаченных физическим лицам доходов установлена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов. Для лиц, не являющихся налоговыми агентами, такой обязанности не предусмотрено. Если стоимость переданных организацией подарков или размер выплаченных одному и тому же физическому лицу доходов, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, превышает 4000 руб. за налоговый период, организация признается налоговым агентом и соответственно должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 230 НК РФ. В этой связи организации необходимо вести персонифици-

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 51

10.08.2011 17:25:34

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ рованный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами. На основании подпункта 3 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, в том числе по каждому налогоплательщику. Соответствующие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20.07.2010 № 0304-06/6-155.

Обратите внимание!

Налоговые агенты должны выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ. Предоставление налогоплательщикам вышеуказанных справок налоговыми органами главой 23 НК РФ не предусмотрено. В выдаваемых физическим лицам по их заявлениям справках по форме 2-НДФЛ о полученных физическими лицами в налоговом периоде доходах и удержанных суммах налога указание суммы перечисленного в соответствующий бюджет НДФЛ п. 3 ст. 230 НК РФ не предусмотрено.

ПОРЯДОК ВОЗВРАТА НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫХ ИЗ ДОХОДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА СУММ НДФЛ С 1 января 2011 года в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ статья 231 НК РФ действует в новой редакции. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. В то же время до 1 января 2011 года в п. 1 ст. 231 НК РФ не были установлены процедура и сроки возврата излишне удержанных сумм НДФЛ из бюджета, в связи с чем на практике у налоговых агентов нередко возникали определенные сложности. В новой редакции п. 1 ст. 231 НК РФ установлен конкретный порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ. Теперь налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Возврат налога налоговому агенту следует произвести в течение трех месяцев со дня получения от налогоплательщика соответствующего письменного заявления. В про-

тивном случае за каждый календарный день просрочки на невозвращенную сумму налога должны начисляться проценты с учетом установленной Банком России ставки рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Излишне удержанный налог возвращается налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке. Номер банковского счета для перечисления переплаты должен быть указан налогоплательщиком в заявлении. Пунктом 1 ст. 231 НК РФ предусмотрено, что переплата по НДФЛ возвращается работнику за счет сумм этого налога, подлежащего перечислению в бюджет. Такими суммами являются суммы налога, удержанные в счет предстоящих платежей в бюджет, как с доходов данного работника, так и с доходов других работников организации. Таким образом, в бюджет перечисляется сумма НДФЛ за вычетом возвращаемого налога. Если суммы удержанного НДФЛ окажется недостаточно для возврата налога работнику, налоговый агент в течение 10 дней со дня получения от работника заявления на возврат налога должен направить в налоговый орган по месту учета заявление от своего имени с просьбой вернуть излишне удержанную и уплаченную сумму НДФЛ. К заявлению необходимо приложить выписку из регистров налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление налога в бюджет. Возврат налога налоговому агенту производится в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Налоговый орган должен произвести возврат излишне удержанной суммы налога в течение одного месяца со дня получения заявления от налогового агента. После этого сумма налога перечисляется на банковский счет работника. Кроме того, теперь п. 1 ст. 231 НК РФ предусмотрена возможность вернуть работнику излишне удержанную сумму НДФЛ до момента получения данной суммы налоговым агентом из бюджета. Так, до получения от налогового органа излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ налоговый агент имеет право осуществить возврат этой суммы за счет собственных средств. В новой редакции п. 1 ст. 231 НК РФ определена также процедура возврата переплаты по НДФЛ при отсутствии налогового агента. В такой ситуации налогоплательщик может представить в налоговую инспекцию по месту жительства письменное заявление о возвра-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 52

10.08.2011 17:25:34

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ те излишне уплаченной суммы налога одновременно с подачей налоговой декларации по НДФЛ по окончании налогового периода. Таким образом, впервые предусмотрена возможность для налогоплательщиков по декларированию своих доходов с целью возврата сумм переплаты по НДФЛ. Статья 231 НК РФ дополнена п. 1.1, которым установлены правила возврата НДФЛ налогоплательщикам, являющимся иностранными физическими лицами, в связи с приобретением ими статуса налогового резидента Российской Федерации. Если такой налогоплательщик по итогам налогового периода приобретает статус налогового резидента Российской Федерации за данный период, то он вправе самостоятельно произвести перерасчет сумм налога, уплаченных ранее по ставке 30 %. Для этого налогоплательщику необходимо по окончании налогового периода представить в российский налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ, а также документы, подтверждающие приобретение статуса налогового резидента Российской Федерации за соответствующий налоговый период. В таких случаях возврат излишне уплаченных по ставке 30 % сумм налога осуществляется тем налоговым органом, в котором этот налогоплательщик может быть поставлен на налоговый учет, то есть по месту жительства или месту пребывания в Российской Федерации. Возврат налога налоговым органом производится в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Следует отметить, что новые правила могут оказаться невыгодными для физических лиц, приехавших на работу в Российскую Федерацию, поскольку срок возврата излишне уплаченного налога в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика значительно увеличивается. Разъяснения по применению данного порядка содержатся в письме Минфина России от 28.10.2010 № 03-04-06/6-258.

ИЗМЕНЕНИЕ ПОРЯДКА ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГА С 1 января 2011 года утратил силу п. 3 ст. 231 НК РФ, которым устанавливался срок взыскания НДФЛ в случае уклонения налогоплательщика от уплаты налога. Таким образом, теперь порядок взыскания задолженности по налогу регулируется только п. 2 ст. 231 НК РФ, согласно которому суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взы-

скиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу. На основании ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислять и удерживать суммы НДФЛ с доходов налогоплательщика. Если налоговый агент не может удержать с доходов налогоплательщика исчисленную сумму налога, то в течение одного месяца со дня окончания налогового периода он обязан письменно уведомить об этом налогоплательщика, а также направить в налоговый орган сведения о налогоплательщике и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Обратите внимание!

После направления налоговому органу сообщения о сумме такой задолженности налоговый агент уже не вправе производить удержание НДФЛ с других доходов налогоплательщика. В этом случае на основании ст. 228 НК РФ налогоплательщик обязан по окончании налогового периода, за который у него образовалась задолженность по налогу, представить в налоговый орган не позднее 30 апреля налоговую декларацию № 3-НДФЛ и самостоятельно перечислить в бюджет сумму задолженности по налогу не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае несвоевременной уплаты налога налоговым органом на основании п. 1 ст. 45 НК РФ направляется налогоплательщику требование об уплате налога. По истечении срока исполнения требования налоговый орган приступает к мерам принудительного взыскания недоимки, предусмотренным ст. 48 НК РФ, согласно п. 1 которой при неисполнении налогоплательщиком – физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика – физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Основные обязанности налоговых агентов по НДФЛ приведены в табл.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ В соответствии с Федеральным законом от 27.07. 2010 № 229-ФЗ со 2 сентября 2010 года изменена редакция ст. 120, 123 и 126 НК РФ, уста-

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 53

10.08.2011 17:25:34

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Таблица Основные обязанности налоговых агентов по НДФЛ Обязанности налоговых агентов Правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам – физическим лицам, и перечислять суммы НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства Правильно определять налоговую базу по НДФЛ, предоставлять полагающиеся налогоплательщику стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты Вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации сумм НДФЛ, в том числе по каждому налогоплательщику Письменно сообщать налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме не удержанного НДФЛ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства Своевременно представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме 2-НДФЛ Выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ В течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации

навливающих ответственность налоговых агентов за совершение налоговых правонарушений. В частности, в ст. 120 НК РФ с 5000 до 10 000 руб. увеличен размер штрафа для организаций за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Для нарушений, совершенных в течение более одного налогового периода, размер штрафа повышен с 15 000 до 30 000 руб. Если нарушение повлекло занижение налоговой базы, то применяется штраф в размере 20 % (ранее – 10 %) от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (ранее – 15 000 рублей). Вышеуказанные меры ответственности применяются не только за отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета, но и за отсутствие регистров налогового учета. Следовательно, с 2011 года такие меры ответственности применяются и к налоговым агентам по НДФЛ, которые обязаны вести регистры налогового учета. В ст. 123 НК РФ установлена ответственность налоговых агентов за невыполнение ими обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Штраф за вышеуказанное правонарушение составляет 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. В ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налоговому органу

Нормы НК РФ Подпункт 1 п. 3 ст. 24 НК РФ, ст. 224–226 НК РФ

Статьи 210, 218–221 НК РФ Подпункт 3 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 230 НК РФ Пункт 5 ст. 226, подпункт 2 п. 3 ст. 24 НК РФ

Пункт 2 ст. 230, подпункт 4 п. 3 ст. 24 НК РФ

Пункт 3 ст. 230 НК РФ Подпункт 5 п. 3 ст. 24 НК РФ

сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. В частности, с 50 до 200 руб. за каждый непредставленный документ увеличен размер штрафа за непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц. Кроме того, теперь в случаях отказа представить по запросу налогового органа имеющиеся у него документы со сведениями о налогоплательщике, за уклонение от представления таких документов, за представление документов с заведомо недостоверными сведениями налоговый агент может быть оштрафован на 10 000 руб., а не на 5000 руб., как это было ранее.

Обратите внимание!

Отсутствие регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика являются в соответствии со ст. 120 НК РФ грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 54

10.08.2011 17:25:34

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС В 2011 ГОДУ Е. В. Васильева

Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС) утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н (приложение № 1), зарегистрированным в Минюсте России 16.03.2011, № 20129 (далее – Расчет по форме-4 ФСС). Вместе с новым Расчетом по форме-4 ФСС этим же приказом Минздравсоцразвития России утвержден и Порядок его заполнения (приложение № 2) (далее – Порядок заполнения). Документ вступил в силу с 05.04.2011 и применяется при представлении Расчета по форме-4 ФСС начиная с I квартала 2011 года.

КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС Расчет по форме-4 ФСС обязаны представлять все страхователи. На это указывают подпункт 4 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон № 165-ФЗ), п. 1 ст. 5, п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ). Расчет по форме-4 ФСС должны представлять все страхователи, являющиеся плательщиками взносов в ФСС РФ в части страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом не имеет значения, какой режим налогообложения они применяют. Об этом говорится в абз. 7 ст. 3, п. 17 ч. 2 ст. 17, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ), п. 13 Правил начисления, учета и расходования средств на осущест-

вление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС ПРИ НАЛИЧИИ У ОРГАНИЗАЦИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ Если у организации есть одно или несколько обособленных подразделений, то при подаче отчетности в территориальные органы ФСС РФ нужно определить: ⇒ кто должен подавать расчеты по страховым взносам с выплат работникам этих подразделений: головная организация или непосредственно само обособленное подразделение; ⇒ в какое территориальное отделение ФСС РФ следует подавать расчеты. Ответы на эти вопросы зависят от степени самостоятельности обособленного подразделения.

СТРУКТУРА РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС Структуру Расчета по форме-4 ФСС можно представить следующим образом:

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 55

10.08.2011 17:25:34

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Наименование структурной единицы Расчета по форме-4 ФСС

Номер таблицы

Титульный лист Раздел I Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам

1, 2, 3, 3.1, 4, 4.1, 5

Раздел II Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения

6, 7, 8, 9

СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС С 1 января 2011 года страхователи обязаны подавать Расчет по форме-4 ФСС не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, подпункт «б» п. 5 ст. 1, ст. 4 Отчетный период, за который подается Расчет по форме-4 ФСС

Федерального закона от 08.12.2010 № 339ФЗ, подпункт 17 п. 2 ст. 17, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ, приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н). При этом отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Срок представления Расчета по форме-4 ФСС

I квартал

Не позднее 15 апреля

Полугодие

Не позднее 15 июля

9 месяцев

Не позднее 15 октября

Календарный год

Не позднее 15 января следующего года

Сроки представления расчета по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательОтчетный период, за который подаются Расчеты по форме-4 ФСС

ному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применительно к отчетным периодам 2011 года являются следующими: Последний день для подачи Расчета по форме-4 ФСС

за I квартал 2011 года

15 апреля 2011 года

за полугодие 2011 года

15 июля 2011 года

за 9 месяцев 2011 года

17 октября 2011 года <*>

за 2011 год

16 января 2012 года <**>

<*> Последний день срока представления Расчета по форме-4 ФСС за 9 месяцев 2011 года (15 октября 2011 года) выпадает на выходной день – субботу, 16 октября – также выходной день – воскресенье (ч. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ). <**> Последний день срока представления Расчета по форме-4 ФСС за 2011 год (15 января 2012 года) выпадает на выходной де нь – воскресенье (ч . 7 с т. 4 З акона № 212-ФЗ).

КУДА НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС Расчет по форме-4 ФСС представляется в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации страхователя (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ). Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, представляют Расчет по форме-4 ФСС в отделение ФСС РФ по месту своего нахождения. Это установлено ч. 11

ст. 15 Закона № 212-ФЗ (с учетом норм ч. 14 ст. 15 этого Закона). В свою очередь головная организация подает Расчет по форме-4 ФСС по месту своего нахождения. Организация-страхователь, у которой есть подразделения, выделенные в самостоятельные классификационные единицы в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 «Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных за-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 56

10.08.2011 17:25:35

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ болеваний – юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами», представляет в ФСС РФ Расчет по форме-4 ФСС, составленный в целом по организации, и раздел II Расчета по форме-4 ФСС «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения» по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по каждому такому подразделению. Это следует из положений п. 15 раздела IV Порядка заполнения.

КАКИМ СПОСОБОМ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС По общему правилу Расчет по форме-4 ФСС можно подать в бумажном виде (см. далее). ⇒ лично или через своего представителя непосредственно в отделение ФСС РФ (ст. 5.1 Закона № 212-ФЗ); ⇒ по почте заказным письмом с описью вложения. В Порядке заполнения ничего не говорится о возможности представления Расчета по форме-4 ФСС по почте, но Закон № 212ФЗ не устанавливает на это запрета. Отметим также, что при желании плательщик взносов вправе сдать Расчет по форме4ФСС в региональное отделение ФСС РФ по каналам электронной связи. В то же время отдельные плательщики взносов обязаны представлять Расчеты по форме-4 ФСС в электронной форме. Так, в 2011 году такое требование установлено в отношении страхователей, у которых за предшествующий год среднесписочная численность физических лиц, получающих вознаграждения, превысила 50 человек. Оно также распространяется на вновь созданные организации, в том числе на возникшие в результате реорганизации. В случае представления Расчета по форме-4 ФСС в электронной форме факт его приема при успешном прохождении будет подтверждаться квитанцией о приеме Расчета и протоколом проверки, в противном случае – квитанцией о получении Расчета с ошибками (п. 4.3, 4.4, 4.7 Технологии приема расчетов страховатеФорма представления Расчета по форме-4 ФСС в 2011 году

лей по начисленным и уплаченным страховым взносам в системе Фонда социального страхования Российской Федерации в электронном виде с применением электронной цифровой подписи, утвержденной приказом ФСС РФ от 12.02.2009 № 19).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС Ответственность за несвоевременное представление Расчета по форме-4 ФСС, содержащего два раздела по двум видам страхования (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), установлена разными законами. В части взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством действует ст. 46 Закона № 212-ФЗ, а в части взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – абз. 6, 7 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ. Поэтому размер штрафа определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования. Если организация представит Расчет по форме-4 ФСС с опозданием менее чем на 180 календарных дней, то ей грозит штраф в размере 5 % суммы страховых взносов, которая подлежит уплате на основе этого Расчета за каждый полный и неполный месяц со дня, когда его нужно было подать. Сумма штрафа не может быть более 30 % вышеуказанной суммы страховых взносов и менее 100 руб. (п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ). Если же организация опоздает более чем на 180 календарных дней, сумма штрафа составит 30 % суммы страховых взносов плюс 10 % за каждый полный и неполный месяц начиная со 181-го календарного дня. При этом штраф не может быть менее 1000 руб. (п. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ). Аналогичные нормы установлены ст. 19 Закона № 125-ФЗ.

ЗАПОЛНЯЕМ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС Расчет по форме-4 ФСС следует заполнять в соответствии с Порядком заполнения, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н (приложение № 2).

Среднесписочная численность сотрудников страхователя более 50 человек

50 человек и менее

электронная форма

обязательно

по выбору страхователя

на бумажном носителе

по выбору страхователя

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 57

10.08.2011 17:25:35

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ЗАПОЛНЯЕМ ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ Правила заполнения титульного листа изложены в разделе II «Заполнение титульного листа Расчета» Порядка заполнения. На этом листе стра-

хователь должен заполнить все показатели, кроме подраздела «Заполняется работником Фонда». Титульный лист предназначен для отражения персональных данных страхователя (см. таблицу). Таблица

Поле титульного листа

Что указывается

Регистрационный номер, указанный в извещении (уведомлении) страхователю при его регистрации (учете) в территориальном органе ФСС РФ. В первых десяти ячейках указывается регистрационный номер страхователя, «Регистрационный а в дополнительных десяти ячейках через черту – дополнительный код, предусмономер страхователя» тренный для обособленного подразделения организации. Данный номер проставляется также в верхней части каждой заполняемой страницы Ра счета по фор ме – 4 Ф СС «Код подчиненности»

Код подчиненности, указанный в извещении (уведомлении) страхователю при его регистрации (учете) в территориальном органе ФСС РФ. Проставляется в верхней части каждой заполняемой страницы Расчета. Состоит из пяти ячеек и указывает на территориальный орган Фонда, в котором страхователь зарегистрирован в настоящее время

«Номер корректировки»

При представлении первичного Расчета указывается код 000. В случае подачи уточненного Расчета (ст. 17 Закона № 212-ФЗ) за соответствующий период код будет соответствовать номеру корректировки: 001, 002, 003,...010 и т. д.

«Отчетный период (код)»

Указывается код, соответствующий отчетному периоду, за который представляется Расчет, а также количество обращений страхователя за выделением необходимых средств на выплату страхового возмещения. Кодировка периода – двузначная. Напомним, что отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, которые обозначаются соответственно как «03», «06», «09». Расчетным периодом признается календарный год, который обозначается «12» (п. 1, 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Количество обращений страхователя с начала года за выделением необходимых средств на выплату страхового возмещения (двузначный код) надо указать в этом поле через черту наряду с кодом самого отчетного периода. Если организация обращалась один раз за возмещением, то надо указать «01», два раза – «02» и т. д.

«Календарный год»

Указывается календарный год (четырехзначный код), за расчетный период которого представляется Расчет (уточненный расчет)

«Полное наименование организации, обособленного подразделения / Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, физического лица»

Российская организация

Наименование организации (обособленного подразделения), указанное в учредительных документах

Иностранная организация

Наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации

Индивидуальный предприниматель, адвокат, нотариус, занимающийся частной прак- Фамилия, имя, отчество согласно документу, удотикой, глава КФХ, физическое стоверяющему личность. Указываются полностью, лицо, не имеющее статуса ин- без сокращений дивидуального предпринимателя Идентификационный номер налогоплательщика (двенадцать ячеек)

«ИНН»

Для российской организации

По месту нахождения организации

ИНН, указанный: – в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма № 12-1-7, или форма № 09-1-2, или форма № 1-1-Учет в зависимости от даты постановки на учет); – в уведомлении о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (форма № 9-КНУ, утвержденная приказом ФНС России от 26.04.2005 № САЭ-3-09/178@)

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 58

10.08.2011 17:25:35

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Продолжение таблицы Поле титульного листа

Что указывается ИНН организации состоит из 10 знаков, в то время как соответствующее поле имеет 12 ячеек. Поэтому в первых двух ячейках организациям рекомендовано проставлять нули (00) (п. 4.8 разд. II Порядка заполнения).

Для иностранной организации

По месту нахождения обособленного подразделения

ИНН, указанный в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (форма № 12-1-8 <*>, или форма № 09-1-3, или форма № 1-3-Учет в зависимости от даты постановки на учет)

По месту нахождения отделения

ИНН, указанный в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (форма № 2401ИМД, приложение № 8 к приказу МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124) или в информационном письме об учете в налоговом органе отделения иностранной организации (форма № 2201И, утвержденная приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124)

ИНН, указанный в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе физического лица по Для физического лица (в том месту жительства на территории Российской Федечисле индивидуального предрации (форма № 12-2-4, или форма № 09-2-2, или принимателя) форма № 2-1-Учет, в зависимости от даты постановки на учет) Код причины постановки на учет Для российских организаций По месту нахождения органи- По месту нахождения обособленного подразделезации ния

«КПП»

КПП указывается согласно: – свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма № 12-1-7, или форма № 09-1-2, или форма № 1-1-Учет в зависимости от даты постановки на учет); – уведомлению о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (форма № 9-КНУ, утвержденная приказом ФНС России от 26.04.2005 № САЭ-3-09/178@)

КПП указывается согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (форма № 121-8, или форма № 09-1-3, или форма № 1-3-Учет в зависимости от даты постановки на учет)

Для иностранных организаций

По месту нахождения отделения

«ОГРН / ОГРНИП»

КПП, указанный в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (форма № 2401ИМД, приложение № 8 к приказу МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124) или в информационном письме об учете в налоговом органе отделения иностранной организации (форма № 2201И, утвержденная приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124)

Основной государственный регистрационный номер / Основной государственный номер индивидуального предпринимателя Для индивидуального предпринимателя Для организации (ОГРН) (ОГРНИП)

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 59

10.08.2011 17:25:35

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Продолжение таблицы Поле титульного листа

«ОКАТО»

«ОКПО»

«ОКОПФ»

«ОКФС»

«ОКВЭД»

«Номер контактного телефона»

Что указывается Согласно свидетельству о государственной регистрации юридического лица (форма № Р51001), или свидетельству о внесении записи в ЕГРЮЛ (форма № Р50003), или свидеОГРНИП указывается согласно свидетельству тельству о внесении записи в о государственной регистрации физического лица ЕГРЮЛ о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля в качестве индивидуального предпринимателя 2002 г. (форма № Р57001) (по- (форма № Р61001), или свидетельству о внесении записи в ЕГРИП (форма № Р60004), или свидестановление Правительства тельству о внесении в ЕГРИП записи об индивидуРФ от 19.06.2002 № 439) альном предпринимателе, зарегистрированном ОГРН организации состоит до 1 января 2004 г. (форма № Р67001) (постановиз 13 знаков, в то время как ление Правительства РФ от 19.06.2002 № 439) соответствующее поле имеет 15 ячеек. Поэтому в первых двух ячейках организациям рекомендовано проставить нули (00) (п. 4.10 разд. II Порядка заполнения) Код административно-территориального образования по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 № 413. Например, району «Северное Медведково» Северо-Восточного округа г. Москвы присвоен код ОКАТО 45 280 583 8. Коды ОКАТО указываются на основании соответствующего информационного письма территориального органа Росстата Код по разд. I Общероссийскому классификатору предприятий и организаций ОК 007-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 297, который присвоен организации (индивидуальному предпринимателю) органами государственной статистики. Коды ОКПО указываются организациями (индивидуальными пр едпринимателями – разд. I I О КПО) на основа нии соотве тствующего информационного письма территориального органа Росстата (приказ Росстата от 29.07.2008 № 174). Физические лица в этом поле ставят прочерк Код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм ОК 028-99, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.03.1999 № 97. Например, общество с ограниченной ответственностью, код по ОКОПФ 65. Коды ОКОПФ указываются на основании соответствующего информационного письма территориального органа Росстата Код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОК 027-99), утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.03.1999 № 97. Например, частная собственность, код по ОКФС 16. Коды ОКФС указываются на основании соответствующего информационного письма территориального органа Росстата Код основного вида деятельности, которым занимается страхователь в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029 – 2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст. Например, оптовой торговле деревообрабатывающими станками соответствует код по ОКВЭД 51.61.1. Вновь созданные организации, которые не работали в предыдущем году, в первый год работы указывают код по ОКВЭД по данным органа государственной регистрации, а начиная со второго года деятельности – код, подтвержденный в установленном порядке в территориальных органах ФСС РФ Контактный телефон страхователя Для юридических лиц

«Адрес регистрации»

Для физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей)

Юридический адрес в соответАдрес регистрации по месту жительства в соотствии с Российским классифиветствии с Российским классификатором адресов катором адресов ФНС России ФНС России (КЛАДР) (КЛАДР)

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 60

10.08.2011 17:25:35

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Продолжение таблицы Поле титульного листа

«Шифр страхователя»

«Численность работников»

Что указывается Шифр состоит из основного и двух дополнительных шифров (поле из девяти ячеек) и указывается в поле из девяти ячеек. В первых трех ячейках проставляется шифр страхователя, определяющий категорию плательщика страховых взносов в соответствии с приложением № 1 к Порядку заполнения. В этом приложении приведены шифры плательщиков, применяющих пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Так, организации, осуществляющие деятельность в сфере информационных технологий, – 091, а пл ательщики, пе решедшие на у плату ЕСХ Н, – 032. П лательщики взносов, не имеющие льгот, указывают в данных ячейках код 071. В следующих двух ячейках проставляется код в соответствии с приложением № 2 к Порядку заполнения. В этом приложении предусмотрены коды для плательщиков, применяющих специальные режимы. Например, плательщики, применяющие УСН, указывают 01, переведенные на уплату ЕНВД, – 02, организации, применяющие ЕСХН, – 03. Все остальные плательщики страховых взносов должны в указанных ячейках указывать код 00. В последних двух ячейках, заполняемых казенными и бюджетными учреждениями на основании приложения № 3 к Порядку заполнения, вписывается код 01. Все другие плательщики в данных ячейках должны проставить 00 (см. письмо ФСС России от 01.04.2011 № 14-03-11/04-2866). В целом шифр страхователя будет выглядеть, например, так: – если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 %, применяете общий режим налогообложения и являетесь коммерческой организацией, то в поле «Шифр страхователя» указываете «071/00/00». Причем шифр 071 вы указываете и в случае, если выплачиваете и доходы работникам-инвалидам I, II или III группы; – если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 % и применяете УСН, то в поле «Шифр страхователя» указываете «071/01/00»; – если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 %, уплачиваете ЕНВД и являетесь коммерческой организацией, то в поле «Шифр страхователя» указываете «071/02/00»; – если вы платите взносы в ФСС РФ по пониженному тарифу 1,9 % и уплачиваете ЕСХН, то в поле «Шифр страхователя» указываете «032/03/00» Сведения о численности работников, количестве работающих женщин, инвалидов и сотрудников, занятых на работах с вредными (опасными) производственными факторами Для индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предприниДля организаций мателями (включая адвокатов и нотариусов), производящих выплаты физическим лицам в рамках трудовых отношений среднесписочная численность работников, рассчичисленность застрахованных лиц, в отношении кототанная в порядке, опредерых производились данные выплаты ляемом Росстатом В ячейках, отведенных для заполнения показателя «из них: «женщин», «работающих инвалидов», «работающих, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами», указывается численность вышеперечисленных работников у плательщика страховых взносов

