Бух в селе-2011-09-блок by Игорь Чуриков

ISSN 2075-0250

НОВЫЙ ПРОЕКТ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ЖУРНАЛ «ВЕСЬ МИР – НАШ ДОМ!»

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ДЕЛОВОГО ЧЕЛОВЕКА ЗА РУБЕЖОМ: ИНВЕСТИЦИИ, НЕДВИЖИМОСТЬ, КАПИТАЛ, ГРАЖДАНСТВО

Журнал предлагает все необходимые вам сведения для организации бизнеса в выбранной стране, профессиональный и полезный для делового человека страноведческий анализ, исчерпывающую деловую информацию и практические сведения о жизни, условиях предпринимательства за рубежом. Рекомендации и советы экспертов журнала ускорят процесс адаптации к социально-экономическим условиям новой страны и предостерегут от возможных многочисленных ошибок, которые зачастую обходятся очень дорого. Авторские рубрики «Свой взгляд» и «Свое дело» сообщат об особенностях образа жизни и ведения бизнеса в разных странах. Задача журнала – помочь вам сделать правильный выбор, сэкономить силы, время, нервы и деньги на поиск достоверных сведений об условиях переезда, жизни, работы и развития бизнеса за рубежом с тем, чтобы вы совершенно спокойно преодолели все возникающие на этом пути препятствия и добились желаемой цели. Миссия журнала – не только давать дельные советы и помогать россиянам благополучно обустраиваться на новом месте, но и транслировать здоровые импульсы консолидации соотечественников, морального и делового сотрудничества земляков и землячеств за рубежом, взаимоподдержки во имя процветания близких по духу людей и нашей большой Родины – России.

индексы: на полугодие – 11825, на год – 11832

индексы: на полугодие – 46021, на год – 46032

Председатель редсовета – Спартак А.Н., д-р экон. наук, проф., директор Всероссийского научно-исследовательского конъюнктурного института. Члены редсовета: Шмелев Н.П., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института Европы РАН; Ивантер В.В., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института народно-хозяйственного прогнозирования РАН; Титаренко М.Л., д-р ист. наук, проф., академик РАН, директор Института Дальнего Востока РАН; Рогов С.М., д-р ист. наук, проф., член-корр. РАН, директор Института США и Канады РАН; Смитиенко Б.М., д-р экон. наук, проф., председатель УМО «Мировая экономика», проректор Финансовой академии при Правительстве РФ; Клейнер Г.Б., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Центрального экономико-математического института РАН; Королев И.С., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Института мировой экономики и международных отношений РАН; Паньков В.С., д-р экон. наук, проф. Государственного исследовательского университета – Высшей школы экономики.

На правах рекламы

Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке, в международных организациях и зарубежных представительствах. http://mir.panor.ru, http://Политэкономиздат.РФ, http://politeconom.ru

Исчерпывающие ответы на злободневные вопросы адаптации за рубежом в каждом номере журнала «Весь мир – наш дом!» – новом проекте Издательского Дома «Панорама», крупнейшего в России издателя деловых, научных и аналитических журналов для профессионалов. 27 журналов из 100 включены в Перечень ведущих рецензируемых изданий ВАК. Конкретно и компетентно – девиз изданий «Панорамы».

Все материалы журнала основаны на нормативных актах и личном опыте авторитетных международных экспертов, дипломатов и участников ВЭД, снабжены наглядными примерами и актуальными данными для принятия верных решений. Условия приобретения электронных версий отдельных статей, а также полных номеров журнала смотрите в разделе «Электронные продукты» на сайте http://www.panor.ru.

Для оформления подписки через редакцию пришлите заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (499) 346-2073, а также звоните по телефонам: (495) 749-2164, 211-5418, 749-4273.

9/2011

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это: АФИНА

www.Бухучет.РФ, www.afina-press.ru

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 95 журналов.

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.Внешторгиздат.РФ, www.vnestorg.ru

МЕДИЗДАТ

www.Медиздат.РФ, www.medizdat.com

НАУКА и КУЛЬТУРА

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включены в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столько же широко известных своими профессиональными достижениями хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

www.Наука-и-культура.РФ, www.n-cult.ru

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.Политэкономиздат.РФ, www.politeconom.ru

ПРОМИЗДАТ

www.Промиздат.РФ, www.promizdat.com

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

www.Сельхозиздат.РФ, www.selhozizdat.ru

СТРОЙИЗДАТ

www.Стройпресса.РФ, www.stroyizdat.com

Д А

А Н

Т Т Р

ТРАНСИЗДАТ

www.Трансиздат.РФ, www.transizdat.com

С И З

ЮРИЗДАТ

www.Юриздат.РФ, www.jurizdat.ru

На правах рекламы

www.ИДПАНОРАМА.рф, www.panor.ru Телефоны для справок: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164 Факс: (499) 346-2073

«ǩțȝȋȈȓȚȍȘșȒȐȑ țȟȍȚ Ȑ ȕȈȓȖȋȖȖȉȓȖȎȍȕȐȍ Ȋ ȉȦȌȎȍȚȕȣȝ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ» ǭȎȍȔȍșȧȟȕȣȑ ȎțȘȕȈȓ, Ȋ ȒȖȚȖȘȖȔ ȗȖȌȘȖȉȕȖ Ȑ ȊșȍșȚȖȘȖȕȕȍ ȖșȊȍȡȈȦȚșȧ ȊȖȗȘȖșȣ ȉțȝȋȈȓȚȍȘșȒȖȋȖ țȟȍȚȈ Ȑ ȕȈȓȖȋȖȖȉȓȖȎȍȕȐȧ ȝȖȏȧȑșȚȊȍȕȕȣȝ ȖȗȍȘȈȞȐȑ Ȋ ȉȦȌȎȍȚȕȣȝ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ. www.Бухучет.РФ Ǫ ǶǺǪǭǺǭ ǯǨ ǩȆǬǮǭǺ В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров и экономистов бюджетных организаций, публикуются материалы, касающиеся бухгалтерского учета и налогообложения в бюджетных организациях. Все помещаемые в журнал статьи основаны на примерах учетно-налоговой работы бюджетных организаций. ЖУРНАЛ СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ТЕТРАДЕЙ 1. Аналитические материалы (96 стр.) 2. Законодательство для бухгалтера (80–144 стр.) ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ» • бюджетная реформа; • бюджетный учет; • отчетность бюджетных организаций; • налогообложение коммерческой деятельности бюджетных организаций; • оплата труда; • исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете; • разъяснения и консультации специалистов; • надзор и контроль; • автоматизация бюджетного учета. В частности, в рубрике «Бюджетный учет» рассматриваются следующие темы: учет нефинансовых активов, в том числе основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов, нефинансовых активов в пути; финансовых активов, в том числе денежных средств учреждения, расчетов по доходам, расчетов по выданным авансам, расчетов по кредитам, займам (ссудам), расчетов по ущербу имуществу,

индекс: 61866

индекс: 20285

прочих расчетов с дебиторами; обязательств, в том числе расчетов с кредиторами, расчетов по принятым обязательствам, расчетов по платежам в бюджеты, внутриведомственных расчетов; финансового результата, в том числе финансового результата хозяйствующего субъекта; санкционированных расходов и мн. др. ВТОРАЯ ТЕТРАДЬ: «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА» • бесплатное приложение к журналу, в которой публикуются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. Если документ внесены изменения, он публикуется полностью.

Телефоны отдела подписки: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: (499) 346-20-73, (495) 664-27-61 www.panor.ru e-mail: podpiska@panor.ru На правах рекламы

ISSN 2075-0250

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ» № 9/2011

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 3

Организация бухгалтерского учета земель сельскохозяйственного назначения

Ежемесячный научно-практический журнал для бухгалтера

В статье раскрываются вопросы законодательного и нормативно-правового регулирования наличия и движения объектов землепользования, их оценки, а также описаны документация первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета, порядок ведения земельной кадастровой книги.

Выпускается совместно с учетнофинансовым факультетом РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия Свидетельство о регистрации ПИ № 77-15356 от 12 мая 2003 г. НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ И ПРЕДСЕДАТЕЛЬ РЕДАКЦИОННОГО СОВЕТА ХОРУЖИЙ Людмила Ивановна, д-р экон. наук, профессор, декан учетнофинансового факультета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, Президент Некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов Московского региона», Президент некоммерческого партнерства «Содружество бухгалтеров АПК», член Общественного совета при Минсельхозе России, член Комиссии по контролю качества Совета по аудиторской деятельности Минфина России ГЛАВНЫЙ РЕДАКТОР КАРЗАЕВА Наталья Николаевна, д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой экономического анализа и аудита РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, член Совета по профессиональному образованию НП «Гильдия аудиторов ИПБР» Отдел рекламы: тел.: (495) 664-27-96, моб. (495) 760-16-54, agt@panor.ru

Л. И. Хоружий

А. И. Павлычев, Ч. А. Бадмаев

Организация учета и контроля в продуктивном коневодстве Республики Бурятия в условиях рынка и организации внутрихозяйственного расчета В статье рассматриваются вопросы внутрихозяйственного расчета в организациях коневодства. Особое внимание уделяется организации бухгалтерского учета расходов внутрихозяйственных хозрасчетных подразделений с целью выявления финансового результата их деятельности, раскрываются преимущества такой организации учета затрат.

М. А. Коровина

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств В статье рассматриваются вопросы оценки и отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценочных резервов, условных активов и условных обязательств с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, которое заменило Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ 21

Н. Н. Карзаева, А. А. Складчикова

Особенности налогообложения расходов по предоставлению сотрудникам питания В статье рассматриваются особенности налогообложения предоставления сотрудникам организации бесплатного питания в зависимости от различных условий; предоставления питания в соответствии с нормами законодательства, предоставления питания на основании условий трудовых договоров и на иных основаниях.

Журнал распространяется через каталоги ОАО «Агентство «Роспечать», «Пресса России» (индекс на полугодие – 82767) и «Почта России» (индекс на полугодие – 16609), а также путем прямой редакционной подписки. Тел./факс: (495) 664-27-61 © Издательский Дом «Панорама» http://www.panor.ru Издательство «Афина» Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама» Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92 e-mail: chechet@afina-press.ru http:///buhsel.panor.ru Подписано в печать 10.08.2011 г. Бумага офсетная. Заказ №

Журнал «Бухучет в сельском хозяйстве» входит в обновленный Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий ВАК, в которых должны публиковаться основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

SH_09_11.indd 1

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 25

Е. М. Дусаева, С. А. Полеева

Управленческая отчетность как элемент учетной системы сельскохозяйственной организации Успешность аграрного бизнеса зависит от управленческих решений по реализации стратегии экономического развития сельскохозяйственных организаций, которые могут быть качественно выработаны только на основе данных, полученных из учетной системы организации, основным элементом которой является управленческая отчетность. Каждый вид управленческих решений, а именно стратегические, тактические и оперативные, предъявляет определенные требования к информационному обеспечению как по объему, так и по качеству. Вопросы формирования отчетности для принятия управленческих решений рассматриваются в статье.

02.08.2011 16:49:27

Ю. Н. Катков

Порядок исчисления себестоимости продукции птицеводства с учетом специализации производства В статье рассматривается порядок расчета себестоимости продукции птицеводства с учетом специализации производства и по различным объектам калькуляции.

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ 36

Н. А. Алексеева

Методика анализа денежных потоков в птицеводческих организациях Рассмотрена методика расчета показателей ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организаций на основе денежных потоков. Проанализированы данные показатели на примере предприятий отрасли птицеводства в Удмуртской Республике за 2004–2010 годы. Сделаны выводы об актуальности предложенных алгоритмов в условиях изменений форм бухгалтерской отчетности в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ 41

И. В. Харчева

Особенности предоставления работнику отпуска без сохранения заработной платы В статье рассмотрены особенности предоставления работнику предприятия отпуска без сохранения заработной платы: категории лиц, которым предоставляется отпуск, порядок предоставления отпуска, особенности порядка расчета дней очередного отпуска и расчета средней заработной платы при условии, что сотрудник был в отпуске без сохранения заработной платы.

НАУКА В ПОМОЩЬ ПРАКТИКАМ 47

А. С. Хусаинова

Отчетный период как фактор, определяющий оценку показателей бухгалтерской отчетности В статье рассматривается отчетный период, за который хозяйствующие субъекты представляют бухгалтерскую отчетность: история вопроса об установлении отчетного периода, факторы, определяющие отчетный период, анализ финансовых результатов в зависимости от изменения отчетного периода.

А. А. Минченко

Сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности: понятие и способы достижения В статье рассмотрены содержание понятие принципа сопоставимости и его роль в бухгалтерском учете и экономическом анализе, в гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне. Разработана классификация видов сопоставимости и предложены способы достижения каждого из предложенных видов. Обоснована роль оценки как главного инструмента в достижении сопоставимости.

ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ 58

О совещании-семинаре для работников всех уровней финансовых служб агропромышленного комплекса Российской Федерации

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

SH_09_11.indd 2

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ» № 9/2011 РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ АЛБОРОВ Ролик Архипович, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Ижевской сельскохозяйственной академии, Президент Удмуртского территориального института профессиональных бухгалтеров БЕЛОВ Николай Григорьевич, д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, член Научнотехнического совета Минсельхоза России КОКОРЕВ Николай Александрович, канд. экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, финансов и аудита Калужского филиала РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева КОСТИНА Раиса Васильевна, канд. экон. наук, доцент, заведующая кафедрой финансов РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева ЛАРИНА Татьяна Петровна, директор ФГУ «Центр экспертноаналитической оценки эффективности деятельности АПК», член наблюдательного совета НП «Содружество бухгалтеров АПК» ПАВЛЫЧЕВ Александр Иванович, канд. экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, член Научнотехнического совета Минсельхоза России ПОСТНИКОВА Любовь Валерьевна, канд. экон. наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета РГАУМСХА имени К. А. Тимирязева ПЯТОВ Михаил Львович, д-р экон. наук, профессор кафедры статистики, учета и аудита СанктПетербургского государственного университета СИГИДОВ Юрий Иванович, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета Кубанского государственного аграрного университета ХОСИЕВ Борис Николаевич, канд. экон. наук, доцент, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и финансов Горского государственного аграрного университета ХУСАИНОВА Амина Савдахановна, канд. экон. наук, директор Департамента финансов и бюджетной политики Минсельхоза России ЧЕГЛАКОВА Светлана Григорьевна, д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета Рязанского радиотехнического университета ШОГЕНОВ Бетал Аминович, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой экономического анализа и аудита Кабардино-Балкарской сельскохозяйственной академии ШИРОБОКОВ Владимир Григорьевич, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Воронежского государственного аграрного университета имени К. Д. Глинки

02.08.2011 16:49:28

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 657.1

Организация бухгалтерского учета земель сельскохозяйственного назначения @ Хоружий Людмила Ивановна, д-р экон. наук, профессор, декан учетно-финансового факультета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 e-mail: hli@timacad.ru Статья поступила 16 июня 2011 г. В статье раскрываются вопросы законодательного и нормативно-правового регулирования наличия и движения объектов землепользования, их оценки, а также описаны документация первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета, порядок ведения земельной кадастровой книги. Ключевые слова: сельскохозяйственная организация; земля; оценка; аналитический учет; синтетический учет; первичный учет; кадастровая книга; нормативная цена; кадастровая цена; рыночная цена.

ACCOUNTING ORGANIZATION OF AGRICULTURAL LAND The article covers the issues of legislative and normative legal regulation of presence and movement of objects of land use, their evaluation, and describes the primary accounting documentation, registers of synthetic and analytical accounting, procedure of land cadastral book-keeping. Key words: agricultural organization; land; evaluation; analytical accounting; synthetic accounting; primary accounting; cadastral book; regulatory price; cadastral price; market price.

ЗЕМЛЯ КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА Земля является имуществом и как другие активы участвует в хозяйственных операциях, являясь предметом множества процессов и юридических сделок. Основными объектами землепользования в сельскохозяйственных организациях выступают земли сельскохозяйственного назначения. Согласно Земельному кодексу Российской Федерации (ЗК РФ) землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные

для нужд сельского хозяйства. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются: а) сельскохозяйственные угодья: пашни, земли под многолетними насаждениями (садами, виноградниками и другими), залежи, сенокосы, пастбища; б) земли, занятые внутрихозяйственными дорогами и коммуникациями; в) земли, занятые лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений; № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 3

02.08.2011 16:49:28

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ г) земли, находящиеся под водными объектами; д) земли под зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции. При организации бухгалтерского учета объектов землепользования сельскохозяйственной организации необходимо обеспечить разделение и группировку информации о землях в соответствии с вышеуказанной классификацией.

НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОБЪЕКТОВ ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАНИЯ Учет наличия и движения объектов землепользования в сельскохозяйственных организациях регулируется действующими законодательными и нормативно-правовыми актами, в части: 1) оборота земельных ресурсов: ⇒ Гражданским кодексом Российской Федерации; ⇒ Земельным кодексом Российской Федерации; ⇒ Налоговым кодексом Российской Федерации; ⇒ Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях; ⇒ Федеральным законом от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения»; ⇒ Федеральным законом от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»; ⇒ Федеральным законом от 16.07.1998 № 101-ФЗ «О государственном регулировании обеспечения плодородия земель сельскохозяйственного назначения»; ⇒ Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»; ⇒ Федеральным законом от 10.01.1996 № 4-ФЗ «О мелиорации земель»; ⇒ Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 № 457 «О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии»; 2) организации бухгалтерского учета объектов землепользования: ⇒ Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

⇒ постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; ⇒ приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»; ⇒ приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (приложение № 1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)); ⇒ приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»; ⇒ приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»; ⇒ приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению»; ⇒ приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 № 88 «Об утверждении Методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций»; ⇒ приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 № 559 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций»; ⇒ приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации»; ⇒ приказом Минсельхоза России от 22.10.2008 «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях». Порядок организации бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом особенностей сельскохозяйственной организации должен оформляться соответствующим локальным нормативно-правовым актом – учетной политикой сельскохозяйственной организации.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 4

02.08.2011 16:49:28

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ОЦЕНКА ЗЕМЕЛЬ В процессе организации бухгалтерского учета земель одним из наиболее сложных вопросов является оценка земель сельскохозяйственного назначения, поскольку в течение семидесяти лет до перехода к рыночной экономике стоимость земли вообще не отражалась в бухгалтерском учете. В настоящее время объекты землепользования принимаются согласно ПБУ 6/01 к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение: ⇒ суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором купли-продажи (договорная цена); ⇒ суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по межеванию и оценке земельных участков, являющихся объектами купли-продажи по договору; ⇒ суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением земельного участка; ⇒ государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта землепользования и его постановкой на кадастровый учет; ⇒ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект землепользования; ⇒ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта землепользования и его доведением до состояния, пригодного к эксплуатации. Первоначальной стоимостью объектов землепользования, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (обмен), признается стоимость, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При безвозмездной передаче объектов землепользования оценка земли должна осуществляться по рыночной стоимости на дату оприходования. В случае невозможности проведения оценки одним из вышеперечисленных способов применяется нормативная цена земли (приказ Минсельхоза России oт 19.06.2002 № 559 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций»). Нормативная цена земли – это установленная Правительством РФ минимальная цена земли, которая ежегодно определяется органами ис-

полнительной власти субъектов Российской Федерации для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям согласно постановлению Правительства РФ от 15.03.1997 № 319 «О порядке определения нормативной цены земли». Базовая величина нормативной цены земель не всегда соответствует реально существующему уровню рыночных цен на землю. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации могут вводить повышающие коэффициенты (до 25 %) к базовой величине нормативной цены земли на территориях отдельных административно-территориальных образований или их частях. При этом размер нормативной цены земли не должен превышать 75 % рыночных цен на земельные участки конкретного назначения. В случае наличия здания или сооружения на земельном участке, находящемся в государственной или муниципальной собственности, сельскохозяйственная организация может выкупить этот земельный участок по выкупной цене, предельный размер которой установлен Федеральным законом от 24.07.2007 № 212ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части уточнения условий и порядка приобретения прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности». Для собственников объектов недвижимости, которые приобрели права собственности до вступления в силу действующего ЗК РФ, выкупная цена устанавливается субъектами Российской Федерации в пределах 20 % кадастровой стоимости земли для городов с численностью населения свыше 3 млн человек и 2,5 % кадастровой стоимости земли в иной местности. Одним из видов вариантов оценки объектов землепользования является кадастровая цена. Кадастровая оценка сельскохозяйственных и лесных земель проводится по единой методике в целях обеспечения сопоставимости результатов оценки на территории Российской Федерации и унификации методологических подходов оценки различных категорий земель. Вне черты городских и сельских поселений и земель лесного фонда государственная кадастровая оценка сельскохозяйственных угодий осуществляется на основе капитализации расчетного рентного дохода. Государственная кадастровая опенка земель проводится не реже одного раза в пять лет и не чаще одного раза в три года и основывается на классификации земель по целе№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 5

02.08.2011 16:49:28

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ вому назначению и виду функционального использования. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу). Признание объекта землепользования в бухгалтерском учете должно осуществляться только после его постановки на кадастровый учет территориальными органами Роснедвижимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) oорганизации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Гражданин, вступающий в число участников хозяйственного общества, товарищества или членов сельскохозяйственного кооператива, может внести в качестве вклада (в кооперативе – вступительного взноса) свой земельный участок или земельную долю. Оценка земельного участка или земельной доли имеет ряд особенностей в соответствии с организационно-правовой формой сельхозпредприятия и подробнее будет рассмотрена нами в следующих номерах журнала. Земельный участок может передаваться в срочное пользование за плату на условиях договора аренды. Собственник земельного участка может предоставить арендатору по договору право ограниченного распоряжения участком – безвозмездного срочного пользования, субаренды, залога. Оценка объектов землепользования по договорам аренды может осуществляться по кадастровой цене, нормативной цене, договорной цене, текущей рыночной стоимости.

ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ ОБЪЕКТОВ ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАНИЯ Для организации первичного учета объектов землепользования в соответствии с приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 № 559 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций» применяются межведомственные и специализированные формы первичной документации. К межведомственным формам относятся: ⇒ Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6): ⇒ Инвентарный список основных средств (по местам нахождения) (форма № ОС-9).

Объекты, имеющие отраслевую специфику, оформляются специализированными первичными учетными документами, утвержденными приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 № 750. Так, для оформления сельскохозяйственными организациями операций по учету объектов землепользования предусмотрены следующие первичные документы: ⇒ Акт на оприходование земельных угодий (форма № 401-АПК); ⇒ Акт на оприходование земель (земельной доли) (форма № 402-АПК); ⇒ Акт приема-передачи земель (земельных долей) во временное пользование (форма № 403-АПК). Кроме того, утверждена специализированная форма Акта переоценки внеоборотных активов (форма № 407-АПК). На основании Акта на оприходование земельных угодий (форма № 401-АПК) принимаются к бухгалтерскому учету земельные угодья, приобретенные за плату, полученные безвозмездно и т. д. В данном Акте указываются следующие сведения (заносимые также в Земельную кадастровую книгу хозяйства): ⇒ количество угодий; ⇒ вид угодий; ⇒ качество земель; ⇒ балансовая стоимость принимаемого на учет объекта; ⇒ расположение земельного участка; ⇒ его местное название; ⇒ номер и дата распоряжения принимающей стороны, на основании которого оприходован объект. К настоящему Акту прикладываются ксерокопия экспликации и план границ участка. Акт составляется комиссией в двух экземплярах (для принимающей и передающей стороны) и утверждается руководителем организации. На основании визуального обследования земельных угодий комиссия дает заключение об их состоянии и направлении использования. Формировать комиссию рекомендуется в следующем составе: юрист, владеющий информацией о правовом статусе земель, или экономист (при отсутствии юрисконсульта); бухгалтер, ведущий учет сельскохозяйственных земель; главный агроном как руководитель подразделения по производству продукции растениеводства; агроном – материально ответственное лицо. В состав комиссии целесообразно включать представителя Комитета по земельным ресурсам и землеустройству,

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 6

02.08.2011 16:49:29

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ контролирующего правильность использования земель. В стоимость земельных участков, кроме платы за них, включаются расходы по улучшению плодородия земель, комиссионные вознаграждения и другие платежи. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках сооружений в учете отражаются отдельно от стоимости этих участков. Аналитический учет участков ведется в разрезе их площадей и стоимости. Основные средства, поступившие безвозмездно от других организаций, неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, и объекты неинвентарного характера (улучшение земель, раскорчевка площадей, лесные и водные угодья и др.) также принимаются к учету по аналогичным актам, составленным комиссией. На основании Акта оприходования земель (земельной доли) (форма № 402-АПК) оформляются и принимаются к бухгалтерскому учету земельные участки (земельные доли), находящиеся в собственности, аренде и пользовании. В данном Акте отражаются следующие сведения: ⇒ наименование; ⇒ полная характеристика вида угодий и их категорий; ⇒ первоначальная стоимость принимаемого на учет объекта; ⇒ расположение земельного участка; ⇒ его местное название; ⇒ номер и дата распоряжения принимающей стороны, на основании которого принят объект к учету. При приеме-передаче земельного участка в обязательном порядке отражается балл бонитета участка, номер поля и севооборота. В случае приема-передачи земельной доли эти данные не приводятся. Акт составляет комиссия в двух экземплярах (для принимающей и передающей стороны). При этом участие передающей стороны обязательно. На основании Акта, утвержденного руководителем, других документов и договора о соответствующей сделке в учете делаются соответствующие записи. Актом приема-передачи земель (долей) во временное пользование (форма № 403-АПК) оформляются операции по реализации посевов и приему-передаче земель (долей) во временное пользование на время выращивания и уборки сельскохозяйственной продукции. Акт заполняется в двух экземплярах специальной комиссией, состоящей из предста-

вителей принимающей и передающей сторон, на основании государственного акта на право пользования землей и подписывается руководителем организации. В настоящем Акте указываются: ⇒ наименование объекта; ⇒ его площадь; ⇒ наименование выращиваемых культур; ⇒ срок использования; ⇒ корреспонденция счетов; ⇒ основание для приема-передачи; ⇒ краткая характеристика объекта, сельскохозяйственные культуры принимающей стороны, особые условия, предъявляемые при возврате земли. Объекты неинвентарного характера (улучшение земель, раскорчевка площадей, лесные и водные угодья и др.) также принимаются к учету по актам, составленным соответствующими комиссиями. При инвентаризации земельных угодий можно применять следующие формы: типовую Инвентаризационную опись основных средств (форма № ИНВ-1), ведомственные формы, утвержденные приказом Минсельхоза и продовольствия России от 25.09.1995 № 271 «Об утверждении ведомственных форм по инвентаризации основных средств», Инвентаризационную опись земельных угодий (форма № ИНВ 25-АПК). Для учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер вне зависимости от его местонахождения, назначения и эксплуатации. Инвентарный номер, присвоенный соответствующему земельному участку, должен быть отражен в инвентарной карточке. На земельном участке должен быть установлен соответствующий знак, например в виде таблички с номером.

АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗЕМЛИ Синтетический и аналитический учет основных средств в сельском хозяйстве организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 , Методическими рекомендациями по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций и Методическими указаниями по учету основных средств. Аналитический учет земель сельскохозяйственного назначения ведется в гектарах по видам угодий (пашни, залежи, сенокосы, сады, виноградники, полезащитные лесные полосы, озера, пруды, приусадебный земельный фонд, прочие земли, не используемые для сельско№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 7

02.08.2011 16:49:29

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ хозяйственных целей). Эти данные отражаются также в земельной кадастровой книге организации. Если угодья поделены на земельные доли (паи) между работниками организации, они учитываются по каждому землепользователю. Это необходимо для распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, и определения соответствующей доли для выдачи сельхозпродукции по земельным паям. Пообъектный учет земельных участков в бухгалтерии организуется на Инвентарных карточках (форма № ОС-6), которые группируются в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям сельскохозяйственной организации). При небольшом количестве объектов землепользования пообьектный учет рекомендуется осуществлять в инвентарной книге с указанием сведений по их видам и местам нахождения. В качестве регистра аналитического учета используется Ведомость учета объектов землепользования (приказ Минсельхоза России от 19.06.2002 № 559), в которой отражаются категории земель в разрезе земельных угодий и земельных участков, количество земель конкретной группы угодий на начало года согласно данным земельной кадастровой книги, первоначальная стоимость конкретной группы объектов землепользования, поступление или выбытие земель каждой категории землепользования в течение периода. Основанием для записи показателей являются документы на поступление и выбытие объектов землепользования: договоры, акты приемки-передачи, акты на оприходование объектов землепользования и т. д. B бухгалтерском учете сельскохозяйственной организации необходимо отражать все объекты землепользования, используемые на предприятии, в том числе находящиеся в собственности, используемые на правах аренды, доверительного управления и т. д. Все объекты землепользования, находящиеся в обороте организаций, можно подразделить: а) на земельные участки, находящиеся в обороте организации на правах собственности; б) на земельные участки, находящиеся в обороте организации на условиях временного возмездного пользования (аренда); в) на земельные участки, находящиеся в обороте организации по договорам доверительного управления.

В соответствии с принципом имущественной обособленности объекты землепользования, принадлежащие организации на правах собственности, должны учитываться на синтетическом счете 01 «Основные средства», субсчет 6 «Земельные участки и объекты природопользования», а земли, переданные сельскохозяйственной организации государством в пользование, полученные в аренду от работников земельные доли учитываются на забалансовом счете № 012 «Земельные угодья». Процедура регистрации перехода прав собственности на земельный участок предусмотрена Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Право частной собственности юридических лиц на земельные участки возникает в результате приватизации государственных или муниципальных земель, купли-продажи, обмена, иных сделок с землей, а также в результате внесения в уставный (паевой) капитал юридического лица. Основанием для принятия к учету земельного участка являются договор купли-продажи, зарегистрированный соответствующим образом, а также Акт приемкипередачи земельного участка. Введение в оборот организации объектов землепользования по договору купли-продажи отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов: ⇒ приобретен в собственность организации земельный участок: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; ⇒ уплачена государственная пошлина за регистрацию и постановку на кадастровый учет данного земельного участка: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; ⇒ приняты к учету затраты на межевание и оценку, консультационные и прочие услуги: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; ⇒ земельный участок введен в эксплуатацию: Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»; ⇒ земельные участки внесены в качестве вклада в уставный капитал:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 8

02.08.2011 16:49:29

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75 «Расчеты с учредителями». Объекты землепользования, находящиеся в обороте организации на условиях аренды, не являются ее собственностью и учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Исключением являются объекты землепользования, аренда которых осуществляется по договору с последующим выкупом. При этом в договоре должно быть указано, что данный объект учитывается на балансе арендополучателя. В этом случае организация имеет право осуществлять учет объекта землепользования, находящегося в обороте, по счету 01 «Основные средства». Бухгалтерский учет арендных платежей за землю зависит от использования данных земель в растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве, общехозяйственного назначения и т. д. Расходы на арендную плату списываются на затраты производства в дебет счетов 20.1, 20.2, 20.3, 26, 44 с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При передаче земли в арену возможно несколько вариантов синтетического учета. В случае если земельные участки не планируется использовать в качестве основных средств, а только для предоставления в аренду, целесообразно отражать их по дебету счета 03 «Доходные вложения и материальные ценности» или выделять в отдельную группу по счету 01 «Основные средства». Аналитический учет целесообразно вести по участкам земли согласно договорам аренды. Доход от предоставления земельных участков в аренду отражают бухгалтерскими записями: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91-1 «Прочие доходы». Отчужденные местными органами власти земельные угодья списываются с забалансового учета организации. При этом вносятся изменения в земельную кадастровую книгу. Если земельные угодья, числящиеся на забалансовом учете, поделены на паи (доли), то их учет ведется персонально по каждому землевладельцу (без нарезки в натуре). При выходе работника из сельскохозяйственной организации и создании крестьянского (фермерского) хозяйства в учете никаких бухгалтерских записей не делается. На забалансовом счете площадь земельных угодий организации уменьшается на земли, выделен-

ные для образования крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом соответствующие изменения вносятся в земельную кадастровую книгу.

ЗЕМЕЛЬНАЯ КАДАСТРОВАЯ КНИГА Группировка данных о земельных участках, находящихся в собственности организации в стоимостном выражении должна осуществляться в регистрах бухгалтерского учета по соответствующим балансовым и забалансовым счетам. Единым регистром счета наличия и движения земельных угодий, находящихся в обороте сельскохозяйственных организаций, является Земельная кадастровая книга, которая содержит информацию в натуральном выражении о наличии земельных участков, находящихся как в собственности организации, так и на условиях аренды. Единицей измерения всех показателей является гектар. Основанием для заполнения данной Книги являются правоустанавливающие документы на земельные угодья: документы кадастрового учета, в том числе межевой план, акты перевода земельных участков и т. д. Первый раздел Книги предназначен для обобщения информации обо всех объектах землепользования, их территориальных качественных характеристик пользования земельных объектов и правоустанавливающих документов. Записи по данному разделу вносятся дифференцированно: отдельно по разделу «Объекты землепользования, находящиеся в собственности», «Арендованные объекты землепользования», «Объекты землепользования, находящиеся в обороте организации на прочих основаниях». Второй раздел Книги предназначен для отражения наличия земель в разрезе сельскохозяйственных угодий (пп. 1, 2, 3, 4, 5 и др.) и несельскохозяйственных угодий (пп. 12–21), а также формы собственности (пп. 7, 8, 9, 10 и др.). По соответствующим пунктам отражается следующая информация: 1) «Пашни» – о количестве пахотных земель, находящихся в обороте организации, в гектарах; 2) «Многолетние насаждения» – о количестве земель под многолетними насаждениями, находящихся в обороте организации, в гектарах; 3) «Залежи» – об общем количестве залежных земель, находящихся в обороте организации, в гектарах; № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 9

02.08.2011 16:49:29

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 4) «Всего» – об общем количестве сенокосов, находящихся в обороте организации, в гектарах, о пастбищах и др.; 5) «Земли, находящиеся в пользовании других лиц» – о наличии сельскохозяйственных угодий, которые согласно правоустанавливающим документам закреплены за организацией, но находятся в использовании у других лиц; 6) «В аренде у юридических лиц» – о количестве земель, переданных другим юридическим лицам по договорам аренды»; 7) «В аренде у физических лиц» – о количестве земель, переданных другим физическим лицам по договорам аренды; 8) «Переданные под приусадебные участки и садоводство» – о количестве сельскохозяйственных угодий, находящихся в обороте организации, но переданных на основании соответствующих документов; 9) «Лесные угодья» – о количестве земель, находящихся в обороте организации и отнесенных к лесным угодьям; 10) «Кустарники» – о количестве земель, заросших кустарниками; 11) «Болота» – о количестве земель, закрепленных за организацией, покрытых болотами; 12) «Водные угодья» – о количестве земель, находящихся в обороте организации, покрытых водой; 13) «Под реками и ручьями» – о количестве земель, находящихся в обороте организации, покрытых реками и ручьями; 14) «Под озерами» – о количестве земель, находящихся в обороте организации под озерами»; 15) «Под искусственными водоемами» – о количестве земель, находящихся в обороте организации, покрытых водоемами искусственного происхождения; 16) «Под каналами, коллекторами и канавами» – о количестве земель, находящихся в обороте организации; 17) «Земли под дорогами, прогонами и просеками» – о землях, находящихся в обороте организации, занятых под вышеуказанными объектами; 18) «Под зданиями и сооружениями» – о количестве земель, на которых находятся здания и сооружения; 19) «Земли, занятые под добычу полезных ископаемых» – о количестве земель, занятых под добычей полезных ископаемых; 20) «Земли нарушенные» – о наличии в обороте организации земель, которые под воздействием различных факторов потеряли свои свойства.

Третий раздел Книги предназначен для отражения информации об объектах землепользования, находящихся в обороте организации и относящихся к мелиорированным землям в разрезе угодий (пп. 21, 22–25): 21) «Орошаемые земли» – о количестве земель, в отношении которых проведены мелиоративные работы по орошению; 22) «Земли, переданные под работы по орошению» – о количестве земель, временно выведенных из производственного использования в целях проведения работ по орошению; 23) «Земли с нарушенными, недействующими оросистыми системами» – о количестве земли с нарушенными и/или недействующими оросистыми системами; 24) «Осушенные земли» – о количестве земель, в отношении которых проведены мелиоративные работы по осушению; 25) «Земли с нарушенными, недействующими осушительными системами» – о количестве земель с нарушенными, недействующими осушительными системами. Земельная кадастровая книга заполняется один раз в год по состоянию на 1 января. Данные Земельной кадастровой книги являются основанием для заполнения Ведомости учета объектов землепользования.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса / Л. И. Хоружий, Р. А. Алборов, А. И. Павлычев и др. – М.: Минсельхоз России, 2001. 2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций / Л. И. Хоружий, Р. А. Алборов, А. И. Павлычев и др. – М.: Минсельхоз России, 2002. 3. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций / Л. И. Хоружий, Н. Г. Белов, Р. А. Алборов, А. И. Павлычев и др. – М.: Минсельхоз России, 2002. 4. Альбом специализированных форм первичной учетной документации / Л. И. Хоружий, Н. Г. Белов, Р. А. Алборов и др. – М.: Минсельхоз России, 2003. 5. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / Под ред. Н. Г. Белова, Л. И. Хоружий. – М.: ЭКСМО, 2010.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 10

02.08.2011 16:49:29

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 657.2

Организация учета и контроля в продуктивном коневодстве Республики Бурятия в условиях рынка и организации внутрихозяйственного расчета @ Павлычев Александр Иванович, канд. экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 49 е-mail: buh@timacad.ru @ Бадмаев Чингис Александрович, ассистент кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 49 е-mail: buh@timacad.ru Статья поступила 11 июля 2011 г. В статье рассматриваются вопросы внутрихозяйственного расчета в организациях коневодства. Особое внимание уделяется организации бухгалтерского учета расходов внутрихозяйственных хозрасчетных подразделений с целью выявления финансового результата их деятельности, раскрываются преимущества такой организации учета затрат. Ключевые слова: коневодство; хозрасчет; хозрасчетные подразделения; расходы; бухгалтерский учет; доходы; прибыль; эффективность.

ORGANIZATION OF ACCOUNTING AND CONTROL IN THE PRODUCTIVE HORSE BREEDING OF THE BURYAT REPUBLIC IN THE MARKET CONDITIONS AND THE ORGANIZATION OF INTRAECONOMIC CALCULATION In this paper have been reviewed the issues of intraeconomic calculation in the horse breeding organizations. Particular attention is paid to the organization of accounting of the intraeconomic cost-accounting units in order to identify the financial results of their work. Also, the article presents the advantages of such an organization of cost accounting. Key words: horse breeding; cost accounting; cost accounting units; costs; accounting; revenue; profit; efficiency.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 11

02.08.2011 16:49:29

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ЭКОНОМИКИ КОНЕВОДСТВА В ХОЗЯЙСТВАХ РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ Формирование коневодства в Республике Бурятия исторически определялось спецификой природно-климатических условий и особенностями жизненного уклада населения на различных этапах развития. Разведение продуктивных лошадей местной породы, приспособленной к суровым природным условиям региона, является единственным способом эффективного использования обширных и разбросанных угодий, малодоступных другим видам сельскохозяйственных животных. В дореформенный период коневодство, представленное двумя направлениями – мясным и молочным, было довольно развитой отраслью животноводства. Помимо продуктивных животных разводили также лошадей для верховой езды, перевозки грузов и сельскохозяйственных работ с плугом. За годы реформирования произошло существенное снижение роли и значимости продуктивного коневодства, что обусловило свертывание этой важной традиционной отрасли. Анализ динамики поголовья за 1991–2010 годы показал, что численность продуктивных лошадей сократилась в 1,4 раза, в соответствии с этим производство конины упало почти два раза. В рамках Государственной программы «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008–2012 годы» намечены меры по увеличению производства экологически чистой продукции из конины за счет развития коневодства в различных регионах России. Для выполнения этой задачи на поддержку табунного коневодства из федерального и республиканского бюджетов стали выделяться незначительные средства в виде субсидий на поголовье товарных лошадей по организованным формам хозяйствования, а также на племенное поголовье. В настоящее время мясное коневодство, развивающееся при круглогодовом табунном содержании и отмечающееся малым расходованием кормов в период тебеневки, а также незначительным вложением средств в строительство легких помещений для укрытия животных в период зимних холодов и буранов, при правильной организации производства – довольно доходная отрасль животноводства. Изучение значения повышения уровня концентрации и углубления специализации в коневодческих хозяйствах показало, что наибольшая рентабельность (до 40 % и более)

достигается в группе, насчитывающей 300 и более лошадей, где продуктивное коневодство в объеме производства животноводческой продукции является второй и третьей товарной отраслью. Однако примерно у 70 % всех коллективных организаций различных организационно-правовых форм число лошадей не превышает 100 голов. В среднем по хозяйствам этот показатель составляет более 80. Самые низкие показатели эффективности производства, как показало исследование, имеют хозяйства, где насчитывается лишь 50–60 голов продуктивных животных. Здесь доходность отрасли практически не покрывает издержки, связанные с содержанием животных. Это объясняется как недостаточным вниманием к организации воспроизводства, так и отсутствием хорошо налаженной работы по нагулу животных. В результате большая часть конепоголовья сдается на мясокомбинаты с низкой живой массой (не более 245–270 кг). Между тем в группе хозяйств с высокой концентрацией поголовья лошадей и четко выраженной углубленной внутрихозяйственной специализацией хорошо организованные нагул и откорм обеспечивают увеличение и удешевление производства высококачественной конины с большой экономической эффективностью, что позволяет получать до 800–1000 г среднесуточного прироста живой массы при расходе 6,5–9 корм. ед. на 1 кг ее прироста.

ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО РАСЧЕТА В КОНЕВОДСТВЕ В условиях перехода к рыночной экономике определяющими в цикле производства сельскохозяйственной продукции, в том числе коневодческой, являются следующие категории: затраты – продукция – выручка – доход – прибыль. Этим определяется необходимость постоянного сопоставления текущих и итоговых (годовых) расходов и результатов работы структурных подразделений и хозяйства в целом, что составляет основу системы хозрасчетных отношений. В условиях республики при плановорегулируемой экономике основной формой организации труда в мясном и молочном табунном коневодстве являлась постоянная производственная бригада, состоящая из звеньев. За бригадами и звеньями по акту закреплялись коневодческие постройки, табунные лошади, инвентарь и транспортные средства. Производственная специализированная бри-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 12

02.08.2011 16:49:29

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ гада состояла из 15–20, а звенья из 4–5 табунщиков. Норма нагрузки на одного табунщика в зависимости от местных природных условий и экономических факторов конкретного хозяйства составляла от 60 до 100 голов лошадей различного воспроизводящего состава. Такие бригады осуществляли свою деятельность на принципах хозрасчета, где главным критерием оценки их работы выступало соизмерение затрат с выходом продукции. В начале года для каждой бригады устанавливались хозрасчетные задания по следующим объемным показателям: количеству постоянных работников, поголовью лошадей на основе планового оборота стада, объемам производства мяса конины, кобыльего молока, делового выхода жеребят и другим исходя из размеров естественных кормовых угодий, средств производства и т. д. Одновременно определялись плановые лимиты прямых затрат помесячно и нарастающим итогом с начала года по кормам, прямому фонду заработной платы, прочим и накладным (общехозяйственным) расходам. С переходом на рыночные условия хозяйствования это основное организационное звено отрасли стало нарушаться. Причиной тому стали определенные суждения, что рыночной экономике такая категория, как «хозяйственный расчет», несвойственна, поскольку институт рынка поглощает хозрасчет. Безусловно, при такой самостоятельности организаций меняется их тактика: отправной точкой становится изучение спроса, расчет потенциальной емкости рынка, возможных объемов продаж по срокам, качеству и товарному ассортименту и на этой основе планирование и организация производства продукции. В то же время внутрихозяйственный экономический механизм невозможен без обеспечения равноценного обмена результатами деятельности между предприятием, производственными подразделениями и отдельными членами трудового коллектива. Экономическое содержание такого обмена заключается в том, что он регулирует экономические отношения внутри организации, в ее структурных подразделениях. Отечественная практика показывает, что для успешной организации внутрихозяйственного расчета в коневодческих хозяйствах необходимо осуществить комплекс мероприятий: 1) обосновать внутрихозяйственную и внутриотраслевую специализацию и концентрацию производства, структуру предприятия и систему управления, обеспечивающие эффективное использование сельскохозяйственных угодий, продуктивных животных, техники, трудового коллектива;

2) установить состав подрядных подразделений (на основе таких видов подряда, как бригадный, звеньевой, семейный, индивидуальный), а также иных хозрасчетных трудовых коллективов, порядок взаимоотношений их с предприятием и между собой; 3) определить рациональные размеры хозрасчетных подразделений по составу работников, площади сельскохозяйственных угодий, количеству продуктивного конепоголовья, техники и оборудования для тебеневки; 4) определить права, обязанности и установить ответственность руководителей, специалистов, членов трудовых коллективов за выполнение производственных заданий и условий договоров; 5) подобрать квалифицированных руководителей хозрасчетных подразделений, хорошо знающих физиологию табунных лошадей, их повадки, воспроизводство стада в табунных условиях (соотношение половозрастных групп табуна с учетом обеспеченности хозяйства рабочими лошадьми, расширенного воспроизводства маточного поголовья и возрастных особенностей развития молодняка), технологию, экономику и организацию производства, а также умеющих работать с людьми.

