Бух в здраве-2011-04-в листалку by Игорь Чуриков

ISSN 2075-0242

WWW.ПАНОР.РФ

WWW.PANOR.RU

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

«ǩțȝțȟȍȚ Ȋ șȍȓȤșȒȖȔ ȝȖȏȧȑșȚȊȍ» ǭȎȍȔȍșȧȟȕȣȑ ȎțȘȕȈȓ, Ȋ ȒȖȚȖȘȖȔ ȗȘȐȊȖȌȧȚșȧ ȖșȖȉȍȕȕȖșȚȐ țȟȍȚȈ Ȋ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ ǨǷǲ: ȗȘȐȔȍȘȣ Ȑ ȗȘȖȊȖȌȒȐ, ȜȖȘȔȐȘȖȊȈȕȐȍ șȚȖȐȔȖșȚȐ ȈȒȚȐȊȖȊ, ȖȉȧȏȈȚȍȓȤșȚȊ Ȑ ȒȈȗȐȚȈȓȈ, ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧ ȕȈȓȖȋȖȊȖȋȖ țȟȍȚȈ, ȏȈȒȖȕȕȣȍ șȗȖșȖȉȣ țȔȍȕȤȠȍȕȐȧ ȕȈȓȖȋȖȊȖȑ ȕȈȋȘțȏȒȐ, ȈȕȈȓȐȏ ȜȐȕȈȕșȖȊȖȑ ȖȚȟȍȚȕȖșȚȐ, ȖșȖȉȍȕȕȖșȚȐ ȉȦȌȎȍȚȕȖȋȖ țȟȍȚȈ Ȑ Ȕȕ. ȌȘ. www.Бухучет.РФ ǫǨǸǨǵǺǰȇ ǬǶǹǺǶǪǭǸǵǶǹǺǰ ǰ ǬǶǹǺǻǷǵǶǹǺǰ В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров сельскохозяйственных предприятий, подробно и всесторонне освещаются вопросы бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в организациях АПК. В журнале публикуются материалы известных ученых и практиков в области бухгалтерского учета в АПК, специалистов Минфина России, ФНС России и Минсельхоза России. Издается совместно с учетно-финансовым факультетом Российского государственного аграрного университета – МСХА им. К.А. Тимирязева. Официальный орган Содружества бухгалтеров АПК. Научный редактор – Л.И. Хоружий, д-р экон. наук, проф., декан учетно-финансового факультета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева Журнал включен в Перечень изданий ВАК ЖУРНАЛ СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ТЕТРАДЕЙ 1. Аналитические материалы (80–144 стр.). 2. Законодательство для бухгалтера (80–144 стр.) ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ» бухгалтерский учет; налоговый учет; бухгалтерская отчетность; внутренний контроль; учет в сельскохозяйственных потребительских кооперативах. В частности, в рубрике «Бухгалтерский учет» рассматриваются следующие темы: организа

Áóõó÷åò â çäðàâîîõðàíåíèè индекс: 16609

индекс: 82767

ция аналитического и синтетического учета биологических активов, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, дебиторской задолженности, государственных субсидий, доходов и расходов сельскохозяйственных организаций; учет специальной одежды; учет выплат натуроплатой и мн. др. ВТОРАЯ ТЕТРАДЬ: «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА» бесплатное приложение к журналу, в которой публикуются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. Если документ внесены изменения, он публикуется полностью.

Телефоны отдела подписки: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: (499) 346-20-73, (495) 664-27-61 www.panor.ru e-mail: podpiska@panor.ru На правах рекламы

4/2011

Международный день авиации и космонавтики

108 МИНУТ, КОТОРЫЕ ПОТРЯСЛИ МИР

Исполнилось 50 лет со дня первого полета человека в космос. Им стал наш соотечественник Юрий Гагарин. Минувший век не однажды испытывал Россию на потрясения. В памяти людской – черные дни революций, голода, террора, войн. И если без квасного пафоса, положа руку на сердце: наша история скудна на события, напоенные светом. Среди таковых два можно смело вписать в рейтинг самых выдающихся. Те, кои не изгладятся в памяти поколений, несмотря на конъюнктуру экономических и идеологических зигзагов. Первое – это, несомненно, Великая Победа великого народа в самой кровопролитной войне во имя Отечества. И второе – 108 минут космического спринта, потрясшего мир 12 апреля 1961 г. Два, казалось бы, взаимоисключающих события, в действительности взаимообусловлены, взаимозависимы. Страна, не оправившаяся от ран, не успев воздать должное бойцам и командирам, труженикам тыла за их неимоверный подвиг в войне, взяла невиданные рубежи в научном познании Вселенной. В конструкторских бюро, в «шарашках», в заводских цехах, под присмотром идеологических вертухаев и без оных, ожесточенно трудились люди, не избалованные временем и властью. Как всегда бывало в России, трудились нацеленные на результат. На победу. И она пришла, продемонстрировав миру научный, производственный и военный потенциал тогдашнего СССР, не сломленного фашизмом и готового впредь отстаивать свои рубежи. Она пришла – эта победа, именуемая на этот раз космической. В ее слагаемых – масса составляющих, определяющих мощь и незыблемость государства. Пришла она в облике улыбчивого русского парня из Гжатска, вчерашнего школьника, учащегося Люберецкого ремесленного училища, выпускника Саратовского индустриального техникума и Чкаловского военного авиационного училища летчиков имени К.Е. Ворошилова. Имя ему – Юрий Гагарин. На его месте мог быть любой другой из первого отряда космонавтов. Он не превосходил коллег по физическим показателям или в знании техники. Доброе лицо, широкая душа, открытая улыбка – таким он предстал перед народами мира после 108 минут полета как символ русскости. Его биография, заслуги, награды – все, что связано с первым космонавтом, вошло в хрестоматии. Не в том суть. Она в том, что его имя связано с ярчайшей страницей советской и российской истории, которую пока не удалось затмить событиями подобного уровня. Ведь это в нашем менталитете: можем, если захотим. На снимке: Народ, свершивший праздник начала космипервая ческой эры, несомненно, заслужил его. А значит, фотография заслужили и потомки. Но не для того, чтобы поЮрия Гагарина после чивать на лаврах былых побед, а для свершений приземления. новых, не менее громких. Ее автор – фотокорреспондент газеты ПриВО «За Родину» В. Ляшенко.

Валентин Перов, главный редактор издательства «Наука и культура»

WWW.ПАНОР.РФ

WWW.PANOR.RU

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

«ǩțȝȋȈȓȚȍȘșȒȐȑ țȟȍȚ Ȑ ȕȈȓȖȋȖȖȉȓȖȎȍȕȐȍ Ȋ ȉȦȌȎȍȚȕȣȝ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ» ǭȎȍȔȍșȧȟȕȣȑ ȎțȘȕȈȓ, Ȋ ȒȖȚȖȘȖȔ ȗȖȌȘȖȉȕȖ Ȑ ȊșȍșȚȖȘȖȕȕȍ ȖșȊȍȡȈȦȚșȧ ȊȖȗȘȖșȣ ȉțȝȋȈȓȚȍȘșȒȖȋȖ țȟȍȚȈ Ȑ ȕȈȓȖȋȖȖȉȓȖȎȍȕȐȧ ȝȖȏȧȑșȚȊȍȕȕȣȝ ȖȗȍȘȈȞȐȑ Ȋ ȉȦȌȎȍȚȕȣȝ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ. www.Бухучет.РФ Ǫ ǶǺǪǭǺǭ ǯǨ ǩȆǬǮǭǺ В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров и экономистов бюджетных организаций, публикуются материалы, касающиеся бухгалтерского учета и налогообложения в бюджетных организациях. Все помещаемые в журнал статьи основаны на примерах учетноналоговой работы бюджетных организаций. ЖУРНАЛ СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ТЕТРАДЕЙ 1. Аналитические материалы (80–144 стр.). 2. Законодательство для бухгалтера (80–144 стр.) ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ» бюджетная реформа; бюджетный учет; отчетность бюджетных организаций; налогообложение коммерческой деятельности бюджетных организаций; оплата труда; исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете; разъяснения и консультации специалистов; надзор и контроль; автоматизация бюджетного учета. В частности, в рубрике «Бюджетный учет» рассматриваются следующие темы: учет основных средств; учет нематериальных активов; перевод нефинансовых активов из внебюджетной в бюджетную деятельность; отражение в бюджетном учете операций по приобретению нефинансовых активов за счет нескольких источников финансирования; учет приобретения, продажи и безвозмездного получения основ

индекс: 61866

индекс: 20285

ных средств; учет материальных запасов; учет операций по приобретению и использованию ГСМ; учет операций по возврату выданных ссуд; отражение в бюджетном учете доходов от предпринимательской деятельности и мн. др. ВТОРАЯ ТЕТРАДЬ: «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА» бесплатное приложение к журналу, в которой публикуются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. Если документ внесены изменения, он публикуется полностью.

Выписывайте и читайте! Профессиональные журналы для профессионалов! В ОТВЕТЕ ЗА БЮДЖЕТ

БЕЗ УЧЕТА ДОМ НЕ ПОСТРОИШЬ

ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ

Каталог «Роспечать» и «Пресса России» – 20285 Каталог «Почта России» – 61866 www.Бухучет.РФ

Каталог «Роспечать» и «Пресса России» – 82773 Каталог «Почта России» – 16615 www.Бухучет.РФ

ЛУЧШЕ УЧИТЫВАЕШЬ – БЫСТРЕЕ ЕДЕШЬ

ВСЕ ЛУЧШЕЕ ДЛЯ УЧЕТА В ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ

В Н О М Е Р Е: ОБЗОР ПРЕССЫ Дайджест экономических новостей БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Учет запасных частей Организация бухгалтерского учета ГСМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Каталог «Роспечать» и «Пресса России» – 80436 Каталог «Почта России» – 99655 www.Бухучет.РФ

ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ

В Н О М Е Р Е: РЕФОРМА Инновационные аспекты управления социальной миссией в пищевой промышленности УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Учет недостач и потерь на предприятиях пищевой промышленности Готовимся к сдаче бухгалтерской отчетности за 2010 год

Обновляем налоговую учетную политику

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Учет затрат на медосмотры

Проблемы организации управленческого учета на предприятиях молочной отрасли и их влияние на управление затратами

Каталог «Роспечать» и «Пресса России» – 82725 Каталог «Почта России» – 25426 www.Бухучет.РФ

АУДИТ КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

Что такое обязательный аудит

УЧЕТ ДЛЯ УСПЕШНОЙ ТОРГОВЛИ ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ

В Н О М Е Р Е: ОБЗОР ПРЕССЫ Дайджест экономических новостей БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Учет поступления и продажи товаров в розничной торговле Аутсорсинг в бухгалтерском учете на примере оптовой и розничной торговли

Каталог «Роспечать» и «Пресса России» – 79274 Каталог «Почта России» – 10209 www.Бухучет.РФ

НАЛОГИ И УЧЕТ В ЛПУ – БЕЗ ОШИБОК ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ

Каталог «Роспечать» и «Пресса России» – 80753 Каталог «Почта России» – 99654 www.Бухучет.РФ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Учет затрат на медосмотры НДС по перевозкам товаров под таможенными режимами

УПЛАТА НАЛОГОВ – БЕЗ ПРОБЛЕМ! ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ

Каталог «Роспечать» и «Пресса России» – 32907 Каталог «Почта России» – 12559 www.Бухучет.РФ

НАЛОГИ И УЧЕТ – БЕЗ ОШИБОК ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ

Каталог «Роспечать» и «Пресса России» – 82767 Каталог «Почта России» – 16609 www.Бухучет.РФ

Журналы в свободную продажу не поступают! Для оформления подписки через редакцию необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по тел./факсу: (499) 346-2073, (495) 664-27-61, а также позвонив по телефонам: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18. Вся подробная информация на нашем сайте: www.panor.ru На правах рекламы

ISSN 2075-0242

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ» № 4-2011

СОДЕРЖАНИЕ РЕФОРМА 4

О применении бюджетной классификации Российской Федерации

Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия Свидетельство о регистрации ПИ № 77-14208 от 20 декабря 2002 г. Ежемесячный научно-практический рецензируемый журнал для руководителей, главных бухгалтеров и экономистов медицинских учреждений

Новые указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации устанавливают правила применения бюджетной классификации участниками бюджетного процесса на всех уровнях бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также правила применения классификации операций сектора государственного управления государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями, что и является предметом рассмотрения в настоящей статье.

Журнал распространяется через каталоги ОАО «Агентство «Роспечать», «Пресса России» (полугодие — 80753) и каталог «Почта России» (полугодие — 99654), а также путем прямой редакционной подписки Тел./факс: (495) 664-27-61

Рассматриваются регулирование расходов на оплату услуг медицинской помощи женщинам и новорожденным, перечисление средств на оплату вышеуказанных услуг.

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА 22

В. Ф. Мартыненко, В. А. Полесский

Информационные средства финансовоэкономического анализа производственной деятельности медицинской организации Под клиническим управлением (менеджментом) подразумевается управление интеллектуальными, трудовыми, материальными, финансовыми ресурсами медицинской организации с целью обеспечения эффективности и качества лечебно-диагностического процесса, что и служит предметом рассмотрения в настоящей статье.

Т. В. Елманова, С. С. Горбарец

Подходы к разработке новой системы оплаты труда, направленные на повышение качества услуг в сфере здравоохранения

Издательство «Афина» Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама» Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92 e-mail: chechet@afina-press.ru http://buhzdrav.panor.ru

О. А. Деревянкина

Финансирование расходов на оплату услуг по медицинской помощи женщинам и новорожденным

Выпускается совместно с Минздравсоцразвития России и Росздравнадзором Отдел рекламы: тел.: (495) 664-27-96, моб. (495) 760-16-54, agt@panor.ru

C. С. Тихонова

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ 38

Л. П. Курочкина, Н. Д. Смирнова

Подписано в печать 14.03.2011 г.

Объекты учета в бюджетных учреждениях

При работе с изданием использовалась справочная правовая система ГАРАНТ

На основании приказа Минфина России от 16.12.2010 № 174н рассматриваются нефинансовые активы, в том числе характеристика объектов учета нефинансовых активов, порядок определения кода в 22-м разряде бухгалтерского счета, отражение объектов учета нефинансовых активов на счетах бухгалтерского учета.

Формат 60х88/8. Бумага офсетная. Заказ №

Журнал «Бухучет в здравоохранении» входит в обновленный Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий ВАК, в которых должны публиковаться основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук

Н. Д. Смирнова, Л. П. Курочкина

Организация бухгалтерского учета основных средств государственных (муниципальных) автономных учреждений здравоохранения Рассматриваются понятие основных средств, организация аналитического учета основных средств, система основных счетов, применяемых в бухгалтерском учете основных средств автономных учреждений, типовые бухгалтерские записи и первичные документы, оформляющие приобретение и прочее поступление основных средств в автономное учреждение.

А. Л. Опальская

Предпринимательская деятельность государственных учреждений с 1 января 2011 года Рассматриваются правила, по которым государственные учреждения могут заниматься в переходный период приносящей доход деятельностью, и принципы отражения предпринимательской деятельности на счетах бюджетного учета.

Т. С. Орлова

Об оформлении бланка листка нетрудоспособности Рассматриваются регламентация заполнения листка нетрудоспособности, общие правила заполнения оборотной стороны листка нетрудоспособности, отражение суммы пособия по временной нетрудоспособности на оборотной стороне листка нетрудоспособности, причины, по которым ФСС РФ может отказать в возмещении пособий.

О. В. Мироненко

Изменения в системе обязательного пенсионного страхования работников медицинских учреждений Большое значение для работников медицинских учреждений имеет их социальная защищенность в случаях достижения ими пенсионного возраста, наступления инвалидности или потери кормильца. Поэтому проблема обязательного пенсионного страхования работников медицинских учреждений весьма актуальна.

Н. Е. Николаева

Электронные документы в медицинском учреждении Рассматриваются преимущества и недостатки электронного документооборота, взаимодействие медицинского учреждения с налоговым органом посредством электронного документооборота, удостоверение документов электронной цифровой подписью, представление медицинскими учреждениями в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ 86

Д. В. Осипов

О некоторых изменениях, внесенных в главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации Рассматриваются учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам, учет основных средств, стоимость которых составляет более 20 тыс., но менее 40 тыс. руб., определение стоимости имущества, полученного при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации основных средств, применение к доходам в виде дивидендов налоговой ставки в размере 0 %.

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА 90

О. В. Родина

Ответственность бюджетных учреждений за ошибки в подсистеме налогового учета Рассматриваются обязанность ведения налогового учета бюджетными учреждениями, специфика налогового учета в бюджетных учреждениях, ответственность за неправильное ведение налогового учета, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 100

Приказ от 24 ноября 2010 г. № 1031н «О формах справки, подтверждающей факт установления инвалидности, и выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, и порядке их составления»

106

Приказ от 3 декабря 2010 г. № 1073н «Об утверждении формы заявления о предоставлении свидетельства об аккредитации медицинской организации на право проведения клинических исследований лекарственных препаратов для медицинского применения»

108

Приказ от 6 декабря 2010 г. № 1074н «Об утверждении порядка оказания медицинской помощи детям с ревматическими болезнями»

122

Постановление от 31 декабря 2010 г. № 1227 «Об особенностях лицензирования деятельности страховых медицинских организаций в сфере обязательного медицинского страхования и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации»

123

Приказ от 30 декабря 2010 г. № 1228 «Об утверждении порядка составления и утверждения сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями, находящимися в ведении Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации»

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ» № 4-2011 Редакционный совет РЕДКОЛЛЕГИЯ Главный редактор МИХАЙЛОВ Владимир Иванович д-р мед. наук, профессор Главный научный редактор ВЯЛКОВ Анатолий Иванович д-р мед. наук, профессор, академик РАМН Заместитель главного редактора Смайловская Маргарита Семеновна д-р экон. наук, профессор Ответственный редактор Веремеенко Алексей Владимирович замдиректора НИИ общественного здоровья и управления здравоохранением ГОУ ВПО «ММА им. И. М. Сеченова» ПРЕДСЕДАТЕЛЬ РЕДСОВЕТА Хальфин Руслан Альбертович д-р мед. наук, профессор Брусиловский Валентин Лазаревич, канд. мед. наук Гришин Владимир Вадимович, д-р экон. наук, профессор Герасименко Николай Федорович, академик РАМН, профессор Даньщов Александр Викторович, директор ОАО «Рязаньмедтехника» (г. Рязань) Косарева Светлана Петровна, д-р мед. наук, профессор Кораблев Владимир Николаевич, д-р мед. наук, профессор, канд. экон. наук Кучеренко Владимир Захарович, чл.-кор. РАМН, профессор Лимонов Виктор Иванович, канд. экон. наук Маховская Татьяна Григорьевна, д-р мед. наук, профессор Никонов Евгений Леонидович, д-р мед. наук, профессор Семенов Владимир Юрьевич, д-р мед. наук, профессор Сотникова Людмила Викторовна, д-р экон. наук Цеханов Олег Васильевич, канд. экон. наук Шамшурина Нина Григорьевна, д-р экон. наук, профессор

РЕФОРМА

О ПРИМЕНЕНИИ БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ C. С. Тихонова, ст. преподаватель кафедры финансов и кредита Костромского государственного технологического университета

Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2010 №190н (далее — Указания), разработаны в соответствии с положениями главы 4 и ст.165 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ), а также ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее — Закон № 83-ФЗ). Положения Указаний в части, касающейся казенных учреждений, распространяются на бюджетные учреждения, которые являются получателями бюджетных средств. Каково содержание «новой» бюджетной классификации? Как и прежняя бюджетная классификация, утвержденная приказом Минфина России от 30.12.2009 №150н (далее — Приказ 150н), «новая» классификация включает классификацию доходов бюджетов; классификацию расходов бюджетов; классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов; классификацию операций публично-правовых образований (далее — классификация операций сектора государственного управления) и является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Однако «новые» Указания устанавливают правила применения бюджетной классификации участниками бюджетного процесса на всех уровнях бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также правила применения классификации операций сектора

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

государственного управления государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями.

КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА Положения раздела II «Классификация доходов бюджетов» Указаний в 2011 году, применяемые к казенным учреждениям, распространяются на бюджетные учреждения, в отношении которых не принято решение о предоставлении им субсидии из бюджета в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ: — в части федеральных бюджетных учреждений (далее — ФБУ) — федеральными органами исполнительной власти (далее — ФОИВ) — главными распорядителями средств федерального бюджета (далее — ГРСФБ), в ведении которых находятся данные учреждения; — в части бюджетных учреждений субъектов Российской Федерации (муниципальных бюджетных учреждений) — в соответствии с положениями п. 16 ст. 33 Закона № 83-ФЗ. Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов осталась прежней и представлена в виде четырех составных частей (рис. 1): 1) главный администратор доходов бюджета; 2) вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент); 3) подвид доходов; 4) классификация операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов. Код главного администратора доходов бюджета (1–3-й разряды кода классификации доходов бюджетов) состоит из трех знаков и соответствует номеру, присвоенному глав-

РЕФОРМА 1

Подвид доходов

Статья (подстатья) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов

Элемент

Подстатья

Статья

Группа

Главный администратор доходов бюджета

Подгруппа

Вид доходов

10 11 12 13 14

Рис. 1. Структура двадцатизначного кода классификации доходов ному администратору доходов бюджета, согласно законодательству Российской Федерации, законодательству субъектов Российской Федерации и правовым актами, принятыми органами местного самоуправления (далее — ОМСУ). Администраторами доходов бюджетов являются органы государственной власти (далее — ОГВ), ОМСУ, органы местной администрации, органы управления государственных внебюджетных фондов, Банк России (далее — БР), а также казенные учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Назначение ОГВ Российской Федерации, иных администраторов доходов федерального бюджета, органов управления государственных внебюджетных фондов, БР определяется главными администраторами доходов бюджета в соответствии с законодательством Российской Федерации и приложением 6 к Указаниям. ОГВ субъектов Российской Федерации закрепляют источники доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов за главными администраторами доходов бюджета — ОГВ субъектов Российской Федерации и созданными ими казенными учреждениями при условии, что администрирование данных источников доходов не предусмотрено законодательством Российской Федерации и приложением 6 к Указаниям (за исключением доходов, администрируемых как ОГВ РФ, органами управления государственных внебюджетных фондов, БР, так и ОГВ субъектов Российской Федерации). ОГВ субъектов Российской Федерации устанавливают коды главных администраторов доходов бюджета

по доходам, администрируемым ОГВ субъектов Российской Федерации (созданными ими казенными учреждениями). По доходам бюджета субъекта Российской Федерации, администрируемым ОМСУ муниципальных образований (далее — МО) в части переданных полномочий субъекта Российской Федерации, средства на осуществление которых предоставляются из бюджета субъекта Российской Федерации в виде субвенций, используются коды бюджетной классификации с применением кода главного администратора доходов бюджета — кода ОГВ субъекта Российской Федерации, уполномоченного на передачу полномочий субъекта Российской Федерации. Порядок и полномочия администрирования ОМСУ МО доходов, зачисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации, в рамках переданных полномочий субъекта Российской Федерации, определяются в нормативных правовых актах (далее — НПА) главных администраторов доходов бюджета субъекта Российской Федерации, являющихся в соответствии с законодательством Российской Федерации ОГВ субъекта Российской Федерации, уполномоченными на передачу полномочий субъекта Российской Федерации. По доходам федерального бюджета, администрируемым ОГВ субъектов Российской Федерации (созданными ими казенными учреждениями) в части переданных полномочий Российской Федерации, средства на осуществление которых предоставляются из федерального бюджета в виде субвенций, используются коды бюджетной классификации с применением кода главного администратора доходов бюджета — кода федерального ОГВ, уполномоченного на передачу полномочий Российской Федерации. ОМСУ внутригородских МО городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга, муниципальных районов и городских округов устанавливают коды главных администраторов доходов бюджета по доходам, администрируемым ОМСУ внутригородских № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

РЕФОРМА МО городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, муниципальных районов либо городских округов (созданными ими казенными учреждениями). По доходам муниципального района, администрируемым поселениями в части переданных полномочий муниципального района, средства на осуществление которых предоставляются из бюджета муниципального района в виде субвенций, используются коды бюджетной классификации с применением кода главного администратора доходов бюджета — кода ОМСУ муниципального района, уполномоченного на передачу полномочий муниципального района. Порядок и полномочия администрирования поселениями доходов, зачисляемых в бюджет муниципального района, в рамках переданных полномочий муниципального района, определяются в НПА главных администраторов доходов бюджета муниципального района, являющихся в соответствии с законодательством Российской Федерации ОМСУ муниципального района уполномоченными на передачу полномочий муниципального района. ОМСУ поселений устанавливают коды главных администраторов доходов бюджета по доходам, администрируемым ОМСУ поселений (созданными ими казенными учреждениями), если иное не предусмотрено законодательными актами и НПА субъекта РФ (муниципального района). Код вида доходов (4–13-й разряды кода классификации доходов бюджетов) состоит из 10 знаков и включает: группу — (4-й разряд кода классификации доходов бюджетов); подгруппу — (5–6-й разряды кода классификации доходов бюджетов); статью — (7–8-й разряды кода классификации доходов бюджетов); подстатью — (9–11-й разряды кода классификации доходов бюджетов); элемент — (12–13-й разряды кода классификации доходов бюджетов). Код вида доходов предусматривает следующие группы: 1 00 00000 00 — налоговые и неналоговые доходы; 2 00 00000 00 — безвозмездные поступления; 3 00 00000 00 — доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. В отличие от Приказа № 150н группу 1 00 00000 00 «Налоговые и неналоговые доходы» детализируют 17 подгрупп (ранее — 19 подгрупп): 1 01 00000 00 — налоги на прибыль, доходы; 1 02 00000 00 — страховые взносы на обязательное социальное страхование;

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

1 03 00000 00 — налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации; 1 04 00000 00 — налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации; 1 05 00000 00 — налоги на совокупный доход; 1 06 00000 00 — налоги на имущество; 1 07 00000 00 — налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; 1 08 00000 00 — государственная пошлина; 1 09 00000 00 — задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам; 1 10 00000 00 — доходы от внешнеэкономической деятельности; 1 11 00000 00 — доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; 1 12 00000 00 — платежи при пользовании природными ресурсами; 1 13 00000 00 — доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства; 1 14 00000 00 — доходы от продажи материальных и нематериальных активов; 1 15 00000 00 — административные платежи и сборы; 1 16 00000 00 — штрафы, санкции, возмещение ущерба; 1 17 00000 00 — прочие неналоговые доходы. Подгруппы 1 18 00000 00 «Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет» и 1 19 00000 00 «Возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет» перенесены в группу 2 00 00000 00 «Безвозмездные поступления», которую детализируют следующие подгруппы: 2 01 00000 00 — безвозмездные поступления от нерезидентов; 2 02 00000 00 — безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; 2 03 00000 00 — безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций; 2 04 00000 00 — безвозмездные поступления от негосударственных организаций; 2 05 00000 00 — безвозмездные поступления от наднациональных организаций; 2 07 00000 00 — прочие безвозмездные поступления; 2 08 00000 00 — перечисления для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных

РЕФОРМА или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы; 2 18 00000 00 — доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет; 2 19 00000 00 — возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет. Группа 3 00 00000 00 «Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности» осталась без изменений. Ее детализируют следующие подгруппы: 3 01 00000 00 — доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; 3 02 00000 00 — рыночные продажи товаров и услуг; 3 03 00000 00 — безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; 3 04 00000 00 — целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей. Подвиды доходов бюджетов, как и ранее, кодируются четырьмя знаками (14–17-й разряды кода классификации доходов бюджетов). Детализация кодов подвидов доходов осуществляется ОГВ Российской Федерации, субъектов Российской Федерации ОМСУ в следующем порядке. Минфин России утверждает перечень кодов подвидов доходов по видам доходов, главными администраторами которых являются ОГВ Российской Федерации, БР, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении казенные учреждения. Финансовый орган субъекта Российской Федерации утверждает перечень кодов подвидов доходов по видам доходов, главными администраторами которых являются ОГВ субъектов Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами и (или) находящиеся в их ведении казенные учреждения. Финансовый орган МО утверждает перечень кодов подвидов доходов по видам доходов, главными администраторами которых являются ОМСУ и (или) находящиеся в их ведении казенные учреждения. В целях раздельного учета средств, поступающих в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ

«О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» от застрахованных лиц и работодателей, отражаемых в бюджете ПФР, по виду доходов 000 1 02 02041 06 0000 160 «Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и взносы работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ» установлена следующая структура кода подвида доходов: 0100 — дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, зачисляемые в ПФР; 0200 — взносы работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, зачисляемые в ПФР. В целях упорядочения платежей от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных ОГВ и созданных ими учреждений (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений), по категориям участников бюджетного процесса, в отношении которых установлены особенности использования вышеуказанных средств, по виду доходов 000 1 11 05031 01 0000 120 «Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных ОГВ и созданных ими учреждений (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений)» установлена следующая структура кода подвида доходов: 0100 — доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление научным учреждениям, имеющим государственный статус (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений); 0200 — доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление учреждениям научного обслуживания Российской академии наук и отраслевых академий наук, имеющим государственный статус (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений); 0300 — доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление образовательным учреждениям, имеющим государственный статус (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений); № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

РЕФОРМА 0400 — доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление учреждениям здравоохранения, имеющим государственный статус (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений); 0600 — доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление государственным учреждениям культуры и искусства, имеющим государственный статус (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений); 0700 — доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление государственным архивным учреждениям, имеющим государственный статус (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений); 0900 — прочие доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных ОГВ и созданных ими учреждений (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений). В целях упорядочения поступлений от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход Российской Федерации, в соответствии с закрепленными законодательством Российской Федерации за федеральными ОГВ полномочиями по распоряжению и реализации вышеуказанного имущества, по видам доходов 000 1 14 03012 01 0000 410 «Средства от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход РФ (в части реализации основных средств по указанному имуществу)» и 000 1 14 03012 01 0000 440 «Средства от распоряжения и реализации имущества, обращенного в доход РФ (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу)» установлена следующая структура кода подвида доходов: 0100 — средства от распоряжения и реализации имущества, изъятого из оборота; 0200 — средства от распоряжения и реализации движимого имущества, представляющего культурную ценность, включая движимое имущество религиозного назначения; 0300 — средства от распоряжения и реализации государственных ценных бумаг, выпущенных от имени РФ, драгоценных металлов и драгоценных камней; 0400 — прочие средства от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход Российской Федерации.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

В 18–20-м разрядах кода классификации доходов бюджетов применяются следующие статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления: 110 — налоговые доходы; 120 — доходы от собственности; 130 — доходы от оказания платных услуг; 140 — суммы принудительного изъятия; 150 — безвозмездные поступления от бюджетов; 151 — поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; 152 — поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств; 153 — поступления от международных финансовых организаций; 160 — страховые взносы на обязательное социальное страхование; 170 — доходы от операций с активами; 180 — прочие доходы; 410 — уменьшение стоимости основных средств; 420 — уменьшение стоимости нематериальных активов; 430 — уменьшение стоимости непроизведенных активов; 440 — уменьшение стоимости материальных запасов.

КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ БЮДЖЕТОВ Классификация расходов состоит из кода главного распорядителя бюджетных средств, кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов, кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов. Код классификации расходов, как и ранее, занимает 20 знаков и имеет следующую структуру: код главного распорядителя бюджетных средств — 3 знака, раздел — 2 знака, подраздел — 2 знака, код целевой статьи, включающий программный срез, — 7 знаков, код вида расходов — 3 знака, код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, — 3 знака (рис. 2). Существенными требованиями утвержденной структуры классификации расходов бюджетов, которые необходимо соблюдать федеральным ОГВ, ОГВ субъектов Российской Федерации, ОМСУ и органам управления государственных внебюджетных фондов при формировании соответствующих бюджетов, являются: — отнесение расходов на реализацию функций общегосударственного характера на раздел 0100 «Общегосударственные вопросы»;

РЕФОРМА Целевая статья Главный распорядитель бюджетных средств 1

Раздел

Подраздел

Программа

Подпрограмма

Вид расходов

15 16 17

Статья (подстатья) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов 18

Рис. 2. Структура двадцатизначного кода классификации расходов

— отнесение расходов на руководство и управление в сфере установленных функций (административных расходов) на соответствующие этим функциям разделы и подразделы; — разделение расходов в сфере науки на фундаментальные исследования (раздел 0100 «Общегосударственные вопросы») и прикладные научные исследования с отнесением расходов в части прикладных научных исследований на соответствующие разделы классификации расходов; — отнесение расходов на бюджетные инвестиции на все разделы и подразделы в соответствии с отраслевой принадлежностью и формой собственности; — отнесение расходов на предоставление межбюджетных трансфертов (за исключением дотаций и иных межбюджетных трансфертов общего характера) на все подразделы в соответствии с отраслевой принадлежностью; — отражение расходов на реализацию целевых программ по всем направлениям финансирования, включая научноисследовательские и опытно-конструкторские работы, бюджетные инвестиции и иные мероприятия, по соответствующим показателям классификации расходов, с использованием для отражения расходов на реализацию федеральных целевых программ (далее — ФЦП) целевой статьи 100 00 00 «Федеральные целевые программы», кодов программ (подпрограмм) и видов расходов, соответствующих мероприятиям, осуществляемым в рамках целевых программ. Все ФЦП, в которых присутствует подпрограммный разрез, содержат подпрограмму «Расходы общепрограммного характера...» (для каждой конкретной ФЦП). Вышеуказанные целевые статьи используются для отражения расходов, которые не могут быть отнесены на конкретную подпрограмму в рамках ФЦП. В случае принятия в установленном порядке решений об использовании средств

резервных фондов Президента Российской Федерации и Правительства РФ, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и МСУ, вышеуказанные расходы подлежат отражению по соответствующим разделам классификации расходов исходя из отраслевой и ведомственной принадлежности, кроме предоставляемых бюджетам бюджетной системы Российской Федерации межбюджетных трансфертов, подлежащих отражению по подразделу 1403 «Прочие межбюджетные трансферты общего характера». «Новая» классификация расходов бюджетов содержит 14 разделов, отражающих направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства (ранее — 11 разделов). Данные разделы детализированы 100 подразделами (ранее — 95), конкретизирующими направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов. Разделы и подразделы классификации расходов, приведенные в приложении 2 к Указаниям, являются едиными и используются при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Раздел 0100 «Общегосударственные вопросы» состоит из 13 подразделов и аккумулирует расходы на общегосударственные вопросы, специфика которых не позволяет отнести их на соответствующие разделы и подразделы классификации расходов бюджетов, в том числе расходы на обеспечение деятельности главы государства — Президента Российской Федерации, высшего должностного лица субъекта Российской Федерации и главы администрации МО, расходы на обеспечение соответствующих ОГВ, государственных органов, ОМСУ, а также учреждений, обеспечивающих деятельность указанных должностных лиц и органов. Раздел 0200 «Национальная оборона» состоит из 9 подразделов и аккумулирует расходы, связанные с обеспечением национальной обороны. Раздел 0300 «Национальная безопасность и правоохранительная деятельность» состоит № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

РЕФОРМА из 14 подразделов и аккумулирует расходы на обеспечение деятельности органов прокуратуры, юстиции, внутренних дел, безопасности, пограничной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, внутренних войск, системы исполнения наказаний, а также расходы на защиту населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, гражданскую оборону, миграционную политику, прикладные научные исследования в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности, а также другие мероприятия в данной области. Раздел 0400 «Национальная экономика» состоит из 12 подразделов и аккумулирует расходы, связанные с руководством, управлением, оказанием услуг, а также предоставлением государственной поддержки в целях развития национальной экономики. Раздел 0500 «Жилищно-коммунальное хозяйство» состоит из 5 подразделов и аккумулирует расходы на обеспечение деятельности и поддержание жилищно-коммунальной отрасли экономики. Раздел 0600 «Охрана окружающей среды» состоит из 5 подразделов и аккумулирует расходы на обеспечение экологического контроля, очистку сточных вод, сбор и удаление отходов, охрану объектов растительного и животного мира и среды их обитания, очистку атмосферного воздуха и другие расходы в области охраны окружающей среды. Раздел 0700 «Образование» состоит из 9 подразделов и аккумулирует расходы на целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства. Раздел 0800 «Культура, кинематография» состоит из 4 подразделов (ранее — «Культура, кинематография, средства массовой информации» — 6 подразделов) и аккумулирует расходы на предоставление услуг в этой сфере, обеспечение деятельности учреждений культуры, управление объектами, предназначенными для культурных целей, организацию, проведение или поддержку культурных мероприятий, государственную поддержку и субсидирование производства кинофильмов, а также предоставление грантов, субсидий для поддержки отдельных артистов, писателей, художников, композиторов или организаций, занимающихся культурной деятельностью. Раздел 0900 «Здравоохранение» состоит из 9 подразделов (ранее — «Здравоохранение, физическая культура и спорт» — 10 подразделов) и аккумулирует расходы на финансирование здравоохранения. По подразделу 0901 «Стационарная медицинская помощь» подлежат отражению расхо-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

ды на обеспечение деятельности учреждений здравоохранения, оказывающих стационарную медицинскую помощь, в том числе высокотехнологичную медицинскую помощь, закупки лекарственных препаратов и медицинского оборудования, реализацию мероприятий приоритетного национального проекта «Здоровье», субсидии отдельным общественным организациям и иным некоммерческим объединениям. По подразделу 0902 «Амбулаторная помощь» подлежат отражению расходы на обеспечение деятельности учреждений здравоохранения, оказывающих амбулаторную медицинскую помощь, отдельных полномочий в области обеспечения лекарственными препаратами, реализацию мероприятий приоритетного национального проекта «Здоровье». По подразделу 0903 «Медицинская помощь в дневных стационарах всех типов» подлежат отражению расходы на обеспечение деятельности дневных стационаров всех типов. По подразделу 0904 «Скорая медицинская помощь» подлежат отражению расходы на обеспечение деятельности учреждений здравоохранения, оказывающих скорую медицинскую помощь, а также на оказание медицинской помощи нуждающимся в ней в экстренном порядке, реализацию мероприятий приоритетного национального проекта «Здоровье». По подразделу 0905 «Санаторнооздоровительная помощь» подлежат отражению расходы на оказание санаторно-оздоровительной помощи населению, обеспечение деятельности санаториев, в том числе санаториев для детей и подростков, для больных туберкулезом, а также пансионатов и домов отдыха. По подразделу 0906 «Заготовка, переработка, хранение и обеспечение безопасности донорской крови и ее компонентов» подлежат отражению расходы на обеспечение деятельности учреждений здравоохранения (либо их структурных подразделений), осуществляющих заготовку, переработку, транспортировку и хранение донорской крови и ее компонентов, а также на проведение соответствующих мероприятий и реализацию мероприятий приоритетного национального проекта «Здоровье». По подразделу 0907 «Санитарно-эпидемиологическое благополучие» подлежат отражению расходы на обеспечение деятельности учреждений, обеспечивающих государственный санитарно-эпидемиологический надзор, противочумных организаций, дезинфекционных станций, мероприятия в области санитарно-эпидемиологического надзора. По подразделу 0908 «Прикладные научные исследования в области здравоохранения» подлежат отражению расходы на обеспечение деятельности государственных учреждений,

РЕФОРМА осуществляющих прикладные исследования и экспериментальные разработки в области здравоохранения, а также расходы на выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ в указанной сфере по государственным контрактам. По подразделу 0909 «Другие вопросы в области здравоохранения» подлежат отражению расходы на обеспечение деятельности органов исполнительной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и ОМСУ, учреждений, осуществляющих руководство и управление такими вопросами, как выработка государственной политики; разработка и обеспечение выполнения стандартов для медицинского персонала, больниц, клиник, медпунктов, расходы на разработку программ, планов и бюджетов, в сфере здравоохранения, лицензирование, а также расходы на обеспечение деятельности иных учреждений (в том числе из разряда учреждений особого типа), обеспечивающих предоставление услуг в сфере здравоохранения, но не отнесенных к другим подразделам, и расходы на содержание централизованных бухгалтерий здравоохранения и учреждений по обеспечению деятельности здравоохранения и на реализацию мероприятий приоритетного национального проекта «Здоровье». По данному подразделу также отражаются расходы территориальных фондов обязательного медицинского страхования по финансированию страховых медицинских организаций по дифференцированным среднедушевым нормативам для оплаты медицинской помощи в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования. Раздел 1000 «Социальная политика» состоит из 6 подразделов и аккумулирует расходы на пенсионное обеспечение, социальное обслуживание и социальное обеспечение населения, охрану семьи и детства. Раздел 1100 «Физическая культура и спорт» состоит из 5 подразделов и аккумулирует расходы на обеспечение деятельности учреждений в сфере физической культуры и спорта, содержание сборных команд, подготовку и участие в международных, всероссийских и иных спортивных мероприятиях, а также государственную поддержку развития спорта. Раздел 1200 «Средства массовой информации» детализирован 4 подразделами, в рамках которых аккумулируются расходы бюджетов на обеспечение выполнения функций учреждениями, обеспечивающими предоставления услуг в сфере массовой информации, а также на проведение мероприятий в указанной сфере.

Раздел 1300 «Обслуживание государственного и муниципального долга» служит для отражения расходов, связанных с выплатой процентных платежей по государственным и муниципальным долговым обязательствам, выплатой дисконта при погашении (выкупе) государственных и муниципальных долговых обязательств, а также иных платежей по обслуживанию государственных и муниципальных долговых обязательств, за исключением расходов, связанных с выплатой вознаграждения (комиссии) агентам за оказание агентских услуг в сфере размещения, обслуживания, выкупа, обмена и погашения государственных и муниципальных долговых обязательств. Раздел 1400 «Межбюджетные трансферты общего характера бюджетам субъектов РФ и МО» состоит из 3 подразделов и аккумулирует расходы по предоставлению межбюджетных трансфертов бюджетам бюджетной системы Российской Федерации, не отнесенных к другим разделам и подразделам. Целевые статьи обеспечивают привязку бюджетных ассигнований к конкретным направлениям деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса, в пределах подразделов классификации расходов бюджетов. Отражение в 2011 году расходов бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществляемых за счет остатков межбюджетных трансфертов из федерального бюджета прошлых лет, производится в следующем порядке: — при сохранении у Российской Федерации расходных обязательств по предоставлению в 2011 году межбюджетных трансфертов на вышеуказанные цели — по соответствующим целевым статьям классификации расходов бюджетов, утвержденным в составе приложения 8 к Федеральному закону от 13.12.2010 № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» или сводной бюджетной росписи федерального бюджета, в рамках которых ранее были предоставлены вышеуказанные межбюджетные трансферты; — при отсутствии у Российской Федерации расходных обязательств по предоставлению в 2011 году межбюджетных трансфертов на вышеуказанные цели — по целевым статьям, предусмотренным в п. 3.2.3. «Перечень целевых статей расходов, применяемых получателями бюджетных средств по остаткам, не использованным на 1 января 2011 года» № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

РЕФОРМА разделу III «Классификация расходов бюджетов» Указаний. По целевой статье 100 00 00 «Федеральные целевые программы» отражаются расходы на реализацию ФЦП (подпрограмм) в соответствии с утвержденным в установленном порядке перечнем, включая научноисследовательские и опытно-конструкторские работы, бюджетные инвестиции и иные мероприятия. Код вышеуказанной целевой статьи включает программный срез — 4 знака, в том числе 4 и 5 знаки — код ФЦП, 6 и 7 знаки — код подпрограммы в рамках конкретной ФЦП. Поступление в доход бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на реализацию мероприятий ФЦП (за исключением субсидий на бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной собственности субъектов Российской Федерации (объекты капитального строительства собственности МО) отражается по соответствующим кодам вида доходов 000 2 02 02051 00 0000 151 «Субсидии бюджетам на реализацию ФЦП» классификации доходов бюджетов. По целевой статье 469 00 00 «Учреждения, обеспечивающие предоставление услуг в сфере здравоохранения» отражаются расходы на содержание и обеспечение деятельности: — учреждений здравоохранения особого типа в условиях возникновения и ликвидации медико-санитарных последствий чрезвычайных ситуаций, а также в целях организации и оказания экстренной помощи населению при стихийных бедствиях, авариях, катастрофах и эпидемиях; — учреждений, осуществляющих формирование мобилизационных резервов в области здравоохранения; — учреждений, осуществляющих консультативную, лечебно-диагностическую специализированную помощь населению Российской Федерации, а также экспертную оценку деятельности в области социальной и судебной психиатрии, доклинические и клинические исследования в области эффективности и безопасности лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения; — прочих учреждений, обеспечивающих предоставление услуг в сфере здравоохранения, но не отнесенных к целевым статьям 470 99 00 — 475 99 00. По целевой статье 470 00 00 «Больницы, клиники, госпитали, медико-санитарные части» отражаются расходы на содержание и обеспечение деятельности больниц, клиник, госпиталей, медико-санитарных частей.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

По целевой статье 471 00 00 «Поликлиники, амбулатории, диагностические центры» отражаются расходы на содержание и обеспечение деятельности поликлиник, амбулаторий, диагностических центров. По целевой статье 472 00 00 «Центры, станции и отделения переливания крови» отражаются расходы на содержание и обеспечение деятельности учреждений здравоохранения (либо их структурных подразделений), осуществляющих заготовку, переработку, транспортировку и хранение донорской крови и ее компонентов. По целевой статье 473 00 00 «Санатории для больных туберкулезом» отражаются расходы на содержание и обеспечение деятельности учреждений здравоохранения, осуществляющих санаторное лечение больных туберкулезом. По целевой статье 474 00 00 «Санатории для детей и подростков» отражаются расходы на содержание и обеспечение деятельности учреждений здравоохранения, осуществляющих санаторное лечение детей и подростков. По целевой статье 475 00 00 «Санатории, пансионаты, дома отдыха и турбазы» отражаются расходы на содержание и обеспечение деятельности пансионатов, домов отдыха, турбаз и учреждений здравоохранения, осуществляющих санаторное обслуживание населения РФ, медико-социальную реабилитацию инвалидов. По целевой статье 479 00 00 «Дезинфекционные станции» отражаются расходы на содержание и обеспечение деятельности учреждений дезинфекционного профиля. По целевой статье 480 00 00 «Органы, осуществляющие государственный санитарноэпидемиологический надзор» отражаются расходы на содержание и обеспечение деятельности органов, осуществляющих санитарно-эпидемиологический надзор. По целевой статье 481 00 00 «Мероприятия в области санитарно-эпидемиологического надзора» отражаются расходы на проведение мероприятий в области санитарноэпидемиологического надзора. По целевой статье 482 00 00 «Центры спортивной подготовки (сборные команды)» отражаются расходы на содержание и обеспечение деятельности центров спортивной подготовки и сборных команд России. По целевой статье 483 00 00 «Противочумные организации» отражаются расходы на содержание и обеспечение деятельности противочумных организаций, в том числе специализированных противоэпидемических бригад, функционирующих на базе противо-

РЕФОРМА чумных научно-исследовательских институтов Роспотребнадзора. По целевой статье 484 00 00 «Учреждения, обеспечивающие государственный санитарноэпидемиологический надзор» отражаются расходы на содержание федеральных государственных учреждений, обеспечивающих деятельность органов, осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор. По целевой статье 485 00 00 «Реализация государственных функций в области здравоохранения» отражаются расходы на реализацию государственных функций в области здравоохранения. По подпрограмме 73 00 «Дополнительная подготовка врачей» отражаются расходы на дополнительную подготовку врачей. По подпрограмме 75 00 «Методическое обеспечение и информационная поддержка» отражаются расходы на методическое обеспечение и информационную поддержку, в том числе на проведение мониторинга реализации мероприятий в сфере здравоохранения. По программе 97 00 «Мероприятия в области здравоохранения, спорта и физической культуры, туризма» отражаются расходы на выполнение территориальной программы обязательного медицинского страхования; проведение физкультурно-оздоровительной работы, спортивных мероприятий; методическое и медицинское обеспечение; призовые выплаты по итогам чемпионатов мира и Европы, Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских игр; стипендии Президента РФ спортсменам сборных команд по олимпийским, параолимпийским, сурдоолимпийским видам спорта и их тренерам; предоставление субвенций бюджетам на организацию оздоровительного отдыха детей и медицинскую реабилитацию спасателей и др. По программе 99 00 «Обеспечение деятельности подведомственных учреждений» отражаются расходы на содержание и обеспечение деятельности бюджетных учреждений. Виды расходов детализируют направление финансирования расходов бюджетов как по целевым статьям, так и по целевым программам расходов бюджетов. Раздел 3.3.2. Указаний содержит перечень и правила применения видов расходов, задействованных в федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов. Отдельные виды расходов, содержащиеся в разделе 3.3.2., в силу их универсальности могут быть использованы в бюджетах субъектов Российской Федерации и местных бюджетах. Вид расходов 067 «Мероприятия в области здравоохранения» отражает расходы на про-

ведение мероприятий в области здравоохранения, осуществляемые в рамках федеральных целевых программ: «Государственная граница РФ (2003–2011 годы)»; «Предупреждение и борьба с социально значимыми заболеваниями (2007–2011 годы)»; «Преодоление последствий радиационных аварий на период до 2015 года»; «Развитие фармацевтической и медицинской промышленности РФ на период до 2020 года и дальнейшую перспективу»; «Повышение безопасности дорожного движения в 2006–2012 годах»; «Национальная система химической и биологической безопасности РФ (2009–2013 годы)». В 18–20-м разрядах 20-значного кода классификации расходов бюджетов применяются следующие статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления: 211 «Заработная плата»; 212 «Прочие выплаты»; 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»; 221 «Услуги связи»; 222 «Транспортные услуги»; 224 «Арендная плата за пользование имуществом»; 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»; 226 «Прочие работы, услуги»; 231 «Обслуживание внутреннего долга»; 232 «Обслуживание внешнего долга»; 241 «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»; 242 «Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»; 251 «Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»; 252 «Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»; 253 «Перечисления международным организациям»; 261 «Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»; 262 «Пособия по социальной помощи населению»; 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»; 290 «Прочие расходы»; 310 «Увеличение стоимости основных средств»; 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

РЕФОРМА 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов»; 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»; 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале».

КЛАССИФИКАЦИЯ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕФИЦИТОВ БЮДЖЕТОВ Код классификации источников финансирования дефицитов бюджетов состоит из 20 разрядов и включает (рис. 3) код главного администратора источников финансирования дефицитов бюджетов (1–3-й разряды); код группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицитов бюджетов (4–7-й разряды); код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов (18–20-й разряды). Классификация операций сектора государственного управления является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания. Указания существенно дополнены в разрезе групп классификации. В разделе V Указаний определен порядок применения кодов классификации операций сектора государственного управления, используемых при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и осуществлении операций государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями. Порядок применения кодов классификации операций сектора государственного управления, используемых в целях классификации операций государственных (муниципальных) казенных учреждений со средствами от приносящей доход деятельности, осуществляется в порядке, аналогичном для операций при составлении и исполнении 2 Статья

Статья (подстатья) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов

Вид источников

Элемент

Подстатья

Группа

Главный администратор источников финансирования дефицитов бюджетов

Подгруппа

бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Порядок применения кодов классификации операций сектора государственного управления, применяемых в целях бухгалтерского (бюджетного) учета, определяется в нормативных актах Минфина России, регулирующих бухгалтерский (бюджетный) учет. Классификация операций сектора государственного управления состоит из следующих групп: 100 «Доходы»; 200 «Расходы»; 300 «Поступление нефинансовых активов»; 400 «Выбытие нефинансовых активов»; 500 «Поступление финансовых активов»; 600 «Выбытие финансовых активов»; 700 «Увеличение обязательств»; 800 «Уменьшение обязательств». На подстатью 226 «Прочие работы, услуги» статьи 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда» группы 200 «Расходы» «новой» бюджетной классификации относятся расходы на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221–225, в том числе: научно-исследовательские, опытно-конструкторские, опытно-технологические, геолого-разведочные работы, услуги по типовому проектированию, проектные и изыскательские работы: — проведение архитектурно-археологических обмеров; — проведение инженерного и технического обследования конструкций; — разработка генеральных планов, совмещенных с проектом планировки территории; — межевание границ земельных участков; — работы по типовому проектированию; — разработка проектной и сметной документации для строительства, реконструкции и ремонта объектов нефинансовых активов, в случае если данные работы не предусмотрены договорами

Рис. 3. Структура двадцатизначного кода классификации источников финансирования дефицитов бюджетов

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

РЕФОРМА (государственными (муниципальными) контрактами) на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование, ремонт объектов; — разработка схем территориального планирования, градостроительных и технических регламентов, градостроительное зонирование, планировка территорий; — разработка технических условий присоединения к сетям инженернотехнического обеспечения, увеличения потребляемой мощности; монтажные работы: — установка (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации) охранной, пожарной сигнализации, локально-вычислительной сети, системы видеонаблюдения, контроля доступа, и иных аналогичных систем, в том числе обустройство «тревожной кнопки»; — пусконаладочные работы «вхолостую» (расходы капитального характера на оплату работ по комплексному опробованию и наладке смонтированного оборудования на объектах капитального строительства, осуществляемые в рамках бюджетных инвестиций); — монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы не предусмотрены договорами поставки, договорами (государственными (муниципальными) контрактами) на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование объектов; услуги по страхованию имущества, гражданской ответственности и здоровья; услуги в области информационных технологий: — приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение; — приобретение и обновление справочноинформационных баз данных; — обеспечение безопасности информации и режимно-секретных мероприятий; — услуги по защите электронного документооборота с использованием сертификационных средств криптографической защиты информации; — периодическая проверка (в том числе аттестация) объекта информатизации (АРМ) на ПЭВМ на соответствие специальным требованиям и рекомендациям по защите информации, составляющей государственную тайну, от утечки по техническим каналам; типографские работы, услуги: — изготовление бланочной продукции;

— переплетные работы; — ксерокопирование; медицинские услуги и санитарноэпидемиологические работы и услуги (не связанные с содержанием имущества): — диспансеризация, медицинский осмотр и освидетельствование работников, состоящих в штате учреждения, проведение медицинских анализов, в т. ч. предрейсовые осмотры водителей; — платные услуги, оказываемые центрами государственного санитарноэпидемиологического надзора; иные работы и услуги: — проведение государственной экспертизы проектной документации, осуществление строительного контроля, включая авторский надзор за строительством, реконструкцией и капитальным ремонтом объектов капитального строительства, оплата демонтажных работ (снос строений, перенос коммуникаций и т. д.), в случае если данные работы не предусмотрены договорами (государственными (муниципальными) контрактами) на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование, ремонт объектов; — услуги по охране, приобретаемые на основании договоров гражданско-правового характера с физическими и юридическими лицами (ведомственная, вневедомственная, пожарная и другая охрана); — инкассаторские услуги; — подписка на периодические и справочные издания, в том числе для читальных залов библиотек, с учетом доставки подписных изданий, если она предусмотрена в договоре подписки; — приобретение бланочной продукции; — размещение объявлений в газету; — услуги по курьерской доставке; — услуги по рекламе; — услуги по демеркуризации; — услуги агентов по операциям с государственными, муниципальными активами и обязательствами; — услуги международных рейтинговых агентств по присвоению и поддержанию суверенного кредитного рейтинга Российской Федерации; — расходы по оплате договоров гражданско-правового характера, предметом которых является оказание услуг по руководству практикой студентов образовательных учреждений высшего профессионального образования; — расходы на оплату услуг по организации питания; № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

РЕФОРМА — оплата за проживание в жилых помещениях (найм жилого помещения) при служебных командировках; — оплата за проживание в жилых помещениях для понятых, а также для лиц, принудительно доставленных в суд или к судебному приставу-исполнителю; — услуги по предоставлению мест для стоянки служебного транспорта, за исключением услуг по договору аренды мест стоянки; — услуги по хранению имущества, обращенного в собственность публичноправового образования, бесхозяйного имущества и вещественных доказательств; — проведение инвентаризации и паспортизации зданий, сооружений, других основных средств; — работы по погрузке, разгрузке, укладке, складированию нефинансовых активов; — работы по распиловке, колке и укладке дров; — услуги и работы по утилизации, захоронению отходов; — работы по присоединению к сетям инженерно-технического обеспечения, по увеличению потребляемой мощности; — услуги по резервированию (предоставлению) мест в линейно-кабельных сооружениях (коллекторах) для размещения объектов имущества учреждений; — услуги по организации проведения торгов (разработка конкурсной документации, документации об аукционе, опубликование и размещение извещения о проведении открытого конкурса или открытого аукциона, направление приглашений принять участие в закрытом конкурсе или в закрытом аукционе, иные функции, связанные с обеспечением проведения торгов); — нотариальные услуги (взимание нотариального тарифа за совершение нотариальных действий), за исключением случаев, когда за совершение нотариальных действий предусмотрено взимание государственной пошлины; — услуги и работы по организации временных выставок по искусству и созданию экспозиций, в том числе художественно-оформительские работы, монтаж-демонтаж, изготовление этикетажа, упаковочные работы, погрузочно-разгрузочные работы; — услуги и работы по организации и проведению разного рода мероприятий путем оформления между заказчиком мероприятия и исполнителем договора