«Расчет представлен на ___ стр.» «с приложением подтверждающих документов или их копий на ___ листах»

Указывается количество страниц Расчета по форме-4 ФСС, а также количество листов прилагаемых подтверждающих документов (их копий)

«Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю»

В поле «страхователь», «уполномоченный представитель страхователя» проставляется: – «1», если достоверность и полноту сведений подтверждает руководитель организации - страхователя, индивидуальный предприниматель или физическое лицо; – «2», если достоверность и полноту сведений подтверждает уполномоченный представитель страхователя. В полях «(Ф.И.О. руководителя организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, представителя страхователя)», «Подпись», «Дата», «М.П.» приводятся следующие сведения: – если достоверность сведений подтверждает руководитель организации№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 61

10.08.2011 17:25:35

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Окончание таблицы Поле титульного листа

Что указывается страхователя, надо указать его фамилию, имя, отчество полностью, поставить его личную подпись, заверенную печатью организации, а также проставить дату подписания; – если достоверность сведений подтверждает физическое лицо, индивидуальный предприниматель, надо указать его фамилию, имя, отчество, поставить его личную подпись и дату подписания; – если достоверность сведений подтверждает уполномоченный представитель страхователя – юридическое лицо, надо указать полностью наименование такой организации, фамилию, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим его полномочия удостоверять Расчет по форме-4 ФСС, а также проставить печать этого юридического лица; – если достоверность сведений подтверждает уполномоченный представитель страхователя – физическое лицо, надо указать полностью фамилию, имя, отчество такого представителя, проставить его личную подпись и дату подписания, а также указать вид документа, подтверждающего полномочия этого представителя удостоверять Расчет по форме-4 ФСС; – если достоверность сведений подтверждает уполномоченный представитель страхователя индивидуального предпринимателя, надо указать полностью фамилию, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим его полномочия на удостоверение Расчета по форме-4 ФСС. Подпись страхователя (либо его уполномоченного представителя) и дата подписания проставляются также в конце каждой страницы Расчета по форме-4 ФСС

«Документ, подтверждающий полномочия представителя»

Заполняется при подтверждении сведений Расчета по форме-4 ФСС уполномоченным представителем страхователя. Указывается вид документа, подтверждающего его полномочия

Поле «Данный расчет представлен (код)» заполняется работником Фонда следующим образом: – в первых двух ячейках указывается код, который соответствует отчетному периоду; – в последующих двух ячейках указывается код, который определяет количество обращений плательщика страховых взносов за выделением средств на выплату страхо«Заполняется работвого обеспечения. ником Фонда» В поле «С приложением подтверждающих документов или их копий на» указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Расчету по форме-4 ФСС. Кроме того, указываются также дата представления Расчета, фамилия, имя и отчество работника Фонда, принявшего Расчет, ставится его подпись

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ I «РАСЧЕТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ И УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ И ПРОИЗВЕДЕННЫМ РАСХОДАМ» Правила заполнения раздела I Расчета по форме-4 ФСС содержатся в разделе III Порядка заполнения. Страхователи отражают в разделе I Расчета по форме-4 ФСС данные о расчете сумм исчисленных и уплаченных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам всего, в том числе по видам пособий; данные о выплатах пособий (по видам пособий) за счет средств федерального бюджета; а также сведения и условия, необходимые для применения плательщиками пониженных страховых тарифов, в том числе персональ-

ные сведения об инвалидах, в пользу которых осуществлялись выплаты в отчетный период. Этот раздел состоит из семи таблиц (1, 2, 3, 3.1, 4, 4.1, 5).

Обратите внимание!

В разделе I Расчета по форме-4 ФСС плательщик не должен отражать сведения о начисленных ему и уплаченных им суммах пеней и штрафов.

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ II «РАСЧЕТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ, УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ И РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ»

Все страхователи (независимо от режима налогообложения), уплачивающие страховые

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 62

10.08.2011 17:25:35

_09_11.indd 63

гр. 3 стр. 13 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

гр. 3 стр. 14 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

гр. 3 стр. 15 табл. 1

Задолженность за ФСС РФ, образовавшаяся за счет превышения расходов, на начало расчетного периода

Задолженность за ФСС РФ, образовавшаяся за счет переплаты страховых взносов, на начало расчетного периода

Расходы на цели обязательного социального страхования, произведенные с начала расчетного периода

Общая сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, произведенных с начала расчетного периода

Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, произведенных за 1-й месяц из последних трех месяцев расчетного периода

Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, произведенных за 2-й месяц из последних трех месяцев расчетного периода

гр. 5 стр. 5 табл. 3

гр. 4 стр. 5 табл. 3

гр. 3 стр. 5 табл. 3

гр. 3 стр. 12 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

гр. 3 стр. 19 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

гр. 3 стр. 1 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

Показатель Расчета по форме-4 ФСС

Задолженность за ФСС РФ перед страхователем на начало расчетного периода

Сумма задолженности за страхователем перед ФСС РФ по взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на начало расчетного периода Сумма задолженности за страхователем перед ФСС РФ по взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на конец расчетного периода

Наименование показателя

№

гр. 7 строки «Итого выплат» табл. 3.1

гр. 6 строки «Итого выплат» табл. 3.1

гр. 5 строки «Итого выплат» табл. 3.1

гр. 4 стр. 12 табл. 2

гр. 3 стр. 11 табл. 1 Расчета за прошлый календарный год

гр. 3 стр. 10 табл. 1 Расчета за прошлый календарный год

всегда

гр. 3 стр. 1 табл. 1 Расчета за следующий календарный год.

гр. 3 стр. 9 табл. 1 Расчета за прошлый календарный год

всегда

При каких условиях

гр. 3 стр. 19 табл. 1 Расчета за прошлый календарный год

С чем должен совпадать

Таблица взаимоувязки показателей раздела I Расчета по форме-4 ФСС

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

10.08.2011 17:25:35

_09_11.indd 64

гр. 6 стр. 1 табл. 4

гр. 3 стр. 2 табл. 4

гр. 3 стр. 4 табл. 4

гр. 3 стр. 5 табл. 4

гр. 5 стр. 1 табл. 5 гр. 5 стр. 2 табл. 5 гр. 5 стр. 3 табл. 5

Численность всех членов общественной организации инвалидов (в том числе созданной как союз общественных организаций инвалидов) с начала расчетного периода и за 3-й месяц из последних трех месяцев отчетного периода

Численность инвалидов и их законных представителей из числа членов общественной организации инвалидов (в том числе созданной как союз общественных организаций инвалидов) с начала расчетного периода и за 3-й месяц из последних трех месяцев отчетного периода

Среднесписочная численность всех работников организации, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, с начала расчетного периода и за 3-й месяц из последних трех месяцев отчетного периода

Среднесписочная численность инвалидов, работающих в организации, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов с начала расчетного периода и за 3-й месяц из последних трех месяцев отчетного периода

Расходы на пособия по временной нетрудоспособности за счет средств федерального бюджета

Расходы на пособия по беременности и родам за счет средств федерального бюджета

Расходы на ежемесячные пособия по уходу за ребенком за счет средств федерального бюджета

Расходы на социальные пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению за счет средств федерального бюджета

гр. 5 стр. 6 табл. 5

гр. 6 строки 5 табл. 3

Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, произведенных за 3-й месяц из последних трех месяцев расчетного периода

Показатель Расчета по форме-4 ФСС

Наименование показателя

№

гр. 5 стр. 11 табл. 2

гр. 5 стр. 7 табл. 2

гр. 5 стр. 3 табл. 2

гр. 5 стр. 1 табл. 2

гр. 6 стр. 5 табл. 4

гр. 6 стр. 4 табл. 4.

гр. 6 стр. 2 табл. 4

гр. 3 стр. 1 табл. 4

гр. 8 строки «Итого выплат» табл. 3.1

С чем должен совпадать

всегда

При каких условиях

Окончание таблицы

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

10.08.2011 17:25:35

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в обязательном порядке заполняют все таблицы раздела II и представляют Расчет по форме-4 ФСС в территориальный орган ФСС РФ. Такая обязанность установлена для них в п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а также п. 13 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184. Правила заполнения раздела II Расчета по форме-4 ФСС содержатся в разделе IV Порядка заполнения. В этом разделе осуществляется расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на выплату страхового обеспечения. Раздел II состоит из четырех таблиц (6, 7, 8, 9). При сдаче отчетности в ФСС РФ плательщикам взносов необходимо иметь в виду, что страхователь, имеющий самостоятельные классификационные единицы, выделенные в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 «Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами» (далее – Порядок № 55), представляет Расчет по форме-4 ФСС, составленный в целом по организации, и раздел II этого Расчета по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по каждому подразделению, являющемуся самостоятельной классификационной единицей (п. 15 Порядка заполнения). Организация вправе выделить подразделение в самостоятельную классификационную единицу, если одновременно выполняются следующие условия (п. 7 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55, да лее – Порядок № 55): 1) подразделение осуществляет вид деятельности, который для самой организации не является основным; 2) организация ведет бухгалтерский учет по вышеназванному подразделению, на осно-

вании сведений которого она может заполнить раздел II Расчета по форме-4 ФСС; 3) организация представляет в региональное отделение ФСС РФ Расчет по форме-4 ФСС в целом по организации, а также раздел II этого Расчета по данному подразделению. Если такие требования не выполняются, то подразделение организации не может быть признано самостоятельной классификационной единицей. Чтобы выделить подразделение в самостоятельную классификационную единицу, в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации организации необходимо представить (п. 8 Порядка № 55): ⇒ заявление о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя (по форме, приведенной в приложении № 3 к Порядку № 55); ⇒ копии документов, подтверждающих, что подразделение занимается тем видом деятельности, который для самой организации не является основным; ⇒ копии документов, регламентирующих учет финансово-хозяйственной деятельности страхователя (положение о подразделении, приказ об учетной политике или выписка из этого приказа и т. д.). После выделения подразделения в самостоятельную классификационную единицу основной вид деятельности этого подразделения нужно будет ежегодно подтверждать (п. 8 Порядка № 55 и п. 11 Правил № 713). Для этого каждый год до 15 апреля в региональное отделение ФСС РФ по месту нахождения подразделения должны представляться документы, перечисленные в п. 3 Порядка № 55: заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности, справка-подтверждение, копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год и копия лицензии (лицензий). Если организация не представила документы, необходимые для выделения подразделения в самостоятельную классификационную единицу, либо не подтвердила по своему подразделению, выделенному в самостоятельную классификационную единицу, основной вид деятельности такого подразделения, отличный от основного вида деятельности головной организации, то страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по данному подразделению она уплачивает по тарифу, установленному исходя из основного вида деятельности самой организации (пп. 8, 10 Порядка № 55 и пп. 11, 12 Правил № 713).

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 65

10.08.2011 17:25:35

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ Н. А. Гаврилова, зам. начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России УСТАНОВЛЕНИЕ МОМЕНТА ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ Получено разрешение на ввод здания в эксплуатацию в марте 2011 года. Права собственности не зарегистрированы, документы переданы в Росреестр в апреле 2011 года. Проводятся работы по монтажу оборудования, срок окончания – июнь 2011. С какого момента подлежит здание обложению налогом на имущество организаций? Согласно ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 настоящего Кодекса. Статьей 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ. Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Поэтому при определении налоговой базы в отношении имущества организации следует учитывать особенности формирования остаточной стоимости основных средств исходя из норм бухгалтерского учета. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных

средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Коммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (пункт 4 ПБУ 6/01). Исходя из положений вышеуказанных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01. Соответственно организация, получающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения, независимо от факта государственной регистрации прав собственности. Необходимые изменения внесены в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н. Кроме того, обращаем внимание читателей журнала на то, что ст. 703 Гражданского

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 66

10.08.2011 17:25:35

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ кодекса Российской Федерации договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Судами указывается на то, что по смыслу ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основ-

ных средств, то есть таких активов организации, которые составляют экономическую базу деятельности организации (определение Конституционного суда Российской Федерации от 14.12.2004 № 451-О, определение (решение) ВАС РФ от 17.10.2007 по делу № 8464/07 и от 14.02.2008 № 758/08 и др.). Поэтому объект подлежит налогообложению после фактической передачи от подрядчика в соответствии с актом ввода объекта в промышленную эксплуатацию вне зависимости от отсутствия прав на объект.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОШКОЛЬНЫХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ФСО РОССИИ Должны ли уплачивать налог на имущество федеральные государственные дошкольные образовательные учреждения ФСО России, учитывая положения подпункта 2 п. 4 ст. 374 НК РФ? В соответствии с подпунктом 2 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом обложения налогом на имущество организаций имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. Таким образом, при применении подпункта 2 п. 4 ст. 374 НК РФ должны одновременно выполняться условия, связанные с правовым статусом организации, прохождением военной и (или) приравненной к ней службы. Кроме того, необходимым условием также является целевое использование имущества для нужд

обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка. Кроме того, ВАС РФ, отказывая учреждению в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа, исходил из того, что штат учреждения состоял из гражданского персонала и прохождение военной или приравненной к ней службы в учреждении не было предусмотрено (определение ВАС РФ от 16.04.2008 № 3050/08). В этой связи полагаем, что в отношении имущества федеральных государственных дошкольных образовательных учреждений ФСО России, штат которых состоит из гражданского персонала и прохождение военной или приравненной к ней службы в учреждении не предусмотрено, налог на имущество организаций уплачивается в общеустановленном порядке.

ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ, СРОК ОКОНЧАНИЯ КОТОРОЙ ПРИХОДИТСЯ НА СЕРЕДИНУ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА В каком порядке применяется льгота по налогу на имущество организаций, срок окончания которой приходится на середину налогового периода? Как заполнить налоговую декларацию? Согласно п. 2 ст. 372 НК РФ при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Правила установления и использования налоговых льгот определены в ст. 56 НК РФ, согласно которой льготами по налогам

и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 67

10.08.2011 17:25:35

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 настоящего Кодекса. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Согласно ПБУ 6/01 предметом бухгалтерского учета является инвентарный объект, в отношении которого формируется остаточная стоимость объекта основных средств. На основании п. 1 ст. 375 и ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций учитывается остаточная стоимость признавае-

мого объектом налогообложения имущества всех месяцев календарного года. При применении налоговой льготы налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как разница между среднегодовой стоимостью имущества и среднегодовой стоимостью необлагаемого налогом имущества, исчисленных в указанном выше порядке. Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее – Декларация), утвержденная приказом Минфина России от 20.02.2008 № 27н (далее – Приказ № 27н) предусматривает возможность исчислять налоговую базу при применении налоговой льготы как за весь налоговый период, так за не полный налоговый период. Так, п. 5.2. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом № 27н, предусмотрено, что в соответствующих строках с кодами 020– 140 по графам 3–4 раздела 2 Декларации отражаются сведения соответственно об остаточной и льготируемой стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату. Стоимость льготируемого имущества приводится в Декларации по графе 4 на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода. Если срок начала (окончания) налоговой льготы приходится на середину календарного года, например 1 июля, то при заполнении Декларации и исчислении в установленном ст. 376 НК РФ порядке среднегодовой стоимости облагаемого и не облагаемого налогом имущества на период применения налоговой льготы с 1 июля по 31 декабря (с 1 января по 1 июля) календарного года в расчет включается остаточная стоимость льготируемого имущества, учитываемая на балансе по состоянию на 1 июля, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября и 31 декабря (1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля) календарного года.

Извлечение из письма Минфина России от 30.05.2011 № 03-04-06/1-125 ...В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговым агентом, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. Таким образом, несмотря на то что брак расторгнут, налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса, на основании письменного заявления и соответствующих документов. К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет, относятся: свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака; исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, документы, подтверждающие уплату алиментов...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 68

10.08.2011 17:25:35

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА

ОПЛАТА ТРУДА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ Н. Н. Прокофьева ДОКУМЕНТЫ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ОПЛАТУ ТРУДА РАБОТНИКОВ Согласно ст. 3 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) каждый имеет равные возможности для реализации своих трудовых прав. Оплата труда – это основная форма вознаграждения за результаты труда и стимулирования его количественных и качественных показателей. ТК РФ является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников. Коллективный договор – основной правовой акт, регулирующий трудовые, социальноэкономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками в организации. Его условия являются обязательными как для членов трудового коллектива, так и для работодателей. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем. На основании ст. 56 ТК РФ трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Согласно ст. 129 –132 ТК РФ под оплатой труда работающих по трудовому договору принято понимать вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей. Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости

от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается. При этом обычно применяются тарифные ставки, оклады. Договоры гражданско-правового характера регулируются ст. 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и заключаются между организациями и работниками, привлеченными со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами. С целью формирования единого подхода к оплате труда работников бюджетной сферы на основании ст. 135 ТК РФ Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений ежегодно до внесения в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной год разрабатывает единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов. Правительство РФ в соответствии с Едиными рекомендациями по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, устанавливает базовые оклады, базовые ставки заработной платы по профессиональным квалификационным группам. Основным документом, регулирующим оплату труда работников в учреждении, является Положение об оплате труда, согласно которому заработная плата работников учреждений устанавливается исходя из должностного оклада, компенсационных и стимулирующих выплат.

БАЗОВЫЙ ДОЛЖНОСТНОЙ ОКЛАД В соответствии со ст. 129 ТК РФ базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы – минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по про-

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 69

10.08.2011 17:25:36

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА фессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

КОМПЕНСАЦИОННЫЕ И СТИМУЛИРУЮЩИЕ ВЫПЛАТЫ Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 № 818. К выплатам стимулирующего характера относятся: 1) выплаты за интенсивность и высокие результаты работы; 2) выплаты за качество выполняемых работ; 3) выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет; 4) премиальные выплаты по итогам работы. Учреждения самостоятельно определяют виды и размер выплат в пределах бюджетных ассигнований. Перечень видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 № 822. К данным выплатам относятся: 1) выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда; 2) выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями; 3) выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных); 4) надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречиванием и рассекречиванием, а также за работу с шифрами. Выплаты компенсационного характера устанавливаются к окладам (должностным окладам), ставкам заработной платы работников, если иное не установлено федеральными законами и указами Президента Российской Федерации.

Обычно выплата производится в фиксированной сумме (например, 1000 руб.). Ее размер зависит от величины непредвиденных затрат человека и финансового состояния учреждения. Материальную помощь выплачивают на основании приказа руководителя или заявления работника, подписанного руководителем. В приказе о выплате материальной помощи указывают: ⇒ фамилию, имя и отчество лица, получающего помощь; ⇒ причину выдачи материальной помощи (например, в связи с тяжелым материальным положением, смертью члена семьи работника, пожаром, стихийным бедствием и т. д.); ⇒ сумму помощи. Если материальную помощь выплачивают на основании заявления, то работник должен указать в нем причину, по которой она ему необходима. Если материальную помощь выплачивают в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, работник должен представить в бухгалтерию соответствующие документы (например, справку из милиции о факте хищения, справку из пожарной охраны о пожаре и т. д.). При выплате материальной помощи в связи со смертью члена семьи работника в бухгалтерию представляют копию свидетельства о смерти. Если материальная помощь выплачивается родственникам работника в связи с его смертью, то в бухгалтерию должна быть представлена копия свидетельства о смерти работника. Выплата материальной помощи может осуществляться вместе с заработной платой по платежной ведомости или по расходному кассовому ордеру. Если лицо, получающее материальную помощь, не работает в учреждении, то выплата этой помощи оформляется расходным кассовым ордером. Важное значение имеет определение размера материальной помощи, так как это связано с необходимостью уплаты налога на доходы физических лиц. Согласно п. 28 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налог на доходы физических лиц не уплачивается в случае, если выплаты материальной помощи работникам и бывшим работникам в связи с выходом на пенсию не превышают в течение налогового периода 4000 руб.

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ РАБОТНИКАМ Наряду с надбавками и доплатами работникам учреждения может выплачиваться материальная помощь, решение о выплате которой принимается руководителем учреждения.

НАЧИСЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКАМ Основаниями для начисления заработной платы штатным работникам учреждения служат:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 70

10.08.2011 17:25:36

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА ⇒ выписка из приказа руководителя учреждения о приеме, увольнении или перемещении работников в учреждении; ⇒ табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; ⇒ записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях; ⇒ другие документы. Документами для начисления заработной платы лицам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, являются договоры, акты выполненных работ. Начисление заработной платы производится один раз в месяц. Авансы начисляются в суммах, не превышающих половину заработка, причитающегося работнику за месяц, без

распределения по видам доплат и надбавок. Для отражения начисленной заработной платы и выплат, произведенных работникам, удержанных из заработной платы налогов и других сумм применяется расчетно-платежная ведомость, которая составляется по учреждению. Если разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск и увольнении работника не совпадают с общим расчетом, то выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордерам. При этом начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца, и выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период». После проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и

Таблица Стандартные налоговые вычеты при исчислении налога на доходы физических лиц Категории налогоплательщиков Ликвидаторы аварии и лица, подвергшиеся радиационному воздействию вследствие катастрофы или испытаний на ЧАЭС; лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия и участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны; инвалиды Великой Отечественной войны; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп при защите СССР, Российской Федерации Герои Советского Союза или Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участники Великой Отечественной войны; лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания, и узники концлагерей; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; лица, пострадавшие от воздействия радиации; воины-интернационалисты; родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей военной службы или в результате заболеваний, ранений Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Данный налоговый вычет предоставляется до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, не применяется Родители, супруги родителя, опекуны, попечители, на попечении которых находится ребенок; вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям предоставляется налоговый вычет в двойном размере (2000 руб.), а также если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом и если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором вышеуказанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется

Размер стандартного налогового вычета

В размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода

В размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода

В размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода

В размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 71

10.08.2011 17:25:36

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА подсчета выданных и депонированных сумм заполняется расходный кассовый ордер на выданную сумму заработной платы из кассы, который подлежит регистрации в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний, например в пользу: ⇒ бюджета (налог на доходы физических лиц и т. д.); ⇒ организации, в которой работает сотрудник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т. д.); ⇒ третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т. д.). Бюджетные учреждения являются налоговыми агентами и обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, который исчисляется и удерживается у налогового агента ежемесячно при выплате дохода по ставке 13 %. Доходы работника, облагаемые по ставке 13 %, уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой вычет. В нижеприведенной таблице приведены условия предоставления стандартных налоговых вычетов. Читателям журнала следует иметь в виду, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц (ст. 217 НК РФ): 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам; 2) компенсационные выплаты, связанные: ⇒ с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

⇒ с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; ⇒ с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; ⇒ с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях; ⇒ с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; ⇒ с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; ⇒ с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) 3) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; 4) алименты, получаемые налогоплательщиками; 5) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых: ⇒ налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты; ⇒ работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи; ⇒ работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка; 6) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 72

10.08.2011 17:25:36

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться: ⇒ для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; ⇒ для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; ⇒ для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда; ⇒ при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев: ⇒ счетной ошибки; ⇒ если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда; ⇒ если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом. Статья 138 ТК РФ устанавливает ограничение размера удержаний из заработной платы. При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Однако эти ограничения, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %. Самым распространенным видом удержаний из заработной платы является удержание алиментов по исполнительным листам. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работни-

ка как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841. К таким доходам, в частности, относятся заработная плата, все виды доплат и надбавок и т. д. В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. Согласно ст. 81 Семейного кодекса Российской Федерации (СК РФ), как правило, алименты удерживаются в следующем размере: ⇒ на содержание одного ребенка – 1/4 дохода работника; ⇒ на содержание двоих детей – 1/3 дохода работника; ⇒ на содержание троих и более детей – 1/2 дохода работника. Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70 % заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Размер алиментов на содержание родителей, недееспособных супругов или совершеннолетних детей устанавливается решением суда в фиксированной сумме, причитающейся к уплате ежемесячно. Во всех этих случаях размеры алиментов устанавливаются судом в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно, которая в соответствии со ст. 117 СК РФ должна индексироваться администрацией организации по месту удержания алиментов пропорционально увеличению установленного законом МРОТ. Расходы по пересылке денежных средств взыскателям осуществляют за счет работника. Однако в любом случае общий размер удержаний не может превышать 50 или 70 % его заработка. Взыскание алиментов в судебном порядке в соответствии со ст. 120 СК РФ прекращается в следующих случаях: ⇒ по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения или совершеннолетия; ⇒ при усыновлении ребенка, на содержание которого взыскивались алименты; ⇒ при признании судом восстановления трудоспособности получателя алиментов или прекращения его нужды в помощи; ⇒ при вступлении нуждающегося в помощи бывшего супруга в новый брак;

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 73

10.08.2011 17:25:36

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА ⇒ со смертью лица, получающегося алименты, или лица обязанного уплачивать алименты. При прекращении взыскания и при отсутствии задолженности по алиментам исполнительный лист возвращается в суд. По инициативе учреждения производят следующие удержания: ⇒ за причиненный материальный ущерб; ⇒ стоимости форменной одежды; ⇒ своевременно не возвращенных подотчетных сумм. Работник учреждения в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб учреждению (например, потерять или испортить имущество). Если с работником заключен гражданскоправовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Трудовое законодательство предусматривает ограниченную материальную ответственность и полную материальную ответственность. При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности или неосторожности и т. д. При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов учреждения на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества. Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем учреждения, заместителями руководителя, главным бухгалтером. Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы (на основании приказа руководителя). Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а

неизрасходованные средства вернуть в кассу учреждения. Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после возвращения из командировки. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы, при этом единовременная сумма удержаний не может превышать 20 % заработной платы, причитающейся к выдаче. Удержания из заработной платы могут производиться по заявлению работника. Так, к таким удержаниям относятся платежи за приобретенные товары в кредит, взносы по личному страхованию, профсоюзные взносы, оплата коммунальных услуг, оплат кредитов и займов, оплата стоимости содержания детей в дошкольных учреждениях и т. д.