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В ПРОДУКТИВНОМ КОНЕВОДСТВЕ В УСЛОВИЯХ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО РАСЧЕТА Внутрихозяйственный расчет в своей основе является логическим продолжением хозяйственного расчета. По сути дела он является отдельной самостоятельной подсистемой производственного учета. Более того, он может и должен выступать как «прообраз» одной из информационных подсистем управленческого учета – системы бюджетирования, выполняющей контрольно-аналитические функции в интересах внутрифирменного управления. В этой связи основными составляющими системы внутрихозяйственного расчета выступают его объекты как структурные коневодческие подразделения – места формирования отдельных видов затрат и используемые при этом методы планирования, нормирования, учета полных фактических затрат, аналитических процедур оценки деятельности структурных хозрасчетных подразделений и материального стимулирования работников за достижение установленных показателей. Главную роль во внутрихозяйственном расчете должен играть учет, прежде всего бух№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 13

02.08.2011 16:49:29

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Таблица Учетная технология для коневодческих подразделений с использованием счетов 30–39 № п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Приняты к учету материалы, оприходованные на склад коневодческого хозяйства

10-2

Начислена оплата труда персоналу в коневодческом подразделении мясного направления

32-01

Произведены социальные отчисления с начисленной оплаты труда работников коневодческого подразделения

33-01

Отпущены со склада основные материалы на производство в коневодческом подразделении

31-01-1

10-2

Отпущены нефтепродукты на основное производство в коневодческом подразделении

31-01-7

10-4

Списана стоимость израсходованной электроэнергии на основное производство в коневодческом подразделении

31-01-5

Начислена амортизация машин и оборудования, используемых коневодческим подразделением в основном производстве

34-01-2

Оказаны услуги сторонними организациями, отнесенные на производство в коневодческом подразделении

31-01-3

Приняты к учету работы производственного характера, отнесенные на коневодческое подразделение

31-01-4

23-1

Приняты к учету прочие расходы в коневодческом подразделении

35-01-3

По окончании периода списаны элементы затрат на производство в коневодческом подразделении, всего

36-01

в том числе: материалов

36-01

31-01

оплаты труда

36-01

32-01

социальных отчислений

36-01

33-01

Амортизации

36-01

34-01

прочих затрат

36-01

35-01

62-1-01

38-01-1

Отражена продажа готовой продукции в коневодческом подразделении (признаны доходы)

Произведена оценка стоимости остатков готовой продукции в коневодческом подразделении на конец отчетного периода

37-01

36-01

Отражена стоимость проданной продукции в коневодческом подразделении (признаны расходы) на конец отчетного периода

38-01-01

36-01

Определен финансовый результат деятельности в коневодческом подразделении (путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 38 «Выручка (доходы)» и закрытия счета «Прибыль»)

38-01-01

99-1-01

галтерский, как непрерывный и постоянный процесс, в связи с тем, что планирование и нормирование представляют собой дискретные разовые процессы. Для учета затрат по структурным внутрихозяйственным коневодческим подразделениям и направлениям их деятельности (мясное, молочное, разведенческое) вполне достаточны группировки производственных затрат по двум основным критериям: экономическим элементам и времени включения в издержки – фактические и нормативные. Тем более что нормативные документы, в частности Положение по

Корреспонденция счетов

бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, ориентируют организацию учета расходов и доходов в разрезе элементных издержек, что соответствует международной практике. В настоящее время организация учета в поэлементном порядке не регламентирована. Методическими рекомендациями отраслевого учета для целей управления установлена постатейная группировка затрат, хотя специализированная бухгалтерская отчетность предполагает отчетную форму свода затрат по элементам как в целом по

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 14

02.08.2011 16:49:29

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ сельскохозяйственной организации, так и по основным отраслям – растениеводству и животноводству. В этой связи представляется целесообразным ведение учета по хозрасчетным внутрихозяйственным коневодческим подразделениям в условиях внутрифирменных экономических отношений в рамках автономной бухгалтерской системы. С этой целью можно использовать свободные счета (30–39) для формирования на них расходов по экономическим элементам. Такой вариант учетной технологии предполагает, что счета бухгалтерского учета, отражающие затраты на производство по структурным подразделениям коневодства, ведутся без обособления в систему калькуляционных счетов. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов расходов и доходов с контрольными счетами бухгалтерского учета. На отдельном синтетическом счете формируется выручка (доходы), что исключает возможность использования счета 90 «Продажи». Кроме того, в учетную систему вводятся также специализированные счета для готовой продукции. Процесс формирования учетной информации по производственным подразделениям в коневодстве в рамках предлагаемой автономной системы обеспечивается путем открытия отдельных аналитических счетов в развитие синтетических счетов по элементам. Схема бухгалтерских записей в автономной системе счетов представлена в таблице. Вышеприведенный порядок ведения учета по структурным подразделениям продук-

тивного коневодства в полной мере отвечает международной практике «Затраты – выпуск» и обладает определенными преимуществами. Во-первых, использование обособленного плана счетов, построенного в разрезе отдельных элементов издержек производства, сравним с отраслевым планом счетов бухгалтерского учета. Во-вторых, отражение потребления материальных и трудовых ресурсов в качестве определенного вида затрат на производство обеспечивает объективное принятие решений по регулированию уровня формирования издержек в структурных подразделениях. В-третьих, учет по отдельным направлениям деятельности в коневодстве в разрезе элементов направлен на моделирование работы производственной бухгалтерии и способствует повышению аналитичности учетной информации на внутрифирменном уровне.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Алборов Р. А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). – М.: Дело и сервис, 2005. – 224 с. 2. Управленческий учет: учебник / Под ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. – 720 с. 3. Хоружий Л. И. Проблемы теории, методологии и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 496 с. 4. Широбоков В. Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК: учебник / В. Г. Широбоков. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 688 с.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.05.2011 № 03-04-06/1-125 ...В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала

налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговым агентом, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. Таким образом, несмотря на то что брак расторгнут, налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4

п. 1 ст. 218 Кодекса, на основании письменного заявления и соответствующих документов. К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет, относятся: свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака; исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, документы, подтверждающие уплату алиментов...

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 15

02.08.2011 16:49:29

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 657.2

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств © Коровина Марина Александровна, старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета Кубанский государственный аграрный университет 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13 e-mail: marina_krasnodar@rambler.ru Статья поступила 5 июня 2011 г. В статье рассматриваются вопросы оценки и отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценочных резервов, условных активов и условных обязательств с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, которое заменило Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Ключевые слова: оценочные обязательства; условные активы; условные обязательства; оценка; бухгалтерский учет; раскрытие.

THE ORDER OF REFLECTING IN THE ACCOUNTING REPORTING OF ESTIMATED PROVISIONS, CONTINGENT ASSETS AND CONTINGENT LIABILITIES This paper touches upon the issues of evaluation and reﬂection in accounting and reporting estimated provisions, contingent assets and contingent liabilities with the requirements of the Regulations on accounting «Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets» SAP 8 / 2010, which replaced the Regulation on accounting «Conditional facts of economic activity» SAP 8 / 01. Key words: assessment obligations; contingent assets; contingent liabilities; assessment; accounting; disclosure.

Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (далее – Положение), утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, заменило ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной

деятельности» (ПБУ 8/01) (далее – ПБУ 8/01). Его обязаны применять все организации, в т.ч. и сельскохозяйственные за исключением кредитных организаций. Субъекты малого предпринимательства имеют право не применять Положение при условии, что они не эмитируют публично размещаемые ценные бумаги.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 16

02.08.2011 16:49:29

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Принятие новой версии Положения было обусловлено необходимостью сближения российских положений по бухгалтерскому учету (РПБУ) с международными, а именно с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; повышения прозрачности отчетности; устранения несоответствия между различными нормативноправовыми актами.

ПОНЯТИЕ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, УСЛОВНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И УСЛОВНЫХ АКТИВОВ В соответствии с п. 4 Положения оценочное обязательство – это обязательство организации, по которому нельзя точно определить срок исполнения и (или) величину. Для его признания необходимо одновременное исполнение трех условий: 1) наличие обязанности, возникшей вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, исполнения которой нельзя избежать; 2) вероятность, что из-за исполнения оценочного обязательства произойдет уменьшение экономических выгод; 3) возможность обоснованно оценить величину обязательства. Условное обязательство – обязательство организации, которое возникает в результате прошлых событий хозяйственной деятельности, но его наличие зависит от будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. Пример Вновь созданное предприятие продает товары с гарантийным сроком обслуживания. Невозможно оценить, какая сумма будет потрачена на гарантийный ремонт, так как нет данных прошлых лет. Обязательство по гарантийному обслуживанию – условное.

Условный актив – актив организации, который возникает в результате прошлых со-

бытий хозяйственной деятельности, и его наличие зависит от будущих неконтролируемых событий. Пример Организация подала в суд иск к должнику, который должен вернуть организации часть товаров и заплатить неустойку. Контролировать решение суда организация не может. Возможный возврат товаров является условным активом.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА При определении величины оценочного обязательства необходимо учитывать три обстоятельства: 1) оценка должна быть достоверной; 2) оценка должна определяться на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни, а также при необходимости на основе мнений экспертов; 3) обоснованность оценки должна быть документально подтверждена. Пунктом 17 Положения предусмотрены два варианта определения величины оценочного значения в зависимости от равенства между собой величин, влияющих на его оценку. По первому варианту оценка определяется как средневзвешенная величина из набора значений, не равных между собой. Если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность. Пример По состоянию на 30 июня 2011 года сельскохозяйственный потребительский кооператив (СПК) «Перспектива» является ответчиком в судебном споре об исполнении договора, связанного с правом на земельный участок. По заключению экспертов-юристов у кооператива нет шансов

Таблица 1 Примеры признания (непризнания) оценочных обязательств Оценочное обязательство признается

Оценочное обязательство не признается

Штрафы за непроведение ремонтов основных средств, законодательно установленных, при наличии утвержденной программы ремонта

Предстоящие расходы по ремонту основных средств, законодательно не предусмотренному, при наличии утвержденной программы ремонта

Предстоящие расходы на оплату выходного пособия при увольнении работников в связи с реструктуризацией с утвержденными сроками и суммой приблизительных расходов. Работники с планом реструктуризации ознакомлены

SH_09_11.indd 17

02.08.2011 16:49:29

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ выиграть дело. Какую сумму организация должна возместить истцу, зависит от вердикта судей. Если суд решит, что ответчик должен возместить истцу только прямые потери, то сумма составит 500 000 руб. (вероятность такого исхода 90 %). В случае, если кроме прямых потерь ответчик должен будет заплатить еще и упущенную выгоду, общая сумма расходов СПК «Перспектива» составит 600 000 руб. (вероятность такого исхода – 10 %). Решение: Величина оценочного обязательства составит 510 000 руб. (500 000 х 90 % + 600 000 х х 10 %).

По второму варианту оценка определяется как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений. Если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала. Пример СПК «Перспектива» является ответчиком в судебном разбирательстве о признании права на земельный участок. По заключению экспертовюристов у кооператива нет шансов выиграть дело и организации придется заплатить от 500 000 руб. до 1 000 000 руб. Решение: Величина оценочного обязательства составит 750 000 руб. (500 000 + 1 000 000) : 2.

ОТРАЖЕНИЕ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В соответствии с п. 9 Положения для учета оценочных обязательств применяется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы, либо включается в стоимость актива. Если сумма признанного оценочного обязательства недостаточна, то п. 21 Положения затраты по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке.

Решение: В бухгалтерском учете СПК «Перспектива» должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 2).

При избыточности величины признанного оценочного обязательства ее неиспользованная часть согласно п. 22 Положения отражается в составе прочих доходов организации. Пример СПК «Перспектива» является ответчиком в судебном разбирательстве. В бухгалтерском учете было признано оценочное обязательство на покрытие потерь в сумме 500 000 руб. По итогам судебного процесса кооператив должен заплатить 450 000 руб. Решение: В бухгалтерском учете СПК «Перспектива» должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 3).

В соответствии с п. 14 Положения условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете не признаются. Информация о них подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

ДИСКОНТИРОВАНИЕ Положение впервые ввело в отечественную учетную практику процедуру дисконтирования. В нем определено, что если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты (или меньший срок, установленный организацией в учетной политике), то такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины (по приведенной стоимости). Коэффициент дисконтирования (КД) определяется по формуле: КД = 1: (1 + СД)n, где СД – ставка дисконтирования; n – период дисконтирования оценочного обязательства в годах. Ставка дисконтирования должна отражать текущие рыночные оценки временной стоимости денег, риски, неопределенности и не отражать суммы уменьшения налога на прибыль. Пример

Пример СПК «Перспектива» является ответчиком в судебном разбирательстве. В бухгалтерском учете было признано оценочное обязательство на покрытие потерь в сумме 500 000 руб. По итогам судебного процесса кооператив должен заплатить 600 000 руб.

СПК «Перспектива» устанавливает гарантию на реализуемые товары в размере двух лет. На конец 2011 года в бухгалтерском учете сформировано оценочное обязательство под расходы на гарантийный ремонт в размере 550 000 руб. Срок его погашения – два года. В соответствии с п. 20 Положения данное оценочное обязательство не-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 18

02.08.2011 16:49:29

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Таблица 2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при отражении операций признания оценочного резерва Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Признано оценочное обязательство по факту судебного разбирательства

91-2

500 000

600 000

91-2

100 000

Списано оценочное обязательство на основании решения суда Перечислены денежные средства истцу Долг, не покрытый оценочным обязательством, включен в состав прочих расходов

Таблица 3 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при отражении операций признания оценочного резерва Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

91-2

500 000

Списано оценочное обязательство на основании решения суда

450 000

Перечислены денежные средства истцу

450 000

Избыточная сумма оценочного обязательства учтена в составе прочих доходов

91-1

100 000

Признано оценочное обязательство по факту судебного разбирательства

Таблица 4 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при отражении оценочного обязательства по приведенной стоимости Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

По состоянию на 31 декабря 2011 года отражена приведенная стоимость оценочного обязательства в отношении предстоящих расходов на гарантийный ремонт

415 877

По состоянию на 31 декабря 2012 года начислены проценты

91-2

62 381,55

По состоянию на 31 декабря 2013 года начислены проценты

91-2

71 738,78

обходимо учитывать по приведенной стоимости. В учетной политике организации закреплена ставка дисконтирования – 15 %. Решение: Коэффициент дисконтирования рассчитывается по формуле: КД = 1 : (1 + 0,15)2 = 0,75614. Приведенную стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (проценты) составляют по годам: – на 31 декабря 2011 года – 415 877 руб. (550 000 х х 0,75614); – на 31 декабря 2012 года расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты) составят 62 381,55 руб. (415 877 х 0,15); приведенная стоимость оценочного обязательства равна 478 258,55 руб. (415 877 + 62 381,55); – на 31 декабря 2013 года расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты) составят 71 738,78 руб. (478 258,55 х 0,15); приведенная стоимость оценочного обязательства равна 549 997,33 руб. (478 258,55 + + 71 738,78).

Порядок отражения в бухгалтерском учете СПК «Перспектива» операций по отражению в учете оценочных обязательств с учетом их дисконтирования приведен в табл. 4.

В Положении не указано, следует ли отражать дисконтирование в промежуточной бухгалтерской отчетности. Однако в силу того, что промежуточная отчетность является составной частью бухгалтерской отчетности организации и в целях достижения сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности, прочие расходы необходимо отражать ежемесячно.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ, УСЛОВНЫХ АКТИВАХ И УСЛОВНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе в соответствии с п. 19 Положения по № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 19

02.08.2011 16:49:29

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, должны отражаться в зависимости от срока их обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные обязательства. Поэтому в бухгалтерском балансе должны найти отражение долгосрочные и краткосрочные оценочные обязательства. В форме бухгалтерского баланса, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, не предусмотрена специальная строка для учета данных показателей. В разделе «Долгосрочные обязательства» есть статья «Резервы под условные обязательства». Действующая форма бухгалтерского баланса была утверждена на основании ПБУ 8/01, в котором регламентировался учет резервов под условные обязательства. Положение ввело новую терминологию, в том числе и «оценочные обязательства». Поэтому, на наш взгляд, информацию о долгосрочных оценочных обязательствах необходимо отражать именно по этой статье бухгалтерского баланса. Краткосрочные оценочные обязательства следует отразить в разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Резервы предстоящих расходов» в общей сумме вместе с резервами, создаваемыми организацией, указав их детализацию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Информация об условных активах и обязательствах также должна отражаться в бухгалтерской отчетности, но с учетом их условного характера сведения о них следует представлять в пояснительной записке. Должны быть раскрыты их характер, их оценочное значение или диапазон оценочных значений, а по услов-

ному обязательству еще и неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства и возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 №167н. 2. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н. 3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. 4. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». 6. Карзаева Н. Н. Изменение в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс // Бухучет в сельском хозяйстве. – № 11. – С. 4–9. 7. Пятов М. Л., Смирнова И. А. МСФО (IAS) 37: измерение оценочных обязательств. – БУХ. 1С. – 2010. – № 8.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 12.05.2011 № 03-07-11/122 ...Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В соответствии с п. 1 ст. 156 Кодекса налогоплательщики при осуществлении

предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов). Учитывая изложенное, доход комиссионера, полученный в виде дополнительной

выгоды от реализации товаров по цене, превышающей цену, установленную комитентом, включается комиссионером в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом на основании п. 3 ст. 164 Кодекса в отношении дополнительной выгоды, полученной комиссионером, применяется ставка налога в размере 18 процентов...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 20

02.08.2011 16:49:29

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

УДК 657.1.012

Особенности налогообложения расходов по предоставлению сотрудникам питания @ Карзаева Наталья Николаевна, д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой экономического анализа и аудита РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 e-mail: chechet@afina-press.ru @ Складчикова Анастасия Александровна, ассистент кафедры экономического анализа и аудита РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 e-mail: chechet@afina-press.ru Статья поступила 21 июня 2011 г. В статье рассматриваются особенности налогообложения предоставления сотрудникам организации бесплатного питания в зависимости от различных условий, предоставления питания в соответствии с нормами законодательства, предоставления питания на основании условий трудовых договоров и на иных основаниях. Ключевые слова: организации агропромышленного комплекса; вредные условия; лечебно-профилактическое питание; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль; страховые взносы.

FEATURES OF THE COST TAXATION OF PROVIDING MEALS TO EMPLOYEES The article deals with peculiarities of taxation of providing free meals to employees, depending on various conditions; providing meals in accordance with the norms of legislation, the provision of food based on the terms of employment contracts and other grounds. Key words: organization of agricultural complex; harmful conditions; preventive nutrition; tax on personal income; proﬁt tax; insurance premiums.

УСЛОВИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ПИТАНИЯ СОТРУДНИКАМ ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА Согласно ст. 222 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) руководство организаций агропромышленного комплекса

(АПК) обязано бесплатно выдавать лечебнопрофилактическое питание, молоко или другие равноценные пищевые продукты работникам, занятым на работах с вредными и особо вредными условиями труда. Факторы, определяющие вредность работы, установлены приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 21

02.08.2011 16:49:29

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ № 45н «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов». Перечень производств, профессий и должностей сотрудников, которым предоставляется лечебно-профилактическое питание, установлен приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 46н «Об утверждении перечня производств, профессий и должностей, работа на которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания». Руководство организаций АПК за исключением вышеуказанных случаев может и по собственной инициативе предоставлять своим сотрудникам социальные пакеты, предусматривающие бесплатное питание. Инициатива организации может быть отражена в различных нормативных документах организации: в коллективном договоре, или в положении о социальных гарантиях, или в трудовых договорах, или в приказе руководителя организации. В зависимости от этих условий у организации возникают различные обязательства по налогам и страховым взносам.

ПРИЗНАНИЕ ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ПИТАНИЯ СОТРУДНИКОВ Если организация АПК обязана в соответствии с нормами законодательных актов предоставить своим сотрудникам специальное питание, то эти расходы согласно п. 4 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) относятся к расходам на оплату труда, учитываемым при определении налоговой базы при расчете налога на прибыль. Если рабочие места не признаны вредными по результатам аттестации, то налогоплательщик не вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость выданного молока или лечебно-профилактического питания, о чем указано также в письме Минфина России от 27.08.2009 № 03-03-06/1/550. При этом усло-

вием для признания вышеуказанных расходов является выдача молока или иных предусмотренных продуктов питания по нормам, установленным законодательно (письмо Минфина России от 18.06.2007 № 03-04-06-01/192). Если предоставление сотрудникам бесплатного питания является инициативой организации АПК, то согласно п. 25 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым для целей налогообложения, относятся компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление питания по льготным ценам или бесплатно за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Таким образом, затраты на бесплатное питание персонала организация АПК вправе учесть при налогообложении прибыли, если его предоставление предусмотрено в трудовых договорах с работниками и (или) коллективном договоре. Затраты сельскохозяйственной организации на бесплатное питание являются расходами, произведенными в пользу работников. Следовательно, в налоговом учете они включаются в расходы на оплату труда в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ. При этом признать данные расходы для целей налогообложения можно лишь в случае, если установлен размер дохода, полученный каждым работником. В письме Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133 указано, что расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, признаются для целей налогообложения, только если они являются частью системы оплаты труда. Система оплаты труда предполагает конкретизацию и персонификацию доходов каждого сотрудника, то есть система оплаты труда предполагает возможность выявления величины доходов каждого работника. Поэтому при отсутствии такой возможности расходы на питание при налогообложении прибыли не могут быть учтены как расходы на оплату труда. В то же время иной порядок учета такого рода выплат работникам, являющихся по сути социальными выплатами, главой 25 НК РФ не предусмотрен.

ПРИЗНАНИЕ ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ДОХОДОВ В ВИДЕ ОПЛАЧЕННОГО ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПИТАНИЯ СОТРУДНИКОВ Если в соответствии с законодательством работодатель обязан предоставлять работнику бесплатное питание, то его стоимость рас-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 22

02.08.2011 16:49:29

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ сматривается как компенсация, связанная с исполнением трудовых обязанностей. Например, согласно ст. 222 Трудового кодекса Российской Федерации в обязательном порядке обеспечиваются бесплатными продуктами и питанием работники, которые заняты на работах с вредными и особо вредными условиями труда. Стоимость лечебно-профилактического питания, выдаваемого сотрудникам, занятым на работах с вредными (особо вредными) условиями труда, в порядке, установленном трудовым законодательством, признается компенсационной выплатой, связанной с исполнением трудовых обязанностей. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ с данной компенсации не удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ). При исчислении НДФЛ стоимость оплаченного организацией по ее инициативе питания признается в соответствии п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ доходом работника, полученным в натуральной форме. Поскольку НДФЛ облагается доход конкретного физического лица, вышеуказанные доходы должны быть персонифицированы, то есть должна быть определена стоимость питания, приходящаяся на каждого работника. Организация, обеспечивающая сотрудников бесплатными обедами, согласно ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом. Налоговый агент в соответствии с подпунктом 3 п. 2 ст. 211 НК РФ обязан вести учет начисленных и выплаченных сотрудникам доходов, в том числе по каждому сотруднику. Таким образом, сельскохозяйственная организация обязана исчислять и удерживать НДФЛ с учетом стоимости обедов по каждому сотруднику.

ПРИЗНАНИЕ ДЛЯ РАСЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ПИТАНИЯ СОТРУДНИКОВ Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с оплатой питания

и продуктов, в пределах установленных норм. Расходы, превышающие установленные нормы, подлежат обложению страховыми взносами на основании ч.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ. Согласно норме ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективным договором, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении (за исключением выплат, указанных в п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в котором оплата стоимости питания работников не поименована. В связи с этим оплата питания работников подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-1). Пример 1 ОАО «Петро-табак» предоставляет лечебнопрофилактическое питание Пронину С. В., работающему раскладчиком листового табака, в соответствии с нормами, установленными приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 46н. За август 2011 года стоимость лечебнопрофилактического питания составила 2959 руб. Решение 1. Стоимость лечебно-профилактического питания в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не включается в доходы физического лица для расчета НДФЛ. 2. Стоимость лечебно-профилактического питания согласно п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не включается в расчет страховых взносов. 3. Расходы на оплату лечебно-профилактического питания Пронина С. В. принимаются для расчета налога на прибыль на основании п. 4 ст. 255 НК РФ.

Пример 2 Организация ООО «Весна» предоставляет своим сотрудникам бесплатные обеды. Обществом организован персонифицированный учет расходов на питание посредством ведения специального журнала учета предоставленного питания. Стоимость обедов в марте 2011 года сотрудницы организации А. В. Лазаревой составила 2750 руб. В зависимости от условий трудовых договоров расчет налоговой нагрузки будет различным: вариант 1: предоставление обедов предусмотрено условиями трудовых договоров; вариант 2: предоставление обедов не предусмотрено условиями трудовых договоров. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 23

02.08.2011 16:49:29

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Таблица Расчет НДФЛ, страховых взносов и расхода, принимаемого для целей налогообложения прибыли в зависимости от включения в договоры условий предоставления бесплатного питания Вариант 1

Показатели

Сумма, руб.

НДФЛ

Вариант 2

Расчет

Сумма, руб.

Расчет

357,5

2750 х 13 %

357,5

2750 х 13 %

Страховые взносы

935

2750 х 34 %

935

2750 х 34 %

Принимаемый расход для расчета налога на прибыль

3685

2750 + 935

935

Суммы НДФЛ, страховых взносов и расхода, принимаемого для целей налогообложения при расчете налога на прибыль, представлены в табл.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Трудовой кодекс Российской Федерации. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. 3. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». 4. Приказ Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, за-

нятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов». 5. Приказ Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 46н «Об утверждении перечня производств, профессий и должностей, работа на которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебнопрофилактического питания».

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.06.2011 № 03-04-06/3-128 ...Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением дохо-

дов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса. Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Таким образом, российская организация, производящая выплаты по заключенному с физическим лицом договору аренды недвижимого имущества, признается на-

логовым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. При этом налог на доходы физических лиц должен быть перечислен в бюджет по месту учета такой организации в налоговом органе. Вышеизложенный порядок применяется независимо от места жительства физического лица, а также от места нахождения принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, сдаваемого в аренду...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 24

02.08.2011 16:49:29

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

УДК 657:37

Управленческая отчетность как элемент учетной системы сельскохозяйственной организации @Дусаева Евгения Муслимовна, д-р экон. наук, профессор зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита Оренбургский государственный аграрный университет 460795, г. Оренбург, ул. Челюскинцев, 18 @ Полеева Светлана Александровна, ассистент кафедры бухгалтерского учета и аудита Оренбургский государственный аграрный университет 460795, г. Оренбург, ул. Челюскинцев, 18 e-mail: chechet@afina-press.ru Статья поступила 10 июня 2011 г. Успешность аграрного бизнеса зависит от управленческих решений по реализации стратегии экономического развития сельскохозяйственных организаций, которые могут быть качественно выработаны только на основе данных, полученных из учетной системы организации, основным элементом которой является управленческая отчетность. Каждый вид управленческих решений, а именно стратегические, тактические и оперативные, предъявляет определенные требования к информационному обеспечению как по объему, так и по качеству. Вопросы формирования отчетности для принятия управленческих решений рассматриваются в статье. Ключевые слова: сельскохозяйственная организация; информация; управленческие решения; управленческая отчетность; показатели.

MANAGEMENT REPORTING AS A PART OF THE ACCOUNTING SYSTEM OF AGRICULTURAL ORGANIZATION The success of the agricultural business depends on management decisions to implement the economic development of agricultural organizations strategy that could be qualitatively worked out only based on the data obtained from the accounting system of the organization, the main element of which is management reporting. Each type of management decisions, namely strategic, tactical and operational, imposes certain requirements on the information provision in terms of volume and quality. The issues of forming accountability for management decision-making are discussed in the article. Key words: agricultural organization; information; management decisions; management reporting; indices.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 25

02.08.2011 16:49:29

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

РОЛЬ ИНФОРМАЦИИ В УПРАВЛЕНИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В настоящее время проблемы эффективного производства сельскохозяйственной продукции обсуждаются специалистами всех уровней хозяйствования, что объясняется высоким уровнем трудовых, материальных и денежных затрат на получение продукции сельского хозяйства, отсутствием налаженной системы сбыта продукции, сезонностью получения результатов труда. Одним из направлений повышения эффективности сельскохозяйственного производства является организация рационального управления хозяйством. Существенную роль при этом играет учетная информация, являющаяся основой принятия рациональных управленческих решений, прогнозирования, планирования, анализа и контроля за экономическими событиями.

Управленческое решение – это выбор средства реагирования на экономические события с целью достижения их наилучшего развития. Каждый вид управленческих решений (стратегических, тактических, оперативных) предъявляет определенные требования к информационному обеспечению как по объему, так и по качеству (табл. 1). Эффективные управленческие решения могут быть определены только на основе данных, полученных из учетно-аналитической системы организации. Процесс составления управленческой отчетности является неотъемлемой и заключительной стадией учетного процесса. При этом важное значение имеют форма и структура представляемой пользователям информации, которые позволяют снизить фактор риска в экономической деятельности сельскохозяйственных организаций. Таблица 1

Взаимосвязь управленческих решений с целями управления Цели по уровням

Основные задачи для достижения целей

Необходимая информация

Управленческие решения

Оперативные: обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами

Учет движения материальнопроизводственных запасов, затрат и контроль за ними; правильное распределение затрат по видам продукции и производства; информационное обеспечение управления результатами деятельности

Фактические и плановые показатели производственных затрат; наличие производственных ресурсов по местам их хранения

Заключение договоров на поставку материальнопроизводственных запасов, обеспечивающих непрерывность производственного процесса; устранение причин перерасхода запасов

Тактические: обеспечение рентабельности и ликвидности предприятия

Планирование и разработка мероприятий по обеспечению ликвидности (текущее и оперативное планирование); определение совокупности подконтрольных показателей в соответствии с установленными текущими целями; сравнение плановых и фактических показателей для выявления причин и последствий отклонений; анализ влияния отклонений на выполнение текущих планов; контроль за экономической эффективностью

Фактический выпуск продукции по видам; отклонения подконтрольных показателей от плана; производственные затраты по видам продукции, подразделениям, на единицы продукции; изменения маржинального дохода; величина упущенных экономических выгод

Формирование и реализация эффективной ценовой политики, маневрирование уровнем цен; устранение причин перерасхода производственных запасов

Стратегические: будущие возможности и риски; обеспечение выживаемости и конкурентоспособности предприятия

Установление количественных и качественных показателей деятельности предприятия; разработка альтернативных стратегий; определение критических внешних и внутренних условий деятельности; анализ экономической эффективности предприятия

Плановый объем производства и реализации продукции, обеспечивающий высокий уровень рентабельности сельскохозяйственной деятельности и рост прибыли; ситуация на рынке

Корректировка объемов производства отдельных видов продукции; определение оптимальной производственной программы организации на долгосрочную перспективу

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 26

02.08.2011 16:49:30

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

СОДЕРЖАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ С целью оперативного отражения текущей ситуации и принятия соответствующих решений существующая в настоящее время в сельскохозяйственных организациях управленческая отчетность должна включать дополнительный перечень показателей (табл. 2). Структура отчета о затратах на производство продукции растениеводства обеспечивает оперативное управление себестоимостью

продукции и контроль за уровнем затрат путем сопоставления их плановых и фактических значений (табл. 3). Затраты на производство продукции животноводства группируются в аналогичном отчете. В молочном скотоводстве сумма затрат исчисляется на 1 голову. Для мясного направления рационально производить расчет затрат на 1 центнер привеса. На основе данных отчета руководство организации осуществляет контроль за правильностью отнесения затрат по видам продукции, выявляет причину отклоТаблица 2

Дополнительные показатели управленческой отчетности Наименование отчета

Дополнительные показатели

Отчет о затратах на производство про- Плановые затраты на 1 гектар, 1 тонну зачетного веса по видам дукции растениеводства посевов; фактические затраты на 1 гектар, 1 тонну зачетного веса по видам посевов Отчет о затратах на производство про- Плановые затраты на 1 голову или 1 центнер привеса; дукции животноводства фактические затраты на 1 голову или 1 центнер привеса; продуктивность; объемы реализации; товарность продукции; средняя цена; выручка; результат от реализации продукции; падеж Отчет о расходе кормов

Расход кормов на 1 голову, 1 центнер продукции; стоимость 1 кормо-единицы

Отчет о доходности продукции животноводства по видам продукции

Себестоимость единицы продукции; средняя цена реализации; прибыль (убыток) с единицы продукции

Расчет недополученной продукции животноводства

Плановый объем производства; фактический объем производства; средняя цена реализации; сумма фактических доходов

Таблица 3 Отчет «Затраты на производство продукции растениеводства на 1 га Оренбургского регионального проекта» (фрагмент) Яровые зерновые Показатели

Площадь, га Урожайность, ц/га Валовой сбор, т

факт 2009 г.

факт 2010 г.

отклон. (+/-)

114 610

145 365

30 755

2010 г. план

факт

отклон. (+/-)

145 365

11,0

13,6

2,6

17,8

13,6

-4

125 896

197 741

71 845

258 309

197 741

-60 568

Зачетный вес, т

119 540

189 158

69 618

245 394

189 158

-56 236

Затрат – всего, руб.

3562,83

4900,56

1337,73

3583,64

4900,56

1316,92

547,65

598,38

50,73

598,38

0,00

…

3415,88

3766,00

350,12

2122,86

3766,00

1643,15

в т.ч. Семена … на 1 т зач. веса, руб.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 27

02.08.2011 16:49:30

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ нений, проводит анализ их влияния на выполнение текущих планов и финансовые результаты хозяйственной деятельности. Основным видом расходов в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых ведется в ведомости учета расхода кормов (СП-20). Целесообразно дополнить отчет расчетными показателями, что позволит осуществлять планирование и нормирование затрат, объективно оценивать потребность в кормах и себестоимость производимой продукции (табл. 4). Отчет о доходности продукции животноводства позволяет оценивать эффективность производства и оперативно принимать управленческие решения в случае отклонения от плановых показателей или снижения доходности производства. Составленный за год отчет показывает сезонность объемов производства продукции и изменение спроса, что позволяет осуществлять планирование затрат и доходов на среднесрочную перспективу (табл. 5, 6). Используя данные о доходности и себестоимости по видам продукции, можно решать такие важные управленческие задачи, как оптимизация ассортимента производимой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по скорректированным ценам, определение оптимального размера партии продукции для продажи. Показатель

маржинального дохода является основой для определения наиболее эффективной отрасли производства внутри предприятия, составления оптимальной производственной программы и оптимизации процесса управления. Для планово-экономического отдела особое значение имеют данные об отклонениях от плановых объемов производства, что позволяет своевременно выявлять причину отклонений и принимать рациональное управленческое решение (табл. 7). С помощью отчета о недополученной продукции сельскохозяйственной организации осуществляется контроль производственного процесса на двух уровнях: на уровне подразделений и на уровне всего хозяйства. Таким образом‚ через систему управленческой отчетности, элементами которой являются рассмотренные формы отчетов, осуществляется обратная связь процесса информирования руководителей об эффективности деятельности производственных подразделений сельскохозяйственной организации. Чем больше руководитель организации ориентирован на достижение результата‚ тем в большей степени он нуждается в обратной связи через внутреннюю отчетность‚ предоставляющую ему информацию о соответствии фактических результатов ожидаемым результатам и размер отклонений от них.

Таблица 4 Отчет «Расход кормов ООО «Агрофирма «Краснохолмская» за 2010 г. (фрагмент) № п/п

Показатели

Ед. изм.

Молодняк КРС

Свиньи на откорме

Итого

руб.

11 294 868

6 045 238

17 340 106

ц.

7369

15 359

22 728

Корма – всего 1

в т.ч. канц. корма

молоко

сено

ст-ть

345,68

391,06

736,74

руб.

2 547 324

6 006 243

8 553 567

ц.

3827,41

3833,41

ст-ть

983,31

1966,62

руб.

3 763 536

5 899,869

3 769 436

цн

20 445

–

20 445

ст-ть

87,71

–

87,71

руб.

1 793 238

–

1 793 238

…

на 1 голову

ц.к.ед.

18,1

15,3

33,4

на 1 цн продукции

ц.к.ед.

9,9

10,2

20,1

стоимость 1 к.ед.

руб.

504,2

613,7

1117,9

…

… Расход кормов:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 28

02.08.2011 16:49:30

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ Таблица 5 Отчет «Доходность производства молока» за 1-e полугодие 2010 г. (на примере ООО «Агрофирма «Краснохолмская») Прибыль (убыток) от реализации, руб.

Надой на 1 фур. кор.

Себестоимость 1 л, руб.

Средняя цена реализации 1 л, руб.

С1л

Всего

Январь

222,190

9,30

11,75

11,13

17 946 679,25

Февраль

203,080

9,30

11,75

11,15

17 970 961,68

Март

241,040

9,30

11,75

11,01

17 743 264,14

Апрель

249,520

9,30

11,75

11,03

17 781 390,35

Месяц

Май

308,890

9,30

11,75

10,82

17 441 049,40

Июнь

296,230

9,30

11,75

10,80

17 405 182,04

Таблица 6 Отчет «Доходность продукции свиноводства» за 1-e полугодие 2010 г. (на примере ООО «Агрофирма «Краснохолмская») Себестоимость, руб. Месяц

Ср. сут. привес, г

1 кг привеса

1 кг жив. веса

Ср. цена реализации 1 кг жив. веса, руб.

Прибыль (убыток) от реализации, руб. С 1 кг жив. веса

всего

Убыток от падежа, руб.

Реализация кожсырья, руб.

Январь

3,924

50,61

52,56

62,51

7,26

110 025,10

–

Февраль

5,278

50,61

52,56

62,73

7,39

94 286,94

–

Март

4,658

50,61

52,56

66,57

7,33

83 753,25

–

Апрель

4,783

50,61

52,56

95,49

36,81

819 340,31

–

Май

5,008

50,61

52,56

90,00

39,22

33 042,98

–

Июнь

4,555

50,61

52,56

61,36

7,79

101 232,05

–

Таблица 7 Отчет «Расчет недополученной продукции ООО «Агрофирма «Краснохолмская» за 2010 г. (фрагмент) Свиноводство № п/п

Период

факт к плану

факт, кг

сверхплановая (+), недополученная (-) продукция, кг

средняя цена реализации, руб./кг

сумма потерь от недополученной продукции, тыс. руб.

январь

0,9

120,9

- 12,1

62,73

753,03

….

…

Итого

…

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Дусаева Е. М. Управленческий учет – основа эффективного управления предпринимательской деятельностью (статья) // Сб. научн. стат., посвящ. 35-летию кафедры «Бухгалтерского учета и аудита ОГАУ». – Оренбург: Издательство ПМГ ВНИИМС, 2000. 2. Ефимов Е. Н., Патрушина С. М., Панферова Л. Ф., Хашиева Л. И. Информационные системы в экономике. – М.: ИКЦ «МарТ», 2004. 3. Маслова И. А. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитичес-

кой системы // Финансовый менеджмент. – 2003. – № 5. 4. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / Под ред. Н. Г. Белова, Л. И. Хоружий. – М.: Эксмо, 2010. – 608 с. 5. Хоружий Л. И. Проблемы теории, методологии и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. – М.: Финансы и статистика, 2004. 6. Хоружий Л. И. Теория и практика информационного обеспечения механизмов управления в сельском хозяйстве. – М.: Изд-во МСХА, 2003. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 29

02.08.2011 16:49:30

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

УДК 657.26

Порядок исчисления себестоимости продукции птицеводства с учетом специализации производства @ Катков Юрий Николаевич, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения Брянский государственный университет им. академика И. Г. Петровского 241036, Брянск, ул. Бежицкая, 14 e-mail: KUN95@yandex.ru Статья поступила 10 июня 2011 г. Исчисление себестоимости производимой продукции является одним из основных участков экономической работы любого предприятия. В статье рассматривается порядок расчета себестоимости продукции птицеводства с учетом специализации производства и по различным объектам калькуляции. Ключевые слова: птицеводство; специализация; производство; себестоимость; учет; затраты, калькуляционные разницы.

THE PROCEDURE FOR CALCULATING THE COST OF POULTRY PRODUCTION, TAKING INTO ACCOUNT THE SPECIALIZATION OF PRODUCTION The calculation of production costs is one of the main areas of economic work for any company. The article explains how to calculate the cost of poultry production, taking into account the specialization of production and the various costing objects. Key words: poultry; specialization, production; cost; accounting; costs; calculation difference.

РОЛЬ ПОКАЗАТЕЛЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В УПРАВЛЕНИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ Для рационального ведения бухгалтерского учета в птицеводстве большое значение имеет его организация с учетом специфических технологических особенностей, присущих этой отрасли. Исчисление себестоимости продукции птицеводства является одним из основных участков экономической работы, поэтому его необходимо построить так, чтобы оно отражало особенности этой отрасли: специализацию

и концентрацию производства, технологию производства на промышленной основе с применением комплексной механизации и автоматизации процессов труда, эффективность использования биологических возможностей птицы, материальных и трудовых затрат. От точного определения себестоимости продукции зависит эффективность производства, а сам показатель себестоимости продукции имеет важное значение для управления производством. Чтобы оперативно управлять затратами, реагировать на изменение рыночных цен, необходимо вести точный учет затрат

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 30

02.08.2011 16:49:30

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ и оперативно исчислять себестоимость продукции птицеводства в конкретном периоде времени с целью его сопоставления с рыночной ценой и определения финансового результата. Оптимальная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием в организации материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций с налоговыми органами при решении вопросов налогообложения прибыли. Технологические процессы при производстве продукции птицеводства обусловливают детализацию статей затрат и предъявляют требования к организации учета затрат по калькуляционным статьям.

НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ Статьей калькуляции называется определенная часть расходов, образующих себестоимость сельскохозяйственной продукции, выделяемых по определенному признаку [3]. Сравнение себестоимости продукции по статьям калькуляции позволяет глубже изучать влияние отдельных факторов, вызвавших ее изменение, и намечать пути снижения себестоимости продукции. Критерием для выделения затрат в отдельную статью калькуляции является целый ряд условий, действующих в комплексе, среди которых основными являются роль данного вида затрат в формировании себестоимости продукции и удельный вес статьи в ее структуре (не менее 1 %). В отдельную статью обычно выделяют затраты, вызванные группой однородных операций. Независимо от удельного веса в структуре себестоимости продукции в отдельную статью калькуляции следует выделять: ⇒ специфические затраты, характеризующие особенность данной отрасли (например, стоимость заложенных яиц в инкубацию); ⇒ затраты, за которыми необходимо установить особо тщательный контроль (например, потери от падежа и др.); ⇒ затраты, которые являются базой для распределения других расходов. При установлении номенклатуры калькуляционных статей, как и номенклатуры объектов калькуляции, следует определить, на каком уровне управления будет использоваться калькуляция. Для внешней отчетности она должна

быть несколько уже, чем для внутренних нужд. Номенклатуру статей калькуляции для внутренних нужд нужно расширить, учитывая при этом производственно-технологические условия и биологические особенности птицы.

ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В ПТИЦЕВОДСТВЕ В БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ Рациональная организация аналитического учета затрат предполагает прежде всего разработку обоснованной номенклатуры статей затрат. От правильности группировки затрат на производство по калькуляционным статьям зависит объективность планирования, исчисления и анализа себестоимости продукции. Верно составленная номенклатура статей затрат позволяет определять отклонения по отдельным видам расходов, устанавливать их причины и конкретных виновников, что в конечном счете помогает изыскивать внутрихозяйственные резервы минимизации затрат на производство. Ранее действовавшими Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве было предусмотрено ведение учета затрат в птицеводстве по номенклатуре статей затрат аналогично номенклатуре, применяемой в животноводстве. Безусловно, такой подход к калькулированию и учету в птицеводческих организациях не носил объективный характер, так как не учитывал специфические отраслевые особенности. Поэтому Департаментом финансов и отчетности 16 мая 2005 года были утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в птицеводстве [2], в которых статьи калькуляции были детализированы в зависимости от направлений птицеводства. Учитывая специфические особенности отрасли птицеводства и возможность производства птицеводческой продукции на промышленной основе, номенклатура статей затрат была дополнена часто используемой на практике статьей «Стоимость яиц, заложенных в инкубатор». На основе анализа учета затрат в птицеводческих организациях Брянской области нами был сделан вывод о неприменении на практике рекомендованной типовой номенклатуры затрат, что обусловлено не полным учетом организационных особенностей производства продукции птицеводства типовой номенклатурой статей затрат. Так, услуги вспомогательных производств в птицеводческих организациях не обобщаются в статью № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 31

02.08.2011 16:49:30

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ «Работы и услуги» согласно Методическим рекомендациям, а отражаются обособленно. Это связано с последовательностью распределения и списания данных видов услуг: в первую очередь распределяют услуги, имеющие максимум потребителей и минимум встречных услуг. Данная особенность имеет важное значение для точного исчисления себестоимости продукции птицеводства. На птицеводческих предприятиях Брянской области номенклатура статей затрат колеблется от 11 до 18 (табл. 1). Кроме того, группировка статей затрат по типовой номенклатуре ориентирована в основном на исчисление полной производственной себестоимости в конце отчетного периода, что не позволяет осуществлять оперативное управление производством.