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

на организацию мероприятия, предусматривающего осуществление исполнителем всех расходов, связанных с его реализацией (аренда помещений, транспортные и иные расходы); — услуги и работы по организации участия в выставках, конференциях, форумах, семинарах, совещаниях, тренингах, соревнованиях и т. д. (в том числе взносы) за участие в вышеуказанных мероприятиях); — услуги по обучению на курсах повышения квалификации, подготовки и переподготовки специалистов; — выплаты возмещений и компенсаций, связанных с депутатской деятельностью депутатам законодательного собрания, для которых депутатская деятельность не является основной; — выплаты присяжным, народным, арбитражным заседателям, участвующим в судебном процессе, а также адвокатам в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации; — услуги, оказываемые в рамках договора комиссии; — плата за пользование наплавным мостом (понтонной переправой), платной автомобильной дорогой; — выплата вознаграждений авторам или правопреемникам, обладающим исключительными правами на произведения, использованные при создании театральных постановок; — услуги по изготовлению объектов нефинансовых активов из материалов заказчика; — другие аналогичные расходы. На статью 290 «Прочие расходы» относятся расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения, в том числе: уплата налогов (включаемых в состав расходов), государственных пошлин и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней: — налог на имущество; — земельный налог, в том числе в период строительства объекта; — транспортный налог; — плата за загрязнение окружающей среды;

РЕФОРМА — государственные пошлины и сборы в установленных законодательством случаях; — уплата штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, оплата санкций за несвоевременную оплату поставки товаров, работ, услуг, других экономических санкций; — погашение задолженности по налогам, в том числе организациейправопреемником; выплата стипендий: — ученым, научным работникам; — работникам организаций обороннопромышленного комплекса, безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости, студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам, а также расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования; выплата государственных премий, грантов, денежных компенсаций, надбавок, иных выплат: — выплата государственных премий, грантов в различных областях; — выплата окладов за звания действительных членов и членов-корреспондентов российских академий наук, имеющих государственный статус; — поощрительные выплаты спортсменампобедителям и призерам спортивных соревнований, а также тренерам и специалистам сборных команд, обеспечивающим их подготовку (Олимпийских, Параолимпийских, Сурдоолимпийских игр, чемпионатов мира и Европы); — выплата материальной помощи безработным в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости; — оплата труда учащихся школ в трудовых отрядах; возмещение убытков и вреда: — возмещение вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, либо должностных лиц этих органов; — возмещение морального вреда по решению судебных органов; — ежемесячная компенсация вреда, причиненного повреждением здоровья

стороннему гражданину в результате дорожно-транспортного происшествия; — выплата денежных компенсаций истцам по соответствующим решениям Европейского суда по правам человека; — компенсация стоимости сносимых (переносимых) строений и насаждений, принадлежащих организациям и (или) физическим лицам; — возмещение собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель; приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи: — поздравительных открыток и вкладышей к ним; — приветственных адресов, почетных грамот, благодарственных писем, дипломов и удостоверений лауреатов конкурсов для награждения и т. д.; — цветов; иные расходы: — представительские расходы, прием и обслуживание делегаций; — отчисления денежных средств профсоюзным организациям на культурномассовую и физкультурную работу; — возмещение судебных издержек по гражданским искам в установленных законодательством Российской Федерации случаях; — оплата судебных издержек, в том числе связанных с представлением интересов Российской Федерации в международных судебных и иных юридических спорах, юридических и адвокатских услуг; — выплаты по решениям Правительства РФ, связанным с исполнением судебных решений судебных органов иностранных государств; — приобретение (изготовление) специальной продукции; — взносы за членство в организациях, кроме членских взносов в международные организации; — выплата суточных понятым, а также лицам, принудительно доставленным в суд или к судебному приставу-исполнителю; — другие аналогичные расходы. Группа 300 «Поступление нефинансовых активов» детализирована статьями 310–340, в № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

РЕФОРМА рамках которых группируются операции, связанные с приобретением, созданием объектов нефинансовых активов. На статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» относятся расходы по оплате договоров на строительство, приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, а также на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение, модернизацию и дооборудование основных средств, находящихся в государственной, муниципальной собственности, полученных в аренду или безвозмездное пользование, в том числе: — жилых и нежилых зданий, сооружений, помещений; — драгоценных камней, самородков драгоценных металлов, слитков и брусков золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней; — рабочего, продуктивного и племенного скота, иных животных (в том числе в зоопарках и в иных учреждениях, кроме подопытных животных, молодняка и скота для убоя); — объектов основных фондов имущества казны, в том числе входящих в государственный материальный резерв; — изготовление объектов основных средств из материала подрядчика; — другие аналогичные расходы. На статью 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» относятся расходы по оплате договоров на приобретение в государственную, муниципальную собственность исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, в том числе: — на программное обеспечение и базы данных для ЭВМ; — на товарные знаки и знаки обслуживания; — на ноу-хау и объекты смежных прав; — на научные разработки и изобретения, промышленные образцы и полезные модели, селекционные достижения; — на исполнения артистов-исполнителей и дирижеров, постановки режиссеров — постановщиков спектаклей (исполнения), если эти исполнения выражаются в форме, допускающей их воспроизведение и распространение с помощью технических средств;

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

— на фонограммы, то есть любые исключительно звуковые записи исполнений или иных звуков либо их отображений, за исключением звуковой записи, включенной в аудиовизуальное произведение; — на сообщения передач организаций эфирного или кабельного вещания, в том числе передач, созданных самой организацией эфирного или кабельного вещания либо по ее заказу за счет ее средств другой организацией; — на аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайдфильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения); — на производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, обзоры, аранжировки и другие переработки произведений наук и литературы); — на сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие по подбору или расположению материалов результат творческого труда; — на иные объекты нематериальных активов. На статью 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов» относятся расходы на увеличение стоимости непроизведенных активов в государственной, муниципальной собственности, не являющихся продуктами производства (земля, ресурсы недр и т. д.), права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. Кроме того, на данную статью относятся расходы неинвентарного характера (не связанные с бюджетными инвестициями в объекты капитального строительства) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т. д.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов. На статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к материальным запасам, в том числе: — медикаментов и перевязочных средств; — медицинской техники, вживляемой в организм пациента;

РЕФОРМА — — — —

продуктов питания; горюче-смазочных материалов; строительных материалов; мягкого инвентаря, в том числе имущества, функционально ориентированного на охрану труда и технику безопасности, гражданскую оборону (специальной одежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений (комбинезонов, костюмов, курток, брюк, халатов, полушубков, тулупов, различной обуви, рукавиц, очков, шлемов, противогазов, респираторов, другие видов специальной одежды); — запасных и (или) составных частей для машин, оборудования, оргтехники, вычислительной техники, систем телекоммуникаций и локальных вычислительных сетей, систем передачи и отображения информации, защиты информации, информационно-вычислительных систем; средств связи и т. д.; — спецоборудования для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

— кухонного инвентаря; — молодняка всех видов животных и животных на откорме, птиц, кроликов, пушных зверей, семей пчел, независимо от их стоимости, подопытных животных, скота для убоя; — кормов, средств ухода, дрессировки, экипировки животных; — саженцев многолетних насаждений (посадочного материала), включая плодовоягодные насаждения всех видов до достижения ими эксплутационного возраста или до наступления плодоношения; — материальных запасов в составе имущества казны, в том числе входящих в государственный материальный резерв; — другие аналогичные расходы. Таким образом, «новая» бюджетная классификация претерпела ряд изменений, внесенных на основании положений БК РФ, Закона № 83-ФЗ в целях единства бюджетной политики, своевременного составления и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 14.01.2011 № 03-02-07/1-5 ...Пунктом 5 ст. 64 Кодекса установлено, что заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета. К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются документы, указанные в п. п. 5 и 5.1 ст. 64 Кодекса. Согласно абз. 3 п. 5.1 ст. 64 Кодекса к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному в пп. 2 п. 2 ст. 64 Кодекса, заинтересованному лицу, которому не перечислены (несвоевременно перечислены) денежные средства из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога, в том числе в счет оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд, прилагается документ получателя бюджетных средств, содержащий сведения о сумме денежных средств, которая не перечислена (несвоевременно перечислена) этому лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога, либо документ государственного, муниципального заказчика, содержащий сведения о сумме денежных средств, которая не перечислена (несвоевременно перечислена) этому лицу в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога, в счет оплаты оказанных таким лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд. В соответствии с абз. 4 п. 5.1 ст. 64 Кодекса наличие основания, предусмотренного пп. 3 п. 2 ст. 64 Кодекса (наличие угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога), устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного ФНС России, в соответствии с методикой, утверждаемой Минэкономразвития России...

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

РЕФОРМА

ФИНАНСИРОВАНИЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ УСЛУГ ПО МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ ЖЕНЩИНАМ И НОВОРОЖДЕННЫМ О. А. Деревянкина, ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета

РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ УСЛУГ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ ЖЕНЩИНАМ И НОВОРОЖДЕННЫМ С 1 января 2011 года вступило в действие постановление Правительства РФ от 31.12.2010 № 1233 «О порядке финансового обеспечения расходов на оплату медицинским организациям услуг по медицинской помощи, оказанной в период беременности, и медицинской помощи, оказанной женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовый период, а также наблюдению ребенка в течение первого года жизни» (далее — Постановление № 1233), которым утверждены Правила финансового обеспечения расходов на оплату медицинским организациям услуг по медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности, и медицинской помощи, оказанной женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовой период, а также диспансерному наблюдению ребенка в течение первого года жизни (далее — Правила). Правила устанавливают алгоритм финансового обеспечения расходов на оплату учреждениям государственной и муниципальной систем здравоохранения, медицинским организациям, участвующим в реализации территориальных программ государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи, а также иным организациям, в которых в установленном законодательством Российской Федерации порядке размещен государственный или муниципальный заказ на оказание соответствующих услуг.

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ УСЛУГ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ ЖЕНЩИНАМ И НОВОРОЖДЕННЫМ Средства для финансирования указанных расходов перечисляются Федеральным фон-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

дом обязательного медицинского страхования в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) ежемесячно, не позднее 5-го числа, на основании представляемых ФСС РФ заявок по установленной Минсоцздравразвития России типовой форме. Далее вышеуказанные средства ежемесячно распределяются между территориальными фондами социального страхования Российской Федерации на основании представленных ими заявок. Поступившие средства перечисляются территориальным органом ФСС РФ на основании заключенного договора по разработанной типовой форме такого договора на оплату услуг соответствующим медицинским организациям (включая работы и услуги), имеющим лицензии по следующим специальностям: — «акушерство и гинекология» — оплата услуг по медицинской помощи женщинам в период беременности; — «акушерство и гинекология», «педиатрия» и «неонатология» — оплата услуг по медицинской помощи женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовой период; — «педиатрия», «неврология», «детская хирургия», «лабораторная диагностика», «функциональная диагностика», «ультразвуковая диагностика», и др. — оплата услуг по диспансерному (профилактическому) наблюдению детей, поставленных в течение первого года жизни в возрасте до 3 месяцев на диспансерный учет. Срок действия договора определяется в части выполнения работ и оказания лицензированных услуг — не позже окончания срока действия лицензии, выданной медицинской организации на осуществление медицинской деятельности по вышеуказанным специальностям, а в части расчетов — до полного исполнения сторонами своих договорных обязательств.

РЕФОРМА Таблица Расходы на оплату услуг по медицинской помощи женщинам и детям в течение первого года жизни Наименование расходов Наименование услуги

На оплату труда врачейспециалистов и среднего медицинского персонала

Оказание амбулаторнополиклинической помощи женщинам в период беременности

35–45 %

Оказание стационарной помощи женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовой период

40–55 %

Диспансерное (профилактическое) наблюдение детей, поставленных на учет в течение первого года жизни

В соответствии с договорами, заключаемыми медицинскими организациями, осуществляющими диспансерное (профилактическое) наблюдение детей Согласно договорам, заключаемым медицинскими организациями, осуществляющими диспансерное (профилактическое) наблюдение детей

В свою очередь поступившие средства из территориального органа ФСС РФ направляются соответствующим медицинским организациям исходя из следующего расчета: — 3 тыс. руб. — за каждую женщину, получившую амбулаторно-поликлиническую помощь в период беременности; — 6 тыс. руб. — за каждую женщину и новорожденного, получивших медицинскую помощь в период родов и послеродовой период в условиях стационара; — 1 тыс. рублей — за каждого ребенка, поставленного на диспансерный учет, получившего соответствующие медицинские услуги в течение первых 6 месяцев со дня постановки на учет, и в течение вторых 6 месяцев диспансерного наблюдения.

ОПЛАТА УСЛУГ ПО МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ ЖЕНЩИНАМ И ДЕТЯМ В ТЕЧЕНИЕ ПЕРВОГО ГОДА ЖИЗНИ Оплата услуг по медицинской помощи женщинам и детям в течение первого года жизни осуществляется на основании выставленных медицинскими организациями счетов с приложением талонов родовых сертификатов и реестров этих талонов. Форма родового сертификата, порядок его выдачи, учета и хране-

Обеспечение медикаментами

Оснащение медицинским оборудованием и инвентарем

20–33 %

Самостоятельно, в пределах перечисленных ТО ФСС РФ средств

ния, а также детальный порядок расходования предоставленных медицинским организациям средств утверждается Минздравсоцразвития России. Для получения средств, выделяемых на оплату услуг, медицинские организации ежемесячно, до 10-го числа, представляют в территориальные органы (ТО) ФСС РФ счета на оплату услуг с приложением надлежащим образом оформленных талонов родовых сертификатов и реестров этих талонов. Территориальные органы ФСС РФ ежемесячно, до 20-го числа, производят оплату счетов, представленных медицинскими организациями, путем перечисления средств на их лицевые счета. Средства на оплату услуг, перечисленные территориальными органами ФСС РФ, расходуются медицинскими организациями, в которых оказаны услуги по установленным критериям (см. табл.). Медицинские организации ведут обособленный учет средств и контроль за их целевым использованием на оплату оказанных ими услуг, поступающих в соответствии с Правилами финансового обеспечения расходов организаций, предоставляющих услуги медицинской помощи женщинам в период беременности, родов и послеродовой период, а также новорожденным и детям в течение первого года жизни. № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

УДК 614.2

ИНФОРМАЦИОННЫЕ СРЕДСТВА ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕДИЦИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Мартыненко Владимир Федорович, канд. экон. наук, профессор, руководитель лаборатории НИИ общественного здоровья и управления здравоохранением ГОУ ВПО «ПМГМУ им. И. М. Сеченова» Полесский Владимир Александрович, канд. мед. наук, доцент, зам. директора НИИ общественного здоровья и управления здравоохранением ГОУ ВПО «ПМГМУ им. И. М. Сеченова» e-mail: lenmed@mail.ru Статья поступила 8 февраля 2011 г.

В статье рассматриваются определение понятия «клиническое управление (менеджмент)», первичная медицинская документация — информационная основа управленческого учета ЛПУ (менеджмент), медицинская услуга как основная единица в финансово-экономических расчетах стоимости оказываемой медицинской помощи, модели медицинских услуг, структура модели комплексной медицинской услуги, оплата медицинской помощи, планирование финансовой деятельности с помощью автоматизированной системы, моделей медицинских услуг. Ключевые слова: финансово-экономический анализ; производственная деятельность; информационные средства.

INFORMATION MEANS OF FINANCIAL-ECONOMIC ANALYSIS OF A MEDICAL COMPANY’S INDUSTRIAL ACTIVITY The article observes the definition of «clinic management» concept, source medical documentation – the information basis of management record-keeping of a medicalprophylactic institution, medical service as the basic unit of financial-economic computations of price of medical aid rendered, models of medical services, the model structure of complex medical service, medical aid payment, automated financial activity and medical service models planning. Key words: financial-economic analysis; industrial activity; information means.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОНЯТИЯ «КЛИНИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ (МЕНЕДЖМЕНТ)» Вместе с появлением в ЛПУ современной медицинской техники, новых медицинских и информационных технологий происходит существенное реформирование организации основного лечебно-диагностического процесса, который становится все более технологич-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

ным, унифицированным и эффективным с медицинской, социальной и экономической точек зрения. Поэтому закономерно, что в последние годы возникло новое направление повышения качества медицинской помощи — клиническое управление (менеджмент) как один из экономических методов управления в здравоохранении и клинико-экономического анализа лечебно-диагностического процесса.

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА Под клиническим управлением (менеджментом) подразумевается управление интеллектуальными, трудовыми, материальными, финансовыми ресурсами медицинской организации с целью обеспечения эффективности и качества лечебно-диагностического процесса, которое включает комплекс мероприятий, направленных на оптимальное клиническое управление профилактикой, диагностикой и лечением, структурой и объемами медицинских услуг с целью достижения высокого уровня качества медицинской помощи при минимизации затрат. Различают следующие структурные элементы системы клинического управления (менеджмента): формуляры, стандарты, клинические протоколы, клинический аудит, экспертиза качества медицинской помощи, оценка результатов. Предметом клинического управления (менеджмента) являются учет и медикоэкономический анализ деятельности конкретного лечащего врача, в том числе учет трудозатрат медицинского персонала с целью оценки его вклада в лечение конкретного пациента. Управленческий учет вообще основан на калькуляции трудозатрат, выраженной в единых нормах труда (это эталон затрат труда на единицу его результата с учетом нормативов трудовых и материальных затрат). Одной из разновидностей нормы труда являются условные единицы трудоемкости (УЕТ). Управленческий учет в здравоохранении, в частности, — информационная система, необходимая для обеспечения пользователей информацией о трудозатратах медицинского персонала и принятия решений, направленных на повышение качества медицинской помощи и ресурсосбережение.

ПЕРВИЧНАЯ МЕДИЦИНСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ — ИНФОРМАЦИОННАЯ ОСНОВА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЛПУ Весь информационный документооборот в системе управленческого учета организован в рамках рабочих процессов персонала медицинской организации. Медицинский, социальный и экономический результаты деятельности врача, медицинского персонала ЛПУ и медицинского учреждения в целом формируются и аккумулируются в первичных медицинских документах — медицинских картах стационарных и амбулаторных больных, в которых содержатся сведения, с помощью которых: — оценивается индивидуальное здоровье человека; — делается заключение об общественном здоровье населения при статистической обработке и обобщении персонифици-

рованных данных по территориям и регионам; — учитываются медицинские услуги ЛПУ; — ведется персонифицированный учет льготных категорий граждан, их здоровья и медикаментозного обеспечения; — осуществляется учет трудозатрат врача и медицинских работников; — учитываются затраты и оценивается эффективность использования ресурсов ЛПУ на выполнение лечебнодиагностического процесса. Отсюда следует, что первичная медицинская документация — информационная основа управленческого учета ЛПУ, клинического управления, управления здоровьем и здравоохранением. Данные о трудозатратах каждого медицинского работника собираются и обрабатываются на персональных компьютерах. При этом рабочие процессы в ЛПУ полностью документируются. Такая модель управления лечебнодиагностическим процессом на уровне врача ориентирована на повышение качества медицинской помощи и ресурсосбережение и дает возможность повысить материальную заинтересованность медицинского персонала в результатах своей работы. Использование единой информационной системы позволяет собирать всю информацию о пациенте в электронной истории болезни (амбулаторной карте). Так, информатизация Медсанчасти № 1 г. Москвы позволила включить в электронную карту 80–90 % общего объема информации, содержащейся в историях болезни, оформленных на бумажных носителях. Ввод практически всей информации производится пользователями в реальном масштабе времени в процессе непосредственного выполнения ими своих служебных обязанностей. Таким образом, данные о поступлении и выписке пациентов, данные о выполнении всех основных этапов лечебной деятельности (проведение осмотров, консультаций, назначение и выполнение анализов, исследований, операций и т. д.), данные о движении материальных ценностей и финансовых ресурсов становятся доступными сразу после их ввода. В результате работа стационара становится по-настоящему прозрачной, что дает его руководству принципиально новые возможности для оперативного контроля и управления основной деятельностью. Мы полагаем, что такая методическая основа организации оказания медицинских услуг и внедрение средств информатизации решают задачу учета трудозатрат каждого лечащего врача, реализующего определенные медицинские технологии диагностического и лечебного характера. № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

МЕДИЦИНСКАЯ УСЛУГА КАК ОСНОВНАЯ ЕДИНИЦА В ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ РАСЧЕТАХ СТОИМОСТИ ОКАЗЫВАЕМОЙ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ Медицинская услуга как основная единица в финансово-экономических расчетах стоимости оказываемой медицинской помощи — это элемент медицинской помощи, отражающий законченное действие и характеризующийся специфической технологией ее оказания (обследование, лечение, реанимация и т. д.), который может регламентироваться соответствующими стандартами или другими нормативными документами. Медицинская услуга принимается нами в качестве основной единицы учета стоимости медицинской деятельности. Так, в период пребывания больного в стационаре ему может проводиться лечение не одного, но и одновременно нескольких сопутствующих заболеваний. Раздельный учет позволяет включать в стоимость лечения эти услуги только один раз. По характеру и назначению медицинская услуга для выполняющей ее медицинской организации может быть основной и вспомогательной. Медицинская услуга называется основной, если ее результаты на отчетном этапе являются объективной конечной целью обращения пациента в медицинскую организацию. Стоимость основной медицинской услуги в счете на оплату должна быть выделена самостоятельной позицией. Медицинская услуга называется вспомогательной, если она не является конечной целью при оказании медицинской помощи пациенту, а обеспечивает выполнение основной услуги. Стоимость вспомогательной медицинской услуги в счете на оплату занимает или не занимает самостоятельную позицию в соответствии с выбранным способом оплаты. Вспомогательная медицинская услуга в зависимости от места оказания может быть собственной, внутренней и внешней. Собственная медицинская услуга — это вспомогательная медицинская услуга, оказанная в том же отделении, что и связанная с ней основная медицинская услуга. Внутренняя медицинская услуга — это вспомогательная медицинская услуга, оказанная не в том же отделении, где оказана основная услуга, а в другом отделении того же ЛПУ. Внешняя медицинская услуга — это вспомогательная медицинская услуга, оказанная не в том же отделении, где оказана основная услуга, а в другом ЛПУ. От вспомогательных медицинских услуг следует отличать деятельность хозяйствен-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

ного, технического и административно-управленческого характера, направленную на выполнение как основных, так и вспомогательных медицинских услуг. Медицинская услуга может быть простой, комплексной и составной. Простая медицинская услуга — это услуга, не включающая другие виды услуг (например, лабораторные и инструментальные методы исследования, манипуляции, процедуры, операции и т. д.). Комплексная медицинская услуга — это совокупность простых услуг и иных действий, составляющих часть или единое целое технологического процесса оказания медицинской помощи при определенной нозологической форме, при определенном синдроме или клинической ситуации (например, лечение в стационаре). Составная медицинская услуга — это услуга, представленная в расчетах и документах в виде перечня отдельных составляющих ее простых услуг и других элементов. Так, лечение больного в стационаре может состоять из отдельных медицинских (консервативное лечение, хирургическая операция, интенсивная терапия, различные виды диагностики и т. д.) и немедицинских услуг (питание, пребывание). При классификации и дифференциации медицинских услуг следует учитывать следующие существенные критерии: — социально-гигиеническую или медицинскую цель (профилактика, лечение, диагностика, консультация, реабилитация, экспертиза и т. д.); — режим оказания услуги (стационарно, амбулаторно, в дневном стационаре, на дому и т. д.); — основную специфику методики лечения (консервативная или хирургическая, интенсивная терапия и т. д.) либо диагностики (например, лабораторный, радиоизотопный или иммуноферментный анализ одного и того же биологического материала и т. д.); — другие особенности, существенно влияющие на технологию оказания медицинской услуги (экстренность, услуги детям и т. д.). Объединение различных медицинских услуг в клинико-статистические группы, группы стандартизированных диагнозов, диагностически родственные группы и другие может носить вспомогательный характер для удобства выполнения экономических расчетов. В зависимости от принятой системы оплаты стоимость медицинской услуги при одном и том же медицинском содержании измеряется в различных единицах, например при стацио-

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА нарном лечении какого-либо заболевания расчеты ведутся или за курс лечения в целом, или за каждый койко-день. Определение стоимости медицинских услуг и установление тарифов на них рекомендуется осуществлять раздельно для непосредственно медицинской помощи (обследование, лечение и т. д.) и для сопутствующих услуг (пребывание — «гостиничные услуги» — и питание). Стоимость последних представляется к оплате по фактическому количеству дней пребывания больного в стационаре, что вполне оправданно, ибо не стимулирует искусственнoе изменение сроков лечения, определяемых исключительно по клиническим соображениям. Следует учитывать и то, что лечение в определенный период может проводиться по поводу не только одного, но и нескольких заболеваний. Стоимость лечения каждого из них при таком подходе определяется проще и более достоверно, так как исключает повторный учет одних и тех же расходов. Кроме того, комфортность пребывания и рацион питания больного нередко различаются по уровню и стоимости даже при одном и том же методе лечения, и соответственно поразному отражаются в программе медицинского страхования (особенно добровольного). Одни и те же медицинские услуги могут иметь различный правовой и экономический характер в зависимости от источников финансирования (ОМС; добровольное медицинское страхование; средства бюджета; хозяйственные договоры с предприятиями; средства населения).

МОДЕЛИ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ Модели медицинских услуг определяют гарантированный объем диагностических и лечебных процедур, манипуляций, лекарственных средств, расходных материалов и изделий медицинского назначения, сроки лечения и требования к его результатам, а также нормируемую трудоемкость работы основных исполнителей. Они ориентированы на заболевание (конкретную нозологическую форму), технология оказания медицинской помощи при котором должна быть гарантирована пациенту вне зависимости от места ее получения для всех типов медицинских учреждений, организаций и предприятий различных форм собственности. Модель — это нормативный документ, регламентирующий объем, набор правил, норм и требований к медицинской услуге не ниже федерального медицинского стандарта, созданный под материальные и финансовые ресурсы конкретной территории и утвержденный

компетентным органом субъекта Российской Федерации (территории), позволяющий планировать объемы медицинской помощи в соответствии с ресурсами здравоохранения. Модели медицинских услуг создают сравнительную базу для ведения управленческого учета и финансово-экономического анализа. Благодаря детально разработанным алгоритмам действий врача при реализации медицинских технологий в конкретных клинических ситуациях они обеспечивают возможность сравнения полноты и адекватности этих действий. Иными словами, методология моделирования медицинских услуг позволяет проводить анализ трудозатрат каждого медицинского работника, учитываемых при расчетах себестоимости и цены медицинской помощи, и, следовательно, эффективно управлять клинической практикой. Модели медицинских услуг обеспечивают алгоритмизацию лечебнодиагностического процесса. Модель простой медицинской услуги — документ, определяющий объем (полноту, содержание) услуги, требования к оформлению ее результатов, подготовку пациента, нормируемую трудоемкость для основных исполнителей, перечень лекарственных средств, расходных материалов и изделий медицинского назначения, необходимых для выполнения услуги, применяемое основное технологическое оборудование и время его занятости. Модель комплексной медицинской услуги — документ, определяющий гарантированный объем диагностических и лечебных процедур, манипуляций, перечень лекарственных средств, расходных материалов и изделий медицинского назначения, сроки и требования к результату лечения каждой конкретной нозологии. Таким образом, модели простых медицинских услуг разрабатываются по видам исследований, модели комплексных медицинских услуг — по нозологиям в соответствии с перечнем медицинских специальностей, приведенным в «Методических рекомендациях по порядку формирования и экономического обоснования территориальных программ государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи». Для их составления используется Международная классификация болезней МКБ-10. Для нозологических форм указаны степень тяжести заболевания, наличие осложнений и название медицинской технологии, обеспечивающей лечение данного заболевания. Для оперативных вмешательств, выполняемых по экстренным показаниям, разрабатываются собственные модели медицинских услуг. № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

СТРУКТУРА МОДЕЛИ КОМПЛЕКСНОЙ МЕДИЦИНСКОЙ УСЛУГИ На рис. 1 приведена структура модели комплексной медицинской услуги (МКМУ). Существуют лечебно-диагностический, диагностический, лечебный, реабилитационный, профилактический, экстренный типы моделей. Информационный блок содержит описание заболеваний, имеющих отношение к данной медицинской технологии. Для обеспечения единообразия сведений, относящихся к медицинским услугам, разработана система классификации и кодирования медицинских услуг, оформленная в виде справочников и классификаторов моделей простых и комплексных медицинских услуг. В моделях приведены среднестатистические сроки стационарного лечения, обеспечивающие позитивные результаты при соблюдении медицинских технологий. Для оценки результатов законченного лечения используются обобщенные критерии. Основное требование к разработке моделей медицинских услуг — использование данных доказательной медицины. В этой связи все источники информации, задействованные при разработке новой модели (или адаптации существующей), отбираются в соответствии со степенью их доказательности.

Опора на федеральные стандарты, формируемые для каждой медицинской специальности, создает наиболее оптимальные режимы диагностики и терапии. Со временем это приведет к замене множества различных территориальных принципов и методов оказания помощи больным на единые наиболее современные, научно обоснованные и клинически выверенные технологии обследования и лечения пациентов. Определяя гарантированный уровень обеспечения оказания медицинской помощи (необходимый набор медицинской техники и оборудования, обеспечивающий постановку диагноза пациенту, а также лекарственных, инструментальных и иных средств его лечения), модели комплексной медицинской услуги являются своеобразным стандартом безопасности, несоблюдение которого может нанести вред пациенту. Модель медицинских услуг легко преобразовывается в медико-экономическую модель, отражающую финансовые затраты на ее реализацию в конкретной медицинской организации. Программа автоматизированного расчета стоимости медицинских услуг позволяет определять себестоимость и цену медицинской технологии (простой или комплексной медицинской услуги). Банк моделей медицинских услуг (до 7500 моделей простых и 4000 — комплексных медиДиагнозы по МКБ-10

Код услуги

Общие сведения о МКМУ Наименование услуги Код. Специальность. Признак применения (для взрослых или детей) Тип модели Степень тяжести (легкая, средняя, тяжелая, крайне тяжелая) Признак финансирования Место оказания помощи Нормативная (средняя) длительность лечения (койко-дней, дней) Отклонение от длительности лечения Коэффициент интенсивности лечения Информационный блок Определение. Обоснование. Диагнозы по МКБ-10 Требования к результатам лечения Критерии и процент их достижения Объем обследования Объем лечения Схема лечения Материальное обеспечение Лекарственные средства Расходные материалы и изделия медицинского назначения Возможные осложнения Преемственность последующих этапов Сведения о разработчике и рецензенте Рис. 1. Структура модели комплексной медицинской услуги

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА цинских услуг) создан, например, в Краснодарском МИАЦ и служит информационной основой для формирования программы предоставления государственных гарантий на новых принципах и организации взаимоотношений между органами управления здравоохранением исполнительной власти территории, страховыми организациями и ЛПУ. Информационно-поисковая система банка моделей реализована на языке программирования С + + в среде Borland C + + Builder и функционирует под управлением операционной системы Windows 9х/NT/ 2000 как в локальном, так и в сетевом вариантах.

ОПЛАТА МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ Планирование объемов медицинской помощи должно проводиться на основе использования базы данных моделей медицинских услуг, что позволяет рассчитать объемы услуг в натуральном и стоимостном выражениях с определением необходимого лекарственного обеспечения и набора медицинской техники и оборудования. Оплата медицинской помощи, если при ее планировании применяются модели медицинских услуг, предполагает соблюдение следующих правил: — полный объем стоимости медицинской услуги, выполненной в рамках той или иной модели, оплачивается только в случаях: соответствия технологии оказания услуги определенной технологии; достижения требований к результатам лечения (критериев результативности), указанных в моделях; соблюдения нормативного срока пребывания в стационаре с учетом допустимых отклонений; — дорогостоящие простые медицинские услуги, а также услуги, оказанные сверх

объема, указанного в модели, приводятся в счете отдельной строкой; — формирование счета при лечении основного и сопутствующего заболеваний предполагает учет видов нозологий; — оплата законченных случаев лечения производится по моделям медицинских услуг с учетом непрерывно действующей сплошной и выборочной системы экспертизы технологии лечебно-диагностического процесса; — при невыполнении требований к результатам лечения, несоблюдении сроков лечения и прочих нормативов, указанных в моделях, оплата медицинской помощи производится по фактическим расходам.

НАПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА РАБОТЫ ЛПУ Финансово-экономический анализ работы ЛПУ осуществляется в следующих направлениях (рис. 2): анализ производственной мощности; анализ выполнения плана производственных показателей в динамике; анализ выполнения финансового плана доходов и расходов (в том числе анализ источников финансирования пролеченных больных; анализ себестоимости оказания медицинской помощи; анализ эффективности использования ресурсов). Сбор и обработка аналитической информации о медицинских услугах, о доходах медицинской организации и затратах на каждого пациента и по организации в целом проводятся с использованием компьютерных технологий и специализированных программных комплек-

Рис. 2. Основные направления комплексного финансово-экономического анализа работы ЛПУ № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА сов, обеспечивающих возможность полицевого учета полного объема медицинской помощи и ее финансового обеспечения из всех имеющихся источников. Анализ использования производственной мощности, единицей измерения которой для стационара, например, является больничная койка, выполняется с целью контроля эффективности работы коечного фонда ЛПУ, определения необходимого числа коек для обеспечения плановых объемов госпитализации. Высокий уровень квалификации медицинского персонала, внедрение новых высокотехнологичных методов лечения и диагностики позволяет уменьшать среднюю длительность лечения (пребывания больного в стационаре), увеличивать оборот койки, количество пролеченных больных. При анализе эффективности использования ресурсов в обязательном порядке исследуют проблемы состояния и подготовки трудовых ресурсов медицинской организации. Руководство ЛПУ особое внимание должно уделять повышению уровня квалификации медицинского персонала (интеллектуальные ресурсы учреждения). Результаты анализа выполнения финансового плана доходов рассматриваются по источникам финансирования, а расходов — по статьям затрат. Автоматизированная система финансовоэкономических расчетов медицинской организации предполагает наличие шести источников финансирования медицинских услуг: — средства системы ОМС; — средства системы добровольного медицинского страхования; — средства, полученные в результате заключения прямых хозяйственных договоров с юридическими лицами; — средства, полученные в результате договоров с органами управления здравоохранением; — средства граждан (платные медицинские услуги); — средства благотворительных фондов и поступления от спонсоров. В выходных формах системы отражаются фактические данные о выполнении медицинских услуг за отчетный период в натуральном и стоимостном выражении с систематизацией по источникам финансирования, заказчикам и исполнителям. Формируются финансовые итоговые документы по медицинской организации (персональные, сводные счета, счета-фактуры), проводятся расчеты внутри учреждения и внешние расчеты за выполненные медицинские услуги, обеспечивается учет нагрузки на

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

исполнителей медицинских услуг в натуральном и стоимостном выражении, проводится первичный анализ статистических данных по обращаемости, заболеваемости и другим производственным показателям. Основным источником финансирования ЛПУ являются средства ОМС, выделяемые страховыми медицинскими компаниями в соответствии с заключенными договорами на оказание медицинских услуг застрахованному населению по тарифам ОМС. Финансирование производится в соответствии с Положением о порядке оплаты медицинских услуг в системе ОМС в пределах согласованных финансовых объемов (план заказа) по принятым к оплате счетам. В то же время ЛПУ необходимо активно проводить работу по поиску дополнительных источников покрытия бюджетного дефицита. Дополнительными источниками финансирования могут быть: — средства от предпринимательской деятельности — поступления за услуги, оказанные сверх нормативов бесплатной медицинской помощи, за выполненные работы по инновационным проектам, по договорам с предприятиями и организациями города, за дополнительные услуги, не входящие в территориальную программу ОМС, и услуги, оказанные по личной инициативе граждан; — добровольные взносы и пожертвования предприятий и благотворительных фондов; — целевые программы, не предусмотренные ОМС, финансируемые из городского и областного бюджетов. При существующей системе финансирования медицинских организаций важен не только анализ фактических и кассовых доходов по источникам поступления, но и размер потенциально возможных доходов и соответственно размер упущенной выгоды, которая представляет собой количество не принятых к оплате счетов по ОМС по причине превышения плана заказа. Это иное понятие, чем издержки упущенных возможностей, выражающиеся в оценке управленческих решений отказа от одних медицинских услуг (программ) в пользу других видов медицинской помощи и требующие внедрения программно-целевого планирования в практику управления медицинскими организациями. В настоящее время учет затрат в большинстве медицинских организаций ведется в целом по организации по статьям экономической классификации расходов без их группировки по местам возникновения затрат и центрам ответственности. При перегруппировке

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА и распределении расходов по количеству госпитализированных больных или количеству дней, проведенных в стационаре, происходит их усреднение. Такая методика управления расходами приводит к неполному отражению различий в величине затрат на оказание услуг разным потребителям. В результате экономисты учреждений не могут предоставить главным врачам информацию, необходимую для оперативного управления ресурсами организации, а те в свою очередь — обеспечивать финансовую устойчивость медицинской организации. При внедрении системы управленческого учета в лечебном учреждении фиксируются все его расходы: на каждое профильное подразделение, на каждого пролеченного пациента, на заказные услуги в параклинических отделениях, на вспомогательные службы. Трудовые затраты диагностических и иных подобных подразделений (УЗИ, лаборатория, ЭКГ, ФГДС, рентген и т. д.) на основные клинические отделения (хирургия, терапия, урология, неврология и т. д.) определяются автоматически по производственным показателям их работы. Проводится мониторинг состояния фактических и кассовых расходов по статьям экономической классификации и источникам финансирования. Основная доля расходов учреждения в общей структуре расходов приходится на оплату труда. Итогом работы по анализу фонда оплаты труда является определение величины заработной платы, приходящейся на единицу услуг. Одной из самых затратных статей расходов медицинского учреждения также является закупка медикаментов и расходных материалов. С помощью автоматизированной информационной системы в аптеке медицинского учреждения аккумулируются сведения о наличии, приходе и расходе медикаментов и расходных материалов внутри медицинской организации. Качество оказываемой в ЛПУ медицинской помощи в значительной степени зависит от эффективности применения медицинского оборудования и инструментов, поэтому анализ использования основных средств — необходимый элемент финансово-экономического анализа работы учреждения. Рост коэффициента обновления основных фондов во многом определяет развитие новейших методов и технологий лечения и диагностики в лечебном учреждении. Доля хозяйственных расходов в общей структуре расходов учреждения, особенно такой их составляющей, как оплата коммунальных услуг, стала в последние годы поис-

тине «камнем преткновения». Действительно, постоянное повышение тарифов на коммунальные услуги в условиях несвоевременного финансирования медицинских организаций приводит к образованию просроченной кредиторской задолженности. Фактические доходы, полученные от предпринимательской деятельности, целевые поступления и другие дополнительно поступающие финансовые средства руководство медицинской организации вынуждено направлять на покрытие убытков от работы отдельных подразделений. При внедрении автоматизированной системы управления ЛПУ каждому стационарному больному, например, по результатам лечения выдается документ (сводный счет), в котором отражены все расходы на госпитализацию и справочно приведена сумма средств, выделенных системой ОМС на его стационарное лечение. Таким образом, использование организационно-экономических методов управления в условиях недостаточного финансирования, внедрение системы финансово-экономических расчетов на основе современных информационных технологий в целях анализа и планирования работы ЛПУ обеспечивает возможность: — в условиях недофинансирования привлекать доходы за счет оказания медицинской помощи на договорной и платной основе; — осуществлять выделение средств на приобретение необходимого оборудования, медикаментов, оплачивать хотя бы частично коммунальные услуги и капитальный ремонт и др., то есть рационально перераспределять затраты медицинской организации; — вводить внутри ЛПУ межотделенческие взаиморасчеты за выполненные медицинские услуги между клиническими и параклиническими отделениями. Активная работа по организации эффективной системы комплексного финансовоэкономического анализа производственной деятельности лечебного учреждения, постоянный поиск дополнительных источников финансирования являются залогом финансовой стабилизации его работы.

ПЛАНИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ С ПОМОЩЬЮ АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ, МОДЕЛЕЙ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ Планирование финансовой деятельности — неотъемлемая составная часть процесса управления медицинской организацией. Пре№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА дусмотренные планом затраты должны быть обоснованы с позиции их эффективности. Необходимо разрабатывать прогноз финансовых результатов безубыточной деятельности медицинской организации (план доходов и расходов). Становится очевидной и необходимость формализации набора медицинских услуг, которые гарантируются государством всем своим гражданам. Такая формализация достигается введением вышеописанных моделей медицинских услуг, позволяющих определять стоимость медицинской помощи при различных заболеваниях, проводить финансовое моделирование, формировать ресурсное обеспечение, организовывать систему расчетов и взаиморасчетов, увязывать заработную плату каждого сотрудника с выполненной им работой. Поэтому наиболее перспективным в условиях ограниченных финансовых ресурсов является метод планирования медицинской помощи с использованием моделей медицинских услуг, позволяющий реально определять ее объемы, рассчитать стоимость программы государственных гарантий и размеры оплаты расходов на пациента. Система автоматизированного расчета стоимости медицинских услуг ЛПУ позволяет определять себестоимость и цену медицинской технологии (простой или комплексной медицинской услуги), а не койко-дня или посещения. При расчете себестоимости и цен имеется возможность учета всех или части каких-либо статей экономической классификации расходов. Подключение блока медико-финансового моделирования способствует оптимизации структуры и объема медицинской помощи, их соответствия конкретным финансовым ресурсам, выделяемым учреждению. Анализ полученной информации с помощью автоматизированной системы, моделей медицинских услуг позволяет более качественно и своевременно планировать доходы медицинского учреждения на основе производственных показателей работы его служб и подразделений, получать детальную информацию для управленческого учета и принимать обоснованные управленческие решения при планировании и распределении расходов лечебного учреждения.

КОНТРОЛЛИНГ ПРОИЗВОДСТВЕННОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕДИЦИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В настоящее время появилась, активно развивается и освещается в средствах научной и прикладной профессиональной литературы концепция контроллинга производственно-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

хозяйственной деятельности предприятий и организаций, включая организации медицинского профиля. Настоящая концепция и технология является прямым продолжением и развитием идеологии системы управленческого учета медицинской организации, описанной выше, однако с большим акцентом на анализ процессов финансирования и финансовой устойчивости. В отличие от управленческого учета контроллинг производственной деятельности опирается в основном на проспективные (плановые) прогнозные оценки для выработки стратегических целей и задач организации в противовес ретроспективным данным управленческого учета, необходимым в большей степени для ее оперативного управления. К причинам, вызвавшим появление такого подхода, следует отнести внедрение в медицинских организациях экономических методов управления, отработку подходов к введению принципов оплаты труда медицинских работников с ориентацией на конечный результат, реализацию в Российской Федерации мероприятий в рамках национальных проектов, в том числе приоритетного национального проекта «Здоровье». Идеология системы контроллинга производственной деятельности отвечает условиям возрастающей самостоятельности медицинских организаций в решении стоящих перед ними хозяйственных задач, является действенным инструментом поддержки реализации инновационных проектов и программ. Методически она базируется на методах экономико-математического моделирования и прогнозирования. Организационно служба контроллинга должна найти место в структуре медицинских организаций в сочетании с плановоэкономическим отделом, бухгалтерией, службой маркетинга для коммерческих медицинских организаций. Естественно, служба контроллинга, так же как и система управленческого учета, заинтересована в определении показателей медицинской, социальной и экономической эффективности деятельности организации, поскольку уровень этих показателей и анализ факторов, их формирующих, позволяют этим технологиям «врастать» в систему оперативного и перспективного (стратегического) управления медицинской организацией. При внедрении системы контроллинга производственной деятельности медицинской организации необходимо учитывать влияние факторов «внешней среды», к которым относятся установочные и нормативные требования вышестоящих органов управления здра-

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА воохранением, в первую очередь отраслевого министерства и других исполнительных органов государственной власти в субъектах Российской Федерации. Концепция контроллинга полностью корреспондируется с идеологией двух наиболее распространенных в мире концепций «всеобщего управления качеством» и «непрерывного улучшения качества», выдвигающих требования непременного участия всего персонала организации в процессах модернизации ее деятельности.

БИБЛИОГРАФИЯ 1.

Вялков А. И., Райзберг Б. А., Шиленко Ю. В. Управление и экономика здравоохранения: Учебное пособие для вузов / под ред. А. И. Вялкова. — М.: ГЭОТАР-Медиа, 2002. Калиниченко В. И. Управление медицинской помощью с использованием интегрированных систем. — Краснодар, 2001. — 375 с.

Кудрявцев Ю. Н., Яковлев Е. П. Организационные и экономические технологии клинического управления / под ред. В. З. Кучеренко. — М.: Современная экономика и право, 2003. — 185 с. Мартыненко В. Ф. Управленческий учет как информационная поддержка производственной деятельности лечебнопрофилактического учреждения // ГлавВрач. — 2006. — № 12. — С. 40–45. Мартыненко В. Ф. Информационная база управленческого учета в лечебном учреждении // Труды Росс. научно-практ. конф. с междунар. участием «Развитие информационных технологий и проблемы управления здоровьем и здравоохранением». — Ижевск, 2006. — С. 12–16. Яковлев Е. И., Гребенников В. И., Винокуров Б. Л. Организационные технологии управления медицинской системой здравоохранения. — М.: Медицина, 1999. — 254 с.

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.01.2011 № 03-11-06/2/06 ...Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Кодекса). В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса указанные расходы учитываются в фактически уплаченном налогоплательщиком размере после их фактической оплаты. На основании п. 3 ст. 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Таким образом, Кодексом установлены условия, при выполнении которых суммы указанных страховых взносов уменьшают сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Вместе с тем сообщаем, что с 1 января 2010 г. в бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляются налоговые доходы от налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по нормативу 100 процентов (п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ)...

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

УДК 331.23

ПОДХОДЫ К РАЗРАБОТКЕ НОВОЙ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА УСЛУГ В СФЕРЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ Елманова Татьяна Васильевна, докторант, доцент ФУВ МОНИКИ им. М.Ф. Владимирского Горбарец Сергей Семенович, зам. начальника управления заработной платы и доходов населения НИИ труда и социального страхования e-mail: lenmed@mail.ru Статья поступила 7 февраля 2011 г.

При отраслевой системе оплаты труда на основе диапазонов окладов по квалификационным уровням профессиональных квалификационных групп расширяются возможности руководителя медицинского учреждения стимулировать работников к качественному труду и поощрять за хорошо сделанную работу, используя средства фонда оплаты труда. Ключевые слова: оплата труда, социальная защита, пенсионное обеспечение, качество медицинской помощи, охрана труда, общие вопросы кадровой работы.

APPROACHES TO ELABORATION OF A NEW SYSTEM OF LABOUR REMUNERATION AINED IN SERVICE QUALITY IMPROVEMENT OF THE PUBLIC HEALTH SECTOR Under the conditions of sectoral system of labour remuneration on the basis of proficiency level based salary ranges of skill categories possibilities for the head of a medical institution of employees’ stimulation to high-quality work and encouragement for well-done job involving labour remuneration funds become wider. Key words: labour remuneration; social protection; pension provision; medical aid quality; labour protection; general issues of manpower activity.

ПЕРЕХОД НА СИСТЕМУ ОПЛАТЫ ТРУДА НА ОСНОВЕ ДИАПАЗОНОВ ОКЛАДОВ ПО КВАЛИФИКАЦИОННЫМ УРОВНЯМ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ КВАЛИФИКАЦИОННЫХ ГРУПП Система оплаты труда работников учреждения — совокупность норм, содержащихся в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах, принятых в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации,

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

устанавливающими условия и размеры оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), ставок заработной платы, повышающих коэффициентов, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Отраслевая система оплаты труда в здравоохранении предусматривает отказ от Единой тарифной сетки (ЕТС) и переход к системе оплаты труда на основе диапазонов окладов по квалификационным уровням профессиональных квалификационных групп (ПКГ) медицинских и фармацевтических работников. Жесткая регламентация

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА окладов (ставок) в централизованной системе оплаты труда на основе ЕТС не позволяет руководителям учреждений здравоохранения оперативно реагировать на ситуацию на рынке труда. В системе оплаты труда на основе диапазонов окладов по квалификационным уровням ПКГ предложена разумная децентрализация в установлении окладов (ставок). При этом расширены полномочия руководителей учреждений и обеспечена дифференциация в оплате труда работников с учетом требований к профессиональной подготовке и сложности выполняемой работы. Критерии отнесения профессий рабочих и должностей служащих к ПКГ утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 06.08.2007 № 525 «О профессиональных квалификационных группах и утверждении критериев отнесения профессий рабочих и должностей служащих к профессиональным квалификационным группам». Установлено, что каждая ПКГ может быть структурирована по квалификационным уровням в зависимости от сложности выполняемых работ и уровня необходимой квалификационной подготовки. В соответствии с данными критериями приказом Минздравсоцразвития России от 06.08.07 № 526 «Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей медицинских и фармацевтических работников» в отрасли установлены четыре профессиональные квалификационные группы должностей медицинских и фармацевтических работников. Средний медицинский персонал отнесен ко второй ПКГ и включает пять квалификационных уровней. Главные медицинские сестры, являясь по своему статусу заместителями руководителей учреждений, в ПКГ не входят, и размер их окладов «привязан» к размерам должностных окладов руководителей учреждений. Работника, имеющего высшее медицинское образование по специальности «Сестринское дело», можно отнести как ко второй ПКГ «Средний медицинский и фармацевтический персонал», так и к третьей ПКГ «Врачи и провизоры», что определяется конкретной должностью, так как в ПКГ включены только должности. Если данный работник принят на должность медицинской сестры, то он относится ко второй ПКГ; если же он занимает, например, должность врача-статистика — то к третьей ПКГ. Наименования должностей служащих и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в Едином тарифноквалификационном справочнике работ и

профессий рабочих и Едином квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и служащих, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативноправовому регулированию в сфере труда.

СОСТАВ ОТРАСЛЕВОЙ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА Отраслевая система оплаты труда включает оклады (ставки), а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы устанавливаются руководителем учреждения на основе требований, предъявляемых к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности, а также с учетом сложности и объема выполняемой работы, но не ниже базовых окладов (ставок) по ПКГ, утверждаемых Правительством РФ. Если работник желает получить более высокий размер гарантированного заработка, ему придется выполнять более сложную работу.

ДИАПАЗОНЫ ОКЛАДОВ ПО КВАЛИФИКАЦИОННЫМ УРОВНЯМ К окладам (ставкам) работников устанавливают повышающие коэффициенты на срок до одного года в зависимости от должности, профессии, сложности и объема выполняемой работы, а также других оснований. Применение повышающего коэффициента не образует новый оклад (ставку). Размер оклада (ставки) работника с учетом применения повышающих коэффициентов должен находиться в пределах диапазона окладов квалификационного уровня ПКГ, к которому отнесена профессия рабочего или должность служащего, занимаемая работником. Диапазоны окладов по квалификационным уровням ПКГ формируют на уровне учреждения с учетом мнения выборного профсоюзного органа. Нижнюю границу диапазона окладов квалификационного уровня, к которому отнесены должности служащих, требующие наименьшей квалификации, устанавливают на уровне базового оклада соответствующей ПКГ. По мере повышения квалификационных уровней увеличивается нижняя граница диапазона окладов не менее чем в 1,1 раза по отношению к базовому окладу (применяются минимальные повышающие коэффициенты — соответственно 1,1; 1,2; 1,3; 1,4). Верхние границы диапазонов окладов квалификационных уровней рекомен№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА Таблица Квалификационные уровни

Должности служащих, отнесенные к квалификационным уровням

I. Профессиональная квалификационная группа «Медицинский и фармацевтический персонал первого уровня» 1-й квалификационный уровень

Санитарка; санитарка (мойщица); младшая медицинская сестра по уходу за больными; сестра-хозяйка; фасовщица

II. Профессиональная квалификационная группа «Средний медицинский и фармацевтический персонал»

1-й квалификационный уровень

Гигиенист стоматологический; инструктор-дезинфектор; инструктор по гигиеническому воспитанию; инструктор по лечебной физкультуре; медицинский статистик; инструктор по трудовой терапии; медицинская сестра стерилизационной; продавец оптики; младший фармацевт; медицинский дезинфектор; медицинский регистратор

2-й квалификационный уровень

Помощник врача по гигиене детей и подростков (врача по гигиене питания, врача по гигиене труда, врача по гигиеническому воспитанию, врача по коммунальной гигиене, врача по общей гигиене, врача-паразитолога, врача по радиационной гигиене, врача-эпидемиолога); помощник энтомолога; лаборант; медицинская сестра диетическая; рентгенолаборант

3-й квалификационный уровень

Медицинская сестра; медицинская сестра палатная (постовая); медицинская сестра патронажная; медицинская сестра приемного отделения (приемного покоя); медицинская сестра по физиотерапии; медицинская сестра по массажу; медицинская сестра по приему вызовов и передаче их выездным бригадам; зубной техник; фельдшер по приему вызовов и передаче их выездным бригадам; медицинская сестра участковая; медицинский лабораторный техник; фармацевт; медицинский оптикоптометрист

4-й квалификационный уровень

Акушерка; фельдшер; операционная медицинская сестра; медицинская сестра-анестезист; зубной врач; медицинский технолог; медицинская сестра процедурной; медицинская сестра перевязочной; медицинская сестра врача общей практики; фельдшерлаборант

5-й квалификационный уровень

Старший фармацевт; старшая медицинская сестра (акушерка, фельдшер, операционная медицинская сестра, зубной техник); заведующая молочной кухней; заведующий производством учреждений (отделов, отделений, лабораторий) зубопротезирования; заведующий аптекой лечебно-профилактического учреждения; заведующий фельдшерско-акушерским пунктом — фельдшер (акушерка, медицинская сестра); заведующий здравпунктом — фельдшер (медицинская сестра); заведующий медпунктом — фельдшер (медицинская сестра)

III. Профессиональная квалификационная группа «Врачи и провизоры»

1-й квалификационный уровень

Врач-интерн; врач-стажер; провизор-интерн; провизор-стажер

2-й квалификационный уровень

Врачи-специалисты (кроме врачей-специалистов, отнесенных к 3-му и 4-му квалификационным уровням); провизор-технолог; провизор-аналитик

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА Продолжение табл.

3-й квалификационный уровень

Врачи-специалисты стационарных подразделений лечебнопрофилактических учреждений, станций (отделений) скорой медицинской помощи и учреждений социально-медицинской экспертизы; врачи-терапевты участковые; врачи-педиатры участковые; врачи общей практики/семейные врачи (кроме врачейспециалистов, отнесенных к 4-му квалификационному уровню)

4-й квалификационный уровень

Врачи-специалисты хирургического профиля, оперирующие в стационарах лечебно-профилактических учреждений; старший врач; старший провизор

IV. Профессиональная квалификационная группа «Руководители структурных подразделений учреждений с высшим медицинским и фармацевтическим образованием (врач-специалист, провизор)»

1-й квалификационный уровень

Заведующий структурным подразделением, кроме заведующих отделениями хирургического профиля стационаров (отделом, отделением, лабораторией, кабинетом, отрядом и др.); начальник структурного подразделения (отдела, отделения, лаборатории, кабинета, отряда и др.)

2-й квалификационный уровень

Заведующий отделением хирургического профиля стационаров

Квалификационные уровни

Оклад (ставка) по ПКГ, руб.

Оклады (ставки) по должностям, входящим в ПКГ «Средний медицинский и фармацевтический персонал», и диапазоны окладов по квалификационным уровням Диапазон окладов по ПКГ с учетом применения повышающих коэффициентов

Диапазон повышающих коэффициентов

максимальный

минимальный

максимальный

1-й квалификационный уровень

Базовый оклад по ПКГ х 1,0

Базовый оклад по ПКГ х 2,5

1,0

2,5

2-й квалификационный уровень

Базовый оклад по ПКГ х 1,1

Базовый оклад по ПКГ х 2,5

1,1

2,5

Базовый оклад по ПКГ х 1,2

Базовый оклад по ПКГ х 2,5

1,2

2,5

Базовый оклад по ПКГ х 1,3

Базовый оклад по ПКГ х 2,5

1,3

2,5

Базовый оклад по ПКГ х 1,4

Базовый оклад по ПКГ х 2,5

1,4

2,5

3-й квалификационный уровень 4-й квалификационный уровень 5-й квалификационный уровень

Базовый оклад по ПКГ

минимальный

довано устанавливать в размере 2,5 базового оклада соответствующей ПКГ.