РАСЧЕТЫ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА Основные правила расчетов с работниками по оплате труда определены ст. 136 ТК РФ. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника: ⇒ о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период; ⇒ о размерах и основаниях произведенных удержаний; ⇒ об общей денежной сумме, подлежащей к выплате. Выплата заработной платы возможна как через кассу учреждения, так и безналичным путем. В настоящее время широкое распространение получила такая форма выплаты заработной платы, как перечисление на специальные карточные счета. Поэтому руководство учреждения может предусмотреть в коллективном или трудовом договоре положение о такой форме выплаты заработной платы работникам. При открытии банковских карточек банки обычно взимают: ⇒ плату за первоначальное оформление карточек; ⇒ плату за годовое обслуживание карточек; ⇒ комиссию за перечисление зарплаты на счета сотрудников. В соответствии с письмом Минфина России от 18.05.2009 № 02-03-09/2039 возможность оплаты за счет средств соответствующего бюджета услуг кредитной организации на выплату

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 74

10.08.2011 17:25:36

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА заработной платы с использованием банковских карт относится к компетенции главного распорядителя бюджетных средств путем включения (либо невключения) в бюджетную смету бюджетного учреждения соответствующего направления расходов бюджета. В бюджетной смете могут быть заложены следующие расходы: ⇒ по открытию счетов в кредитной организации работникам получателей бюджетных средств; ⇒ по изготовлению банковских карт работникам получателей бюджетных средств; ⇒ по возмещению кредитной организации сумм годового обслуживания счетов банковских карт, держателями которых являются работники получателей бюджетных средств; ⇒ по перечислению денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы на банковские счета работников получателей бюджетных средств; ⇒ по обналичиванию перечисленной заработной платы работниками получателей бюджетных средств. Иные расходы, связанные с использованием банковских карт работниками получателей бюджетных средств при осуществлении какихлибо операций по счету, должны осуществляться за счет работников. Следует отметить, что каждый работник должен дать добровольное согласие на безналичное получение заработной платы и заключить соответствующий договор с банком.

Обратите внимание!

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Иные сроки могут быть установлены для отдельных категорий работников и только федеральным законом.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Заработная плата выплачивается в течение трех дней начиная с даты ее выдачи. По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир обязан проверить в расчетно-платежной ведомости подписи в получении денег. После тщательной проверки выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную из кассы сумму заработной платы. При наличии в платежных ведомостях невыплаченных сумм по заработной плате составляются отдельные реестры депонированных сумм, в которых указывается каждое лицо, не получившее заработную плату. Реестр заполняется кассиром на основании платежной и расчетно-платежной ведомости, в которой против фамилии лиц, не получивших заработную плату, должен быть поставлен штамп или сделана отметка от руки «Депонировано». Депонированные суммы на следующий день сдаются для зачисления на счет учреждения, открытый в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета. На сданные суммы заполняются расходные кассовые ордера. Учет депонированной заработной платы ведется в книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендии. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в журнале операций расчетов по оплате труда, к которому прилагаются документы, на основании которых начисляется заработная плата.

Извлечение из письма Минфина России от 12.05.2011 № 03-07-11/122 ...Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В соответствии с п. 1 ст. 156 Кодекса налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов). Учитывая изложенное, доход комиссионера, полученный в виде дополнительной выгоды от реализации товаров по цене, превышающей цену, установленную комитентом, включается комиссионером в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом на основании п. 3 ст. 164 Кодекса в отношении дополнительной выгоды, полученной комиссионером, применяется ставка налога в размере 18 процентов...

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 75

10.08.2011 17:25:36

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

ОСОБЕННОСТИ СУММИРОВАННОГО УЧЕТА РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ Е. В. Лепехина

ОСОБЕННОСТИ СУММИРОВАННОГО УЧЕТА РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ Учет рабочего времени – это измерение соблюдения обязанности работника выполнять норму рабочего времени. Одним из его видов является суммированный учет, возможность применения которого установлена ст. 104 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ). Суммированный учет – это такой вид учета рабочего времени, который предусматривает более продолжительный период, чем сутки или неделя.

Обратите внимание!

Суммированный учет – это специальный порядок распределения и учета рабочего времени и времени отдыха, основанный на графиках работы (графиках сменности).

При введении суммированного учета работодатель должен определить учетный период (месяц, квартал или другой период до одного года) и рассчитать нормальное число рабочих часов в нем (ч. 2 ст. 104 ТК РФ), что необходимо для правильного подсчета часов, отработанных работником сверхурочно и подлежащих соответствующей оплате (ч. 1 ст. 104 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 31.08.2009 № 22-2-3363). Особенность суммированного учета состоит в том, что учет рабочего времени допускает отклонение продолжительности рабочего времени в сутки и в течение недели от той, что установлена для данной категории работников. При этом переработка в одни дни (недели) может погашаться недоработкой в другие дни (недели) с тем, чтобы в пределах определенного работодателем учетного периода общая продолжительность рабочего времени не превышала нормального числа рабочих часов для этого периода у соответствующей категории работников (ч. 1, 2 ст. 104 ТК РФ). При этом выполнение нормы труда – отработка нормального числа

рабочих часов – обеспечивается не за неделю, а за более длительное время – учетный период.

Обратите внимание!

Нормальная продолжительность рабочего времени, то есть времени, в течение которого работник должен исполнять трудовые обязанности, составляет не более 40 часов в неделю. Для некоторых категорий работников нормальная продолжительность рабочего времени сокращена, в том числе для работников в возрасте до 16 лет и с 16 до 18 лет, инвалидов I и II группы, а также работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда. Для них нормальная продолжительность рабочего времени может составлять, например, 24, 35 или 36 часов в неделю (ст. 91, 92 ТК РФ).

Норма рабочего времени на месяц, квартал, год рассчитывается в соответствии с Порядком исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды времени (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 13.08.2009 № 588н. Если работодатель вводит суммированный учет рабочего времени, он должен обеспечить каждой категории работников полагающуюся ей продолжительность рабочего времени (нормальное число рабочих часов) в учетном периоде. Пример На АЗС для операторов учетным периодом является квартал. Переработка или недоработка этими работниками нормального рабочего времени в отдельном месяце не может служить основанием для пересмотра графика работы, если общее рабочее время соответствует установленной норме часов в течение учетного периода (табл. 1).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 76

10.08.2011 17:25:36

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ Таблица 1 Учетный период в 2011 году (при 40-час. рабочей неделе) Квартал По норме По графику работы операторов АЗС I к вартал – всего 446 ч ас. 446 ч ас. в том числе: январь 120 час. 128 час. февраль 151 час. 135 час. март 175 час. 183 час.

В данном случае нормальное число рабочих часов за квартал соответствует норме рабочего времени по графику работы операторов АЗС за учетный период (I квартал). При этом месячная норма рабочего времени по графику отличается от ежемесячной нормативной продолжительности согласно производственному календарю.

ПОРЯДОК ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ СУММИРОВАННОГО УЧЕТА Процедуру введения суммированного учета рабочего времени можно подразделить на несколько этапов. Этап 1. Определение порядка ведения суммированного учета рабочего времени в локальном нормативном акте. Порядок введения суммированного учета рабочего времени должен быть установлен Правилами внутреннего трудового распорядка (ч. 3 ст. 104 ТК РФ), которые утверждаются должностным лицом либо приказом (распоряжением) руководителя (или уполномоченного лица) (п. 3.16 ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов», введенного постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 № 65-ст). Перед утверждением проект направляется в выборный орган первичной профсоюзной организации (при его наличии), представляющий интересы всех или большинства работников (ч. 1 ст. 190, ч. 1 ст. 372 ТК РФ). В Правилах должно быть указано основание для введения суммированного учета рабочего времени и установлена длительность учетного периода. Если данные положения не были предусмотрены в таком документе изначально, то изменения в этот нормативный акт вносятся в порядке, установленном для принятия таких Правил. Каждый работник, поступающий на работу, должен быть ознакомлен с данным документом (ч. 3 ст. 68 ТК РФ). Необходимо также определить в Правилах перечень должностей работников, в отношении которых вводится суммированный учет

рабочего времени. При этом для отдельных категорий работников суммированный учет устанавливается на основании нормативных правовых актов отраслевых ведомств и органов исполнительной власти. Например, водителям при невозможности соблюдения нормы ежедневной (еженедельной) продолжительности рабочего времени устанавливается суммированный учет с учетным периодом, равным одному месяцу (п. 8 Положения об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха водителей автомобилей, утвержденного приказом Минтранса России от 20.08.2004 № 15). В таких случаях работодатель обязан также отразить порядок введения суммированного учета рабочего времени в Правилах внутреннего трудового распорядка (см. пример на стр. 87–88). Этап 2. Издание приказа о введении суммированного учета рабочего времени. Часть 3 ст. 104 ТК РФ не требует, чтобы суммированный учет рабочего времени вводился непосредственно Правилами внутреннего трудового распорядка. Так, этим локальным актом может быть определено, что суммированный учет вводится приказом (распоряжением) работодателя с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или без такового. С приказом, вводящим суммированный учет рабочего времени, необходимо ознакомить под роспись всех работников, которых это касается (см. пример на стр. 88–89). Этап 3. Разработка, утверждение и введение в действие графика работы (сменности). Для организации учета рабочего времени каждого работника, в отношении которого введен суммированный учет, составляются графики работы (сменности) на учетный период (ч. 2 ст. 103 ТК РФ). При приеме работника на работу не с начала учетного периода для него график работы надо составить индивидуально, чтобы с момента приема на работу и до окончания учетного периода отработанное время соответствовало норме рабочих часов за этот период по производственному календарю (см. пример на стр. 90).

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 77

10.08.2011 17:25:36

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

Обратите внимание!

При суммированном учете рабочего времени наличие утвержденного графика работы (сменности) обязательно. Если такой график не установлен, работник исполняет свои обязанности согласно общему режиму рабочего времени, принятому в организации, а время, отработанное сверх часов, предусмотренных для обычного режима, считается переработкой и оплачивается в соответствии с ТК РФ.

Графики работы (сменности), как правило, являются приложением к коллективному договору и составляются с учетом мнения представительного органа работников (ч. 3 ст. 103 ТК РФ). Графики должны доводиться до работников не позднее чем за один месяц до введения в действие (ч. 4 ст. 103 ТК РФ). Для работодателя эта норма носит императивный характер. Поэтому, если Правилами внутреннего трудового распорядка предусмотрен меньший, чем установленный ч. 4 ст. 103 ТК РФ, срок уведомления работников о графике работы (сменности), он не может применяться, так как ухудшает положение работников и противоречит ТК РФ (см. определение Верховного суда Российской Федерации от 16.03.2006 № КАС06-57, кассационное определение Верховного суда Республики Карелия от 27.08.2010 по делу № 33-2589/2010). Факт отказа кого-то из работников от ознакомления с графиком должен быть оформлен соответствующим актом. Если по инициативе работодателя работники должны изменить режим работы (например, при переходе с обычного на сменный режим или переходе с двухсменного на трехсменный режим), они должны быть уведомлены об этом под роспись не менее чем за два месяца (ч. 2 ст. 74 ТК РФ). При получении согласия работать в измененных условиях с ними должны заключаться дополнительные соглашения к трудовому договору. В случае перевода работника на должность или работы, где предусматривается сменный график, изменение условий не требует уведомления работника за два месяца. Перевод на другую работу оформляется путем подпи-

сания дополнительного соглашения об изменении режима работы (ст. 72 ТК РФ). В такой ситуации работник должен быть ознакомлен с локальным нормативным актом, регламентирующим работу по графику сменности, и непосредственно с графиком (табл. 2). Графики работы (сменности) могут составляться на различные периоды. При применении суммированного учета рабочего времени данный график может составляться на учетный период. ТК РФ содержит норму, регулирующую срок доведения графика до сведения работников, но не период, на который он должен составляться. График работы (сменности) нужен для того, чтобы продолжительность работы по графику работы (сменности) соответствовала норме рабочего времени в учетном периоде, то есть не была выше или ниже ее. Таким образом, сверхурочная работа и переработка не могут включаться заранее в график работы (сменности). Поэтому оплата сверхурочной работы производится по окончании учетного периода, так как только тогда можно установить факт переработки путем сравнения количества отработанных работником часов с нормальным числом рабочих часов, предусмотренных для конкретной категории работников.

Обратите внимание!

Сверхурочная работа при суммированном учете рабочего времени – это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя сверх нормального числа рабочих часов за учетный период (ст. 99 ТК РФ).

При составлении графика работы (сменности) необходимо соблюдать следующие правила: ⇒ количество распределенных часов работы не может превышать нормальное число рабочих часов за учетный период; ⇒ работа в течение двух смен подряд (даже с согласия работника) запрещается (ч. 5 ст. 103 ТК РФ); ⇒ продолжительность ежедневного (междусменного) отдыха должна быть закреплена в локальном нормативном акте или определена коллективным договором, а также в графиках сменности Таблица 2

Сроки уведомления работников о графике работы (сменности) Ситуации Срок уведомления Основание По общему правилу не позднее чем за 1 месяц до ч. 4 ст. 103 ТК РФ введения в действие графика При изменении режима работы (переходе с обычного не менее чем за 2 месяца ч. 2 ст. 74 ТК РФ на сменный режим или переходе с 2-сменного режима на 3-сменный и т. д.) При переводе на должность или работы, предусма- не требует уведомления ст. 72 ТК РФ тривающие сменный график

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 78

10.08.2011 17:25:36

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ (ст. 107 ТК РФ). При этом для некоторых режимов работы междусменный отдых может быть установлен отдельными правовыми актами (например, п. 4.3 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 №794/33-82); ⇒ продолжительность еженедельного отдыха, установленная ст. 110 ТК РФ (не менее 42 часов еженедельно), должна соблюдаться в среднем за учетный период; ⇒ если более половины времени смены выпадает на ночное время, то по общему правилу ее продолжительность сокращается на один час без последующей отработки (ч. 2 ст. 96 ТК РФ); ⇒ максимальная продолжительность рабочей смены законодательно не установлена, за исключением отдельных категорий работников (см., например, приказ МПС России от 05.03.2004 № 7). На практике она обычно составляет 10–12 час.; ⇒ смены работников учитываются за вычетом часов, отработанных сверхурочно.

Обратите внимание!

Отсутствие графика работы (графика сменности) или выход работника в две смены подряд квалифицируются инспекциями труда как административные правонарушения. Все виды нарушений законодательства о труде и об охране труда влекут наложение административного штрафа по ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ): – на должностных лиц в размере от 1000 руб. до 5000 руб.; – на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, от 1000 руб. до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; – на юридических лиц – от 30 000 руб. до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

При оформлении графика работы (сменности) нужно также учитывать, что непременным условием сохранения и повышения работоспособности работника принято считать установление оптимального для конкретных условий чередования времени работы и отдыха. В связи с этим графики должны предусматривать: ⇒ их соответствие режиму работы производственного участка, структурного подразделения во времени (принятому количеству рабочих смен, установленной продолжительности рабочего дня и рабочей недели); ⇒ правильное чередование дней работы и дней отдыха; ⇒ правильное чередование смен. Известно, что работа в ночное время менее производительна и, если она носит постоянный характер, вредно отражается на здоровье работников. Поэтому возникает необходимость в чередовании работы для отдельных работников по сменам. Переход работников из одной смены в другую называется ломкой смен. Ломка смен может осуществляться в восходящем порядке – из третьей смены во вторую, из второй в первую, из первой в третью; и в нисходящем порядке – из первой смены во вторую, из второй в третью, из третьей в первую. Наиболее целесообразно производить ломку смен после выходного дня; ⇒ соблюдение постоянного численного состава смежных звеньев бригады в одни и те же смены. Плановые сменные задания обычно устанавливаются постоянными, поэтому для обеспечения их выполнения целесообразно соблюдать постоянный численный состав звеньев бригады в одни и те же смены; ⇒ соблюдение постоянного персонального состава бригады в одни и те же смены. Этим обеспечивается большая сработанность и согласованность действий бригады и, как следствие, более высокая производительность, чем при изменяющемся составе. Графики работы (сменности) можно классифицировать по следующим признакам:

Тип графика работы (сменности) Классификационные признаки Прерывные и непрерывные графики По годовому режиму работы Одно-, двух-, трех- и четырехсменПо числу рабочих смен в сутки ные графики Графики с нормальной и увеличенПо продолжительности рабочей смены ной продолжительностью смены По характеру чередования рабочих смен: – прямое чередование (отработка 1-й смены, после отдыха выход Графики с прямым и обратным черево 2-ю, в 3-ю и т. д.); дованием – обратное чередование (отработка 1-й смены, после отдыха выход в 3-ю, во 2-ю и т. д.) и др. По числу бригад, выполняющих работы (одно-, двух-, трех-, четыГрафики бригадные рех-, пятибригадные № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 79

10.08.2011 17:25:36

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ По общему правилу график работы (сменности) вводится в действие путем издания соответствующего приказа, с которым должны быть ознакомлены соответствующие категории работников. Если кто-то из работников отказывается от ознакомления с вышеуказанным графиком, работодатель составляет соответствующий акт. На практике на основе графиков работы (сменности) составляются и выдаются работникам на руки календари выходов на работу в месяц. Этап 4. Заполнение табеля учета рабочего времени. Составление графика работы (сменности) не освобождает организации от ведения табеля учета рабочего времени. Отличие между этими двумя документами состоит в том, что в графике работы (сменности) фиксируется планируемая организация рабочего времени в учетном периоде, а в табеле – фактическое использование рабочего времени (график составляется до наступления, а табель – в те-

чение соответствующего учетного периода). Поэтому иногда информация, содержащаяся в графике и в табеле, может быть различной (например, в связи с заболеваниями работников, срочными командировками, непредвиденными обстоятельствами и т. д.) (см. табл. 3). При любой продолжительности рабочего времени рабочее время может отражаться в табеле учета рабочего времени (формы № Т-12 и Т-13, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) двумя способами: ⇒ методом сплошной регистрации явок и неявок на работу; ⇒ путем регистрации только отклонений (неявок, сверхурочных часов и т. д.). Выбор способа учета зависит от применяемого режима рабочего времени. Так, при постоянной (неизменной) продолжительности рабочего дня (смены) можно регистрировать только отклонения, поскольку условиями трудового договора или правил внутреннего трудового распорядка определено количество рабочих часов на каждый день работы. Таблица 3

Отличительные признаки графика работы (графика сменности) от табеля учета рабочего времени Цель оформления Период (планируемый, Сроки оформления доВид документа документа отчетный) кумента Предварительное планиГрафик работы Планируемое распределе- Планируемый графиком (график сменности) ние рабочего времени каж- период законодательно не рование с учетом установленных работодателем дым работником исходя из установлен. сроков согласования Это может быть: установленной законодадокумента с профсоюзом тельством нормы рабочего – как график на и сроков уведомления времени для соответствую- учетный период в целом работников: щей категории работников (месяц, или квартал, или – в общем случае: другой период до одного не позднее чем за один года); – так и график на отдель- месяц до введения в дейные периоды внутри учет- ствие этого документа; – при вахтовом методе: ного периода (например, график на каждый месяц не позднее чем за два внутри квартального или месяца до его введения в годового учетного перио- действие да) Табель учета рабочего времени

Учет фактически отрабоОтчетный период: Ежедневно в течение катанного и (или) неотрабокаждый календарный ме- лендарного месяца танного времени, каждым сяц работником. Контроль за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени. Получение данных об отработанном времени. Основание для расчета оплаты труда. Основание для составления статистической отчетности по труду

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 80

10.08.2011 17:25:36

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ Таблица 4 Документальное оформление суммированного учета рабочего времени Цель оформления Документ Содержание документа Основание документа Правила внутреннего Установление по1. Основание для введения суммиро- ч. 3 ст. 104 ТК РФ трудового распорядка рядка ведения сум- ванного учета рабочего времени. мированного учета 2. Перечень должностей работников, рабочего времени в отношении которых вводится суммированный учет. 2. Длительность учетного периода. 3. Вр емя от дыха – согласно г рафику при сменной работе. 4. Указание на приказ (распоряжение), вводящий суммированный учет рабочего времени ч. 3 ст. 104 ТК РФ Приказ (распоряжение) Подтверждение 1. Дата введения суммированного руководителя факта введения учета рабочего времени. суммированного 2. Категории работников, для которых учета рабочего вре- введен суммированный учет рабочего мени времени. 3. Длительность учетного периода. 4. Утверждение графика сменности. 5. Порядок оплаты труда таких работников График работы (сменОпределение вы1. Количество смен. ч. 2 ст. 103 ТК РФ ности) на учетный ходов на работу, 2. Продолжительность рабочего дня период их чередование по (смены). соответствующим 3. Время начала и время окончания категориям работрабочего дня (работы каждой смены). ников 4. Время перерыва для отдыха и питания и технологических перерывов в течение рабочей смены. 5. Количество рабочих и выходных дней (дней отдыха) в учетном периоде. 6. Иная информация, имеющая значение для точного определения режима рабочего времени отдельных категорий работников Подтверждение 1. Дата введения в действие графика Приказ о введении его в введения в дейработы (сменности). действие ствие графика 2. Приложение: график работы (сменсменности ности)

При суммированном учете рабочего времени, когда количество отработанных часов в различные дни (смены) может отклоняться от нормы, надо применять метод сплошной регистрации. Это позволит после окончания учетного периода выявлять возможные сверхурочные работы, а также корректировать дальнейшее привлечение работника к работе в пределах установленной для данной категории нормы продолжительности рабочего времени. В этом случае в форме № Т-13 в верхних строках графы 4 напротив фамилии работника проставляется буквенный «Я» или цифровой код «01», а в нижних строках – про-

должительность рабочего времени в часах, минутах (табл. 4).

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ СУММИРОВАННОГО УЧЕТА Суммированный учет применяется в случае, если по условиям производства (работы) у индивидуального предпринимателя, в организации в целом или при выполнении отдельных видов работ не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени (ст. 91, 92 ТК РФ) (табл. 5). Таблица 5

1 2

Применение суммированного учета рабочего времени (по условиям производства и видам работ) В целом в организации (у индивидуального предпринимателя) При выполнении отдельных видов работ для отдельных работников или структурных подразделений № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 81

10.08.2011 17:25:36

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ Суммированный учет рабочего времени может быть установлен как для работников, работающих в условиях нормальной продолжительности рабочего времени, так и для работников, работающих неполный рабочий день (смену) и (или) неполную рабочую неделю. В этом случае нормальное число рабочих часов за учетный период соответственно уменьшается и норма часов за учетный период определяется пропорционально (ч. 2 ст. 104 ТК РФ) (табл. 6). Обычно суммированный учет рабочего времени применяется при сменной работе или режиме гибкого рабочего времени. Сменная работа – это работа в две, три или четыре смены, вводимая в случае, если длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг (ст. 103 ТК РФ). Продолжительность рабочего времени при сменной работе зависит от установленной нормы рабочего времени и вида рабочей недели (пятиили шестидневная), а также от особенностей деятельности организации. Согласно постановлению Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 07.05.1987 № 14/14-38 (в части, не противоречащей ТК РФ) многосменным считается такой режим, когда в течение суток работа выполняется в две смены и более. Иные режимы работы (например, разделение рабочего дня на части) к многосменному режиму не относятся. При работе в режиме гибкого рабочего времени начало, окончание или общая продолжительность рабочего дня (смены) определяются по соглашению сторон. Работодатель обеспечивает отработку работником суммарного количества рабочих часов в течение соответствующих учетных периодов (рабочего дня, недели, месяца и других) (ст. 102 ТК РФ). Режимы гибкого рабочего времени могут применяться как при пяти- и шестидневной рабочей неделе, так и при других режимах работы. На лиц, работающих в вышеуказанном режиме, распространяются такие же гарантии, как и на остальных работников, то есть равная оплата за труд равной ценности, предоставление льгот в соответствии с медицинскими и други-

ми показаниями, включение данной работы в страховой стаж и т. д. Режим сменной работы и режим гибкого рабочего времени должны быть предусмотрены локальным нормативным актом организации (ст. 100 ТК РФ) и трудовым договором с работником, если его режим работы отличается от общепринятого у данного работодателя. Введение суммированного учета рабочего времени и его документальное оформление при таких режимах осуществляются в порядке, описанном выше. Причем суммированный учет рабочего времени применяется только при вахтовом методе работы (ст. 300, 301 ТК РФ).