В сложившихся экономических условиях, когда основное внимание организация должна уделять не увеличению яйценоскости или среднесуточному привесу, а эффективности вложенных переменных затрат, их окупаемости и выявлению уже на стадии производства прибыли организации, действующая номенклатура затрат не может быть полностью применима. В данном случае она не отвечает современным принципам управления производством, то есть управления маржинальным доходом согласно формуле «затраты – выпуск – результат». Именно этим обстоятельством обусловлено, что птицеводческие организации на практике не ведут учета затрат по рекомендованной типовой номенклатуре. Таблица 1

Номенклатура статей затрат на производство продукции птицеводства на предприятиях Брянской области ООО «Снежка»

ООО «ПобедаАгро»

АОЗТ «Орловское»

СПК «Зимницкий»

СПК «Рассвет»

Затраты на оплату труда

Расходы на социальные нужды

Корма

Возвратные отходы

Сырье для переработки

Средства защиты животных

Содержание основных средств

а) амортизация (износ) основных средств

б) ремонт основных средств

Нефтепродукты

Работы и услуги

а) водоснабжение

б) электроснабжение

в) теплоснабжение

г) транспортные работы тракторов

д) автотранспорт

Затраты на управление и организацию

Наименование статей затрат

в том числе:

Потери от падежа животных

Прочие затраты

Итого количество статей затрат

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 32

02.08.2011 16:49:30

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

ОСОБЕННОСТИ МЕТОДИКИ ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПТИЦЕВОДСТВА Методика исчисления себестоимости продукции зависит от специализации организации. В специализированных птицеводческих предприятиях с поголовьем свыше 10 тыс. и на птицефабриках с выращиванием кур на промышленной основе учет затрат ведется в разрезе технологических групп. В этих случаях открываются аналитические счета «Родительское стадо» (цель производства – получение племенных яиц, побочная продукция – помет, пух, товарные яйца), «Цех инкубации» (цель производства – получение суточного молодняка, побочная продукция – миражные яйца, забитые суточные петушки на кормовые цели, задохлики), «Выращивание молодняка» (цель производства – получение прироста живой массы птицы, побочная продукция – помет, перо, яйцо от молодняка); «Промышленное стадо кур-несушек» (цель производства – получение пищевых яиц, побочная продукция – помет, перо, пух, битые яйца). Себестоимость продукции птицеводства исчисляется на базе данных раздельного учета затрат по содержанию взрослого стада и молодняка птицы с учетом технологии их выращивания. Следовательно, объекты калькуляции в птицеводстве определяются по родительскому стаду – племенные яйца, калькуляционная единица – 1000 штук; по цеху инкубации – суточный молодняк, калькуляционная единица – 1000 голов; по цеху выращивания молодняка – прирост живой массы и живая масса молодняка, калькуляционная единица – 1 ц; по промышленному стаду кур-несушек – яйцо пищевое, калькуляционная единица – 1000 штук. Побочную продукцию птицеводства – помет, пух, перо, отходы инкубационного цеха (задохлики, кровяное кольцо, петушки, забитые в суточном возрасте) – оценивают по ценам возможной реализации или использования. Однако в некоторых организациях (ООО «Победа-Агро») стоимость побочной продукции не учитывают, что ведет к увеличению себестоимости основной продукции. В птицеводческих организациях исчисляют плановую, нормативную, провизорную и фактическую себестоимость продукции. Плановая себестоимость продукции определяется на основании прогрессивных норм расходов кормов, горюче-смазочных и других материалов, оплаты труда, использования машин и оборудования. Она является основой для внедрения внутрихозяйственного расчета

и определения объектов контроля в целях снижения трудовых и материальных затрат. Нормативная себестоимость продукции используется для составления производственных заданий цехам, бригадам и другим структурным подразделениям. Провизорная себестоимость продукции составляется на основе фактических данных бухгалтерского учета по состоянию на 1 октября каждого года и ожидаемых расчетных затрат и выхода продукции птицеводства за четвертый квартал. При этом предварительно проверяются результаты производственной деятельности организации за текущий год. Фактическая себестоимость полученной продукции исчисляется по данным бухгалтерского учета фактических затрат и позволяет проверять выполнение хозрасчетных заданий, устанавливать отклонения от нормативов, а также выявлять причины и конкретных виновников, допустивших перерасход средств. Исчисляют квартальную и годовую фактическую себестоимость. Исчисление фактической себестоимости яиц, прироста живой массы молодняка птицы, птенцов суточных производится в следующей последовательности: 1) исчисление фактической себестоимости работ, услуг вспомогательных производств, оказывающих услуги основному производству; 2) распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов; 3) определение общей суммы производственных затрат по родительскому и промышленному стаду и молодняку птицы в возрасте 1–120 дней и 121–150 дней (в зависимости от технологии производства) и цеху инкубации; 4) исчисление себестоимости 1 тыс. шт. инкубационных или пищевых яиц, 1 ц прироста живой массы, 1 тыс. голов птенцов суточных. В птицеводстве при раздельном учете затрат в разрезе технологических групп объектом исчисления себестоимости в каждой группе практически является один вид основной продукции. В этих условиях расчет себестоимости продукции по каждой учетной группе является объектом исчисления себестоимости. По учетным группам «Взрослые куры родительского стада яичного направления» и «Взрослые куры промышленного стада яичного направления» на себестоимость яиц (инкубационных или пищевых) относят все затраты соответствующих учетных групп, включая стоимость павшей птицы, если она не используется для приготовления мясокостной муки, за вычетом стоимости побочной продукции и пав№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 33

02.08.2011 16:49:30

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ Таблица 2 Расчет себестоимости яиц по промышленному стаду кур в птицеводческих организациях Брянской области ООО «Снежка»

ООО «ПобедаАгро»

АОЗТ «Орловское»

СПК «Зимницкий»

СПК «Рассвет»

Фактические затраты по промышленному стаду кур, тыс. руб.

173 820

147 518

19 634

987

849

Получено яиц от кур-несушек, тыс. шт.

168 399

147 518

19 000

1052

170

Стоимость побочной продукции, тыс. руб.

15 256

–

2154

124

Всего затрат, относимых на основную продукцию, тыс. руб.

158 564

147 518

17 480

863

826

925 941,6

958 1000

1045 920

794 820,34

2157 4858

Показатели

Себестоимость 1 тыс. шт. яиц, руб.: по плану фактически

Таблица 3 Расчет себестоимости прироста живой массы птицы в птицеводческих организациях Брянской области Показатели

ООО «Снежка»

ООО АОЗТ «Победа«Орловское» Агро»

СПК «Рассвет»

Фактические затраты по выращиванию молодняка птицы, тыс. руб.

67 398

24 179

3640

22,5

21,4

Получено прироста живой массы, ц

23 399

3830

1144

992

–

0,5

0,4

66 406

24 179

3569

2,2 2,838

3,7 6,313

2,9 3,12

4,4 3,666

1,8 2,1

Стоимость побочной продукции, тыс. руб. Всего затрат, относимых на основную продукцию, тыс. руб. Себестоимость 1 ц прироста живой массы, тыс. руб.: по плану фактически

шей птицы, используемой для приготовления мясокостной муки (табл. 2). При исчислении себестоимости яиц в ООО «Победа-Агро» стоимость побочной продукции не вычитают из общей суммы затрат, что ведет к увеличению себестоимости яиц. По учетным группам выращивания молодняка птицы объектами исчисления себестоимости является прирост живой массы. Себестоимость получаемого прироста живой массы определяют путем деления учтенных затрат по выращиванию молодняка птицы по соответствующей учетной группе (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество полученного прироста живой массы (табл. 3). В ООО «Победа-Агро» не ведут учет побочной продукции, поэтому ее стоимость относится на затраты по выращиванию птицы. По цеху инкубации определяют себестоимость птенцов суточных, которая складыва-

СПК «Зимницкий»

ется из стоимости заложенных яиц и затрат на инкубацию за вычетом стоимости изъятых неоплодотворенных яиц первого миража (по цене реализации) и отходов инкубации, оцениваемых по их возможному использованию. Количество проинкубированных яиц в отчетном периоде определяют следующим образом: к остатку яиц в инкубаторе на начало периода прибавляют количество яиц, заложенных в инкубатор, и вычитают остаток на конец отчетного периода. Заложенные в инкубатор яйца собственного производства оценивают по их себестоимости, а купленные на стороне – исходя из фактических затрат на их приобретение (табл. 4). Себестоимость одной головы птенцов суточных определяют путем деления стоимости основной продукции на число выведенных здоровых птенцов (без суточных петушков) за вычетом стоимости изъятых неоплодотворенных яиц первого миража.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 34

02.08.2011 16:49:30

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ Таблица 4 Расчет себестоимости суточных птенцов в птицеводческих организациях Брянской области Показатели

ООО «Снежка»

ООО «Победа-Агро»

АОЗТ «Орловское»

Фактические затраты по инкубации, тыс. руб.

8219

7536

672

Получено суточных птенцов, тыс. гол.

2090

689

Стоимость побочной продукции, тыс. руб.

–

Всего затрат, относимых на основную продукцию, тыс. руб.

8181

7536

669

4,1 3,9

7,5 10,9

6,4 8,0

Себестоимость 1 тыс. голов суточных птенцов, тыс. руб.: по плану фактически

В рассматриваемых организациях при исчислении себестоимости птенцов суточных стоимость суточных петушков яйценоских пород из общей суммы затрат не вычитается. Для расчета себестоимости учитывают количество оставшихся птенцов суточных, что ведет к повышению фактической себестоимости 1 тыс. голов птенцов суточных. После определения фактической себестоимости продукции птицеводства корректируется плановая оценка продукции. Для регулирования отклонений себестоимости продукции в исследуемых организациях составляют расчет распределения (корректирования) калькуляционных разниц (отклонений) по продукции птицеводства произвольной формы. По кредиту субсчета 20.2 «Животноводство», аналитического счета «Птицеводство» отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции птицеводства на счета 43, 11, 20.3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции. При этом если фактическая себестоимость продукции ниже плановой (при экономии), то сумму отклонений списывают методом «красное сторно». Если фактическая себестоимость продукции выше плановой, то сумму отклонений отражают дополнительными бухгалтерскими записями. Следует отметить, что на субсчет 20.2 относят падеж молодняка и взрослой птицы, учитываемый на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», кроме падежа по вине материально ответственных лиц и вследствие стихийных бедствий [1]. Падеж молодняка и взрослой птицы списывают по кредиту счета 11 на дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», затем с кредита счета 94 на дебет субсчета 20.2. В итоге по субсчету 20.2 происходит увеличение суммы затрат, то есть себестоимость молодняка и взрослой птицы соответственно возрастает.

После списания калькуляционных разниц при отсутствии незавершенного производства субсчет 20.2 «Животноводство» закрывается. Данные фактической себестоимости используют для определения результатов производственной деятельности организации, ее структурных подразделений, а также выявления резервов повышения экономической эффективности видов продукции птицеводства. Таким образом, организацию бухгалтерского учета в птицеводстве необходимо осуществлять с учетом специфических и технологических особенностей этой отрасти по вышеприведенной методологии. Это позволит получать объективные показатели себестоимости с детализацией по структурным подразделениям предприятий, которые в дальнейшем могут использоваться как для целей финансового, так и для целей управленческого учета. Принимая также во внимание фактор специализации, появляется возможность создания уникальной учетно-информационной системы, которая будет наиболее полно отвечать потребностям, требованиям и целям хозяйственного процесса и предприятия в целом.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / Под ред. Н. Г. Белова, Л. И. Хоружий. – М.: Эксмо, 2010. – 608 с. 2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в птицеводстве, утвержденные Департаментом финансов и отчетности 16.05.2005. – М.: Минсельхоз России, 2005. – 179 с. 3. Хоружий Л. И. Калькуляция себестоимости продукции в аграрной сфере // Аудиторские ведомости. – 2003. – № 5. 4. Хоружий Л. И., Божина Ю. В. Развитие системы внутрихозяйственного контроля в птицеводстве. – Брянск: РИО БГУ, 2009. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 35

02.08.2011 16:49:30

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

УДК 332.144

Методика анализа денежных потоков в птицеводческих организациях @ Алексеева Наталья Анатольевна, д-р экон. наук, профессор кафедры экономического анализа и статистики Ижевская государственная сельскохозяйственная академия 426069, Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. Студенческая, 11 e-mail: 497477@mail.ru Рассмотрена методика расчета показателей ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организаций на основе денежных потоков. Проанализированы данные показатели на примере предприятий отрасли птицеводства в Удмуртской Республике за 2004–2010 годы. Сделаны выводы об актуальности предложенных алгоритмов в условиях изменений форм бухгалтерской отчетности в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Ключевые слова: птицеводческие организации; анализ; денежные потоки; платежеспособность; ликвидность; финансовая устойчивость.

THE METHOD OF CASH FLOWS ANALYSIS IN POULTRY ORGANIZATIONS The article presents the method of calculating the liquidity, solvency and financial stability indicators of organization on the basis of cash flows. These indicators have been analyzed by the example of the poultry industry in the Udmurt Republic for 2004–2010. Have been made conclusions about the relevance of the proposed algorithms in terms of changes of accounting forms of in accordance with the order of the Russian Finance Ministry of 02.07.2010 № 66n. Key words: poultry organization; analysis; cash flow; solvency; liquidity; financial stability.

СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В рыночной экономике денежные средства представляют собой наиболее мобильную и дефицитную часть оборотных активов предприятия. Однако в большинстве методических источников в основе оценки финансового состояния организации, которая обеспечивается расчетом соответствующих показателей на определенную дату, лежит моментный срез информации. Между тем несовпадение во времени и объемах материальных и денежных потоков, постоянный поиск финансовых ресурсов для развития, реструктуризация активов, повышение уровня информированности управляющего персонала, а также приближе-

ние российских стандартов отчетности к международным нормам и многие другие факторы обусловливают необходимость аналитической информации за период. Основными источниками информации для анализа денежных потоков являются отчет о движении денежных средств, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, регистры бухгалтерского учета (главная книга, оборотные ведомости по счетам учета денежных средств, материальных активов, реализации активов, начислению амортизации, расчетам с покупателями и поставщиками, дебиторами и кредиторами и другим счетам). Ликвидность, платежеспособность и финансовую устойчивость организации характеризует система показателей.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 36

02.08.2011 16:49:30

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ Ликвидность означает возможность предприятия превратить свои материальные ценности в денежные средства и расплатиться по долгам. Ликвидность по денежным потокам трактуется как достаточность заработанных денежных средств в основном производстве на покрытие расходов от инвестиционной и финансовой деятельности: ЧДПТД КДОСТ. ДС ТЕК = ———————— , ЧДПИД + ЧДПФД

(1)

где КДОСТ. ДС ТЕК – коэффициент достаточности денежных средств от текущей деятельности; ЧДПТД – чистый денежный поток от текущей деятельности; ЧДПИД – чистый денежный поток от инвестиционной деятельности; ЧДПФД – чистый денежный поток от финансовой деятельности. Платежеспособность представляется как внешнее проявление ликвидности предприятия. В контексте денежных потоков платежеспособность есть возможность предприятия тратить все привлеченные и располагаемые на начало периода ресурсы в денежной форме на всевозможные направления расходов: ДСо + ПДП КПЛ1 = —————— , ОДП

(2)

где КПЛ1 – коэффициент платежеспособности; ПДП – положительный денежный поток; ОДП – отрицательный денежный поток; ДСо – остаток денежных средств на начало периода. Причем остаток денежных средств на начало периода может быть равен нулю. Для любой коммерческой организации важно знать, насколько заработанные средства способны покрывать потребность в приросте материальных запасов. Для этих целей может быть использован коэффициент реальности денежного потока (КРЕАЛ.ЧДП ТД): ЧДПТД КРЕАЛ.ЧДП ТД = ————— , ΔМЗ

(3)

где ΔМЗ – изменение материальных запасов. Планируя определенные расходы, предприятие должно накапливать денежные сред-

ства с целью обеспечения платежеспособности предприятия в будущем. Для этого можно применять коэффициент оседания чистого денежного потока (КОСЕДАНИЯ), рассчитываемый по формуле: ЧДП КОСЕДАНИЯ = ———— , ПДП

(4)

где ЧДП – суммарный чистый денежный поток. Известный коэффициент Бивера (КБИВЕРА) характеризует способность предприятия за счет собственных источников развития – чистой прибыли (ПЧИС) и амортизации (А) – покрывать краткосрочные и долгосрочные обязательства (КО и ДО соответственно), рассчитывается по формуле (5) и также отражает платежеспособность предприятия: ПЧИС + А КБИВЕРА = ————— . КО + ДО

(5)

Для анализа целесообразно использовать информацию о том, какую долю в начисленных доходах имеет положительный денежный поток. Данный коэффициент позволяет определить расхождение оборота реальных денежных средств и начисленных доходов, под которыми понимается сумма выручки от продажи продукции, товаров, работ услуг, процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих доходов: ПДП КДОЛИ ДП = ——— , НД

(6)

где НД – начисленные доходы. Если из положительных денежных потоков вычесть дивиденды (Д), выплаченные проценты (ПВ) и начисленные доходы, то оставшаяся сумма будет характеризовать реальные денежные средства, находящиеся в распоряжении предприятия, за счет которых можно погашать долги по займам, кредитам (ЗС), и кредиторскую задолженность (КЗ). Данный коэффициент платежеспособности характеризует степень задолженности предприятия (КСТ.ЗАДОЛЖ.): ЗС + КЗ КСТ.ЗАДОЛЖ. = —————————— . ПДП – Д – ПВ – НД

(7)

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 37

02.08.2011 16:49:30

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ Следующая группа показателей характеризует финансовую устойчивость предприятия, которая определяется способностью предприятия реинвестировать полученные денежные средства в долгосрочные активы, способные приносить доход в будущем. Коэффициент реинвестирования денежных средств рассчитывается по формуле: ОДПИД КРЕИНВ = ————— , ПДП – Д

(8)

где ОДПИД – отток по инвестиционной деятельности. Для оценки финансовой устойчивости предприятия важно знать соотношение источников финансирования расходов, что показывает соответствующий коэффициент (КИСТОЧ.ФИН.): ПДПТД + ПДПИД КИСТОЧ.ФИН. = ———————— , ПДПФД

(9)

где ПДПТД – приток от текущей деятельности; ПДПИД – приток от инвестиционной деятельности; ПДПФД – приток от финансовой деятельности (внешний источник финансирования). Рентабельность суммарного чистого денежного потока (RЧДП) следует рассчитывать по формуле: ПЧИС RЧДП = ———— . ЧДП

(10)

Зная отток денежных средств по всем видам деятельности и средний остаток денежных средств (ДС), можно определить достаточность остатков денежных средств для покрытия однодневного расхода денежных средств (ОДПО) по формуле (11). Данный показатель получил название коэффициента периода самофинансирования денежных затрат (ПФЗ): ДС ДС ПФЗ = ——— х 360 или ПФЗ = ——— . ОДП ОДПО

(11)

Большую информационную нагрузку несет коэффициент оборота средних остатков денежных средств в затратах за период (КОЗ), который показывает, сколько оборотов совершает одна денежная единица, обслуживая затраты предприятия, и рассчитывается по формуле:

ОДП КОЗ = ——— . ДС

(12)

В экономике предприятия денежные оттоки и притоки взаимообуславливают друг друга, что отражает коэффициент эластичности денежных потоков (КЭ), например по денежным оттокам: ПДП0 ПДП1 – ПДП0 КЭ = ——————— + ——— , ОДП0 ОДП1 – ОДП0

(13)

где ОДП0 – денежные оттоки в базисном периоде; ОДП1 – денежные оттоки в отчетном периоде; ПДП0 – денежные притоки в базисном периоде; ПДП1 – денежные притоки в отчетном периоде. Коэффициент эластичности денежных потоков показывает, насколько изменяется прирост поступлений на предприятие в зависимости от 1 % прироста расходов. Значение коэффициента, превышающего единицу, означает, что притоки прирастают быстрее оттоков. Можно предположить, что денежные притоки стимулируют денежные оттоки, и предприятие находится в прединвестиционной или инвестиционной стадии развития. Если коэффициент меньше единицы, то, наоборот, денежные оттоки стимулируют денежные притоки, и предприятие находится в эксплуатационной стадии развития, когда наблюдается уже рост отдачи от инвестиций. Финансовая устойчивость предприятия зависит также от равномерности поступления и расходования денежных средств, которую можно оценить с помощью величины распределения потоков от их средних значений за период по формуле: σОДП σПДП КРАВН ПДП = 1 – —— и КРАВН ОДП = 1 – —— ,(14) ПДП ОДП где КРАВН ПДП – коэффициенты равномерности поступления денежных средств; КРАВН ОДП – коэффициенты равномерности расходования денежных средств; σПДП – среднеквадратические отклонения по положительным денежным потокам; σОДП – среднеквадратические отклонения по отрицательным денежным потокам. Низкие значения коэффициентов показывают сильное распределение величин потоков

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 38

02.08.2011 16:49:30

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ Таблица Коэффициенты ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости денежных потоков в птицеводческом комплексе Удмуртской Республики за 2004–2010 годы 2004 год

2005 год

2006 год

2007 год

2008 год

2009 год

2010 год

Коэффициент достаточности денежных средств от текущей деятельности (КДОСТ. ДС ТЕК)

-0,96

-2,57

0,23

-1,57

-0,47

-0,94

-0,98

Коэффициент платежеспособности (КПЛ1)

1,00

1,01

1,00

1,01

1,00

Коэффициент реальности денежного потока (КРЕАЛ.ЧДП ТД)

0,124

0,712

0,129

0,123

-0,069

1,559

-0,728

Коэффициент оседания чистого денежного потока (КОСЕДАНИЯ)

0,000

0,011

-0,011

0,002

0,003

0,001

0,000

Наименование коэффициента

Коэффициент Бивера (КБИВЕРА)

1,64

1,66

1,12

0,50

0,47

0,50

0,66

Коэффициент доли положительного денежного потока в начисленных доходах (КДОЛИ ПДП)

1,22

1,21

1,48

1,21

1,24

1,43

Коэффициент степени задолженности (КСТ.ЗАДОЛЖ.)

0,938

0,876

1,203

0,982

2,411

2,488

1,395

Коэффициент реинвестирования денежных средств (КРЕИНВ)

0,014

0,023

0,054

0,162

0,084

0,104

0,167

Коэффициент соотношения величин внутреннего и внешнего финансирования (КИСТОЧ.ФИН.)

43,36

6,56

3,76

1,88

2,70

3,36

1,91

Коэффициент рентабельности денежных потоков (RЧДП)

-70,76

3,82

-2,02

27,33

16,10

-11,81

317,2

Коэффициент периода самофинансирования денежных затрат (ПФЗ)

1,56

3,24

2,97

1,05

1,78

1,61

0,93

Коэффициент количества оборотов денежных средств в затратах за период (КОЗ)

230,8

111,0

121,3

343,8

202,8

223,1

388,6

Коэффициент эластичности денежных потоков (КЭ)

1,07

0,58

1,04

1,01

0,96

1,01

Коэффициенты равномерности поступления денежных средств (КРАВН ПДП)

0,53

0,58

0,63

0,72

0,76

0,85

1,00

Коэффициенты равномерности расходования денежных средств (КРАВН ОДП)

0,55

0,61

0,67

0,76

0,81

0,86

1,00

от их средних значений за период, а близость значений коэффициентов друг к другу свидетельствует о равномерности распределения притоков и оттоков на предприятии.

АНАЛИЗ ДИНАМИКИ КОЭФФИЦИЕНТОВ ЛИКВИДНОСТИ, ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ, ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПТИЦЕВОДЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Анализ динамики коэффициентов ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, рассчитанных по денежным потокам, проведен на примере птицеводческого комплекса Удмуртской Республики за 2004–2010 годы (см. табл.). Коэффициент достаточности денежных средств от текущей деятельности КДОСТ. ДС ТЕК почти за все годы принимает значение мень-

ше 1 или отрицательное. Это обусловлено тем, что оттоки денежных средств по инвестиционной и текущей деятельности превышали соответствующие их притоки, а недостаток чистых денежных средств от текущей деятельности не только не перекрывал чистые денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности, но еще и увеличивался. Следовательно, птицеводческий комплекс республики развивался за счет заемных средств, направляемых на пополнение оборотных активов и на инвестиции, испытывая дефицит чистого денежного потока от текущей деятельности. Платежеспособность птицефабрик (КПЛ1) находилась на высоком уровне. Поступавшие денежные средства от всех видов деятельности с учетом остатков денежных средств на начало года превышали расходование денежных средств. Коэффициент реальности денежного потока (КРЕАЛ.ЧДП ТД) при положительных значени№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 39

02.08.2011 16:49:31

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ях показал, что чистые денежные средства от текущей деятельности покрывали потребность в приросте материальных запасов в среднем на 12 %, а в 2009-м – более чем на 155 %. Отрицательные значения коэффициента свидетельствовали о дефиците заработанных денег, который в 2010 году был почти равен приросту материальных запасов. Коэффициент оседания чистого денежного потока (КОСЕДАНИЯ) показал, что небольшая часть денежных средств в виде чистого денежного потока оставалась на счетах организаций от поступавших денежных средств, что свидетельствует об интенсивном обороте денег. Коэффициент Бивера (КБИВЕРА) показал, что в последние четыре года доходы организаций за счет собственных источников лишь наполовину покрывали их краткосрочные и долгосрочные обязательства. За все годы положительный денежный поток от всех видов деятельности превосходил начисленные доходы более чем на 20–40 %. Об этом свидетельствует коэффициент доли положительного денежного потока (КДОЛИ ПДП). Это подтверждает высокую инвестиционную привлекательность птицеводческих организаций и финансовую активность бизнеса. Соответственно повышалась степень задолженности (КСТ.ЗАДОЛЖ.) организаций. За счет притоков от всех видов деятельности (за исключением уплаченных дивидендов) птицефабрики смогли реинвестировать в производство за 2008–2010 годы от 8,4 % до 16,7 % денежных средств. Внутреннее финансирование в птицеводческом комплексе за все годы превышало внешнее финансирование, что показал коэффициент соотношения источников финансирования (КИСТОЧ.ФИН.). Чистая прибыль организаций птицеводческого комплекса только увеличивалась: с 2004 года с 53,5 млн руб. до 663,0 млн руб. в 2010 году. Это привело к росту рентабельности суммарного чистого денежного потока (RЧДП) в 2010 году до 317,2 %. Средний остаток денежных средств (ДС) за исключением 2010 года уверенно перекрывал однодневный расход денежных средств от всех видов деятельности. Соответственно коэффициент периода самофинансирования денежных затрат (ПФЗ) либо превышал 1, либо был близок к этому значению. К 2010 году одна денежная единица совершала более чем в 3 раза больше оборотов (388,6), чем в 2005 году (111,0), обслуживая затраты предприятия. Значит, коэффициент оборота средних остатков денежных средств в затратах за период (КОЗ) отражал возросшую

инвестиционную активность птицеводческих организаций. За последние четыре года коэффициент эластичности денежных потоков (КЭ) возрастал. Так, в 2010 году на 1%-й прирост расходов приходился 1,01 % прироста поступлений. В целом, равномерность поступления и расходования денежных средств повышалась, что показывало зависимость роста стабильности притоков и оттоков от продолжительности анализируемого периода. За самый длинный анализируемый период – 7 лет – коэффициент равномерности поступлений (КРАВН ПДП) составил 0,53, коэффициент равномерности расходов (КРАВН ОДП) – 0,55. Эти низкие значения коэффициентов показали сильное распределение величин потоков от их средних значений за период, что свидетельствует о существенном экономическом росте (как причине нестабильности) птицеводческого комплекса Удмуртской Республики. Данные формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» вместе с дополнительными данными предоставляют внешним аналитикам обширную и разностороннюю информацию о финансово-экономическом состоянии организаций. Изменения, внесенные приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» в формы бухгалтерской отчетности, не влияют на актуальность алгоритмов расчета вышеприведенных коэффициентов.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Алексеева Н. А. Обоснование показателей ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации на основе анализа денежных потоков // Перспективы науки. – 2011. – № 1. 2. Бариленко В. И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В. И. Бариленко, С. И. Кузнецов, Л. К. Плотникова, О. В. Кайро; под общ. ред. В. И. Бариленко. – 3-е изд., перераб., доп. – М.: КНОРУС, 2010. – 432 с. 3. Тимофеева Т. В. Анализ денежных потоков предприятия: учебное пособие / Т. В. Тимофеева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика; ИНФРА. – М., 2010. – 368 с. 4. Хоружий Л. И., Божина Ю. В. Развитие системы внутрихозяйственного контроля в птицеводстве. – Брянск: РИО БГУ, 2009. 5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в птицеводстве / Хоружий Л. И., Белов Н. Г., Алборов Р. А. и др. – М.: Минсельхоз России, 2005.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 40

02.08.2011 16:49:31

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

УДК 331.322

Особенности предоставления работнику отпуска без сохранения заработной платы © Харчева Ирина Владимировна, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 49 e-mail: buh@timacad.ru Статья получена 15 мая 2011 г. В статье рассмотрены особенности предоставления работнику предприятия отпуска без сохранения заработной платы: категории лиц, которым предоставляется отпуск, порядок предоставления отпуска, особенности порядка расчета дней очередного отпуска и расчета средней заработной платы при условии, что сотрудник был в отпуске без сохранения заработной платы. Ключевые слова: отпуск; заработная плата; среднедневной заработок; оплачиваемый отпуск; отпуск без сохранения заработной платы; стаж.

FEATURES OF PROVIDING TO EMPLOYEE A LEAVE WITHOUT PAY In the article have been reviewed the features of providing to employee a leave without pay: the categories of persons to whom leave is provided, the order of providing leave, features of the calculation of days of annual leave and the calculation of the average salary, on conditions that the employee was on leave without pay. Key words: leave; salary; average daily earnings; paid leave; leave without pay; length of service.

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ОТПУСКА БЕЗ СОХРАНЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ Отпуск без сохранения заработной платы – это один из видов отпусков, предусмотренных ст. 128 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ). В большинстве случаев предоставление отпуска без сохранения заработной платы является правом, а не обязанностью руководителя организации. Если руководитель организации оценил причины работника для ухода в отпуск без сохранения

заработной платы как неуважительные и отказал в его предоставлении, а работник вопреки этому не вышел на работу, его поступок может расцениваться как нарушение трудовой дисциплины. Поэтому руководитель может привлечь такого работника к дисциплинарной ответственности за самовольный уход в отпуск вплоть до увольнения в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. ст. 81, 192, 193 ТК РФ, о чем указано в п. 39 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации». № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 41

02.08.2011 16:49:31

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ Частью 2 ст. 128 ТК РФ установлен перечень категорий работников, которым работодатель, независимо от его желания и производственной необходимости, обязан на основании их письменного заявления предоставить отпуск без сохранения заработной платы: ⇒ участникам Великой Отечественной войны – до 35 календарных дней в году; ⇒ работающим пенсионерам по старости (по возрасту) – до 14 календарных дней в году; ⇒ родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, – до 14 календарных дней в году; ⇒ работающим инвалидам – до 60 календарных дней в году; ⇒ работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников – до 5 календарных дней. Пример 1 В ЗАО «Заря» с 18 февраля 2011 года принят на работу инвалид II группы. Для него первым рабочим годом будет период с 18 февраля 2011 года по 17 февраля 2012 года. Вторым рабочим годом для него будет период с 18 мая 2012 года по 17 февраля 2013 года. В период с 18 февраля 2011 года по 17 февраля 2012 года работник вправе потребовать от своего работодателя отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью до 60 календарных дней.

Иные случаи, когда руководитель обязан предоставить неоплачиваемый отпуск, предусмотрены федеральными законами и иными положениями ТК РФ и приведены в таблице. Согласно ст. 263 ТК РФ коллективным договором может быть предусмотрен отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью не более 14 календарных дней: ⇒ работникам, имеющим двоих и более детей в возрасте до 14 лет; ⇒ работникам, имеющим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет; ⇒ одинокой матери, воспитывающей ребенка в возрасте до 14 лет; ⇒ отцу, воспитывающему ребенка в возрасте до 14 лет без матери. Трудовое законодательство не ограничивает продолжительность отпуска без сохранения заработной платы, который предоставляется по соглашению сторон трудовых отношений.

В Разъяснении Минтруда России от 27.06.1996 № 6 «Об отпусках без сохранения заработной платы по инициативе работодателя», утвержденном постановлением Минтруда России от 27.06.1996 № 40, указано, что «отпуска без сохранения заработной платы могут предоставляться только по просьбе работников по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам». Если же руководитель организации по собственной инициативе вместо оформления простоя отправляет работника в отпуск без сохранения заработной платы, то это квалифицируется как нарушение трудового законодательства. За такие нарушения ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) предусмотрены следующие штрафные санкции: ⇒ административный штраф на должностных лиц в размере от 1000 до 5000 руб.; ⇒ на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 1000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; ⇒ на юридических лиц – от 30 тыс. до 50 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток. Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет его дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

ГАРАНТИИ РАБОТНИКУ, НАХОДЯЩЕМУСЯ В ОТПУСКЕ БЕЗ СОХРАНЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ Согласно ст. 81 ТК РФ во время неоплачиваемого отпуска за работником, как правило, сохраняется место работы (должность). Как правило, работник не может быть уволен по инициативе руководителя в период его пребывания в отпуске без сохранения заработной платы за исключением случая ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем. Если сотрудник организации, находясь в отпуске без сохранения зарплаты, заболел и принес листок нетрудоспособности, организация не обязана выплачивать ему пособие по временной нетрудоспособности в силу того, что данное пособие не назначается застрахованному лицу за период его освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в со-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 42

02.08.2011 16:49:31

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ Таблица Категория лиц

Продолжительность отпуска в году

Законодательный акт

Героям Социалистического Труда

до трех недель

Федеральный закон от 09.01.1997 № 5-ФЗ «О предоставлении социальных гарантий Героям Социалистического Труда и полным кавалерам ордена Трудовой Славы»

Ветеранам боевых действий

до 35 календарных дней

Федеральный закон от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах»

Лицам, награжденным знаком «Жителю блокадного Ленинграда»

до 35 календарных дней

Инвалидам войны

до 60 календарных дней

Военнослужащим, проходившим военную службу в воинских частях, учреждениях, военно-учебных заведениях, не входивших в состав действующей армии, в период с 22.06.1941 по 03.09.1945 не менее шести месяцев

до 35 календарных дней

Героям и полным кавалерам ордена Славы

до трех недель

Закон РФ от 15.01.1993 № 4301-1 «О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы. Льготы, предоставляемые Героям и полным кавалерам ордена Славы»

Супругам военнослужащих, если ежегодный отпуск одного супруга превышает продолжительность отпуска другого супруга

на количество дней превышения

Федеральный закон от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»

Работникам, являющимся доверенными лицами кандидатов

на период действия полномочий

Федеральный закон от 12.06.2002 № 67-ФЗ «Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации»

Работникам, совмещающим работу с обучением

от десяти каленСт. 173, 174 ТК РФ дарных дней до четырех месяцев (в зависимости от категории образовательного учреждения и основания предоставления отпуска)

Лицам, работающим по совместительству, если ежегодный оплачиваемый отпуск по основному месту работы превышает продолжительность такого отпуска на работе по совместительству

на количество дней превышения

Ст. 286 ТК РФ

Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

на время, необходимое для проезда к месту отпуска и обратно

Ст. 322 ТК РФ

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 43

02.08.2011 16:49:31

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ ответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска. Пример 2 Работнику ЗАО «Озера» на основании его письменного заявления в период с 11 по 25 мая 2011 года включительно был предоставлен по семейным обстоятельствам отпуск без сохранения заработной платы. С 22 по 28 мая 2011 года работник болел, что подтверждается выданным в установленном порядке больничным листом. Так как с 22 по 25 мая 2011 года включительно работник находился в отпуске без сохранения заработной платы, данные дни не подлежали оплате в виде пособия по временной нетрудоспособности. Пособие подлежало выплате за 26, 27, 28 мая 2011 года. Так как первые три календарных дня периода нетрудоспособности (22, 23 и 24 мая 2011 года) приходились на период отпуска за свой счет они не подлежали оплате из средств работодателя. За все остальные дни пособие должно было быть выплачено за счет средств социального страхования. Средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности должен был рассчитываться за два календарных года, предшествовавших маю 2011 года, то есть период с 1 мая 2009 года по 30 апреля 2011 года. Предположим, что сумма заработной платы, учитываемая при расчете пособия, составила 357 200 руб. Страховой стаж сотрудника на 22 мая 2011 года составил 10 лет 3 месяца, в связи с чем он имел право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 % среднего заработка, но не более законодательно определенных ограничений. Величина фактического среднего дневного заработка за расчетный период и дневного пособия составила 489 руб. 32 коп. (357 200 руб. / 730 календарных дн.), что соответствовало законодательно установленным ограничениям в 2010 году (1136 руб. 99 коп. = 415 000 руб. / 365 дн.). Сумма пособия за оплачиваемые дни периода нетрудоспособности составила 1467 руб. 96 коп. (489 руб. 32 коп. х х 3 оплачиваемых дн.).

За то время, когда работник находится в неоплачиваемом отпуске, он имеет право на стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ. Данные вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный раз-

мер вычета. Стандартные налоговые вычеты накапливаются с начала налогового периода.

ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ ОТПУСКА БЕЗ СОХРАНЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ Для предоставления отпуска без сохранения заработной платы работнику необходимо написать заявление, в котором должны быть указаны помимо обязательных реквизитов любого документа: ⇒ дата начала и продолжительность отпуска без сохранения заработной платы; ⇒ обстоятельства и причины такого отпуска. При наличии подтверждающих документов их следует приложить к заявлению. В случае удовлетворения заявления издается приказ о предоставлении отпуска без сохранения заработной платы по форме № Т-6. Срок отпуска отражается в личной карточке (форма № Т-2). В табеле учета рабочего времени (форма № Т-12 или № Т-13) для учета отпусков приняты следующие обозначения: ⇒ «ДО» – отпуск без сохранения заработной платы, предоставляемый работнику по разрешению работодателя; ⇒ «ОЗ» – отпуск без сохранения заработной платы при условиях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации; ⇒ «ДБ» – ежегодный дополнительный отпуск без сохранения заработной платы.

ПОРЯДОК РАСЧЕТА СТАЖА, ДАЮЩЕГО ПРАВО НА ЕЖЕГОДНЫЙ ОПЛАЧИВАЕМЫЙ ОТПУСК Согласно ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются: ⇒ время фактической работы; ⇒ время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха; ⇒ время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 44

02.08.2011 16:49:31

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ ⇒ период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине; ⇒ время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года. Неоплачиваемые отпуска продолжительностью более 14 календарных дней не включаются в стаж для предоставления ежегодного отпуска. Если общая продолжительность отпусков без сохранения заработной платы в течение рабочего года у работника составила более 14 календарных дней, то при расчете стажа, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск, не учитываются календарные дни, начиная с пятнадцатого. Пример 3 В течение рабочего года – с 17 декабря 2010 года по 16 декабря 2011 года – работнику ЗАО «Озера» С. И. Жильцову предоставлялись отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью 5, 5 и 4 календарных дней. Общая продолжительность этих отпусков – 14 календарных дней. Она не превышает установленную продолжительность, соответственно время данных отпусков включается в стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Пример 4 В течение рабочего года – с 17 декабря 2010 года по 16 декабря 2011 года – работнику ЗАО «Озера» С. И. Жильцову предоставлялись отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью 6 и 11 календарных дней. Общая продолжительность отпуска без сохранения заработной платы у работника составила 17 календарных дней. В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, согласно ст. 121 ТК РФ включается время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года. Соответственно окончание данного рабочего года у С. И. Жильцова сдвинется на 3 календарных дня (17–14) – 17, 18, 19 декабря. Следовательно, следующий рабочий год для расчета ежегодного оплачиваемого отпуска у него начнется с 20 декабря 2011 года и закончится 19 декабря 2012 года.

Пример 5 Главный экономист И. И. Лосев работает в ООО «Мечта» с 20 февраля 2011 года. Отпуск за свой счет в 2011 году ему предоставлялся четыре раза: с 6 по 10 апреля, с 18 по 27 мая, с 15 по 17 июня и с 6 по 9 июля – всего 22 календарных дня.

И. И. Лосев 10 августа 2011 года уволился по собственному желанию. Зарплата И. И. Лосева за период с 20 февраля по 31 июля 2011 года составила 92 000 руб. Сотрудник работал по графику пятидневной рабочей недели. Бухгалтер ООО «Мечта» определил количество дней оплачиваемого отпуска, за которые полагалась компенсация, следующим образом. И. И. Лосев проработал в организации с 20 февраля по 10 августа 2011 года, что составляет 5 месяцев 19 дней. В отпуске без сохранения заработной платы в течение вышеуказанного периода он находился 22 календарных дня, при этом 8 календарных дней (22 дн. – 14 дн.) должны быть исключены из стажа работы, дающего право на отпуск. Поэтому стаж работы, дающий право на отпуск, составил 5 месяцев 11 дней.

При исчислении сроков работы, дающих право на пропорциональный дополнительный отпуск или на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца. Принимая во внимание данное положение ч. 1 ст. 423 ТК РФ, компенсация за неиспользованный отпуск, которая должна быть выплачена И. И. Лосеву по условиям примера 5, рассчитывается исходя из 5 месяцев. В письме Роструда от 26.07.2006 № 1133-6 и от 23.06.2006 № 944-6 указано, что количество не использованных за время работы в организации дней отпуска определяется исходя из расчета 2,33 дня отпуска за 1 месяц. В рассматриваемом примере 5 количество дней отпуска, за которые полагается компенсация, равно 11,65 дня (2,33 дн. x 5 мес.). Отпуска без сохранения заработной платы, которые полагаются определенным категориям работников в обязательном порядке на основании ч. 2 ст. 128 ТК РФ включаются в стаж работы, дающий право на ежегодные оплачиваемые отпуска независимо от продолжительности. Руководитель организации в случае необходимости может отозвать работника из неоплачиваемого отпуска, хотя трудовое законодательство не содержит норм, регламентирующих отзыв из неоплачиваемого отпуска. Согласно ст. 125 ТК РФ отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. При достижении согласия сторон трудовых отношений по поводу конкретной даты выхода из неоплачиваемого отпуска на работу издается приказ в свободной форме. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 45

02.08.2011 16:49:31

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

ПОРЯДОК РАСЧЕТА СРЕДНЕГО ДНЕВНОГО ЗАРАБОТКА ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОТПУСКА БЕЗ СОХРАНЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (абз. 2 и 3 п. 10 Положения).

Согласно подпункту е п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение), дни отпуска без сохранения заработной платы полностью исключаются из расчетного периода при расчете среднего заработка вне зависимости от его продолжительности. В соответствии с чч. 2 и 3 ст. 139 ТК РФ и пп. 2 и 4 Положения средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется за последние 12 календарных месяцев. При этом сумму заработной платы, начисленной за расчетный период, необходимо разделить на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) (ст. 139 ТК РФ и п. 10 Положения). Однако если сотрудник в расчетном периоде находился в отпуске без сохранения заработной платы, его средний дневной заработок исчисляется в следующем порядке: сумму фактически начисленной заработной платы за расчетный период необходимо разделить на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных календарных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных календарных месяцах. Причем количество календарных дней в не полностью отработанном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество

Продолжение примера 5 Средний дневной заработок главного экономиста И. И. Лосева составляет 679,77 руб. (92 000 руб. : : (29,4 дн. : 28 дн. x 9 дн. + 29,4 дн. x 1 мес. + 29,4 дн. : : 30 дн. x 25 дн. + 29,4 дн. : 31 дн. x 21 дн. + 29,4 дн. : : 30 дн. x 27 дн. + 29,4 дн. : 31 дн. x 27 дн.)), – где 28 дн., 30 дн., 31 дн., 30 дн., 31 дн. – количество календарных дней в феврале, апреле, мае, июне и июле 2010 года соответственно, – 9 дн., 25 дн., 21 дн., 27 дн., 27 дн. – количество календарных дней, отработанных в феврале, апреле, мае, июне и июле 2010 года соответственно. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, подлежащая выплате И. И. Лосеву за 11,65 дня, составила 7919,32 руб. (679,77 руб. x 11,65 дн.).

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). 3. Трудовой кодекс Российской Федерации. 4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. 5. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. 6. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / Под ред. Н. Г. Белова, Л. И. Хоружий. – М.: Эксмо, 2010. – 608 с.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.06.2011 № 03-03-06/2/82 ...Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были со-

вершены указанные ошибки (искажения). Абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), и во-вторых, ког-

да допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения)...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 46

02.08.2011 16:49:31

НАУКА В ПОМОЩЬ ПРАКТИКАМ

УДК 657.62

Отчетный период как фактор, определяющий оценку показателей бухгалтерской отчетности @ Хусаинова Амина Савдахановна, канд. экон. наук, директор департамента финансов и бюджетной политики Минсельхоза России 107139, г. Москва, Орликов переулок, 1/11 e-mail: chechet@afina-press.ru Статья поступила 15 июня 2011 г. В статье рассматривается отчетный период, за который хозяйствующие субъекты представляют бухгалтерскую отчетность: история вопроса об установлении отчетного периода, факторы, определяющие отчетный период, анализ финансовых результатов в зависимости от изменения отчетного периода. Ключевые слова: сельскохозяйственные организации; бухгалтерская отчетность; отчетный период; финансовые результаты; баланс; отчет о прибылях и убытках.

ACCOUNTING PERIOD AS A FACTOR, WHICH DETERMINES THE EVALUATION OF FINANCIAL STATEMENTS INDICATORS The article deals with the accounting period over which the economic players provide financial statements: history of the establishment of accounting period, factors determining accounting period, analysis of financial results according to the changes in accounting period. Key words: agricultural organizations; financial statements; accounting period; financial results; balance; profit and loss account; managerial and financial activities; medical organization.

ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД В настоящее время все предприятия независимо от форм собственности и отраслевой принадлежности предоставляют бухгалтерскую отчетность в сроки, установленные Федеральным законом от 21.11.1996 № 129ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ). Согласно ст. 14 Закона № 129-ФЗ отчетным периодом считается календарный год с 1 января по 31 декабря. Единый период, установленный для отчетного года, служит основанием для достижения сопоставимости

отчетной информации, предоставляемой всеми хозяйствующими субъектами. И это является очень важным условием для расчета многих показателей на уровне отрасли и страны. Однако вопрос о единообразии отчетного периода для всех предприятий и организаций был решен не сразу. Только с 30-х годов прошлого века для всех организаций был установлен единый отчетный период: с 1 января по 31 декабря. Торговый устав как основной документ, регламентировавший порядок составления и представления отчетности в XIX веке в Рос№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 47

02.08.2011 16:49:31

НАУКА В ПОМОЩЬ ПРАКТИКАМ сии, предоставлял «единоличному владельцу полную свободу… считать себя по книгам в какое время года ему удобнее, требуя лишь, чтобы он делал это, по крайней мере, каждые 18 месяцев» [1, c. 281]. «Полные товарищества имеют право … считать себя по книгам хотя бы только каждые 18 месяцев, но на практике приняты годовые отчетные периоды, о чем в товарищеских договорах и делается обыкновенно соответственное постановление» [1, c. 299]. Таким образом, отчетный год устанавливался по решению участников товариществ. Н. А. Блатов писал, что в начале XX века «отчетный год для всех предприятий, обязанных публичною отчетностью, в том числе и для акционерных обществ, устанавливается с 1 октября по 30 сентября. При этом предприятия, начавшие свой операционный год с первой половины указанного периода, считают свой неполный год за полный, а начавшие свою деятельность во второй половине года, могут присоединить конец года к следующему операционному году» [2, c. 156]. В настоящее время данный период сокращен до трех месяцев: «первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года» (п. 1 ст. 14 Закона № 129-ФЗ).

ФАКТОРЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА Чем же обусловлен поиск периода для принятия его в качестве отчетного? Основным критерием для определения отчетного периода является цель составления бухгалтерской отчетности. В качестве основной цели составления отчетности на рубеже XIX–XX веков являлось определение результатов деятельности предприятия: «годовой отчет есть: а) прежде всего, заключительный баланс отчетного года, в котором представляются результаты хозяйственной деятельности отчетного года...» [3, c. 373] . В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, «бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам»; следовательно, основной целью

ее формирования является представление информации, во-первых, о положении организации и, во-вторых, о результатах ее деятельности, что принципиально меняет значимость показателей отчетности. Е. Е. Сиверс подчеркивал значимость в начале XX века не просто определения финансового результата за определенный период, в качестве которого устанавливались равные промежутки времени, как правило, год, а определения финансового результата за год, в результате которого можно получить наиболее удобное цельное понятие о результатах этой деятельности [1, c. 242]. Показатели отчетности должны позволять пользователю информации составлять общую и целостную, системную картину о деятельности хозяйствующего субъекта, тех ресурсах, которые ему необходимы для получения результата. По возможности эта картина должна быть представлена за тот период, в котором завершится кругооборот средств. Ученый отмечал, что, безусловно, существуют предприятия, на финансовые показатели которых не оказывает влияние выбор отчетного периода: банки, страховые компании и т. д. Поэтому «если то или другое время не имеет никакого исключительного влияния на совершаемые в данном хозяйстве операции, то отчет составляется за гражданский год» [1, c. 242]. Под гражданским годом автор понимал год, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря. Все предприятия, которые получают результат по окончании своей деятельности, по мнению Е. Е. Сиверса, должны составлять отчетность только после получения этого результата и прекращении деятельности, для которой создавались. В качестве примера он приводил предприятие «в деле сооружения железных дорог» [4, c. 144]. Если же отчетный период оказывает влияние на оценку финансового результата, «то гранью двух смежных отчетных периодов нужно избрать время, во-первых, наиболее свободное от текущей деятельности и, во-вторых, наиболее удобное для получения целого понятия о результатах этой деятельности» [4, c. 141]. В качестве примера таких хозяйств Е. Е. Сиверс приводил сахаро-рафинадные заводы и имения. Первый показатель имел важное значение для хозяйств, управляющий которых составлял отчетность сам. В силу разделения труда и выделения учетной функции в самостоятельный вид деятельности актуальность данный показатель утратил.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 48

02.08.2011 16:49:31

НАУКА В ПОМОЩЬ ПРАКТИКАМ Таблица 1 Бухгалтерский баланс ___________________________

_____

Форма № 1 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация ОАО «Заря» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности Сельское хозяйство по ОКВЭД Организационно-правовая форма/ Открытое акционерное общество / форма собственности Частная по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ Местонахождение (адрес) с. Заря Дата утверждения Дата отправки (принятия)

Актив 1 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные расходы будущих периодов прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС

Коды 0710001 2008 03 31 05079454 1840015192 01.11.1. 47 16

384/385

Код строки 2 110

На начало отчетного года 3 –

На 30.06 отчетного года 4 –

На конец отчетного года

120 130 135

47 815 – –

44 930 -– –

50 620 – –

140 145 150 190 210

15 – – 47 830 53 511

15 – – 44 945 49 192

50 635 44 657

211

13 273

3590

12 123

212 213

18 760 8494

18 996 26 591

14 981 5360

214

12 961

12 176

215 216 217 220

– 23 – –

– 10 – –

– 17 – –

230

–

231 240

– 1836

– 3772

– 1194

241 250 260 270 290 300

1354 – 533 191 56 071 103 901

3417 – 604 – 53 568 98 513

561 – 1255 50 47 156 97 791

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 49

02.08.2011 16:49:31

НАУКА В ПОМОЩЬ ПРАКТИКАМ Форма 0710001 с. 2 Пассив 1 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал Резервный капитал в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты Кредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам прочие кредиторы Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства Итого по разделу V БАЛАНС СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства в том числе по лизингу Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение Материалы, принятые в переработку Товары, принятые на комиссию Оборудование, принятое для монтажа Бланки строгой отчетности Списанная в убыток задолженность, неплатежеспособность дебиторов Обеспечения обязательств и платежей полученные Обеспечения обязательств и платежей выданные Износ жилищного фонда Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов Нематериальные активы, полученные в пользование Основные средства, сданные в аренду Земельные угодья, (012) (га, код по ОКЕИ – 059)

Код показателя 2 410

На начало отчетного периода 3 6356

На 30.06 отчетного года 6356

На конец отчетного года 4 6356

411 420 430

( – ) 26 137 320 320

(–) 26 137 320 320

( – ) 26 137 320 320

432

–

470 490 510

2996 35 809 11 000

(4371) 28 442 12 285

(5955) 26 858 5015

515 520 590 610

– 35 820 46 820 10 196

– 35 820 48105 10 546

– 14 408 19 423 23 949

620 621 622 623

11 076 8871 687 26

11 420 9777 992 29

27 561 18 671 670 31

624 625 630

279 1213 –

525 97 –

317 7872 –

640 650 660 690 700

– – – 21 272 103 901

– – – 21 966 98 513

– – – 51 510 97 791

910 911 920

17 791 17 791 –

925 930 933 937 940

– – – – –

950 960 970 980

– 26 696 1412 48

– – 1448 48

– 0 1503 48

990 1000 1010

– – –

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 50

02.08.2011 16:49:31

НАУКА В ПОМОЩЬ ПРАКТИКАМ Таблица 2 Отчет о прибылях и убытках ___________________________

_____

Форма № 2 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация ОАО «Заря» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности Сельское хозяйство по ОКВЭД Организационно-правовая форма/ Открытое акционерное общество / форма собственности Частная по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ

Относительно перерабатывающих предприятий следует отметить имеющиеся в то время особенности организации технологического процесса, которые, в свою очередь, обусловливали и коммерческую деятельность. «Все сахаро-рафинадные заводы приостанавливают производство ежегодно в течение двух месяцев, июля и августа, специально для ремонта и чистки машин и аппаратов и заблаговременно законсервирывают то количество сахарных песков, которое необходимо им для производства рафинада в предстоящую са-

384/385

За период с 1 июля по 30 июня

За период с 1 января по 31 декабря

3 38 960

4 41 767

020 029 030 040 050 060

( 52 019) (13 059) (–) (–) (13 059) –

(49 860) (8 093) (–) (–) (8093) –

070 080 090 100 140 141 142 150 151 190

(2179) – 14 038 (11 509) (12 709) – – (–) (759) (13 468)

(2842) – 4531 (2547) (8951) – – (–) (–) (8951)

200

–

210 220

– –

– -

Показатель наименование 1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль Единый сельскохозяйственный налог Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Коды 0710002 2008 03 31 05079454 1840015192 01.11.1. 47 16

код 2 010

харную кампанию, т. е. в период времени от одного ремонта машин до другого. Вот почему на сахаро-рафинадных заводах принято составлять отчеты за время с 1 сентября по 1 сентября» [4, c. 142]. В настоящее время такие технологические особенности отсутствуют, что позволяет вести производство без перерывов. Однако характер закупок и в настоящее время зависит от сезонности производства сырья для данных предприятий. Но в основном производственный процесс носит регулярный характер, что и обусловливает возможность № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 51

02.08.2011 16:49:31

НАУКА В ПОМОЩЬ ПРАКТИКАМ применения календарного года в качестве отчетного без существенного искажения финансовых результатов.

ФАКТОРЫ, ОКАЗЫВАЮЩИЕ ВЛИЯНИЕ НА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ Сельское хозяйство отличается стабильностью периодизации производства независимо от развития техники и технологии. Поэтому взгляды ученого в настоящее время носят не только актуальный характер, но и представляют интерес с точки зрения обоснования отчетного периода. Е. Е. Сиверс писал: «Возьмем, для примера, сельское хозяйство: гражданский год для составления отчета по имению является самым неудобным временем, так как к 1 января не только озимые поля засеяны и яровые отчасти приготовлены, но, главное, молотьба еще не окончена, цены на продукты не установились и самые продукты еще не распроданы. Иное мы видим, взяв отчетный период с 1 июня по 1 июня: к этому времени молотьба уже окончена, почти все продукты проданы, в хозяйстве остались лишь самые незначительные запасы, сенокос тоже еще не начался; по балансу с одного года на другой переходит, таким образом, только небольшой остаток продуктов, да стоимость поставок, все же остальное не только окончательно определилось, но даже реализовано; этот отчетный период для сельского хозяйства является неблагоприятным в том только отношении, что время около 1 июня является для него самого страдною порою, когда у него для отчета и времени может не найтись, но помочь этому не трудно – стоит лишь отложить работы по отчету до более свободного времени, лишь бы гранью двух смежных отчетных периодов было принято 1 июня» [4, c. 141 –142]. Показатели баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия, действующего в первом десятилетии XXI века, подтверждают правдивость и актуальность подхода ученого к оценке финансовых результатов деятельности и составу имущества сельскохозяйственной организации (табл. 1 и 2). Именно на 30 июня запас сырья и готовой продукции минимальный в течение календарного года, но существенно различается финансовый результат, определенный за календарный год (с 1 января по 31 декабря) от финансового результата за период с 1 июля по 30 июня. В данном случае на имеющим место в действительной практике примере можно утверждать, что результаты деятельности сельскохозяйственной органи-

зации намного хуже по операционному году, чем по календарному, что свидетельствует в большей степени об эффективности организации сельскохозяйственного производства за технологический период. Результаты анализа подходов к определению отчетного периода позволяют сделать вывод о значимости для руководства и менеджеров сельскохозяйственной организации результатов бухгалтерской отчетности, составленной за период с 1 июля по 30 июня. Однако для получения сводных показателей по отраслям и видам деятельности на уровне министерств, ведомств и страны в целом необходимо соблюдение требования единства подходов к формированию бухгалтерской отчетности, в том числе и по отчетному периоду. Наличие существенной информации как в первом, так и во втором случае предопределяет необходимость разделения бухгалтерской отчетности в сельскохозяйственных организациях на бухгалтерскую управленческую отчетность, составляемую для внутренних пользователей по операционному году, и бухгалтерскую финансовую отчетность, составляемую для внешних пользователей по календарному году.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Сиверс Е. Е. Общее счетоводство. – СПб.: Издание А. Э. Винеке Книгоиздательство, книжный склад и Типо-Литография, 1915. – 420 с. 2. Блатов Н. А. Счетоводство форм и организаций хозяйства. – Л.: Издательский кооперативный союз «Кооперации», 1924. – 366 с. 3. Рудановский А. П. Принципы общественного счетоведения. – М.: Издание Издательской комиссии студентов Московского Коммерческого Института, 1913. – С. 382. 4. Сиверс Е. Е. Лекции по общему счетоводству. Элементарный курс. – СПб, 1903. – С. 292. 5. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 6. Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99). 7. Карзаева Н. Н. Представление годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2005. – № 3. – С. 15–17. 8. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / Под ред. Н. Г. Белова, Л. И. Хоружий. – М.: Эксмо, 2010. – 608 с.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 52

02.08.2011 16:49:31

НАУКА В ПОМОЩЬ ПРАКТИКАМ

УДК 657.1

Сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности: понятие и способы достижения @ Минченко Алексей Александрович, ст. преподаватель кафедры экономического анализа и аудита РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 49 e-mail: chechet@afina-press.ru Статья поступила 25 февраля 2011 г. В статье рассмотрены содержание понятия принципа сопоставимости и его роль в бухгалтерском учете и экономическом анализе, в гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне. Разработана классификация видов сопоставимости и предложены способы достижения каждого из предложенных видов. Обоснована роль оценки как главного инструмента в достижении сопоставимости. Ключевые слова: сопоставимость; оценка; бухгалтерский учет; принцип; механические способы; содержательные способы.

COMPARABILITY OF FINANCIAL STATEMENTS: CONCEPT AND METHODS OF ACHIEVING The article deals with the notion of the comparability principle and its role in the accounting and economic analysis, harmonization of accounting at the international level. The classiﬁcation of comparability has been developed, the ways of achieving each of the proposed species have been suggested and the role of assessment as the main instrument in achieving comparability has been substantiated. Key words: comparability; assessment; accounting; principle; mechanical methods; meaningful ways.

ПОНЯТИЕ И РОЛЬ СОПОСТАВИМОСТИ Для принятия экономических решений пользователи бухгалтерской отчетности должны не просто получать информацию, но и уметь ее использовать и анализировать. Однако отчетность каждого предприятия как отдельной хозяйственной единицы является уникальной в силу применения различных способов ведения бухгалтерского учета. В связи с этим ключевым моментом использования информации

является сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности. Сопоставимость – это приведение двух или нескольких взаимосвязанных, взаимозависимых экономических показателей к виду, позволяющему проводить их сравнение, ставить их в соответствие друг другу [8]. Сопоставимость – это не просто сравнение показателей для каких-либо целей, а именно сопоставление показателей, являющихся связанными (причем это не означает, что они однородные, № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 53

02.08.2011 16:49:31

НАУКА В ПОМОЩЬ ПРАКТИКАМ например, сопоставление доходов и расходов) по какому-либо экономическому признаку с целью решения определенных задач и формирование выводов. Н. Н. Карзаева отмечает, что дискуссионный характер роли и значения сопоставления в бухгалтерском учете обусловлены двумя основными причинами. Во-первых, учеными на протяжении всего периода применения двойной записи в бухгалтерии обсуждалась необходимость сопоставления как инструмента контроля за учетными процедурами. Вовторых, неоднозначным является сам подход к формированию информации об имуществе, обязательствах, капитале предприятия, подлежащей сопоставлению, и, следовательно, потребность и возможность сопоставления этой информации [5, с.11]. В нормативных актах по бухгалтерскому учету закреплена необходимость сопоставления бухгалтерской информации в целях принятия на ее основе экономических и управленческих решений. В п. 33 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н, установлено, что данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации») [3]. Бюджетным кодексом Российской Федерации предусмотрено формирование «бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (п. 1 ст.18) [2]. Таким образом, нормативными актами по бухгалтерскому учету сопоставимость рассматривается прежде всего как средство контроля за правильностью оценки активов, обязательств и отражения их в бухгалтерской отчетности. Сопоставимость информации дает пользователю возможность сравнивать различные величины. В этом как раз и заключается ее роль как инструмента экономического анализа. Причем сравниваемые величины должны быть однородными, чтобы их можно было подвергать каким-либо сопоставлениям. Под однородными величинами следует понимать величины, которые обладают одинаковыми характеристиками, параметрами и, самое главное, одинаково оцениваются. В этом случае правильность выбора способа оценки опреде-

ляет однородность анализируемых величин в бухгалтерском учете и отчетности. Продолжающаяся в настоящее время интеграция России в мировое сообщество является причиной того, что бухгалтерская информация выходит на более высокий уровень. Данный факт предопределяет необходимость в гармонизации бухгалтерского учета в мировом масштабе. В связи с этим объективно встает вопрос о сопоставимости бухгалтерской отчетности на международном уровне. Таким образом, роль сопоставимости можно свести к трем основным моментам: ⇒ сопоставимость как основа контроля за достоверностью бухгалтерской информации; ⇒ сопоставимость как основа экономического анализа; ⇒ сопоставимость – необходимое условие гармонизации учета.

ВИДЫ СОПОСТАВИМОСТИ Сопоставимость бухгалтерской отчетности является очень сложным и комплексным понятием, которое применяется на нескольких уровнях: отдельного предприятия, национальных учетных систем и на международном уровне. Сопоставимость можно разделить на внутри- и межсистемную. Внутрисистемная сопоставимость – сопоставимость показателей на уровне хозяйствующего субъекта или предприятий внутри одного государства, составляющих отчетность по единым правилам и стандартам (РСБУ-РСБУ, МСФО-МСФО). Данный вид сопоставимости может достигаться посредством использования единообразия ведения учета, в частности последовательности применения учетной политики и применения сопоставимых оценок. Межсистемная сопоставимость – сопоставимость показателей предприятий различных государств, составляющих отчетность по различным правилам, методикам и стандартам (например, МСФО-РПБУ, РПБУ-ГААП и т. д.). Межсистемная сопоставимость достигается чаще всего способами трансформации и корректировки, так как различные стандарты бухгалтерского учета имеют разные способы оценки объектов учета и их отражения в бухгалтерской отчетности. Таким образом, при достижении сопоставимости бухгалтерской отчетности необходимо использовать не только оценку, но и в целом соблюдать все принципы бухгалтерского учета, хотя именно оценка должна быть той основой, которая обеспечит желаемую сопоставимость.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 54

02.08.2011 16:49:31

НАУКА В ПОМОЩЬ ПРАКТИКАМ Исходя из вышеуказанной классификации сопоставимости представляется целесообразным разделить также и способы достижения сопоставимости: ⇒ на механические, предполагающие достижение сопоставимости посредством механических (не связанных с методологией учета) действий: корректировки, трансформации и т. д.; ⇒ на содержательные, предполагающие достижение сопоставимости посредством применения определенной методологии учета.

МЕХАНИЧЕСКИЕ СПОСОБЫ ДОСТИЖЕНИЯ СОПОСТАВИМОСТИ Механические способы достижения сопоставимости включают применение различных средств и техник, не относящихся к методологии бухгалтерского учета. К техническим способам достижения сопоставимости следует относить корректировку, реклассисификацию статей бухгалтерской отчетности и непосредственно трансформацию бухгалтерской отчетности. При использовании данных способов происходит только техническое изменение оценки объектов бухгалтерского учета или статей бухгалтерской отчетности, чтобы привести их в соответствие с другими бухгалтерскими стандартами (например, переоценка основных средств по справедливой стоимости для отчетности по МСФО или ГААП). Технические способы предназначены для достижения межсистемной сопоставимости. Считается, что единый денежный измеритель позволяет сопоставлять любые активы и обязательства. Однако сравнение статей, составленных по разным учетным правилам, сравнивать невозможно. Поэтому необходимо механически приводить их в сопоставимый вид. В данном случае корректировка и/или трансформация статей отчетности помогает привести оцененные по одним правилам объекты учета в сопоставимость с другими. Изначально способы корректировки использовались при изменении учетной политики предприятия. Как отмечает С. А. РассказоваНиколаева, при изменении учетной политики требуется пересчет данных бухгалтерской отчетности за все предыдущие отчетные периоды, которые включены в бухгалтерскую отчетность отчетного периода (ретроспективный подход). Если в бухгалтерской отчетности приведены данные только за один предыдущий отчетный период, например за год, то в целях достижения сопоставимости информации корректируются данные только предшествующего отчетного года. Если представлены данные за

два предшествующих года, то корректируются данные за два года и т. д. Если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа (перспективный подход) [11]. В настоящее время корректировка используется не только при изменении учетной политики. Когда бухгалтерская финансовая отчетность сравнивается с отчетностью, составленной по МСФО, то для составления этой отчетности и возможного в дальнейшем ее сопоставления с отчетностью других предприятий необходимы трансформация и корректировка. Л. С. Стуков пишет, что для подготовки отчетности, соответствующей требованиям МСФО, применяются два основных метода: ⇒ метод трансформации, при котором по мере необходимости вносятся корректировочные бухгалтерские записи, позволяющие устранить выявленные различия между МСФО и действующими национальными нормативными актами (то есть метод последующей корректировки); ⇒ метод конверсии, требующий параллельного ведения учета в соответствии с требованиями как национального законодательства, так и МСФО [9]. Наиболее существенным препятствием для внедрения метода трансформации в широкую практику является, по мнению Л. С. Стукова, отсутствие нормативно закрепленного алгоритма такой трансформации. Сейчас каждая компания занимается формированием отчетности в соответствии с МСФО в меру своего понимания этих стандартов. Следовательно, роль субъективного фактора в данном случае очень велика. В этой связи представляется целесообразным утверждение общего порядка трансформации отчетности в отчетность в соответствии с требованиями МСФО на переходный период, в течение которого продлится реформирование российского бухгалтерского учета и отчетности. Внесение поправок в такой документ можно сделать более оперативно, нежели во все ПБУ, требующие корректировок для соответствия изменениям, вносимым в МСФО. Это обеспечит возможность своевременной подготовки отчетности в соответствии с действующими МСФО по объективным, утвержденным на уровне национального нормативного акта критериям [9]. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 55

02.08.2011 16:49:31

НАУКА В ПОМОЩЬ ПРАКТИКАМ Реклассификация статей отчетности является частным случаем трансформации и предназначается для того, чтобы отчетность нескольких предприятий, составленная по разным стандартам, имела одинаковый вид, и ее можно было использовать для анализа и сравнения. При реклассификации происходит изменение не только самих статей отчетности, но и оценок активов и обязательств, отражаемых по данной статье. Для реклассификации статей отчетности необходимо прежде всего знать как отечественные стандарты, так и международные (или стандарты того государства, под которые бухгалтер собирается реклассифицировать свою отчетность).

СОДЕРЖАТЕЛЬНЫЕ (МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ) СПОСОБЫ ДОСТИЖЕНИЯ СОПОСТАВИМОСТИ Содержательные (методологические) способы достижения сопоставимости обеспечиваются общей или схожей методологией бухгалтерского учета, то есть применением единой учетной политики, единством применяемых оценок (причем эти оценки должны быть сопоставимы между собой), единой классификацией активов и пассивов и т. д. В данном случае сопоставимость отчетности между предприятиями можно достичь при помощи правильной системы учета и применения сопоставимых оценок. Методологические способы применяются для достижения внутрисистемной сопоставимости. Вопрос обеспечения сопоставимости бухгалтерской отчетности рассматривался учеными еще в СССР. По мнению советского ученого А. И. Сумцова, отчетность составляют по унифицированным формам, ее показатели исчисляют по единообразной методике, что обеспечивает их сопоставимость и возможность сводки и обобщения в отраслевом, территориальном и народнохозяйственном масштабе [10, с. 134]. Сопоставимость показателей отчетности в советское время была направлена на цели анализа выполнения плана народного хозяйства, а также дальнейшего планирования и прогнозирования. В настоящее время соблюдение единой методологии учета (или последовательность применения учетной политики) является одним из основных принципов бухгалтерии. По этому поводу В. Ф. Палий пишет, что последовательное, из года в год применение методик и параметров бухгалтерского учета обеспечивает необходимую сопоставимость бухгалтерской информации, содержащейся в отчетности. Однако последовательность применения учетной политики

нельзя рассматривать как нечто непререкаемое, ведущее к полной унификации отчетности. Как раз наоборот, стремление к последовательности не должно вести к сохранению несостоятельных устаревших процедур бухгалтерского учета и быть препятствием на пути новых методов учета, ставших необходимыми в результате новых явлений в экономике и политике, перемен в хозяйственной практике или изменений стандартов учета и отчетности. Следует понимать, что изменения в учетной политике возможны, а подчас даже желательны [7]. При составлении консолидированной отчетности сопоставимость отчетности предприятий, входящих в группу компаний, является необходимым условием. При формировании сводной (консолидированной) отчетности последовательность применения учетной политики и соблюдение единой методологии учета имеют решающее значение, обеспечивая сопоставимость этой отчетности. Так как все предприятия группы являются отдельными хозяйствующими субъектами, имеющими свою отдельную систему учета, сопоставимость может быть достигнута только на основании применения единых методологических способов. Говоря об учетной политике как о совокупности подходов к учету и отчетности, необходимо раскрыть ее составные элементы. Первым элементом, бесспорно, является оценка активов и обязательств. В целях достижения сопоставимости необходимо использовать сопоставимые оценки. Как отмечает Н. Н. Карзаева, виды оценок однозначно определены свойствами оцениваемых предметов. Если оценки характеризуют одно и то же свойство, то они являются сопоставимыми. Если они оценивают разные свойства, то показатели не являются сопоставимыми [6, с. 27]. В связи с этим Н. Н. Карзаева выделяет группы оценок, которые характеризуют доходность объекта, будущие затраты и затратность, и пишет, что оценки, вошедшие в третью группу, являются сопоставимыми, но таковыми не признаются в соответствии с положениями нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет [6, с. 27]. Следующим элементом является соблюдение общих принципов бухгалтерского учета. В данном случае следует иметь в виду, что отчетность, составленная с соблюдением всех основополагающих принципов, обеспечивает достоверное и полное представление бухгалтерской отчетности и сопоставимость с другими предприятиями, формирующими отчетность по этим же принципам. Важно также отметить, что в целях обеспечения сопоставимости важным элементом

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 56

02.08.2011 16:49:32

НАУКА В ПОМОЩЬ ПРАКТИКАМ методологии учета является одинаковая методика ведения учета и составления отчетности. Следует понимать, что методологические способы достижения сопоставимости могут быть реализованы именно четко сформированной системой методов бухгалтерского учета, в которую входят критерии признания активов и обязательств, применение вариативных методов учета (выбор способа начисления амортизации, списания материальнопроизводственных запасов, применение/ неприменение резервов и т. д.), правильность составления корреспонденции счетов и т. д. Однако учетную политику как один из методологических способов достижения сопоставимости необходимо также регулярно пересматривать. Объективные экономические условия (инфляция, кризис, политические изменения в обществе и т. д.) заставляют бухгалтера также пересматривать правильность использования тех или иных способов отражения активов или обязательств. В результате возникает объективная несопоставимость, которую можно исправить еще одним способом – пояснительной запиской. О пояснительной записке как об инструменте для сопоставимости говорится на законодательном уровне. Согласно п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности [1]. В Законе о бухгалтерском учете также отмечено, что в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случае, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В ином случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год [1]. Говоря о пояснительной записке, В. Н. Журавлев отмечает, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период) должны быть приведены данные не менее чем за два

года – отчетный и предшествующий отчетному. Однако бывают ситуации, когда следует отразить динамику показателей за больший период времени [4]. Таким образом, сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности является комплексным понятием, объединяющим несколько уровней. Причем главным механизмом достижения сопоставимости на разных уровнях является оценка объектов бухгалтерского учета.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 17.12.2009) [Текст]: // СПС «КонсультантПлюс». – ВерсияПроф. 3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)», утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н [Текст]: // СПС «КонсультантПлюс». – ВерсияПроф. 4. Журавлев В. Н. Читаем баланс. «Издательско-консультационная компания «СтатусКво 97», 2005 // СПС «КонсультантПлюс». – ВерсияПроф. 5. Карзаева Н. Н. Оценка как инструмент достижения сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности: диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук: 08.00.12 – Бух. учет, статистика / Карзаева Н. Н.; СПб. гос. ун-т экономики и финансов. – СПб., 2006. – С. 11. 6. Карзаева Н. Н. Проблемы оценки объектов бухгалтерского учета. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005. – С. 27 7. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебник. Инфра-М, 2008 // СПС «КонсультантПлюс». 8. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь» (ИНФРА-М, 2006) // СПС «КонсультантПлюс». 9. Стуков Л. С. Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику // Аудиторские ведомости, № 5, 2003 // [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс. – ВерсияПроф. 10. Сумцов А. И. Экономическая реформа и вопросы теории бухгалтерского учета. – М.: Статистика, 1971. – С. 134. 11. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение / Под ред. С. А. Рассказовой-Николаевой. «АКДИ «Экономика и жизнь», 2006 // СПС «КонсультантПлюс». – ВерсияПроф. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 57

02.08.2011 16:49:32

ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ

О совещании-семинаре для работников всех уровней финансовых служб агропромышленного комплекса Российской Федерации C 7 по 11 июля 2011 г. в Алтайском крае состоялось совещание-семинар для работников всех уровней финансовых служб агропромышленного комплекса Российской Федерации, в ходе которого были рассмотрены следующие вопросы: 1. О формировании отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса в 2011 году; 2. Об осуществлении финансового контроля Минсельхозом России как главным распорядителем бюджетных средств; 3. О совершенствовании внутреннего финансового контроля деятельности организаций агропромышленного комплекса; 4. Финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также налогообложения организаций агропромышленного комплекса и др. Организаторами проведения совещания-семинара были Департамент финансов и бюджетной политики Минсельхоза России, ФГУ «Центр экспертно-аналитической оценки эффективности деятельности АПК», Главное управление сельского хозяйства Алтайского края. В совещании принимали участие: • зам. директора Департамента финансов и бюджетной политики Минсельхоза России Н. В. Дацковская; • заведующий кафедрой финансов и аудита Калужского филиала ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет – МСХА имени К. А.Тимирязева», профессор Н. А. Кокорев; • зам. директора ФГУ «ЦЭАОЭД АПК» Л. А. Малютина; • эксперт ФГУ «Центр экспертно-аналитической оценки эффективности деятельности АПК» В. Д. Голышева. Более 100 представителей всех уровней финансовых служб 33 субъектов Российской Федерации принимали активное участие в обсуждении вопросов, рассматриваемых на совещаниисеминаре. По завершении совещания участники выразили свое удовлетворение результатами работы и отметили необходимость проведения таких мероприятий, с благодарностью отметили высокий профессиональный уровень выступающих, которые дали полные и глубокие разъяснения по вопросам, задаваемым участниками совещания. Особые слова благодарности прозвучали в адрес принимающей стороны – Главного управления сельского хозяйства Алтайского края в лице руководителя Управления Александра Николаевича Чеботаева и главного бухгалтера Надежды Алексеевны Гладковой.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 58

02.08.2011 16:49:32

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (Минсельхоз России) ПРИКАЗ от 20 июня 2011 г. № 179 Москва О проведении конкурса на лучшее составление отчетности за 2010 год В целях повышения качества отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса субъекта Российской Федерации и престижа бухгалтерской профессии в агропромышленном комплексе и в соответствии с пунктами 5.9 и 6.2 Положения о Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2008 г. № 450 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, № 25, ст. 2983; № 32, ст. 3791; № 42; ст. 4825; № 46, ст. 5337; 2009, № 1, ст. 150; № 3, ст. 378; № 6, ст. 738; № 9, ст. 1119, 1121; № 27, ст. 3364; № 33, ст. 4088; 2010, № 4, ст. 394; № 5, ст. 538; № 16, ст. 1917; № 23, ст. 2833; № 26, ст. 3350; № 31, ст. 4251; № 31, ст. 4262; № 32, ст. 4330; № 40, ст. 5068; 2011, № 6, ст. 888; № 7, ст. 983; № 12, ст. 1652; № 14, ст. 1935; № 18, ст. 2649), приказываю: 1. Провести в 2011 году конкурс среди органов управления агропромышленным комплексом субъектов Российской Федерации на лучшее составление отчетности о финансовоэкономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса субъекта Российской Федерации за 2010 год (далее – конкурс).

2. Утвердить Положение о порядке проведения в 2011 году конкурса среди органов управления агропромышленным комплексом субъектов Российской Федерации на лучшее составление отчетности о финансовоэкономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса субъекта Российской Федерации за 2010 год согласно приложению № 1. 3. Создать конкурсную комиссию и утвердить ее состав согласно приложению № 2. 4. Депфинансам организовать работу по проведению конкурса и подведению его итогов. 5. Рекомендовать органам управления агропромышленным комплексом субъектов Российской Федерации провести среди органов управления агропромышленным комплексом муниципальных образований конкурс на лучшее составление отчетности о финансовоэкономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса субъекта Российской Федерации за 2010 год. 6. Контроль за выполнением приказа возложить на заместителя директора Депфинансов А. С. Хусаинову. Министр Е. СКРЫННИК

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 59

02.08.2011 16:49:32

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приложение № 1 к приказу Минсельхоза России от 20 июня 2011 г. № 179 ПОЛОЖЕНИЕ о порядке проведения в 2011 году конкурса среди органов управления агропромышленным комплексом субъектов Российской Федерации на лучшее составление отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса субъекта Российской Федерации за 2010 год 1. Целями проведения конкурса среди органов управления агропромышленным комплексом субъектов Российской Федерации на лучшее составление отчетности о финансовоэкономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса субъекта Российской Федерации (далее соответственно – отчетность, конкурс) за 2010 год по виду деятельности – сельское хозяйство, является: улучшение качества отчетности, представляемой организациями агропромышленного комплекса; улучшение взаимодействия Министерства с органами управления агропромышленным комплексом субъектов Российской Федерации (далее – органы управления АПК) по формированию показателей отчетности. 2. В конкурсе принимают участие органы управления АПК, за исключением победителей прошлых двух лет. 3. Победителями конкурса считаются органы управления АПК: добившиеся наилучшего качества составления отчетности в течение 2010 года, представленной в Министерство в установленные сроки или досрочно; набравшие наименьшее количество штрафных баллов и выполнившие условия конкурса. Общее количество призовых мест не может превышать 3, которые распределяются между победителями. При равенстве результатов преимущество имеют органы управления АПК с большим количеством сельскохозяйственных

организаций, показатели которых включены в отчетность. 4. Для участия в конкурсе органами управления АПК представляется отчетность в соответствии с приказом Минсельхоза России от 18 января 2011 г. № 13 «Об утверждении форм отчетности за 2010 год» и справка об организации составления отчетности органом управления АПК, оформленная в соответствии с приложением к Положению (далее – справка). 5. Основным конкурсным документом является отчетность за 2010 год, представленная в Министерство в установленные сроки на бумажных и магнитных носителях, составленная в программе 1С:Предприятие 8 «Свод отчетов для АПК». 6. Решение о победителях конкурса выносится конкурсной комиссией по проведению конкурса по результатам анализа отчетности с учетом штрафных баллов, подсчитанных в соответствии со справкой. Решение конкурсной комиссии оформляется протоколом. 7. Депфинансы на основании протокола конкурсной комиссии подготавливают на имя Министра докладную о проведении Конкурса и об определении победителей конкурса. Информация о победителях конкурса размещается на сайте Министерства www.mcx.ru. 8. Органы управления АПК – победители конкурса награждаются Почетной грамотой Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 60

02.08.2011 16:49:32

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приложение к Положению о порядке проведения в 2011 году конкурса среди органов управления агропромышленным комплексом субъектов Российской Федерации на лучшее составление отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса субъекта Российской Федерации за 2010 год Справка об организации составления отчетности органом управления АПК _____________________________________________________________________________ (наименование органа управления АПК) __________________________________________________________________ (почтовый адрес, телефон) 1*. Число организаций, показатели которых включены в отчет: 2009 г. ____________________ 2010 г. _____________________ (одинаковое количество организаций – 0 баллов, уменьшение количества организаций до 10 % – от 0 до 5 баллов, уменьшение количества организаций более 10 % – от 5 до 10 баллов) 2*. Представление отчетности органом управления АПК: Период представления отчетности

Установленный срок

Фактически представлено

За I квартал 2010 г. За 1-е полугодие 2010 г. За 9 месяцев 2010 г. За 2010 год (в срок – 0, досрочно – (-1 балл) за каждый день досрочного представления, позже – за каждый день просрочки – (+1 балл)) 3*. Представление отчетности органом управления АПК в программе 1С:Предприятие 8 «Свод отчетов для АПК». установленный срок _____________ фактически представлено ______________ (в срок – 0, досрочно – (-1 балл) за каждый день досрочного представления, позже – за каждый день просрочки – (+1 балл)) 4*. Полнота и качество представленной отчетности:

Формы отчетности

1 Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Замечания Обнаружены Соответствие по оформлеошибки и представленных нию, полноте отклонения в данных в письменпоказателей, сумме более ном виде элекправильности 10 % от укатронному отчету классификации занной (да – 0, нет – 1–10) (от 0 до 10) (от 0 до 10) 2 3 4

Итого (гр. 2 + гр. 3 + гр. 4) 5

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 61

02.08.2011 16:49:32

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» Форма № 5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников организации» Форма № 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса» Форма № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство» Форма № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» Форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» Форма № 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства» Форма № 16-АПК «Баланс продукции» Форма № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике»

И Т О ГО: * Заполняется Депфинансами Минсельхоза России.

5. Конкурс среди органов управления АПК муниципальных образований: Проведен – 0 Не проведен – (1–10)

___________ ___________ Подсчет штрафных баллов:

Показатель

Сумма штрафных баллов

1. 2. 3. 4. 5. Всего

Руководитель

________________ Ф.И.О.

Главный бухгалтер

________________ Ф.И.О.

____________________ Дата составления

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 62

02.08.2011 16:49:32

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 8 декабря 1995 года

№ 193-ФЗ РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ КООПЕРАЦИИ Принят Государственной Думой 15 ноября 1995 года Одобрен Советом Федерации 28 ноября 1995 года

(в ред. Федеральных законов от 07.03.1997 № 47-ФЗ, от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 21.03.2002 № 31-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, от 10.01.2003 № 15-ФЗ,от 11.06.2003 № 73-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ, от 18.12.2006 № 231-ФЗ, от 26.06.2007 № 118-ФЗ, от 03.12.2008 № 250-ФЗ, от 19.07.2009 № 205-ФЗ, от 01.07.2011 № 169-ФЗ) Настоящий Федеральный закон определяет правовые и экономические основы создания и деятельности сельскохозяйственных кооперативов и их союзов, составляющих систему сельскохозяйственной кооперации Российской Федерации. Настоящий Федеральный закон гарантирует гражданам (физическим лицам) и юридическим лицам право на создание и государственную поддержку сельскохозяйственных кооперативов и их союзов (ассоциаций). Отношения, связанные с созданием и деятельностью сельскохозяйственных кооперативов и их союзов (ассоциаций), регулируются настоящим Федеральным законом, Гражданским кодексом Российской Федерации, земельным законодательством Российской Федерации, другими федеральными законами, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Глава I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Статья 1. Основные понятия В настоящем Федеральном законе используются следующие основные понятия: сельскохозяйственная кооперация – система сельскохозяйственных производственных и сельскохозяйственных потребительских кооперативов и их союзов; (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) сельскохозяйственный кооператив – организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими

личные подсобные хозяйства гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива. Сельскохозяйственный кооператив (далее также – кооператив) может быть создан в форме сельскохозяйственного производственного кооператива (далее также – производственный кооператив) или сельскохозяйственного потребительского кооператива (далее также – потребительский кооператив); (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) член кооператива – принимающее личное трудовое участие в деятельности производственного кооператива физическое лицо либо принимающее участие в хозяйственной деятельности потребительского кооператива физическое или юридическое лицо, удовлетворяющие требованиям настоящего Федерального закона и устава кооператива, внесшие паевой взнос в установленных уставом кооператива размере и порядке, принятые в кооператив с правом голоса и несущие по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность; (в ред. Федеральных законов от 11.06.2003 № 73-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) ассоциированный член кооператива – физическое или юридическое лицо, внесшее паевой взнос, по которому оно получает дивиденды, несущее риск убытков, связанных с деятельностью кооператива, в пределах стоимости своего паевого взноса и имеющее право № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 63

02.08.2011 16:49:32

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ голоса в кооперативе с учетом ограничений, установленных настоящим Федеральным законом и уставом кооператива; (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) субсидиарная ответственность членов кооператива – ответственность членов кооператива, дополнительная к ответственности кооператива по его обязательствам и возникающая в случае невозможности кооператива в установленные сроки удовлетворить предъявленные к нему требования кредиторов. Размеры и условия субсидиарной ответственности членов кооператива определяются настоящим Федеральным законом и уставом кооператива; сельскохозяйственный товаропроизводитель – физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной продукции, в том числе рыбной продукции, и уловы водных биологических ресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции; (в ред. Федеральных законов от 07.03.1997 № 47-ФЗ, от 03.12.2008 № 250-ФЗ) работник – лицо, которое не является членом кооператива и привлекается по трудовому договору (контракту) на работу по определенной специальности, квалификации или должности; паевой взнос – имущественный взнос члена кооператива или ассоциированного члена кооператива в паевой фонд кооператива деньгами, земельными участками, земельными и имущественными долями либо иным имуществом или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Паевой взнос члена кооператива может быть обязательным и дополнительным; (в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 11.06.2003 № 73-ФЗ) обязательный паевой взнос – паевой взнос члена кооператива, вносимый в обязательном порядке и дающий право голоса и право на участие в деятельности кооператива, на пользование его услугами и льготами, предусмотренными уставом кооператива, и на получение полагающихся кооперативных выплат; (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) дополнительный паевой взнос – паевой взнос члена кооператива, вносимый им по своему желанию сверх обязательного паевого

взноса, по которому он получает дивиденды в размере и в порядке, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и уставом кооператива; (в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 11.06.2003 № 73-ФЗ) пай – часть имущества кооператива, отражающая размер участия члена кооператива или ассоциированного члена кооператива в образовании имущества кооператива и учитываемая в стоимостном выражении. Пай члена кооператива складывается из его паевого взноса и приращенного пая. Пай ассоциированного члена кооператива равен его паевому взносу; (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) приращенный пай – часть пая члена кооператива, сформированная сверх его паевого взноса за счет кооперативных выплат или иных средств кооператива и погашаемая в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом; (абзац введен Федеральным законом от 18.02.1999 № 34-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 11.06.2003 № 73-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) паевой фонд – сумма паев членов кооператива и ассоциированных членов кооператива в денежном выражении; (абзац введен Федеральным законом от 18.02.1999 № 34-ФЗ, в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) дивиденд – часть прибыли кооператива, выплачиваемая по дополнительным паям членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива в размере, установленном настоящим Федеральным законом и уставом кооператива; (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) кооперативные выплаты – часть прибыли кооператива, распределяемая между его членами пропорционально их личному трудовому участию либо участию в хозяйственной деятельности кооператива; участие в хозяйственной деятельности кооператива – поставки в кооператив продукции, сырья членами кооператива, приобретение ими товаров в кооперативе, пользование услугами кооператива, в том числе получение займов и сбережение денежных средств в кредитном кооперативе; (в ред. Федеральных законов от 11.06.2003 № 73-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) неделимый фонд кооператива – часть имущества кооператива, не подлежащая в пери-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 64

02.08.2011 16:49:32

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ од существования кооператива разделу на паи членов кооператива и ассоциированных членов кооператива или выплате при прекращении ими членства в кооперативе и используемая на цели, определенные уставом кооператива; (абзац введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ, в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) личное трудовое участие – участие члена кооператива в деятельности производственного кооператива, выраженное количеством отработанных им в кооперативе дней или размером оплаты труда либо объемом выполненной работы или произведенной продукции в тот или иной период; (абзац введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ, в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) саморегулируемая организация ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов (далее также – саморегулируемая организация) – некоммерческая организация, созданная в форме объединения (ассоциации, союза) ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов и соответствующая требованиям настоящего Федерального закона. (абзац введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) Статья 2. Основные принципы создания и функционирования кооператива Кооператив создается и функционирует на основе следующих принципов: добровольности членства в кооперативе; взаимопомощи и обеспечения экономической выгоды для членов кооператива, участвующих в его производственной и иной хозяйственной деятельности; распределения прибыли и убытков кооператива между его членами с учетом их личного трудового участия или участия в хозяйственной деятельности кооператива; ограничения участия в хозяйственной деятельности кооператива лиц, не являющихся его членами; ограничения дивидендов по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива; (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) управления деятельностью кооператива на демократических началах (один член кооператива – один голос); доступности информации о деятельности кооператива для всех его членов.

Статья 3. Сельскохозяйственные производственные кооперативы 1. Сельскохозяйственным производственным кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2. Производственный кооператив является коммерческой организацией. Видами производственных кооперативов являются сельскохозяйственная артель (колхоз), рыболовецкая артель (колхоз) и кооперативное хозяйство (далее – коопхоз), а также иные кооперативы, созданные в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом 1 настоящей статьи. 3. Сельскохозяйственной или рыболовецкой артелью (колхозом) признается сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, в том числе рыбной продукции, а также для иной не запрещенной законом деятельности путем добровольного объединения имущественных паевых взносов в виде денежных средств, земельных участков, земельных и имущественных долей и другого имущества граждан и передачи их в паевой фонд кооператива. Для членов сельскохозяйственной и рыболовецкой артелей (колхозов) обязательно личное трудовое участие в их деятельности, при этом их члены являются сельскохозяйственными товаропроизводителями независимо от выполняемых ими функций. Фирменное наименование сельскохозяйственной либо рыболовецкой артели (колхоза) должно содержать ее наименование и слова «сельскохозяйственная артель» или «колхоз» либо «рыболовецкая артель» или «рыболовецкий колхоз». Иные требования к фирменному наименованию сельскохозяйственной либо рыболовецкой артели (колхоза) устанавливаются Гражданским кодексом Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 07.03.1997 № 47-ФЗ, от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 18.12.2006 № 231-ФЗ, от 03.12.2008 № 250-ФЗ) 4. Коопхозом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный главами крестьянских (фермерских) хозяйств и (или) гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства, на № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 65

02.08.2011 16:49:32

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ основе добровольного членства для совместной деятельности по обработке земли, производству животноводческой продукции или для выполнения иной деятельности, связанной с производством сельскохозяйственной продукции и основанной на личном трудовом участии членов коопхоза и объединении их имущественных паевых взносов в размере и порядке, установленных настоящим Федеральным законом и уставом коопхоза. При этом в паевой фонд коопхоза не передаются земельные участки, находящиеся в собственности членов крестьянских (фермерских) хозяйств или ведущих личные подсобные хозяйства граждан, и право аренды земельных участков, используемых ими на основании договора аренды, за исключением земель, предназначенных для общекооперативных нужд. Фирменное наименование коопхоза должно содержать его наименование и слово «коопхоз». Иные требования к фирменному наименованию коопхоза устанавливаются Гражданским кодексом Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 26.06.2007 № 118-ФЗ, от 18.12.2006 № 231-ФЗ) 5. Число членов производственного кооператива должно быть не менее пяти. 6. Число работников производственного кооператива (за исключением работников, занятых на сезонных работах) не должно превышать число членов этого кооператива. (п. 6 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) Статья 4. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы 1. Сельскохозяйственным потребительским кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личное подсобное хозяйство гражданами при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2. Потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями и в зависимости от вида их деятельности подразделяются на перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие и иные кооперативы, созданные в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом 1 настоящей статьи, для выполнения одного или нескольких из указанных в данной статье видов деятельности.