УСТАНОВЛЕНИЕ ПОВЫШАЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ И НАДБАВОК В учреждении рекомендовано устанавливать следующие виды повышающих коэффициентов:

— повышающий коэффициент по занимаемой должности; — повышающий коэффициент за работу в структурном подразделении; — персональный повышающий коэффициент (устанавливают для отдельных работников с учетом их квалификации, сложности и важности выполняемой работы, а также других факторов). № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА Повышающий коэффициент по занимаемой должности рекомендуется устанавливать в размере, обеспечивающем размер оклада (ставки) работника, с учетом его применения на уровне нижней границы диапазона окладов квалификационного уровня ПКГ, к которому отнесена его должность. Для работников, занимающих одинаковые должности в учреждении, рекомендуется предусматривать повышающие коэффициенты по занимаемой должности в равных размерах. Применение разных размеров повышающих коэффициентов для работников, занимающих одинаковые должности, возможно только с учетом выполнения нормы Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) о равной оплате за труд равной ценности. Например, медицинская сестра операционная имеет высшую квалификационную категорию, большой опыт работы (стаж), участвует в проведении более сложных операций, чем другие медсестры, имеющие первую и вторую квалификационные категории либо не имеющие квалификационной категории. В этом случае медсестре потенциально может быть установлен более высокий повышающий коэффициент по занимаемой должности, чем для других работников, занимающих аналогичные должности (в приказе или распоряжении по учреждению применение более высокого повышающего коэффициента должно быть обусловлено выполнением более сложной работы), однако более целесообразно для этой цели применять дополнительный персональный повышающий коэффициент, обусловленный спецификой работы. Повышающий коэффициент за работу в структурном подразделении рекомендуют устанавливать с учетом специфики работы в соответствующем структурном подразделении (кроме вредности и других особенностей, за которые предусмотрены компенсационные выплаты) как для всего персонала подразделения, так и для отдельных категорий работников. Например, в учреждении несколько отделений, в которые поступают пациенты с одинаковыми заболеваниями. Руководитель учреждения принимает решение о комплектовании одного из них наиболее квалифицированными врачами и медсестрами и направлении в это отделение наиболее тяжелобольных пациентов с соответствующими заболеваниями. Соответственно, работникам, занятым в этом отделении, может быть установлен дополнительный повышающий коэффициент. Минимальный рекомендуемый размер повышающего коэффициента за работу в структурном подразделении — 1,1. Персональный

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

повышающий коэффициент рекомендуют устанавливать отдельным работникам, привлекаемым для выполнения сложных работ, требующих высокой квалификации. Выплаты компенсационного характера — выплаты, обеспечивающие оплату труда в повышенном размере работникам учреждений, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, на работах в местностях с особыми климатическими условиями и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению. Выплаты компенсационного характера установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также законодательными и нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Конкретный перечень должностей работников, оклады (ставки) которых повышаются в связи с наличием в их работе опасных для здоровья и особо тяжелых условий труда (в соответствии с перечнем Минздравсоцразвития России), утверждает руководитель учреждения по согласованию с выборным профсоюзным органом. Работникам, занимающим должности участковой медицинской сестры участкового врача-терапевта или участкового врачапедиатра, медицинской сестры врача общей практики, устанавливают надбавку стимулирующего характера за выполнение дополнительного объема работы в пределах установленной продолжительности рабочего времени в размере 5 тыс. руб. Надбавка стимулирующего характера за выполнение дополнительного объема работы в пределах установленной продолжительности рабочего времени предусматривается при условии заключения с работником дополнительного соглашения к трудовому договору. Срок, на который устанавливают надбавку, определяется дополнительным соглашением к трудовому договору. Учреждение вправе выбирать вид стимулирующих выплат по критериям качества, наименование должности, по которой установлены критерии качества, а также размер надбавки в зависимости от выполнения критериев качества. Таким образом, при отраслевой системе оплаты труда на основе диапазонов окладов по квалификационным уровням ПКГ расширяются возможности руководителя медицинского учреждения стимулировать работников к качественному труду и поощрять за хорошо

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА сделанную работу, используя средства фонда оплаты труда. В соответствии со ст. 144 Трудового кодекса Российской Федерации системы оплаты труда (в том числе тарифные системы оплаты труда) работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются в федеральных государственных учреждениях — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации; в государственных учреждениях субъектов Российской Федерации — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации; в муниципальных учреждениях — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Таким образом, система оплаты труда конкретного учреждения устанавливается на уровне самого учреждения. Отраслевая система оплаты труда на основе диапазонов окладов по ква-

лификационным уровням ПКГ в целом позволяет дифференцированно оценивать труд каждого работника.

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Авксентьева М. А., Бальчевский В. В., Воробьев П. А., Вялков А. И., Герасимов В. Б., Горбунова И. Б., Горбунов С. Н., Горохова С. Г., Илюхина Е. В., Катлинский А. В., Лукъянцева Д. В., Миняйлик Г. М., Новолодский В. М., Сура М. В., Фисенко В. П. Основы стандартизации в здравоохранении. Учебное пособие / Под ред. Вялкова А. И., Воробьева П. А. — М.: Ньюдиамед, 2002. — 216 с. 2. Белоусов Ю. Б., Вялков А. И., Белоусов Д. Ю. Клинический проектный менеджмент: Учебное пособие / Под ред. А. И. Вялкова, Ю. Б. Белоусова. — М.: ГЭОТАР-МЕД, 2003. — 448 с. 3. Быкова Ж. Е., Потемкин Е. В. Анализ влияния экономических стимулов на деятельность медицинских учреждений // Экономика здравоохранения. — 2001. — № 7–8. 4. Воробьев П. А., Авксентьева М. В., Юрьев А. С., Сура М. В. Клиникоэкономический анализ. — М.: Ньюдиамед, 2004. — 404 с.

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.02.2011 № 03-11-11/22 ...Пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым. Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением кулера, статьей 346.16 Кодекса не предусмотрены и, соответственно, такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения...

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

ОБЪЕКТЫ УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ Л. П. Курочкина, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук Н. Д. Смирнова, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НОВОГО ПЛАНА СЧЕТОВ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н утверждены План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению (зарегистрированы в Минюсте России 02.02.2011 за № 19669). В качестве объектов бухгалтерского учета бюджетных учреждений выступают: — активы; — обязательства; — результаты финансовой деятельности учреждения; — хозяйственные операции; — санкционирование расходов. Активы учреждения подразделяются на нефинансовые и финансовые. В состав нефинансовых активов включены основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, амортизация, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы, нефинансовые активы в пути, затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг. Финансовые активы включают следующие объекты учета: денежные средства учреждения, финансовые вложения, расчеты по доходам, расчеты по выданным авансам, расчеты по кредитам и займам (ссудам), расчеты с подотчетными лицами, расчеты по ущербу имуществу, прочие расчеты с дебиторами, вложения в финансовые активы. Обязательства и результаты финансовой деятельности учреждения формируют пассивы учреждения. В составе обязательств выделены следующие объекты учета: расчеты с кредиторами по долговым обязательствам, расчеты по принятым обязательствам, расчеты по платежам в бюджеты, прочие расчеты с кредиторами. Хозяйственные операции являются объектом бухгалтерского учета в случае, если они изменяют активы, обязательства, результат финансовой деятельности. При этом изменение осуществляется с учетом правил и способов организации и ведения бухгалтерского учета,

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

в том числе признания, оценки, группировки объектов учета исходя из экономического содержания хозяйственных операций, установленных Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Минфином России от 01.12.2010 № 157н (далее — Приказ № 157н), и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Санкционирование расходов — это суммы, утвержденные сметой доходов и расходов, сметные назначения, показатели принятых учреждениями обязательств на финансовый год (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным). Читателям журнала следует обратить внимание на то, что Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях не дает полной характеристики объектов учета. Она только отражает особенности применения Единого плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, утвержденного Приказом № 157н. В основном Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях раскрывает вопросы корреспонденции счетов и документального оформления хозяйственных операций. В то же время характеристика объектов учета приведена в Инструкции, утвержденной Приказом № 157н. Все объекты бухгалтерского учета отражаются на счетах Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Принятие новых положений бухгалтерского учета требует определения соответствия между планами счетов бюджетного учета и бухгалтерского учета бюджетных учреждений. В связи с этим Минфином России разработана Таблица соответствия счетов Плана счетов бюджетного учета, утвержденного приказом Минфина России от

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ 30.12.2008 № 148н, Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению», доведенная до организаций письмом Минфина России от 29.12.2010г. № 02-06-07/5397.

НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ Состав нефинансовых активов в целом соответствует составу активов, отраженному в Плане счетов, утвержденном приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н. Исключение составляет новый с точки зрения обособленности объект учета «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», для которого предусмотрен счет 010900000. Этот счет имеет 12 аналитических счетов, классифицированных по кодам в 24–26-м разрядах счета, которые формируются в соответствии с КОСГУ (211–213, 221–226, 271–272, 290). Ранее эти затраты учитывались как «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» на счете 010604000. Появились новые аналитические счета по реализации товаров: счет 010508000 «Товары» и 010509000 «Наценка на товары». Отсутствуют обособленные объекты учета: «Драгоценности и ювелирные изделия», «Нематериальные активы в пути», «Готовая продукция». Характеристика объектов учета представлена в табл. 1. Отражение объектов учета на счетах бухгалтерского учета по новым правилам стало более детализированно. По ряду счетов появились новые аналитические счета, позволяющие классифицировать объекты учета по дополнительным признакам. Эти аналитические счета отражаются в 22-м разряде счета. Предусмотрены следующие аналитические счета в 22-м разряде счета: 1. Коды 1, 2, 3, 4: — по основным средствам (счет 0 101 00 000): 1 — недвижимое имущество учреждения, 2 — особо ценное движимое имущество учреждения, 3 — иное движимое имущество учреждения, 4 — предметы лизинга. Для производственного и хозяйственного инвентаря, машин и оборудования, библиотечного фонда не предусмотрено использование кода «1»; — по нематериальным активам (счет 0 102 00 000): 2 — особо ценное движимое имущество учреждения, 3 — иное движимое имущество учреждения, 4 — предметы лизинга. Использование кода «1» не предусмотрено; — по непроизведенным активам (счет 0103 00 000) используется только код 1 — недвижимое имущество учреждения; — по амортизации (счет 0 104 00 000): 1 — недвижимое имущество учрежде-

ния, 2 — особо ценное движимое имущество учреждения, 3 — иное движимое имущество учреждения, 4 — предметы лизинга. Не предусмотрено применение кода «1» по амортизации машин и оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, нематериальных активов; — по материальным запасам (счет 0 105 00 000): 2 — особо ценное движимое имущества учреждения, 3 — иное движимое имущества учреждения, 4 — предметы лизинга. Использование кода «1» не предусмотрено. По ряду объектов (медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, горючесмазочные материалы, мягкий инвентарь) используются коды «2 и 3», по строительным материалам и прочим материальным запасам — «2, 3, 4», по материальным запасам в части ценностей, предназначенных для реализации (товары, наценка на товары) — только код «3»; — по вложениям в нефинансовые активы (счет 0 106 00 000): 1 — недвижимое имущество учреждения, 2 — особо ценное движимое имущество учреждения, 3 — иное движимое имущество учреждения, 4 — предметы лизинга. При этом по вложениям в нематериальные активы и материальные запасы предусмотрены только коды «2, 3, 4», по вложениям в непроизведенные активы — «1»; — по нефинансовым активам в пути (0 107 00 000): 1 — недвижимое имущество учреждения, 2 — особо ценное движимое имущество учреждения, 3 — иное движимое имущество учреждения, 4 — предметы лизинга. По вложениям в основные средства используются все коды, по вложениям в материальные запасы — коды «2, 3, 4». Не предусмотрены нефинансовые активы в пути по нематериальным и непроизведенным активам. 2. Коды 6, 7, 8, 9: — по затратам на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг (счет 0 109 00 000): 6 — себестоимость готовой продукции, работ, услуг, 7 — накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг, 8 — общехозяйственные расходы, 9 — издержки обращения. Распределение кодов в разряде 22 бухгалтерского счета представлены в табл. 2. Коды в 23-м разряде определяются, как и ранее, в соответствии с классификацией объектов по их видам. Все счета бухгалтерского учета для отражения объектов нефинансовых активов и их соответствие прежней и новой инструкции, установленное письмом Минфина России, представлено в табл. 3. № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

010100000

010200000

Нематериальные активы

Счет

Основные средства

Объект учета

Характеристика объекта Признаки: — материальные объекты имущества, независимо от их стоимости; — срок полезного использования более 12 месяцев, объекты библиотечного фонда (за исключением периодических изданий) независимо от срока их полезного использования; — предназначены для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций), либо для управленческих нужд учреждения; — находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданы в аренду, получены в лизинг (сублизинг) Предназначены для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям: — объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем; — отсутствие у объекта материально-вещественной формы; — возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества; — объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; — не предполагается последующая перепродажа данного актива; — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива; — наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив;

Примечание

Таблица 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

Не относятся: — научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным (муниципальным) контрактом) результатов; — незаконченные и не оформленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; — материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее — средства индивидуализации)

Не относятся: — предметы, служащие менее двенадцати месяцев, независимо от их стоимости; — материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров

Характеристика объектов учета нефинансовых активов

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

010400000

010500000

Материальные запасы

010300000

Непроизведенные активы

Амортизация

Счет

Объект учета

Признаки: — материальные ценности в виде сырья, материалов; — приобретены (созданы): а) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения; б) для изготовления иных нефинансовых активов;

— наличие в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. д.) или исключительного права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау) Признаки: — не являются продуктами производства; — права собственности должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, недра и прочие непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения); — используются в процессе деятельности учреждения Величина стоимости основных средств, нематериальных активов, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, перенесенная за период их использования на уменьшение финансового результата

Характеристика объекта

Относятся: — предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; — готовая продукция; — товары для продажи; — материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы:

Примечание

Продолжение табл.

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

Объект учета

Счет

42 Характеристика объекта

Примечание

в) для изготовления готовой продукции, произве- а) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия денной учреждением; лова); г) для продажи товаров б) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее); в) лесные дороги, подлежащие рекультивации; г) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п.; д) специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях; е) постельное белье и постельные принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.) и иной мягкий инвентарь; ж) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительномонтажных работ в составе накладных расходов; з) тара для хранения товарно-материальных ценностей; и) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости; к) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные; л) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

Продолжение табл.

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

Вложения в нефинансовые активы

Объект учета

010600000

Счет

Фактические затраты учреждения в объекты нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов): — при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении; — связанные с выполнением научноисследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов

Характеристика объекта м) готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарнотехнической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т. п.); н) оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ; о) инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов; п) драгоценные и другие металлы для протезирования; р) спецоборудование для научно-исследовательских и опытноконструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение; с) материальные ценности специального назначения

Примечание

Продолжение табл.

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

Счет

010700000

010900000

Объект учета

Нефинансовые активы в пути

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг

Включают: — себестоимость готовой продукции, работ, услуг; — накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг; — общехозяйственные расходы; — издержки обращения

Материальные объекты нефинансовых активов: — отгруженные поставщиками, но не поступившие к концу отчетного периода в учреждение, при осуществлении расчетов с поставщиками: а) на условиях государственного (муниципального) контракта (договора), предусматривающего переход права собственности по отгрузке вне зависимости от получения материальных ценностей учреждением; б) по аккредитиву; в) при передаче (получению) объектов по централизованному снабжению; — имеющие надлежаще оформленные документы поставщика (перевозчика) (отгрузочные накладные и т. п. со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), удостоверяющие отправку груза

Характеристика объекта

Примечание

Окончание табл.

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

Вложения в нефинансовые активы (в непроизведенные активы)

Вложения в нефинансовые активы (в нематериальные активы, материальные запасы)

010600000 Х

Вложения в нефинансовые активы (в основные средства)

Х Х

Материальные запасы (строительные материалы и прочие материальные запасы)

иное движимое имущество учреждения

Материальные запасы (товары, наценка на товары)

Материальные запасы (медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, горюче-смазочные материалы, мягкий инвентарь)

Х Х

010500000

010400000

Амортизация по нематериальным активам

Амортизация по основным средствам (машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд)

010300000

Непроизведенные активы

Амортизация по основным средствам (жилые и нежилые помещения, сооружения, транспортные средства, прочие основные средства)

010200000

Нематериальные активы Х

Основные средства (машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд)

010100000

особо ценное движимое имущество учреждения

недвижимое имущество учреждения

Характеристика кода

Основные средства (жилые и нежилые помещения, сооружения, транспортные средства, прочие основные средства)

Код в 22-м разряде бухгалтерского счета:

Порядок определения кода в 22-м разряде бухгалтерского счета

предметы лизинга

Таблица 2

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

Примечание. Х — наличие соответствующего кода в 22-м разряде бухгалтерского счета.

Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг 010900000

накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг

себестоимость готовой продукции, работ, услуг

Характеристика кода

Код в 22-ом разряде бухгалтерского счета:

010700000

Нефинансовые активы в пути (материальные запасы)

Нефинансовые активы в пути (основные средства)

Код в 22-м разряде бухгалтерского счета

общехозяйственные расходы

издержки обращения

Продолжение табл.

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

Производственный и хозяйственный инвентарь Библиотечный фонд

0 0 101 05 000

0 0 101 06 000

0 0 101 07 000

0 0 101 08 000

0 0 101 09 000

Транспортные средства

Производственный и хозяйственный инвентарь

Библиотечный фонд

Драгоценности и ювелирные изделия

Прочие основные средства

Драгоценности и ювелирные изделия Прочие основные средства

Транспортные средства

Машины и оборудование

0 0 101 04 000

Сооружения

Нежилые помещения

Машины и оборудование

0 0 101 02 000

Нежилые помещения

Жилые помещения

0 0 101 03 000

0 0 101 01 000

Жилые помещения

Основные средства

Наименование счета

Сооружения

0 0 101 00 000

Основные средства

Номер счета

0 0 101 18 000

0 0 101 15 000

0 0 101 13 000

0 0 101 12 000

0 0 101 11 000

Основные средства — недвижимое имущество учреждения

0 0 101 28 000

0 0 101 40 000

Номер счета

Таблица 3

0 0 101 37 000

0 0 101 36 000

0 0 101 35 000

0 0 101 34 000

0 0 101 33 000

0 0 101 32 000

0 0 101 31 000

0 0 101 38 000

0 0 101 48 000

0 0 101 47 000

0 0 101 46 000

0 0 101 45 000

0 0 101 44 000

0 0 101 43 000

0 0 101 42 000

0 0 101 41 000

Основные средства — иное Основные среддвижимое иму- ства — предметы лизинга щество учреждения

0 0 101 30 000

отсутствует

0 0 101 27 000

0 0 101 26 000

0 0 101 25 000

0 0 101 24 000

0 0 101 23 000

0 0 101 22 000

0 0 101 21 000

Основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения

0 0 101 20 000

0 0 101 10 000

Номер счета

0 0 101 00 000

Номер счета

приказы Минфина России от 01.12.2010 № 157н, от 16.12.2010 №174н

приказ Минфина России №148н от 30.12.2008 г.

Наименование счета

План счетов 2011 года

План счетов 2010 года

Отражение объектов учета нефинансовых активов на счетах бухгалтерского учета

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

0 0 102 01 000

0 0 103 00 000

0 0 103 01 000

0 0 103 02 000

0 0 103 03 000

0 0 104 00 000

Нематериальные активы

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

Непроизведенные активы

Земля

Ресурсы недр

Прочие непроизведенные активы

Амортизация

0 0 103 13 000

Прочие непроизведенные активы

Амортизация недвижимого имущества учреждения

0 0 104 10 000

0 0 103 12 000

0 0 103 11 000

Непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения

0 0 103 10 000

Номер счета

Ресурсы недр

Земля

Непроизведенные активы

Нематериальные активы

0 0 102 00 000

Наименование счета

Номер счета

Нематериальные активы

Наименование счета

0 0 104 30 000 Амортизация иного движимого имущества учреждения

0 0 104 20 000 Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения

0 0 104 00 000

0 0 103 00 000

Нематериальные Нематериальные активы — особо активы — иное ценное движидвижимое имумое имущество щество учрежучреждения дения

0 0 102 30 000

Номер счета

0 0 102 00 000 0 0 102 20 000

Номер счета

Амортизация предметов лизинга

0 0 104 40 000

Нематериальные активы — предметы лизинга

0 0 102 40 000

Номер счета

приказы Минфина России от 01.12.2010 № 157н, от 16.12.2010 №174н

приказ Минфина России №148н от 30.12.2008 г.

Продолжение табл.

План счетов 2011 года

План счетов 2010 года

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

0 0 104 05 000

Амортизация транспортных средств

основных

Амортизация нематериальных активов

прочих

0 0 104 09 000

0 0 104 08 000

0 0 104 04 000

Амортизация машин и оборудования

Амортизация средств

0 0 104 03 000

Амортизация сооружений

0 0 104 07 000

0 0 104 02 000

Амортизация нежилых помещений

Амортизация библиотечного фонда

0 0 104 01 000

Амортизация жилых помещений

0 0 104 06 000

Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря

Номер счета 4

Номер счета

0 0 104 27 000

Амортизация библиотечного фонда

Амортизация нематериальных активов

0 0 104 29 000

0 0 104 28 000

0 0 104 26 000

Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря

Амортизация прочих 0 0 104 18 000 основных средств

0 0 104 25 000

0 0 104 23 000

Амортизация транспорт0 0 104 15 000 ных средств

0 0 104 13 000

0 0 104 22 000

0 0 104 24 000

сооруже-

Амортизация ний

0 0 104 12 000

0 0 104 21 000

Номер счета

Амортизация машин и оборудования

нежилых

Амортизация помещений

Амортизация жилых по0 0 104 11 000 мещений

Наименование счета

0 0 104 39 000

0 0 104 38 000

0 0 104 37 000

0 0 104 36 000

0 0 104 35 000

0 0 104 34 000

0 0 104 33 000

0 0 104 32 000

0 0 104 31 000

Номер счета

0 0 104 49 000

0 0 104 48 000

0 0 104 47 000

0 0 104 46 000

0 0 104 45 000

0 0 104 44 000

0 0 104 43 000

0 0 104 42 000

0 0 104 41 000

Номер счета

приказы Минфина России от 01.12.2010 № 157н, от 16.12.2010 №174н

приказ Минфина России №148н от 30.12.2008 г.

Наименование счета

План счетов 2011 года

План счетов 2010 года

Продолжение табл.

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

0 0 105 01 000

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

0 0 105 38 000

0 0 105 39 000

Товары

Наценка на товары

0 0 105 01 000, 0 0 105 02 000, 0 0 105 05 000, 0 0 105 06 000

Материальные запасы в части ценностей, предназначенных для реализации

0 0 105 36 000

0 0 105 35 000

0 0 105 34 000

0 0 105 26 000

Прочие материальные запасы

0 0 105 24 000

Прочие материальные запасы

0 0 105 05 000

Мягкий инвентарь

Строительные материалы

0 0 105 33 000

0 0 105 06 000

0 0 105 04 000

Строительные материалы

0 0 105 23 000

Горюче-смазочные материалы

0 0 105 25 000

0 0 105 03 000

Горюче-смазочные материалы

0 0 105 32 000

0 0 105 31 000

Материальные запасы — иное движимое имущество учреждения

Материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения 0 0 105 21 000

0 0 105 30 000

0 0 105 00 000

Номер счета

0 0 105 20 000

Номер счета

0 0 105 22 000

Номер счета

Продукты питания

Медикаменты и перевязочные средства

Материальные запасы

Наименование счета

Мягкий инвентарь

0 0 105 02 000

Продукты питания

перевязочные

Медикаменты средства

0 0 105 00 000

Материальные запасы

Номер счета

0 0 105 46 000

0 0 105 44 000

Материальные запасы — предметов лизинга

0 0 105 40 000

Номер счета

приказы Минфина России от 01.12.2010 № 157н, от 16.12.2010 №174н

приказ Минфина России №148н от 30.12.2008 г.

Наименование счета

План счетов 2011 года

План счетов 2010 года

Продолжение табл.

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

0 0 105 07 000

0 0 106 00 000

0 0 106 01 000

0 0 106 02 000

0 0 106 03 000

0 0 106 04 000

0 0 107 00 000

0 0 107 01 000

Вложения в нефинансовые активы

Капитальные вложения в основные средства

Капитальные вложения в нематериальные активы

Капитальные вложения в непроизведенные активы

Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг) в части вложений в материальные запасы

Нефинансовые активы в пути

Основные средства в пути

Готовая продукция

Номер счета

основные 0 0 106 11 000

Основные средства

0 0 107 11 000

Нефинансовые активы 0 0 107 10 000 в пути Недвижимое имущество учреждения в пути

Вложения в материальные запасы

Вложения в непроизве0 0 106 13 000 денные активы

Вложения в нематериальные активы

Вложения средства

0 0 106 10 000 Вложения в нефинанВложения в несовые активы движимое имущество учреждения

Готовая продукция

Наименование счета

0 0 105 37 000

0 0 106 40 000

Номер счета

0 0 106 34 000

0 0 106 32 000

0 0 106 31 000

0 0 107 31 000

0 0 107 41 000

Предметы лизинга в пути

Иное движимое имущество учреждения в пути Особо ценное движимое имущество учреждения в пути 0 0 107 21 000

0 0 107 40 000

0 0 107 30 000

0 0 107 20 000

0 0 106 44 000

0 0 106 42 000

0 0 106 41 000

Вложения в иное Вложения в движимое имупредметы лищество учреждезинга ния

0 0 106 30 000

0 0 107 00 000

0 0 106 24 000

0 0 106 22 000

0 0 106 21 000

Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения

0 0 106 20 000

Номер счета

0 0 106 00 000

0 0 105 27 000

Номер счета

приказы Минфина России от 01.12.2010 № 157н, от 16.12.2010 №174н

приказ Минфина России №148н от 30.12.2008 г.

Наименование счета

План счетов 2011 года

План счетов 2010 года

Продолжение табл.

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

0 0 107 02 000

0 0 107 03 000

Нематериальные активы в пути

Материальные запасы в пути

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

0 0 109 60 222

0 0 109 60 223

Затраты на транспортные услуги Затраты на коммунальные услуги

затраты на коммунальные услуги

0 0 109 60 221

затраты на транспортные услуги

затраты на услуги связи

0 0 109 60 213

0 0 109 60 212

Затраты на прочие выплаты

затраты на прочие выплаты Затраты на начисления на выплаты по оплате труда Затраты на услуги связи

0 0 109 60 211

затраты на начисления на выплаты по оплате труда

0 0 107 33 000

0 0 109 70 0001

Номер счета

0 0 109 80 0001

0 0 109 00 000

0 0 107 23 000

Номер счета

0 0 109 90 0001

0 0 107 43 000

Номер счета

0 0 109 70 2231

0 0 109 80 2231

0 0 109 80 2221

0 0 109 80 2211

0 0 109 70 2211 0 0 109 70 2221

0 0 109 80 2131

0 0 109 80 2121

0 0 109 80 2111

0 0 109 70 2131

0 0 109 70 2121

0 0 109 70 2111

0 0 109 90 2231

0 0 109 90 2221

0 0 109 90 2211

0 0 109 90 2131

0 0 109 90 2121

0 0 109 90 2111

Накладные расхоСебестоимость Общехозяйды производства Издержки обращеготовой продукственные расготовой продукния ции, работ, услуг ходы ции, работ, услуг

0 0 109 60 000

Номер счета

Затраты на заработную плату

Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг

Материальные запасы

Наименование счета

затраты на заработную плату

По видам затрат, формируемых себестоимость:

Изготовление материальных 0 0 106 04 000 запасов, готовой продукции (работ, услуг) в части себестоимости готовой продукции, работ, услуг, не завершенных производственным циклом

Номер счета

приказы Минфина России от 01.12.2010 № 157н, от 16.12.2010 №174н

приказ Минфина России №148н от 30.12.2008 г.

Наименование счета

План счетов 2011 года

План счетов 2010 года

Продолжение табл.

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

0 0 109 60 225

0 0 109 60 226

0 0 109 60 271

Затраты на работы, услуги по содержанию имущества Затраты на прочие работы, услуги Амортизация основных средств и нематериальных активов Расходование материальных запасов Прочие затраты

затраты на работы, услуги по содержанию имущества

затраты на прочие работы, услуги

амортизация основных средств и нематериальных активов

расходование материальных запасов

прочие затраты

0 0 109 80 2721 0 0 109 80 2901

0 0 109 70 2901

0 0 109 80 2711

0 0 109 80 2261

0 0 109 80 2251

0 0 109 80 2241

Номер счета

0 0 109 70 2721

0 0 109 70 2711

0 0 109 70 2261

0 0 109 70 2251

0 0 109 70 2241

Номер счета

0 0 109 90 2901

0 0 109 90 2721

0 0 109 90 2711

0 0 109 90 2261

0 0 109 90 2251

0 0 109 90 2241

Номер счета

Продолжение следует

1 Показатели по счетам на начало 2011 года (принятия решения о предоставлении субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания) нулевые.

0 0 109 60 290

0 0 109 60 272

0 0 109 60 224

Затраты на арендную плату за пользование имуществом

Номер счета

затраты на арендную плату за пользование имуществом

Наименование счета 4

Номер счета

приказы Минфина России от 01.12.2010 № 157н, от 16.12.2010 №174н

приказ Минфина России №148н от 30.12.2008 г.

Наименование счета

План счетов 2011 года

План счетов 2010 года

Окончание табл.

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ Н. Д. Смирнова, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук Л. П. Курочкина, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук

НОРМАТИВНАЯ ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ При организации бухгалтерского учета основных средств государственные (муниципальные) автономные учреждения здравоохранения должны руководствоваться: — Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»; — Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; — приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 157н); — приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 183н); — приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н. «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В соответствии с п. 22 Инструкции № 157н основные средства входят в состав нефинансовых активов автономных учреждений (рис. 1). В качестве основного средства к учету принимают активы, которые в соответствии со ст. 38 Инструкции № 157н выполняют следующие условия: 1) актив представляет собой материальный объект; 2) стоимость актива на момент принятия к учету не учитывается; 3) срок полезного использования актива превышает 12 месяцев. Но независимо от срока полезного использования к учету в качестве основных средств принимаются материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд (кроме периодических изданий, которые не являются основными средствами; 4) актив предназначен для неоднократного или постоянного использования; 5) актив получен на праве оперативного управления, в процессе деятельности учреждения, при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения;

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ Нефинансовые активы

Основные средства

Нематериальные активы

Непроизведенные активы

Материальные запасы

Прочие материальные ценности

Находящиеся в собственности автономных учреждений

Затраты на производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг

Рис. 1. Структура нефинансовых активов автономного учреждения

6) актив находится в эксплуатации, запасе, на консервации, сдан в аренду, получен в лизинг (сублизинг). В соответствии с Инструкцией № 157н в составе основных средств выделяют следующие группы: — недвижимое имущество; — движимое имущество (особо ценное и иное); — предметы лизинга. Каждая из групп подразделяется на виды основных средств: — жилые помещения; — нежилые помещения; — сооружения; — машины и оборудование; — транспортные средства; — производственный и хозяйственный инвентарь; — библиотечный фонд; — прочие основные средства. В состав основных средств также включаются: — законченные капитальные вложения арендатора (лизингополучателя) в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества; — капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения. В соответствии со ст. 39 Инструкции № 157н к основным средствам не относятся предметы, служащие менее двенадцати месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся в соответствии с положениями настоящей Инструкции к материальным запасам, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров. Если принимаемый к учету объект основных средств, находится в долевой собственности, то в соответствии со ст. 40 Инструкции № 157н он принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств соразмерно доле в праве в общей собственности.

Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Основным критерием, относящим актив к основным средствам, является срок полезного использования свыше 12 месяцев. В соответствии со ст. 44 Инструкции № 157н сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Механизм определения срока полезного использования представлен на рис. 2. При этом по объектам основных средств, включенным согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для вышеуказанных амортизационных групп; в десятую амортизационную группу — срок полезного использования рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

Рис. 2. Механизм определения срока полезного использования объектов основных средств государственных (муниципальных) автономных учреждений

хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета министров СССР от 22.10.1990 № 1072. На основании вышеуказанных нормативных документов основные средства автономных учреждений подразделяются на следующие амортизационные группы: — первая группа со сроком полезного использования 2 года; — вторая группа со сроком полезного использования 3 года; — третья группа со сроком полезного использования 5 лет; — четвертая группа со сроком полезного использования 7 лет; — пятая группа со сроком полезного использования 10 лет; — шестая группа со сроком полезного использования 15 лет;

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

— седьмая группа со сроком полезного использования 20 лет; — восьмая группа со сроком полезного использования 25 лет; — девятая группа со сроком полезного использования 30 лет; — десятая группа с индивидуальным для каждого объекта сроком полезного использования. Если срок полезного использования, в виду отсутствия информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя, определяет комиссия учреждения, то должны учитываться: — ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; — ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, есте-

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ ственных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; — нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта; — гарантийный срок использования объекта; — срок фактической эксплуатации и ранее начисленные суммы амортизации — для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций. Срок полезного использования объекта основных средств, являющегося предметом лизинга (сублизинга), определяется учреждением, принимающим объект в соответствии с условиями договора к учету в таком же порядке, если иное не предусмотрено договором лизинга (сублизинга). Если в автономное учреждение поступает объект основных средств, ранее бывший в эксплуатации, то в соответствии с представленным выше механизмом определяется дата окончания срока полезного использования с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта. Срок полезного использования может быть пересмотрен по решению комиссии по поступлению и выбытию активов в случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации. Единицей учета основных средств считается инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивносочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивносочлененного объекта нескольких частей — основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества (кроме объектов стоимостью до 3 тыс. руб. включительно и объектов библиотечного фонда) присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации. Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и

выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3 тыс. руб. включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества. Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Все инвентарные карточки должны быть зарегистрированы в описи инвентарных карточек по учету основных средств. Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий. Учет хозяйственных операций по выбытию и перемещению объектов основных средств автономных учреждений ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Учет операций по поступлению объектов основных средств ведется: — в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию; — в журнале по прочим операциям — по иным операциям поступления объектов основных средств. № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

СИСТЕМА ОСНОВНЫХ СЧЕТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ Для характеристики системы счетов, используемой для балансового учета основных средств воспользуемся 19–23-м номерами разрядов счетов, то есть разрядами, отражающими синтетический учет: объект учета, группу и вид (табл. 1). Как следует из табл. 1, особых изменений в Инструкцию № 157н по сравнению с ранее

действовавшей Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (далее — Инструкция № 148н) относительно системы счетов, применяемых для учета основных средств, не внесено. Основное отличие заключается в том, что в Инструкции № 157н дополнительно выделены четыре группы основных средств: «Недвижимое имущество», «Особо ценное движимое имущество», «Иное движимое имущество», «Предметы лизинга», которые отдельно кодируются в номере соответствующего счета.

Таблица 1 Система балансовых счетов, используемых для учета основных средств автономных учреждений Номер разряда

19 1 1

20 2 0

21 22 3 4 1 0

23 5 0 1 — Жилые помещения 2 — Нежилые помещения 3 — Сооружения 4 — Машины и оборудование (не применяется к счету 1011 «Недвижимое имущество») 5 — Транспортные средства 6 — Производственный и хозяйственный инвентарь (не применяется к счету 1011 «Недвижимое имущество») 7 — Библиотечный фонд (не применяется к счету 1011 «Недвижимое имущество») 8 — Прочие основные средства 0 1 — Амортизация жилых помещений 2 — Амортизация нежилых помещений 3 — Амортизация сооружений 4 — Амортизация машин и оборудования (не применяется к счету 1041 «Амортизация недвижимого имущества учреждения») 5 — Амортизация транспортных средств 6 — Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря (не применяется к счету 1041 «Амортизация недвижимого имущества учреждения») 7 — Амортизация библиотечного фонда (не применяется к счету 1041 «Амортизация недвижимого имущества учреждения») 8 — Амортизация прочих основных средств

Наименование счета 6 Основные средства Основные средства — недвижимое имущество Основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения Основные средства — иное движимое имущество учреждения Основные средства — предметы лизинга Амортизация Амортизация недвижимого имущества учреждения Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения Амортизация иного движимого имущества учреждения

Амортизация лизинга

предметов

Вложения в нефинансовые активы 1 — Вложения в основные средства — недви- Вложения в недвижимое жимое имущество учреждения имущество учреждения Вложения в особо цен1 — Вложения в основные средства — особо ное движимое имущество ценное движимое имущество учреждения учреждения

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ Окончание табл.

Номер разряда 23 5 1 — Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения 1 — Вложения в основные средства — предметы лизинга

Наименование счета

19 1

20 2

21 22 3 4

1 — Основные средства — иное движимое Иное движимое имущество имущество учреждения в пути учреждения в пути

1 — Основные средства — предметы лизинга Предметы лизинга в пути в пути

6 Вложения в иное движимое имущество учреждения Вложения в предметы лизинга Нефинансовые активы 0 в пути 1 — Основные средства — недвижимое иму- Недвижимое имущество щество учреждения в пути учреждения в пути Особо ценное движимое 1 — Основные средства — особо ценное двиимущество учреждения в жимое имущество учреждения в пути пути

Поэтому бухгалтеру автономного учреждения, переходящему с норм Инструкции № 148н на положения Инструкции № 157н, необходимо разделить сальдо на 1 января 2011 года по соответствующим счетам на четыре вышеуказанные группы. Бухгалтеру автономного учреждения, использовавшему в 2010 году в учете План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, при переводе информации с коммерческого учета на учет по Единому плану счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений бухгалтерского учета для органов государственной власти (Инструкция № 157н) придется намного сложнее. В этом процессе ему следует руководствоваться приложением 1 к письму Минфина России от 29.12.2010 № 02-06-07/5398 «Таблица соответствия планов счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, применяемых в 2010 году и 2011 году». Фрагмент таблицы соответствия счета 01 «коммерческого учета» со счетом 101 «бюджетного учета» представлен в табл. 2. Забалансовый учет основных средств автономных учреждений ведется с помощью простых счетов, которые имеют двухзначный код и не входят в систему двойной записи (табл. 3). При этом забалансовый учет ведется в случае нахождения в пользовании учреждения объ-

ектов, которые ему не принадлежат на правах собственности или оперативного управления, или стоимость которых с баланса уже списана, но контроль за их движением организация оставляет за собой.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ На бухгалтерский учет хозяйственных операций поступления основных средств оказывает влияние направление их поступления: — приобретение; — сооружение; — получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; — получение по договору дарения; — получение по договору лизинга (в соответствии с договором или у лизингодателя, или у лизингополучателя); — получение объектов государственного (муниципального) имущества в связи с закреплением имущественных прав (в том числе права оперативного управления (хозяйственного ведения); — выявление излишков при инвентаризации; — получение в безвозмездное или возмездное пользование. Направления поступления оказывают влияние как на оценку поступивших основных средств, так и на бухгалтерские записи. Поступившие в автономные учреждения основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости (табл. 4). № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ Таблица 2 Таблица соответствия планов счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, применяемых в 2010 году и 2011 году (фрагмент) План счетов 2010 года приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н НаимеНомер нование счета счета Основные 01 средства Основные 01 средства

План счетов 2011 года

приказы Минфина России от 06.12.2010 № 157н, от 23.12.2010 № 183н

Наименование счета Основные средства Основные средства

нежилых помещений сооружений машин и оборудования транспортных средств производственного и хозяйственного инвентаря библиотечного фонда прочих основных средств Доходные вложения в материальные ценности по видам имущества — предметов лизинга

Номер счета

0 0 101 00 000 0 0 101 10 000 0 0 101 20 000 0 0 101 30 000 Основные средства — недвижимое имущество учреждения

по видам основных средств, в части: жилых помещений

Номер счета

Основные Основные средства — средства — особо ценное иное движимое движимое имущество имущество учреждения учреждения

Жилые помеще0 0 101 11 000 0 0 101 21 000 0 0 101 31 000 ния

Нежилые помещения

0 0 101 12 000 0 0 101 22 000 0 0 101 32 000

Сооружения

0 0 101 13 000 0 0 101 23 000 0 0 101 33 000

Машины и оборудование

0 0 101 24 000 0 0 101 34 000

Транспортные средства

0 0 101 15 000 0 0 101 25 000 0 0 101 35 000

Производ. и хоз. инвентарь

0 0 101 26 000 0 0 101 36 000

Библиотечный фонд

0 0 101 27 000 0 0 101 37 000

Прочие основные средства

0 0 101 18 000 0 0 101 28 000 0 0 101 38 000

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

0010140000

Основные средства — предметы лизинга

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ Таблица 3 Система забалансовых счетов, используемых для учета основных средств автономных учреждений Наименование счета 1

Номер счета 2

Имущество, полученное в пользование

Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками Экспериментальные устройства Основные средства стоимостью до 3 тыс. руб. включительно в эксплуатации Периодические издания для пользования Имущество, переданное в доверительное управление Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду) Имущество, переданное в безвозмездное пользование

12 13 21 23 24 25 26

Таблица 4 Порядок определения первоначальной стоимости основных средств в зависимости от направления их поступления Направление поступления

Порядок оценки первоначальной стоимости

Приобретение, сооружение

Первоначальная стоимость определяется как сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации)* (ст. 23 Инструкции № 157н)

Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами

Первоначальная стоимость определяется по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору ** (ст. 24 Инструкции № 157н)

Получение по договору дарения

Получение по договору лизинга

Вид учета

Первоначальная стоимость определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, Баланпригодное для использования *** (ст. 25 Инструкции 157н) совый Первоначальная стоимость определяется как сумма учет расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение объекта основных средств до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов **** (ст. 26 Инструкции № 157н)

Получение объектов государственного (муниципального) имущества в связи с закреплением имущественных прав (в том числе права оперативного управления (хозяйственного ведения)

Первоначальная стоимость по балансовой (фактической) стоимости объектов учета у передающей стороны с одновременным принятием к учету суммы начисленной передающей стороной на объект основных средств амортизации

Выявлены излишки при инвентаризации

Первоначальная стоимость определяется по их текущей рыночной стоимости, установленной на дату принятия к бухгалтерскому учету № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ Окончание табл.

Направление поступления Получение в безвозмездное или возмездное пользование

Порядок оценки первоначальной стоимости

Вид учета

Первоначальная стоимость определяется по стоимости, указанной собственником (балансодержателем) имущества, а в случаях неуказания собственником (балансодержателем) стоимости — в условной оценке: один объект, один рубль

Забалансовый учет

*В сумму фактических вложений в приобретаемые или сооружаемые объекты основных средств включаются: — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); — суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ, осуществляемых в целях создания объекта основного средства по договору строительного подряда и иным договорам; — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства; — регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства; — таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные приобретением (с уступкой) имущественных прав правообладателя; — суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основного средства; — затраты по доставке объекта основного средства до места его использования; — суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основного средства: израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков); — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор. Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства. **Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, стоимость нефинансовых активов, полученных учреждением по указанным договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы. *** В соответствии с Инструкцией № 157н под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения — экспертным путем. При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов. ****Решение о принятии к учету имущества, являющегося предметом лизинга (сублизинга), на баланс лизингодателя или баланс лизингополучателя определяется по согласованию между сторонами договора лизинга (сублизинга). Законченные капитальные вложения арендатора (лизингополучателя) в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества, в том числе по договору лизинга (сублизинга), принимаются к учету в составе основных средств учреждения — арендатора (лизингополучателя) в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга, сублизинга). Объекты основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в денежной оценке в валюте Российской Федерации, исчисленной путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта учета к бухгалтерскому учету в качестве «Вложений в нефинансовые активы»).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

ТИПОВЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ И ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОФОРМЛЯЮЩИЕ ПРИОБРЕТЕНИЕ И ПРОЧЕЕ ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В АВТОНОМНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ Рассмотрим типовые бухгалтерские записи по приобретению объектов основных средств в результате приобретения (табл. 5). При принятии к бухгалтерскому учету лизингополучателем согласно условиям договора лизинга объекта основных средств, являющегося предметом лизинга, в бухгалтерском

учете отражаются аналогичные хозяйственные операции и корреспонденции счетов: — при получении первичных документов, подтверждающих затраты учреждения по приобретению объекта основных средств, делается бухгалтерская запись по дебету счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» и кредиту счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»; — при постановке объекта основных средств на баланс (после формирования на счете 010600000 «Вложения в

Таблица 5 Типовые бухгалтерские записи по учету хозяйственных операций по приобретению (созданию) основных средств автономным учреждением Содержание хозяйственной операции

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, отгруженных поставщиками, но не поступивших на отчетную дату

Дебет

Кредит

Первичный документ

010700000 «Нефинансовые активы в пути»

030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами», 020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации»

Накладная поставщика; требованиенакладная (ф. 0315006) со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), а при централизованном снабжении — извещением (ф. 0504805)

010600000 010700000 «Нефи«Вложения в нансовые активы в нефинансовые пути» активы» 020800000 «Расчеты с подотчетными 010600000 При приобретении (изготовле«Вложения в лицами», 030200000 нии, строительстве) объектов нефинансовые «Расчеты по приосновных средств нятым обязательактивы» ствам»

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств (в пути) при их получении

Счета-фактуры поставщика, авансовые отчеты, первичные документы по транспортным расходам и т. д.

Принятие к бухгалтерскому учету вновь выстроенных зданий, сооружений

010100000 «Основные средства»

010611000 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество учреждения»

Акт о приеме-передаче зданий (сооружений) (ф. 0306030)

Принятие к бухгалтерскому учету приобретенного движимого имущества, требующего государственной регистрации

010100000 «Основные средства»

010613000 «Вложения в основные средства — движимое имущество учреждения»

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)

010100000 «Основные средства»

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. 0306031) (не со010600000 «Вложеставляется на объекты ния в нефинансовые основных средств активы» стоимостью до 3 тыс. руб. включительно и на объекты библиотечного фонда)

Принятие к бухгалтерскому учету движимого имущества при их приобретении, создании, изготовлении, в том числе хозяйственным способом

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ Таблица 6 Типовые бухгалтерские записи по учету хозяйственных операций при получении основных средств автономным учреждением Содержание хозяйственной операции 1а) Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, за исключением объектов стоимостью до 3 тыс. руб. включительно, поступивших в рамках движения объектов между автономным учреждением и созданными им обособленными структурными подразделениями (филиалами) в связи с закреплением на праве оперативного управления

Дебет

Кредит

410100000 «Основные средства»

430404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»

430404310 «Внутриве1б) Одновременно отражается сум- домственма амортизации полученных объектов ные расчеты основных средств по приобретению основных средств» 2а) Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств при безвозмездном получении при закреплении 410100000 права оперативного управления в слу- «Основные чаях, предусмотренных законодатель- средства» ством Российской Федерации, в том числе при реорганизации 440110180 «Прочие до2б) Одновременно отражается сум- ходы», счета ма амортизации полученных объектов 421006000 основных средств «Расчеты с учредителями» Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств при безвозмезд- 210100000 ном получении от резидентов Российской «Основные Федерации и физических лиц — нерези- средства» дентов Российской Федерации Оприходование неучтенных объектов 010100000 основных средств, выявленных при ин- «Основные вентаризации средства» Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, поступивших 010100000 в порядке возмещения в натуральной «Основные форме ущерба, причиненного виновным средства» лицом Принятие к бухгалтерскому учету объ010100000 ектов основных средств в результате «Основные перевода готовой продукции в целях ее средства» использования для нужд учреждения Внутреннее перемещение объекта основных средств между материально ответственными лицами в учреждении

010100000 «Основные средства»

нефинансовые активы» первоначальной стоимости) делается корреспонденция дебета счета 010100000 «Основные средства» с кредитом счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы».

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

Первичный документ

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) 010400000 (ф. 0306001); акт о «Амортизация» приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) (не со440110180 «Проставляется на объекты чие доходы», основных средств счета 421006000 стоимостью до 3 тыс. «Расчеты с учреруб. включительно и дителями» на объекты библиотечного фонда); акт о приеме-передаче зданий (сооружений) (ф. 0306030); 010400000 «Амортизация» извещение (ф. 0504805)

240110180 «Прочие доходы» 040110180 «Прочие доходы» 040110172 «Доходы от операций с активами» 010500000 «Материальные запасы» (010527000, 010537000)

Требование-накладная (ф. 0315006)

Накладная на внутрен010100000 нее перемещение объ«Основные средектов основных средств ства» (ф. 0306032)

Типовые бухгалтерские записи при иных направлениях получения объектов основных средств представлены в табл. 6. (Продолжение следует)

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ С 1 ЯНВАРЯ 2011 ГОДА А. Л. Опальская, канд. экон. наук

Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее — Закон № 83-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2011 года, внесены поправки в правовое положение и деятельность бюджетных учреждений. Прежде всего все учреждения на основании ст. 6 Закона № 83-ФЗ подразделяются на следующие группы: — казенные; — бюджетные; — автономные. При этом определено, что все типы учреждений могут заниматься приносящей доход деятельностью, но при этом существуют различия. Казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность в соответствии со своими учредительными документами. Доходы, полученные от вышеуказанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации (ст. 13 Закона № 83-ФЗ). Бюджетное учреждение может [сверх установленного государственного (муниципального) задания] оказывать платные услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях (ст. 6 Закона № 82-ФЗ). Бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие вышеуказанным целям, при условии, что такая деятельность отражена в его учредительных документах. Автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь

постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения. Таким образом, все учреждения (казенные, бюджетные и автономные) могут заниматься приносящей доход деятельностью при наличии вышеуказанных видов деятельности в учредительных (правоустанавливающих) документах.

ПРАВИЛА, ПО КОТОРЫМ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ МОГУТ ЗАНИМАТЬСЯ В ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ С 1 января 2011 года до 1 июля 2012 года установлен переходный период (ст. 33 Закона № 83-ФЗ), в течение которого на 2011 год по приносящей доход деятельности установлены следующие правила: — для казенных и бюджетных учреждений предусмотрено, что приносящая доход деятельность производится на основании документа (генерального разрешения) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются источники образования и направления использования вышеуказанных средств; — по казенным учреждениям бюджетные ассигнования главным распорядителям бюджетных средств, в ведении которых находятся казенные учреждения, осуществляющие приносящую доходы деятельность, планируются с учетом расходов, произведенных вышеуказанными учреждениями в 2009 году в соответствии со сметой доходов и расходов от приносящей доходы деятельности; № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ — бюджетное учреждение, являющееся получателем бюджетных средств, или казенное учреждение осуществляют операции с вышеуказанными средствами в установленном Минфином России порядке в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доходы деятельности, подлежащей представлению в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевого счета. В 2011 году эти учреждения должны утвердить смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности (данная смета, как и разрешение, является основанием для открытия и ведения лицевого счета). Для отражения на соответствующих лицевых счетах бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств, и казенных учреждений операций со средствами, полученными от платных услуг и иной приносящей доход деятельности, применяются являющиеся едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группа «Доходы от приносящей доходы деятельности» и входящие в нее следующие подгруппы доходов бюджетов: а) доходы от собственности по приносящей доходы деятельности; б) рыночные продажи товаров и услуг; в) безвозмездные поступления от приносящей доходы деятельности; г) целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей. Что касается автономных учреждений, то таких ограничений (разрешение, смета доходов и расходов по приносящей доход деятельности и работа через лицевые счета) Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее — Закон № 174-ФЗ) не предусмотрено. Оговорена только, необходимость отражения данного вида деятельности в учредительных документах. Кроме того, п. 6 ст. 4 Закона № 174-ФЗ установлено, что автономное учреждение по своему усмотрению вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании однородных услуг условиях в порядке, установленном федеральными законами. В 2011 году учреждения должны руководствоваться приказом Минфина России от 01.09.2008 № 88н «О Порядке осуществления федеральными казенными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности» (далее — Приказ № 88н), который введен в действие с

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

1 января 2009 года и действует до 1 января 2012 года. Действие положений Приказа № 88н распространяются не только на казенные учреждения, но и на бюджетные учреждения, в отношении которых органами исполнительной власти — главными распорядителями средств не принято решение о предоставлении им субсидий из федерального бюджета в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации. В Приказе № 88н оговорен порядок оформления генеральных разрешений (разрешений) на осуществление приносящей доход деятельности главного распорядителя по типовым формам: — ф. 0531735 — разрешение на осуществление приносящей доход деятельности; — ф. 0531736 — дополнение к разрешению на осуществление приносящей доход деятельности. Дополнительно к разрешению, оформленному в соответствии с Приказом № 88н главным распорядителем (распорядителем), получатель средств представляет в орган Федерального казначейства по месту его обслуживания: — смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год, утвержденную в порядке, установленном главным распорядителем средств федерального бюджета, и определяющую объемы поступления средств от приносящей доход деятельности с указанием источников образования по кодам классификации доходов федерального бюджета и направлений использования этих средств по кодам классификации расходов федерального бюджета, содержащих код главы по бюджетной классификации и код классификации операций сектора государственного управления, а также изменений остатка средств на счетах (в разрезе кода главы по бюджетной классификации и кодам КОСГУ); — сведения о сметных назначениях, содержащихся в смете доходов и расходов (ф. 0531737). Смета доходов и расходов по приносящей доход деятельности в доходной части включает остаток средств на начало текущего финансового года, соответствующий выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств по операциям со средствами от приносящей доход деятельности, открытого в территори-

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ альном органе Федерального казначейства, и ожидаемые поступления денежных средств текущего финансового года согласно разрешению по кодам классификации доходов бюджетов, включая коды по видам доходов, подвидам доходов, классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации. Оплата налогов, не включаемых в состав расходов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость), указывается со знаком «минус» по соответствующим кодам классификации доходов бюджетов, отражающих объекты налогообложения. Читателям журнала следует также учитывать, что в соответствии с п. 1.1 Приказа № 88н в составе доходной части сметы показываются доходы не только от оказания платных услуг, но и в качестве безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования, от иной приносящей доход деятельности. При составлении расходной части сметы составляется финансово-экономическое обоснование расходов с расчетами по статьям и подстатьям расходов классификации операций сектора государственного управления, перечень договоров, контрактов, соглашений и прочих документов. В течение года в утвержденную смету могут вноситься изменения. Уточненная смета также подлежит утверждению главным распорядителем. С 1 января 2012 года бюджетными и автономными учреждениями вместо сметы будет составляться План финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с приказом Минфина России от 28.07.2010 № 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения» (далее — Приказ № 81н).

ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА СЧЕТАХ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА Отражение предпринимательской деятельности на счетах бюджетного учета с 1 января 2011 года отражается в соответствии с приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов

управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 157н). При этом должны применяться следующие принципы: 1) для отражения операций на счетах в рабочем плане счетов в 18-м разряде — код вида финансового обеспечения (деятельности) применяется следующий код вида финансового обеспечения (деятельности): 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); 2) для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат, должен применяться счет (2)20500 «Расчеты по доходам». Группировка расчетов может осуществляться в разрезе видов доходов учреждения по аналитическим группам синтетического счета объектов учета: — 30 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»; — 70 «Расчеты по доходам от операций с активами»; — 80 «Расчеты по прочим доходам». В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать в составе рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов по видам доходов (поступлений) — дополнительные аналитические коды номеров счетов бухгалтерского учета. Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в карточке учета средств и расчетов и (или) в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам; 3) при поступлении денежных средств в соответствии с Инструкцией № 157н операции группируются по счетам (2)20100 «Денежные средства учреждения» в разрезе: — 10 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»; — 20 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»; — 30 «Денежные средства в кассе учреждения». № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ Счет (2)20110 предназначен для учета операций с безналичными денежными средствами в валюте Российской Федерации, осуществляемых по счетам казенных учреждений, в случае проведения вышеуказанных операций не через органы Федерального казначейства (финансовый орган), а также операций по счетам бюджетных и автономных учреждений. Аналитический учет по счету ведется в разрезе каждого счета в карточке учета средств и расчетов и (или) в журнале операций с безналичными денежными средствами. Одновременно с отражением по счетам 20100 «Денежные средства учреждения» по поступлениям средств от приносящей доход деятельности применяется забалансовый счет 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения», который предназначен для учета поступлений денежных средств (возврата вышеуказанных поступлений) на банковские счета учреждения, на лицевой счет учреждения, получателя бюджетных средств, открытый ему органом федерального казначейства (финансовым органом) по учету средств, от приносящей доход деятельности. Для учета выплат денежных средств (восстановлений выплат) с банковских счетов учреждения, с лицевого счета учреждения, получателя бюджетных средств, открытого ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), по учету средств от приносящей доход деятельности применяется забалансовый счет 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения». Аналитический учет по счетам ведется в многографной карточке и (или) в карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения; 4) для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг применяется счет (2)10900 «Затраты по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг». Группировка затрат по счетам осуществляется по видам расходов в разрезе групп затрат: — прямые затраты, напрямую относимые на себестоимость готовой продукции, работ, услуг; — накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг; — общехозяйственные расходы; — издержки обращения. Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг подразделяются на прямые и накладные.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг относятся к прямым затратам. Прямые затраты относятся непосредственно на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги. Распределение накладных расходов производится одним из следующих способов: пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения. Конкретный способ распределения накладных расходов, выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) производятся учреждением самостоятельно (в учетной политике) или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке в разрезе видов производимой учреждением готовой продукции, выполняемых работ, услуг по видам (кодам, при их наличии) расходов. Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), операций принятия к учету готовой продукции, по отнесению сформированной себестоимости затрат, произведенных общехозяйственных расходов, издержек обращения на соответствующие счета финансового результата ведется в журнале по прочим операциям. Учет затрат учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, общехозяйственных расходов, издержек обращения осуществляется в соответствии с содержанием хозяйственной операции: в журнале операций по оплате труда, журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, журнале операций расчетов с подотчетными лицами, журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов, в журнале по прочим операциям; 5) для отражения результата финансовой деятельности учреждений предназначен счет (2)40100 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта», к которому открываются счета: — (2)40110 «Доходы текущего финансового года»; — (2)40120 «Расходы текущего финансового года».