Обратите внимание!

Трудовое законодательство обязывает вести суммированный учет рабочего времени только в одном случае – при вахтовом методе работы. При других режимах организации работы ведение суммированного учета – дело добровольное. Работодатель самостоятельно выбирает вид учета рабочего времени. Отдавая предпочтение суммированному учету, работодатель обязан свой выбор зафиксировать в Правилах внутреннего трудового распорядка.

Вахтовый метод работы представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено их ежедневное возвращение домой (ч. 1 ст. 297 ТК РФ). Вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха (ч. 1 ст. 299 ТК РФ). Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (ч. 1 ст. 302 ТК РФ). Порядок выплаты такой надбавки установлен ст. 302 ТК РФ. При вахтовом периоде учетный период (месяц, квартал или другой период до одного года) охватывает все рабочее время, время в пути от Таблица 6

1 2

Применение суммированного учета рабочего времени (по категориям работников) Для работников, работающих в условиях нормальной продолжительности рабочего времени Для работников, работающих неполный рабочий день (смену) и (или) неполную рабочую неделю

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 82

10.08.2011 17:25:37

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени (ст. 300 ТК РФ). Рабочее время и время отдыха в пределах учетного периода регламентируется графиком сменности работы на вахте (ст. 103, ч. 1 ст. 301 ТК РФ). При составлении этого графика работодателю необходимо иметь в виду (помимо общих правил составления сменного графика, изложенных выше) следующие его особенности: ⇒ в рабочее время не включаются дни нахождения в пути к месту работы и обратно. Эти дни могут приходиться на дни междувахтового отдыха (ч. 2 ст. 301 ТК РФ); ⇒ продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать 12 часов (п. 4.2 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82); ⇒ продолжительность ежедневного (междусменного) отдыха с учетом обеденных перерывов может быть уменьшена до 12 часов (п. 4.3 Основных положений о вахтовом методе); ⇒ число выходных дней (дней еженедельного непрерывного отдыха) в текущем месяце должно быть не менее числа целых недель этого месяца (п. 4.3 Основных положений о вахтовом методе), то есть не менее четырех выходных дней в месяц; ⇒ выходные дни определяются графиком сменности на вахте. При этом норма о том, что продолжительность еженедельного непрерывного отдыха не может быть менее 42 часов, предусмотренная ст. 110 ТК РФ, на работников при вахтовом методе не распространяется

(ч. 3 ст. 301 ТК РФ и п. 4.3 Основных положений о вахтовом методе). Согласно ч. 1 ст. 301 ТК РФ график сменности доводится до сведения работников не позднее чем за два месяца до его введения в действие (а не за один месяц, как это следует из общего правила ч. 4 ст. 103 ТК РФ). Суммированный учет при вахтовом методе работы обязывает работодателя вести несколько видов учета (табл. 7).

ОПЛАТА ТРУДА ПРИ СУММИРОВАННОМ УЧЕТЕ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ Оплата рабочего времени при суммированном учете производится: ⇒ или исходя из часовых тарифных ставок (за фактически отработанные часы согласно графику); ⇒ или исходя из должностного оклада (в размере месячного оклада, если за месяц работник отработал все смены, предусмотренные графиком; в ином случае – в размере части оклада пропорционально отработанному времени. Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ): ⇒ сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам; ⇒ работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки; ⇒ работникам, получающим оклад (должностной оклад), – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх Таблица 7

Виды учета рабочего времени и времени пребывания работников на вахте Вид учета Содержание Цель учета Основание Обычный учет Учет времени, фактически 1. Соблюдение установленной зач. 4 ст. 91 ТК РФ отработанного каждым коном продолжительности рабочеработником го времени. 2. Правильное начисление заработной платы. 3. Документальное обоснование расходов на оплату труда Специальный Учет рабочего времени и 1. Определение количества часов ч. 3 ст. 300 ТК РФ учет времени отдыха каждого переработки на вахте для компенработника по месяцам и сации междувахтовым отдыхом и за весь учетный период соответствующей оплатой. (нарастающим итогом) 2. Соблюдение нормальной продолжительности рабочего времени в среднем за весь учетный период Специальный Учет календарного време- Предоставление законодательно ст. 302 ТК РФ учет ни пребывания работников установленных гарантий и компенв период вахты в районах саций Крайнего Севера и приравненных к ним местностях № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 83

10.08.2011 17:25:37

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени. Кроме того, установлены два вида компенсации за работу в выходные и нерабочие праздничные дни (ст. 153 ТК РФ). По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха (ч. 3 ст. 153 ТК РФ). В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. В ст. 153 ТК РФ речь идет именно о дне отдыха, а не о пропорциональном предоставлении времени отдыха за работу в выходной день. Действующее законодательство не предусматривает зависимости продолжительности отдыха от продолжительности работы в выходной или нерабочий праздничный день. Таким образом, вне зависимости от количества отработанных в выходной день часов работнику предоставляется полный день отдыха (см. письмо Роструда от 31.10.2008 № 5917-ТЗ).

Обратите внимание!

Право выбора вида компенсации работы в выходные и нерабочие праздничные дни принадлежит работнику (ст. 153 ТК РФ). При отсутствии письменного заявления работника о предоставлении ему в качестве компенсации за работу в выходные или нерабочие праздничные дни другого дня отдыха производится оплата в повышенном размере.

Работа в ночное время при суммированном учете оплачивается в общеустановленном порядке согласно ст. 154 ТК РФ и постановлению Правительства РФ от 22.07.2008 № 554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время». Ночным считается время с 22.00 до 6.00. Продолжительность работы в ночное время сокращается на час. В дальнейшем при работе в дневную смену этот час сотрудник отрабаты-

вать не должен (ст. 96 ТК РФ). Исключение составляют случаи, когда работнику установлена сокращенная продолжительность рабочего времени. Тогда продолжительность работы в ночное время не уменьшается. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами или иными нормативными правовыми актами (ст. 154 ТК РФ). Таким образом, за каждый час, отработанный ночью, работнику положена доплата не ниже установленного минимального размера. Минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время составляет 20 % часовой тарифной ставки (должностного оклада), рассчитанной за каждый час работы в ночное время. Локальным нормативным актом организации могут быть установлены повышенные размеры оплаты труда за работу в ночное время по сравнению с минимальными. Конкретные размеры доплат за ночную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. При суммированном учете работа, выполняемая работником по инициативе работодателя сверх нормального числа рабочих часов за учетный период, признается сверхурочной работой (ст. 99 ТК РФ). Сверхурочная работа оплачивается в общеустановленном порядке: за первые два часа работы – не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ) (табл. 8). Подсчет часов переработки ведется после окончания учетного периода. Время переработки определяется как разница между фактически отработанным работником временем и нормальным числом рабочих часов, установленным для данной категории работников, за учетный период (см. письмо Минздравсоцразвития России от 31.08.2009 № 22-2-3363). Таблица 8

Компенсация сверхурочной работы (по выбору работника) – за первые 2 часа – не менее чем в полуторном размере ((k=1,5); либо повышенная оплата – за последующие часы – не менее чем в двойном размере (k=2) либо дополнительное время отдыха не менее времени, отработанного сверхурочно

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 84

10.08.2011 17:25:37

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

Обратите внимание!

При суммированном учете работа в праздничные дни входит в месячную норму рабочего времени, которую работник должен отработать. При этом оплата в двойном размере начисляется за часы, фактически отработанные в праздничные дни. При подсчете сверхурочных часов по итогам учетного периода работа в праздничные дни сверх нормы не учитывается, поскольку она уже будет оплачена в двойном размере (п. 4 разъяснения Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 № 13/П-21, решение Верховного суда Российской Федерации от 30.11.2005 № ГКПИ05-1341, п. 4 разъяснения № 13/П-21 «О компенсации за работу в праздничные дни», утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 № 465/П-21).

При определении количества сверхурочных часов по итогам учетного периода при суммированном учете рабочего времени должны соблюдаться следующие правила: ⇒ норма рабочего времени учетного периода уменьшается на время (количество часов) нахождения работника в отпуске и на больничном. После такой корректировки любая переработка сверх скорректированной нормы будет считаться сверхурочной работой. Ведь в противном случае сверхурочные часы будут отработкой за отсутствие на работе по уважительной причине; ⇒ если работник болел в месяце учетного периода, на который приходится недоработка, а переработка в других месяцах учетного периода не погасилась, должен быть скорректирован график работы путем предоставления работнику дополнительных часов или дней отдыха, чтобы по итогам учетного периода выйти на норму рабочего времени (ст. 104 ТК РФ); ⇒ при увольнении работника до окончания учетного периода и при наличии у такого работника переработки в месяцах до увольнения сначала должна определяться для такого работника норма рабочего времени по производственному календарю за фактически отработанный им период (с начала учетного периода по день увольнения), а затем все часы, отработанные сверх этой нормы, должны считаться сверхурочной работой и оплачиваться в повышенном размере, так как такие часы не могут компенсироваться недоработкой в следующих месяцах. В этом случае никакого нарушения порядка привлечения работника к сверхурочной работе нет, поэтому работодателя нельзя привлечь к административной ответственности.

СЛОЖНЫЕ СИТУАЦИИ ПРИМЕНЕНИЯ СУММИРОВАННОГО УЧЕТА РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ При использовании суммированного учета рабочего времени организациям на практике приходится сталкиваться со сложными ситуациями. Рассмотрим это на примерах. Пример Правилами внутреннего трудового распорядка и приказом по ООО «Щит» для охранников введен суммированный учет рабочего времени и установлен рабочий день продолжительностью 24 часа по графику работы «сутки через трое» – рабочая неделя с выходными днями по скользящему графику (ст. 100 ТК РФ). Ошибка работодателей в подобной ситуации заключается в том, что такую работу документально оформляют как сменную работу. На самом деле это неправильно и вот почему. График «сутки через трое» показывает даты выхода на работу. Работа ведется круглые сутки, выходные дни предоставляются по скользящему графику, а не в субботу и воскресенье. Поэтому признать такую работу сменной нельзя, ведь фактически в данном случае смен как таковых нет, как нет и самой сменной работы в контексте ст. 103 ТК РФ. В течение суток трудовые обязанности выполняет только одна группа работников (см. разъяснение Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 07.05.1987 № 14/14-38 «О порядке применения доплат и предоставления дополнительных отпусков за работу в вечернюю и ночную смены, предусмотренных постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 № 194»). Помимо этого, предоставление работнику только трех дней отдыха после каждых 24 часов работы не позволит работодателю соблюсти норму рабочего времени (ч. 3 ст. 91 ТК РФ), а также Порядок исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды времени (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 13.08.2009 № 588н. Даже введение суммированного учета с учетным периодом в один год приведет к значительным переработкам. Поэтому график работы в некоторые недели должен предусматривать более трех дней отдыха подряд. В связи с этим и само название режима работы «сутки через трое» некорректно. И это еще не все. Напомним читателям журнала, что привлечение к сверхурочной работе не должно носить систематического характера, оно может происходить эпизодически в определенных случаях (письмо Роструда от 07.06.2008 № 1316-6-1). При этом следует иметь в виду, что согласно ст. 99 ТК РФ продолжительность сверху-

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 85

10.08.2011 17:25:37

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ рочной работы не должна превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и ста двадцати часов в год. Нарушение правил привлечения работников к сверхурочной работе может рассматриваться как административный

проступок, ответственность за который предусмотрена ст. 5.27 КоАП РФ. Ошибка в некорректной квалификации работы «сутки через трое» как сменной работы, влечет ошибки в оплате такой работы:

Оплата труда «Сутки через трое» Сменная работа по скользящему графику Только часы работы в ночное время Часы работы в ночное время должны оплачиваться должны оплачиваться в повышенв повышенном размере (ст. 154 ТК РФ) ном размере (ст. 154 ТК РФ) Вечерние часы должны оплачиваться в повышенном размере (подпункт х «а» п. 9 постановления ЦК КПСС, Совмина СССР, ВЦСПС от 12.02.1987 № 194; Определение Верховного суда РФ от 19.11.2003 № 48пв-03) Кроме того, признавая такую работу сменной, работодателю нужно также помнить, что трудовым законодательством запрещена работа в течение двух смен подряд. Если очередной работник не выйдет на работу, то работника, уже отработавшего 24 часа, нельзя оставить еще на одну смену, а можно только привлечь к сверхурочной работе не более чем на четыре часа (ст. 99, 103 ТК РФ). Правда, из этого положения можно найти выход: например, работника, отработавшего сутки с его согласия, можно привлечь к работе еще на сутки, для него такая работа является работой в выходной день, а количество часов работы в выходной день в отличие от сверхурочной ТК РФ не ограничено (ст. 99, 111, 113 ТК РФ).

Пример Многие организации сразу на стадии составления графика работы для работников, работающих в режиме суммированного учета рабочего времени, предусматривают в нем сверхурочные работы. Это – нарушение трудового законодательства, так как количество рабочих часов по графику за учетный период должно равняться количеству рабочих часов по производственному календарю за тот же период с учетом установленной для той или иной категории работников продолжительности рабочей недели (ст. 104 ТК РФ). При этом в отдельных месяцах учетного периода график может предусматривать отклонение от нормы рабочего времени: в одном месяце работник работает больше нормы, в другом – меньше.

Для привлечения работника к сверхурочной работе необходимо его согласие. Если работодатель заранее включил переработку в график работы, не спросив согласия работника, это будет являться нарушением трудового законодательства (ст. 99 ТК РФ). За включение в график работы сверхурочных часов работодатель может быть привлечен к административной ответственности в виде штрафа, предусмотренного ч. 1 ст. 5.27 КоАП, а при повторном нарушении – в виде дисквалификации должностного лица на срок от одного года до трех лет. При этом надо иметь в виду, что не рассматривается как сверхурочная работа переработка, заложенная графиком работы в пределах учетного периода при вахтовом методе организации работы. Такая переработка допускается трудовым законодательством и оплачивается по правилам, отличающимся от правил оплаты сверхурочной работы (ст. 301 ТК РФ).

Пример ООО «Импульс» применяет суммированный учет рабочего времени. Графиком сменности предусмотрена работа в ночные смены, в том числе в ночь перехода на летнее и зимнее время (до 2011 г.). Напомним читателям журнала, что при переходе на летнее время работник весной фактически работает на один час меньше (недоработка), а при переходе на зимнее время осенью – на один час больше (переработка). В связи с этим у работодателя возникла проблема с учетом рабочего времени и его оплатой в ночь перехода на летнее и зимнее время. При переходе на летнее время действия работодателя должны быть следующими:

Продолжительность смены Табель учета рапо графику сменности бочего времени обычно в ночь перехода Ночная смена 8 7 7 При переходе на зимнее время действия работодателя должны быть такими: Продолжительность смены Осень Табель учета по графику сменности (переход на зимнее рабочего время) времени обычно в ночь перехода Весна (переход на летнее время)

Количество часов, подлежащих оплате 7 Количество часов, подлежащих оплате

Ночная смена 8 9 9 9 Таким образом, работу в ночь перехода на летнее или зимнее время надо оплачивать только за фактически отработанное время.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 86

10.08.2011 17:25:37

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ Приложение № 2 к коллективному договору ООО «Стройком» на 2010–2011 годы ПРАВИЛА ВНУТРЕННЕГО ТРУДОВОГО РАСПОРЯДКА ООО «СТРОЙКОМ»

РАЗДЕЛ 6. РАБОЧЕЕ ВРЕМЯ И ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЕ 6.1. Время, в течение которого работники должны исполнять свои трудовые обязанности, обусловленные трудовым договором, относится к рабочему времени. В рабочее время включаются периоды выполнения основных и подготовительно-заключительных мероприятий (подготовка рабочего места, получение наряда, получение и подготовка материалов, инструментов, ознакомление с технической документацией, подготовка и уборка рабочего места, сдача готовой продукции и т. п.), предусмотренных технологией и организацией производственного процесса. В рабочее время не засчитывается время, которое затрачивается на дорогу от проходной до рабочего места, умывание перед и переодевание после окончания рабочего дня (смены), а также время обеденного перерыва. 6.2. Работники ООО «Стройком» работают по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями. Продолжительность ежедневной работы и перерыва для отдыха и приема пищи определяется графиком сменности, утвержденным Работодателем, с соблюдением установленной продолжительности рабочего времени за неделю или другой учетный период. Графики сменности доводятся до сведения работников не позднее чем за один месяц до введения их в действие. 6.3. Время начала и окончания работы и перерыва для отдыха и питания устанавливается следующее*: Наименование

Первая смена Первая смена Первая смена Первая смена Вторая смена Первая смена Вторая смена Третья смена

Продолжительность Окончание работы (час. перерыва на отдых и мин.) питание (мин.) Для работающих по односменному режиму работы Для служащих цехов и отделов 8.00 60 17.00 Для рабочих цехов №№ 1-5 7.00 30 15.30 Для рабочих цехов №№ 1-12 7.00 60 16.00 Для работающих по двухсменному режиму работы 6.30 30 15.00 15.00 30 23.30 Для работающих по трехсменному режиму работы 6.30 30 15.00 Начало работы (час. мин.)

15.00

23.30

Без перерыва. Принято в коллективном договоре

6.30

6.4. Все работники обязаны приходить на работу в ту смену, в которую они назначены по графику. Самовольный переход из одной смены в другую не допускается. Каждый работник обязан до начала смены сдать пропуск в табельную, при окончании рабочего дня – получить пропуск. Такой порядок сохраняется и в случае, если работник уходит с территории ООО «Стройком» * Примечание: 1. Указанный режим установлен для обычных дней недели при 8-часовом рабочем дне. 2. Продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час (кроме работающих по суммированному учету рабочего времени). 3. Для отдельных категорий работников, работающих в режиме суммированного рабочего времени разрабатываются и вводятся в установленном порядке специальные графики сменности, в которых указываются начало и окончание работы, продолжительность обеденного перерыва. 4. Работники чередуются по сменам равномерно. 5. Переход работников из одной смены в другую должен происходить, как правило, через каждую неделю в часы, определенные графиком сменности. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 87

10.08.2011 17:25:37

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ или строящегося объекта на обеденный перерыв и возвращается с обеда. Выход за территорию ООО «Стройком» и строящихся объектов осуществляется только с разрешения руководителя соответствующего структурного подразделения. 6.5. На территории ООО «Стройком» и строящихся объектов имеют право находиться работники, занятые в данной смене, и лица, имеющие разовые пропуска в установленное для них время. Все работники обязаны строго соблюдать Положение о пропускном и внутриобъектовом режиме ООО «Стройком (приложение № 7 к коллективному договору ООО «Стройком» на 2010–2011 годы»). 6.6. Работодатель обязан организовать учет явки на работу и ухода с работы, точный учет продолжительности сверхурочной работы и работы в выходные и праздничные дни на основании Положения о табельном учете ООО «Стройком» и данных компьютерной системы пропуска и учета рабочего времени. 6.7. На непрерывных производственных процессах запрещается оставлять работу до прихода сменщика. В случае неявки сменщика работник заявляет об этом мастеру смены, который обязан немедленно принять меры к замене сменщика другим работником. 6.8. Сверхурочные работы, как правило, не допускаются. Применение сверхурочных работ работодателем может производиться в пределах, предусмотренных действующим законодательством. 6.9. Все отклонения от графика сменности разрабатываются руководителем структурного подразделения и согласовываются с директором по направлению или начальником управления, отделом организации труда и заработной платы и доводятся до каждого работника, работающего в соответствии с графиком сменности по суммированному учету рабочего времени, не позднее чем за один месяц до их введения. 6.10. Работникам, работающим в режиме суммированного рабочего времени, часы переработки компенсируются предоставлением дополнительного времени отдыха по согласованию с руководителем соответствующего структурного подразделения. 6.11. Продолжительность еженедельного непрерывного отдыха не может быть менее 42 часов. При пятидневной рабочей неделе предоставляются два выходных дня. В целях охраны здоровья работников и обеспечения права на отдых установить, что продолжительность работы в выходной день, нерабочие праздничные дни не может превышать 6 часов, кроме случаев, когда перенос выходных и нерабочих праздничных дней производится Правительством РФ. 6.11. Запрещается в рабочее время: отвлекать работников от их непосредственной работы, вызывать или снимать их с работы для выполнения общественных обязанностей и проведения разного рода мероприятий, не связанных с производственной деятельностью (всевозможные слеты, семинары, спортивные соревнования и т. п.); а также созывать собрания, заседания и всякого рода совещания по общественным делам, кроме случаев, оговоренных Коллективным договором ООО «Стройком» на 2010–2011 годы.

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СТРОЙКОМ» (ООО «Стройком») ПРИКАЗ 30.11.2011

№ 125 О введении суммированного рабочего времени

В соответствии со статьей 104 ТК РФ, разделом 6 Правил внутреннего трудового распорядка ООО «Стройком», а также с учетом режима работы строительных машин, приведенных в МДС 12-13.2003 «Механизация строительства. Годовые режимы работы строительных машин» ПРИКАЗЫВАЮ: 1. С 1 января 2011 года ввести в действие графики сменности производственных участков № 1–4 для мастеров смен, машинистов экскаваторов, бульдозеров, координаторов ленточных конвейеров и бурильщиков (приложения № 1–4 к настоящему приказу). 2. Установить длительность учетного периода равной одному месяцу.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 88

10.08.2011 17:25:37

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ 3. Главному бухгалтеру Гавриловой А. А. производить оплату труда работников производственных участков № 1– 4, работающих в режиме суммированного учета рабочего времени, в соответствии с действующим трудовым законодательством. 4. Табельщику цеха № 7 Кравченко Л. М. обеспечить своевременное составление и выдачу работникам производственных участков № 1 – 4 ежемесячных календарей выходов на работу согласно утвержденным графикам сменности. 5. Начальнику цеха № 7 Серову О. Ю. ознакомить должностных лиц, перечисленных в настоящем Приказе, а также работников производственных участков № 1–4 с настоящим приказом и приложениями к нему под роспись в сроки, установленные действующим законодательством. Приложения № 1–4: Графики сменности на 20 листах. Генеральный директор

Андреев

Е. Н. Андреев

С приказом ознакомлены: Главный бухгалтер

Гаврилова А. А. Гаврилова 30.11.2010 …………………………………………………… Начальник смены Ветров К. И. Ветров 30.11.201 0 Машинист экскаватора Малинин П. А. Малинин 30.11.2010 …………………………………………………… …………………………………………………… В дело № 04-01/2010 Кольцова 30.11.2010

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СТРОЙКОМ» (ООО «Стройком») АКТ 30.11.2011

№7 Об отказе от проставления росписи в подтверждение ознакомления с графиком сменности

Настоящим Актом удостоверяем, что 30 ноября 2010 года в 17.00 час. машинисту бульдозера Д. И. Титову в присутствии начальника отдела кадров Пихтиной Л. В., мастера смены К. И. Ветрова и табельщика Кравченко Л. М. было предложено ознакомиться с графиком сменности производственного участка № 4 на январь 2011 года (Приложение № 1 к Приказу по ООО «Стройком» от 30.11.2010 № 125). Д. И. Титов отказался от проставления подписи в ознакомлении с графиком сменности участка № 4 на январь 2011 года.

Начальник отдела кадров Табельщик Мастер смены

Пихтина Кравченко Ветров

Л. В. Пихтина Л. М. Кравченко К. И. Ветров

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 89

10.08.2011 17:25:37

_09_11.indd 90

Ветров К. И.

Малинин П. А.

Нилов Г. П.

Ромашин Н. Е.

Титов Д. И.

Ушаков В. В.

машинист экскаватора

машинист бульдозера

координатор ленточных конвейеров

Табельный номер

мастер смены

Должность (специальность) работника

в II в

I I II

II в

I I

II в

168

Часы

Дни

16 1/2

–

16 1/2

–

в т.ч. ночные часы

Время начала и окончания смены: I смена: с 6.30 час. до 15.00 час., в т. ч. 0.30 час. – обеденный перерыв; II смена: с 15.00 час. до 23.30 час., в т. ч. 0.30 час. – обеденный перерыв.

Календарные дни

Итого по норме за месяц

УТВЕРЖДЕН приказом по предприятию «Стройком» от 30.11.2010 № 125 (приложение № 1) ГРАФИК СМЕННОСТИ производственного участка № 4 на апрель 2011 года

Условные обозначения: «I», «II», «III» – номер смены; «в» – выходной день. Количество смен – 2. Продолжительность смены – 8 час. Продолжительность перерыва для отдыха и питания – 0 час. 30 мин.

Ф.И.О. работника

№ п/п

Предприятие «СТРОЙКОМ»

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

10.08.2011 17:25:37

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

КОГДА, КОМУ И ЗАЧЕМ НУЖНЫ ТОВАРНЫЕ И ТРАНСПОРТНЫЕ НАКЛАДНЫЕ Е. В. Васильева При заключении договоров поставки (купли-продажи) и перевозки товара или договоров транспортной экспедиции организация обычно тщательно прорабатывает множество правовых и финансовых вопросов, но при этом забывает о налоговых проблемах, которые могут возникнуть при отсутствии у нее первичной документации, подтверждающей реализацию этих договоров. Речь идет о таких важнейших оправдательных документах, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная и транспортная накладная. Ведь именно на их наличие и правильность оформления обращают особое внимание налоговые органы при проверке обоснованности списания и оприходования товаров, а также признания расходов на перевозку товаров, правильности применения вычетов по НДС. Кроме того, арбитражная практика подтверждает, что «ненадлежащее оформление документов не может свидетельствовать о наличии между покупателем и продавцом самостоятельных отношений по поставке» (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2007 по делу № Ф04-2898/2007 (34140-А81-10). Значит, чтобы доказать сам факт поставки товара, нужно правильно оформлять товарные и транспортные документы. Чтобы избежать споров с проверяющими и не оформлять лишних документов, давайте разберемся, когда, кому и зачем нужны товарная накладная, товарнотранспортная накладная и транспортная накладная.