(в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 3. К перерабатывающим кооперативам относятся потребительские кооперативы, занимающиеся переработкой сельскохозяйственной продукции (производство мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов изо льна, хлопка и конопли, лесо- и пиломатериалов и других). 4. Сбытовые (торговые) кооперативы осуществляют продажу продукции, а также ее хранение, сортировку, сушку, мойку, расфасовку, упаковку и транспортировку, заключают сделки, проводят изучение рынка сбыта, организуют рекламу указанной продукции и другое. 5. Обслуживающие кооперативы осуществляют механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные, ремонтные, строительные работы, а также услуги по страхованию (страховые кооперативы), научнопроизводственному, правовому и финансовому консультированию, электрификации, телефонизации, санаторно-курортному и медицинскому обслуживанию, выдаче займов и сбережению денежных средств (кредитные кооперативы) и другие работы и услуги. (п. 5 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 6. Снабженческие кооперативы образуются в целях закупки и продажи средств производства, удобрений, известковых материалов, кормов, нефтепродуктов, оборудования, запасных частей, пестицидов, гербицидов и других химикатов, а также в целях закупки любых других товаров, необходимых для производства сельскохозяйственной продукции; тестирования и контроля качества закупаемой продукции; поставки семян, молодняка скота и птицы; производства сырья и материалов и поставки их сельскохозяйственным товаропроизводителям; закупки и поставки сельскохозяйственным товаропроизводителям необходимых им потребительских товаров (продовольствия, одежды, топлива, медицинских и ветеринарных препаратов, книг и других). 7. Садоводческие, огороднические и животноводческие кооперативы образуются для оказания комплекса услуг по производству, переработке и сбыту продукции растениеводства и животноводства. 8. Порядок создания кредитного потребительского кооператива в целях выдачи займов членам данного кооператива и сбережения их денежных средств, порядок деятельности кредитного потребительского кооператива, права

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 66

02.08.2011 16:49:32

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ и обязанности членов кредитного потребительского кооператива определяются настоящим Федеральным законом. (п. 8 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 9. Утратил силу. – Федеральный закон от 03.11.2006 № 183-ФЗ. 10. Порядок образования и деятельности страховых кооперативов, права и обязанности их членов определяются настоящим Федеральным законом и законами, регулирующими порядок создания и деятельности страховых кооперативов. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) Абзац утратил силу. – Федеральный закон от 03.11.2006 № 183-ФЗ. 11. Потребительский кооператив образуется, если в его состав входит не менее двух юридических лиц или не менее пяти граждан, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. При этом юридическое лицо, являющееся членом кооператива, имеет один голос при принятии решений общим собранием. (в ред. Федеральных законов от 11.06.2003 № 73-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 12. Два и более производственных и (или) потребительских кооператива могут образовывать потребительские кооперативы последующих уровней, вплоть до всероссийских и международных потребительских кооперативов. Членами кооператива последующего уровня могут быть только кооперативы предыдущего уровня. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 13. Не менее 50 процентов объема работ (услуг), выполняемых обслуживающими, перерабатывающими, сбытовыми (торговыми), снабженческими, садоводческими, огородническими и животноводческими кооперативами, должно осуществляться для членов данных кооперативов. 14. Наименование потребительского кооператива должно содержать указание на основную цель его деятельности, а также слова «сельскохозяйственный потребительский кооператив». (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) Статья 5. Союзы (ассоциации) кооперативов 1. Кооперативы самостоятельно или совместно с другими юридическими лицами – сельскохозяйственными товаропроизводите-

лями – в целях координации своей деятельности, а также в целях представления и защиты общих имущественных интересов, осуществления ревизий кооперативов, союзов (ассоциаций) кооперативов – членов союза (ассоциации) могут по договору между собой создавать объединения в форме союзов (ассоциаций) кооперативов (далее – союз (ассоциация)), являющихся некоммерческими организациями. (в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 11.06.2003 № 73-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2. Если по решению членов союза (ассоциации) на союз (ассоциацию) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такой союз (ассоциация) преобразуется в хозяйственное общество или в товарищество в порядке, предусмотренном гражданским законодательством, либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или может участвовать в таком обществе. 3. Члены союза (ассоциации) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица. 4. Учредительными документами союза (ассоциации) являются учредительный договор, подписанный его членами, и утвержденный ими устав. 5. Члены союза (ассоциации) вправе безвозмездно пользоваться его услугами, если иное не определено настоящим Федеральным законом. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 6. Член союза (ассоциации) вправе по своему усмотрению выйти из союза (ассоциации) по окончании финансового года. В этом случае он несет субсидиарную ответственность по обязательствам союза (ассоциации) пропорционально своему взносу в течение двух лет с момента выхода. 7. Член союза (ассоциации) может быть исключен из него по решению остающихся членов союза (ассоциации) в случаях и в порядке, которые установлены учредительными документами союза (ассоциации). В отношении ответственности исключенного члена союза (ассоциации) применяются правила, относящиеся к выходу из союза (ассоциации). 8. Прием в союз (ассоциацию) новых членов осуществляется в порядке, предусмотренном уставом союза (ассоциации). Вступление в союз (ассоциацию) новых членов может быть обусловлено их субсидиарной ответственностью по обязательствам союза (ассоциации), возникшим до их вступления. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 67

02.08.2011 16:49:32

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 8.1. Союзы (ассоциации) вправе создавать по договору между собой объединения в форме союза (ассоциации) последующего уровня, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, обязаны создавать указанные объединения. (п. 8.1 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 9. Наименование союза (ассоциации) должно содержать указание на основной предмет его деятельности и территорию, на которой он осуществляет свою деятельность, с включением слов «союз сельскохозяйственных кооперативов» или «ассоциация сельскохозяйственных кооперативов», «союз рыболовецких колхозов» или «ассоциация рыболовецких колхозов». (п. 9 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) Статья 6. Правомочия кооператива Кооператив, созданный в соответствии с настоящим Федеральным законом, является юридическим лицом и имеет следующие правомочия: создавать представительства и филиалы, осуществлять свои права на территории Российской Федерации и за ее пределами; осуществлять виды деятельности, предусмотренные статьями 3 и 4 настоящего Федерального закона, и иные не запрещенные законом виды деятельности; иметь в собственности, покупать или иным образом приобретать, продавать, закладывать и осуществлять иные права на имущество и земельные участки, в том числе переданные ему в виде паевого взноса в паевой фонд кооператива, в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 26.06.2007 № 118-ФЗ) создавать резервный и другие неделимые фонды кооператива и вкладывать средства резервного фонда в банки и другие кредитные учреждения, в ценные бумаги и иное имущество; привлекать заемные средства, а также выдавать денежные кредиты и авансы членам кооператива; заключать договоры, а также осуществлять все права, необходимые для достижения целей, предусмотренных уставом кооператива; осуществлять внешнеэкономическую деятельность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

обращаться в суд или арбитражный суд с заявлениями о признании недействительными (полностью или частично) актов государственных и иных органов, а также с заявлениями о неправомерности действий должностных лиц, нарушающих права кооператива; осуществлять реорганизацию или ликвидацию кооператива. Статья 7. Государство и кооперативы 1. Государство стимулирует создание и поддерживает деятельность кооперативов путем выделения им средств из федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации для приобретения и строительства перерабатывающих и обслуживающих предприятий, создания кредитных и страховых кооперативов на основании разработанных планов и прогнозов развития территорий и целевых программ, осуществляет научное, кадровое и информационное обеспечение. 2. При приватизации государственных предприятий по переработке сельскохозяйственной продукции и оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям законами и иными нормативными правовыми актами предусматривается преимущественное право сельскохозяйственных потребительских кооперативов на участие в приватизации данных предприятий. 3. Органы государственной власти и органы местного самоуправления не вправе вмешиваться в хозяйственную, финансовую и иную деятельность кооперативов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. 4. Убытки, причиненные кооперативу в результате незаконных действий (бездействия) государственных и иных органов либо их должностных лиц, нарушивших права кооператива, а также в результате ненадлежащего осуществления такими органами либо их должностными лицами предусмотренных законодательством обязанностей по отношению к кооперативу, подлежат возмещению этими органами. Споры о возмещении таких убытков рассматриваются судом или арбитражным судом в соответствии с их подведомственностью. Глава II. ОБРАЗОВАНИЕ КООПЕРАТИВА Статья 8. Порядок образования кооператива 1. В целях образования кооператива граждане и юридические лица, изъявившие жела-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 68

02.08.2011 16:49:32

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ние создать кооператив, формируют организационный комитет, в обязанности которого входят: подготовка технико-экономического обоснования проекта производственно-экономической деятельности кооператива, включающего размер паевого фонда кооператива и источники его образования; подготовка проекта устава кооператива; прием заявлений о вступлении в члены кооператива, в которых должно быть отражено согласие участвовать в производственной либо иной хозяйственной деятельности кооператива и соблюдать требования устава кооператива; подготовка и проведение общего организационного собрания членов кооператива. 2. Организационный комитет вправе установить размеры вступительных членских взносов в целях покрытия организационных расходов по образованию кооператива с отчетом об их использовании на общем собрании членов кооператива. 3. Общее организационное собрание членов кооператива: принимает решение о приеме в члены кооператива; утверждает устав кооператива; избирает органы управления кооперативом (правление кооператива и в установленных настоящим Федеральным законом случаях наблюдательный совет кооператива). Статья 9. Государственная регистрация кооператива 1. Кооператив подлежит государственной регистрации в порядке, установленном законом о регистрации юридических лиц. Абзацы второй – четвертый исключены. – Федеральный закон от 21.03.2002 № 31-ФЗ. 2. Кооператив считается созданным с момента его государственной регистрации. 3–5. Исключены. – Федеральный закон от 21.03.2002 № 31-ФЗ. Статья 10. Особенности образования кооперативов при реорганизации сельскохозяйственных организаций (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 1–3. Исключены. – Федеральный закон от 11.06.2003 № 73-ФЗ. 1. При образовании в результате реорганизации сельскохозяйственной организации наряду с производственным кооперативом иных коммерческих сельскохозяйственных органи-

заций, крестьянских (фермерских) хозяйств разделу не подлежат объекты производственной инфраструктуры (в том числе мастерские по ремонту техники, гаражи, сушилки для зерна и других сельскохозяйственных культур, тока, склады), услугами которых пользовались члены (участники) реорганизуемой сельскохозяйственной организации. Перечень указанных объектов определяется решением общего собрания членов (участников) реорганизуемой сельскохозяйственной организации. Указанные объекты объявляются неделимыми, за исключением следующих случаев, когда они могут быть поделены в стоимостном выражении: (в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 1) если в силу удаленности сельскохозяйственной организации или крестьянского (фермерского) хозяйства от объектов производственной инфраструктуры им экономически нецелесообразно пользоваться указанными объектами; 2) если сельскохозяйственная организация или крестьянское (фермерское) хозяйство имеют аналогичные объекты производственной инфраструктуры и у них нет необходимости в использовании общих объектов производственной инфраструктуры. 2. В случае, если не менее 51 процента от всей суммы имущественных паевых взносов, приходящихся на неделимые объекты производственной инфраструктуры, передается в паевой фонд одного из производственных кооперативов, указанный кооператив имеет право включить эти объекты в свой неделимый фонд при условии принятия остальных сельскохозяйственных организаций или крестьянских (фермерских) хозяйств, образовавшихся в результате реорганизации, с их согласия в ассоциированные члены кооператива и при условии обеспечения указанным ассоциированным членам возможности использования этих объектов на договорных началах. 3. При нежелании остальных сельскохозяйственных организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств вступать в ассоциированные члены производственного кооператива им компенсируется стоимость их паев, приходящихся на неделимые объекты производственной инфраструктуры, либо они передают указанные неделимые объекты производственной инфраструктуры соответствующему производственному кооперативу в доверительное управление. 4. В случае, если ни один из производственных кооперативов, образовавшихся в результате реорганизации сельскохозяйствен№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 69

02.08.2011 16:49:32

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ной организации, не имеет 51 процента от всей суммы имущественных паевых взносов, приходящихся на неделимые объекты производственной инфраструктуры, либо в случае, если производственный кооператив, имеющий право включить неделимые объекты производственной инфраструктуры в свой неделимый фонд, отказывается сделать это, для использования указанных объектов образуются один или несколько потребительских кооперативов. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 5. В соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Федеральным законом и уставом потребительского кооператива, который создан в целях использования неделимых объектов производственной инфраструктуры, членом потребительского кооператива либо участником договора об использовании указанных объектов в производственном кооперативе имеет право быть любой сельскохозяйственный товаропроизводитель, осуществляющий деятельность на территории реорганизуемой организации. Глава III. УСТАВ КООПЕРАТИВА Статья 11. Сведения, обязательные для устава кооператива 1. Устав кооператива должен содержать обязательные сведения, включающие в себя: 1) наименование кооператива; 2) место нахождения кооператива; 3) срок деятельности кооператива либо указание на бессрочный характер деятельности кооператива; 4) предмет и цели деятельности кооператива. При этом достаточно определить одно из главных направлений деятельности кооператива с указанием, что кооператив может заниматься любой деятельностью в пределах целей, для достижения которых кооператив образован; 5) порядок и условия вступления в кооператив, основания и порядок прекращения членства в кооперативе; 6) условия о размере паевых взносов членов кооператива; 7) состав и порядок внесения паевых взносов, ответственность за нарушение обязательства по их внесению; 8) размеры и условия образования неделимых фондов, если они предусмотрены; 9) условия образования и использования иных фондов кооператива; (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ)

10) порядок распределения прибыли и убытков кооператива; 11) условия субсидиарной ответственности членов кооператива в размере не ниже установленного настоящим Федеральным законом; 12) состав и компетенцию органов управления кооперативом, порядок принятия ими решений, в том числе по вопросам, требующим единогласного решения или принятия решения квалифицированным большинством голосов; 13) права и обязанности членов кооператива и ассоциированных членов кооператива; 14) характер, порядок и минимальный размер личного трудового участия в деятельности производственного кооператива, ответственность за нарушение обязательства по личному трудовому участию; (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 15) время начала и конца финансового года; 16) порядок оценки имущества, вносимого в счет паевого взноса, за исключением земельных участков; (пп. 16 в ред. Федерального закона от 26.06.2007 № 118-ФЗ) 17) порядок публикации сведений о государственной регистрации, ликвидации и реорганизации кооператива в официальном органе; (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 18) порядок и условия реорганизации и ликвидации кооператива; 19) утратил силу. – Федеральный закон от 03.11.2006 № 183-ФЗ. 2. Устав кооператива может включать в себя и иные сведения, не противоречащие настоящему Федеральному закону. 3. Копия устава кооператива, а также зарегистрированные в установленном порядке внесенные в него изменения выдаются каждому члену кооператива или каждому его ассоциированному члену либо должны быть доступны для ознакомления. Правление кооператива по требованию члена кооператива или ассоциированного члена кооператива обязано выдать им копию устава кооператива с внесенными в него изменениями за плату, не превышающую расходов на изготовление этой копии. (п. 3 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 4. Изменение числа членов кооператива или ассоциированных членов кооператива, а также изменение размера паевого фонда кооператива не является основанием для внесения этого изменения в устав кооператива.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 70

02.08.2011 16:49:32

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ (п. 4 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) Статья 12. Внесение изменений в устав кооператива и дополнений к нему 1. Допускается внесение изменений в устав кооператива и дополнений к нему при условии их соответствия настоящему Федеральному закону. 2. Изменения в уставе кооператива и дополнения к нему принимаются общим собранием членов кооператива, если заявление о характере этих изменений и дополнений содержалось в уведомлении о проведении общего собрания членов кооператива. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 3. Утратил силу. – Федеральный закон от 03.11.2006 № 183-ФЗ. 4. Принятые общим собранием членов кооператива изменения в устав подлежат государственной регистрации в порядке, определенном Федеральным законом от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». (п. 4 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 5. Исключен. – Федеральный закон от 21.03.2002 № 31-ФЗ. 5. Изменения в уставе кооператива и дополнения к нему приобретают силу для третьих лиц с момента государственной регистрации указанных изменений и дополнений. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 6. Не допускается отмена каких-либо изменений в уставе кооператива и дополнений к нему на основании несоблюдения порядка их принятия, если с даты государственной регистрации этих изменений и дополнений прошло два года и более. 7. В соответствии с порядком, установленным настоящим Федеральным законом для внесения изменений в устав кооператива и дополнений к нему, кооператив может принять и утвердить устав кооператива в новой редакции и представить в орган, осуществляющий государственную регистрацию. Глава IV. ЧЛЕНСТВО В КООПЕРАТИВЕ Статья 13. Члены кооператива 1. Членами производственного кооператива могут быть граждане Российской Федера-

ции, достигшие возраста 16 лет, признающие устав производственного кооператива и принимающие личное трудовое участие в его деятельности. Работа в производственном кооперативе для его членов является основной. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 2. Членами потребительского кооператива могут быть признающие устав потребительского кооператива, принимающие участие в его хозяйственной деятельности и являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями граждане и (или) юридические лица, а также граждане, ведущие личное подсобное хозяйство, граждане, являющиеся членами или работниками сельскохозяйственных организаций и (или) крестьянских (фермерских) хозяйств, граждане, занимающиеся садоводством, огородничеством или животноводством, и сельскохозяйственные потребительские кооперативы. Уставом потребительского кооператива могут устанавливаться право и порядок приема в члены потребительского кооператива наряду с указанными гражданами и юридическими лицами иных граждан и юридических лиц, которые оказывают услуги потребительским кооперативам или сельскохозяйственным товаропроизводителям либо являются работниками учреждений социального обслуживания населения сельских поселений. Число таких членов кооператива не должно превышать 20 процентов от суммарного числа членов кооператива – сельскохозяйственных товаропроизводителей и членов кооператива – граждан, ведущих личное подсобное хозяйство. (п. 2 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 3. Юридическое лицо, являющееся членом кооператива, должно быть представлено в данном кооперативе физическим лицом, уполномоченным надлежащим образом оформленной доверенностью. 4. Граждане и юридические лица могут быть членами нескольких потребительских кооперативов, если иное не предусмотрено уставами данных кооперативов. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 5. Кооператив вправе внести в устав дополнительные сведения об условиях приема в члены кооператива, предусматривающие: уровень квалификации и личные качества граждан, принимаемых в члены производственного кооператива; (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 71

02.08.2011 16:49:32

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ обязательства пользоваться услугами потребительского кооператива в объемах, предусмотренных договорами; (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) удаленность хозяйства лица, принимаемого в члены кооператива; требования к ассортименту и качеству продукции, производимой лицом, принимаемым в члены потребительского кооператива; (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) другие требования, не противоречащие настоящему Федеральному закону и уставу кооператива и обеспечивающие достижение целей кооператива, предусмотренных его уставом. 6. Исключен. – Федеральный закон от 11.06.2003 № 73-ФЗ. Статья 14. Ассоциированное членство в кооперативе 1. В производственных и потребительских кооперативах допускается в соответствии с их уставами ассоциированное членство. 2. Ассоциированными членами кооператива могут быть внесшие паевой взнос в кооператив юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности и граждане. 3. Гражданин или юридическое лицо, изъявившие желание вступить в кооператив в качестве ассоциированных членов, подают в правление кооператива заявление с просьбой о приеме в ассоциированные члены кооператива. Решение правления кооператива о приеме ассоциированного члена кооператива подлежит утверждению наблюдательным советом кооператива. (п. 3 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 4. Производственный кооператив на основании решения общего собрания членов кооператива при прекращении членом кооператива трудовой деятельности в кооперативе вправе переоформить его членство в ассоциированное в случае: (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) выхода на пенсию по возрасту или по состоянию здоровья; перехода на выборную должность вне кооператива; службы в рядах Вооруженных сил Российской Федерации; в других случаях, предусмотренных уставом кооператива.

5. Размер паевых взносов ассоциированных членов кооператива и условия выплаты по ним дивидендов, порядок выхода из кооператива определяются в соответствии с уставом кооператива на основании договора, заключаемого кооперативом с ассоциированными членами. Договор, заключаемый ассоциированным членом кооператива с кооперативом, может предусматривать и другие не противоречащие настоящему Федеральному закону и уставу кооператива права и обязанности этого члена кооператива. (в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 11.06.2003 № 73-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 6. Ассоциированный член кооператива не обязан участвовать в хозяйственной деятельности кооператива или принимать в деятельности кооператива личное трудовое участие. (п. 6 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 7. Ассоциированный член кооператива имеет право голоса в кооперативе, однако общее число ассоциированных членов с правом голоса на общем собрании кооператива не должно превышать 20 процентов от числа членов кооператива на дату принятия решения о созыве общего собрания членов кооператива. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) В случае, если число ассоциированных членов кооператива превышает определенное в соответствии с настоящим Федеральным законом и уставом кооператива максимальное число их голосов на общем собрании членов кооператива, персональный состав участников общего собрания членов кооператива – ассоциированных членов кооператива устанавливается на собрании ассоциированных членов кооператива. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) (п. 7 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 8. Порядок проведения собраний ассоциированных членов кооператива и норма представительства ассоциированных членов кооператива на общем собрании членов кооператива или собрании уполномоченных устанавливаются уставом кооператива или положением о выборах в кооперативе с учетом ограничений, установленных настоящим Федеральным законом. (п. 8 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 9. При ликвидации кооператива ассоциированные члены кооператива имеют право на выплату стоимости своих паевых взносов и на

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 72

02.08.2011 16:49:32

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ выплату объявленных, но не выплаченных дивидендов до выплаты стоимости паев членам кооператива. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 7. Исключен. – Федеральный закон от 18.02.1999 № 34-ФЗ. 10. По договору в письменной форме с ассоциированными членами возможна выплата дивидендов полностью или частично различными услугами (обеспечение топливом, обработка земельного участка, поставка продовольствия, кормов и другими). (в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 11. Ассоциированные члены вправе выйти из кооператива. Выплата ассоциированным членам стоимости паевых взносов и дивидендов осуществляется в соответствии с уставом кооператива и договорами, заключенными с данными ассоциированными членами. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) Статья 15. Прием в члены кооператива 1. Граждане или юридические лица, изъявившие желание вступить в кооператив после его государственной регистрации и удовлетворяющие требованиям, предусмотренным статьей 13 настоящего Федерального закона, подают в правление кооператива заявление с просьбой о приеме в члены кооператива. Решение правления кооператива о приеме нового члена подлежит утверждению наблюдательным советом кооператива, а при его отсутствии – общим собранием кооператива. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 2. В потребительском кооперативе решение наблюдательного совета о приеме в члены кооператива, если иное не предусмотрено уставом кооператива, считается окончательным. В производственном кооперативе решение наблюдательного совета (при его наличии) о приеме в члены кооператива или об отказе в приеме подлежит утверждению общим собранием членов кооператива. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 3. Заявление с просьбой о приеме в члены кооператива должно содержать обязательства соблюдать требования устава кооператива, в том числе вносить предусмотренные уставом кооператива паевые взносы, нести субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива и другие.

4. Мотивированное решение об отказе в приеме в члены кооператива сообщается заявителю в письменной форме. Заявитель имеет право обжаловать это решение на общем собрании членов кооператива. После принятия решения общим собранием об отказе заявление с просьбой о приеме в члены кооператива может быть подано вновь после устранения причин отказа. 5. Заявитель считается принятым в члены кооператива со дня утверждения соответствующего решения правления кооператива наблюдательным советом кооператива или общим собранием членов кооператива. 6. Члену кооператива выдается членская книжка, в которой указываются: фамилия, имя, отчество (для граждан), наименование (для юридических лиц) члена кооператива; основание вступления в кооператив и дата вступления в него; размер обязательного паевого взноса и дата его внесения; вид паевого взноса (денежные средства, имущество, в том числе земельные участки, имущественные права); (в ред. Федерального закона от 26.06.2007 № 118-ФЗ) размер приращенного пая, даты его начисления и погашения; размер возвращенных паевых взносов и даты их выплат. (п. 6 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 7. Помимо предусмотренных пунктом 6 настоящей статьи сведений кооператив вправе указывать в членской книжке дополнительные сведения. (п. 7 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) Статья 16. Прекращение членства в кооперативе 1. Членство в кооперативе прекращается в случае: 1) выхода члена кооператива из кооператива на основании заявления о выходе из него по истечении срока, установленного уставом кооператива, или, если уставом кооператива срок рассмотрения такого заявления не установлен, по истечении двух недель с даты поступления в правление кооператива такого заявления; 2) смерти гражданина, являющегося членом кооператива, – с даты его смерти; 3) передачи пая членом производственного кооператива другому члену данного коопера№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 73

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ тива – с даты решения общего собрания членов кооператива о такой передаче; 4) передачи пая членом потребительского кооператива другому члену данного кооператива или другому лицу – с даты решения правления кооператива о такой передаче; 5) исключения из членов кооператива – с момента получения уведомления в письменной форме об исключении из членов кооператива. (п. 1 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2. Каждый член кооператива имеет право прекратить свое членство в кооперативе в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и уставом кооператива. 3. Член производственного кооператива вправе по своему усмотрению выйти из кооператива путем подачи заявления в письменной форме в правление кооператива не позднее чем за две недели до даты своего выхода, если иной срок не предусмотрен уставом кооператива. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) Выход из потребительского кооператива осуществляется в порядке, предусмотренном уставом данного кооператива. 4. Член производственного кооператива с согласия кооператива вправе передать свой пай или его часть другому члену кооператива и выйти из кооператива, если иное не предусмотрено уставом кооператива. Не допускается передача пая или его части лицу, не являющемуся членом производственного кооператива. (п. 4 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 5. Передача пая гражданину, не являющемуся членом потребительского кооператива, допускается только с согласия потребительского кооператива. В этом случае члены потребительского кооператива пользуются преимущественным правом покупки такого пая. (в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 6. При ликвидации кооператива в течение шести месяцев после выхода члена кооператива последний участвует в ликвидации кооператива наравне со всеми его членами. 7. В случае смерти члена кооператива его наследники могут быть приняты в члены кооператива. Статья 17. Исключение из членов кооператива 1. Член кооператива может быть исключен из членов кооператива по окончании текущего финансового года в случаях, если:

1) не выполняет обязанностей, предусмотренных уставом кооператива, несмотря на предупреждение в письменной форме; 2) представляет недостоверные данные бухгалтерской отчетности или недостоверные сведения о его имущественном состоянии, если такие требования предусмотрены уставом кооператива; 3) кооперативу причинен ущерб невыполнением членом кооператива обязанностей, предусмотренных уставом кооператива, либо кооперативу предъявлены исковые требования в результате невыполнения членом кооператива своего обязательства; 4) в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона и устава кооператива не имел права на вступление в кооператив или утратил право быть членом кооператива; 5) является в сельскохозяйственном потребительском кооперативе учредителем или участником организации, конкурирующей с кооперативом, членом которого он состоит, либо организация, конкурирующая с кооперативом, выступает участником организации, учредителем или участником которой является данный член кооператива; (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 6) не выполняет без уважительных причин обязательств по личному трудовому участию, предусмотренному уставом производственного кооператива, либо не участвует в деятельности потребительского кооператива в течение одного года. (пп. 6 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ, в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2. Кооператив вправе предусмотреть в своем уставе дополнительные, не противоречащие настоящему Федеральному закону основания, при наступлении которых член кооператива может быть исключен из членов кооператива. 3. Вопрос об исключении из членов производственного кооператива предварительно рассматривает правление кооператива, решение которого подлежит утверждению наблюдательным советом кооператива, а затем общим собранием членов кооператива. В потребительском кооперативе порядок исключения из членов кооператива определяется его уставом. Члены правления кооператива или члены наблюдательного совета кооператива могут быть исключены из членов кооператива только по решению общего собрания членов кооператива. 4. Член кооператива должен быть извещен правлением кооператива о причинах поста-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 74

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ новки вопроса перед общим собранием о его исключении и приглашен на общее собрание, где ему предоставляется право высказать свое мнение по поводу предстоящего исключения. 5. Решение об исключении из членов кооператива должно быть принято при наличии оснований, предусмотренных настоящим Федеральным законом или уставом кооператива. 6. Решение об исключении из членов кооператива должно быть в четырнадцатидневный срок сообщено правлением кооператива исключенному лицу в письменной форме. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 7. Лицо, исключенное из членов кооператива, вправе обжаловать решение правления кооператива и наблюдательного совета кооператива очередному общему собранию кооператива или в суд. 8. Исключенный из членов кооператива имеет право на получение пая в порядке, определенном статьей 18 настоящего Федерального закона. (п. 8 введен Федеральным законом от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 9. Ассоциированный член кооператива в случае нарушения им условий заключаемого с кооперативом договора или осуществления им действий, причиняющих кооперативу убытки, может быть исключен из ассоциированных членов кооператива в порядке, определенном настоящей статьей для членов кооператива. (п. 9 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) Статья 18. Возврат пая выходящему члену кооператива 1. Выходящему члену кооператива после окончания финансового года и утверждения бухгалтерского баланса кооператива, если иное не установлено уставом кооператива, должна быть выплачена стоимость его паевого взноса или выдано имущество, соответствующее его паевому взносу. Кооператив также обязан осуществить другие предусмотренные уставом кооператива выплаты выходящему члену кооператива в сроки и на условиях, которые установлены уставом кооператива. (п. 1 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2. В случае передачи членом кооператива своего пая другому лицу выплаты выходящему члену кооператива не производятся. (в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ)

3. Приращенный пай выплачивается выходящему члену кооператива в том же порядке, который предусмотрен для членов кооператива статьей 36 настоящего Федерального закона. (п. 3 в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 4. Кооператив вправе при осуществлении расчетов с выходящим из членов кооператива лицом вычесть из причитающихся этому лицу выплат долги этого лица самому кооперативу. 5. Выходящему члену кооператива паевой взнос возвращается в порядке, установленном уставом. В соответствии с уставом кооператива может быть предусмотрена выплата стоимости паевого взноса в натуральной форме в виде земельного участка или другого имущества кооператива. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 6. Размер выдаваемого в счет пая земельного участка определяется пропорционально размерам земельных угодий кооператива исходя из размера паевого взноса выходящего члена кооператива и стоимости гектара земли, в соответствии с которой земельный участок или земельная доля были засчитаны в паевой взнос. При этом размер выдаваемого земельного участка не должен превышать размер земельной доли или земельного участка, переданных кооперативу выходящим из кооператива членом при его вступлении в кооператив. (п. 6 в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 7. Исключен. – Федеральный закон от 11.06.2003 № 73-ФЗ. 7. Место нахождения земельного участка, выдаваемого выходящему члену кооператива в счет его паевого взноса в соответствии с уставом кооператива или в соответствии с решением общего собрания членов кооператива, устанавливается решением правления кооператива. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 8. В случае, если выходящий член кооператива желает получить в счет пая земельный участок, размер которого больше, чем размер земельного участка, определенный в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи, возможность выделения такого земельного участка и условия, на которых он будет передаваться, определяются по соглашению выходящего члена кооператива и кооператива в соответствии с его уставом. (пункт введен Федеральным законом от 18.02.1999 № 34-ФЗ, в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 75

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 10. Исключен. – Федеральный закон от 11.06.2003 № 73-ФЗ. 9. Наследникам умершего члена кооператива, не принятым в члены кооператива, выплачивается стоимость пая умершего члена кооператива. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 10. В случае если в соответствии с уставом кооператива выплата стоимости паевого взноса и другие причитающиеся выплаты выходящему члену кооператива осуществляются в срок, превышающий шесть месяцев со дня утверждения бухгалтерского баланса кооператива, правление кооператива обязано выдать выходящему члену кооператива документ, подтверждающий сумму, сроки и порядок осуществления этих выплат. (п. 10 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) Глава V. ОРГАНЫ УПРАВЛЕНИЯ КООПЕРАТИВОМ Статья 19. Структура органов управления кооперативом 1. Управление кооперативом осуществляют общее собрание членов кооператива (собрание уполномоченных), правление кооператива и (или) председатель кооператива, наблюдательный совет кооператива, создаваемый в потребительском кооперативе в обязательном порядке, в производственном кооперативе в случае, если число членов кооператива составляет не менее 50. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 2. Полномочия, структура органов управления кооперативом, порядок избрания и отзыва членов правления и (или) председателя кооператива и членов наблюдательного совета кооператива, а также порядок созыва и проведения общего собрания членов кооператива либо собрания уполномоченных устанавливаются в соответствии с настоящим Федеральным законом уставом кооператива. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) Статья 20. Полномочия общего собрания членов кооператива 1. Общее собрание членов кооператива является высшим органом управления кооперативом и полномочно решать любые вопросы, касающиеся деятельности кооператива, в том

числе отменять или подтверждать решения правления и (или) председателя кооператива и наблюдательного совета кооператива. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 2. К исключительной компетенции общего собрания членов кооператива относятся рассмотрение и принятие решений по следующим вопросам: 1) утверждение устава кооператива, внесение изменений и дополнений к нему; 2) выборы председателя, членов правления кооператива и членов наблюдательного совета кооператива, заслушивание отчетов об их деятельности и прекращение их полномочий; (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 3) утверждение программ развития кооператива, годового отчета и бухгалтерского баланса; 4) установление размера и порядка внесения паевых взносов и других платежей, порядка их возврата членам кооператива при выходе из кооператива; (пп. 4 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 5) порядок распределения прибыли (доходов) и убытков между членами кооператива; 6) отчуждение земли и основных средств производства кооператива, их приобретение, а также совершение сделок, если решение по этому вопросу настоящим Федеральным законом или уставом кооператива отнесено к компетенции общего собрания членов кооператива; (пп. 6 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 7) определение видов и размеров фондов кооператива, а также условий их формирования; 8) вступление кооператива в другие кооперативы, хозяйственные товарищества и общества, союзы, ассоциации, а также выход из них; 9) порядок предоставления кредитов членам кооператива и установление размеров этих кредитов; 10) создание и ликвидация представительств и филиалов кооператива; 11) реорганизация и ликвидация кооператива; 12) прием и исключение членов кооператива (для производственного кооператива); (пп. 12 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 13) создание исполнительной дирекции;

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 76

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ (пп. 13 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 14) определение условий и размера вознаграждения членов правления и (или) председателя кооператива, компенсации расходов членов наблюдательного совета кооператива; (пп. 14 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 15) привлечение к ответственности членов правления и (или) председателя кооператива, членов наблюдательного совета кооператива; (пп. 15 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 16) утверждение внутренних документов (положений) кооператива, определенных настоящим Федеральным законом и уставом кооператива; (пп. 16 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 17) решение иных отнесенных настоящим Федеральным законом или уставом кооператива к исключительной компетенции общего собрания членов кооператива вопросов. (пп. 17 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 3. Решения по вопросам, определенным подпунктами 1, 4, 5, 6 и 9 пункта 2 настоящей статьи, а также по вопросу о ликвидации кооператива считаются принятыми, если за них подано не менее чем две трети голосов от числа членов кооператива. В случае, если при принятии решений по этим вопросам не будет обеспечен необходимый кворум на общем собрании членов кооператива, созывается повторное общее собрание членов кооператива, на котором решения по этим вопросам считаются принятыми, если за них подано не менее чем две трети голосов от числа присутствующих на общем собрании членов кооператива. Решения по вопросу о реорганизации кооператива принимаются в порядке, определенном статьей 41 настоящего Федерального закона. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) Уставом кооператива перечень вопросов, которые отнесены к исключительной компетенции общего собрания членов кооператива или по которым решения должны приниматься квалифицированным большинством не менее двух третей голосов, может быть расширен, и уставом кооператива может быть предусмотрен более высокий кворум для принятия решений по этим вопросам. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 4. Утратил силу. – Федеральный закон от 03.11.2006 № 183-ФЗ.

5. Решения по вопросам, отнесенным к исключительной компетенции общего собрания членов кооператива, не могут быть переданы исполнительным органам кооператива или наблюдательному совету кооператива. (п. 5 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) Статья 21. Созыв общего собрания членов кооператива 1. Первое общее собрание членов кооператива созывается в возможно короткий срок, но не позднее чем через три месяца после государственной регистрации кооператива. Кооператив не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года обязан проводить годовое общее собрание членов кооператива. Общие собрания членов кооператива, проводимые помимо годового общего собрания членов кооператива, являются внеочередными. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2. Обязанность по созыву годового и внеочередного общих собраний членов кооператива осуществляет правление кооператива, а в случае приостановления полномочий правления кооператива – наблюдательный совет кооператива. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2.1. Формирование повестки дня годового общего собрания членов кооператива осуществляется с учетом статьи 22 настоящего Федерального закона правлением кооператива, а в случае приостановления полномочий правления кооператива – наблюдательным советом кооператива. (п. 2.1 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 3. Внеочередное общее собрание членов кооператива созывается правлением кооператива по собственной инициативе или по требованию наблюдательного совета кооператива, ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, членом которого является кооператив, одной десятой от числа членов кооператива или одной третьей от числа ассоциированных членов кооператива. (п. 3 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 4. Орган управления кооперативом либо имеющая на то право группа членов кооператива или ассоциированных членов кооператива, потребовавшие созыва внеочередного общего собрания членов кооператива, обязаны № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 77

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ представить в правление кооператива в письменной форме предлагаемую повестку дня указанного общего собрания и обоснование необходимости его проведения. Иные органы управления кооперативом либо иные члены кооператива или ассоциированные члены кооператива, не являющиеся инициаторами созыва внеочередного общего собрания членов кооператива, не вправе вносить изменения в повестку дня внеочередного общего собрания членов кооператива или дополнения к ней без согласия на это инициатора созыва указанного собрания. (п. 4 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 5. Правление кооператива или в случае приостановления его полномочий наблюдательный совет кооператива в течение семи дней с даты получения требования о проведении внеочередного общего собрания членов кооператива обязаны принять решение о проведении указанного собрания либо об отказе в его проведении. (п. 5 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 6. Решение об отказе в проведении внеочередного общего собрания членов кооператива может быть принято только в случае, если ни один из вопросов предлагаемой повестки дня внеочередного общего собрания членов кооператива не относится к его компетенции или не соответствует требованиям федеральных законов либо не соблюдены установленные настоящим Федеральным законом требования к проведению внеочередного общего собрания членов кооператива. В случае, если один вопрос или несколько вопросов предлагаемой повестки дня внеочередного общего собрания членов кооператива относятся к его компетенции и соблюдены остальные требования к проведению общего собрания членов кооператива, установленные настоящим Федеральным законом, внеочередное общее собрание членов кооператива должно быть проведено. (п. 6 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 7. Если в течение семи дней со дня получения правлением кооператива требования о проведении внеочередного общего собрания членов кооператива правлением кооператива не будет принято решение о проведении указанного собрания или будет принято решение об отказе в его проведении либо решение о проведении указанного собрания в установленный срок не будет выполнено, внеочередное общее собрание членов кооператива может быть созвано наблюдательным советом

кооператива, ревизионным союзом кооперативов, членом которого является кооператив, членами кооператива или ассоциированными членами кооператива, имеющими право на созыв внеочередного общего собрания членов кооператива. В данном случае правление кооператива обязано предоставить инициаторам созыва внеочередного общего собрания членов кооператива списки членов кооператива, ассоциированных членов кооператива и их адреса. (п. 7 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) Статья 22. Порядок созыва общего собрания членов кооператива (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 1. Член кооператива, ассоциированный член кооператива в письменной форме обязаны сообщить в правление кооператива о месте своего нахождения, об адресе, об изменении адреса, по которому им должны направляться в письменной форме уведомления и извещения, предусмотренные настоящим Федеральным законом и уставом кооператива. (п. 1 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2. О созыве общего собрания членов кооператива, повестке данного собрания, месте, дате и времени его проведения члены кооператива и ассоциированные члены кооператива должны быть уведомлены в письменной форме не позднее чем за 30 дней до даты проведения общего собрания членов кооператива. (п. 2 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2.1. При проведении общего собрания членов кооператива в форме собрания уполномоченных кооператива в уведомлении о созыве собрания уполномоченных кооператива помимо сведений, указанных в пункте 2 настоящей статьи, должны содержаться сведения о дате, месте и времени проведения собраний, на которых избираются уполномоченные, а также фамилия, имя, отчество члена правления кооператива или члена наблюдательного совета кооператива, которые отвечают за проведение данного собрания и обязаны доложить участникам данного собрания основные вопросы повестки дня предстоящего собрания уполномоченных кооператива. (п. 2.1 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 3. В кооперативах, в которых в соответствии с пунктом 7 статьи 14 настоящего Федерально-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 78

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ го закона необходимо установить персональный состав участников общего собрания членов кооператива – ассоциированных членов кооператива или избрать от ассоциированных членов кооператива уполномоченных, в уведомлении о созыве общего собрания членов кооператива, направляемом ассоциированным членам кооператива, помимо сведений, указанных в пункте 2 настоящей статьи, должны содержаться сведения о дате, месте и времени проведения собрания ассоциированных членов кооператива, на котором избираются участники общего собрания членов кооператива или уполномоченные, а также фамилия, имя, отчество представителя правления кооператива или представителя наблюдательного совета кооператива, которые отвечают за проведение данного собрания и обязаны доложить участникам данного собрания основные вопросы повестки дня предстоящего общего собрания членов кооператива или собрания уполномоченных кооператива. (п. 3 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 4. Уведомление в письменной форме о созыве общего собрания членов кооператива вручается члену кооператива под расписку или направляется ему посредством почтовой связи. Уставом кооператива, число членов и ассоциированных членов которого превышает 300 человек, может предусматриваться порядок направления уведомления о созыве общего собрания членов кооператива путем публикации в периодическом печатном издании не позднее чем за 30 дней до даты проведения общего собрания членов кооператива при условии, если наименование этого печатного издания определено уставом кооператива и о таком порядке все члены кооператива и ассоциированные члены кооператива извещены в письменной форме под расписку или посредством почтовой связи. (абзац введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 5. Отказ в письменной форме члена кооператива, которому направляется указанное уведомление, от его получения означает, что данный член кооператива уведомлен о созыве общего собрания членов кооператива. Отказ от права участия в голосовании может быть подписан членом кооператива в любое время. 6. Вопросы повестки дня общего собрания членов кооператива должны быть конкретными, в них должны быть указаны имя и должность гражданина или наименование юридического лица, в отношении которых предполагается

принятие соответствующего решения, а также должны быть указаны положения устава или внутренних документов (положений) кооператива, в которые предполагается вносить изменения. В случае если в повестку дня общего собрания членов кооператива включены вопросы, связанные с принятием устава в новой редакции или внутренних документов (положений) кооператива либо внесением изменений в устав кооператива и (или) дополнений к нему, которые невозможно отразить в уведомлении о созыве общего собрания членов кооператива, в повестке дня этого собрания должны указываться время и место ознакомления с проектами указанных документов. (п. 6 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ, в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 7. Повестка дня годового общего собрания членов кооператива формируется правлением кооператива. Наблюдательный совет кооператива, или составляющая не менее одной десятой от числа всех членов кооператива группа членов кооператива, или составляющая не менее одной трети от числа ассоциированных членов кооператива группа ассоциированных членов кооператива дополнительно вправе внести в письменной форме в повестку дня годового общего собрания членов кооператива не более двух вопросов и выдвинуть кандидатов в наблюдательный совет кооператива, правление кооператива, на должность председателя кооператива. Дополнительные вопросы, подлежащие включению в повестку дня годового общего собрания членов кооператива, должны быть внесены в правление кооператива не позднее чем через 30 дней после окончания финансового года. (п. 7 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 8. Правление кооператива не вправе менять формулировку дополнительных вопросов, подлежащих включению в повестку дня годового общего собрания членов кооператива. Дополнительные вопросы, равно как и предложения о выдвижении кандидатов в органы управления кооперативом, подлежат включению в повестку дня годового общего собрания членов кооператива, за исключением случаев, если: 1) срок внесения этих вопросов в правление кооператива не соблюден; 2) кандидаты в органы управления кооперативом не являются членами кооператива; 3) дополнительные вопросы, подлежащие включению в повестку дня годового общего собрания членов кооператива, не соответству№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 79

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ют требованиям настоящего Федерального закона, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или устава кооператива. (п. 8 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 9. Мотивированное решение правления кооператива об отказе во включении в повестку дня годового общего собрания членов кооператива дополнительных вопросов или предложений о выдвижении кандидатов в органы управления кооперативом в семидневный срок с момента внесения этих вопросов и предложений в правление кооператива направляется лицам или в орган управления кооперативом, которые внесли эти вопросы и предложения в повестку дня годового общего собрания членов кооператива. Указанные лица или орган управления кооперативом могут обжаловать это решение в суд. (п. 9 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) Статья 23. Собрание уполномоченных 1. В кооперативе, в котором число членов превышает 200 членов, общее собрание членов кооператива в соответствии с уставом кооператива может проводиться в форме собрания уполномоченных. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2. Уполномоченным может быть физическое лицо, являющееся или членом кооператива, или ассоциированным членом кооператива, или представителем юридического лица – члена кооператива либо ассоциированного члена кооператива. Члены правления кооператива, члены наблюдательного совета кооператива или председатель кооператива, не избранные уполномоченными, принимают участие в собрании уполномоченных без права голоса, но имеют право выступать на собрании и вносить предложения. (п. 2 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 3. Установленные настоящим Федеральным законом и уставом кооператива положения об общем собрании действительны и в отношении собрания уполномоченных. 4. Уполномоченные избираются на собраниях по месту работы либо месту жительства и (или) месту нахождения членов кооператива или ассоциированных членов кооператива открытым или тайным голосованием на каждое предстоящее собрание уполномоченных после получения членами кооператива в порядке, определенном статьей 22 настоящего Феде-

рального закона, уведомления в письменной форме с указанием повестки дня собрания уполномоченных, даты, места и времени его проведения, нормы избрания уполномоченных на данное собрание. (п. 4 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 5. Уполномоченный должен избираться не более чем от 10 членов кооператива. Число уполномоченных, избранных от ассоциированных членов кооператива, не должно превышать 20 процентов от числа уполномоченных, избранных от членов кооператива. Число уполномоченных устанавливается исходя из числа членов кооператива и числа ассоциированных членов кооператива на конец соответствующего финансового года. (п. 5 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 6. Уполномоченные не могут передавать свои полномочия другим членам кооператива. 7. Избрание уполномоченного оформляется протоколом, подписанным председателем и секретарем избравшего его собрания. Протокол передается в счетную комиссию собрания уполномоченных. (п. 7 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) Статья 24. Порядок принятия решений общим собранием (собранием уполномоченных) членов кооператива 1. Кворум при принятии решений, если уставом кооператива не установлено иное, должен составлять не менее: на общем собрании членов кооператива, лично присутствующих членов кооператива, – 25 процентов от общего числа членов кооператива, имеющих право голоса, но не менее 5 членов кооператива в случае, если число членов кооператива составляет менее 20 членов; (в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) на собрании уполномоченных – 50 процентов от общего числа избранных уполномоченных, но не менее 30 уполномоченных. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 1.1. Общее собрание членов кооператива не вправе принимать решения по вопросам повестки дня, объявленным в нарушение предусмотренных настоящим Федеральным законом порядка и сроков созыва общего собрания членов кооператива, за исключением регламента работы общего собрания членов

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 80

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ кооператива в случае, если на данном собрании присутствуют все члены кооператива. (п. 1.1 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2. Общее собрание членов кооператива принимает решения большинством голосов, если настоящий Федеральный закон или устав кооператива не устанавливает иные требования. 2.1. Итоги голосования оглашаются на общем собрании членов кооператива, в ходе которого проводилось голосование. Уставом кооператива или решением общего собрания членов кооператива может быть дополнительно предусмотрено направление в письменной форме уведомления об итогах голосования членам кооператива и ассоциированным членам кооператива, которые отсутствовали на общем собрании членов кооператива. (п. 2.1 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2.2. По предложению наблюдательного совета кооператива или при его отсутствии по предложению правления кооператива для проведения голосования на общем собрании членов кооператива из числа его участников избирается счетная комиссия в составе не менее трех человек. В состав счетной комиссии не могут входить члены правления кооператива, члены наблюдательного совета кооператива, председатель кооператива или выдвигаемые кандидаты в эти органы управления кооперативом. Счетная комиссия определяет кворум общего собрания членов кооператива, разъясняет вопросы, возникающие в связи с реализацией членами кооператива и ассоциированными членами кооператива права голоса на общем собрании членов кооператива и соблюдением порядка голосования, обеспечивает порядок голосования, осуществляет подсчет голосов и подведение итогов голосования, составляет протокол об итогах голосования, передает в архив этот протокол и бюллетени для голосования. (п. 2.2 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 3. Член кооператива, не внесший в установленном порядке паевой взнос, не имеет права участвовать в голосовании. 4. Член кооператива не участвует в голосовании при принятии решений об отстранении его от выборной должности или об освобождении от обязательств перед кооперативом, а также в случае предъявления к нему исковых требований. 5. Представители союза (ассоциации), надлежащим образом уполномоченные на то,