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. На это указано в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете). Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: ⇒ наименование документа; ⇒ дату составления документа; ⇒ наименование организации, от имени которой составлен документ; ⇒ содержание хозяйственной операции; ⇒ измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; ⇒ наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

⇒ личные подписи вышеуказанных лиц (п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Согласно п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5 (далее – Методические рекомендации по учету товаров), движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом- фактурой). В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 91

10.08.2011 17:25:37

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Об этом говорится в п. 1 ст. 252 НК РФ. И товарная накладная, и товарнотранспортная накладная, и транспортная накладная являются важнейшими первичными учетными документами, оформление которых должно соответствовать прежде всего требованиям п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и п. 1 ст. 252 НК РФ. Поскольку применение того или иного первичного учетного документа обусловлено характером хозяйственной операции, рассмотрим назначение каждой из вышеперечисленных накладных.

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ (ФОРМА № ТОРГ-12) Товарная накладная представляет собой первичный учетный документ, которым оформляются все операции по отпуску товара. Товарная накладная оформляется по унифицированной форме № ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общим), утвержденным этим постановлением Госкомстата России, она применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Документ составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарноматериальные ценности, и служит основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Обратите внимание!

При реализации имущества, которое учитывалось как материалы другой организации, применяется накладная на отпуск материалов на сторону – форма № М-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.

В силу п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету товаров товарная накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В товарной накладной указываются номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в товарной накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т. д. Покупатель не имеет права принимать к учету товарную накладную, которая не содержит всех реквизитов, предусмотренных формой № ТОРГ-12. Товарная накладная, содержащая все необходимые реквизиты, является также доказательством передачи товара (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2010 по делу № А31-7606/2009, от 01.03.2010 по делу № А437588/2009, от 02.12.2009 по делу № А38-2219/ 2009, от 16.10.2009 по делу № А43-4178/2009, Дальневосточного округа от 19.04.2010 № Ф032220/2010, Западно-Сибирского округа от 15.06.2010 по делу № А45-16238/2009, Московского округа от 12.04.2010 № КА-А40/3243-10 по делу № А40-81923/09-63-669, от 08.10.2009 № КГА40/10050-09 по делу № А40-9641/09-108-37, Поволжского округа от 12.05.2010 по делу № А559079/2009 и др.) (табл. 1). Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 применяется также в случае, если договором Таблица 1

Форма документа

Назначение документа

Поставщик Покупатель основание для списания товара основание для оприходования товара Товарная накладная доказательство передачи товара и перехода права собственности (форма № ТОРГ-12) основание для оперативного, складского, бухгалтерского и налогового учета

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 92

10.08.2011 17:25:38

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ поставки предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика, то есть если товар поставляется на условиях самовывоза. По мнению Президиума ВАС РФ (см. постановление от 09.12.2010 № 8835/10), если покупатель товара не выступает в качестве заказчика его перевозки (поставка товаров от продавца осуществлялась самовывозом), то для подтверждения факта приобретения товара, принятия его на учет и права на вычет НДС по приобретенным товарам достаточно только правильно оформленных товарных накладных по форме № ТОРГ-12 и счетов-фактур. Аналогичная точка зрения содержится в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2011 по делу № А19-3787/2010, ФАС Центрального округа от 11.02.2011 по делу № А684748/08-108/13, ФАС Поволжского округа от 13.05.2010 по делу № А55-14780/2008.

Обратите внимание!

Конституционный суд Российской Федерации в постановлении от 21.01.2010 № 1-П признал фактическое наличие в правовой системе Российской Федерации общеобязательного судебного прецедента [толкование нормы права, как и разъяснение судебной практики, данное ВАС РФ в конкретном деле и конкретном судебном акте (постановление Пленума или Президиума ВАС РФ) обязательно для других судов, рассматривающих аналогичное дело]. Более того, ВАС РФ вправе придавать новым толкованиям норм права обратную силу: если после вступления в законную силу судебного акта появилась новая правовая позиция Суда по аналогичному спору, заинтересованная сторона вправе пересмотреть свое дело по вновь открывшимся обстоятельствам. Однако существуют некоторые ограничения: – в судебном акте ВАС РФ (постановлении Президиума или Пленума) должно быть прямо указано, что истолкование данной нормы имеет обратную силу; – придание обратной силы правовым позициям ВАС РФ недопустимо в административноправовых и публичных спорах (с участием государства и его органов), если при этом ухудшаются права слабой стороны (налогоплательщика, пенсионера, лица, привлекаемого к административной ответственности).

ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ Новая форма транспортной накладной утверждена в приложении № 4 к Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом,

утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 (далее – Правила № 272) и применяется начиная с 25 июля 2011 года. Транспортная накладная – это первичный учетный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза [ч. 2 ст. 785 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), ч. 1 ст. 8 Устава автомобильного транспорта, п. 6 Правил № 272]. Поэтому если нет заключенного договора перевозки груза, то не должно быть и транспортной накладной. И наоборот, наличие договора перевозки изначально предполагает оформление транспортной накладной.

Обратите внимание!

Транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272) составляется только в случае, если для перевозки товара привлекается транспортная компания.

Транспортная накладная необходима покупателям продукции и товаров (заказчикам перевозки) только для отражения транспортных расходов по отдельному договору перевозки. Транспортная накладная нужна также водителям транспортных средств при проверке документов инспекторами ДПС ГИБДД. Это объясняется тем, что согласно Правилам дорожного движения, утвержденным постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 23.10.1993 № 1090 (п. 2.1, 2.1.1), водитель механического транспортного средства обязан иметь при себе и по требованию сотрудников полиции передавать им для проверки в установленных случаях, в частности, путевой лист, лицензионную карточку и документы на перевозимый груз, а при перевозке крупногабаритных, тяжеловесных и опасных грузов – документы, предусмотренные правилами перевозки этих грузов (табл. 2). Если покупатель (грузополучатель) вывозит груз самостоятельно, оформления транспортной накладной не требуется, поскольку отсутствует договор перевозки груза.

ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ (ФОРМА № 1-Т) Товарно-транспортная накладная оформляется по форме № 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 (далее – Постановление № 78), и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Как следует из пп. 1.2 и

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 93

10.08.2011 17:25:38

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

Форма документа

Транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272)

Таблица 2 Назначение документа Перевозчик Покупатель (заказчик перевозки) доказательство заключения договора перевозки груза обоснование отражения транспортных расходов по отдельному договору учет работы перевозчика перевозки и вычета НДС по таким расходам осуществление проверки перевозимых грузов во время движения транспортного средства со стороны инспекторов ДПС ГИБДД Таблица 3

Форма документа

Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т)

Назначение документа Грузоотправитель Грузополучатель основание для списания ТМЦ основание для оприходования ТМЦ Перевозчик Покупатель (заказчик перевозки) обоснование отражения транспортных расходов по отдельному договодля учета работы перевозчика ру перевозки и вычета НДС по таким расходам доказательство заключения договора перевозки груза подтверждение оказанных услуг по движению груза основание для оперативного, складского, бухгалтерского учета осуществление проверки перевозимых грузов во время движения транспортного средства со стороны инспекторов ДПС ГИБДД

2 Постановления № 78, требование об оформлении формы № 1-Т является обязательным для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя. Об этом говорится в п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические у казания № 119н). До вступления в силу Правил № 272 налоговые органы считали, что при доставке товаров автотранспортом товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т следует оформлять во всех случаях без исключения. И некоторые суды их поддерживали (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.04.2009 № А19-10710/08-11-Ф02-1646/09, от 11.11.2008 № А19-4274/08-43-Ф02-5524/08). С вступлением в силу Правил № 272 форма № 1-Т пока не отменена, как не отменена и Инструкция Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом».

Согласно п. 2 этой Инструкции перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной, а в п. 6 этого документа указано, что товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и их оприходования у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (абз. 3 п. 6 Инструкции). Верховный суд Российской Федерации в определении от 10.11.2009 № КАС09-515 также подтвердил (еще до принятия Правил № 272), что товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарноматериальных ценностей у грузоотправителей и их оприходования у грузополучателей (в случае доставки товара автомобильным транспортом). Иной унифицированной формы первичной учетной документации по учету движения товарно-материальных ценностей при перевозке груза автомобильным транспортом и учету работы перевозчика действующим законодательством не предусмотрено.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 94

10.08.2011 17:25:38

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ Не внесены пока изменения и в п. 49 Методических указаний № 119н (табл. 3). С вступлением в силу Правил № 272 существует мнение, что с 25 июля 2011 года организации-перевозчики больше не должны заполнять товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т, а заказчики перевозки теперь вправе подтверждать доставку товаров и транспортные расходы только новой транспортной накладной (см. определение Верховного суда Российской Федерации от 10.11.2009 № КАС09-515, постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 № 8835/10). Но есть и противоположная точка зрения, согласно которой новая транспортная накладная не заменяет собой унифицированную форму товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т), поск ольку: ⇒ новая транспортная накладная подтверждает оказание услуг по перевозке (ч. 1 ст. 8 Устава автомобильного транспорта, п. 6 Правил № 272); ⇒ форма № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом (см. Указания по применению и заполнению форм, утвержденные Постановлением № 78). До выхода официальных разъяснений обеим сторонам договора перевозки безопаснее иметь оба документа – и новую транспортную накладную, и товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т. Порядок оформления первичных учетных документов зависит от условий заключенных договоров поставки (купли-продажи), договоров перевозки или договоров транспортной экспедиции, а также от того, на кого возложена обязанность доставки и способа доставки товара.

ВАРИАНТЫ ДОСТАВКИ ТОВАРА И ОФОРМЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ Доставка товара может осуществляться разными способами согласно условиям заключенных договоров.

Самовывоз покупателем Если покупатель приобретает товар на условиях самовывоза и перевозит его на собственном транспорте (перевозчика в этом случае нет), оформлять транспортную накладную (приложение № 4 к Правилам № 272) не нужно. Для подтверждения факта приобретения товара и его принятия на учет достаточно товарной накладной по форме № ТОРГ-12 (см. поста-

новление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 № 8835/10, письма Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/42, от 15.06.2010 № 03-03-06/1/413). Подтвердить расходы на перевозку (в частности, затраты на бензин) можно оформленными путевыми листами (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.11.2008 № А19-6488/08-50-Ф025714/08). Во избежание налоговых рисков рекомендуем условия доставки товара и порядок оформления первичных документов четко прописать в договоре поставки (купли-продажи). Для подтверждения передачи товара достаточно только товарной накладной по форме № ТОРГ-12, которую поставщик (грузоотправитель) выставляет своим покупателям. Пример Поставщик на своем складе передает товар представителю покупателя (грузополучателя) – водителю. Договор перевозки в данном случае не заключен, поскольку товар забирает сам покупатель (грузополучатель) на собственном транспорте. В рассматриваемой ситуации оформление транспортной накладной (приложение № 4 к Правилам № 272) не требуется. Необходимо составить только товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

Доставку товара организует сам покупатель с привлечением перевозчика Согласно условиям договора доставка товара входит в обязанности самого покупателя (грузополучателя), который организует перевозку путем заключения договора перевозки. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ч. 1 ст. 785 ГК РФ). В этом случае оформляется транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272). Поставщик еще должен оформить товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

Доставку товара организует поставщик с привлечением перевозчика Согласно условиям договора доставка товара входит в обязанности поставщика (грузоотправителя), который организует перевозку путем заключения договора перевозки. В этом случае поставщик (грузоотправитель) должен оформить транспортную накладную (приложение № 4 к Правилам № 272), на

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 95

10.08.2011 17:25:38

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ основании которой он передаст товар представителю транспортной компании (перевозчика). Кроме того, поставщик должен также оформить товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

Доставку товара организует поставщик собственным транспортом Согласно условиям договора доставка товара входит в обязанности поставщика (грузоотправителя), который организует перевозку собственным автотранспортом. Поскольку договор перевозки не заключается, то заполнять транспортную накладную (приложение № 4 к Правилам № 272) нет необходимости. Организациям следует иметь в виду, что указывать отдельной строкой стоимость доставки в этом случае в товарной накладной по форме № ТОРГ-12 нельзя, так как этот документ применяется для оформления продажи товаров, а не услуг (см. постановление Госкомстата России от 25.12.1998 № 132).

Поскольку унифицированной формы первичного документа для учета услуг по доставке нет, поставщик вправе оформить документ в свободной форме, включив в него обязательные реквизиты первичного документа (п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 12, 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Например, таким документом может быть акт оказанных услуг, содержащий сведения о транспортных расходах (см. постановления ФАС Центрального округа от 15.01.2010 по делу № А54-366/2007-С4-С5; ФАС Московского округа от 25.05.2009 № КАА40/4486-09 по делу № А40-48391/08-114-196).

Доставку товара организует поставщик путем заключения договора транспортной экспедиции По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаТаблица 4

Способы доставки товара Покупатель-грузополучатель путем самовывоза (без заключения договора перевозки)

Документы, подтверждающие поставку товара товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

Документы, подтверждающие перевозку товара и транспортные расходы транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272) не оформляется; путевые листы

Покупатель-грузополучатель-заказчик товарная накладная перевозки путем заключения договора (форма № ТОРГ-12) перевозки (ст. 785 ГК РФ)

транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272)

Поставщик-грузоотправитель (собственными силами и собственным транспортом)

товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272) не оформляется; акт об оказании услуг по доставке

Поставщик-грузоотправительтоварная накладная заказчик перевозки путем заключения (форма № ТОРГ-12) договора перевозки (ст. 785 ГК РФ)

транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272)

Поставщик-грузоотправитель путем заключения договора транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ)

товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

Покупатель-грузополучатель путем заключения договора транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ)

товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272) не оформляется; поручение экспедитору, экспедиторская или складская расписка (формы утверждены приказом Минтранса России от 11.02.2008 № 23), акт об оказании услуг или отчет экспедитора, утвержденный заказчиком транспортная накладная (приложение № 4 к Правилам № 272) не оформляется; поручение экспедитору, экспедиторская или складская расписка (формы утверждены приказом Минтранса России от 11.02.2008 № 23), акт об оказании услуг или отчет экспедитора, утвержденный заказчиком

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 96

10.08.2011 17:25:38

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ граждение и за счет другой стороны (клиентагрузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой (ч. 1 ст. 801 ГК РФ). Согласно п. 4 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554 (далее – Правила № 554), транспортноэкспедиционными услугами признаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза. Экспедиторскими документами являются (п. 5 Правил № 554):

⇒ поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции); ⇒ экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя); ⇒ складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение). Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции (п. 7 Правил № 554). Их формы утверждены приказом Минтранса России от 11.02.2008 № 23. В рассматриваемой ситуации необходимо оформить поручение экспедитору, а также экспедиторскую или складскую расписку. Факт оказания услуг по договору экспедиции подтвердит либо акт об оказании услуг (см. постановление ФАС Поволжского округа от 07.04.2009 по делу № А12-14314/2008), либо отчет экспедитора, подписанный заказчиком (табл. 4).

Извлечение из письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/333 ...В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. С 1 января 2011 г. налогоплательщики земельного и транспортного налогов по итогам отчетных периодов не представляют налоговые расчеты авансовых платежей по соответствующим налогам. При этом налогоплательщики земельного и транспортного налогов обязаны уплачивать авансовые платежи по этим налогам по итогам отчетных периодов в порядке, установленном ст. ст. 397 и 363 НК РФ соответственно. Таким образом, авансовые платежи по земельному и транспортному налогам, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном периоде, за который такие авансовые платежи рассчитаны...

Извлечение из письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/329 ...В соответствии с п. 1 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Понятие «банк» содержится в ст. 11 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 273 НК РФ если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 ст. 273 НК РФ, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор. Таким образом, налогоплательщик, не являющийся банком, имеет право применять кассовый метод при соблюдении условий, установленных ст. 273 НК РФ... № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 97

10.08.2011 17:25:38

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

СОЗДАНИЕ ДЛЯ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЛАГОПРИЯТНЫХ НАЛОГОВЫХ УСЛОВИЙ О. А. Мясников, налоговый юрист, канд. юрид. наук 7 июня 2011 года подписан Федеральный закон № 132-ФЗ «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 132-ФЗ). Рассмотрим новеллы налогового законодательства, направленные на создание благоприятных условий для инновационной деятельности.

РАСШИРЕНИЕ ПЕРЕЧНЯ РАСХОДОВ НА НИОКР В соответствии с п. 1 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (в новой редакции) в целях главы 25 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. Перечень расходов на НИОКР, и теперь он включает следующие виды затрат: 1) суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные в соответствии с главой 25 НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых вышеуказанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения НИОКР. Таким образом, законодатель установил особый порядок учета сумм амортизации по активам, используемым для НИОКР. И если ранее налогоплательщик имел право учитывать суммы амортизации ежемесячно по мере их начисления (п. 3 ст. 272 НК РФ), то теперь ему необходимо дождаться окончания выполнения НИОКР и лишь затем списывать данные расходы. К тому же налогоплательщику придется организовать обособленный учет сумм амор-

тизации, начисленной по объектам, используемым исключительно для НИОКР; 2) суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренных п. 1, 3, 16 и 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками НИОКР. К вышеперечисленным расходам на оплату труда относятся: ⇒ суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам; ⇒ начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; ⇒ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения); ⇒ расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организацииналогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданскоправового характера. Заметим, что прежде налогоплательщик был вправе признавать вышеназванные расходы на оплату труда в качестве расхода ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ). Отныне расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР должны учитываться после завершения соответствующих работ в порядке, определенном ст. 262 НК РФ. Если вышеуказанные работники в период выполнения НИОКР привлекались для осуществления иной деятельности налогоплательщика, не связанной с выполнением НИОКР, расходами на НИОКР признаются соответствующие суммы расходов на оплату

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 98

10.08.2011 17:25:38

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ труда вышеуказанных работников пропорционально времени, в течение которого эти работники привлекались для выполнения НИОКР (п. 2 ст. 262 НК РФ); 3) материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1–3 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР. К вышеназванным материальным расходам относятся затраты: ⇒ на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); ⇒ на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров и на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств); ⇒ на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды; ⇒ на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий; 4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 % в суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 п. 2 ст. 262 НК РФ. Как видно, перечень расходов на НИОКР является открытым, и налогоплательщик вправе относить к ним и другие затраты, прямо не названные в законе. Согласно п. 5 ст. 262 НК РФ (в новой редакции) налогоплательщик вправе включать расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в части, превышающей 75 % суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, в состав прочих расходов. Данные затраты подлежат учету в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ). Это правило не относится к расходам, предусмотренным подпунктами 1–3, 5 и 6 п. 2 ст. 262 НК РФ; 5) стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика научных исследований и (или) опытноконструкторских разработок. Этот вид расходов ранее был упомянут в п. 2 ст. 262 НК РФ; 6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и ин-

новационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научнотехнической политике», в сумме не более 1,5 % доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ. Ранее в законодательстве была предусмотрена аналогичная по содержанию норма. Следует отметить, что данные расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены соответствующие расходы (п. 6 ст. 262 НК РФ).

УСЛОВИЯ, ПРИ КОТОРЫХ МОЖНО ПРИМЕНЯТЬ ПОВЫШАЮЩИЙ КОЭФФИЦИЕНТ В соответствии с п. 7 ст. 262 НК РФ (в новой редакции) налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством РФ, вправе включать вышеуказанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Для целей вышеназванного пункта к фактическим затратам налогоплательщика на НИОКР относятся затраты, предусмотренные подпунктами 1–5 п. 2 ст. 262 НК РФ. Перечень НИОКР, расходы налогоплательщика на которые в соответствии со ст. 262 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, утвержден постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988. К ним относятся, например, научные исследования технологии создания интеллектуальных систем навигации и управления. Пунктом 8 ст. 262 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, использующий право, предусмотренное п. 7 анализируемой статьи Кодекса, представляет в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Вышеуказанный отчет представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (отдельные этапы работ).

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 99

10.08.2011 17:25:38

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ Отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) представляется налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов. При этом налогоплательщик, отнесенный к категории крупнейших, представляет вышеуказанный отчет в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Налоговый орган вправе назначить экспертизу данного отчета в целях проверки соответствия выполненных научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок перечню, установленному Правительством РФ, в порядке, установленном статьей 95 НК РФ. Вышеуказанная экспертиза может быть произведена государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами или федеральными центрами науки и высоких технологий. В случае непредставления отчета о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

ЕСЛИ В РЕЗУЛЬТАТЕ НИОКР ВОЗНИКАЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫЙ АКТИВ Новеллой налогового законодательства является положение, предусмотренное п. 9 ст. 262 НК РФ, согласно которому если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами (НМА). При этом налогоплательщику предоставлено право выбрать один из следующих способов признания данных затрат: ⇒ начисление амортизации; ⇒ учет в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета вышеуказанных расходов следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Напомним, что по отдельным нематериальным активам, указанным в подпунктах 1–3, 5, 6 абзаца третьего пункта 3 статьи 257, нало-

100

гоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ). Проиллюстрируем вышеприведенное на примере. Пример Предприятие «Бета» разработало новую программу для ЭВМ и зарегистрировало эту программу в установленном законом порядке. Затраты на проведение научно-исследовательских работ составили 1,5 млн руб. Ранее предприятие «Бета» должно было признать свои исключительные права на программу для ЭВМ в качестве нематериального актива и начислять амортизацию в течение длительного срока. Новый закон позволяет ЗАО «Бета» учесть понесенные затраты в составе прочих расходов и списать их в более короткие сроки, например за 2 года.

Следует отметить, что суммы расходов на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат. Данное положение согласуется с нормой, закрепленной в п. 5 ст. 252 НК РФ, предусматривающей, что суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. В случае реализации налогоплательщиком нематериального актива, полученного в результате осуществления расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, указанных в п. 7 ст. 262 НК РФ (в новой редакции), с убытком данный убыток не учитывается для целей налогообложения. Напомним, что по общему правилу, налогоплательщик вправе учесть для целей налогообложения прибыли убыток, полученный при реализации амортизируемого имущества (ст. 323 НК РФ). Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

ИЗМЕНЕНИЕ ПЕРЕЧНЯ ПРОЧИХ РАСХОДОВ Рассмотрим новеллы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 100

10.08.2011 17:25:38

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ (или) реализацией, перечисленные в ст. 264 НК РФ. В частности, подпункт 26 п. 1 ст. 264 НК РФ изложен в следующей редакции: «26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ». В данный подпункт внесено два редакционных уточнения. Так, ранее в законодательстве упоминались прямо расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, только по лицензионным соглашениям. Теперь же в законе конкретизированы виды гражданско-правовых договоров, по которым могут приобретаться права: лицензионные и сублицензионные соглашения. Довольно часто на практике права пользования на программы для ЭВМ передаются на основании сублицензионных соглашений. В гражданском законодательстве сублицензионный договор прописан в отдельной норме – ст. 1238 ГК РФ. Между тем в подпункте 26 п. 1 ст. 264 НК РФ этот договор не назывался. При отсутствии прямого упоминания сублицензионного договора налоговые органы, руководствуясь буквальным толкованием закона, могли предъявлять претензии организациям, несущим расходы по данным сделкам. В связи с этим новая редакция анализируемой нормы позволит избежать возможных налоговых споров при заключении подобных соглашений. В прежней редакции подпункта 26 п. 1 ст. 264 НК РФ было предусмотрено, что к указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных. Между тем первоначальная стоимость имущества, признаваемого амортизируемым согласно п. 1 ст. 256 НК РФ, увеличилась до 40 000 руб. (Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ). Таким образом, новая редакция рассматриваемой нормы приведена в соответствие с изменившейся формулировкой п. 1 ст. 256 НК РФ. Подпункт 35 п. 1 ст. 264 НК РФ изложен в новой редакции. Теперь к прочим расходам относятся расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления. Ранее в

этой норме упоминались расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления. Кроме того, к прочим расходам в настоящее время относятся расходы на формирование в порядке, установленном статьей 267 НК РФ, резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Это прописано в новом подпункте 39 п. 1 ст. 264 НК РФ.

РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА НИОКР Итак, налогоплательщикам предоставлено право создавать резервы предстоящих расходов на НИОКР в порядке, предусмотренном ст. 267 НК РФ. Согласно п. 2 вышеназванной статьи Кодекса налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения НИОКР самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для целей налогообложения. Резерв для реализации каждой утвержденной программы, указанной в настоящем пункте, может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих НИОКР, но не более двух лет. Избранный налогоплательщиком срок создания резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения. В соответствии с п. 3 ст. 2672 НК РФ размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения НИОКР. Смета на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения НИОКР может включать только затраты, признаваемые расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в соответствии с подпунктами 1–5 п. 2 ст. 262 НК РФ. При этом предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, определяемую по формуле: N = I x 0 ,03 – S, где N – предельный размер отчислений в резервы; I – доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; S – расходы налогоплательщика, указанные в подпункте 6 п. 2 ст. 262 НК РФ.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 101

101

10.08.2011 17:25:38

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ Рассмотрим порядок создания резерва на следующем примере. Пример Предприятие «Альфа» запланировало в 2012 году разработать новый промышленный образец легкового автомобиля. Смета на реализацию утвержденной предприятием «Альфа» программы проведения НИОКР составила 30 млн руб. Согласно бизнес-плану доходы от реализации товаров, работ, услуг предприятия «Альфа» за 2011 год составят 1,2 млрд руб. Предприятие «Альфа» не производило в 2011 году отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научнотехнической политике» в 2010 году. Предельный размер отчислений в резерв будет рассчитываться следующим образом: 1,20 млрд руб. х 0,03 – 0 руб. = 36 млн руб. Поскольку сумма резерва не может превышать смету расходов на НИОКР, предприятие «Альфа» вправе создать резерв на сумму 30 млн руб. Таким образом, благодаря законодательной новелле предприятие «Альфа» получило возможность уменьшать налогооблагаемую прибыль текущего периода на сумму резерва на НИОКР, не дожидаясь завершения данных работ.

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.

ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА НИОКР Особенности ведения налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки прописаны в новой нор ме – ст. 332 1 НК РФ. Согласно п. 1 вышеназванной статьи Кодекса в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов. В данные расходы включаются следующие затраты: ⇒ стоимость расходных материалов и энергии; ⇒ амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР;

102

⇒ расходы на оплату труда работников, выполняющих НИОКР; ⇒ другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР собственными силами; ⇒ затраты на оплату работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытноконструкторских и технологических работ. В соответствии с п. 2 ст. 3321 НК РФ данные регистров налогового учета должны содержать информацию: 1) о суммах расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам); 2) о суммах расходов по статьям расходов (амортизация объектов основных средств, амортизация объектов нематериальных активов, оплата труда работников, материальные расходы, прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР) по каждому виду научных исследований и (или) опытноконструкторских разработок, выполняемых собственными силами; 3) о суммах расходов на НИОКР, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде в форме отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»; 4) о суммах расходов на НИОКР, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде за счет резерва предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, – для налогоплательщика, формирующего вышеуказанный резерв; 5) о суммах расходов на НИОКР, давшие положительный результат и не давшие положительного результата, включенных в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода; 6) о суммах расходов на НИОКР, давшие положительный результат и не давшие положительного результата, включенных в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода с применением коэффициента 1,5. Пунктом 3 ст. 3321 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик создал резерв предстоящих расходов на НИОКР в соответствии со ст. 2672 НК РФ, то расходы, осуществляемые при реализации программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, уменьшающие сумму вышеуказанного резерва, отражаются в регистрах налогового учета в порядке, установленном ст. 332 НК РФ.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 102

10.08.2011 17:25:38

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ СУММИРОВАННЫЙ УЧЕТ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ В бюджетном учреждении некоторые службы работают круглосуточно. В результате в конце месяца постоянно возникает переработка. При этом ночные часы учитываются учреждением отдельно и оплачиваются в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ). Например, если работник отработал 192 часа при норме 168 часов, то в расчетном листе отдельной строкой указано количество ночных часов: 64 часа оплачено в повышенном размере. Получается 128 дневных часов, что не превышает норму 168 часов. Нужно ли в такой ситуации вводить суммированный учет рабочего времени и учитываются ли для подсчета переработки ночные часы при суммированном учете рабочего времени? По нашему мнению, в ситуации, приведенной в вопросе, необходимо ввести суммированный учет рабочего времени. При этом график работы должен быть составлен таким образом, чтобы по итогам учетного периода продолжительность рабочего времени не превышала нормального числа рабочих часов. Ночные часы при подсчете переработки из отработанного времени не вычитаются. Данное предложение о необходимости введения суммированного учета времени обосновывается нижеследующим. Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ч. 2 ст. 91 ТК РФ). Если по условиям производства (работы) для определенной категории работников не может быть соблюдена установленная ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, то допускается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие периоды) не превышала нормального числа рабочих часов. При этом учетный период не может превышать одного года (ч. 1 ст. 104 ТК РФ). Из вопроса следует, что работников необходимо привлекать к работе больше чем на 40 часов в неделю. Следовательно, работодателю необходимо ввести в отношении таких работников суммированный учет рабочего времени. Если по итогам месяца не получается выйти на месячную норму рабочего времени, необходимо выбрать более продолжительный учетный период, например квартал, год. При этом нужно понимать, что, закладывая переработку в график каждого месяца, не получится выйти на норму рабочего времени за учетный период, каким бы продолжительным он ни был. Перерабатывая в одни месяцы учетного периода,

работники должны не дорабатывать до нормы в другие месяцы. В сумме за все месяцы учетного периода должно получиться нормальное число рабочих часов. Ночные часы работы по графику входят в рабочее время. Тот факт, что такие часы оплачиваются в повышенном размере, не делает их нерабочими. Следовательно, нормальному числу рабочих часов за учетный период должно соответствовать общее количество как дневных, так и ночных часов работы по графику в учетном периоде. В соответствии со ст. 99 ТК РФ при суммированном учете рабочего времени сверхурочной признается работа, выполняемая работником по инициативе работодателя сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Это определение не содержит никаких исключений. Иными словами, неважно, производилась работа ночью или днем – если норма рабочего времени за учетный период превышена, имеет место переработка. Подсчитывая количество сверхурочных часов, нужно вычесть из количества часов переработки время работы в выходные и праздники сверх нормы рабочего времени. На это указано в п. 4 Разъяснения, утвержденного постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 № 465/П-21. Решением Верховного суда Российской Федерации от 30.11.2005 № ГКПИ05-1341 этот пункт вышеуказанного Разъяснения признан не противоречащим действующему законодательству. Позиция суда основана на том, что как при сверхурочной работе, так и при работе в выходные и нерабочие праздничные дни работник осуществляет свою трудовую деятельность в абсолютно тождественных условиях труда, а именно во время отдыха. Поскольку правовая природа сверхурочной работы и работы в выходные и нерабочие праздничные

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 103

103

10.08.2011 17:25:38

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ дни едина, оплата в повышенном размере одновременно как на основании ст. 152, так и ст. 153 ТК РФ будет являться необоснованной и чрезмерной. Аналогичного правила в отношении ночных часов работы не установлено. Работа по графику в период с 22 часов до 6 часов не является работой во время отдыха. Поэтому говорить об одинаковой правовой природе со сверхурочной работой не приходится. Повышенная оплата ночных часов по ст. 154 ТК РФ

не компенсирует переработку, и она производится по той причине, что работать в ночное время труднее. Следовательно, при подсчете сверхурочных часов отработанные в ночное время часы учитываются наряду с отработанными в дневное время. При этом работа в ночное время, произведенная сверх нормы часов за учетный период, должна оплачиваться в повышенном размере и как ночная по ст. 154 ТК РФ, и как сверхурочная по ст. 152 ТК РФ.

В бюджетном учреждении введен суммированный учет рабочего времени с учетным периодом один год. Для каждого конкретного работника перед началом учетного периода составляется «баланс рабочего времени», то есть вводится норма рабочих часов для этого работника на каждый месяц с тем, чтобы суммарное количество часов в каждом месяце совпало с годовой нормой рабочих часов, рассчитанной для 5-дневной 40-часовой рабочей недели. Благодаря составленному балансу рабочего времени недоработки (переработки), которые образуются в одном месяце (по сравнению с расчетной нормой по 5-дневной 40-часовой рабочей неделей), компенсируются переработкой (недоработкой), образованной в другом месяце. Однако, если у работника в течение года имеются невыходы на работу по причине болезни, ежегодного отпуска или отпуска без сохранения заработной платы, у него образуются дополнительные недоработки (переработки), которые заранее графиком работы скорректировать невозможно. Например, для конкретного работника балансом рабочего времени утверждена следующая норма часов на 2011 год (помесячно, с января по декабрь): 168 + 151 + 174 + 154 + 169 + 161 + 162 + 176 + 168 + 162 + 168 + 168 = 1981 час. Сотруднику установлен график работы «сутки через трое» по 22 рабочих часа за смену. Чтобы реально отработанное сотрудником за год время совпало с установленным «балансом рабочего времени» (1981 час), в некоторых месяцах смена длится по 21 часу. Работник отработал все месяцы 2011 года полностью (в отпуск не уходил, дни за свой счет не брал, не прогуливал, не болел), кроме мая, где с 3-е по 12-е число он был на больничном. Тогда в соответствии с графиком работы, составленным на май 2011 года, он отрабатывает 127 часов, запланированные его графиком работы на те 12 дней, когда он не болел. При подведении итогов за год получится следующее количество фактически отработанных часов данным работником: 168 + 151 + 174 + 154 + 127 + 161 + 162 + 176 + 168 + 162 + 168 + 168 = 1939 часов. Но если рассчитать норму рабочих часов по 5-дневной 40-часовой рабочей неделе, приходящуюся на отработанные им дни за учетный период, то получатся следующие данные: 120 + 151 + 175 + 168 + 104 + 168 + 168 + 184 + 176 + 168 + 167 + 176 = 1925 часов. Таким образом, получается, что по итогам учетного периода, сравнивая количество фактически отработанных часов работником с годовой нормой часов, рассчитанной для 5-дневной 40-часовой рабочей недели, возникает переработка в 14 часов, которая графиком работы не была запланирована. Правильны ли приведенные в примере расчеты? Каким образом необходимо компенсировать как недоработки, так и переработки, возникающие в конце учетного периода? Нужно ли корректировать уже утвержденный график? В вышеприведенном примере индивидуальная норма рабочего времени сотрудника за учетный период (год) подсчитана абсолютно правильно и составляет 1925 часов. Также верны выводы относительно возникновения переработок и недоработок по итогам учетного периода при условии продолжения работы по изначально составленному графику.

104

Способом избежать в таких ситуациях переработок и недоработок по итогам учетного периода является изменение графика работы. Прямого указания об обязательном изменении графика работы так же, как и запрета на изменение уже составленного графика, законодательство не содержит. Соответственно если работодатель имеет возможность внести

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 104

10.08.2011 17:25:38

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ изменения в уже составленный график работы, то он вправе это сделать. По нашему мнению, обязанность вносить изменения в график работы возникает у работодателя только в случае, если в результате работы по ранее утвержденному графику продолжительность сверхурочной работы работника заведомо превысит 120 часов в год (ч. 5 ст. 99) ТК РФ). Таким образом, полагаем, что если индивидуальная норма рабочего времени подлежит корректировке в течение учетного периода, то работодатель имеет возможность, а при превышении индивидуальной нормы более чем на 120 часов – обязан изменить график работы. Поскольку порядок изменения графика работы законодательством не регламентирован, при внесении каких-либо изменений в такой график, по нашему мнению, работодателю следует руководствоваться тем же порядком, который установлен ст. 103 ТК РФ для введения графика: его утверждение с учетом мнения представительного органа работников и его доведение до сведения работников не позднее чем за один месяц до введения его в действие. Если необходимость корректировки индивидуальной нормы возникла уже в конце учетного периода и работодатель не имеет возможности соблюсти порядок утверждения графика, изменять график, по нашему мнению, работодатель не может. Однако при этом следует учитывать, что предвидеть заранее все периоды отсутствия работников невозможно. Даже после корректировки графика работы сотрудника в течение учетного периода возможна ситуация, когда при наступлении следующих периодов отсутствия работника по уважительным причинам снова возникнет переработка или недоработка, а изменять график будет уже невозможно. Таким образом, корректировка графика работы не гарантирует работодателю отсутствия переработок и недоработок по итогам учетного периода. Если по итогам учетного периода (года) выяснилось, что у работника возникли переработки или недоработки, то их необходимо оплатить следующим образом. Если индивидуальная норма рабочего времени сотрудника за учетный период не будет полностью им отработана без установления ему неполного рабочего времени, работник лишится возможности получить за данный период в полном объеме свою заработную плату. В этой ситуации нарушается право работника на труд, предусмотренное ст. 2 ТК РФ,

причем по вине работодателя. Работодатель обязан соблюдать свои локальные нормативные акты, в частности правила внутреннего трудового распорядка и условия трудовых договоров с работниками, а также предоставлять работникам работу, обусловленную трудовым договором (ст. 22 ТК РФ). В свою очередь, режим рабочего времени сотрудника (в том числе продолжительность рабочего времени) устанавливается либо правилами внутреннего трудового распорядка, либо трудовыми договорами (ст. 100 ТК РФ). Таким образом, работодатель должен обеспечивать работников работой в течение всего рабочего времени, предусмотренного режимом труда и отдыха. Для восстановления трудовых прав работника необходимо возместить ему неполученный заработок в соответствии со ст. 234 ТК РФ. Материальный ущерб, причиненный работнику невозможностью отработать норму рабочего времени по вине работодателя, подлежит возмещению в размере среднего заработка за весь период, когда тот был лишен возможности трудиться. При суммированном учете рабочего времени работа, выполняемая работником по инициативе работодателя сверх нормального числа рабочих часов за учетный период, признается сверхурочной работой и должна оплачиваться в повышенном размере (ч. 1 ст 99, ст. 152 ТК РФ). При этом следует помнить, что продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 120 часов в год (ч. 5 ст. 99 ТК РФ). Отметим, что положения ч. 5 ст. 99 ТК РФ о максимальной продолжительности сверхурочной работы направлены на защиту работников от принудительного труда (ст. 4 ТК РФ) и не делают никаких исключений для каких-либо категорий работников. Читателям журнала следует иметь в виду, что независимо от режима работы сотрудник не должен отрабатывать время своего нахождения в отпуске или на больничном. Именно поэтому индивидуальная норма рабочего времени сотрудника за учетный период в этом случае уменьшается. Переработки или недоработки в результате отсутствия сотрудника на работе по уважительным причинам возникают исключительно в связи с особенностями суммированного учета рабочего времени. Если бы сотрудник работал в режиме пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями, то вышеуказанные переработки или недоработки не могли бы возникнуть в принципе, поскольку при таком режиме рабочие часы по графику и по норме совпадают. Все сотрудники, пропустившие одинаковые периоды, за оставшееся

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 105

105

10.08.2011 17:25:39

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ время должны отработать одинаковое количество часов. Соответственно предусмотренная законодательством оплата переработок и недоработок, возникающих по причине отсутствия сотрудника на работе, по нашему мнению, справедлива. Дополнительно отметим, что согласно ст. 123 ТК РФ очередность предоставления

оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков. При этом график отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. Таким образом, работодатель имеет право изначально составить график работы на конкретный учетный период с уже учтенными в нем периодами очередных оплачиваемых отпусков работников.

ОФОРМЛЕНИЕ НА РАБОТУ СТОРОННЕГО СОТРУДНИКА НА ВРЕМЯ ОТПУСКА ОСНОВНОГО СОТРУДНИКА Как правильно оформить на работу стороннего сотрудника в бюджетное учреждение (детская школа искусств) на время отпуска или временной нетрудоспособности основного сотрудника? Нужно оформлять договор гражданско-правового характера или срочный трудовой договор? Трудовой и гражданско-правовой договоры имеют ряд принципиальных различий. Приведем основные из них: ⇒ по договорам оказания услуг (выполнения работ) исполнитель (подрядчик) обязан выполнить конкретное задание (задания) заказчика [ст. 779, 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)]. По трудовому договору работник должен выполнять определенную трудовую функцию – работать по конкретной должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности (ст. 57 ТК РФ). В трудовых отношениях работодателя интересует прежде всего сам процесс трудовой деятельности работника; в гражданско-правовых – конкретный результат; ⇒ на лиц, работающих по гражданскоправовым договорам, не распространяются гарантии, предусмотренные трудовым законодательством (отпуска и т. п.). Заказчик не оформляет исполнителям трудовые книжки; ⇒ исполнители и подрядчики получают не заработную плату, а предусмотренное договором вознаграждение. Последнее выплачивается не два раза в месяц, как зарплата, а в порядке, установленном договором; ⇒ исполнители и подрядчики сами определяют порядок выполнения возложенных на них договором обязанностей и делают это за свой счет, если иное не установлено договором. Напротив, работник подчиняется заданиям работодателя, следует установленным им правилам трудового распорядка и т. п. Работодатель обязан обеспечить работника всем необходимым для выполнения трудовых обязанностей и выплачивать компенсации за использование сотрудником в работе своего имущества (ст. 188 ТК РФ), возмещать иные расходы пер-

106

сонала, понесенные в интересах работодателя (ст. 164 ТК РФ). Аналогичные критерии используются судами при рассмотрении вопроса об отграничении трудового договора от гражданскоправового. Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2006 № А33-4217/2006-Ф02-5620/06-С1 разъяснено, что основными признаками, позволяющими провести такое разграничение, являются: ⇒ личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия); ⇒ организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность); ⇒ выполнение работ определенного рода, а не разового задания; ⇒ гарантия социальной защищенности. Заключение гражданско-правового договора является обоснованным только при условии, что существующие между сторонами отношения действительно являются гражданскоправовыми, а не трудовыми (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.01.2008 № А56-45362/2006). Соответственно при заключении гражданско-правового договора в него не следует включать условия, являющиеся элементами трудовых отношений, которые регулируются ТК РФ. Использование в его тексте таких присущих трудовому праву терминов, как «должность», «заработная плата», «прием на работу», «увольнение», «режим работы», может свидетельствовать о заключении трудового, а не гражданско-правового договора.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 106

10.08.2011 17:25:39

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ Если организация предпочтет пойти по пути оформления гражданско-правового договора с физическим лицом, необходимо иметь в виду, что трудовое законодательство содержит ряд положений, защищающих интересы работника. В частности, если судом будет установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права (ч. 4 ст. 11 ТК РФ, п. 8 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»). При этом само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для его квалификации как трудового или гражданско-правового договора. Основное значение имеют смысл договора, его содержание (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.01.2008 № А56-45362/2006). На практике переквалификация договора может означать не только применение административных санкций государственной инспекциейтруда,ноипереоценкуналоговыхобязательств работодателя, взыскание с работодателя не выплаченных в период действия переквалифицированного договора отпускных и иные неблагоприятные для работодателя последствия (см. постановления ФАС ЗападноСибирского округа от 11.12.2006 № Ф048292/2006 (29245-А45-42), ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 № Ф04-4456/2007 (35944-А27-14), ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2003 № А44-2347/02-С7; постановление Арбитражного суда Свердловской области от 12.05.2006 № А60-2735/06-С5; постановление ФАС Московского округа от 30.06.2008 № КА-А40/5891-08). При этом организация должна самостоятельно выбрать один из вариантов оформления отношений с физическим лицом в зависимости от того, в каких правоотношениях у нее имеется заинтересованность. Согласно ст. 59 ТК РФ срочный трудовой договор заключается на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохраняется место работы.

В силу ст. 57 ТК РФ в случае, если заключается срочный трудовой договор, срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом, являются условиями, обязательными для включения в трудовой договор. Согласно ч. 1 ст. 68 ТК РФ прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора. Причем содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора. Форма приказа (распоряжения) о приеме работника на работу (форма № Т-1) утверждена постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 и должна применяться всеми организациями, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, независимо от формы собственности (п. 2 вышеуказанного постановления). После выхода основного работника, на время отсутствия которого принят «временный» работник, трудовой договор должен быть прекращен в связи с истечением его срока по п. 2 ч. 1 ст.77 ТК РФ.

Обратите внимание!

При заключении срочного трудового договора на время исполнения обязанностей отсутствующего работника лицо принимается не на вакантную штатную единицу, а на штатную единицу отсутствующего работника. Следовательно, в данном случае не нужно создавать дополнительную единицу в штатном расписании. При этом, поскольку предполагается, что функции нового сотрудника идентичны трудовой функции временно отсутствующего лица, считаем, что в данной ситуации следует заключать срочный трудовой договор.

В материале, предоставленном компанией «СК Гарант-Столица», использованы ответы экспертов службы Правового консалтинга ИПО ГАРАНТ Трошиной Татьяны и Штукатуровой Татьяны

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 107

107

10.08.2011 17:25:39

ДОКУМЕНТЫ

Зарегистрировано в Минюсте РФ 5 апреля 2011 г. № 20409 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗ ОТ 31 ДЕКАБРЯ 2010 Г. № 199Н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЛИЦЕВЫЕ СЧЕТА КОТОРЫМ ОТКРЫТЫ В ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ ОРГАНАХ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА* Приложение № 1 к Правилам обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2010 № 199н

Журнал регистрации бланков денежных чековых книжек Наименование органа Федерального казначейства Наименование учреждения банка Коды Форма по КФД

0531713

Дата открытия Датат закрытия по КОФК Номер счета БИК Корреспондентский счет Получено в учреждении банка

№ п/п

Серия и номера денежных чеков

дата получения

уполномоченный работник органа Федерального казначейства инициалы, фамилия

подпись

Выдано клиенту

дата выдачи

наименование клиента

номер и дата Заявления на получение денежных чековых книжек 8

уполномоченное лицо клиента

инициалы, фамилия

подпись

Ответственный исполнитель (должность) (расшифровка подписи)

(подпись) (телефон)

г. Номер страницы Всего страниц

*Окончание. Начало см. «Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях» № 8/2011.

108

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 108

10.08.2011 17:25:39

ДОКУМЕНТЫ Приложение № 2 к Правилам обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2010 № 199н

ЗАЯВЛЕНИЕ № на получение денежных чековых книжек от «

Коды

Форма по по КФД Форма КФД Дата Дата

г.

Наименование клиента

0531712

По сводному реестру ИНН

Наименование органа Федерального казначейства

по КОФК

Просим выдать денежные чековые книжки в количестве шт.

(прописью)

Количество листов в денежной чековой книжке,

шт.

Денежные чековые книжки обязуемся хранить под ключом, в безопасном от огня и хищения помещении. Денежные чековые книжки доверяем получить работнику (должность, фамилия, имя, отчество)

Документ, удостоверяющий личность Выдан

”

(наименование органа, выдавшего документ)

“

Подпись доверенного лица Руководитель (уполномоченное лицо) Главный бухгалтер (уполномоченное лицо)

”

г.

удостоверяем.

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

“

№

(наименование документа)

г.

Отметка органа Федерального казначейства о выдаче денежных чековых книжек серия

с№

Руководитель (уполномоченное лицо) Главный бухгалтер (уполномоченное лицо) Ответственный исполнитель

”

» “

по №

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

(телефон)

г.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 109

109

10.08.2011 17:25:39

ДОКУМЕНТЫ

, ,

31.12.2010 199

# $ . $ 20 & '%% # %

)

: . ( + )

#( # (#)'

#($/ 0531844

383

/ 1

( , ! , , )

# <# ( #(&6=)

' " (

) 6 (

) «

110

( )

( > ! )

( )

( > ! )

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 110

10.08.2011 17:25:39

_09_11.indd 111

»"

(

"«

( )

»"

( )

«" %

)

: . ( + ) (#)'

# $ $ #( #

( > ! )

( ! )

( +

!"#"$%& ' ( ) * + )

383

0531714

, ,

31.12.2010 199

ДОКУМЕНТЫ

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

111

10.08.2011 17:25:39

112

_09_11.indd 112

"«

»"

(

/ 1

( )

( ! )

383

0531738

(

(#)'

( > ! )

»"

# $ $ #( #

"« %

)

: . ( + )

!"#"$%& ' ( ) * + ) ' )

, ,

31.12.2010 199

ДОКУМЕНТЫ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

10.08.2011 17:25:40

ДОКУМЕНТЫ Приложение № 6 к Правилам обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2010 № 199н

ЗАЯВЛЕНИЕ №

ЗАЯВЛЕНИЕ № на получение карт

от «

Коды 20

г.

Наименование клиента

Форма по КФД Дата По сводному реестру ИНН КПП

Наименование органа Федерального казначейства

0531842

по КОФК

Просим выдать карты в количестве

шт. (прописью)

персонифицировано следующим уполномоченным работникам клиента: Должность, фамилия, имя, отчество Документ, удостоверяющий личность: Кем и когда выдан: Подпись работника Должность, фамилия, имя, отчество Документ, удостоверяющий личность: Кем и когда выдан: Подпись работника Должность, фамилия, имя, отчество Документ, удостоверяющий личность: Кем и когда выдан: Подпись работника Должность, фамилия, имя, отчество Документ, удостоверяющий личность: Кем и когда выдан: Подпись работника Должность, фамилия, имя, отчество Документ, удостоверяющий личность: Кем и когда выдан: Подпись работника

которые обязуются хранить карты под ключом, в безопасном от огня и хищения помещении. Подписи работников удостоверяем. Руководитель (уполномоченное лицо) Главный бухгалтер (уполномоченное лицо)

««

(должность)

(подпись)

(должность)

(подпись)

»»

(расшифровка подписи)

г.