вправе участвовать в общих собраниях членов кооперативов, входящих в данный союз (ассоциацию), с правом совещательного голоса. Иные не являющиеся членами кооператива или ассоциированными членами кооператива лица могут участвовать в общем собрании членов кооператива только по решению данного собрания и не имеют права представлять членов кооператива или ассоциированных членов кооператива на общем собрании членов кооператива. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 6. Юридическое лицо – член кооператива или ассоциированный член кооператива – может быть представлено на общем собрании членов кооператива без доверенности руководителем этого юридического лица или по доверенности иным работником этого юридического лица. (п. 6 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 7. На общем собрании членов кооператива представлять по доверенности имеет право член кооператива только одного другого члена кооператива, ассоциированный член кооператива, имеющий право голоса, не более трех других ассоциированных членов кооператива, имеющих право голоса. (п. 7 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 8. Решения общего собрания членов кооператива (собрания уполномоченных) оформляются протоколом, который составляется в ходе этого собрания и оформляется не менее чем в двух экземплярах не позднее чем через десять дней после окончания этого собрания. В протоколе общего собрания членов кооператива (собрания уполномоченных) должны содержаться следующие сведения: (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 1) наименование кооператива и информация о его месте нахождения; 2) место, дата и время проведения общего собрания членов кооператива; 3) дата извещения о проведении общего собрания членов кооператива и дата представления материалов, прилагаемых к повестке дня общего собрания членов кооператива; 4) общее число членов кооператива на дату извещения о проведении общего собрания членов кооператива, число присутствующих на общем собрании членов кооператива и ассоциированных членов кооператива с правом решающего голоса. При проведении собрания уполномоченных – число избранных уполно№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 81

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ моченных и число присутствующих на этом собрании уполномоченных; 5) отметка о правомочности (неправомочности) общего собрания членов кооператива; 6) объявленная повестка дня общего собрания членов кооператива; 7) фамилия, имя, отчество и должность лица, выступающего на общем собрании членов кооператива, и основные положения его выступления; 8) результаты голосования по вопросам повестки дня общего собрания членов кооператива, решения, принятые и объявленные на этом собрании. (п. 8 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 9. К протоколу общего собрания членов кооператива прилагаются: 1) решение правления кооператива, или наблюдательного совета кооператива, или инициативной группы членов кооператива, или ассоциированных членов кооператива о созыве общего собрания членов кооператива; 2) список членов кооператива и имеющих право голоса ассоциированных членов кооператива, которые приняли участие в общем собрании членов кооператива. При проведении собрания уполномоченных – список избранных уполномоченных и список уполномоченных, принявших участие в собрании уполномоченных; 3) доверенности, представленные общему собранию членов кооператива, на право представительства или протоколы об избрании уполномоченных; 4) материалы, представленные по повестке дня общего собрания членов кооператива; 4.1) бюллетени для голосования; (пп. 4.1 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 5) заявления, предложения и особые мнения, в отношении которых членами кооператива и ассоциированными членами кооператива выражено требование приобщить их к протоколу общего собрания членов кооператива; 6) иные предусмотренные уставом кооператива, внутренними документами (положениями) кооператива или общим собранием членов кооператива документы. (п. 9 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 10. Каждый из двух экземпляров протокола общего собрания членов кооператива должен быть подписан председателем и секретарем этого собрания, председателем кооператива и по решению общего собрания членов кооператива членами наблюдательного совета кооператива или не менее чем

тремя иными членами кооператива. Если одно из лиц, которые должны подписать протокол общего собрания членов кооператива, отказывается его подписать, оно обязано указать в протоколе этого собрания причины своего отказа. (п. 10 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 11. В правлении кооператива, наблюдательном совете кооператива должно храниться по одному экземпляру протокола общего собрания членов кооператива. Правление кооператива обязано по требованию члена кооператива или ассоциированного члена кооператива ознакомить их с протоколом общего собрания членов кооператива либо выдать им удостоверенные копии протокола этого собрания или выписки из протокола этого собрания, за исключением сведений, отнесенных общим собранием членов кооператива к коммерческой тайне, за плату, не превышающую расходов на изготовление этих копий или выписок. (п. 11 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ, в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 12. В случае, если члены кооператива или ассоциированные члены кооператива подали заявления о недостоверности протокола общего собрания членов кооператива или его неполноте, эти заявления должны быть рассмотрены на ближайшем общем собрании членов кооператива. (п. 12 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) Статья 25. Утратила силу. – Федеральный закон от 19.07.2009 № 205-ФЗ. Статья 26. Исполнительные органы кооператива (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 1. Исполнительными органами кооператива являются председатель кооператива и правление кооператива. В случае, если число членов кооператива менее чем 25, уставом кооператива может быть предусмотрено избрание только председателя кооператива и его заместителя. 2. Председатель кооператива, правление кооператива избираются общим собранием членов кооператива из числа членов кооператива на срок не более чем пять лет. Председатель кооператива является членом правления кооператива и возглавляет его.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 82

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 3. Правление кооператива, если уставом кооператива не установлено иное, состоит из трех человек. 4. К компетенции правления кооператива относится решение следующих вопросов: 1) прием заявлений о вступлении в члены кооператива или ассоциированные члены кооператива, выходе из членов кооператива или ассоциированных членов кооператива; 2) предварительное рассмотрение вопросов об исключении из членов кооператива или ассоциированных членов кооператива; 3) заключение договоров с ассоциированными членами кооператива; 4) утверждение размера и формы возвращаемого пая при выходе из кооператива, установление места нахождения земельного участка в случае, если в счет пая выходящему из кооператива выделяется земельный участок; 5) формирование повестки дня общего собрания членов кооператива и его созыв; 6) принятие совместно с наблюдательным советом кооператива решения о погашении приращенных паев, выплате дивидендов или кооперативных выплат, предоставлении кредитов членам кооператива или ассоциированным членам кооператива; 7) совершение не отнесенных к компетенции общего собрания членов кооператива сделок; 8) рассмотрение совместно с наблюдательным советом кооператива заключения ревизионного союза, касающегося результатов ревизии кооператива, и определение мер по устранению выявленных нарушений; (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 9) утверждение рыночной стоимости неденежных взносов, вносимых в качестве паевых взносов; 10) решение иных отнесенных настоящим Федеральным законом, уставом кооператива или решением общего собрания членов кооператива к компетенции правления кооператива вопросов. 5. Правление кооператива действует на основании устава кооператива и, если это предусмотрено уставом кооператива, положения о правлении кооператива, утверждаемого наблюдательным советом кооператива или общим собранием членов кооператива и устанавливающего сроки, порядок созыва и проведения заседаний правления кооператива, принятия решений и оформления протоколов заседаний правления кооператива. Уставом кооператива или положением о правлении кооператива может быть предусмотрено распре-

деление обязанностей между членами правления кооператива. 6. Заседания правления кооператива проводятся председателем кооператива, который подписывает от имени правления кооператива принятые решения и протоколы правления кооператива, если уставом кооператива или положением о правлении кооператива не предусмотрено подписание этих документов и иными членами правления кооператива. 7. Председатель кооператива без доверенности действует на основании решений общего собрания членов кооператива, наблюдательного совета кооператива и правления кооператива по вопросам, отнесенным к компетенции этих органов, и по остальным вопросам единолично от имени кооператива. Председатель кооператива представляет кооператив в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях, распоряжается в соответствии с уставом кооператива имуществом кооператива, заключает договоры и выдает доверенности, в том числе с правом передоверия, открывает счета кооператива в банках и других кредитных организациях, осуществляет прием и увольнение работников кооператива, организует их работу, издает обязательные для исполнения членами кооператива и работниками кооператива приказы и распоряжения, организует выполнение решений общего собрания членов кооператива и наблюдательного совета кооператива и исполняет иные не противоречащие уставу кооператива функции в интересах кооператива. 8. Уставом кооператива может быть предусмотрена передача ряда полномочий председателя кооператива и правления кооператива исполнительному директору на основании трудового договора, заключаемого с ним от имени кооператива наблюдательным советом кооператива или при его отсутствии председателем кооператива на основании решения общего собрания членов кооператива. 9. Размер оплаты труда председателя кооператива и членов правления кооператива устанавливается общим собранием членов кооператива в зависимости от объема производственной и иной хозяйственной деятельности кооператива, а также от объема работы, выполняемой членами правления кооператива. 10. Председатель кооператива и члены правления кооператива осуществляют управление кооперативом. При этом они должны соблюдать ограничения, установленные настоящим Федеральным законом и уставом № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 83

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ кооператива. Председатель кооператива и члены правления кооператива подотчетны наблюдательному совету кооператива и общему собранию членов кооператива. 11. Председатель кооператива, или члены правления кооператива, или исполнительный директор кооператива могут быть в любое время освобождены от исполнения своих обязанностей по решению общего собрания членов кооператива, созванного в порядке, определенном настоящим Федеральным законом и уставом кооператива. 12. Орган управления кооперативом либо имеющая право на созыв общего собрания членов кооператива группа членов кооператива или ассоциированных членов кооператива, предложившие включить в повестку дня этого собрания вопрос о досрочном освобождении от должности председателя кооператива или исполнительного директора кооператива, обязаны дать в письменной форме обоснование своих предложений. Орган управления кооперативом либо группа членов кооператива или ассоциированных членов кооператива, осуществляющие созыв общего собрания членов кооператива, в повестку дня которого включен вопрос о досрочном освобождении от должности председателя кооператива или исполнительного директора кооператива, обязаны не менее чем за 30 дней до начала проведения указанного общего собрания направить эти предложения для получения заключения в ревизионный союз, членом которого является кооператив. (п. 12 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 13. Заключение ревизионного союза по обоснованию досрочного освобождения от должности председателя кооператива или исполнительного директора кооператива должно быть оглашено на общем собрании членов кооператива. Общее собрание членов кооператива правомочно учесть или не учесть заключение ревизионного союза, но не правомочно рассматривать вопрос о досрочном освобождении от должности председателя кооператива или исполнительного директора кооператива без оглашения на этом собрании соответствующего заключения ревизионного союза. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 14. В кооперативах, в которых в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи предусмотрено избрание только председателя кооператива, полномочия и обязанности правления кооператива, определенные настоящим Федеральным законом, осуществляет председатель кооператива.

Статья 27. Исключена. – Федеральный закон от 18.02.1999 № 34-ФЗ. Статья 28. Ответственность председателя кооператива и членов правления кооператива (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 1. Председатель кооператива и члены правления кооператива должны действовать в интересах кооператива добросовестно и разумно. Они должны принимать меры по охране конфиденциальности информации, составляющей служебную и (или) коммерческую тайну, которая стала им известна в связи с осуществлением их полномочий. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 2. Убытки, причиненные кооперативу вследствие недобросовестного исполнения своих обязанностей членами правления кооператива, подлежат возмещению ими кооперативу на основании судебного решения. При этом причинители вреда несут солидарную ответственность. 3. Член правления кооператива обязан в установленном законом порядке возместить убытки, причиненные им кооперативу, в случаях, если в нарушение настоящего Федерального закона или устава кооператива: погашаются полностью или частично паевые взносы, выплачиваются дивиденды или кооперативные выплаты; передается или продается имущество кооператива; производятся кооперативные выплаты после наступления неплатежеспособности кооператива либо после объявления о его несостоятельности (банкротстве); предоставляется кредит. 4. Члены правления кооператива не возмещают кооперативу убытки, если их действия основываются на решении общего собрания. 5. Члены правления кооператива не освобождаются от обязанности возместить причиненные ими убытки кооперативу в результате совершения действий, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи, если указанные действия были совершены с одобрения наблюдательного совета кооператива. 6. Член правления кооператива освобождается от ответственности, если он не присутствовал на заседании правления кооператива, на котором было принято решение, в результате которого кооперативу были причинены убытки, или присутствовал на заседании прав-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 84

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ления кооператива, на котором было принято указанное решение, но голосовал против указанного решения или воздержался от голосования, что должно быть отражено в протоколе заседания правления кооператива. (п. 6 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 7. Председатель кооператива несет ответственность, предусмотренную настоящей статьей для членов правления кооператива. (п. 7 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 8. Исполнительный директор кооператива несет ответственность в порядке и на условиях, которые предусмотрены трудовым договором, заключаемым исполнительным директором с кооперативом. (п. 8 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) Статья 29. Наблюдательный совет кооператива 1. Наблюдательный совет кооператива состоит не менее чем из трех человек, избираемых общим собранием из числа членов кооператива. Порядок принятия решений наблюдательным советом устанавливается уставом кооператива. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 2. Никакое вознаграждение за деятельность в качестве члена наблюдательного совета кооператива получать не разрешается. Расходы, понесенные членом наблюдательного совета кооператива при выполнении им своих полномочий, возмещаются на основании решения общего собрания членов кооператива. (п. 2 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 3. Полномочия членов наблюдательного совета кооператива могут быть прекращены по решению общего собрания и до истечения срока, на который они были избраны. Для принятия такого решения требуется не менее чем две трети голосов от числа присутствующих на общем собрании членов кооператива. 4. Член наблюдательного совета кооператива не может одновременно быть членом правления кооператива либо председателем кооператива. 5. Члены правления кооператива, изъявившие желание выйти из его состава, не могут быть избраны в наблюдательный совет кооператива до принятия общим собранием членов кооператива решения о прекращении их полномочий.

6. При проведении на общем собрании членов кооператива выборов или довыборов членов наблюдательного совета кооператива председатель кооператива и члены правления кооператива не вправе вносить предложения о таких кандидатурах. (п. 6 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 7. Председатель наблюдательного совета кооператива и заместитель председателя наблюдательного совета кооператива избираются на заседании наблюдательного совета кооператива из числа членов наблюдательного совета кооператива сроком на три года. Функциями председателя наблюдательного совета кооператива являются подготовка, созыв, ведение заседаний наблюдательного совета кооператива и организация деятельности наблюдательного совета кооператива в соответствии с положением, утвержденным общим собранием членов кооператива. (п. 7 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 8. Заседания наблюдательного совета кооператива проводятся не реже одного раза в три месяца и оформляются протоколом, подписываемым всеми присутствующими на данном заседании членами наблюдательного совета кооператива. (п. 8 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) Статья 30. Полномочия наблюдательного совета кооператива 1. Наблюдательный совет кооператива осуществляет контроль за деятельностью правления кооператива, председателя кооператива, проводит ревизию деятельности кооператива. Наблюдательный совет кооператива вправе потребовать от правления кооператива, председателя кооператива или исполнительного директора кооператива отчет об их деятельности, а также ознакомиться с документацией кооператива, проверить состояние кассы кооператива, наличие ценных бумаг, торговых документов, провести инвентаризацию и другое. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 2. Наблюдательный совет кооператива обязан проверять бухгалтерский баланс, годовой отчет, давать заключения по предложениям о распределении годовых доходов кооператива и о мерах по покрытию годового дефицита. О результатах проверки наблюдательный совет кооператива обязан доложить общему со№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 85

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ бранию членов кооператива до утверждения бухгалтерского баланса. 3. Наблюдательный совет кооператива дает заключения по заявлениям с просьбами о приеме в члены кооператива и о выходе из членов кооператива. 4. Наблюдательный совет кооператива созывает общее собрание членов кооператива, если это необходимо в интересах кооператива. Председатель наблюдательного совета кооператива выполняет обязанности председателя при проведении заседаний общих собраний членов кооператива, если иное не предусмотрено уставом кооператива. 5. Уставом кооператива могут быть предусмотрены и иные полномочия членов наблюдательного совета кооператива. 6. Члены наблюдательного совета кооператива не вправе передавать свои полномочия другим лицам. 7. Наблюдательный совет кооператива представляет кооператив в случае, если кооперативом предъявлено исковое заявление к членам правления кооператива, председателю кооператива или исполнительному директору кооператива в соответствии с решением общего собрания членов кооператива. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 8. Согласие наблюдательного совета кооператива необходимо в случае предоставления кредита члену правления кооператива, а также в случае, если член правления кооператива выступает в качестве поручителя при предоставлении кредита члену кооператива. 9. В случае предъявления исковых требований к членам наблюдательного совета кооператив представляют уполномоченные на то лица, избранные общим собранием членов кооператива. 10. Наблюдательный совет кооператива вправе временно, до решения общего собрания членов кооператива приостановить полномочия членов правления кооператива и принять на себя осуществление их полномочий. В течение 30 дней со дня принятия этого решения наблюдательный совет кооператива обязан созвать общее собрание членов кооператива, которое должно отменить решение наблюдательного совета кооператива или избрать новых членов правления кооператива и (или) председателя кооператива. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 11. В отношении членов наблюдательного совета кооператива действуют положения статьи 28 настоящего Федерального закона

об ответственности членов правления кооператива. 12. В кооперативах, в которых в соответствии с пунктом 1 статьи 19 настоящего Федерального закона наблюдательный совет кооператива не создается, его полномочия и обязанности, определенные настоящим Федеральным законом, осуществляет общее собрание членов кооператива. (п. 12 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) Статья 30.1. Обжалование решений органов управления кооперативом (введена Федеральным 19.07.2009 № 205-ФЗ)

законом

от

1. Решение общего собрания членов кооператива, принятое с нарушением требований настоящего Федерального закона, иных нормативных правовых актов Российской Федерации, устава кооператива и нарушающее права и (или) законные интересы члена кооператива, может быть признано судом недействительным по заявлению члена кооператива или ассоциированного члена кооператива, не принимавших участия в голосовании или голосовавших против обжалуемого решения. 2. Решение наблюдательного совета кооператива или правления кооператива, принятое с нарушением настоящего Федерального закона, иных нормативных правовых актов Российской Федерации, устава кооператива и нарушающее права и (или) законные интересы члена кооператива или ассоциированного члена кооператива, может быть признано судом недействительным по заявлению члена кооператива или ассоциированного члена кооператива. 3. Суд с учетом всех обстоятельств дела вправе оставить в силе обжалуемое решение органа управления кооперативом, если допущенные нарушения не являются существенными и такое решение не повлекло за собой причинение убытков кооперативу или члену кооператива, ассоциированному члену кооператива, обратившимся с иском о признании решения органа управления кооперативом недействительным, либо возникновение иных неблагоприятных последствий для них. 4. Признание решений общего собрания членов кооператива, решения наблюдательного совета кооператива или правления кооператива об одобрении сделок, совершенных кооперативом, недействительными в случае обжалования таких решений отдельно от оспа-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 86

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ривания соответствующих сделок кооператива не влечет за собой признания таких сделок недействительными. 5. Заявление члена кооператива или ассоциированного члена кооператива о признании решения общего собрания членов кооператива и (или) решений иных органов управления кооперативом недействительными может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда член кооператива или ассоциированный член кооператива узнал или должен был узнать о принятом решении, но в любом случае не позднее чем в течение шести месяцев со дня принятия такого решения. Предусмотренный настоящим пунктом срок обжалования решений общего собрания членов кооператива и (или) решений иных органов управления кооперативом в случае его пропуска восстановлению не подлежит, за исключением случая, если член кооператива или ассоциированный член кооператива не подавал указанное заявление под влиянием насилия или угрозы. 6. Нарушения настоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, допущенные при созыве общего собрания членов кооператива, оцениваются судом при рассмотрении иска о признании соответствующего решения общего собрания членов кооператива недействительным. 7. Решения общего собрания членов кооператива, принятые без необходимого для принятия решения большинства голосов членов кооператива, а также по вопросам, не включенным в повестку дня общего собрания членов кооператива, за исключением случая, если на общем собрании членов кооператива присутствовали все члены кооператива, не имеют силы независимо от обжалования их в судебном порядке. Статья 31. Ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 1. Ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов (далее также – ревизионный союз) – союз сельскохозяйственных кооперативов, осуществляющий ревизию финансовохозяйственной деятельности входящих в него кооперативов, союзов кооперативов, координацию этой деятельности, представление и защиту имущественных интересов кооперативов, оказание членам ревизионного союза сопутствующих ревизиям услуг, а также иные

предусмотренные настоящим Федеральным законом функции. 2. Ревизионный союз создается по инициативе не менее чем 25 кооперативов, являющихся его учредителями. В случае уменьшения установленного настоящим Федеральным законом количества кооперативов – членов ревизионного союза членство ревизионного союза в саморегулируемой организации приостанавливается на срок от трех до шести месяцев для приведения количества кооперативов – членов ревизионного союза в соответствие с требованиями настоящего Федерального закона. В случае неприведения количества членов ревизионного союза в соответствие с настоящим Федеральным законом в срок, определенный решением саморегулируемой организации, ревизионный союз исключается из единого реестра ревизионных союзов и ревизоров-консультантов. 3. Кооператив, союз кооперативов (за исключением ревизионного союза) в обязательном порядке входят в один из ревизионных союзов по их выбору. В ином случае кооператив, союз кооперативов подлежат ликвидации по решению суда, по требованию уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации в области сельского хозяйства или налогового органа субъекта Российской Федерации. Вышедшие из ревизионного союза кооператив, союз кооперативов обязаны в срок не более чем 30 дней оформить свое членство в другом ревизионном союзе. Кооператив, а также союз кооперативов не вправе одновременно являться членом более чем одного ревизионного союза. 4. Ревизионный союз осуществляет свою деятельность в соответствии с настоящим Федеральным законом, со своим уставом и учредительным договором. Высшими органами управления ревизионным союзом являются общее собрание членов ревизионного союза и избираемый общим собранием членов ревизионного союза его наблюдательный совет. Исполнительным органом ревизионного союза является исполнительный директор ревизионного союза, нанимаемый наблюдательным советом ревизионного союза на основе трудового договора. Исполнительным директором ревизионного союза может быть только лицо, имеющее квалификационный аттестат ревизора-консультанта или аудитора. 5. Ревизионный союз осуществляет ревизии в соответствии с правилами саморегулируемой организации и правилами ревизионного союза, которые не должны противоречить правилам саморегулируемой организации. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 87

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 6. Финансовая деятельность ревизионного союза осуществляется на основе сметы доходов и расходов, утверждаемой коллегиальным органом управления ревизионным союзом в соответствии с его учредительными документами. Расходы ревизионного союза на осуществление ревизий и оказание сопутствующих ревизиям услуг возмещаются за счет членских взносов, размер которых устанавливается на основе указанной сметы. 7. Ревизионный союз обязан являться членом одной из саморегулируемых организаций и быть включенным в единый реестр ревизионных союзов и ревизоров-консультантов, который ведется указанной саморегулируемой организацией. Прием ревизионного союза в члены саморегулируемой организации и включение его в единый реестр ревизионных союзов и ревизоров-консультантов осуществляются в соответствии с требованиями и в порядке, которые определены настоящим Федеральным законом, учредительными документами и правилами саморегулируемой организации. 8. Право ревизионного союза осуществлять ревизии и оказывать сопутствующие ревизиям услуги возникает с даты получения им от саморегулируемой организации свидетельства о включении ревизионного союза в единый реестр ревизионных союзов и ревизоров-консультантов. Саморегулируемая организация в течение 30 дней с даты получения заявления о вступлении ревизионного союза в саморегулируемую организацию обязана принять решение о приеме ревизионного союза в члены саморегулируемой организации, включении его в единый реестр ревизионных союзов и ревизоров-консультантов и выдаче свидетельства о включении ревизионного союза в указанный реестр или направить ревизионному союзу мотивированный отказ в приеме его в члены саморегулируемой организации и во включении в единый реестр ревизионных союзов и ревизоров-консультантов. 9. Ревизионный союз после устранения замечаний саморегулируемой организации вправе подать повторно заявление о вступлении в члены саморегулируемой организации и включении его в единый реестр ревизионных союзов и ревизоров-консультантов или обжаловать в суд отказ саморегулируемой организации во включении его в указанный реестр. Ревизионный союз, не включенный в единый реестр ревизионных союзов и ревизоровконсультантов в течение шести месяцев с даты регистрации ревизионного союза, обязан исключить из своего наименования слова «реви-

зионный союз сельскохозяйственных кооперативов», а также слова, производные от таких слов и словосочетаний. 10. Ревизионный союз по результатам ревизии составляет в письменной форме ревизионное заключение, которое является официальным документом, предназначенным для членов кооператива, членов союза кооперативов и иных пользователей бухгалтерской отчетности кооператива, союза кооперативов и содержащим выраженное в установленной форме мнение ревизионного союза о достоверности бухгалтерской отчетности кооператива, союза кооперативов, соответствии порядка ведения кооперативом, союзом кооперативов бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, соблюдении органами управления кооперативом, органами управления союзом кооперативов положений своих уставов и законодательства Российской Федерации, а также данные о выявленных нарушениях, которые могут повлечь за собой ухудшение результатов финансово-хозяйственной деятельности кооператива, союза кооперативов или их несостоятельность (банкротство). 11. Форма, содержание, порядок подписания и порядок представления ревизионного заключения определяются правилами саморегулируемой организации. 12. Ревизионное заключение, составленное без проведения ревизии или противоречащее содержанию документов, представленных для осуществления ревизии, признается на основании решения саморегулируемой организации заведомо ложным. 13. Составление ревизионным союзом кооперативов заведомо ложного ревизионного заключения влечет за собой ответственность ревизионного союза в виде приостановления его права заниматься ревизионной деятельностью или ликвидации его в судебном порядке по требованию саморегулируемой организации. 14. Не менее чем 50 процентов числа членов наблюдательного совета ревизионного союза должны составлять председатели наблюдательных советов кооперативов – членов данного союза. Председатель кооператива вправе исполнять полномочия председателя наблюдательного совета ревизионного союза только на общественных началах. 15. Наименование ревизионного союза должно содержать слова «ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов», указание на территорию, на которой он осуществляет свою деятельность, и не должно повторять наименование территории, используемое в

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 88

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ наименовании другого ревизионного союза, включенного в единый реестр ревизионных союзов и ревизоров-консультантов. Статья 32. Ревизор-консультант (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 1. Ревизии осуществляются ревизорамиконсультантами, которые являются работниками ревизионного союза или привлекаются ревизионным союзом к работе на основании гражданско-правовых договоров. В штате ревизионного союза по основному месту работы должно состоять не менее трех ревизоровконсультантов. 2. Ревизором-консультантом признается физическое лицо, получившее в установленном настоящим Федеральным законом и правилами саморегулируемой организации порядке квалификационный аттестат ревизора-консультанта или имеющее квалификационный аттестат аудитора. 3. Квалификационный аттестат ревизораконсультанта выдается лицам, прошедшим аттестацию в форме квалификационного экзамена. Обязательными требованиями к таким лицам являются: 1) наличие безупречной деловой репутации, подтвержденной рекомендациями не менее чем трех ревизоров-консультантов или двух аудиторов; 2) отсутствие судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления; 3) наличие документа о высшем экономическом или юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении Российской Федерации, имеющем государственную аккредитацию; 4) наличие стажа работы, связанной с проведением аудита или осуществлением ревизий, а также ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности, не менее трех лет. 4. Порядок проведения аттестации на право осуществления ревизии, в том числе перечень документов, представляемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, требования к таким документам, программа подготовки ревизора-консультанта, порядок проведения квалификационного экзамена и порядок подачи апелляции на его результаты, форма и порядок выдачи ревизору-консультанту квалификационного аттестата, а также основания

и порядок аннулирования данного аттестата устанавливаются саморегулируемой организацией. 5. Ревизор-консультант вправе осуществлять ревизионную деятельность с даты внесения сведений о нем в единый реестр ревизионных союзов и ревизоров-консультантов. 6. Ревизоры-консультанты являются независимыми при осуществлении ревизий и в случае попыток руководителей ревизионного союза или руководителей кооператива – члена ревизионного союза оказать влияние на них при осуществлении ревизий обязаны вынести этот вопрос на обсуждение общего собрания членов ревизионного союза либо общего собрания членов кооператива. 7. Подписание ревизором-консультантом заведомо ложного ревизионного заключения влечет за собой аннулирование квалификационного аттестата ревизораконсультанта на основании решения саморегулируемой организации и привлечение его к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора, в случае, если подписанное им ревизионное заключение будет признано заведомо ложным, несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Статья 33. Порядок осуществления ревизии и оказания сопутствующих ревизии услуг (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 1. Ревизионный союз осуществляет ревизию деятельности кооператива, союза кооперативов на предмет оценки достоверности их бухгалтерской отчетности, соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, соблюдения ими законодательства Российской Федерации и положений устава кооператива, устава союза кооперативов, соблюдения принципов создания и деятельности кооперативов, на предмет выявления нарушений, ведущих к ухудшению результатов финансово-хозяйственной деятельности или несостоятельности (банкротству) кооператива, союза кооперативов, фактов ущемления интересов членов кооператива, союза кооперативов, а также выдает предписания об устранении выявленных нарушений и недостатков и осуществляет контроль за их исполнением. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 89

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 2. Ревизионный союз вправе оказывать своим членам следующие сопутствующие ревизиям услуги: 1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; 2) консультирование по управленческим, экономическим, налоговым, бухгалтерским и финансовым вопросам; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности кооператива, оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов и предпринимательских рисков, проведение маркетинговых исследований; 4) консультирование по правовым вопросам, а также представительство в судебных и налоговых органах по таможенным и налоговым спорам; 5) ведение реестра членов кооператива и ассоциированных членов кооператива; 6) информационные и иные связанные с ревизионной деятельностью и способствующие улучшению результатов финансовохозяйственной деятельности кооперативов, союзов кооперативов услуги. 3. Кооператив, союз кооперативов подлежат обязательной ревизии, осуществляемой ревизионным союзом, в состав которого входят указанные кооператив, союз кооперативов, один раз в два года (по итогам каждого финансового года). Кредитные, страховые кооперативы, а также кооперативы, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает в 100 тысяч раз установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда, подлежат ревизии каждый год. 4. Внеочередная ревизия должна осуществляться ревизионным союзом по требованию правления кооператива или наблюдательного совета кооператива, союза кооперативов или группы лиц, составляющих одну десятую от числа членов кооператива, членов союза кооперативов или одну третью от числа ассоциированных членов кооператива. Расходы членов кооператива или ассоциированных членов кооператива на оплату стоимости осуществления внеочередной ревизии могут быть возмещены им за счет кооператива, если решением общего собрания членов кооператива указанная ревизия будет признана целесообразной. 5. Ревизионный союз по результатам ревизии представляет в кооператив, союз кооперативов в письменной форме заключение, которое в семидневный срок должно быть рассмотрено на совместном заседании правления кооператива и наблюдательного совета

кооператива, союза кооперативов. О результатах рассмотрения заключения должно быть доложено на очередном общем собрании членов кооператива, союза кооперативов. Правление кооператива, правление союза кооперативов обязаны известить ревизионный союз, представители которого имеют право участвовать в указанных заседаниях и общем собрании с правом совещательного голоса, о датах проведения указанного заседания и очередного общего собрания членов кооператива, союза кооперативов. 6. Ревизионный союз в случае необходимости в целях скорейшего ознакомления членов кооператива, союза кооперативов с результатами ревизии кооператива, союза кооперативов вправе потребовать от правления кооператива, союза кооперативов созыва внеочередного общего собрания членов кооператива, союза кооперативов. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения кооперативом, союзом кооперативов этого требования ревизионный союз вправе созвать внеочередное общее собрание членов кооператива, союза кооперативов по собственной инициативе. Председательствует на таком собрании назначенное ревизионным союзом лицо. Расходы на организацию и проведение внеочередного общего собрания членов кооператива возмещаются за счет кооператива, союза кооперативов. 7. По итогам рассмотрения результатов осуществления ревизии общее собрание членов кооператива, союза кооперативов принимает решение о мерах по защите прав и законных интересов кооператива, союза кооперативов и (или) членов кооператива, союза кооперативов, в том числе о привлечении должностных лиц кооператива, союза кооперативов к дисциплинарной ответственности, о направлении материалов ревизии в правоохранительные органы, об обращении в суд, арбитражный суд, и иные решения. 8. При осуществлении ревизионным союзом ревизии кооперативы, союзы кооперативов обязаны: 1) предоставлять ревизионному союзу необходимые информацию и документацию, давать по запросу ревизионного союза исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной или письменной форме, запрашивать необходимые сведения у третьих лиц, создавать иные способствующие своевременному и качественному осуществлению ревизии условия; 2) своевременно вносить членские взносы в ревизионный союз, в том числе в случае, если заключение ревизионного союза не согласует-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 90

02.08.2011 16:49:33

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ся с позицией кооператива, союза кооперативов, и в случае осуществления ревизионным союзом ревизии и (или) оказания сопутствующих ей услуг не в полном объеме по независящим от ревизионного союза причинам; 3) исполнять иные определенные настоящим Федеральным законом и учредительными документами ревизионного союза и правилами деятельности саморегулируемой организации обязанности. 9. Информация о кооперативе, союзе кооперативов, полученная ревизионным союзом и (или) его работниками при осуществлении ревизии кооператива, союза кооперативов или оказании сопутствующих ей услуг, составляет профессиональную тайну. Ревизионный союз обязан обеспечить сохранность этой информации, а также иных сведений и документов, получаемых и (или) составляемых им при осуществлении ревизии кооператива, союза кооперативов или оказании им сопутствующих ревизии услуг. 10. Ревизионный союз или его работники не вправе разглашать информацию о кооперативе, союзе кооперативов, составляющую профессиональную тайну, без разрешения кооператива, союза кооперативов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом, иными федеральными законами. В случае нарушения этого требования кооператив, союз кооперативов, саморегулируемая организация вправе требовать от виновных лиц возмещения причиненных убытков. 11. Ревизионный союз вправе или в случаях, предусмотренных уставом саморегулируемой организации, обязан представлять документы, содержащие информацию, в том числе информацию, составляющую профессиональную тайну, в саморегулируемую организацию, членом которой он состоит. Документы, находящиеся в распоряжении ревизионного союза и содержащие сведения об операциях членов ревизионного союза, включая информацию, составляющую профессиональную тайну, представляются в иные организации, в том числе в органы государственной власти Российской Федерации, только по решению суда. Статья 33.1. Саморегулируемая организация ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов (введена Федеральным 03.11.2006 № 183-ФЗ)

законом

от

1. Саморегулируемая организация создается в соответствии с законодательством Рос-

сийской Федерации о некоммерческих организациях с учетом положений, установленных настоящим Федеральным законом, в форме объединения (ассоциации, союза) на условиях членства ревизионных союзов в целях регулирования и обеспечения деятельности ревизионных союзов, представления и защиты их интересов и интересов кооперативов. 2. Саморегулируемая организация осуществляет следующие функции: 1) представляет интересы членов саморегулируемой организации в их отношениях с органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, российскими организациями и международными организациями по вопросам, связанным с деятельностью членов саморегулируемой организации, созданием и деятельностью кооперативов; 2) разрабатывает и устанавливает в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными федеральными законами обязательные для членов саморегулируемой организации правила, включая правила осуществления ревизий и правила оказания сопутствующих ревизиям услуг, кодекс профессиональной этики ревизоров-консультантов, порядок ведения реестра членов кооператива и ассоциированных членов кооператива; 3) разрабатывает и устанавливает требования к членству в саморегулируемой организации, в том числе требования к приему в члены саморегулируемой организации, приостановлению и прекращению членства в саморегулируемой организации; 4) разрабатывает рекомендации и иные касающиеся деятельности кооперативов и их союзов документы, примерные уставы кооперативов, их союзов и образцы их внутренних документов (положений); 5) осуществляет контроль за деятельностью ревизионных союзов – членов саморегулируемой организации и состоящих в их штате ревизоров-консультантов в части соблюдения ими норм настоящего Федерального закона, иных федеральных законов, положений учредительных документов, правил деятельности саморегулируемой организации, кодекса профессиональной этики ревизоровконсультантов, требований к повышению квалификации ревизоров-консультантов и других работников ревизионных союзов, а также контроль за устранением членами саморегулируемой организации нарушений, выявленных по итогам проверки. При этом плановые проверки членов саморегулируемой организации № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 91

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ осуществляются один раз в два года, внеплановые проверки осуществляются на основании поступивших жалоб и заявлений; 6) привлекает к ответственности членов саморегулируемой организации, соответствующих руководителей и ревизоров-консультантов за нарушение устава и правил саморегулируемой организации, кодекса профессиональной этики ревизоров-консультантов; 7) организует в соответствии с законодательством о третейских судах проведение третейского разбирательства споров, возникающих между членами саморегулируемой организации, а также споров, возникающих между ревизионными союзами и кооперативами; 8) ведет реестр ревизионных союзов и ревизоров-консультантов; 9) организует обучение, переподготовку, стажировку менеджеров и других работников кооперативов, союзов кооперативов; 10) организует профессиональное обучение лиц, желающих пройти аттестацию на право получения квалификационного аттестата ревизора-консультанта, и проводит их аттестацию в форме квалификационного экзамена, организует ежегодное повышение квалификации ревизоров-консультантов; 11) осуществляет пропаганду идей и принципов сельскохозяйственной кооперации в средствах массовой информации, издает предусмотренные настоящим Федеральным законом и иные печатные издания; 12) выполняет иные функции, предусмотренные настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, уставом саморегулируемой организации и направленные на развитие и упрочение сельскохозяйственной кооперации, защиту законных интересов кооперативов и ревизионных союзов – членов саморегулируемой организации. 3. Уполномоченный федеральный орган, осуществляющий государственное регулирование деятельности саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов и ведение государственного реестра саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов (далее – регулирующий орган), определяется Правительством Российской Федерации. В отношении саморегулируемой организации регулирующий орган осуществляет определенные настоящим Федеральным законом функции и контроль за исполнением саморегулируемой организацией положений настоящего Федерального закона.

4. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации с даты выдачи регулирующим органом регистрационного документа о внесении некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов при условии соответствия некоммерческой организации следующим требованиям: 1) функционирование некоммерческой организации в качестве аудиторского союза сельскохозяйственных кооперативов или ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов не менее трех лет; 2) объединение в составе некоммерческой организации не менее 40 ревизионных союзов; 3) получение в установленном порядке разрешения на использование в своем наименовании слова «российский»; 4) формирование на дату подачи заявления о включении некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов компенсационного фонда в размере не менее чем 300 тысяч рублей; 5) наличие структурного подразделения некоммерческой организации, сформированного из работающих по трудовому договору работников саморегулируемой организации и осуществляющего следующие функции: контроль за качеством работы членов саморегулируемой организации и ревизоровконсультантов, выполнение ими требований законодательства Российской Федерации, иных нормативных правовых актов, правил саморегулируемой организации, соблюдение кодекса профессиональной этики ревизоровконсультантов; рассмотрение дел о применении к ревизионным союзам – членам саморегулируемой организации, их руководителям и ревизорамконсультантам мер ответственности, принятие решения о применении или об отмене таких мер ответственности. 5. В целях разработки правил саморегулируемой организации и кодекса профессиональной этики ревизоров-консультантов в саморегулируемой организации кроме исполнительного органа создается постоянно действующий коллегиальный орган управления, в котором не более чем 25 процентов его численности могут составлять лица, не являющиеся членами саморегулируемой организации.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 92

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 6. В состав органов управления саморегулируемой организации не могут входить государственные служащие и муниципальные служащие. 7. Для внесения некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов некоммерческая организация подает в регулирующий орган заявление с приложением: 1) нотариально заверенных копий учредительных документов; 2) нотариально заверенной копии документа о государственной регистрации в качестве юридического лица; 3) списка ревизионных союзов – членов некоммерческой организации с указанием их мест нахождения и почтовых адресов; 4) заверенных некоммерческой организацией копий документов о государственной регистрации ее членов в качестве ревизионных союзов; 5) разрешения, полученного в установленном порядке, на использование в своем наименовании слова «российский»; 6) документа кредитной организации, подтверждающего размещение на счете некоммерческой организации средств компенсационного фонда, предусмотренного подпунктом 4 пункта 4 настоящей статьи. 7.1. В случае, если документы, указанные в подпунктах 2, 4 и 5 пункта 7 настоящей статьи, не представлены заявителем по собственной инициативе, регулирующий орган запрашивает такие документы (сведения, содержащиеся в них) в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством Российской Федерации. (п. 7.1 введен Федеральным законом от 01.07.2011 № 169-ФЗ) 8. Регулирующий орган в течение 15 календарных дней с даты получения документов, указанных в пункте 7 настоящей статьи, принимает решение о внесении некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов и выдаче документа о внесении в указанный реестр или направляет мотивированный отказ во внесении в указанный реестр. 9. Регулирующий орган отказывает некоммерческой организации во внесении в государственный реестр саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов по следующим основаниям:

1) некоммерческая организация не соответствует требованиям, предусмотренным пунктом 4 настоящей статьи; 2) представлены не все документы, предусмотренные пунктом 7 настоящей статьи; 3) представленные документы оформлены с нарушением требований пункта 7 настоящей статьи. 10. В соответствии с установленными настоящим Федеральным законом функциями саморегулируемая организация имеет право: 1) запрашивать и получать в установленном порядке у органов государственной власти, органов местного самоуправления, кооперативов, союзов кооперативов информацию, необходимую для исполнения саморегулируемой организацией установленных настоящим Федеральным законом функций; 2) участвовать в обсуждении проектов федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, государственных программ по вопросам создания и деятельности кооперативов, их налогообложения, ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; 3) оспаривать от своего имени в установленном законодательством Российской Федерации порядке нормативные акты, решения и (или) действия (бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, нарушающие права и законные интересы кооперативов и членов саморегулируемой организации; 4) знакомиться с документацией об итогах осуществленных ревизионным союзом ревизий, в том числе с информацией, составляющей профессиональную тайну; 5) участвовать в процедурах несостоятельности (банкротства) ревизионных союзов – членов саморегулируемой организации и входящих в состав этих ревизионных союзов кооперативов; 6) осуществлять иные права, предусмотренные учредительными документами саморегулируемой организации в соответствии с положениями настоящего Федерального закона, иных федеральных законов с учетом особенностей, установленных для саморегулируемой организации. 11. Саморегулируемая организация не вправе заниматься предпринимательской деятельностью, быть членом другой саморегулируемой организации или членом ревизионного союза, учреждать аудиторские или ревизионные организации и осуществлять ревизии. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 93

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа саморегулируемой организации, не вправе осуществлять ревизии или аудиторские проверки и состоять в трудовых отношениях с ревизионными союзами либо аудиторскими организациями. 12. Саморегулируемая организация формирует за счет взносов членов этой саморегулируемой организации компенсационный фонд, минимальный размер которого должен составлять не менее одного миллиона рублей. Компенсационный фонд формируется исключительно в денежной форме за счет: средств, направляемых в компенсационный фонд в порядке, предусмотренном подпунктом 4 пункта 4 настоящей статьи; ежеквартальных взносов членов саморегулируемой организации; доходов от размещения средств компенсационного фонда и иных не запрещенных законом источников в соответствии с решениями саморегулируемой организации. 13. Размер взносов на формирование компенсационного фонда, порядок их внесения устанавливаются в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона высшим органом управления саморегулируемой организации. При недостаточности средств для осуществления компенсационных выплат члены саморегулируемой организации обязаны внести в компенсационный фонд дополнительные взносы в размере и в порядке, которые установлены саморегулируемой организацией. 14. Компенсационный фонд должен быть полностью сформирован в течение двух лет после внесения некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов. Саморегулируемая организация ежеквартально обязана представлять в регулирующий орган отчет о размере своего компенсационного фонда и его использовании. 15. Средства компенсационного фонда являются собственностью саморегулируемой организации. На средства компенсационного фонда не может быть обращено взыскание по обязательствам саморегулируемой организации, а также по обязательствам членов саморегулируемой организации, если возникновение таких обязательств не связано с осуществлением компенсационных выплат в соответствии с настоящей статьей. 16. Средства компенсационного фонда используются для компенсационных выплат на возмещение убытков кооперативов, воз-

никших в результате некачественной или недобросовестной ревизии, осуществленной на основании документов, представленных кооперативами, ревизия деятельности которых проводится, при условии, если: 1) вина ревизионного союза в возникновении убытков кооператива и размер этих убытков признаются ревизионным союзом и саморегулируемой организацией или установлены на основании решения суда; 2) компенсация указанных убытков не может быть осуществлена ревизионным союзом, по вине которого возникли эти убытки, в силу его неплатежеспособности; 3) некачественное составление ревизионного заключения и соответствующие убытки кооператива не явились следствием сокрытия кооперативом необходимых документов и сведений от осуществляющих ревизию работников ревизионного союза; 4) кооператив на основании рекомендаций ревизионного союза, в том числе юридического характера, принял необходимые меры по обжалованию в арбитражном суде решений государственных органов или органов местного самоуправления либо требований кредиторов о возмещении причиненных кооперативу убытков. 17. Размер компенсационных выплат кооперативу не может превышать двукратный размер его членского взноса в ревизионный союз за календарный год, в котором осуществлялась деятельность кооператива, повлекшая за собой убытки кооператива. Общий размер компенсационных выплат кооперативам, являющимся членами одного ревизионного союза, не может в течение одного календарного года превышать десять процентов средств компенсационного фонда саморегулируемой организации. 18. Саморегулируемая организация обязана: 1) устанавливать порядок и нормы распределения между членами саморегулируемой организации издержек, выплат и сборов, образующихся в процессе осуществления ее уставной деятельности, в том числе в связи с недостаточностью средств компенсационного фонда; 2) устанавливать правила саморегулируемой организации, предусматривающие: правила осуществления ревизионными союзами ревизий и оказания сопутствующих им услуг; требования к формированию членами саморегулируемой организации своих органов управления и к профессиональной подготовке