Отметка органа Федерального казначейства о согласии на получение карт Руководитель (уполномоченное лицо) Главный бухгалтер (уполномоченное лицо) Ответственный исполнитель

««

»»

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

г.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 113

113

10.08.2011 17:25:40

114

_09_11.indd 114

Номер карты

№ п/п

Наименование кредитной организации

Наименование органа Федерального казначейства

дата получения

инициалы, подпись фамилия работниработни- ка органа ка оргаФедена Феде- рального рального казнаказначейства чейства

Получено в учреждении банка

дата выдачи

наименование клиента

номер и дата Заявления на получение карт

инициалы, фамилия работника клиента

подпись работника клиента

Выдано карт и конвертов с пин-кодом клиенту

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ КАРТ

дата возврата

инициалы, фамилия работника клиента

подпись работника клиента

Коды 0531843

инициалы, подпись фамилия работниработни- ка органа дата ка органа Федевозврата Федерального рального казнаказначейства чейства

Номер счета БИК Корреспондентский счет

Форма по КФД Дата открытия Дата закрытия по КОФК

Приложение № 7 к Правилам обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2010 № 199н

ДОКУМЕНТЫ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

10.08.2011 17:25:40

ДОКУМЕНТЫ

, ,

31.12.2010 199

- . / , )

0 ) * ( 40116 #($/ # $ « » %

)

: . ( + )

$ #( # (#)'

383

40116

/ 1

0531845

' " (

) ( )

( )

( > ! )

( )

( > ! )

6 (

) «

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 115

115

10.08.2011 17:25:41

ДОКУМЕНТЫ

, ,

31.12.2010 199

- . / * ( * + )

#($/ 0531846

# $ «

& '%% #

)

: . ( + ) $

#( # (#)'

383

(

) (

)

/ 1

# <# ( #(&6=) 2

' " (

) ( )

( )

( > ! )

( )

( > ! )

6 (

)

116

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 116

10.08.2011 17:25:41

ДОКУМЕНТЫ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО ПИСЬМО ОТ 21 ЯНВАРЯ 2011 Г. № 42-7.4-05/5.3-45 О ПОРЯДКЕ ОТНЕСЕНИЯ СУММ, ПОСТУПИВШИХ НА ЕДИНЫЕ СЧЕТА БЮДЖЕТОВ, К НЕВЫЯСНЕННЫМ ПОСТУПЛЕНИЯМ Федеральное казначейство в связи с поступающими запросами территориальных органов Федерального казначейства о порядке отнесения сумм, поступивших на единые счета бюджетов, открытые управлениям Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации, к невыясненным поступлениям, зачисляемым в соответствующий бюджет, сообщает следующее. Положениями пункта 2.5.4 Порядка кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядка осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утвержденным Приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н (далее – Порядок № 8н), установлен порядок учета на соответствующем лицевом счете получателя бюджетных средств (администратора источников финансирования дефицита бюджета) сумм возврата дебиторской задолженности, образовавшейся у него в текущем финансовом году. При этом получатель бюджетных средств (администратор источников финансирования дефицита бюджета) должен информировать дебитора о порядке заполнения расчетного документа в соответствии с требованиями Положения Банка России и Министерства фи-

нансов Российской Федерации от 13.12.2006 № 298-П и № 173н «Об особенностях расчетнокассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства». Положениями пункта 2.5.5 Порядка № 8н установлен порядок отнесения сумм к невыясненным поступлениям, зачисляемым в соответствующий бюджет, по указанной дебиторской задолженности текущего года. При этом возврат учреждениями Банка России, кредитными организациями (далее – банк) расчетного документа, например, в случае закрытия расчетного счета, неверного указания плательщиком фамилии, имени, отчества получателя, не является возвратом сумм дебиторской задолженности контрагентами получателя бюджетных средств. Учитывая изложенное, если в поле «Назначение платежа» расчетного документа, полученного из банка, содержится ссылка на номер и дату расчетного документа органа Федерального казначейства, которым ранее была осуществлена кассовая выплата, и информации, отраженной в расчетном документе органа Федерального казначейства и в полученном из банка расчетном документе, достаточно для отражения платежа по назначению на лицевом счете клиента, необходимость учитывать такие суммы как невыясненные поступления отсутствует. И.о. руководителя С. Е. Прокофьев

ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО ПИСЬМО ОТ 8 АПРЕЛЯ 2011 Г. № 42-7.4-05/5.3-240 Федеральное казначейство в связи с поступающими запросами от управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации и финансовых органов субъектов Российской Федерации по вопросам санкционирования оплаты денежных обязательств, возникающих по государственным контрактам, заключенным в форме электронного документа, сообщает следующее. В соответствии с положениями пункта 2.2.8 Порядка кассового обслуживания исполнения

федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядка осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утвержденного Приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н, проведение кассовых операций по кассовым выплатам из бюджета субъекта Российской

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 117

117

10.08.2011 17:25:41

ДОКУМЕНТЫ Федерации (местного бюджета) осуществляется с предварительным санкционированием оплаты денежных обязательств в порядке, установленном в соответствии со статьей 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации соответствующим финансовым органом. При этом, если в соответствии с Соглашением об осуществлении органом Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) при кассовом обслуживании им исполнения бюджета, заключенного между органом Федерального казначейства и высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (местной администрацией муниципального образования) (далее – Соглашение), полномочия по санкционированию оплаты денежных обязательств получателей средств соответствующих бюджетов и администраторов источников финансирования дефицита бюджетов переданы органам Федерального казначейства, санкционирование осуществляется в соответствии с Соглашением. В соответствии с главой 3.1 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон) по результатам проведенных аукционов в электронной форме государственные (муниципальные) контракты заключаются в форме электронно-

го документа и подписываются сторонами контракта электронной цифровой подписью. В целях реализации вышеуказанных положений Закона, в случае если в соответствии с Соглашением полномочия по санкционированию оплаты денежных обязательств получателей средств соответствующих бюджетов и администраторов источников финансирования дефицита бюджетов переданы органам Федерального казначейства, государственный (муниципальный) заказчик для оплаты денежных обязательств, возникающих по государственным (муниципальным) контрактам, заключенным в форме электронного документа, вправе представлять в органы Федерального казначейства указанные государственные (муниципальные) контракты посредством системы электронного документооборота с органом Федерального казначейства, подтвержденные электронной цифровой подписью уполномоченного лица получателя средств соответствующего бюджета, администратора источников финансирования дефицита бюджетов, если иное не предусмотрено Соглашением. Ответственность за достоверность представляемых в органы Федерального казначейства государственных (муниципальных) контрактов несет государственный (муниципальный) заказчик. И.о. руководителя Федерального казначейства С. Е. Прокофьев

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО ПИСЬМО ОТ 12 МАЯ 2011 Г. № 42-7.4-05/5.3-324 О ПРИМЕРНОЙ ФОРМЕ СОГЛАШЕНИЯ Федеральное казначейство в связи с поступающими запросами территориальных органов Федерального казначейства направляет для применения в работе примерную форму соглашения об открытии автономным учреждениям лицевых счетов в территориальных органах Федерального казначейства и примерную форму соглашения об открытии и ведении органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций бюджетных учреждений субъектов Российской Федерации (муниципальных бюджетных учреждений). Р. Е. Артюхин

118

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 118

10.08.2011 17:25:41

ДОКУМЕНТЫ Приложение Примерная форма соглашения об открытии автономным учреждениям лицевых счетов в территориальных органах Федерального казначейства «__» _____________ 201_ г. В соответствии с положениями частей 3.1, 3.2 и 3.4 статьи 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях», а также в соответствии с Порядком открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами, утвержденным Приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 № 7н (далее – Порядок № 7н), (наименование органа Федерального казначейства)

(далее – орган Ф едерального к азначейства) в лице р уководителя , ,и

действующего на основании

(наименование федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (местной администрации муниципального образования), осуществляющего функции и полномочия учредителя автономного учреждения)

(далее – Учредитель) в л ице , действующего на основании , именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем. I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.1. Учредитель поручает органу Федерального казначейства осуществлять в соответствии с настоящим Соглашением открытие и ведение лицевых счетов следующим автономным учреждениям, созданным на базе имущества, находящегося в собственности . (Российская Федерация, наименование субъекта Российской Федерации (муниципального образования))

, (далее – автономные учреждения) для учета операций со средствами автономных учреждений. Стороны руководствуются Порядком № 7н, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими правоотношения, возникшие при открытии и ведении лицевых счетов для учета операций со средствами автономных учреждений. Полномочия органа Федерального казначейства по открытию и ведению лицевых счетов для учета операций со средствами автономных учреждений определяются настоящим Соглашением. 1.2. Орган Федерального казначейства осуществляет открытие и ведение лицевых счетов для учета операций со средствами автономных учреждений во взаимодействии с Учредителем и автономным учреждением. 1.3. Учет операций со средствами автономных учреждений осуществляется органом Федерального казначейства на счете, открытом ему в (наименование подразделения расчетной сети Банка России или кредитной организации <*>)

(далее – Банк), на балансовом счете № 40501 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Финансовые организации» (далее – счет № 40501) (№ 40601 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Финансовые организации» (далее – счет № 40601), № 40701 «Счета негосударственных организаций. Финансовые организации» (да лее – счет № 40701)). 1.4. Учет кассовых операций со средствами автономного учреждения осуществляется в соответствии с Порядком проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств автономных учреждений, утвержденным Приказом Федераль<*> В случае отсутствия подразделений расчетной сети Банка России на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 119

119

10.08.2011 17:25:41

ДОКУМЕНТЫ ного казначейства от 29.10.2010 № 15н (далее – Порядок № 15н), на лицевом счете, предназначенном для учета операций со средствами автономного учреждения (за исключением субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций, предоставленных автономному учреждению из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации), или лицевом счете, предназначенном для учета операций со средствами, предоставленными автономному учреждению из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций, открываемых в органе Федерального казначейства в соответствии с Порядком № 7н, автономным учреждениям. II. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 2.1. Орган Федерального казначейства в рамках исполнения настоящего Соглашения: открывает автономным учреждениям в установленном Федеральным казначейством порядке лицевые счета, указанные в пункте 1.4 настоящего Соглашения; учитывает на соответствующих лицевых счетах, открытых автономным учреждениям, операции со средствами автономных учреждений; осуществляет проверку представленных автономным учреждением платежных документов в соответствии с требованиями, установленными Порядком № 15н; обеспечивает в установленном порядке, в пределах своей компетенции, выдачу наличных денежных средств автономным учреждениям через соответствующее подразделение Банка России или кредитную организацию; формирует и передает автономным учреждениям информацию по операциям со средствами автономных учреждений в соответствии с Порядком № 7н; осуществляет учет поступивших на счет № 40501 (№ 40601, № 40701) сумм, требующих уточнения принадлежности платежа; осуществляет перечисление остатков средств со счета № 40501 (№ 40601, № 40701) в соответствующий бюджет с их возвратом до 31 декабря текущего финансового года на счет, с которого они были ранее перечислены, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации, финансовым органом субъекта Российской Федерации (муниципального образования) (да лее – Финансовый ор ган) <**>; обеспечивает в соответствии с законодательством Российской Федерации конфиденциальность информации по операциям, отраженным на соответствующих лицевых счетах автономных учреждений, открытых в органе Федерального казначейства; консультирует автономные учреждения по вопросам, возникающим в процессе проведения кассовых выплат за счет средств автономных учреждений. 2.2. Орган Федерального казначейства имеет право: получать от автономных учреждений документы, предусмотренные Порядком № 7н, для открытия, переоформления, закрытия соответствующих лицевых счетов; получать от автономных учреждений соблюдение установленных Порядком № 15н требований по оформлению представленных ими в орган Федерального казначейства документов на проведение операций со средствами автономных учреждений; получать от Учредителя представление определенных настоящим Соглашением сведений об автономных учреждениях <***>; осуществлять проведение кассовых выплат на соответствующих лицевых счетах автономных учреждений в пределах имеющегося остатка средств на этих счетах; приостанавливать проведение кассовых выплат за счет средств автономных учреждений в случаях, установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации, органов государственной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления); отказать автономному учреждению в приеме документа, если его оформление не соответствует установленным требованиям и (или) подписи на нем будут признаны не соответствующими представленным образцам подписей в Карточке образцов подписей к лицевому счету для учета операций неучастника бюджетного процесса. 2.3. Учредитель принимает на себя обязательства обеспечить: закрытие в установленном порядке лицевых счетов получателей бюджетных средств, открытых в органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) бюджетным учреждениям, по которым принято решение об из<**>

Определяется по соглашению с Финансовым органом. Определяется по соглашению с Учредителем.

<***>

120

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 120

10.08.2011 17:25:41

ДОКУМЕНТЫ менении типа бюджетного учреждения, являющегося получателем бюджетных средств, в целях создания автономного учреждения; своевременное представление автономными учреждениями в орган Федерального казначейства платежных и иных документов, оформленных в соответствии с требованиями, установленными Порядками № 7н, № 15н;И информирование контрагентов автономных учреждений о порядке заполнения расчетных документов на перечисление средств на счет № 40501 (№ 40601, № 40701); соблюдение автономными учреждениями настоящего Соглашения. 2.4. Учредитель имеет право: требовать предоставление органом Федерального казначейства автономным учреждениям установленной Порядком № 7н информации; контролировать соблюдение установленных сроков проведения кассовых выплат за счет средств автономных учреждений на счете № 40501 (№ 40601, № 40701). 2.5. Орган Федерального казначейства не несет ответственности: по обязательствам автономных учреждений; за обеспечение исполнения платежных документов автономных учреждений в случае недостаточности средств на соответствующих лицевых счетах автономных учреждений; за выплату наличных денежных средств по утерянному или похищенному денежному чеку, если эта выплата произведена до получения органом Федерального казначейства извещения об утере денежного чека; за правильность содержащихся в платежных и иных документах сведений и арифметических расчетов. III. ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ 3.1. Орган Федерального казначейства при осуществлении функций, возложенных на него настоящим Соглашением, вправе пользоваться информационной базой, находящейся в распоряжении Учредителя. 3.2. Проведение органом Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств автономных учреждений осуществляется на безвозмездной основе. IV. СРОК ДЕЙСТВИЯ СОГЛАШЕНИЯ Настоящее Соглашение заключается на неопределенный срок и вступает в силу с момента его подписания. Действие настоящего Соглашения прекращается по соглашению Сторон. Учредитель вправе направить предложение о расторжении настоящего Соглашения с указанием предполагаемой даты расторжения, но не позднее чем за 3 месяца до указанной даты. Юридические адреса сторон Подписи

Примерная форма соглашения об открытии и ведении органам Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций бюджетных учреждений субъектов Российской Федерации (муниципальных бюджетных учреждений) «__» _____________ 201_ г. В соответствии с положениями частей 4 и 6 статьи 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», а также в соответствии с Порядком открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами, утвержденным Приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 № 7н (да лее – Порядок № 7н), . (наименование органа Федерального казначейства)

(далее – орган Ф едерального к азначейства) в лице р уководителя

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 121

121

10.08.2011 17:25:41

ДОКУМЕНТЫ действующего на основании

,и

(наименование высшего органа исполнительной власти субъекта Российской

Федерации (местной администрации муниципального образования)) (далее – Администрация) в лице , , действующего на основании именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем. I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.1. Администрация поручает органу Федерального казначейства осуществлять в соответствии с настоящим Соглашением открытие и ведение лицевых счетов для учета операций следующих бюджетных учреждений : (наименование субъекта Российской Федерации (муниципального образования))

(далее – бюджетные у чреждения).

Стороны руководствуются Порядком № 7н, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими правоотношения, возникшие при открытии и ведении лицевых счетов для учета операций со средствами бюджетных учреждений. Полномочия органа Федерального казначейства по открытию и ведению лицевых счетов для учета операций со средствами бюджетных учреждений определяются настоящим Соглашением. 1.2. Орган Федерального казначейства осуществляет открытие и ведение лицевых счетов для учета операций со средствами бюджетных учреждений, проведение кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений во взаимодействии с финансовым органом субъекта Российской Федерации (муниципального образования) (далее – Финансовый орган), органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения (далее – Учредитель) и бюджетным учреждением. 1.3. Учет операций со средствами бюджетных учреждений осуществляется органом Федерального казначейства на счете, открытом ему в (наименование подразделения расчетной сети Банка России или кредитной организации <*>)

(далее – Банк), на балансовом счете № 40601 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Финансовые организации» (далее – счет № 40601) (№ 40701 «Счета негосударственных организаций. Финансовые организации» (далее – балансовый счет № 40701)). 1.4. Учет кассовых операций со средствами бюджетного учреждения осуществляется в соответствии с Порядком проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений, утвержденным Приказом Федерального казначейства от 29.10.2010 № 16н (далее – Порядок № 16н), на лицевом счете, предназначенном для учета операций со средствами бюджетного учреждения (за исключением субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетному учреждению из бюджета субъекта Российской Федерации (муниципального образования)) (далее – лицевой счет бюджетного учреждения), или лицевом счете, предназначенном для учета операций со средствами, предоставленными бюджетному учреждению из бюджета субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций (далее – отдельный лицевой счет бюджетного учреждения), открываемых в органе Федерального казначейства в соответствии с Порядком № 7н бюджетным учреждениям. II. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 2.1. Орган Федерального казначейства в рамках исполнения настоящего Соглашения: открывает бюджетным учреждениям в установленном Федеральным казначейством порядке лицевые счета, указанные в пункте 1.4 настоящего Соглашения; <*> В случае отсутствия подразделений расчетной сети Банка России на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций.

122

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 122

10.08.2011 17:25:41

ДОКУМЕНТЫ учитывает на лицевых счетах бюджетных учреждений операции со средствами бюджетных учреждений по кодам классификации операций сектора государственного управления (далее – код КОСГУ), а на отдельных лицевых счетах бюджетных учреждений – по коду КОСГУ и присвоенным субсидиям на иные цели аналитическим кодам (далее – код субсидии), в порядке, установленном Финансовым органом <**>; осуществляет проверку представленных бюджетным учреждением платежных документов в соответствии с требованиями, установленными Порядком № 16н; осуществляет санкционирование оплаты расходов бюджетных учреждений, источником финансового обеспечения которых являются поступившие им субсидии на иные цели (бюджетные инвестиции) в соответствии с приказом , (наименование финансового органа субъекта Российской Федерации (муниципального образования))

от «__» _____________ 201_ г. № _____________, а также с иными нормативными правовыми актами органов государственной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) <***>; обеспечивает в установленном порядке, в пределах своей компетенции, выдачу наличных денежных средств бюджетным учреждениям через соответствующее подразделение Банка России или кредитную организацию; формирует и передает бюджетным учреждениям информацию по операциям со средствами бюджетных учреждений в соответствии с Порядком № 7н; обеспечивает в соответствии с законодательством Российской Федерации исполнение представленных в орган Федерального казначейства исполнительных листов и судебных приказов, предусматривающих обращение взыскания на средства бюджетного учреждения; осуществляет учет поступивших на счет № 40601 (счет № 40701) сумм, требующих уточнения принадлежности платежа; осуществляет перечисление остатков средств со счета № 40601 (№ 40701) в соответствующий бюджет с их возвратом до 31 декабря текущего финансового года на счет, с которого они были ранее перечислены в порядке, установленном Финансовым органом <***>; обеспечивает в соответствии с законодательством Российской Федерации конфиденциальность информации по операциям, отраженным на соответствующих лицевых счетах бюджетных учреждений, открытых в органе Федерального казначейства; консультирует бюджетные учреждения по вопросам, возникающим в процессе проведения кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений. 2.2. Орган Федерального казначейства имеет право: получать от бюджетных учреждений предоставление документов, предусмотренных Порядком № 7н, для открытия, переоформления, закрытия соответствующих лицевых счетов; получать от бюджетных учреждений соблюдение установленных Порядком № 16н требований по оформлению представленных ими в орган Федерального казначейства документов на проведение операций со средствами бюджетных учреждений; получать от Финансового органа представление определенных настоящим Соглашением сведений о бюджетных учреждениях <***>; осуществлять проведение кассовых выплат на соответствующих лицевых счетах бюджетного учреждения в пределах имеющегося остатка средств на этих счетах (на отдельном лицевом счете бюджетного учреждения – в пределах остатка средств по соответствующему коду КОСГУ и соответствующему коду субсидии согласно порядку санкционирования расходов бюджетных учреждений, установленному Финансовым органом <***>); осуществлять проверку наличия у бюджетного учреждения определенных Финансовым органом документов, подтверждающих принятые им денежные обязательства, подлежащие оплате за счет средств, источником финансового обеспечения которых являются поступившие бюджетному учреждению субсидии на иные цели (бюджетные инвестиции) в порядке, установленном Финансовым органом <***>; приостанавливать проведение кассовых выплат со средствами бюджетных учреждений в случаях, установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации, органов государственной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления);

<**>

Определяется по соглашению Сторон. Определяется по соглашению Сторон.

<***>

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 123

123

10.08.2011 17:25:41

ДОКУМЕНТЫ отказать бюджетному учреждению в приеме документа, если его оформление не соответствует установленным требованиям и (или) подписи на нем будут признаны не соответствующими представленным образцам подписей в Карточке образцов подписей к лицевому счету для учета операций неучастника бюджетного процесса. 2.3. Администрация принимает на себя обязательства обеспечить: закрытие в установленном порядке лицевых счетов получателей бюджетных средств, открытых бюджетным учреждениям, как участникам бюджетного процесса, в органе Федерального казначейства (Финансовом органе) при кассовом обслуживании органом Федерального казначейства исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета); своевременное представление бюджетными учреждениями в орган Федерального казначейства платежных и иных документов, оформленных в соответствии с требованиями, установленными Порядками № 7н и № 16н; информирование контрагентов бюджетных учреждений о порядке заполнения расчетных документов на перечисление средств на счет № 40601 (№ 40701); представление Учредителями в орган Федерального казначейства документов, предусмотренных Соглашением и нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации (муниципального образования), необходимых для учета на отдельных лицевых счетах бюджетных учреждений операций с иными субсидиями (бюджетными инвестициями) по кодам субсидий <***>; соблюдение бюджетными учреждениями настоящего Соглашения; соблюдение финансовым органом настоящего Соглашения. 2.4. Администрация имеет право: требовать предоставление органом Федерального казначейства бюджетным учреждениям установленной Порядком № 7н информации; контролировать соблюдение установленных сроков проведения кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений на счете № 40601 (№ 40701). 2.5. Орган Федерального казначейства не несет ответственности: по обязательствам бюджетных учреждений; за обеспечение исполнения платежных документов бюджетных учреждений и исполнительных документов в случае недостаточности средств на соответствующих лицевых счетах бюджетных учреждений; за выплату наличных денежных средств по утерянному или похищенному денежному чеку, если эта выплата произведена до получения органом Федерального казначейства извещения об утере денежного чека; за правильность содержащихся в платежных и иных документах сведений и арифметических расчетов. III. ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ 3.1. Орган Федерального казначейства при осуществлении функций, возложенных на него настоящим Соглашением, вправе пользоваться информационной базой, находящейся в распоряжении Администрации, Финансового органа. 3.2. Проведение органом Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений осуществляется на безвозмездной основе. IV. СРОК ДЕЙСТВИЯ СОГЛАШЕНИЯ Настоящее Соглашение заключается на неопределенный срок и вступает в силу с момента его подписания. Действие настоящего Соглашения прекращается по соглашению Сторон. Администрация вправе направить предложение о расторжении настоящего Соглашения с указанием предполагаемой даты расторжения, но не позднее чем за 3 месяца до указанной даты.