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 94

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ работников, осуществляющих ревизии и оказывающих сопутствующие им услуги; правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, представляемой в саморегулируемую организацию ее членами, порядок представления отчетности и иной информации о деятельности членов саморегулируемой организации; порядок проверок соблюдения членами саморегулируемой организации установленных правил саморегулируемой организации; порядок реализации результатов ревизий, порядок ознакомления с ними других членов саморегулируемой организации; требования к предоставлению информации для ревизий, осуществляемых саморегулируемой организацией; порядок применения мер ответственности в отношении членов саморегулируемой организации и их работников при выявлении нарушений в их деятельности; положение о контроле за исполнением санкций и иных мер, применяемых к членам саморегулируемой организации и их работникам, и порядок учета этих санкций; порядок размещения средств компенсационного фонда в целях его сохранения и увеличения, меры контроля за целевым использованием средств компенсационного фонда, порядок ведения саморегулируемой организацией учета по операциям со средствами, предназначенными для компенсационных выплат; иные предусмотренные настоящим Федеральным законом правила. 19. Саморегулируемая организация помимо предусмотренных настоящей статьей обязанностей имеет иные предусмотренные ее учредительными документами и не противоречащие законодательству Российской Федерации обязанности. 20. Правила саморегулируемой организации обязательны для исполнения всеми ее членами. Указанные правила публикуются на официальном сайте саморегулируемой организации в сети Интернет и представляются в регулирующий орган не позднее чем через 30 календарных дней с даты их утверждения. В случае, если правилами саморегулируемой организации нарушаются права третьих лиц, эти лица и регулирующий орган вправе обратиться с иском о признании указанных правил или отдельных их положений недействительными или о внесении изменений в указанные правила. 21. Член саморегулируемой организации, в частности, обязан:

1) соблюдать устав саморегулируемой организации, правила саморегулируемой организации, а также кодекс профессиональной этики ревизоров-консультантов; 2) представлять в саморегулируемую организацию отчетность и иную информацию о своей деятельности, содержание, порядок и условия представления которых предусмотрены правилами саморегулируемой организации; 3) признавать компетенцию третейского суда саморегулируемой организации; 4) указывать в документах, представляемых потребителям оказываемых ревизионным союзом услуг, на членство в саморегулируемой организации или включать ее наименование в свое наименование. 22. Член саморегулируемой организации, в частности, вправе: 1) обращаться в саморегулируемую организацию за защитой своих прав и законных интересов и требовать принятия всех возможных мер для решения вопроса; 2) получать информацию о деятельности саморегулируемой организации; 3) безвозмездно пользоваться услугами саморегулируемой организации, оказываемыми в соответствии с ее уставной деятельностью; 4) обжаловать в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения органов управления саморегулируемой организацией; 5) выйти из состава саморегулируемой организации по окончании финансового года. При этом член саморегулируемой организации, вышедший или исключенный из ее членов, не имеет права на получение внесенных им в период членства вступительных, членских, целевых и иных взносов (платежей), если иное не предусмотрено соглашением об условиях их внесения, и в течение двух лет с момента выхода из саморегулируемой организации или исключения из числа ее членов несет субсидиарную ответственность по обязательствам саморегулируемой организации в порядке, установленном ее учредительными документами. 23. Члены саморегулируемой организации несут субсидиарную ответственность по ее обязательствам в размере и в порядке, которые предусмотрены учредительными документами саморегулируемой организации. 24. Саморегулируемая организация прекращает свою деятельность в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации. Саморегулируемая организация по заявлению регулирующего ор№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 95

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ гана исключается на основании решения арбитражного суда из государственного реестра саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов в случае: 1) несоответствия числа членов саморегулируемой организации требованиям подпункта 2 пункта 4 настоящей статьи по состоянию на конец второго и каждого последующего календарного года с даты внесения некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов; 2) несоблюдения предписания регулирующего органа об устранении выявленных им нарушений в части порядка формирования или использования компенсационного фонда саморегулируемой организации; 3) иного систематического нарушения настоящего Федерального закона. 25. В случае добровольного объявления саморегулируемой организацией о ее несоответствии предусмотренным подпунктом 2 пункта 4 настоящей статьи требованиям саморегулируемая организация не может быть исключена из государственного реестра саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов в течение шести месяцев с момента объявления такого несоответствия, в течение которых она должна привести свою деятельность в соответствие с данными требованиями. 26. При исключении некоммерческой организации из числа саморегулируемых организаций или при ликвидации этой организации имущество и денежные средства саморегулируемой организации, включая средства компенсационного фонда, подлежат, если иное не определено учредительными документами саморегулируемой организации, распределению между членами саморегулируемой организации в порядке, определенном ее учредительным договором. 27. Полное наименование саморегулируемой организации должно содержать слова «саморегулируемая организация» и наименование некоммерческой организации, признанной в соответствии с настоящим Федеральным законом саморегулируемой организацией. Глава VI. ИМУЩЕСТВО КООПЕРАТИВА Статья 34. Источники формирования имущества кооператива 1. Источниками формирования имущества кооператива могут быть как собственные, так

и заемные средства. Доля заемных средств в имуществе кооператива устанавливается его уставом. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 2. Кооператив формирует собственные средства за счет паевых взносов, доходов от собственной деятельности, а также за счет доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 3. Кооператив является собственником имущества, переданного ему в качестве паевых взносов, а также имущества, произведенного и приобретенного кооперативом в процессе его деятельности. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 4. Для осуществления своей деятельности кооператив формирует фонды, составляющие имущество кооператива. Виды, размеры этих фондов, порядок их формирования и использования устанавливаются общим собранием членов кооператива в соответствии с настоящим Федеральным законом и уставом кооператива. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 5. Уставом кооператива может быть предусмотрено, что определенную часть принадлежащего кооперативу имущества составляет его неделимый фонд. Размер неделимого фонда устанавливается в стоимостном выражении, в том числе он может устанавливаться исходя из доли собственных средств кооператива (паевого фонда, нераспределенной прибыли (доходов) и других, за исключением резервного фонда). (п. 5 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 5.1. Уставом кооператива может быть определен перечень объектов имущества, относимого к неделимому фонду. В такой перечень с указанием балансовой стоимости могут включаться здания, строения, сооружения, техника, оборудование, сельскохозяйственные животные, семена, фураж и иное имущество кооператива, не подлежащее в период существования кооператива разделу на паи членов кооператива и ассоциированных членов кооператива или выдаче в натуральной форме при прекращении членства в кооперативе. (п. 5.1 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 5.2. Решение о формировании неделимого фонда, его размере и перечне объектов иму-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 96

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ щества, относимого к неделимому фонду, принимается членами кооператива единогласно, если уставом кооператива не определен иной порядок принятия решений по данному вопросу. (п. 5.2 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 6. Кооператив в обязательном порядке формирует резервный фонд, который является неделимым и размер которого должен составлять не менее 10 процентов от паевого фонда кооператива. Размер, сроки и порядок формирования и использования резервного фонда устанавливаются в соответствии с настоящим Федеральным законом уставом кооператива. До формирования в полном объеме резервного фонда кооператив не вправе осуществлять кооперативные выплаты, начисления и выплату дивидендов по дополнительным паевым взносам членов кооператива, а в кредитном кооперативе также получать займы от членов кооператива и ассоциированных членов кооператива. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 7. В производственном кооперативе резервный фонд формируется за счет ежегодных отчислений не менее чем 10 процентов от прибыли, в потребительском кооперативе – за счет отчислений от доходов и за счет внесения членами данных кооперативов дополнительных (целевых) взносов пропорционально участию этих членов в хозяйственной деятельности кооператива и иных предусмотренных соответственно уставом производственного кооператива и уставом потребительского кооператива источников. (п. 7 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) Статья 35. Паевые взносы и паевой фонд кооператива (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 1. Утратил силу. – Федеральный закон от 03.11.2006 № 183-ФЗ. 2. Размеры паевого фонда кооператива и обязательного паевого взноса устанавливаются на собрании членов кооператива. (в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 3. Обязательные паевые взносы в производственном кооперативе устанавливаются в равных размерах, а в потребительском кооперативе – пропорционально предполагаемому

объему участия члена кооператива в хозяйственной деятельности данного кооператива. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 4. Члены кооператива могут вносить дополнительные паевые взносы, размер и условия внесения которых предусматриваются уставом кооператива. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 5. Учет паевых взносов ведется кооперативом в стоимостном выражении. В случае внесения в счет паевого взноса лицом, вступившим в кооператив, земельных и имущественных долей и иного имущества (за исключением земельных участков) или имущественных прав денежная оценка паевого взноса проводится правлением кооператива и утверждается общим собранием членов кооператива. Общее собрание членов кооператива может утвердить методику денежной оценки передаваемого имущества и поручить правлению кооператива на основе этой методики организовать работу по денежной оценке передаваемого имущества. Результаты данной оценки подлежат утверждению наблюдательным советом кооператива. В этом случае на общее собрание членов кооператива выносятся только спорные вопросы по денежной оценке передаваемого имущества. По решению общего собрания членов кооператива денежная оценка паевого взноса может быть проведена независимым оценщиком. В случае внесения в счет паевого взноса земельных участков их денежная оценка проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. (п. 5 в ред. Федерального закона от 26.06.2007 № 118-ФЗ) 6. Часть оценочной стоимости паевого взноса, превышающая размер обязательного паевого взноса, передается с согласия члена кооператива в его дополнительный паевой взнос. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 7. Член производственного кооператива должен внести не менее 10 процентов от обязательного паевого взноса к моменту государственной регистрации кооператива, остальную часть обязательного паевого взноса – в течение года с момента государственной регистрации кооператива. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 8. Член потребительского кооператива должен внести не менее 25 процентов от обяза№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 97

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ тельного паевого взноса к моменту государственной регистрации кооператива, остальную часть обязательного паевого взноса – в сроки, которые предусмотрены уставом потребительского кооператива. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 9. Решением общего собрания членов кооператива размер паевого фонда кооператива может быть увеличен или уменьшен. Размер паевого фонда не должен превышать размер чистых активов кооператива. В случае, если размер паевого фонда кооператива превышает размер его чистых активов, за вычетом средств неделимого фонда, паевой фонд кооператива уменьшается на указанную разницу путем пропорционального сокращения паевых взносов членов кооператива, паевых взносов ассоциированных членов кооператива и приращенных паев членов кооператива. (в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 9.1. В случае, если общее собрание членов кооператива примет решение об отнесении части средств паевого фонда кооператива к неделимому фонду, паи членов кооператива и паи ассоциированных членов кооператива уменьшаются пропорционально сумме указанной части средств. (п. 9.1 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 10. Увеличение размера паевого фонда осуществляется путем увеличения размера паевых взносов или за счет прироста приращенных паев либо путем увеличения числа членов кооператива и ассоциированных членов кооператива. В случае превышения размера чистых активов кооператива над его паевым фондом кооператив по решению общего собрания членов кооператива вправе увеличить паевой фонд кооператива путем зачисления в этот фонд части чистых активов кооператива. (в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 11.06.2003 № 73-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 10.1. В случае принятия общим собранием членов кооператива решения об увеличении паевого фонда кооператива путем зачисления в него части чистых активов кооператива увеличиваются соответственно приращенные паи членов кооператива пропорционально сумме оплаты труда членов производственного кооператива или пропорционально объему участия в хозяйственной деятельности членов потребительского кооператива за период деятельности кооператива, если иной период не установлен уставом кооператива.

(п. 10.1 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 11. Кредиторы кооператива должны быть поставлены в известность об уменьшении размера паевого фонда или сроков его формирования в течение месяца после вступления в силу указанных изменений. Претензии кредиторов, предъявивших требования к кооперативу в течение шести месяцев после публикации сообщения об указанном уменьшении размера паевого фонда, должны быть удовлетворены. 12. Лицо, вступающее в члены кооператива после государственной регистрации, уплачивает обязательный паевой взнос в порядке и в сроки, которые установлены уставом кооператива. В отдельных случаях, предусмотренных уставом, кооператив может выделять вновь вступающим членам кредиты для оплаты обязательного паевого взноса. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) Статья 36. Распределение прибыли и убытков кооператива (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 1. Прибыль кооператива, определяемая по бухгалтерскому балансу и остающаяся после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, распределяется следующим образом: (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 1) на погашение просроченных долгов; 2) в резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные неделимые фонды; 3) утратил силу. – Федеральный закон от 03.11.2006 № 183-ФЗ; 4) на выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива дивидендов и премирование членов кооператива и его работников, общая сумма которых не должна превышать 30 процентов от прибыли кооператива, подлежащей распределению; (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 5) на кооперативные выплаты. 2. Кооперативные выплаты между членами производственного кооператива распределяются пропорционально оплате их труда в кооперативе за год, между членами потребительского кооператива – пропорционально доле их участия в хозяйственной деятельности кооператива.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 9 • 2011

SH_09_11.indd 98

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 3. Кооперативные выплаты используются в следующем порядке: 1) не менее чем 70 процентов суммы кооперативных выплат направляется на пополнение приращенного пая члена кооператива; 2) остаток кооперативных выплат выплачивается члену кооператива. 4. Средства, зачисленные в приращенные паи, используются на: 1) создание и расширение производственных и иных фондов кооператива, за исключением неделимого фонда кооператива; (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2) погашение приращенных паев. Погашение приращенных паев осуществляется не ранее чем через три года после их формирования при наличии в кооперативе необходимых средств и при условии формирования соответствующих фондов, предусмотренных уставом кооператива. При этом в первую очередь погашаются приращенные паи, сформированные в наиболее ранний период по отношению к году их погашения. Не допускается погашение приращенных паев, если размер паевого фонда кооператива превышает размер чистых активов кооператива или размер чистых активов кооператива в год погашения приращенных паев стал ниже по сравнению с предыдущим годом. Общая сумма кооперативных выплат, направляемая на погашение приращенных паев, не должна превышать сумму, определенную совместным решением правления и наблюдательного совета кооператива. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 5. Убытки кооператива, определенные по бухгалтерскому балансу, распределяются между членами потребительского кооператива в соответствии с долей их участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива, между членами производственного кооператива в соответствии с размерами оплаты труда членов производственного кооператива. 6. В производственном кооперативе убытки покрываются в первую очередь за счет резервного фонда, во вторую очередь за счет уменьшения размеров приращенных паев или за счет дополнительного внесения паевых взносов. 7. В потребительском кооперативе убытки покрываются в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 37 настоящего Федерального закона.

8. Порядок распределения прибыли и убытков кооператива должен быть утвержден на общем собрании членов кооператива в течение трех месяцев после окончания финансового года. Статья 37. Имущественная ответственность кооператива и его членов (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 1. Кооператив отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам членов кооператива, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом. 2. Члены производственного кооператива несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива в размере, предусмотренном уставом кооператива, но не менее чем в размере 5 процентов своего пая. (в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 3. Члены потребительского кооператива обязаны в течение трех месяцев после утверждения годового бухгалтерского баланса покрыть образовавшиеся убытки за счет резервного фонда кооператива либо путем внесения дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов. Члены потребительского кооператива солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива. 4. Лицо, вступающее в ранее созданный кооператив, несет ответственность по тем обязательствам, которые возникли до его вступления в члены данного кооператива, если это предусмотрено уставом кооператива, и при условии подтверждения в письменной форме данным лицом, что оно ознакомлено с обязательствами кооператива, имеющимися на момент вступления данного лица в кооператив. 5. Убытки кооператива, причиненные ему по вине члена данного кооператива, возмещаются за счет уменьшения размера пая этого члена или в ином порядке, установленном законом. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 6. Обращение взыскания по собственным долгам члена кооператива или ассоциирован№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 99

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ного члена кооператива на его пай допускается только при недостатке иного его имущества для покрытия таких долгов в порядке и в сроки, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и уставом кооператива. Взыскание по долгам члена кооператива или ассоциированного члена кооператива не может быть обращено на неделимые фонды кооператива и его земельные участки. (в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 11.06.2003 № 73-ФЗ, от 26.06.2007 № 118-ФЗ) 7. Взыскание по долгам кооператива при отсутствии у него денежных средств, достаточных для погашения задолженности, может быть обращено на принадлежащее ему имущество, за исключением имущества, отнесенного в установленном порядке к неделимым фондам, рабочих лошадей и скота, продуктивного и племенного скота и птицы, животных, содержащихся на выращивании и откорме, сельскохозяйственной техники и транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), семенных и фуражных фондов. (п. 7 введен Федеральным законом от 18.02.1999 № 34-ФЗ, в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) Указанное в абзаце первом настоящего пункта правило в отношении имущества кооператива, на которое не может быть обращено взыскание, не применяется при залоге имущества кооператива в качестве обеспечения исполнения обязательств кооператива, если: (абзац введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) договор залога имущества кооператива заключался на основании решения общего собрания членов кооператива, принятого не менее чем двумя третями голосов от общего числа членов кооператива, и уставом кооператива предусмотрена субсидиарная ответственность членов кооператива в размере не менее чем 20 процентов от их пая; (абзац введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) имущество кооператива передано в залог для обеспечения кредитов, по которым федеральным бюджетом или бюджетом субъекта Российской Федерации для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрено возмещение части затрат на уплату процентов, и иных льготных кредитов, по которым субсидирование осуществляется за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации. (абзац введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ)

100 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 100

Глава VII. ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КООПЕРАТИВА Статья 38. Сделки кооператива (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 1. Кооператив и его члены могут при необходимости заключать договоры, обязывающие членов кооператива в течение определенного периода, не превышающего 10 лет, продавать исключительно кооперативу или создаваемым им филиалам всю производимую ими сельскохозяйственную продукцию или ее часть. 2. В договоре могут быть предусмотрены условия об ответственности сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору. 3. Сделки кооператива (в том числе сделки по передаче в аренду земельных участков и основных средств кооператива, по залогу имущества кооператива), стоимость которых в процентах от общей стоимости активов кооператива за вычетом стоимости земельных участков и основных средств кооператива составляет до 10 процентов, совершаются по решению правления кооператива, от 10 до 20 процентов – по совместному решению правления кооператива и наблюдательного совета кооператива, свыше 20 процентов – по решению общего собрания членов кооператива. Сделки кооператива по отчуждению и приобретению земельных участков и основных средств кооператива совершаются в соответствии с пунктом 3 статьи 20 настоящего Федерального закона. (п. 3 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 4. Сделка кооператива, второй стороной в которой выступают председатель кооператива или исполнительный директор кооператива, члены правления кооператива или наблюдательного совета кооператива, их супруги и ближайшие родственники либо владельцы пая, размер которого составляет более чем 10 процентов от паевого фонда кооператива, считается сделкой, в которой присутствует конфликт интересов. Такой сделкой признается и сделка, в которой не менее чем 10 процентов членов кооператива или не менее чем 20 процентов ассоциированных членов кооператива по их заявлениям в письменной форме усматривают имущественный интерес указанных лиц, не совпадающий с законными имущественными интересами кооператива.

№ 9 • 2011

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ (п. 4 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 5. Лица, указанные в пункте 4 настоящей статьи, обязаны довести до сведения общего собрания членов кооператива и ревизионного союза, членом которого является данный кооператив, информацию о: (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) юридических лицах, 10 и более процентами голосующих акций (долей, паев) которых они владеют отдельно либо в совокупности со своим аффилированным лицом или своими аффилированными лицами; юридических лицах, в состав органов управления которых они входят, и крестьянских (фермерских) хозяйствах, членами или главами которых они являются; совершаемых или предполагаемых сделках, о которых им известно и в которых они могут быть заинтересованными лицами. (п. 5 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 6. Решения о совершении сделок кооператива, в которых присутствует конфликт интересов, принимаются на совместном заседании правления кооператива и наблюдательного совета кооператива единогласно и утверждаются общим собранием членов кооператива большинством не менее чем две трети голосов. (п. 6 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 7. Сделка, в которой присутствует конфликт интересов, может быть совершена при условии соблюдения установленного кооперативом порядка определения рыночной стоимости имущества, являющегося предметом такой сделки, и при условии оглашения на общем собрании членов кооператива заключения ревизионного союза, членом которого является кооператив, о соответствии указанной сделки закону и интересам кооператива, членов кооператива и ассоциированных членов кооператива. (п. 7 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ, в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 8. Сделка кооператива, совершенная с нарушением предусмотренных настоящей статьей требований к ней, может быть признана недействительной по иску кооператива либо его члена или ассоциированного члена. Срок исковой давности по требованию о признании сделки кооператива недействительной в случае его пропуска восстановлению не подлежит. Суд отказывает в удовлетворении требований о признании сделки, совершенной с нару-

шением предусмотренных настоящей статьей требований к ней, недействительной при наличии одного из следующих обстоятельств: не доказано, что совершение данной сделки повлекло или может повлечь за собой причинение убытков кооперативу или члену кооператива, ассоциированному члену кооператива, обратившимся с таким иском, либо возникновение иных неблагоприятных последствий для них; к моменту рассмотрения дела в суде представлены доказательства последующего одобрения данной сделки по правилам, предусмотренным настоящим Федеральным законом; при рассмотрении дела в суде доказано, что другая сторона по данной сделке не знала и не должна была знать о ее совершении с нарушением предусмотренных настоящим Федеральным законом требований к ней. (п. 8 введен Федеральным законом от 19.07.2009 № 205-ФЗ) Статья 39. Ведение документации и отчетности кооператива. Предоставление кооперативом документов (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 № 205-ФЗ) 1. Кооператив обязан правильно вести бухгалтерскую отчетность, а также протоколы общих собраний членов кооператива, заседаний правления кооператива и заседаний наблюдательного совета кооператива, реестр членов кооператива и ассоциированных членов кооператива, членские книжки. Член кооператива или ассоциированный член кооператива вправе ознакомиться с документацией и бухгалтерской отчетностью кооператива в порядке, определенном наблюдательным советом кооператива. (п. 1 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2. Годовой отчет и бухгалтерский баланс кооператива подлежат утверждению общим собранием членов кооператива после их проверки ревизионным союзом и представляются в налоговые органы и органы государственной статистики. (в ред. Федеральных законов от 11.06.2003 № 73-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 3. Сроки и формы представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и органы государственной статистики устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах. 4. Кооператив несет установленную законодательством Российской Федерации ответ№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 101

101

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ственность за достоверность информации, содержащейся в годовом отчете и бухгалтерском балансе, а также за достоверность сведений, представляемых государственным органам, членам кооператива и публикуемых в официальных печатных органах. 5. Кооператив обязан хранить следующие документы: 1) устав кооператива, а также зарегистрированные в установленном порядке внесенные изменения в него; 2) документ, подтверждающий государственную регистрацию кооператива; 3) реестр членов кооператива и ассоциированных членов кооператива или выписку из этого реестра; 4) документы, подтверждающие права кооператива на имущество, находящееся на его балансе; 5) внутренние документы (положения) кооператива; 6) положения о филиалах и представительствах кооператива; 7) протоколы общих собраний членов кооператива, заседаний правления кооператива и наблюдательного совета кооператива, бюллетени для голосования; 8) заключения ревизионного союза, государственных, муниципальных органов финансового контроля; 9) другие документы, предусмотренные федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, уставом кооператива, внутренними документами (положениями) кооператива, решениями общего собрания членов кооператива, решениями правления кооператива и решениями наблюдательного совета кооператива. (п. 5 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 6. Кооператив хранит документы, предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи, по месту нахождения его правления или в ином месте, известном и доступном членам кооператива и ассоциированным членам кооператива. (п. 6 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 7. Производственный кооператив обязан обеспечивать своим членам и ассоциированным членам доступ к имеющимся у него судебным актам по спору, связанному с созданием производственного кооператива, управлением им либо участием в нем, в том числе к определениям о возбуждении арбитражным судом производства по делу и принятии искового заявления или заявления, об изменении основания или предмета ранее заявленного иска.

102 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 102

(п. 7 введен Федеральным законом от 19.07.2009 № 205-ФЗ) 8. Производственный кооператив по требованию своих членов и ассоциированных членов обязан обеспечить им доступ к документам, предусмотренным пунктами 5 и 7 настоящей статьи. В течение семи дней со дня предъявления соответствующего требования членом производственного кооператива или ассоциированным членом производственного кооператива указанные документы должны быть предоставлены производственным кооперативом для ознакомления в помещении правления производственного кооператива. Производственный кооператив по требованию члена производственного кооператива или ассоциированного члена производственного кооператива обязан предоставить им копии указанных документов. Плата, взимаемая производственным кооперативом за предоставление таких копий, не может превышать затраты на их изготовление. (п. 8 введен Федеральным законом от 19.07.2009 № 205-ФЗ) Статья 40. Труд в кооперативах 1. Для осуществления своей деятельности кооперативы вправе нанимать работников. Потребительские кооперативы вправе нанимать работников и из числа своих членов. 2. Трудовые отношения работников в кооперативе регулируются законодательством о труде Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации. 3. Труд членов производственного кооператива регулируется настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, уставами кооперативов. 4. Время работы в кооперативе работников и членов производственного кооператива засчитывается в общий и непрерывный трудовой стаж на основании записей в трудовых книжках, которые производственный кооператив обязан вести на каждого члена кооператива, а также на каждого работника кооператива, для которого работа в этом кооперативе является основной. Не допускается установление условий, ухудшающих положение работников кооператива по сравнению с нормами, установленными законодательством о труде Российской Федерации (минимальный размер оплаты труда, продолжительность отпуска и другие).

№ 9 • 2011

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ (в ред. Федеральных законов от 11.06.2003 № 73-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 5. Кооператив вносит в Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования страховые отчисления от своих доходов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 10.01.2003 № 8-ФЗ) 6. Члены производственного кооператива и их наследники имеют преимущественное право на получение работы в кооперативе в соответствии со своей специальностью и квалификацией. В случае невозможности обеспечить члена кооператива работой в данном кооперативе ему может быть временно предоставлено право на трудоустройство вне данного кооператива без утраты членства в нем. 7. Производственный кооператив самостоятельно определяет формы, системы и порядок оплаты труда членов кооператива. Оплата труда может производиться как деньгами, так и в натуральной форме. Размер оплаты труда членов производственного кооператива определяется в зависимости от его личного трудового участия и доходов кооператива. Помимо оплаты труда член производственного кооператива получает кооперативные выплаты в порядке и в сроки, которые предусмотрены уставом кооператива. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 8. Председатель кооператива, члены правления кооператива и члены наблюдательного совета кооператива могут быть подвергнуты дисциплинарным взысканиям только по решению общего собрания членов кооператива. (п. 8 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 9. Член наблюдательного совета производственного кооператива может быть освобожден от основной работы в кооперативе без его согласия только решением общего собрания членов кооператива. (п. 9 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) Статья 40.1. Особенности деятельности кредитных кооперативов (введена Федеральным 11.06.2003 № 73-ФЗ)

законом

от

1. В кредитном кооперативе должен быть создан фонд финансовой взаимопомощи, яв-

ляющийся источником займов, предоставляемых членам кредитного кооператива. 2. Фонд финансовой взаимопомощи формируется за счет части собственных средств кредитного кооператива и средств, привлекаемых в кредитный кооператив в форме займов, полученных от членов кооператива, ассоциированных членов кооператива, кредитов кредитных и иных организаций. При этом займы осуществляются только в денежной форме. Размер фонда финансовой взаимопомощи, порядок его формирования и использования определяются уставом кредитного кооператива, решениями общего собрания членов кредитного кооператива. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 3. Временно свободный остаток фонда финансовой взаимопомощи по решению общего собрания членов кредитного кооператива может передаваться на основе договора займа в фонд финансовой взаимопомощи кредитного кооператива последующего уровня или использоваться кредитным кооперативом для приобретения государственных и муниципальных ценных бумаг либо передаваться на хранение в банки. 4. Передача членами кредитного кооператива и ассоциированными членами кредитного кооператива этому кооперативу средств, не являющихся паевыми взносами, и выдача займов членам кооператива оформляются договором займа, заключаемым в письменной форме. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 5. Договор займа может быть процентным и беспроцентным. Условия заключения беспроцентного договора определяются соответствующим положением, утвержденным общим собранием членов кредитного кооператива. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 6. Кредитный кооператив в соответствии со своим уставом и решениями общего собрания членов кредитного кооператива может оказывать своим членам и ассоциированным членам кредитного кооператива консультационные и другие соответствующие целям своей деятельности услуги. 7. Кредитный кооператив не вправе: выдавать займы гражданам или юридическим лицам, не являющимся членами кредитного кооператива; эмитировать собственные ценные бумаги; покупать акции и другие ценные бумаги иных эмитентов, осуществлять другие опера№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 103

103

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ции на финансовых и фондовых рынках, за исключением хранения средств на текущих и депозитных счетах в банках и приобретения государственных и муниципальных ценных бумаг; привлекать средства в форме займов от граждан или юридических лиц, не являющихся членами кооператива или ассоциированными членами кооператива. (абзац введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 8. Размер процентов, выплачиваемых кредитным кооперативом за использование средств, привлекаемых в форме займов, полученных от своих членов и ассоциированных членов, определяется правлением кредитного кооператива в соответствии с положением кредитного кооператива о займах, утвержденным общим собранием членов кредитного кооператива. Сумма средств, выплачиваемых кредитным кооперативом своим членам и ассоциированным членам в виде процентов за получаемые от них займы, включается в сумму расходов кредитного кооператива. 9. Кредитный кооператив обязан: формировать резервный фонд для обеспечения непредвиденных расходов; страховать риск невозврата займов по случаю смерти или потери трудоспособности заемщика. 10. Устав кредитного кооператива, помимо сведений, указанных в статье 11 настоящего Федерального закона, должен содержать следующие сведения: условия и порядок выдачи займов кредитным кооперативом своим членам; условия и порядок получения займов кредитным кооперативом от своих членов и ассоциированных членов. 11. Уставом кредитного кооператива или решениями общего собрания членов кредитного кооператива устанавливаются нормативы его финансовой деятельности и ограничения соотношений: размера паевого фонда и размера резервного фонда; собственного капитала кредитного кооператива и активов его баланса; активов баланса кредитного кооператива и его текущих обязательств; максимального размера займа, выдаваемого одному заемщику, и активов кредитного кооператива; величины временно свободного остатка фонда финансовой взаимопомощи, которая не может составлять более чем 50 процентов средств этого фонда.

104 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 104

12. Кредитный кооператив несет ответственность по своим обязательствам перед членами кредитного кооператива и ассоциированными членами кредитного кооператива на основании и в порядке, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и уставом кредитного кооператива. 13. Государственное регулирование деятельности кредитных кооперативов и их союзов осуществляется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, принимающим нормативные правовые акты в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона. 14. Число членов кредитного кооператива не может быть менее чем 15 граждан и (или) пять юридических лиц. Членами кредитного кооператива не могут быть государственные унитарные предприятия и муниципальные унитарные предприятия, а также акционерные общества, акции которых находятся в государственной собственности. (п. 14 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) Глава VIII. РЕОРГАНИЗАЦИЯ И ЛИКВИДАЦИЯ КООПЕРАТИВА Статья 41. Реорганизация кооператива 1. Реорганизация кооператива (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) осуществляется по решению общего собрания членов кооператива в соответствии с гражданским законодательством. Правление кооператива обязано направить в письменной форме членам кооператива и ассоциированным членам кооператива в порядке и в сроки, которые установлены настоящим Федеральным законом и уставом кооператива, уведомление о созыве общего собрания членов кооператива, в повестку дня которого включены вопросы о реорганизации кооператива. К указанному уведомлению прилагаются: 1) обоснование целесообразности реорганизации кооператива; 2) проект решения общего собрания членов кооператива о реорганизации кооператива с указанием следующих данных: организационно-правовая форма, наименование и место нахождения организации или организаций, создаваемых в результате реорганизации; характер и порядок участия членов кооператива и ассоциированных членов кооператива

№ 9 • 2011

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ в деятельности организации или организаций, создаваемых в результате реорганизации; категории, номинальная стоимость и количество акций, размер долей участников организации или организаций, создаваемых в результате реорганизации, их права; заключение ревизионного союза, членом которого является кооператив, по указанному обоснованию и проекту решения общего собрания членов кооператива о реорганизации кооператива в части соответствия реорганизации кооператива законным интересам членов кооператива, ассоциированных членов кооператива и кредиторов кооператива. (п. 1 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2. В случаях, установленных законом, реорганизация кооператива в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению суда. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 3. При реорганизации кооператива вносятся соответствующие изменения в его устав. 4. При реорганизации кооператива его права и обязанности переходят к правопреемникам в соответствии с передаточным актом и разделительным балансом, в которых должны содержаться положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизуемого кооператива в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами, и с учетом положений статьи 10 настоящего Федерального закона. 5. Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются общим собранием членов кооператива и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации. 6. Если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного кооператива, вновь возникшие юридические лица и крестьянские (фермерские) хозяйства несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного кооператива перед его кредиторами. 7. Члены реорганизуемого кооператива становятся членами вновь образуемых кооперативов. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 8. Производственный кооператив может преобразовываться в хозяйственное товарищество или хозяйственное общество. Решение о преобразовании производственного коо-

ператива в хозяйственное товарищество или хозяйственное общество правомочно, если: 1) такое решение принято общим собранием членов производственного кооператива единогласно и члены производственного кооператива и ассоциированные члены производственного кооператива, имеющие право голоса и не принявшие участия в указанном общем собрании, дали в письменной форме согласие на данное преобразование; 2) на общем собрании членов производственного кооператива присутствует представитель ревизионного союза, членом которого является данный производственный кооператив. При этом указанный представитель обязан огласить свое заключение о целесообразности преобразования данного производственного кооператива и осуществить контроль за соблюдением правовых норм при принятии общим собранием членов производственного кооператива решения о его преобразовании. (п. 8 в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 8.1. Члены производственного кооператива и ассоциированные члены производственного кооператива, которые не удовлетворены условиями преобразования производственного кооператива, вправе выйти из производственного кооператива и потребовать выплаты в трехмесячный срок своих паев или выдачи соответствующего своим паям имущества. (п. 8.1 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 8.2. Кредитор реорганизуемого производственного кооператива вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, по которому должником является реорганизуемый производственный кооператив, и возмещения убытков. (п. 8.2 введен Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 9. Кооператив считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) Статья 42. Ликвидация кооператива 1. Ликвидация кооператива влечет за собой прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей кооператива в порядке правопреемства к другим лицам. 2. Кооператив может быть ликвидирован: № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 105

105

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 1) по решению общего собрания, в том числе в связи с истечением срока, на который создан кооператив, с достижением цели, ради которой он создан; (в ред. Федерального закона от 21.03.2002 № 31-ФЗ) 2) по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо деятельности, запрещенной законом, либо деятельности с иными неоднократными или грубыми нарушениями настоящего Федерального закона, иных законов или правовых актов; (в ред. Федерального закона от 21.03.2002 № 31-ФЗ) 3) в случае признания судом кооператива банкротом либо в случае объявления им о своем банкротстве в порядке, установленном законом; 4) в других случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 3. Требование о ликвидации кооператива по основаниям, указанным в пункте 2 настоящей статьи, может быть предъявлено в суд государственным органом или органом местного самоуправления, которым законом предоставлено право на предъявление такого требования. 4. Основания для признания судом кооператива банкротом либо для объявления кооператива о своем банкротстве, а также порядок ликвидации такого кооператива устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве) сельскохозяйственных организаций. 5. В случае возникновения установленных законодательством признаков несостоятельности (банкротства) кооператива правление кооператива обязано: направить запрос о проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности кооператива в ревизионный союз, членом которого является кооператив; (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) ознакомить наблюдательный совет кооператива с заключением ревизионного союза о результатах ревизии финансово-хозяйственной деятельности кооператива; (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) разработать план мероприятий по предупреждению несостоятельности (банкротства) кооператива.

106 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 106

(п. 5 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 6. В случае принятия правлением кооператива и наблюдательным советом кооператива решения о необходимости обращения в арбитражный суд с заявлением должника о признании кооператива банкротом или в случае обращения конкурсного кредитора или уполномоченных органов в арбитражный суд с заявлением о признании кооператива банкротом наблюдательный совет кооператива или правление кооператива обязаны созвать общее собрание членов кооператива, на котором обязаны: ознакомить членов кооператива и имеющих право голоса ассоциированных членов кооператива с заключением ревизионного союза о результатах ревизии финансовохозяйственной деятельности кооператива и о причинах, которые привели кооператив к банкротству; (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) избрать представителя членов кооператива при проведении процедуры банкротства кооператива; принять план мероприятий по защите законных интересов членов кооператива, ассоциированных членов кооператива и работников кооператива. (п. 6 введен Федеральным законом от 11.06.2003 № 73-ФЗ) Статья 43. Порядок ликвидации кооператива 1. Правление кооператива по поручению общего собрания членов кооператива или орган, принявшие решение о ликвидации кооператива, обязаны незамедлительно в письменной форме сообщить об этом в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на осуществление государственной регистрации юридических лиц, для внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что данный кооператив находится в процессе ликвидации. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 2. Общее собрание членов кооператива или орган, принявшие решение о ликвидации кооператива, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и настоящим Федеральным законом порядок и сроки ликвидации данного кооператива. По ходатайству общего собрания

№ 9 • 2011

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ членов кооператива решением суда о ликвидации кооператива на его правление могут быть возложены обязанности по осуществлению ликвидации данного кооператива. (в ред. Федерального закона от 21.03.2002 № 31-ФЗ) 3. С момента назначения ликвидационной комиссии (ликвидатора) к ней переходят полномочия по управлению делами данного кооператива. Ликвидационная комиссия (ликвидатор) от имени ликвидируемого кооператива выступает в суде. 4. Ликвидационная комиссия (ликвидатор) помещает в официальном печатном органе, в котором публикуются сведения о государственной регистрации кооператива, публикацию о его ликвидации, порядке и сроке заявления требований кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации сведений о ликвидации кооператива. 5. Ликвидационная комиссия (ликвидатор) принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации кооператива. 6. По окончании срока предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия (ликвидатор) составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого кооператива, перечне предъявленных кредиторами требований, а также сведения о результатах их рассмотрения. 7. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается общим собранием членов кооператива или органом, принявшими решение о ликвидации кооператива, по согласованию с ревизионным союзом. (в ред. Федеральных законов от 21.03.2002 № 31-ФЗ, от 11.06.2003 № 73-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 8. После принятия решения о ликвидации кооператива члены кооператива, не внесшие полностью свои обязательные паевые взносы, обязаны выплатить их в сроки, определенные общим собранием членов кооператива. При составлении ликвидационного баланса указанные паевые взносы учитываются как полностью выплаченные. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 9. В случае, если имущества и средств кооператива недостаточно для удовлетворения претензий кредиторов, члены кооператива обязаны внести дополнительные взносы в размерах, предусмотренных уставом кооператива. Размеры дополнительных взносов определя-

ются пропорционально обязательному паевому взносу либо в ином порядке, предусмотренном уставом кооператива. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 10. Увеличение размера обязательного паевого взноса или повышение пределов субсидиарной ответственности на стадии ликвидации кооператива не допускается. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-ФЗ) 11. Если имеющихся у ликвидируемого кооператива денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия (ликвидатор) осуществляет продажу имущества кооператива с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ) Статья 44. Окончание ликвидации кооператива 1. Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого кооператива производится ликвидационной комиссией (ликвидатором) в порядке очередности, установленной статьей 64 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса. 2. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия (ликвидатор) составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием членов кооператива или органом, принявшими решение о ликвидации кооператива, по согласованию с ревизионным союзом, в который входит ликвидируемый кооператив. (в ред. Федеральных законов от 21.03.2002 № 31-ФЗ, от 11.06.2003 № 73-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 3. При ликвидации кооператива имеющиеся у него объекты социальной инфраструктуры, входящие в неделимый фонд кооператива, разделу не подлежат и передаются на основании решения общего собрания членов кооператива органу местного самоуправления. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 4. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество ликвидируемого кооператива передается членам коопера№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 107

107

02.08.2011 16:49:34

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ тива и распределяется между ними. При этом в первую очередь выплачивается стоимость паевых взносов ассоциированных членов. Затем членам ликвидируемого кооператива выплачивается стоимость дополнительных взносов, внесенных ими в порядке субсидиарной ответственности, и стоимость дополнительных паевых взносов. Оставшиеся денежные средства или иное имущество кооператива распределяются между членами ликвидируемого кооператива пропорционально их паям, если иное не предусмотрено уставом данного кооператива. (в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 № 34-ФЗ, от 11.06.2003 № 73-ФЗ) 5. Ликвидация кооператива считается завершенной, а кооператив – ликвидированным после внесения записи о ликвидации данного кооператива в единый государственный реестр юридических лиц, о чем орган, осуществляющий государственную регистрацию, публикует соответствующие сведения в официальном печатном органе. 6. Документация и бухгалтерская отчетность ликвидируемого кооператива передаются на хранение в государственный архив, который обязан допускать для ознакомления с указанными материалами членов и ассоциированных членов ликвидируемого кооператива и его кредиторов, а также выдавать по их просьбе необходимые копии, выписки и справки. (в ред. Федерального закона от 11.06.2003 № 73-ФЗ)

2. Юридическое лицо, имеющее в составе своего наименования слова «сельскохозяйственный кооператив», «союз сельскохозяйственных кооперативов», «ассоциация сельскохозяйственных кооперативов» или «ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов» и не отвечающее требованиям настоящего Федерального закона, в течение года со дня вступления в силу настоящего Федерального закона обязано исключить из своего наименования указанные слова или привести свой статус в соответствие с настоящим Федеральным законом. Статья 46. Публикация сообщений о кооперативах Сообщения о производственных и потребительских кооперативах и об их союзах, предусмотренные настоящим Федеральным законом, публикуются в журнале «Вестник кооперации» за счет средств указанных производственных и потребительских кооперативов. (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) Статья 47. Вступление в силу настоящего Федерального закона Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования. Статья 48. Переходные положения

Глава IX. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ Статья 45. Ограничение использования в наименовании юридического лица слов «сельскохозяйственный кооператив», «союз сельскохозяйственных кооперативов», «ассоциация сельскохозяйственных кооперативов», «ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ) 1. Юридическое лицо не имеет права использовать слова «сельскохозяйственный кооператив», «союз сельскохозяйственных кооперативов», «ассоциация сельскохозяйственных кооперативов», «ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов» как часть своего наименования, если юридическое лицо не отвечает требованиям настоящего Федерального закона.

108 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 108

1. Со дня вступления в силу настоящего Федерального закона не применяется на территории Российской Федерации Закон СССР «О кооперации в СССР» (Ведомости Верховного Совета СССР, 1988, № 22, ст. 355; Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1989, № 19, ст. 350; 1990, № 26, ст. 489; 1991, № 11, ст. 294; № 12, ст. 324, 325) в части, касающейся сельскохозяйственной кооперации. 2. Настоящий Федеральный закон не распространяется на потребительские общества Российской Федерации и их союзы, действующие на основании Закона Российской Федерации «О потребительской кооперации в Российской Федерации», а также на иные несельскохозяйственные потребительские кооперативы, предусмотренные пунктом 6 статьи 116 Гражданского кодекса Российской Федерации. 3. Предложить Президенту Российской Федерации в трехмесячный срок привести в соот-

№ 9 • 2011

02.08.2011 16:49:35

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ветствие с настоящим Федеральным законом изданные им правовые акты. 4. Поручить Правительству Российской Федерации: в трехмесячный срок привести в соответствие с настоящим Федеральным законом принятые им правовые акты; содействовать преобразованию сельскохозяйственных организаций (межколхозных строительных организаций, лесхозов, санаторнокурортных учреждений и других), созданных за счет средств сельскохозяйственных организаций – пайщиков, в сельскохозяйственные потребительские кооперативы в соответствии с настоящим Федеральным законом; содействовать созданию кооперативного научноучебного центра по подготовке кадров и исследованию проблем сельскохозяйственной кооперации, а также официального печатного органа. 5. Реорганизация сельскохозяйственных организаций не должна повлечь за собой ухуд-

шение финансово-экономических условий деятельности созданных на их базе сельскохозяйственных кооперативов в части налогообложения, кредитования, порядка бюджетного финансирования. 6. Исключен. – Федеральный закон от 11.06.2003 № 73-ФЗ. 6. Сельскохозяйственные организации и крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от уплаты регистрационного сбора при государственной регистрации изменений их правового статуса в связи с их реорганизацией и приведением в соответствие с требованиями настоящего Федерального закона. Президент Российской Федерации Б. ЕЛЬЦИН Москва, Кремль 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.06.2011 № 03-03-06/4/67 ...Организация может учитывать расходы на приобретение горюче-смазочных материалов либо в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в составе материальных расходов, либо согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта в зависимости от назначения используемого транспорта. Названными нормами не предусмотрено ограничений по учету расходов на ГСМ при исчислении налога на прибыль организаций. В то же время расходы должны соответствовать критериям, указанным в ст. 252 Кодекса, в частности должны быть обоснованны. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,

направленной на получение дохода. Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Методическими рекомендациями «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенными в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие Методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте». В соответствии с п. 6 указанных Методических рекомендаций для моделей, марок и модификаций автомобильной техники, на которую Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлив, руководители местных администраций регионов и организаций могут вводить в действие своим приказом

нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике. Таким образом, если Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлив для соответствующей автомобильной техники, то руководитель организации может ввести в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике. До принятия приказа организации, утверждающего нормы, разработанные в установленном порядке, налогоплательщик может руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля...