Юридические адреса сторон Подписи

124

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 124

10.08.2011 17:25:42

ДОКУМЕНТЫ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ № 02-03-06/2530 ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО № 42-7.4-05/5.3-366 ПИСЬМО ОТ 2 ИЮНЯ 2011 ГОДА Министерство финансов Российской Федерации и Федеральное казначейство по вопросу взноса в бюджет казенными учреждениями поступлений от оказываемых ими платных услуг, поступивших в наличной форме в кассу казенного учреждения, сообщают следующее. Согласно статье 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. При этом поступающие от указанной деятельности доходы должны поступать в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации, учет и администрирование указанных доходов осуществляется с учетом следующих особенностей. 1. Об администрировании доходов от платных услуг. В соответствии со статьями 20 и 184.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации перечень главных администраторов доходов федерального бюджета утверждается федеральным законом о федеральном бюджете. Таким образом, при наличии у федерального органа исполнительной власти и (или) подведомственных ему казенных учреждений полномочий по администрированию соответствующих поступлений в федеральный бюджет от оказываемых казенными учреждениями платных услуг федеральный орган исполнительной власти подлежит включению в утверждаемый федеральным законом о федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов перечень главных администраторов доходов федерального бюджета. При этом при определении главных администраторов вышеуказанных доходов необходимо учитывать следующее. В соответствии с пунктом 4 статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные полномочия главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, являющихся федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящихся в их ведении казенных учреждений, а также Центральным банком Российской Федерации осуществляются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Правила осуществления федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении казенными учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2007 г. № 995 (далее – Правила). Пунктом 1 Правил определены полномочия федеральных органов исполнительной власти в качестве главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе по формированию и утверждению перечня подведомственных ему администраторов доходов бюджетов, а также исполнению в случае необходимости полномочий администратора доходов бюджета. Учитывая изложенное, федеральный орган исполнительной власти вправе наделять полномочиями администратора доходов федерального бюджета от оказываемых ими платных услуг казенные учреждения. При этом полномочия по администрированию указанных доходов могут быть переданы федеральным органом исполнительной власти – главным администратором доходов федерального бюджета другому казенному учреждению, находящемуся на территории того же субъекта Российской Федерации и подведомственному тому же главному распорядителю бюджетных средств, что и казенное учреждение, оказывающее платные услуги (далее – Администратор д оходов о т П ДД). 2. Взнос в бюджет доходов от платных услуг, осуществляемых казенными учреждениями. Взнос казенным учреждением поступлений от оказываемых им платных услуг, поступивших в установленных случаях в наличной форме в кассу казенного учреждения, осуществляется по Объявлению на взнос наличными (код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации ОКО 011-93 (далее – ОКУД) 0402001). Оформление казенным учреждением Объявления на взнос наличными осуществляется с учетом следующих требований: В поле «От кого» Объявления на взнос наличными 0402001 (препроводительной ведомости к сумке 0402300) указываются фа-

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 125

125

10.08.2011 17:25:42

ДОКУМЕНТЫ милия и инициалы представителя казенного учреждения, сдающего денежную наличность. В случае сдачи сумки с наличными деньгами инкассаторскими работниками в поле «От кого» препроводительной ведомости к сумке 0402300 указывается полное или сокращенное наименование казенного учреждения. В поле «Получатель» Объявления на взнос наличными 0402001 (препроводительной ведомости к сумке 0402300) указывается полное или сокращенное наименование органа Федерального казначейства, в скобках указываются полное или сокращенное наименование Администратора доходов от ПДД. В поле «ИНН» Объявления на взнос наличными 0402001 (препроводительной ведомости к сумке 0402300) указывается ИНН Администратора доходов от ПДД. В поле «КПП» Объявления на взнос наличными 0402001 (препроводительной ведомости к сумке 0402300) указывается КПП Администратора доходов от ПДД. В поле «р/счет №» Объявления на взнос наличными 0402001 (препроводительной ведомости к сумке 0402300) указывается номер банковского счета органа Федерального казначейства, предназначенного для выдачи наличных денег бюджетополучателям. В поле «ОКАТО» Объявления на взнос наличными 0402001 (препроводительной ведомости к сумке 0402300) указывается код территории по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО), на которой находится Администратор доходов от ПДД. В поле «Источник поступления» казенное учреждение указывает наименование вида средств: «средства от приносящей доход деятельности»; В поле «Источник поступления» Объявления на взнос наличными 0402001 (препроводительной ведомости к сумке 0402300) указываются источник поступления наличных денег в соответствии с символами отчета о наличном денежном обороте, код доходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, по которому вносимые средства подлежат отражению на лицевом счете Администратора доходов от ПДД, открытом в органе Федерального казначейства. 3. Орган Федерального казначейства на основании выписок учреждения банка из соответствующих счетов № 40116 «Средства для выплаты наличных денег организациям» (далее – счета № 40116) и информации, содержащейся в приложенных к ним Ордерах к Объявлениям на взнос наличными (далее – Ордер), не позднее дня, следующего за днем получения

126

выписок учреждения банка, оформляет электронные платежные поручения (при отсутствии соответствующей технической возможности – в необходимом количестве экземпляры платежных поручений на бумажном носителе) на перечисление денежных средств с соответствующих счетов № 40116 на соответствующие счета бюджетов, открытых органу Федерального казначейства, и передает их в учреждение банка. Платежные поручения на перечисление денежных средств с соответствующих счетов № 40116 на соответствующие счета органа Федерального казначейства, приложенные к выпискам учреждения банка из счетов № 40116, являются основанием для отражения органом Федерального казначейства операций по списанию средств с соответствующих счетов № 40116 и по зачислению средств на соответствующие счета бюджетов, открытых органу Федерального казначейства. 4. Поступление средств, полученных казенным учреждением от оказываемых им платных услуг, со счета № 40116 на единый счет соответствующего бюджета учитывается как «поступления, минуя счет № 40101», в порядке, установленном пунктом 46 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.09.2008 № 92н. 5. На основании информации, указанной в Ордерах, приложенных к выписке учреждения банка из соответствующего счета № 40116, органы Федерального казначейства формируют по каждому Ордеру Справку в трех экземплярах и отражают на соответствующем лицевом счете Администратора доходов от ПДД операции по поступлению средств. Первый экземпляр Справки помещается в документы операционного дня органа Федерального казначейства к соответствующему счету № 40116. Второй экземпляр Справки помещается в документы операционного дня органа Федерального казначейства к выписке из лицевого счета администратора доходов бюджета. Третий экземпляр Справки прилагается к выписке из соответствующего лицевого счета администратора доходов бюджета, представляемой органом Федерального казначейства Администратору доходов от ПДД. Заместитель Министра финансов Российской Федерации Т. Г. Нестеренко Руководитель Федерального казначейства Р. Е. Артюхин

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 126

10.08.2011 17:25:42

Профессиональные праздники и памятные даты 1 октября

Международный день музыки. Праздник

учрежден 1 октября 1975 г. по решению ЮНЕСКО. День отмечается ежегодно во всем мире большими концертными программами, с участием лучших артистов и художественных коллективов.

Международный день пожилых людей. Провозглашен Генеральной Ассамблеей ООН 14 декабря 1990 г. В России день отмечается на основании Постановления Президиума Верховного Совета РФ от 1 июня 1992 г. «О проблемах пожилых людей». В центре внимания — интересы пожилых граждан и инвалидов пожилого возраста.

День сухопутных войск РФ. 1 октября 1550 г. царь всея Руси Иван IV (Грозный) издал Приговор «Об испомещении в Московском и окружающих уездах избранной тысячи служилых людей», заложивший основы регулярной армии. День отмечается по Указу Президента России от 31 мая 2006 г.

3 октября

День ОМОНа. Отряды милиции особого назначения органов внутренних дел впервые были созданы в соответствии с Приказом МВД СССР от 3 октября 1988 г. День ОМОНа отмечается в соответствии с Приказом министра внутренних дел РФ Бориса Грызлова от 1 марта 2002 г.

4 октября

Всемирный день животных. 4 октября — день памяти католического святого, покровителя животных Франциска Ассизского. Решение отмечать World Animal Day было принято на Международном конгрессе сторонников защиты природы, проходившем во Флоренции в 1931 г. День космических войск России. 4 октября 1957 г. в СССР был произведен запуск первого искусственного спутника Земли, который открыл космическую эру в истории человечества. Это праздничный день для тех, кто посвятил себя работе над созданием космических аппаратов оборонного назначения.

День гражданской обороны МЧС России. 4 октября 1932 г. постановлением правительства была создана общесоюзная система местной противовоздушной обороны СССР. Позднее она преобразовалась в гражданскую оборону, а в 1987 г. на ГО были возложены задачи борьбы с природными и техногенными катастрофами.

5 октября

День учителя. ЮНЕСКО утвердил этот международный праздник в 1994 г., а у нас в стране его отмечают уже 45 лет. Cогласно Указу Президента России от 3 октября 1994 г. День учителя отмечается 5 октября.

_09_11.indd 127

День работников уголовного розыска. В октябре 1918 г., согласно Положению Наркомата внутренних дел РСФСР, было организовано Центральное управление уголовного розыска. С тех пор при органах милиции стали действовать специальные подразделения для охраны порядка путем негласного расследования преступлений.

6 октября

День российского страховщика. 6 октября 1921 г. Совнарком РСФСР принял декрет «О государственном имущественном страховании», в результате которого начал деятельность Госстрах. Эта дата считается днем зарождения отечественной страховой деятельности.

9 октября

Всемирный день почты. 9 октября 1874 г. в Швейцарии представителями 22 стран, в том числе России, был подписан договор, учредивший Генеральный почтовый союз. Всемирным днем почты эта дата провозглашена в 1969 г., на Конгрессе Всемирного союза почтовиков в Токио.

10 октября

День работников сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности. Праздник установлен Указом Президента РФ от 31 мая 1999 г. и отмечается каждое второе воскресенье октября. В этот день поздравляют всех тех, кто трудится на земле, перерабатывает и поставляет продукты питания.

12 октября

День кадрового работника. В этот день в 1918 г. решением Народного комиссариата юстиции была принята Инструкция «Об организации советской рабоче-крестьянской милиции», предписывающая создание кадровых аппаратов. Традиция отмечать профессиональный праздник кадровиков зародилась именно в органах внутренних дел.

14 октября

Международный день стандартизации. В этот день в 1946 г. делегации от 25 стран собрались в Лондоне и приняли решение о координации работы национальных комитетов по стандартам. 14 октября 1970 г. по решению Международной организации по стандартизации (ISO) дата получила статус праздника.

16 октября

День Шефа (День Босса). Поддержанный во многих странах праздник зародился в 1958 г. по инициативе американской секретарши Патриции Хароски. В этот день полагается выразить уважение к шефу и вспомнить, что руководитель — это ответственность за каждый шаг и за каждое слово.

10.08.2011 17:25:42

Поздравим друзей и нужных людей! 17 октября

День работников пищевой промышленности. Профессиональный праздник берет свое на-

чало с 1966 г., с Постановления Президиума Верховного Совета СССР. С тех пор отечественные пищевики отмечают его каждое третье воскресенье октября.

День работников дорожного хозяйства. Это праздник тех, кто строит автомагистрали и мосты, обеспечивает надежное автомобильное сообщение. Он появился на основании Указа Президента РФ от 7 ноября 1996 г. и поначалу отмечался в последнее воскресенье октября. Указом от 23 марта 2000 г. праздник получил новую дату — третье воскресенье месяца.

20 октября

День рождения Российского военноморского флота. 20 октября 1696 г. Боярская Дума по настоянию Петра I приняла решение о создании регулярного военно-морского флота России: «Морским судам быть». Этот день и принято считать днем рождения Российского военно-морского флота.

День военного связиста. 20 октября 1919 г. приказом Реввоенсовета Советской Республики было сформировано управление связи. Тем самым была заложена структура современных войск связи.

22 октября

Праздник Белых Журавлей. День учрежден

народным поэтом Дагестана Расулом Гамзатовым как праздник поэзии и как память о павших на полях сражений во всех войнах. Литературный праздник способствует укреплению многовековых традиций дружбы народов и культур многонациональной России.

23 октября

День таможенника Российской Федерации. 25 октября 1653 г. согласно повелению

царя Алексея Михайловича в стране появился Единый таможенный устав, регламентирующий взимание таможенной пошлины. А 25 октября 1991 г. Указом Президента РФ был образован Государственный таможенный комитет.

28 октября

День армейской авиации. В этот день в 1948 г. в подмосковном Серпухове была сформирована первая авиационная эскадрилья, оснащенная вертолетами. Она положила начало армейской авиации как отдельному роду войск. С 2003 г. данные подразделения находятся в ведении Военновоздушных сил.

29 октября

День работников службы вневедомственной охраны МВД. История праздника

ведет отсчет с 29 октября 1952 г., когда Совет Министров СССР принял постановление, касающееся охраны объектов народного хозяйства. Охрана объектов вне зависимости от их ведомственной принадлежности — вот определяющий момент в названии службы.

30 октября

День инженера-механика. Отсчет в данной профессии принято вести с 1854 г., когда на Российском флоте был образован корпус инженеровмехаников. А начало празднованию положил приказ Главкома ВМФ от 1996 г. Сегодня данной специальностью овладевают сотни тысяч российских студентов.

День работников рекламы. Профессиональ-

День памяти жертв политических репрессий. День памяти установлен Постановлени-

ный праздник рекламистов (reclamare — выкрикивать) отмечается в России с 1994 г. 23 октября — это день творческих людей, которые вносят неоценимый вклад в развитие торговли и экономики страны.

ем Верховного Совета РСФСР от 18 октября 1991 г. В число восьмисот тысяч пострадавших от политических репрессий входят и оставшиеся без опеки дети репрессированных.

24 октября

Международный день ООН. В этот день

в 1945 г. вступил в силу Устав Организации Объединенных Наций. В 1971 г. на 26-й сессии Генеральная Ассамблея провозгласила этот день международным праздником.

День подразделений специального назначения. История спецназа в России берет начало с создания в 1918 г. частей особого назначения — ЧОН, предназначенных для борьбы с басмачеством. С 1950 г. спецназ призван пресекать террористические действия, ликвидировать преступные группы и проводить другие сложные операции.

_09_11.indd 128

25 октября

31 октября

День автомобилиста. Праздник отмечается

на основании Указа Президента России от 7 ноября 1996 г. «Об установлении Дня работников автомобильного транспорта и дорожного хозяйства». Позднее дорожникам была выделена своя дата, а автомобилисты получили собственный почетный день — последнее воскресенье октября.

День работников СИЗО и тюрем. Учрежден приказом директора ФСИН и является новым праздником для России. Некоторые тюрьмы в этот день открывают замки и тайны своих учреждений.

10.08.2011 17:25:42

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают более 150 журналов. Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый пятый журнал включен в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденных ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – 168 ученых: академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и около 200 практиков – опытных хозяйственных руководителей и специалистов.

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

АФИНА

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

www.afina-press.ru, www.бухучет.рф

36776

20285 80753

Автономные учреждения: экономика99481 налогообложениебухгалтерский учет Бухгалтерский учет налогообложение 61866 ив бюджетных организациях Бухучет 99654 в здравоохранении

4602

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.vnestorg.ru, www.внешторгиздат.рф

4374

82738

Валютное 16600 регулирование. Валютный контроль

12 492

11 868

46021

11825 Весь мир – наш дом!

1800

1710

84832

12450 Гостиничное дело

8130

7722

4392

4170

4392

4170

20236

61874 Дипломатическая служба

2640

2508

82767

16609 Бухучет в сельском хозяйстве

4392

4170

84826

12383 Международная экономика

3498

3324

82773

в строительных 16615 Бухучет организациях

4392

4170

84866

бизнес 12322 Общепит: и искусство

3366

3198

82723

16585 Лизинг

4698

4464

79272

99651 Современная торговля

8130

7722

32907

и налоговое 12559 Налоги планирование

18 984

18 036

84867

12323 Современный ресторан

6072

5766

_09_11.indd 129

10.08.2011 17:25:43

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу «Роспечать» и «Пресса «Почта России» России»

82737 85181

НАИМЕНОВАНИЕ

Таможенное 16599 регулирование. Таможенный контроль Товаровед 12320 продовольственных товаров

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

12 492

11 868

3912

3714

МЕДИЗДАТ

www.medizdat.com, www.медиздат.рф

47492 22954

Вестник неврологии, 79525 психиатрии и нейрохирургии здорового 10274 Вопросы и диетического питания

36395

99291 Мир марок

1236

1176

84794

12303 Музей

3366

3198

46313

24217 Ректор вуза

5352

5082

47392

45144

1305

1239

24218 Ученый Совет

4740

4506

1683

1599

71294

79901 Хороший секретарь

2124

2016

46030

11830

2220

2112

3816

80755

99650 Главврач

4326

4110

46105

44028 Медсестра

3366

3198

3636

3456

1920

1824

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

84787

местной 12310 Глава администрации

3366

3198

84790

12307 ЗАГС

3120

2964

84786

12382 Коммунальщик

3894

3702

84788

журнал 12309 Парламентский Народный депутат

4668

4434

84789

12308 Служба занятости

3228

3066

20283

Социальная политика 61864 и социальное партнерство

4392

4170

16631 Санитарный врач

4014

3816

46312

врача 24209 Справочник общей практики

3366

3198

84809

12369 Справочник педиатра

3468

3294

37196

Стоматолог. Вопросы челюстно-лицевой, пластической хирургии, 16629 имплантологии и клинической стоматологии

3540

3366

82714

46106

12366 Терапевт

3708

3522

82715

84881

12524 Физиотерапевт

3840

3648

84811

12371 Хирург

3840

3648

36273

Экономист лечебного 99369 учреждения

3708

3522

НАУКА и КУЛЬТУРА

Школа. Гимназия. Лицей: наши новые горизонты

www.politeconom.ru, www.политэкономиздат.рф

82789

ПРОМИЗДАТ

www.promizdat.com, www.промиздат.рф

84822

12537 Водоочистка Генеральный директор: Управление 16576 промышленным предприятием Главный инженер. 16577 Управление промышленным производством

3606

3426

8856

8412

5256

4992

82716

16578 Главный механик

4464

4242

82717

16579 Главный энергетик

4464

4242

8820

8382

8016

7614

4392

4170

8784

8346

4326

4110

84815

www.n-cult.ru, www.наука-и-культура.рф

36390

46310

24192 Вопросы культурологии

2370

2250

84818

36365

99281 Главный редактор

1647

1566

36684

20238

61868 Дом культуры

3120

2964

36391

_09_11.indd 130

Русская галерея – ХХI век

46311

4014

36668

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

3522

24216 Врач скорой помощи

23140

НАИМЕНОВАНИЕ

3708

46543

Охрана труда техника безопасности 15022 ив учреждениях здравоохранения Санаторно-курортные организации: менеджмент, 25072 маркетинг, экономика, финансы. Проблемы восстановительной медицины

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

по маркетингу 12530 Директор и сбыту 12424 Инновационный менеджмент и автоматика: 12533 КИП обслуживание и ремонт 25415 Консервное производство 99296 Конструкторское бюро

10.08.2011 17:25:43

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

37199 82720

18256

82721 82718 84859 84817 84816

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

Молоко и молочные 23732 продукты. Производство и реализация Нормирование 16582 и оплата труда в промышленности Оперативное управление электроэнергетике. 12774 вПодготовка персонала и поддержание его квалификации Охрана труда и техника 16583 безопасности на промышленных предприятиях 16580 Управление качеством 12399 Хлебопекарное производство Электрооборудование: 12532 эксплуатация, обслуживание и ремонт 12531 Электроцех

8784

8346

4326

4110

1956

1857

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

СТРОЙИЗДАТ

82772

36986 3714

41763 84782

3948

3750

8784

8346

4392

4170

3774

3588

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

82769

37020 84834

9030

3606

3426

82776

82782

82763

16605 Главный агроном

3192

3030

82764

16606 Главный зоотехник

3192

3030

3156

3000

37065

61870

82766

16608

37191

12393

82765

16607

37194

22307

37195 84836

Кормление сельскохозяйственных животных и кормопроизводство Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве Овощеводство и тепличное хозяйство Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве Рыбоводство и рыбное хозяйство

44174 Прораб Сметно-договорная 12378 работа в строительстве Строительство: новые 16611 технологии – новое оборудование

82781

36393

Автотранспорт: 16618 эксплуатация, обслуживание, ремонт Грузовое и 99652 пассажирское автохозяйство Нормирование труда 16624 инаоплата автомобильном транспорте Охрана труда и техника безопасности 16623 на автотранспортных предприятиях и в транспортных цехах машины 12479 Самоходные и механизмы äàòåëüñòâî èç

ÞÐ

3636

3456

3228

3066

3708

3522

3228

3066

24215 Свиноферма

1614

1533

Сельскохозяйственная 12394 техника: обслуживание и ремонт

3228

3066

4464

4242

3636

3456

4086

3882

3774

3588

4464

4242

3912

3714

ТРАНСИЗДАТ

79438 9504

Нормирование 16614 и оплата труда в строительстве Охрана труда и техника 16612 безопасности в строительстве Проектные 99635 и изыскательские работы в строительстве

www.transizdat.com, www.трансиздат.рф

www.selhozizdat.ru, www.сельхозиздат.рф

Агробизнес: экономика12562 оборудованиетехнологии Ветеринария 12396 сельскохозяйственных животных

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

www.stroyizdat.com, www.стройиздат.com

82770

3912

НАИМЕНОВАНИЕ

46308 84791

ÈÇÄÀÒ

4326

4110

4740

4506

4392

4170

3708

3522

4326

4110

ЮРИЗДАТ

www.jurizdat.su, www.юриздат.рф

Вопросы трудового 24191 права Землеустройство, 12306 кадастр и мониторинг земель

3432

3258

3912

3714

80757

99656 Кадровик

5148

4890

36394

99295 Участковый

750

714

82771

16613 Юрисконсульт в строительстве

5256

4992

46103

12298 Юрист вуза

3606

3426

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ: телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761. E-mail: podpiska@panor.ru www.panor.ru

_09_11.indd 131

10.08.2011 17:25:44

2012 ПОДПИСКА

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ! ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ПОДПИСКА НА САЙТЕ

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ

ПОДПИСКА ЧЕРЕЗ ВАЛЬТЕРНАТИВНЫЕ АГЕНТСТВА

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ru На все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольствием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

син А. Бо жник Худо

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонементов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru. Подписные индексы и цены наших изданий для заполнения абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России». Образец платежного поручения XXXXXXX

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Сумма прописью ИНН

электронно Вид платежа

Дата

Четыре тысячи сто семьдесят рублей 00 копеек КПП

Сумма 4170-00 Сч. №

Плательщик Банк плательщика ОАО «Сбербанк России», г. Москва Банк получателя ИНН 7709843589 КПП 770901001 ООО Издательство «Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Получатель

БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225 Сч. №

40702810538180002439

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

Подписи

Отметки банка

РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ Получатель: ООО Издательство «Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7709843589 / КПП 770901001, р/cч. № 40702810538180002439

Счет № 2 на под ЖК2011 писку

Банк получателя: ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225

н оси А. Б

Назначение платежа

Подписаться на журналы Издательского Дома «ПАНОРАМА» можно также с помощью альтернативных подписных агентств, о координатах которых вам сообщат по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

ник ож Худ

Оплата за подписку на журнал Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях (6 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (0%)______________ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________

Подписаться на журнал можно непосредственно в Издательстве с любого номера и на любой срок, доставка – за счет Издательства. Для оформления подписки необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу: (499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индексом), по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 15-го числа предподписного месяца.

М.П.

На правах рекламы

_09_11.indd 132

10.08.2011 17:25:44

Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях

полугодие

2012

Выгодное предложение! Подписка на 1-е полугодие 2012 года по льготной цене – 4170 руб. (подписка по каталогам – 4392 руб.) Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 20% ваших средств.

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО Издательство «Кругозор» ИНН 7709843589 КПП 770901001 р/cч. № 40702810538180002439 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ: БИК 044525225

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2012 от «____»_____________ 201__ Покупатель: Расчетный счет №: Адрес: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания)

Кол-во Цена экз. за 1 экз.

Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях (подписка на 1-е полугодие 2012 года)

695

Сумма

НДС 0%

Всего

4170

Не обл.

4170

2 3 ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П. !

« » ( ) . ( ). . . , 15 . . . - ( . 432 ) - ( . 3 . 434 . 3 . 438 ).

_09_11.indd 133

10.08.2011 17:25:45

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Списано со сч. плат.

Поступ. в банк плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Дата

Вид платежа

Сумма прописью

ИНН

КПП

Сумма

Сч.№ Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

БИК Сч.№

044525225 30101810400000000225

Сч.№

40702810538180002439

Банк Получателя

ИНН 7709843589 КПП 770901001 ООО Издательство «Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Получатель

Вид оп.

Срок плат

Наз.пл.

Очер. плат.

Код

Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях (___ экз.) на 6 месяцев, без НДС (0%). ФИО получателя____________________________________________________ Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________, ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______ телефон_________________, e-mail:________________________________ Назначение платежа Подписи

Отметки банка

М.П.

! _09_11.indd 134

При оплате данного счета в платежном поручении в графе «Назначение платежа» обязательно укажите: X Название издания и номер данного счета Y Точный адрес доставки (с индексом) Z ФИО получателя [ Телефон (с кодом города)

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273 тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru

10.08.2011 17:25:45

" $ «% » « % » ( 20285) « % » ( 61866)

. -1

( )

✁

! " # " " ( )

12 :

"# ( )

( )

$% ( , )

( )

! " # " " ( )

____________ . ___ . ____________ . ___ . 20

12 : 6

"# ( )

( )

$% ( , )

_09_11.indd 135

10.08.2011 17:25:45

â&#x153;

! # #&$'*%*'+* "$/0*' &6+7 9:$;+#</*' $++=;> >#;;$<$? %#@='6. := $A$:%/*'== 9$"9=;>= (9*:*#":*;$<>=) &*B >#;;$<$? %#@='6 '# #&$'*%*'+* 9:$;+#</C*+;C $++=;> >#/*'"#:'$D$ @+*%9*/C $+"*/*'=C ;<CB=. E+$% ;/ F#* #&$'*%*'+ <6"#*+;C 9$"9=;F=> ; ><=+#'G=*? $& $9/#+* ;+$=%$;+= 9$"9=;>= (9*:*#":*;$<>=).

/C $A$:%/*'=C 9$"9=;>= '# D#B*+ =/= 0 :'#/, # +#>0* "/C 9*:*#":*;$<#'=C =B"#'=C &/#'> #&$'*%*'+# ; "$;+#<$F'$? >#:+$F>$? B#9$/'C*+;C 9$"9=;F=>$% F*:'=/#%=, :#B&$:F=<$, &*B ;$>:#H*'=?, < ;$$+<*+;+<== ; ;/$<=C%=, =B/$0*''6%= < 9$"9=;'6I >#+#/$D#I. #9$/'*'=* %*;CF'6I >/*+$> 9:= 9*:*#":*;$<#'== =B"#'=C, # +#>0* >/*+>= ÂŤ - Âť 9:$=B<$"=+;C :#&$+'=>#%= 9:*"9:=C+=? ;<CB= = 9$"9=;'6I #D*'+;+<.

_09_11.indd 136

10.08.2011 17:25:45

WWW.ПАНОР.РФ

WWW.PANOR.RU

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

«ǩțȝțȟȍȚ Ȋ șȍȓȤșȒȖȔ ȝȖȏȧȑșȚȊȍ»

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это: АФИНА

www.Бухучет.РФ, www.afina-press.ru

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.Внешторгиздат.РФ, www.vnestorg.ru

МЕДИЗДАТ

www.Медиздат.РФ, www.medizdat.com

НАУКА и КУЛЬТУРА

www.Наука-и-культура.РФ, www.n-cult.ru

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.Политэкономиздат.РФ, www.politeconom.ru

ПРОМИЗДАТ

www.Промиздат.РФ, www.promizdat.com

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

www.Сельхозиздат.РФ, www.selhozizdat.ru

СТРОЙИЗДАТ

www.Стройпресса.РФ, www.stroyizdat.com

Д А

А Н

Т Т Р

ТРАНСИЗДАТ

www.Трансиздат.РФ, www.transizdat.com

С И З

ЮРИЗДАТ

www.Юриздат.РФ, www.jurizdat.ru

На правах рекламы

www.ИДПАНОРАМА.рф, www.panor.ru Телефоны для справок: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164 Факс: (499) 346-2073

индекс: 16609

индекс: 82767

НОВЫЙ ПРОЕКТ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ЖУРНАЛ «ВЕСЬ МИР – НАШ ДОМ!»

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ДЕЛОВОГО ЧЕЛОВЕКА ЗА РУБЕЖОМ: ИНВЕСТИЦИИ, НЕДВИЖИМОСТЬ, КАПИТАЛ, ГРАЖДАНСТВО

индексы: на полугодие – 11825, на год – 11832

индексы: на полугодие – 46021, на год – 46032

На правах рекламы

9/2011