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 109

109

02.08.2011 16:49:35

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 9 июля 2002 года

№ 83-ФЗ

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О ФИНАНСОВОМ ОЗДОРОВЛЕНИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ Принят Государственной Думой 20 июня 2002 года Одобрен Советом Федерации 26 июня 2002 года (в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 № 58-ФЗ, от 13.05.2008 № 67-ФЗ, от 23.07.2008 № 160-ФЗ, от 01.07.2011 № 169-ФЗ)

Глава I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Статья 1. Отношения, регулируемые настоящим Федеральным законом Настоящий Федеральный закон устанавливает правовые основы и условия реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях улучшения их финансового состояния до применения процедур банкротства. Статья 2. Основные понятия, используемые в целях настоящего Федерального закона В целях настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия: реструктуризация долгов – основанное на соглашении прекращение долговых обязательств путем замены указанных обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств; сельскохозяйственные товаропроизводители – организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, признанные таковыми в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 29 декабря

110 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 110

2006 года № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства»; (в ред. Федерального закона от 13.05.2008 № 67-ФЗ) программа финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее – программа) – комплекс мер, направленных на выработку всеми кредиторами единых условий проведения реструктуризации долгов в целях улучшения финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей; должник – сельскохозяйственный товаропроизводитель, имеющий долги; долг – просроченная, отсроченная или рассроченная задолженность сельскохозяйственного товаропроизводителя по платежам в бюджеты всех уровней, а также за поставленные ему товары (выполненные работы, оказанные услуги); кредиторы – имеющие право на взыскание задолженности с сельскохозяйственных товаропроизводителей Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, государственные внебюджетные фонды, органы местного самоуправления, юридические и физические лица; банк-агент – банк, утвержденный Правительством Российской Федерации для выполнения расчетных функций и контроля за своевременным исполнением должником обя-

№ 9 • 2011

02.08.2011 16:49:35

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ зательств по соглашению о реструктуризации долгов; соглашение о реструктуризации долгов – соглашение между кредиторами и должником, устанавливающее порядок и условия проведения реструктуризации долгов; требования к участнику программы – требования к должнику, разработанные федеральной комиссией и утвержденные Правительством Российской Федерации, соответствие должника которым дает ему право на участие в программе; (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ) методика расчета показателей финансового состояния должника – разработанные федеральной комиссией и утвержденные уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти методические указания по расчету показателей финансового состояния должника, учитываемых при определении условий реструктуризации долгов; (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 № 160-ФЗ) базовые условия реструктуризации долгов – разработанные федеральной комиссией и утвержденные Правительством Российской Федерации варианты реструктуризации долгов, предлагаемые в зависимости от показателей финансового состояния должника, рассчитанных в соответствии с методикой расчета указанных показателей; федеральная комиссия – межведомственная комиссия, созданная для решения вопросов, связанных с финансовым оздоровлением сельскохозяйственных товаропроизводителей, в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом; (абзац введен Федеральным законом от 29.06.2004 № 58-ФЗ) территориальные комиссии – межведомственные комиссии, созданные в субъектах Российской Федерации для решения вопросов, связанных с финансовым оздоровлением сельскохозяйственных товаропроизводителей, в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом; (абзац введен Федеральным законом от 29.06.2004 № 58-ФЗ) участник программы – сельскохозяйственный товаропроизводитель, с которым заключены соглашение о реструктуризации долгов и соглашение о списании сумм пеней и штрафов. (абзац введен Федеральным законом от 13.05.2008 № 67-ФЗ)

Глава II. ПРИНЦИПЫ ПРОВЕДЕНИЯ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ ДОЛГОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ Статья 3. Принципы проведения реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей Реструктуризация долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей проводится на основе следующих принципов: добровольности и равнодоступности; обеспечения единых условий для ее проведения; конфиденциальности; однократности участия в программе. Статья 4. Принцип добровольности и равнодоступности Принцип добровольности и равнодоступности означает, что в программе имеет право участвовать любой сельскохозяйственный товаропроизводитель, отвечающий требованиям настоящего Федерального закона. Никто не может принудить должника к участию в программе против его воли. Статья 5. Принцип обеспечения единых условий для проведения реструктуризации долгов При проведении реструктуризации долгов обеспечиваются единые условия реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей перед кредиторами. Рекомендовать законодательным и исполнительным органам субъектов Российской Федерации провести реструктуризацию долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей, включенных в состав участников программы, перед бюджетами субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом. Статья 6. Принцип конфиденциальности Принцип конфиденциальности означает, что кредиторы не имеют права без согласия сельскохозяйственного товаропроизводителя разглашать его коммерческую и налоговую тайны. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 111

111

02.08.2011 16:49:35

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Статья 7. Принцип однократности участия в программе Принцип однократности участия в программе означает, что сельскохозяйственный товаропроизводитель имеет право на реструктуризацию долгов только один раз. Глава III. МЕЖВЕДОМСТВЕННЫЕ КОМИССИИ ПО ФИНАНСОВОМУ ОЗДОРОВЛЕНИЮ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ Статья 8. Утратила силу. – Федеральный закон от 29.06.2004 № 58-ФЗ. Статья 9. Федеральная комиссия 1. Федеральная комиссия создается в порядке, установленном для создания межведомственных координационных и совещательных органов, образуемых федеральными органами исполнительной власти, и возглавляется руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в сфере сельского хозяйства. (п. 1 в ред. Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ) 2. Деятельность федеральной комиссии осуществляется на постоянной основе в соответствии с положением о ней и настоящим Федеральным законом. (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ) 3. Федеральная комиссия: организует работу территориальных комиссий; определяет перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса об улучшении финансового состояния должника, порядок оценки его долгов, порядок проведения реструктуризации долгов, методику расчета показателей финансового состояния должника, базовые условия реструктуризации долгов, типовое соглашение о реструктуризации долгов, условия, при которых осуществляется отсрочка или рассрочка сумм основного долга и начисленных процентов, включая долги, доначисленные по итогам налоговых проверок после подписания соглашения о реструктуризации долгов, и условия корректировки графика погашения долгов; (в ред. Федерального закона от 13.05.2008 № 67-ФЗ)

112 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 112

осуществляет рассмотрение жалоб, поступающих от должников, на действия территориальных комиссий; осуществляет сбор информации о ходе реализации настоящего Федерального закона. (абзац введен Федеральным законом от 13.05.2008 № 67-ФЗ) Статья 10. Состав федеральной комиссии В состав федеральной комиссии входят представители заинтересованных федеральных органов исполнительной власти, государственных внебюджетных фондов, исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, субъектов естественных монополий, уполномоченные подписывать соглашения о реструктуризации долгов, а также могут входить представители палат Федерального Собрания Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации, общественных объединений, научных организаций. (в ред. Федерального закона от 13.05.2008 № 67-ФЗ) Часть вторая утратила силу. – Федеральный закон от 13.05.2008 № 67-ФЗ. Рекомендовать заинтересованным федеральным органам исполнительной власти, органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющим права собственников имущества унитарных предприятий, акционерным обществам, являющимся субъектами естественных монополий, и их дочерним обществам обеспечить участие своих представителей в работе федеральной комиссии и принимать решения, необходимые для проведения реструктуризации долгов в порядке и на условиях, которые разработаны федеральной комиссией и утверждены Правительством Российской Федерации. (часть третья в ред. Федерального закона от 13.05.2008 № 67-ФЗ) Статья 11. Территориальные комиссии 1. Территориальные комиссии создаются в каждом субъекте Российской Федерации. 2. Территориальную комиссию возглавляет заместитель руководителя высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, курирующий вопросы развития агропромышленного комплекса.

№ 9 • 2011

02.08.2011 16:49:35

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 3. Деятельность территориальной комиссии осуществляется на постоянной основе в соответствии с положением о ней и настоящим Федеральным законом. (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ) 4. Территориальные комиссии: определяют условия, необходимые для проведения реструктуризации долгов, принимают решения о предоставлении сельскохозяйственным товаропроизводителям права на реструктуризацию долгов, о внесении изменений в соглашения о реструктуризации долгов, расторжении указанных соглашений и приостановлении их действия; (в ред. Федерального закона от 13.05.2008 № 67-ФЗ) осуществляют контроль за ходом исполнения сельскохозяйственными товаропроизводителями принятых на себя обязательств по соглашению о реструктуризации долгов и выполнением плана улучшения финансового состояния должника; (в ред. Федерального закона от 13.05.2008 № 67-ФЗ) осуществляют сбор информации о финансовом состоянии участников программы. (абзац введен Федеральным законом от 13.05.2008 № 67-ФЗ) Статья 12. Состав территориальных комиссий В состав территориальных комиссий входят уполномоченные подписывать соглашения о реструктуризации долгов представители заинтересованных федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов, субъектов естественных монополий, в том числе их дочерних обществ, а также представители других кредиторов. (часть первая в ред. Федерального закона от 13.05.2008 № 67-ФЗ) Рекомендовать акционерным обществам, являющимся субъектами естественных монополий, и их дочерним обществам обеспечить участие своих представителей, уполномоченных подписывать соглашения о реструктуризации долгов, в работе территориальных комиссий. Рекомендовать субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления принять меры, обеспечивающие участие представителей исполнительных органов власти,

уполномоченных подписывать соглашения о реструктуризации долгов от имени субъектов Российской Федерации и (или) органов местного самоуправления, в работе территориальных комиссий, а также меры, обеспечивающие деятельность территориальных комиссий. Глава IV. ПОРЯДОК УЧАСТИЯ ДОЛЖНИКА В ПРОГРАММЕ Статья 13. Порядок включения должника в состав участников программы 1. Должник подает в территориальную комиссию заявление о включении его в состав участников программы. К заявлению прилагаются план улучшения финансового состояния и другие документы согласно перечню, установленному уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. Территориальная комиссия не вправе требовать от должника представления документов, которые находятся в ее распоряжении, распоряжении государственных органов, органов местного самоуправления либо подведомственных государственным органам или органам местного самоуправления организаций в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами, за исключением документов, включенных в определенный Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» перечень документов. В этом случае территориальная комиссия самостоятельно запрашивает необходимые документы или сведения, содержащиеся в них, в соответствующих органах и организациях. (в ред. Федеральных законов от 23.07.2008 № 160-ФЗ, от 01.07.2011 № 169-ФЗ) Должник, подавший заявление о включении его в состав участников программы, в период разработки и утверждения плана организационно-технических мероприятий не вправе самостоятельно, без согласования с территориальной комиссией передавать (продавать) недвижимость и земельные участки в аренду, залог с внесением указанного имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, выдавать поручительства и гарантии, совершать уступку прав требований, переводить долги, а также учреждать доверительное управление имуществом. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 113

113

02.08.2011 16:49:35

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 2. Территориальная комиссия в течение одного месяца с даты поступления заявления должника о включении его в состав участников программы должна определить соответствие документов, представленных должником, и иных необходимых документов и сведений требованиям к участнику программы, а также достоверность, реалистичность плана улучшения финансового состояния должника и достаточность поступлений финансовых средств для исполнения должником текущих обязательств и обязательств, принятых им на себя в рамках соглашения о реструктуризации долгов. (в ред. Федерального закона от 01.07.2011 № 169-ФЗ) Субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления имеют право дополнить перечень требований к участнику программы. Запрещается устанавливать требования к участнику программы, которые ставят Российскую Федерацию, субъекты Российской Федерации, органы местного самоуправления и государственные внебюджетные фонды в привилегированное положение по сравнению с другими кредиторами, а также требовать от должника выполнения каких-либо дополнительных условий о погашении задолженности по текущим платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации или погашения просроченной задолженности отдельным кредиторам в случае, если это не предусмотрено федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами. (в ред. Федерального закона от 13.05.2008 № 67-ФЗ) 3. По результатам рассмотрения документов, установленных пунктом 2 настоящей статьи, территориальная комиссия принимает одно из следующих решений: о включении должника в состав участников программы; о мотивированном отказе должнику во включении его в состав участников программы; о предложении должнику выполнить условия включения его в программу, установленные территориальной комиссией; о продлении по просьбе должника срока подготовки необходимых документов для включения его в состав участников программы до трех месяцев. (абзац введен Федеральным законом от 13.05.2008 № 67-ФЗ) 4. Установить, что условием включения в программу является наличие перечня меро-

114 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 114

приятий организационно-правового, экономического и финансового характера, выполнение которых позволит должнику улучшить показатели своего финансового состояния до уровня, соответствующего требованиям к участнику программы. 5. Должник после выполнения условий включения его в состав участников программы имеет право повторно подать в территориальную комиссию заявление о включении его в состав участников программы. Статья 14. Отказ от участия в программе Территориальная комиссия может отказать должнику во включении его в состав участников программы в случаях, если: документы (сведения), необходимые для участия в программе, не соответствуют требованиям к участнику программы; (в ред. Федерального закона от 01.07.2011 № 169-ФЗ) не выполнены условия, ранее предложенные территориальной комиссией; нарушен порядок, установленный уставом должника для принятия решения о подаче заявления о включении в состав участников программы; (в ред. Федерального закона от 13.05.2008 № 67-ФЗ) в отношении должника в арбитражном суде возбуждено дело о банкротстве. Статья 15. Включение должника в состав участников программы В случае принятия решения о включении должника в состав участников программы территориальная комиссия в течение недели с даты принятия этого решения направляет должнику извещение о включении его в состав участников программы с указанием, что условия проведения реструктуризации его долгов будут определены в двухмесячный срок. Глава V. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ УСЛОВИЙ ПРОВЕДЕНИЯ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ ДОЛГОВ Статья 16. Расчет показателей финансового состояния должника и определение варианта реструктуризации долгов Территориальная комиссия производит расчет показателей финансового состояния

№ 9 • 2011

02.08.2011 16:49:35

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ должника в соответствии с установленной методикой расчета указанных показателей. В зависимости от показателей финансового состояния должника и в соответствии с базовыми условиями реструктуризации долгов территориальная комиссия определяет вариант реструктуризации долгов. Статья 17. Извещение кредиторов должника о предлагаемом варианте реструктуризации долгов Территориальная комиссия направляет кредиторам должника извещение, в котором сообщает о предлагаемом варианте реструктуризации долгов и дате проведения расширенного заседания территориальной комиссии с приглашением кредиторов должника. Статья 18. Расширенное заседание территориальной комиссии 1. Расширенное заседание территориальной комиссии проводится с участием кредиторов должника. На заседании предлагаемый вариант реструктуризации долгов обсуждается и выносится на голосование. Решение об условиях проведения реструктуризации долгов должно приниматься всеми членами территориальной комиссии, уполномоченными подписывать соглашения о реструктуризации долгов, единогласно. 2. В случае, если члены территориальной комиссии не проголосовали единогласно, заседание территориальной комиссии продолжается до окончательного определения и принятия всеми членами территориальной комиссии условий реструктуризации долгов. 3. Условия реструктуризации долгов и результаты голосования членов территориальной комиссии оформляются протоколом, который подписывается всеми членами территориальной комиссии. 4. В протоколе отдельно указывается, что обязательства о реструктуризации долгов действительны только при согласии кредиторов, в совокупности обладающих правом требования погашения не менее 75 процентов кредиторской задолженности должника, осуществить реструктуризацию долгов на условиях, определенных территориальной комиссией, а также указываются обязательства кредиторов, представленных в территориальной комиссии, не инициировать в отношении должника процедуры банкротства, предусмотренной Феде-

ральным законом «О несостоятельности (банкротстве)», в течение срока, необходимого для подписания соглашения о реструктуризации долгов. 5. Должник в срок, установленный статьей 15 настоящего Федерального закона, уведомляется о принятом территориальной комиссией решении и вместе с уведомлением получает проект соглашения о реструктуризации долгов. Глава VI. СОГЛАШЕНИЕ О РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ ДОЛГОВ Статья 19. Существенные условия соглашения о реструктуризации долгов Соглашение о реструктуризации долгов должно быть заключено в письменной форме, подписано кредиторами, в совокупности обладающими правом требования погашения не менее 75 процентов кредиторской задолженности должника, и должно содержать: указание даты, на которую фиксируются долги; указание размера долга перед каждым кредитором с указанием доли в общем объеме кредиторской задолженности; указание условий и порядка реструктуризации долгов; указание размера платы за отсроченную и (или) рассроченную задолженность; указание графика платежей; положение об обязательстве должника осуществлять платежи одновременно всем кредиторам пропорционально их доле в общем объеме кредиторской задолженности; положение об обязательстве должника заключить договор с банком-агентом об открытии счета с особым режимом для проведения расчетов с кредиторами по указанному соглашению; указание условий выхода кредиторов из указанного соглашения; положение об ответственности должника за неисполнение указанного соглашения, в том числе частичное. Статья 20. Реструктуризация долгов Реструктуризация долгов предусматривает полное списание сумм пеней и штрафов, предоставление отсрочек и рассрочек на сумму основного долга и начисленных процентов, а также списание сумм основного долга и начисленных процентов. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 115

115

02.08.2011 16:49:35

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Статья 20.1. Некоторые особенности реструктуризации долгов (введена Федеральным 13.05.2008 № 67-ФЗ)

законом

Статья 23. Подписание соглашения о реструктуризации долгов

от

1. Участникам программы, не допускавшим нарушений условий соглашения о реструктуризации долгов, либо участникам программы, пострадавшим в результате чрезвычайных ситуаций и (или) их последствий, в том числе стихийных бедствий, или в результате принятия на основании решения Главного государственного ветеринарного инспектора Российской Федерации мер по ликвидации очагов особо опасных болезней животных, в том числе птиц (включая изъятие животных, в том числе птиц), что явилось причиной снижения объема производства сельскохозяйственной продукции по сравнению со средним уровнем объема ее производства за предыдущие три года на 15 и более процентов, дополнительно может быть предоставлена отсрочка погашения долгов не более чем на два года или рассрочка погашения долгов не более чем на три года в порядке и на условиях, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации. 2. Долги по налогам и сборам, доначисленные по результатам налоговых проверок после подписания соглашения о реструктуризации долгов и возникшие до даты, на которую долги фиксируются в таком соглашении, подлежат реструктуризации в пределах установленного таким соглашением срока в порядке и на условиях, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации. Статья 21. Срок, на который заключается соглашение о реструктуризации долгов Срок, на который заключается соглашение о реструктуризации долгов, не может быть менее пяти лет при отсрочке долга и четырех лет при рассрочке долга. Статья 22. Размер платы за отсроченную и (или) рассроченную задолженность Размер платы за отсроченную и (или) рассроченную задолженность по платежам в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов устанавливается в размере 0,5 процента годовых.

116 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 116

1. Должник в соответствии с типовым соглашением о реструктуризации долгов, установленным уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, условиями и порядком проведения реструктуризации долгов, которые предложены территориальной комиссией, в месячный срок с момента получения уведомления от территориальной комиссии и проекта соглашения о реструктуризации долгов подготавливает и представляет в территориальную комиссию соглашение о реструктуризации своих долгов, подписанное кредиторами, не представленными в территориальной комиссии. (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 № 160-ФЗ) 2. Территориальная комиссия в недельный срок с момента получения от должника соглашения, указанного в пункте 1 настоящей статьи, обязана принять одно из следующих решений: о подписании соглашения о реструктуризации долгов всеми членами территориальной комиссии, уполномоченными подписать представленное соглашение; об отказе в подписании представленного соглашения. 3. Рекомендовать представителям исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, акционерных обществ, являющихся субъектами естественных монополий, и их дочерних обществ, уполномоченным подписывать соглашения о реструктуризации долгов, принять консолидированное решение с представителями федеральных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов о реструктуризации долгов. Статья 24. Отказ членов территориальной комиссии в подписании соглашения о реструктуризации долгов Территориальная комиссия может отказать должнику в подписании соглашения о реструктуризации его долгов в случаях: абзац утратил силу. – Федеральный закон от 13.05.2008 № 67-ФЗ; невыполнения условий и порядка проведения реструктуризации долгов, которые предложены территориальной комиссией; если соглашение о реструктуризации долгов подписано недостаточным числом кредиторов, указанных в статье 19 настоящего Федерального закона;

№ 9 • 2011

02.08.2011 16:49:35

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ если в отношении должника в арбитражном суде возбуждено дело о банкротстве. Статья 25. Последствия подписания соглашения о реструктуризации долгов 1. Со дня подписания кредиторами соглашения о реструктуризации долгов приостанавливается начисление пеней и штрафов за несвоевременное погашение должником обязательств, по которым осуществляется реструктуризация. 2. В месячный срок со дня подписания соглашения о реструктуризации долгов заключается дополнительное соглашение к нему, предусматривающее реструктуризацию задолженности по пеням и штрафам, начисленным со дня, указанного в соглашении о реструктуризации долгов, на который зафиксирован размер долгов, по день подписания соглашения о реструктуризации долгов. 3. В месячный срок со дня подписания соглашения о реструктуризации долгов заключается дополнительное соглашение к нему, предусматривающее условия и порядок списания начисленных на дату подписания соглашения о реструктуризации долгов сумм пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации. Списание сумм пеней и штрафов, начисленных за нарушение законодательства Российской Федерации и подлежащих уплате в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов, может осуществляться в порядке и на условиях, которые отличаются от порядка и условий списания сумм пеней и штрафов, подлежащих уплате другим кредиторам. (в ред. Федерального закона от 13.05.2008 № 67-ФЗ) Типовое соглашение о списании сумм пеней и штрафов разрабатывается федеральной комиссией и утверждается уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 № 160-ФЗ) Глава VII. КОНТРОЛЬ ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ПРИНЯТЫХ НА СЕБЯ ДОЛЖНИКОМ В РАМКАХ СОГЛАШЕНИЯ О РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ ЕГО ДОЛГОВ Статья 26. Осуществление контроля за исполнением обязательств, принятых на себя должником 1. Контроль за исполнением обязательств, принятых на себя должником в рамках согла-

шения о реструктуризации долгов, осуществляется банком-агентом. В этих целях должник заключает договор с банком-агентом о ведении счета с особым режимом. 2. Должник обязан зачислять сумму очередного платежа по соглашению о реструктуризации долгов на счет, открытый в банке-агенте. 3. Банк-агент допускает списание со счета, указанного в пункте 1 настоящей статьи, только в целях осуществления платежей по соглашению о реструктуризации долгов и только одновременно всем кредиторам. 4. Должник обязан ежеквартально представлять в банк-агент информацию об отсутствии в отношении него возбужденного в арбитражном суде дела о банкротстве. 5. Банк-агент в случае нарушения должником условий соглашения о реструктуризации долгов или в случае возбуждения против него в арбитражном суде дела о банкротстве обязан известить всех кредиторов о наступлении событий, позволяющих признать указанное соглашение расторгнутым. Глава VIII. ПОСЛЕДСТВИЯ ПРИЗНАНИЯ СОГЛАШЕНИЯ О РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ ДОЛГОВ РАСТОРГНУТЫМ Статья 27. Основания расторжения соглашения о реструктуризации долгов Основаниями расторжения соглашения о реструктуризации долгов являются: неисполнение и (или) несвоевременное исполнение должником принятых на себя обязательств в рамках соглашения о реструктуризации долгов; неисполнение и (или) несвоевременное исполнение должником текущих обязательств перед кредиторами, с которыми было подписано соглашение о реструктуризации долгов; возбуждение в отношении должника процедуры банкротства; несоответствие должника понятию «сельскохозяйственный товаропроизводитель», определенному абзацем третьим статьи 2 настоящего Федерального закона. (абзац введен Федеральным законом от 13.05.2008 № 67-ФЗ) Статья 28. Порядок расторжения соглашения о реструктуризации долгов 1. Расторжение соглашения о реструктуризации долгов по обстоятельствам, указанным в абзацах втором, третьем и пятом статьи 27 настоящего Федерального закона, осущест№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 117

117

02.08.2011 16:49:35

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ вляется с согласия подписавших соглашение о реструктуризации долгов кредиторов, в совокупности обладающих правом требования погашения не менее 50 процентов кредиторской задолженности должника. (в ред. Федерального закона от 13.05.2008 № 67-ФЗ) 2. Любой кредитор, подписавший соглашение о реструктуризации долгов, вправе начать процедуру его расторжения по основаниям, указанным в абзацах втором, третьем и пятом статьи 27 настоящего Федерального закона. (п. 2 в ред. Федерального закона от 13.05.2008 № 67-ФЗ) 3. Расторжение соглашения о реструктуризации долгов по обстоятельствам, указанным в абзаце четвертом статьи 27 настоящего Федерального закона, происходит автоматически. Статья 29. Последствия расторжения соглашения о реструктуризации долгов При расторжении соглашения о реструктуризации долгов все отсроченные и рассроченные обязательства, принятые на себя должником, считаются наступившими. Глава IX. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ Статья 30. Заключительные положения 1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования. 2. Предложить Президенту Российской Федерации привести свои нормативные правовые акты в соответствие с настоящим Федеральным законом. 3. Поручить Правительству Российской Федерации привести свои нормативные правовые акты в соответствие с настоящим Федеральным законом и принять необходимые нормативные правовые акты, обеспечивающие реализацию настоящего Федерального закона. 4. Рекомендовать исполнительным органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления, акционерным обществам, являющимся

118 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_09_11.indd 118

субъектами естественных монополий, и их дочерним обществам принять решения, необходимые для реализации настоящего Федерального закона. Статья 31. Внесение изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием настоящего Федерального закона 1. Внести в статью 8 Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3825; 1999, № 28, ст. 3488) следующие изменения и дополнение: дополнить новой частью второй следующего содержания: «Положения части первой Кодекса не применяются к отношениям, регулируемым Федеральным законом «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей».»; части вторую – девятую считать соответственно частями третьей – десятой. 2. Внести в статью 8 Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 159-ФЗ «О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, № 28, ст. 3492) следующие изменения и дополнение: дополнить новой частью второй следующего содержания: «Положения Кодекса не применяются к отношениям, регулируемым Федеральным законом «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей».»; части вторую и третью считать соответственно частями третьей и четвертой. Президент Российской Федерации В. ПУТИН Москва, Кремль 9 июля 2002 года № 83-ФЗ

№ 9 • 2011

02.08.2011 16:49:35

Профессиональные праздники и памятные даты 1 октября

Международный день музыки. Праздник

учрежден 1 октября 1975 г. по решению ЮНЕСКО. День отмечается ежегодно во всем мире большими концертными программами, с участием лучших артистов и художественных коллективов.

Международный день пожилых людей. Провозглашен Генеральной Ассамблеей ООН 14 декабря 1990 г. В России день отмечается на основании Постановления Президиума Верховного Совета РФ от 1 июня 1992 г. «О проблемах пожилых людей». В центре внимания — интересы пожилых граждан и инвалидов пожилого возраста.

День сухопутных войск РФ. 1 октября 1550 г. царь всея Руси Иван IV (Грозный) издал Приговор «Об испомещении в Московском и окружающих уездах избранной тысячи служилых людей», заложивший основы регулярной армии. День отмечается по Указу Президента России от 31 мая 2006 г.

3 октября

День ОМОНа. Отряды милиции особого назначения органов внутренних дел впервые были созданы в соответствии с Приказом МВД СССР от 3 октября 1988 г. День ОМОНа отмечается в соответствии с Приказом министра внутренних дел РФ Бориса Грызлова от 1 марта 2002 г.

4 октября

Всемирный день животных. 4 октября — день памяти католического святого, покровителя животных Франциска Ассизского. Решение отмечать World Animal Day было принято на Международном конгрессе сторонников защиты природы, проходившем во Флоренции в 1931 г.

День космических войск России. 4 октября 1957 г. в СССР был произведен запуск первого искусственного спутника Земли, который открыл космическую эру в истории человечества. Это праздничный день для тех, кто посвятил себя работе над созданием космических аппаратов оборонного назначения.

День гражданской обороны МЧС России. 4 октября 1932 г. постановлением правительства была создана общесоюзная система местной противовоздушной обороны СССР. Позднее она преобразовалась в гражданскую оборону, а в 1987 г. на ГО были возложены задачи борьбы с природными и техногенными катастрофами.

5 октября

День учителя. ЮНЕСКО утвердил этот международный праздник в 1994 г., а у нас в стране его отмечают уже 45 лет. Cогласно Указу Президента России от 3 октября 1994 г. День учителя отмечается 5 октября.

SH_09_11.indd 119

День работников уголовного розыска. В октябре 1918 г., согласно Положению Наркомата внутренних дел РСФСР, было организовано Центральное управление уголовного розыска. С тех пор при органах милиции стали действовать специальные подразделения для охраны порядка путем негласного расследования преступлений.

6 октября

День российского страховщика. 6 октября 1921 г. Совнарком РСФСР принял декрет «О государственном имущественном страховании», в результате которого начал деятельность Госстрах. Эта дата считается днем зарождения отечественной страховой деятельности.

9 октября

Всемирный день почты. 9 октября 1874 г. в Швейцарии представителями 22 стран, в том числе России, был подписан договор, учредивший Генеральный почтовый союз. Всемирным днем почты эта дата провозглашена в 1969 г., на Конгрессе Всемирного союза почтовиков в Токио.

10 октября

День работников сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности. Праздник установлен Указом Президента РФ от 31 мая 1999 г. и отмечается каждое второе воскресенье октября. В этот день поздравляют всех тех, кто трудится на земле, перерабатывает и поставляет продукты питания.

12 октября

День кадрового работника. В этот день в 1918 г. решением Народного комиссариата юстиции была принята Инструкция «Об организации советской рабоче-крестьянской милиции», предписывающая создание кадровых аппаратов. Традиция отмечать профессиональный праздник кадровиков зародилась именно в органах внутренних дел.

14 октября

Международный день стандартизации. В этот день в 1946 г. делегации от 25 стран собрались в Лондоне и приняли решение о координации работы национальных комитетов по стандартам. 14 октября 1970 г. по решению Международной организации по стандартизации (ISO) дата получила статус праздника.

16 октября

День Шефа (День Босса). Поддержанный во многих странах праздник зародился в 1958 г. по инициативе американской секретарши Патриции Хароски. В этот день полагается выразить уважение к шефу и вспомнить, что руководитель — это ответственность за каждый шаг и за каждое слово.

02.08.2011 16:49:35

Поздравим друзей и нужных людей! 17 октября

День работников пищевой промышленности. Профессиональный праздник берет свое на-

чало с 1966 г., с Постановления Президиума Верховного Совета СССР. С тех пор отечественные пищевики отмечают его каждое третье воскресенье октября.

День работников дорожного хозяйства. Это праздник тех, кто строит автомагистрали и мосты, обеспечивает надежное автомобильное сообщение. Он появился на основании Указа Президента РФ от 7 ноября 1996 г. и поначалу отмечался в последнее воскресенье октября. Указом от 23 марта 2000 г. праздник получил новую дату — третье воскресенье месяца.

20 октября

День рождения Российского военноморского флота. 20 октября 1696 г. Боярская Дума по настоянию Петра I приняла решение о создании регулярного военно-морского флота России: «Морским судам быть». Этот день и принято считать днем рождения Российского военно-морского флота.

День военного связиста. 20 октября 1919 г. приказом Реввоенсовета Советской Республики было сформировано управление связи. Тем самым была заложена структура современных войск связи.

22 октября

Праздник Белых Журавлей. День учрежден

народным поэтом Дагестана Расулом Гамзатовым как праздник поэзии и как память о павших на полях сражений во всех войнах. Литературный праздник способствует укреплению многовековых традиций дружбы народов и культур многонациональной России.

23 октября

День таможенника Российской Федерации. 25 октября 1653 г. согласно повелению

царя Алексея Михайловича в стране появился Единый таможенный устав, регламентирующий взимание таможенной пошлины. А 25 октября 1991 г. Указом Президента РФ был образован Государственный таможенный комитет.

28 октября

День армейской авиации. В этот день

в 1948 г. в подмосковном Серпухове была сформирована первая авиационная эскадрилья, оснащенная вертолетами. Она положила начало армейской авиации как отдельному роду войск. С 2003 г. данные подразделения находятся в ведении Военновоздушных сил.

29 октября

День работников службы вневедомственной охраны МВД. История праздника

ведет отсчет с 29 октября 1952 г., когда Совет Министров СССР принял постановление, касающееся охраны объектов народного хозяйства. Охрана объектов вне зависимости от их ведомственной принадлежности — вот определяющий момент в названии службы.

30 октября

День инженера-механика. Отсчет в данной профессии принято вести с 1854 г., когда на Российском флоте был образован корпус инженеровмехаников. А начало празднованию положил приказ Главкома ВМФ от 1996 г. Сегодня данной специальностью овладевают сотни тысяч российских студентов.

День работников рекламы. Профессиональ-

День памяти жертв политических репрессий. День памяти установлен Постановлени-

ный праздник рекламистов (reclamare — выкрикивать) отмечается в России с 1994 г. 23 октября — это день творческих людей, которые вносят неоценимый вклад в развитие торговли и экономики страны.

ем Верховного Совета РСФСР от 18 октября 1991 г. В число восьмисот тысяч пострадавших от политических репрессий входят и оставшиеся без опеки дети репрессированных.

24 октября

Международный день ООН. В этот день

в 1945 г. вступил в силу Устав Организации Объединенных Наций. В 1971 г. на 26-й сессии Генеральная Ассамблея провозгласила этот день международным праздником.

День подразделений специального назначения. История спецназа в России берет начало с создания в 1918 г. частей особого назначения — ЧОН, предназначенных для борьбы с басмачеством. С 1950 г. спецназ призван пресекать террористические действия, ликвидировать преступные группы и проводить другие сложные операции.

SH_09_11.indd 120

25 октября

31 октября

День автомобилиста. Праздник отмечается

на основании Указа Президента России от 7 ноября 1996 г. «Об установлении Дня работников автомобильного транспорта и дорожного хозяйства». Позднее дорожникам была выделена своя дата, а автомобилисты получили собственный почетный день — последнее воскресенье октября.

День работников СИЗО и тюрем. Учрежден приказом директора ФСИН и является новым праздником для России. Некоторые тюрьмы в этот день открывают замки и тайны своих учреждений.

02.08.2011 16:49:36

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают более 150 журналов. Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый пятый журнал включен в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденных ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – 168 ученых: академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и около 200 практиков – опытных хозяйственных руководителей и специалистов.

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

АФИНА

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

www.afina-press.ru, www.бухучет.рф

36776

20285 80753

Автономные экономика99481 учреждения: налогообложениебухгалтерский учет Бухгалтерский учет налогообложение 61866 ив бюджетных организациях Бухучет 99654 в здравоохранении

4602

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.vnestorg.ru, www.внешторгиздат.рф

4374

82738

Валютное 16600 регулирование. Валютный контроль

12 492

11 868

46021

11825 Весь мир – наш дом!

1800

1710

84832

12450 Гостиничное дело

8130

7722

4392

4170

4392

4170

20236

61874 Дипломатическая служба

2640

2508

82767

в сельском 16609 Бухучет хозяйстве

4392

4170

84826

12383 Международная экономика

3498

3324

82773

в строительных 16615 Бухучет организациях

4392

4170

84866

12322 Общепит: бизнес и искусство

3366

3198

82723

16585 Лизинг

4698

4464

79272

99651 Современная торговля

8130

7722

32907

Налоги и налоговое 12559 планирование

18 984

18 036

84867

12323 Современный ресторан

6072

5766

SH_09_11.indd 121

02.08.2011 16:49:36

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу «Роспечать» и «Пресса «Почта России» России»

82737 85181

НАИМЕНОВАНИЕ

Таможенное 16599 регулирование. Таможенный контроль Товаровед 12320 продовольственных товаров

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

12 492

11 868

3912

3714

МЕДИЗДАТ

www.medizdat.com, www.медиздат.рф

47492 22954

Вестник неврологии, 79525 психиатрии и нейрохирургии здорового 10274 Вопросы и диетического питания

36395

99291 Мир марок

1236

1176

84794

12303 Музей

3366

3198

46313

24217 Ректор вуза

5352

5082

47392

45144

1305

1239

24218 Ученый Совет

4740

4506

1683

1599

71294

79901 Хороший секретарь

2124

2016

46030

11830

2220

2112

3816

80755

99650 Главврач

4326

4110

46105

44028 Медсестра

3366

3198

3636

3456

1920

1824

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

84787

местной 12310 Глава администрации

3366

3198

84790

12307 ЗАГС

3120

2964

84786

12382 Коммунальщик

3894

3702

84788

журнал 12309 Парламентский Народный депутат

4668

4434

84789

12308 Служба занятости

3228

3066

20283

Социальная политика 61864 и социальное партнерство

4392

4170

16631 Санитарный врач

4014

3816

46312

врача 24209 Справочник общей практики

3366

3198

84809

12369 Справочник педиатра

3468

3294

37196

Стоматолог. Вопросы челюстно-лицевой, пластической хирургии, 16629 имплантологии и клинической стоматологии

3540

3366

82714

46106

12366 Терапевт

3708

3522

82715

84881

12524 Физиотерапевт

3840

3648

84811

12371 Хирург

3840

3648

36273

Экономист лечебного 99369 учреждения

3708

3522

НАУКА и КУЛЬТУРА

Школа. Гимназия. Лицей: наши новые горизонты

www.politeconom.ru, www.политэкономиздат.рф

82789

ПРОМИЗДАТ

www.promizdat.com, www.промиздат.рф

84822

12537 Водоочистка Генеральный 16576 директор: Управление промышленным предприятием Главный инженер. 16577 Управление промышленным производством

3606

3426

8856

8412

5256

4992

82716

16578 Главный механик

4464

4242

82717

16579 Главный энергетик

4464

4242

8820

8382

8016

7614

4392

4170

8784

8346

4326

4110

84815

www.n-cult.ru, www.наука-и-культура.рф

36390

46310

24192 Вопросы культурологии

2370

2250

84818

36365

99281 Главный редактор

1647

1566

36684

20238

61868 Дом культуры

3120

2964

36391

SH_09_11.indd 122

Русская галерея – ХХI век

46311

4014

36668

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

3522

24216 Врач скорой помощи

23140

НАИМЕНОВАНИЕ

3708

46543

Охрана труда техника безопасности 15022 ив учреждениях здравоохранения Санаторно-курортные организации: менеджмент, 25072 маркетинг, экономика, финансы. Проблемы восстановительной медицины

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

по маркетингу 12530 Директор и сбыту Инновационный 12424 менеджмент и автоматика: 12533 КИП обслуживание и ремонт 25415 Консервное производство 99296 Конструкторское бюро

02.08.2011 16:49:36

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

Молоко и молочные 23732 продукты. Производство и реализация Нормирование 16582 и оплата труда в промышленности Оперативное управление электроэнергетике. 12774 вПодготовка персонала и поддержание его квалификации Охрана труда и техника 16583 безопасности на промышленных предприятиях

37199 82720

18256

82721 82718

16580 Управление качеством 12399 Хлебопекарное производство Электрооборудование: 12532 эксплуатация, обслуживание и ремонт

84859 84817 84816

12531 Электроцех

8784

8346

4326

4110

1956

1857

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

СТРОЙИЗДАТ

82772

36986 3714

3948

3750

8784

8346

4392

4170

3774

3588

41763 84782

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

82769

Нормирование 16614 и оплата труда в строительстве Охрана труда и техника 16612 безопасности в строительстве Проектные 99635 и изыскательские работы в строительстве 44174 Прораб Сметно-договорная 12378 работа в строительстве Строительство: новые 16611 технологии – новое оборудование

37020 84834

9504

9030

3606

3426

82763

16605 Главный агроном

3192

3030

82764

16606 Главный зоотехник

3192

3030

3156

3000

Кормление 61870 сельскохозяйственных животных и кормопроизводство Нормирование и 16608 оплата труда в сельском хозяйстве 12393 Овощеводство и тепличное хозяйство Охрана труда и техника 16607 безопасности в сельском хозяйстве 22307 Рыбоводство и рыбное хозяйство

37065 82766 37191 82765 37194

3456

3228

3066

3708

3522

3228

3066

37195

24215 Свиноферма

1614

1533

84836

Сельскохозяйственная 12394 техника: обслуживание и ремонт

3228

3066

4242

3636

3456

4086

3882

3774

3588

4464

4242

3912

3714

ТРАНСИЗДАТ

82776

16618

79438

99652

82782

16624

82781

16623

36393

12479 äàòåëüñòâî èç

ÞÐ

3636

4464

www.transizdat.com, www.трансиздат.рф

www.selhozizdat.ru, www.сельхозиздат.рф

Агробизнес: экономика12562 оборудованиетехнологии Ветеринария 12396 сельскохозяйственных животных

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

www.stroyizdat.com, www.стройиздат.com

82770

3912

НАИМЕНОВАНИЕ

46308 84791

ÈÇÄÀÒ

Автотранспорт: эксплуатация, обслуживание, ремонт Грузовое и пассажирское автохозяйство Нормирование и оплата труда на автомобильном транспорте Охрана труда и техника безопасности на автотранспортных предприятиях и в транспортных цехах Самоходные машины и механизмы

4326

4110

4740

4506

4392

4170

3708

3522

4326

4110

ЮРИЗДАТ

www.jurizdat.su, www.юриздат.рф

трудового 24191 Вопросы права Землеустройство, 12306 кадастр и мониторинг земель

3432

3258

3912

3714

80757

99656 Кадровик

5148

4890

36394

99295 Участковый

750

714

82771

16613 Юрисконсульт в строительстве

5256

4992

46103

12298 Юрист вуза

3606

3426

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ: телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761. E-mail: podpiska@panor.ru www.panor.ru

SH_09_11.indd 123

02.08.2011 16:49:37

2012 ПОДПИСКА

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ! ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ПОДПИСКА НА САЙТЕ

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ

ПОДПИСКА ЧЕРЕЗ ВАЛЬТЕРНАТИВНЫЕ АГЕНТСТВА

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ru На все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольствием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

син А. Бо жник Худо

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонементов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru. Подписные индексы и цены наших изданий для заполнения абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России». Образец платежного поручения XXXXXXX

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Сумма прописью ИНН

электронно Вид платежа

Дата

Четыре тысячи сто семьдесят рублей 00 копеек КПП

Сумма 4170-00 Сч. №

Плательщик Банк плательщика ОАО «Сбербанк России», г. Москва Банк получателя ИНН 7709843589 КПП 770901001 ООО Издательство «Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Получатель

БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225 Сч. №

40702810538180002439

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

Подписи

Отметки банка

РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ Получатель: ООО Издательство «Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7709843589 / КПП 770901001, р/cч. № 40702810538180002439

Счет № 2 на под ЖК2011 писку

Банк получателя: ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225

н оси А. Б

Назначение платежа

Подписаться на журналы Издательского Дома «ПАНОРАМА» можно также с помощью альтернативных подписных агентств, о координатах которых вам сообщат по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

ник ож Худ

Оплата за подписку на журнал Бухучет в сельском хозяйстве (6 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (0%)______________ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________

Подписаться на журнал можно непосредственно в Издательстве с любого номера и на любой срок, доставка – за счет Издательства. Для оформления подписки необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу: (499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индексом), по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 15-го числа предподписного месяца.

М.П.

На правах рекламы

SH_09_11.indd 124

02.08.2011 16:49:38

Бухучет в сельском хозяйстве

полугодие

2012

Выгодное предложение! Подписка на 1-е полугодие 2012 года по льготной цене – 4170 руб. (подписка по каталогам – 4392 руб.) Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 20% ваших средств.

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО Издательство «Кругозор» ИНН 7709843589 КПП 770901001 р/cч. № 40702810538180002439 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ: БИК 044525225

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2012 от «____»_____________ 201__ Покупатель: Расчетный счет №: Адрес: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания)

Кол-во Цена экз. за 1 экз.

Бухучет в сельском хозяйстве (подписка на 1-е полугодие 2012 года)

695

Сумма

НДС 0%

Всего

4170

Не обл.

4170

2 3 ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П. !

« » ( ) . ( ). . . , 15 . . . - ( . 432 ) - ( . 3 . 434 . 3 . 438 ).

SH_09_11.indd 125

02.08.2011 16:49:38

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Списано со сч. плат.

Поступ. в банк плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Дата

Вид платежа

Сумма прописью

ИНН

КПП

Сумма

Сч.№ Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

БИК Сч.№

044525225 30101810400000000225

Сч.№

40702810538180002439

Банк Получателя

ИНН 7709843589 КПП 770901001 ООО Издательство «Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Получатель

Вид оп.

Срок плат

Наз.пл.

Очер. плат.

Код

Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухучет в сельском хозяйстве (___ экз.) на 6 месяцев, без НДС (0%). ФИО получателя____________________________________________________ Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________, ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______ телефон_________________, e-mail:________________________________ Назначение платежа Подписи

Отметки банка

М.П.

! SH_09_11.indd 126

При оплате данного счета в платежном поручении в графе «Назначение платежа» обязательно укажите: X Название издания и номер данного счета Y Точный адрес доставки (с индексом) Z ФИО получателя [ Телефон (с кодом города)

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273 тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru

02.08.2011 16:49:38

" # «$ » « $ » ( 82767) « $ » ( 16609)

. -1

( )

✁

! " " ( )

12 :

"# ( )

( )

$% ( , )

( )

! " " ( )

____________ . ___ . ____________ . ___ . 20

12 : 6

"# ( )

( )

$% ( , )

SH_09_11.indd 127

02.08.2011 16:49:39

â&#x153;

! # #&$'*%*'+* "$/0*' &6+7 9:$;+#</*' $++=;> >#;;$<$? %#@='6. := $A$:%/*'== 9$"9=;>= (9*:*#":*;$<>=) &*B >#;;$<$? %#@='6 '# #&$'*%*'+* 9:$;+#</C*+;C $++=;> >#/*'"#:'$D$ @+*%9*/C $+"*/*'=C ;<CB=. E+$% ;/ F#* #&$'*%*'+ <6"#*+;C 9$"9=;F=> ; ><=+#'G=*? $& $9/#+* ;+$=%$;+= 9$"9=;>= (9*:*#":*;$<>=).

/C $A$:%/*'=C 9$"9=;>= '# D#B*+ =/= 0 :'#/, # +#>0* "/C 9*:*#":*;$<#'=C =B"#'=C &/#'> #&$'*%*'+# ; "$;+#<$F'$? >#:+$F>$? B#9$/'C*+;C 9$"9=;F=>$% F*:'=/#%=, :#B&$:F=<$, &*B ;$>:#H*'=?, < ;$$+<*+;+<== ; ;/$<=C%=, =B/$0*''6%= < 9$"9=;'6I >#+#/$D#I. #9$/'*'=* %*;CF'6I >/*+$> 9:= 9*:*#":*;$<#'== =B"#'=C, # +#>0* >/*+>= ÂŤ - Âť 9:$=B<$"=+;C :#&$+'=>#%= 9:*"9:=C+=? ;<CB= = 9$"9=;'6I #D*'+;+<.

SH_09_11.indd 128

02.08.2011 16:49:39

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это: АФИНА

www.Бухучет.РФ, www.afina-press.ru

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.Внешторгиздат.РФ, www.vnestorg.ru

МЕДИЗДАТ

www.Медиздат.РФ, www.medizdat.com

НАУКА и КУЛЬТУРА

www.Наука-и-культура.РФ, www.n-cult.ru

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.Политэкономиздат.РФ, www.politeconom.ru

ПРОМИЗДАТ

www.Промиздат.РФ, www.promizdat.com

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

www.Сельхозиздат.РФ, www.selhozizdat.ru

СТРОЙИЗДАТ

www.Стройпресса.РФ, www.stroyizdat.com

Д А

А Н

Т Т Р

ТРАНСИЗДАТ

www.Трансиздат.РФ, www.transizdat.com

С И З

ЮРИЗДАТ

www.Юриздат.РФ, www.jurizdat.ru

На правах рекламы

www.ИДПАНОРАМА.рф, www.panor.ru Телефоны для справок: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164 Факс: (499) 346-2073

индекс: 61866

индекс: 20285

ISSN 2075-0250

НОВЫЙ ПРОЕКТ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ЖУРНАЛ «ВЕСЬ МИР – НАШ ДОМ!»

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ДЕЛОВОГО ЧЕЛОВЕКА ЗА РУБЕЖОМ: ИНВЕСТИЦИИ, НЕДВИЖИМОСТЬ, КАПИТАЛ, ГРАЖДАНСТВО

индексы: на полугодие – 11825, на год – 11832

индексы: на полугодие – 46021, на год – 46032

На правах рекламы

9/2011