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ Вышеприведенные счета предназначены для учета учреждением по методу начисления финансового результата текущей деятельности учреждения. Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы и расходы группируются по видам доходов (расходов) соответственно казенными учреждениями, бюджетными учреждениями — в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления; автономными учреждениями — в разрезе видов поступлений (выплат), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Формирование раздельного учета по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета, осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета, органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, актом учреждения, принимаемым при формировании учетной политики учреждения. Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции. Учет операций по счетам ведется в журналах по прочим операциям; 6) при завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов — счет (2) 40130; 7) оставлено и расширено понятие «санкционирование расходов». Счета санкционирования предназначены для ведения учета учреждениями сумм утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, а также принятых учреждениями обязательств (денежных обязательств). Для учета сумм утвержденных на соответствующий финансовый год сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам), а также сумм внесенных изменений в показатели сметных (плановых) назначений, утвержденных в установленном

порядке в течение текущего финансового года, предназначен счет (2) 50400 «Сметные (плановые) назначения». Аналитический учет сметных (плановых) назначений ведется в разрезе видов (кодов при их наличии) доходов (поступлений), расходов (выплат), в структуре, предусмотренной сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, утвержденной на соответствующий финансовый год. Учет операций с утвержденными сметными (плановыми) назначениями и принятыми учреждением обязательствами (денежными обязательствами) осуществляется в журнале по операциям санкционирования на основании первичных документов (учетных документов), установленных финансовым органом соответствующего бюджета (учреждением) с отражением корреспонденций по соответствующим счетам санкционирования расходов бюджета. Для учета учреждением показателей принятых обязательств (денежных обязательств) текущего (очередного) финансового года, первого и второго года планового периода и внесенных в текущем финансовом году изменений в показатели принятых обязательств (денежных обязательств) применяется счет (2) 50200 «Принятые обязательства». Учет принятых обязательств и (или) денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных финансовым органом. Аналитический учет принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) ведется в журнале учета принятых обязательств, в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансовохозяйственной деятельности) учреждения. На основе Единого плана счетов для ведения бухгалтерского учета применяются: — казенными учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание, — План счетов бюджетного учета и Инструкция по применению плана счетов бюджетного учета; — бюджетными учреждениями и автономными учреждениями — План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и соответствующие Инструкции по их применению. № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

ОБ ОФОРМЛЕНИИ БЛАНКА ЛИСТКА НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ Т. С. Орлова, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук

РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ЗАПОЛНЕНИЯ ЛИСТКА НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

ОБЩИЕ ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ ОБОРОТНОЙ СТОРОНЫ ЛИСТКА НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Приказом Минздравсоцразвития России от 21.12.2010 № 1147н внесены изменения в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС РФ), которая утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н. По-новому расчет надо сдать уже по отчетности за 2010 год. С 1 января 2011 года пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам рассчитываются исходя из среднего заработка застрахованного лица за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, вместо ранее применяемого годичного расчетного периода. В то же время бланк листка нетрудоспособности, форма которого утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 № 172, не предусматривает строки для внесения сведений о заработной плате за два календарных года. Кроме того, изменен порядок определения среднего дневного заработка, отменена норма об исчислении пособий из должностного оклада (тарифной ставки, денежного вознаграждения) при отсутствии у застрахованного лица в расчетном периоде заработка. В этой связи Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) письмом от 24.12.2010 № 02-03-10/05-14557 (далее — письмо ФСС РФ от 24.12.2010) разъяснил порядок заполнения оборотной стороны больничного листа до тех пор, пока не будет утверждена новая форма листка нетрудоспособности.

С учетом вышеизложенного таблицу «Сведения о заработной плате» раздела III оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности рекомендуется заполнять следующим образом, а именно: — в столбце «Расчетный период для исчисления пособия» отражать период учета заработка, указывая соответствующие календарные годы, например в одной строке указывать «2009 год», ниже — «2010 год»; — в столбце «Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде» во всех случаях указывать «730»; — в столбце «Сумма фактического заработка за расчетный период» указывать сумму заработка, иных выплат и вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — страховые взносы), за каждый календарный год, приведенный в столбце «Расчетный период для исчисления пособия». За период до 1 января 2010 года, а для лиц, работающих по трудовым договорам у страхователей, применяющих специальные налоговые режимы, — за период до 1 января 2011 года в данном столбце указывается сумма заработка, иных выплат и вознаграждений, на которые начисляются страховые взносы, за каждый календарный год, отраженный в столбце «Расчетный период для исчисления пособия». При этом сумма заработка, иных выплат и вознаграждений не должна превышать за каждый календарный год предельную величину базы для начис-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ ления страховых взносов в Фонд (за 2009 и 2010 годы предельная величина базы составляет 415 тыс. руб. за каждый год); — столбец «Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение)» не заполнять; в столбце «Средний дневной заработок» указывать средний дневной заработок застрахованного лица, исчисленный из суммарной величины фактического заработка за два календарных года столбца «Сумма фактического заработка за расчетный период», деленной на 730. В таблице «Причитается пособие» столбец «Размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия» не заполняется. В случае исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в порядке, установленном ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в редакции Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ, столбцы таблицы «Сведения о заработной плате» раздела III оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности заполняются в вышеуказанном порядке. При этом в таблице «Причитается пособие» столбец «Размер дневного пособия (в руб. и коп.)» не заполняется, в столбце «Размер дневного пособия, исчисленного из минимального размера оплаты труда (МРОТ) (в руб. и коп.)» указывается размер дневного пособия, исчисленный исходя из МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая (либо из суммы, определенной из МРОТ пропорционально продолжительности рабочего времени — в случае, если на день наступления страхового случая

застрахованное лицо работает на условиях неполного рабочего времени). Вышеуказанное заполнение оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности действующего образца осуществляется вплоть до утверждения, тиражирования и рассылки новой формы бланка листка нетрудоспособности.

ОТРАЖЕНИЕ СУММЫ ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ НА ОБОРОТНОЙ СТОРОНЕ ЛИСТКА НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную на основании ст. 224 НК РФ. Строка оборотной стороны листка нетрудоспособности «ИТОГО (сумма к выдаче)» содержит в скобках пояснение «сумма к выдаче», и на руки работник получает сумму пособия за вычетом НДФЛ. Кроме того, в платежной ведомости сумма к выдаче также указывается за вычетом сумм НДФЛ. С учетом вышеизложенного в обозначенной строке работодатель должен указать размер пособия по временной нетрудоспособности после его уменьшения на сумму НДФЛ.

Образец заполнения таблицы «Сведения о заработной плате» раздела III оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности» Сведения о заработной плате Расчетный период для исчисления пособия

Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде

с «__» ___ 2009 г.

Сумма фактического заработка за расчетный период

Средний дневной заработок

—

1047 руб. 95 коп.

350 000 руб. 730

по «__» ___ 2010 г.

Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение*)

415 000 руб.

*Заполняется при исчислении пособия исходя из тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения). № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ Образец заполнения таблицы «Причитается пособие» раздела III оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности при исчислении пособий из МРОТ Причитается пособие

За период

Число календарных дней, подлежащих оплате

Размер пособия Размер дневв процентах к за- ного пособия работной плате (в руб. и коп.)

Размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия

Размер дневного пособия, исчисленного из МРОТ (в руб. и коп.)*

—

113 руб. 88 коп.

с «15» 01 2011 г. 17

80 %

по «31» 01 2011 г.

—

*Примечание к показателям, указанным в столбце «Размер дневного пособия, исчисленного из МРОТ (в руб. и коп.)» 4330 руб. (МРОТ) х 24 : 730 х 80 % = 113 руб. 88 коп.

Что касается отражения размера пособия по временной нетрудоспособности в строках «За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации» и «За счет средств работодателя» оборотной стороны листка нетрудоспособности, то в вышеуказанных строках размер пособия, исчисленный в порядке, установленном нормами Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», должен быть отражен в полном объеме без вычета сумм НДФЛ. Одновременно с этим в письме ФСС РФ от 24.12.2010 сказано, что на оборотной стороне листка нетрудоспособности в строке «ИТОГО (сумма к выдаче)» следует указывать сумму пособия за вычетом НДФЛ. С 2011 года листки нетрудоспособности рассчитываются исходя из заработной платы за два года, а не за один. Но если работник два года в организации не проработал, то организация может рассчитать пособие только по своим данным или исходя из МРОТ. Если потом сотрудник принесет справку о зарплате с прежней работы, пособие потребуется пересчитать и исправить листок нетрудоспособности. Причем, если за последние два года у сотрудника организации было много мест работы, пособие должно пересчитываться после представления каждой новой справки.

ПРИЧИНЫ, ПО КОТОРЫМ ФСС РФ МОЖЕТ ОТКАЗАТЬ В ВОЗМЕЩЕНИИ ПОСОБИЙ ФСС РФ может отказать организации в возмещении пособия по следующим причинам: 1-я причина — листок нетрудоспособности выдан сразу более чем на 10 дней.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

Самая распространенная ошибка, по мнению ФСС РФ, которую допускают организации при оформлении листков нетрудоспособности, — это его выдача или продление одним и тем же врачом единовременно на срок более 10 дней при амбулаторном лечении. Однако суды признают, что продление листка нетрудоспособности одним врачом на срок более 10, но менее 30 дней соответствует закону и возмещение расходов по нему правомерно (определение ВАС РФ от 23.09.2010 № ВАС12249/10); 2-я причина — неточно написано название организации. Часто в листках нетрудоспособности встречаются ошибки в названии организации или неточности при написании места работы сотрудника. Например, если сотрудник организации трудится в филиале организации, в листке нетрудоспособности, оформляемом на этого сотрудника, иногда приводятся данные головного офиса; 3-я причина — не вписан возраст детей, за которыми ухаживал сотрудник организации. Если листок нетрудоспособности выдан сотруднику, который ухаживает за одним или несколькими детьми, то в данном листке должен быть приведен возраст каждого ребенка. Ведь от таких сведений зависит и срок, за который сотруднику организации положено пособие (пп. 36, 39 приказа Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514 «О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности», далее — Порядок); 4-я причина — нет подписи главного врача на листке нетрудоспособности для иногородних лиц. Листки нетрудоспособности, оформленные работникам не по месту постоянной регистра-

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ ции, выдаются только с разрешения главного врача медицинского учреждения или его заместителя (п. 75 Порядка). Такую разрешительную запись заверяют подписью главного врача (его заместителя) и оттиском круглой печати медицинского учреждения. Отсутствие таких реквизитов на листке нетрудоспособности, выданном иногороднему работнику, может привести к отказу в зачете расходов.

РАСЧЕТ ПОСОБИЙ ПО ПЕРЕХОДЯЩИМ ЛИСТКАМ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И ДЕКРЕТНЫМ ОТПУСКАМ Пособия по переходящим листкам нетрудоспособности и декретным отпускам считаются дважды. Если болезнь, декрет или отпуск по уходу начались в прошлом году и продолжаются в 2011 году, то пособие за дни, которые пришлись на текущий год, рассчитываются дважды: сначала по старым, а потом по новым правилам. Результаты сравнивают, и пособие выплачивают из большей суммы (ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», далее — Закон № 343-ФЗ ).

Пример Работник организации болел с 31 декабря 2010 года по 7 января 2011 года. Страховой стаж работника — четыре года, расчетный период — с декабря

2009 по ноябрь 2010 года. Зарплата за это время составила 210 тыс. руб., а количество входящих в расчетный период дней — 300. Сначала посчитаем пособие по прежним правилам. Среднедневной заработок работника составил 700 руб. (210 тыс. руб. : 300 дн.). За 2011 год надо оплатить 7 дней. Пособие за дни, приходящиеся на 2011 год, составит 2940 руб. (700 руб. × 60 % × 7 дн.). Теперь определим сумму пособия по новым правилам. Из Закона № 343-ФЗ четко не следует, за какие годы надо брать заработок по переходящим пособиям. У специалистов ФСС РФ пока нет единого мнения, поэтому безопаснее руководствоваться общим порядком, то есть брать в расчет выплаты, которые начислены за два календарных года, предшествовавших году наступления страхового случая. Работник заболел в 2010 году, поэтому в расчет войдут выплаты за 2008 и 2009 годы. Допустим, что работник работал в этот период в этой же организации, а его зарплата за 2008–2009 годы составила 210 тыс. руб. и 335 тыс. руб. соответственно. Эти суммы за каждый год не превышают лимита в 415 тыс. руб., поэтому полностью войдут в расчет. Общая сумма заработка равна 545 тыс. руб. (210 тыс. руб. + 335 тыс. руб.). Среднедневной заработок составит 746,58 руб. (545 тыс. руб. / 730 дн.). Сумма пособия за дни, относящиеся к 2011 году, равна 3135,64 руб. (746,58 руб. × 60% × 7 дн.). Эта сумма больше, чем та, что была посчитана по старым правилам (3135,64 руб. > 2940 руб.), а значит, дни болезни, которые выпали на 2011 год, надо оплатить по новым правилам.

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 24.01.2011 № 03-11-11/12 ...В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 39 Кодекса) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. При этом согласно п. 2 ст. 39 Кодекса место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Кодекса. У налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод). Вместе с тем в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 29.06.2010 № 808/10 указано, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет. Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, после передачи права собственности на товары покупателям... № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

ИЗМЕНЕНИЯ В СИСТЕМЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ О. В. Мироненко, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук

Большое значение для работников медицинских учреждений имеет их социальная защищенность в случаях достижения ими пенсионного возраста, наступления инвалидности или потери кормильца. Поэтому проблема обязательного пенсионного страхования работников медицинских учреждений весьма актуальна.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Государство продолжает совершенствовать систему правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения — обязательное пенсионное страхование. С 1 января 2011 года вступили в силу изменения, внесенные в федеральные законы, регламентирующие процедуру обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации. К ним, в частности, относятся: — Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсион-

ном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ); — Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ); — Федеральный закон от 17.12.2001 № 173ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее — Закон № 173-ФЗ).

СУБЪЕКТЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ Применительно к медицинским учреждениям субъекты обязательного пенсионного страхования представлены на рис. 1.

ПОНЯТИЯ «СТРАХОВОЙ РИСК» И «СТРАХОВЫЕ СЛУЧАИ» Закон № 167-ФЗ регламентирует понятия страхового риска и страховых случаев по обязательному пенсионному страхованию (рис. 2).

Рис. 1. Субъекты обязательного пенсионного страхования

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

Рис. 2. Страховой риск и страховые случаи по обязательному пенсионному страхованию Страховщик исполняет свои обязательства перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты обязательного страхового обеспечения — трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти.

ВИДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ Законом № 173-ФЗ определено, что трудовая пенсия — это ежемесячная денежная выплата в целях компенсации застрахованным лицам заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности вследствие старости или инвалидности, а нетрудоспособным членам семьи застрахованных лиц — заработной платы и иных выплат и вознаграждений кормильца, утраченных в связи со смертью этих застрахованных лиц, право на которую определяется законодательно установленными условиями и нормами. В соответствии с вышеуказанными страховыми случаями установлены следующие виды обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР): 1) трудовая пенсия по старости; 2) трудовая пенсия по инвалидности; 3) трудовая пенсия по случаю потери кормильца; 4) выплата правопреемникам умершего застрахованного лица средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета; 5) единовременная выплата средств пенсионных накоплений лицам, не приобретшим право на трудовую пенсию по старости в связи с отсутствием необходимого страхового стажа; 6) социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших

обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти.

УСЛОВИЯ НАЗНАЧЕНИЯ ТРУДОВЫХ ПЕНСИЙ Условия назначения трудовых пенсий, определенные Законом № 173-ФЗ, представлены в табл. 1. Право работника медицинского учреждения на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию обеспечивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются медицинским учреждением в ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение такого права.

ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ Статьей 22 Закона № 167-ФЗ определен тариф страхового взноса — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. При установлении тарифа учтено, что в соответствии со ст. 5 Закона № 173-ФЗ трудовая пенсия по старости может состоять из двух частей: страховой и накопительной. Тарифы страховых взносов для бюджетных медицинских учреждений представлены в табл. 2. Если медицинское учреждение не является бюджетной организацией, основным видом его деятельности является здравоохранение и при этом оно применяет упрощенную систему налогообложения, то в соответствии с подпунктом 8 п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ в течение переходного периода (2011–2012 годы) медицинское учреждение может применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные п. 10 вышеуказанной статьи Закона № 167-ФЗ (табл. 3). База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — медицинских учреждений определяется в отношении каждого физического лица с начала № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ Таблица 1 Условия назначения трудовых пенсий Виды трудовых пенсий

Лица, имеющие право Порядок назначения трудовой пенсии на трудовую пенсию Мужчины, достигшие возраста 60 Назначается при наличии не менее пяти Трудовая пенсия лет, и женщины, достигшие возраслет страхового стажа по старости та 55 лет Устанавливается независимо от причины инвалидности, продолжительности страхового стажа застрахованного лица, продолжения инвалидом трудовой деятельности, а также от того, наступила ли инвалидность в период работы, до поступления на работу или после прекращения Граждане, признанные в установ- работы. Трудовая пенсия ленном порядке инвалидами I, II или При полном отсутствии у инвалида по инвалидности страхового стажа, а также в случае наIII группы ступления инвалидности вследствие совершения им умышленного уголовно наказуемого деяния или умышленного нанесения ущерба своему здоровью, которые установлены в судебном порядке, устанавливается социальная пенсия по инвалидности Назначается одному из родителей, супругу или другим членам семьи, независимо от того, состояли они или нет на иждивении умершего кормильца. Семья безвестно отсутствующего кормильца Нетрудоспособные члены семьи приравнивается к семье умершего корумершего кормильца, состоявшие мильца, если безвестное отсутствие удоТрудовая пенсия на его иждивении (за исключением стоверено в установленном порядке. по случаю потери лиц, совершивших умышленное угоПри полном отсутствии у умершего заловно наказуемое деяние, повлеккормильца страхованного лица страхового стажа, а шее за собой смерть кормильца и также в случае совершения лицом умышустановленное в судебном порядке) ленного уголовно наказуемого деяния, повлекшего смерть кормильца и установленного в судебном порядке, устанавливается социальная пенсия по случаю потери кормильца

Таблица 2 Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для бюджетных медицинских учреждений Тариф страхового взноса 26 %

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансирование накопительной части трудовой пенсии

для лиц 1966 года рождения и старше

для лиц 1967 года рождения и моложе

26 %

20 %

Таблица 3 Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2011–2012 годы для небюджетных медицинских учреждений, применяющих упрощенную систему налогообложения Тариф страхового взноса 18 %

На финансирование страховой части трудовой пенсии для лиц 1966 года для лиц 1967 года рождения и старше рождения и моложе 18 %

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

12 %

На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе 6%

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

ВЫПЛАТЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ ОБЛОЖЕНИЮ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Ряд изменений коснулся и перечня выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 9 Закона № 212-ФЗ). В отношении медицинских учреждений к таким выплатам относятся: 1) государственные пособия, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; 2) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: — с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; — с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; — с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; — с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников; — с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера; — с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; — с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность; 3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов: — физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством

в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; — работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; — работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка; 4) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения; 5) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя; № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ 6) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; 7) стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в их личном постоянном пользовании; 8) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 тыс. руб. на одного работника за расчетный период; 9) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников; 10) суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения; 11) суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места командировки и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

УСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕДЕЛЬНОЙ ВЕЛИЧИНЫ БАЗЫ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ Статьей 8 Закона № 212-ФЗ предусмотрено установление предельной величины базы для начисления страховых взносов. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 27.11.2010 № 933 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.» база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации в 1,1164 раза по сравнению с 2010 годом на основе роста средней заработной платы в Российской

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

Федерации с 1 января 2011 года составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 463 тыс. руб. нарастающим итогом (в 2010 году — 415 тыс. руб.). С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

УПЛАТА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ Работники медицинского учреждения вправе добровольно вступать в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Дополнительный страховой взнос на накопительную часть трудовой пенсии — это индивидуально возмездный платеж, уплачиваемый за счет собственных средств застрахованным лицом, исчисляемый, удерживаемый и перечисляемый работодателем либо уплачиваемый застрахованным лицом самостоятельно. Статьей 5 Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» определено, что размер уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии определяется застрахованным лицом самостоятельно. В течение расчетного периода (календарного года) медицинское учреждение уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Медицинское учреждение обязано вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Оно также должно представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год) в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. В соответствии с п. 3 ст. 27 Закона № 167-ФЗ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) медицинским учреждением

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ вышеуказанных сведений влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб., а при нарушениях, совершенных повторно в течение календарного года, — в размере 5 тыс. руб. В свою очередь, ПФР ведет по каждому застрахованному лицу индивидуальный лицевой счет, представляющий собой совокупность сведений о поступивших страховых взносах за застрахованное лицо и другой информации о застрахованном лице, содержащей его идентификационные признаки, а также иные сведения, учитывающие его пенсионные права. В специальной части индивидуального лицевого счета отдельно учитываются сведения о поступивших за застрахованное лицо страховых взносах, направляемых на обязательное накопительное финансирование трудовых пенсий, дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии, взносах работодателя, уплаченных в пользу застрахованного лица, и взносах на софинансирование формирования пенсионных накоплений, а также о доходе от их инвестирования, сведения о средствах материнского (семейного) капитала, направленных на формирование накопительной части трудовой пенсии, и доходе от их инвестирования, а также о выплатах, произведенных за счет пенсионных накоплений. Совокупность учтенных в специальной части

индивидуального лицевого счета средств получила название пенсионных накоплений. В соответствии со ст. 20 Закона № 167-ФЗ из общей суммы страховых взносов и иных поступлений на финансирование страховой части трудовой пенсии, поступивших за застрахованное лицо в ПФР, на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета формируется расчетный пенсионный капитал. Постановлением Правительства РФ от 12.06.2002 № 407 утверждены Правила учета страховых взносов, включаемых в расчетный пенсионный капитал. Законом № 173-ФЗ предусмотрена индексация расчетного пенсионного капитала. Сумма расчетного пенсионного капитала застрахованного лица лежит в основе расчета размера страховой части трудовой пенсии по старости, размеров трудовых пенсий по инвалидности и по случаю потери кормильца. Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии включаются в состав пенсионных накоплений работников медицинских учреждений. Согласно п. 23 ст. 14 Закона № 173-ФЗ сумма пенсионных накоплений застрахованного лица, учтенных в специальной части его индивидуального лицевого счета, служит базой определения размера накопительной части трудовой пенсии по старости.

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 27.01.2011 № 03-11-11/15 ...Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. В соответствии со ст. 1001 Гражданского кодекса Российской Федерации комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное. Исходя из этого при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, по договору комиссии в составе доходов будет учитываться сумма полученного комиссионного вознаграждения. Денежные средства, полученные вышеуказанным индивидуальным предпринимателем в счет возмещения затрат на хранение, произведенных при исполнении обязательств по договору комиссии, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением данной системы налогообложения, не учитываются в составе доходов в том случае, если данные затраты не подлежали включению в состав расходов комиссионера. У налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов (в том числе в части доходов по договору комиссии) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод)... № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ

ЭЛЕКТРОННЫЕ ДОКУМЕНТЫ В МЕДИЦИНСКОМ УЧРЕЖДЕНИИ Н. Е. Николаева, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук

ПОНЯТИЕ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Электронный документооборот в медицинском учреждении — это система ведения документации, при которой создание, изменение, поиск, передача, хранение документов происходит в электронном виде при помощи информационно-коммуникационных технологий. Согласно п. 4 ст. 11 Федерального закона 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» электронный документооборот — это обмен электронными сообщениями, каждое из которых подписано электронной цифровой подписью или иным аналогом собственноручной подписи отправителя такого сообщения, в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или соглашением сторон.

ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Медицинское учреждение получает следующие преимущества от внедрения электронного документооборота: — быстрый поиск любого необходимого документа, в том числе медицинских карт пациентов; — повышение скорости согласования документов как внутри самой организации здравоохранения, так и при работе с контрагентами; — электронная рассылка позволяет исключить случаи утраты документов по пути следования от отправителя к получателю; — четкий контроль за выполнением распоряжений по их статусу (выполнено, не выполнено, в процессе) способствует повышению исполнительской дисциплины сотрудников медицинского учреждения; — надежная защита конфиденциальности информации за счет доступа к докумен-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

там строго в соответствии с правами пользователей, а также автоматического формирования протокола изменений документа; — возможность резервного копирования информации, ценной для медицинского учреждения; — экономия площадей и персонала для хранения бумажных архивов. К основным недостаткам электронного документооборота можно отнести: — дополнительные затраты на приобретение компьютерной техники, систем электронного документооборота и защиты информации (антивирусные программы), на получение электронной цифровой подписи, подключение к сети Интернет; — определенный риск несанкционированного доступа и утечки информации вследствие действий злоумышленников; — невысокий уровень компьютерной грамотности сотрудников.

ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ МЕДИЦИНСКОГО УЧРЕЖДЕНИЯ С НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ПОСРЕДСТВОМ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА Важнейшей составляющей электронного документооборота медицинской организации является взаимодействие с налоговыми органами. Организации здравоохранения получили возможность отправлять электронную отчетность в ФНС России с 2003 года, Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) — с 2006 года, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) — только с 2010 года. Государственная политика в области налогового администрирования направлена на расширение перечня предоставляемых услуг с помощью электронных средств связи. В ближайшем будущем большинство поступающей в ФНС информации будет автоматически обрабатываться и формироваться

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ при помощи соответствующего программного обеспечения (формирование начислений, подготовка документов для отправления налогоплательщикам, учет платежей, расчет пеней и штрафов, прием налоговых деклараций и т. д.). Учреждения здравоохранения смогут получать необходимую информацию, содержащуюся на сайтах налоговых органов, проводить регистрацию, перерегистрацию, сверку расчетов, запрос документов, осуществление зачетов и возвратов налогов, общаться с налоговым инспектором через электронные средства связи. В 2011 году начинается внедрение централизованной системы ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) и Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), что обеспечит максимально быструю выдачу сведений из данных реестров по запросам государственных органов и органов местного самоуправления. Любой сотрудник медицинской организации будет иметь возможность получать государственные услуги в интерактивной форме, подавать через Интернет заявления в электронной форме с приложением электронных документов и получать официальные итоговые документы. Существенный вклад в расширение электронного взаимодействия медицинских организаций и налоговых органов внес Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о при-

знании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (далее — Закон № 229-ФЗ), который утвердил поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В соответствии с Законом № 229-ФЗ медицинские учреждения получили возможность формировать, передавать, хранить электронные счета-фактуры, отправлять в электронном виде в налоговые органы заявления о постановке на учет (снятия с учета), сообщения об открытии и закрытии расчетного счета, на открытие обособленных подразделений. В свою очередь налоговые органы получили возможность передавать в электронном виде уведомления и требования об уплате налогов, акты совместной сверки расчетов по налогам, платежные поручения на списание денежных средств со счетов налогоплательщиков, открытых в банках и т. д. Налоговые органы имеют право направлять организациям здравоохранения в электронном виде следующие документы, связанные с проведением налоговых проверок (см. табл.).

УДОСТОВЕРЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ ЭЛЕКТРОННОЙ ЦИФРОВОЙ ПОДПИСЬЮ Бумажные документы удостоверяются подписью и печатью. Электронные документы Таблица

№ п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Документ

Основание

Требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафа п. 5 ст. 69 НК РФ Поручение об истребовании документов (информации) п. 3 ст. 93.1 НК РФ Требование о представлении документов (информации) п. 2 ст. 93 НК РФ Решение о продлении или об отказе в продлении сроков п. 3 ст. 93 НК РФ представления документов Уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, п. 1 ст. 31 НК РФ налогового агента) Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица (лиц), участие которого (которых) п. 3 ст. 101 НК РФ необходимо для их рассмотрения Акт камеральной налоговой проверки п. 4 ст. 100 НК РФ Решение о проведении выездной налоговой проверки п. 2 ст. 89 НК РФ Решение о приостановлении (возобновлении) проведения выездп. 9 ст. 89 НК РФ ной налоговой проверки Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового п. 6 ст. 101 НК РФ контроля Справка о проведенной выездной налоговой проверке п. 15 ст. 89 НК РФ Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки п. 4 ст. 100 НК РФ Решение о привлечении к ответственности за совершение нало- п. 7 ст. 101 НК РФ, гового правонарушения п. 8 ст. 101.4 НК РФ № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ медицинской организации должны заверяться электронной цифровой подписью (ЭЦП) для защиты от подделки. ЭЦП не существует в виде обозначения, непосредственно визуально воспринимаемого человеком. Это реквизит электронного документа, который позволяет определить владельца подписи, а также делает невозможным изменение документа без нарушения подлинности подписи. Работа с ЭЦП регламентируется Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи». Специальная организация — удостоверяющий центр для конкретного ответственного сотрудника медицинского учреждения создает сертификат ключа подписи — документ на бумажном носителе для подтверждения подлинности ЭЦП и идентификации владельца сертификата ключа подписи. Сертификат ключа подписи содержит следующие сведения: — наименование и место нахождения удостоверяющего центра, выдавшего сертификат ключа подписи; — уникальный регистрационный номер сертификата ключа подписи, даты начала и окончания срока действия сертификата ключа подписи; — фамилию, имя и отчество владельца сертификата ключа подписи; — виды документов, которые может подписывать владелец данной ЭЦП. Ключ ЭЦП — это уникальная последовательность символов. Для каждого пользователя удостоверяющий центр изготавливает два ключа ЭЦП: закрытый и открытый. Закрытый ключ доступен только владельцу сертификата ключа подписи и предназначен для создания в электронных документах электронной цифровой подписи. Открытый ключ взаимосвязан с закрытым ключом, доступен любому пользователю информационной системы и предназначен для подтверждения подлинности электронной цифровой подписи в электронном документе. Открытый ключ должен быть у всех, с кем учреждение здравоохранения будет обмениваться подписанными ЭЦП документами. Открытый ключ публикуется на сайте удостоверяющего центра и специального оператора связи.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ МЕДИЦИНСКИМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ) Учреждения здравоохранения имеют право подавать налоговые декларации в электронном виде согласно положениям НК РФ. Если ранее налоговую декларацию можно было предста-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

вить на дискете, CD-диске, флеш-накопителе, то в соответствии с изменениями, внесенными в п. 4 ст. 80 НК РФ, декларация в электронном виде должна передаваться только по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). При несоблюдении порядка представления электронных деклараций в соответствии со ст. 119.1 НК РФ на учреждение здравоохранения может налагаться штраф в размере 200 руб. Механизм взаимодействия организаций, налоговых органов, специализированных операторов связи и удостоверяющих центров определен приказом ФНС России от 18 декабря 2009 г. № ММ-7-6/691@ «Об утверждении порядка регистрации участников электронного документооборота для представления налоговых деклараций (расчетов) и иных документов в электронном виде и информирования налогоплательщиков по телекоммуникационным каналам связи». Регистрация участников электронного документооборота осуществляется ежедневно и круглосуточно. Согласно письму ФНС России от 23.12.2010 № МН-37-6/18385 пакет нормативных документов по электронному документообороту, которыми должны руководствоваться налогоплательщики при представлении налоговых деклараций (расчетов) по телекоммуникационным каналам связи, включает: — приказ ФНС России от 02.11.2009 № ММ-7-6/534@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» (далее — Методические рекомендации); — приказ ФНС России от 04.03.2010 № ММ-7-6/96@ «О внесении изменений в приказ МНС России от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-32/705@ «Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»; — приказ ФНС России от 11.03.2010 № ММ-7-6/107@ «Об утверждении Порядка организации обработки налоговых деклараций (расчетов), поступивших в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи от налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших»; — приказ ФНС России от 09.11.2010 № ММВ-7-6/534@ «Об утверждении форматов, используемых в электронном документообороте, при представле-

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ нии налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде (на основе XML) (версия 5); — приказ ФНС России от 09.11.2010 № ММВ-7-6/535@ «Об утверждении Унифицированного формата транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи». Бухгалтер учреждения здравоохранения формирует налоговую декларацию в электронном виде в соответствии с утвержденным форматом и порядком ее заполнения, подписывает ЭЦП и отправляет в налоговый орган через специального оператора связи. При отправке налоговой декларации по ТКС бухгалтер организации здравоохранения должен получить подтверждение отправки от специального оператора связи. День ее передачи считается днем представления декларации, зафиксированным в подтверждении специализированного оператора связи [письмо Минфина России от 11.01. 2009 № 03-02-08-1, постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 по делу № А42-8980/2005 и ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2005 № Ф04-1106/2005(9275-А27-25)]. До вступления в силу Методических рекомендаций инспектор налогового органа отправлял медицинскому учреждению протокол входного контроля, подписанный ЭЦП. В этом документе инспектор подтверждал получение декларации, отражал результат ее проверки на соответствие стандартному формату для данной декларации. Без протокола входного контроля декларация считалась непредставленной. Однако существовала положительная арбитражная практика, когда электронная отчетность была признана сданной при отсутствии протокола входного контроля, но при наличии подтверждения специального оператора связи о дате ее отправки в налоговый орган (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.03.2010 № А13-5546/2008). После вступления в силу Методических рекомендаций с 17 ноября 2010 года для подтверждения факта представления в налоговый орган электронной налоговой отчетности не требуется протокола входного контроля, а нужна только квитанция о приеме, подписанная ЭЦП должностного лица налогового органа. Однако инспектор налогового органа может отправить медицинскому учреждению уведомление об отказе в приеме документа в случае: — если электронный документ не может быть расшифрован;

— если документ представлен в несоответствующем формате или имеются ошибки при заполнении значимых полей; — если документ не подписан ЭЦП или подписан неуполномоченным лицом. В таком случае налоговая декларация считается непредставленной, и бухгалтер учреждения здравоохранения должен устранить все допущенные ошибки и вновь представить налоговую декларацию с соответствующим признаком вида документа. Имеется положительная арбитражная практика, когда суды считали необоснованным привлечение к ответственности при своевременном представлении декларации по устаревшей форме [постановления ФАС Центрального округа от 03.08.2006 № А09-2953/0629, ФАС Поволжского округа от 22.03.2006 № А49-11353/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2007 № Ф04-8916/2006 (30071-А45-41)]. Аналогичное мнение выражено в письме Минфина России от 07.11.2008 № 03-02-07/1-456. Если налоговая декларация составлена без ошибок, бухгалтер медицинского учреждения получит уведомление, в котором отражены данные о регистрации декларации, дате и времени ее передачи, присвоении регистрационного номера. При наличии ошибок бухгалтер получит уведомление с просьбой уточнить налоговую декларацию с описанием всех допущенных ошибок. Электронную налоговую декларацию можно отправить через Единый портал государственных услуг www.gosuslugi.ru в категории «Налоги и сборы» в рубрике «Подача налоговой декларации». Единый портал государственных услуг предоставляет возможность каждому бухгалтеру медицинского учреждения оформить электронную отчетность быстро и без ошибок в разделе «Справочник налоговой и бухгалтерской отчетности». На интернетпортале в категории «Налоги и сборы» можно получить справочную информацию о приеме налоговых деклараций, о государственной регистрации юридических и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, о предоставлении сведений из ЕГРН и ЕГРЮЛ и т. д. Если в небольшом медицинском учреждении нет штатного бухгалтера и всю бухгалтерскую отчетность ведет сторонняя компания, то возникают проблемы с ЭЦП на электронных документах. На кого оформить электронную цифровую подпись? На руководителя или другого ответственного сотрудника медицинской организации, на представителя сторонней организации или сделать доверенность на пользование самой ЭЦП? № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ В данном случае можно оформить в электронном виде доверенность на право ведения бухгалтерии организации. В этом случае в сертификат ключа ЭЦП бухгалтерской компании будет вписан новый клиент — медицинское учреждение. Медицинское учреждение может делегировать сторонней организации право формирования электронной отчетности, а отсылать в налоговую инспекцию самим, заверив собственной ЭЦП. Однако для этого необходимо специальное программное обеспечение. С 2011 года медицинские организации со среднесписочной численностью более 50 человек за предшествующий расчетный период обязаны предоставлять электронную отчетность (расчеты) в ФСС РФ и ПФР согласно ст. 26 Федерального закона от 27.07.2010 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг». Это положение касается и вновь созданных медицинских учреждений. Если в медицинском учреждении насчитывается менее 50 сотрудников, то отчетность представляется либо в электронном, либо в бумажном виде.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТОВ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В ФСС РФ В ФСС РФ медицинское учреждение должно отправлять электронный отчет по страховым взносам по форме-4 ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н. Приказом ФСС РФ от 12.02.2010 № 19 «О внедрении защищенного обмена документами в электронном виде с применением электронной цифровой подписи для целей обязательного социального страхования» утверждена технология приема расчетов страхователей по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронном виде с применением электронной цифровой подписи. Медицинское учреждение приобретает электронную цифровую подпись в доверительном удостоверяющем центре ФСС РФ в регионе. Перечень таких центров опубликован на сайте ФСС РФ http://www.fss.ru. Далее необходимо зарегистрироваться на портале ФСС РФ. После этого можно отправлять электронную отчетность на адрес: http://f4.fss.ru. Много полезной информации о взаимодействии с ФСС РФ бухгалтер медицинского учреждения найдет на сайте http://fz122.fss. ru, например, где найти бланк формы 4-ФСС

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

в электронном виде, как правильно рассчитать больничный, как заполнить форму отчетности и т. д.

Обратите внимание. Для сдачи отчетности в электронном виде начиная с I квартала 2010 года необходимо получить новый сертификат ключа подписи. Иными словами, для отправки отчетности в налоговый орган и в ФСС РФ используются различные сертификаты ключа подписи. В дальнейшем планируется выдавать универсальные сертификаты, которые могут быть использованы для сдачи отчетности в налоговые органы, в ФСС РФ и ПФР.

Ошибки, допускаемые при подаче электронной отчетности, могут быть связаны с несоблюдением формата представления отчетности. Необходимо использовать формат xml (приказ ФСС РФ от 12.02.2010 № 19 «О внедрении защищенного обмена документами в электронном виде с применением электронной цифровой подписи для целей обязательного социального страхования»). Если отчетность передается с помощью специального программного обеспечения с использованием ЭЦП, то возможны ошибки при использовании ЭЦП не для ФСС РФ, а для налоговых органов или ПФР, либо срок действия ЭЦП закончился. Планируется, что с 2011 года электронную отчетность можно отправлять по Интернету через Единый портал государственных и муниципальных услуг http://www.gosuslugi.ru. На Едином портале в категории «Страхование» можно получить много полезной информации. Каждый работник медицинского учреждения может узнать о состоянии индивидуального лицевого счета в системе обязательного пенсионного страхования. Индивидуальный предприниматель, занимающийся медицинской практикой, может зарегистрироваться в территориальных органах ПФР. Страхователь может представить отчетность по ведению персонифицированного учета, реестры застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взносы. Можно также отправить расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС РФ), внести изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. АУДИТ Результатом оказания услуги передачи электронного отчета по форме 4-ФСС РФ является уведомление о получении и обработке документа по электронным каналам связи, квитанция о получении ФСС РФ расчета страхователя, уведомление о приеме отчетности. Бухгалтер медицинского учреждения может связаться через Интернет с ФСС РФ и получить интересующие его сведения, например уточнить расчеты с ФСС РФ, узнать о плановых проверках и т. д. При отправлении отчетности по телекоммуникационным каналам связи могут возникнуть проблемы, связанные с техническими неполадками (неисправностью компьютера или внешнего носителя с ключом ЭЦП и т. д.). В такой ситуации бухгалтер учреждения здравоохранения должен передать лично или отправить в налоговую инспекцию ценным почтовым отправлением с описью вложения бумажную декларацию, дискету с отчетностью в требуемом формате и сопроводительное письмо, в котором он должен изложить причины невозможности подачи электронной отчетности. В таком случае учреждение здравоохранения может избежать штрафных санкций за непредставление отчетности в установленный срок (постановления Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 № 11500/08, от 03.02.2009 № 11482/08).

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЭЛЕКТРОННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР Федеральный закон от 27.07.2010 № 229ФЗ внес поправки в НК РФ, которые разрешают использовать электронные счета-фактуры, если на это согласны стороны сделки и у обоих сторон имеются совместимые технические средства для передачи, приема и обработки таких счетов-фактур. Переход на использование электронных счетов-фактур не носит обязательного характера. Порядок выставления и получения счетовфактур в электронном должен быть утвержден Минфином России, а форматов счетов-фактур, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж в электронном виде — ФНС России. Процесс обмена счетами-фактурами будет проходить через специальных операторов с использованием ЭЦП.

ХРАНЕНИЕ ЭЛЕКТРОННЫХ ДОКУМЕНТОВ Учреждения здравоохранения обязаны хранить электронные документы в соответствии с Методическими рекомендациями. Отправленные и принятые электронные документы с ЭЦП должны находиться в специальном хранилище электронных документов вместе с открытыми сертификатами электронных ключей подписи не менее 5 лет.

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 28.01.2011 № 03-11-11/18 ...Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения в 2011 г., вправе уменьшить полученные доходы на суммы убытков, полученных им ранее в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (2007, 2008 гг.), после которого следовал период применения общего режима налогообложения... № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

О НЕКОТОРЫХ ИЗМЕНЕНИЯХ, ВНЕСЕННЫХ В ГЛАВУ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Д. В. Осипов

ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ВОЗНИКШИМ ПОСЛЕ 1 НОЯБРЯ 2009 ГОДА Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В период приостановления действия абзаца 4 п. 1 ст. 269 НК РФ (с 1 января 2010 года по 30 июня 2010 года) в отношении обязательств, возникших до 1 ноября 2009 года, действовал коэффициент 2 согласно Федеральному закону от 27.12.2009 № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон от 19.07.2009 № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». Следовательно, в отношении долговых обязательств, возникших после 1 ноября 2009 года, с 1 января 2010 года по 30 июня 2010 года организации должны были применять коэффициент 1,1. Федеральным законом от 27.07.2010 № 229ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (далее — Закон № 229-ФЗ) ст. 269 НК

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

РФ была дополнена п. 1.1, согласно которому при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях. Положения п. 1 и 1.1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Закона № 229-ФЗ) применяются в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 года (п. 9 ст. 10 Закона № 229-ФЗ). Таким образом, в отношении долговых обязательств, возникших после 1 ноября 2009 года, с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года организации могли применять коэффициент 1,8. Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены вышеуказанные ошибки (искажения). Читателям журнала следует учитывать, что положение абзаца 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, в котором речь идет о перерасчете налоговой базы и суммы налога за прошлый период (периоды), применяется в случае обнаружения в текущем периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к такому прошлому периоду (периодам).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 настоящего Кодекса. Таким образом, организации обязаны, помимо обнаружения ошибок, приводящих к занижению суммы налога, вносить необходимые изменения в налоговые декларации и представлять в налоговый орган уточненные налоговые декларации в случае обнаружения в налоговых декларациях фактов неотражения или неполноты отражения сведений. По нашему мнению, вышеуказанные нормы не могут быть применены к вышеуказанной ситуации, поскольку, во-первых, организации не совершали ошибок, а во-вторых, неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации произошла не по вине организаций, а в связи с изменившейся нормой налогового законодательства, действие которой распространяется на правоотношения, по которым организации уже произвели расчеты и представили налоговые декларации. В связи с этим полагаем, что организации могут пересчитать предельную величину процентов за период с 1 января по 30 июня 2010 года и учесть ее по итогам девяти месяцев 2010 года. Косвенное подтверждение вышеприведенному содержится в письме Минфина России от 23.04.2008 № 03-03-06/2/43, где рассматривалась ситуация, при которой вносились определенные изменения в договоры негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, а также ситуация, при которой такие договора расторгались. В данных ситуациях положения НК РФ говорят о восстановлении ранее учтенных расходов в виде платежей (взносов) по таким договорам в доходы для целей налогообложения. В таких случаях также нельзя сказать, что организации совершили в подобных ситуациях ошибку, не отразив или не полностью отразив сведения в налоговых декларациях, поскольку они не могли ранее предполагать, что в вышеуказанные договоры будут вноситься определенные изменения или они будут расторгаться. По мнению Минфина России, в случае внесения изменений в вышеуказанные договоры, а также их расторжения взносы по таким дого-

ворам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению в текущем отчетном периоде. Пересчет налога на прибыль за прошедшие отчетные (налоговые) периоды производить не следует.

ПОРЯДОК УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ СОСТАВЛЯЕТ БОЛЕЕ 20 ТЫС., НО МЕНЕЕ 40 ТЫС. РУБ. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 настоящего Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. Законом № 229-ФЗ в абзац 2 п. 1 ст. НК РФ было внесено изменение, которое вступило в силу с 1 января 2011 года. Так, согласно абзацу 2 п. 1 ст. 256 НК РФ (в ред. Закона № 229-ФЗ) амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Таким образом, по нашему мнению, при учете для целей налогообложения приобретенного основного средства необходимо руководствоваться теми нормами налогового законодательства, которые действовали на момент ввода такого основного средства в эксплуатацию. Следует отметить, что аналогичного мнения придерживается Минфин России в письме от 03.11.2007 № 03-03-06/1/767, где рассматривалась аналогичная ситуация, возникшая в связи с вступлением в силу с 1 января 2008 года изменения, внесенного Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», в соответствии с которым первоначальная стоимость имущества, признаваемого амортизируемым, была увеличена с 10 тыс. до 20 тыс. руб. № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ По мнению Минфина России, приобретенное организацией имущество учитывается для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с порядком, действующим на момент введения данного имущества в эксплуатацию.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО ПРИ МОДЕРНИЗАЦИИ, РЕКОНСТРУКЦИИ, ТЕХНИЧЕСКОМ ПЕРЕВООРУЖЕНИИ ИЛИ ЧАСТИЧНОЙ ЛИКВИДАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Согласно абзацу 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (в ред. Закона № 229-ФЗ) стоимость материальнопроизводственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и 20 части второй ст. 250 НК РФ. Следует отметить, что в вышеуказанных пунктах ст. 250 НК РФ речь идет о порядке определения стоимости в том числе имущества, полученного при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации основных средств. Ранее, до вступления в силу Закона № 229-ФЗ стоимость имущества, полученного при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации основных средств, признавалась равной нулю. Такой вывод можно сделать на основании письма Минфина России от 17.02.2010 № 03-03-06/1/75. Пунктом 4 ст. 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Такие акты могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это (п. 1 ст. 5 НК РФ). Вышеуказанный порядок определения стоимости имущества, полученного при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации основных средств, может применяться только к имуществу, полученному в связи с вышеуказанными

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

ситуациями после вступления в силу Закона № 229-ФЗ. При этом момент приобретения основных средств, подвергающихся модернизации, реконструкции, техническому перевооружению или частичной ликвидации, не имеет значения.

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ К ДОХОДАМ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ В РАЗМЕРЕ 0 % В соответствии с абзацем 1 подпункта 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб., применяется налоговая ставка в размере 0 %. Следовательно, данное положение предусматривает следующие ограничения в применении налоговой ставки в размере 0 %: — непрерывное владение вкладом (долей) должно составлять не менее 365 календарных дней; — владение вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) или депозитарными расписками должно составлять не менее чем 50 %; — стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) или депозитарных расписок должна составлять более 500 млн руб. Что касается последнего ограничения, то следует отметить, что стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) или депозитарных расписок должна превышать 500 млн руб., а не быть меньше или равняться 500 млн руб. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 12.11.2009 № 03-03-06/1/747.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон № 368-ФЗ) в абзац 1 подпункта 1 п. 3 ст. 284 НК РФ внесено изменение, которое вступило в силу с 1 января 2011 года и распространяется на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды. Так, согласно абзацу 1 подпункта 1 пункта 3 статьи 284 (в ред. Закона № 368-ФЗ) к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых

организацией дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 %. Следовательно, изменение, внесенное Законом № 368-ФЗ, направлено на отмену ограничения о стоимости приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) или депозитарных расписок. По нашему мнению, вышеуказанное положение, с учетом внесенного в него изменения, следует рассматривать следующим образом. Налоговая ставка в размере 0 % может применяться к дивидендам, выплачиваемым начиная с 2011 года и не ранее чем за 2010 год. Иными словами, до 1 января 2011 года имеются ограничения. Можно принять решение о выплате дивидендов в 2011 году за 2010 год, но не за 2009 год, и не за 2008 год, и т.д., и не дивидендов по результатам девяти месяцев финансового 2010 года. После 1 января 2011 года ограничений нет. Можно выплачивать дивиденды по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового 2011 года и (или) по результатам финансового 2011 года и т.д. При этом акционер приобрести и (или) получить в собственность вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) или депозитарные расписки мог как до, так может и после 1 января 2011 года, а их стоимость могла (может) составлять менее 500 млн руб. Иными словами, не имеет значения то, что стоимость вклада (доли) или депозитарных расписок, например приобретенных и (или) полученных в собственность в 2007 году, составляла менее 500 млн руб. Важно соблюдение только двух оставшихся критериев.

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА ФСС РФ ОТ 13.12.2010 № 02-03-17/07/13724 ...на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов сохраняется льгота по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 60 процентов от размеров страховых тарифов, которая установлена статьей 2 Федерального закона от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» для: — организаций любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III группы; — общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов; — организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов; — учреждений, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебнооздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов...

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ЗА ОШИБКИ В ПОДСИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА О. В. Родина

1. ОБЯЗАННОСТЬ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ

2. СПЕЦИФИКА НАЛОГОВОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Как известно, бюджетные учреждения, занимающиеся приносящей доход деятельностью, обязаны для целей исчисления налога на прибыль вести налоговый учет, представляющий собой согласно ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 настоящего Кодекса. Основные задачи налогового учета — формирование полной и достоверной информации о величине доходов и расходов учреждения, определяющих размер налоговой базы отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль. Налоговому учету в бюджетном учреждении посвящена ст. 321.1 НК РФ, но практика показывает, что не все бюджетные учреждения уделяют должное внимание постановке и ведению налогового учета. Между тем представители Минфина России неоднократно разъясняли, что организации должны вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль, а также заполнять регистры налогового учета, разработав их самостоятельно или воспользовавшись рекомендациями ФНС России по составлению налоговых регистров (письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-03-06/1/531). Иными словами, система налогового учета для бюджетных учреждений, осуществляющих предпринимательскую деятельность, также важна и обязательна, как и система бухгалтерского учета. Отсутствие или неверная организация и ведение налогового учета могут привести к значительным доначислениям налога на прибыль, налоговым и административным санкциям, начислению пеней.

Налоговый учет в бюджетных учреждениях имеет свои особенности. Так, согласно п. 1 ст. 321.1 НК РФ бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль в части приносящей доход деятельности, в связи с этим они обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и не облагаемых налогом, и иных облагаемых поступлений от коммерческой деятельности. В этом состоит главный принцип налогового учета бюджетных учреждений. В составе необлагаемых доходов и расходов бюджетных учреждений учитываются доходы в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет данных источников, и расходы, производимые за счет этих средств (п. 2 ст. 321.1 НК РФ, письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-03-06/4/35). В составе облагаемых налоговых доходов учитываются поступления от коммерческой деятельности бюджетного учреждения: доходы, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы, к числу которых отнесены доходы от сдачи имущества в аренду (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 22.06.2009 № 10-П). В состав налоговых расходов включается сумма фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. В отличие от доходов, в установленных случаях принятие расходов бюджетных учреждений, уменьшающих доходы, полученные от приносящей доход деятельности, производится на основании предусмотренного п. 3 ст. 321.1 НК РФ принципа их пропорционального распределения. Причем пропорция строится исходя из объема средств, полученных от

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов бюджетного учреждения (включая средства целевого финансирования).

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРАВИЛЬНОЕ ВЕДЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА 3.1. Изменения в законодательстве Российской Федерации в части ответственности за налоговые правонарушения Ошибки при исчислении налога на прибыль, неведение (неверное ведение) налогового учета, а также нарушения порядка уплаты налога на прибыль и представления налоговой декларации могут привести к серьезным последствиям в виде налоговых санкций, доначислений налога на прибыль, начисления пеней и административных штрафов. Причем, начиная со 2 сентября 2010 года в связи с принятием Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (далее — Закон № 229-ФЗ), который внес существенные изменения в статьи НК РФ, устанавливающие ответственность за налоговые правонарушения, такие последствия становятся еще более значительными. Законом № 229-ФЗ не только внесены поправки, заключающиеся в увеличении размера штрафных санкций, но и введены новые составы правонарушений, часть которых касается и налогового учета. Законом № 229-ФЗ также предусмотрены особые правила назначения наказания по тем правонарушениям, которые были совершены до вступления в силу вышеуказанного нормативного акта. Так, налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до дня вступления в силу Закона № 229-ФЗ, взимаются в порядке, действовавшем до этой даты (п. 12 ст. 10 Закона № 229-ФЗ). В п. 13 ст. 10 Закона № 229-ФЗ указано, что в случае, если часть первая НК РФ (в ред. Закона № 229-ФЗ) предусматривает более мягкую ответственность за правонарушение, чем было установлено до поправок, то за соответствующее правонарушение, совершенное до дня вступления в силу этого нормативного акта, применяется ответственность, установ-

ленная частью первой настоящего Кодекса (в ред. Закона № 229-ФЗ). Взыскание ранее примененных налоговых санкций за данное правонарушение со дня вступления в силу Закона № 229-ФЗ может быть произведено только в части, не превышающей максимального размера санкций, предусмотренных за такое правонарушение частью первой НК РФ (в ред. Закона № 229-ФЗ). Ниже в таблице перечислены наиболее часто встречающиеся нарушения, за которые бюджетные учреждения могут быть привлечены к налоговой ответственности, а их должностные лица — к административной. При этом в таблице представлена сравнительная характеристика размера штрафных санкций до вступления в силу Закона № 229-ФЗ и после него. Следует отметить, что, несмотря на внесенные изменения в налоговое законодательство, по-прежнему остаются спорными вопросы и неоднозначные трактовки отдельных статей НК РФ. Поэтому считаем необходимым рассмотреть особенности применения каждой из представленной в таблице статьи НК РФ и КоАП РФ при привлечении бюджетного учреждения к ответственности за налоговые правонарушения в области налогового учета. 3.2. Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) С момента вступления в силу Закона № 229-ФЗ отсутствие регистров налогового учета является объектом правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ. Действительно, Законом № 229-ФЗ изменено понятие «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». Ранее под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (для целей ст. 120 НК РФ) понималось «…отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика». С внесением поправок в НК РФ к ответственности по ст. 120 настоящего Кодекса можно привлечь налогоплательщиков и за отсутствие регистров налогового учета, а также за несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, немате№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА Таблица Размер штрафных санкций Нарушение

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

Статья НК РФ, КоАП РФ1 п. 1 ст. 120 НК РФ

До 02.09.2010 (до вступления в силу Закона № 229-ФЗ)

После 02.09.2010 (после вступления в силу Закона № 229-ФЗ)

Штраф 5 тыс. руб.

Штраф 10 тыс. руб.

Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 120 НК РФ, если они совершены в течение более одного налогового периода

п. 2 ст. 120 НК РФ

Штраф 15 тыс. руб.

Штраф 30 тыс. руб.

Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 120 НК РФ, если они повлекли занижение налоговой базы

п. 3 ст. 120 НК РФ

Штраф 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Штраф 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений

п. 1 ст. 126 НК РФ

Штраф 50 руб. за каждый непредставленный документ

Штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета

ст. 119 НК РФ

Штраф в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % вышеуказанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ); штраф в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст.119 НК РФ)

Штраф в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации, но не более 30 % вышеуказанной суммы и не менее 1 тыс. руб.

Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)

ст. 119.1. НК РФ

Налоговые санкции отсутствуют

Штраф 200 руб.

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета

ст. 15.5 КоАП РФ

Административный штраф в размере от 300 до 500 руб.

Административный штраф в размере от 300 до 500 руб. или предупреждение

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

размере

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА Окончание табл.

Размер штрафных санкций

Нарушение

Статья НК РФ, КоАП РФ1

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов

ст. 15.11 КоАП РФ

Административный штраф в размере от 2 тыс. до 3 тыс. руб.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

п. 1 ст. 122 НК РФ

Штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога

Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ, совершенные умышленно

п. 3 ст. 122 НК РФ

Штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога

До 02.09.2010 (до вступления в силу Закона № 229-ФЗ)

После 02.09.2010 (после вступления в силу Закона № 229-ФЗ)

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ).

риальных активов и финансовых вложений, в том числе и в регистрах налогового учета. Таким образом, область применения ст. 120 НК РФ с принятием Закона № 229ФЗ расширилась. Но следует отметить, что и ранее, несмотря на отсутствие законных оснований применять ст. 120 НК РФ при отсутствии регистров налогового учета, а также систематическом (два раза и более в течение календарного года) несвоевременном или неправильном отражении в них хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, представители Минфина России в своих письмах разъясняли, что отсутствие регистров налогового учета является основанием для взыскания соответствующих штрафов (письмо Минфина России от 31.03.2005 № 03-02-07/1-85). Напомним читателям журнала, что порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль раскрыт в ст. 313, 314 НК РФ. Согласно ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно на основании принципа последовательности применения норм и правил налогового

учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Данные налогового учета подтверждают первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. В ст. 314 НК РФ сказано, что формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты: № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА — наименование регистра; — период (дату) составления; — измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении; — наименование хозяйственных операций; — подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Таким образом, при отсутствии регистров налогового учета, если регистров бухгалтерского учета недостаточно для определения налоговой базы по налогу на прибыль, а также в случае ошибок при заполнении таких регистров налогоплательщик может подвергнуться штрафу по ст. 120 НК РФ. С принятием Закона № 229-ФЗ изменилось не только понятие «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения», но и размеры штрафных санкций за такое нарушение. Со 2 сентября 2010 года если грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения совершено в течение одного налогового периода, штраф составит 10 тыс. руб. (ранее штраф составлял 5 тыс. руб.). Если же это произошло в течение более одного налогового периода, штраф увеличится в два раза — до 30 тыс. руб. (ранее он составлял 15 тыс. руб.). Если же при этом будет зафиксировано еще и занижение налоговой базы, штраф составит 20 % суммы неуплаченного налога (ранее 10 %), но не менее 40 тыс. руб. До этого минимальный штраф по данной статье составлял 15 тыс. руб. Как видим, наказание за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения согласно ст. 120 НК РФ стало существенно более жестким. Поэтому бюджетным учреждениям, являющимся плательщиками налога на прибыль в случае ведения ими коммерческой деятельности, очень важно учитывать, что у налоговых органов появились законные основания применять ст. 120 НК РФ при отсутствии регистров налогового учета, а также систематическом (два раза и более в течение календарного года) несвоевременном или неправильном отражении в них хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. 3.3. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений (ст. 126 НК РФ) Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее нало-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

говую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Представители Минфина России в письме от 11.05.2010 № 03-02-07/1-228 уточнили, что при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверить регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке и в соответствии с учетной политикой, которая для целей налогообложения определена как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Аналогичные разъяснения даны и в письме Минфина России от 04.12.2007 № 03-02-07/1-468. Подпунктом 6 п. 1 ст. 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом. Если налогоплательщик не представил в установленный срок документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, либо отказался исполнить требование налогового органа (п. 4 ст. 93 НК РФ), он может быть привлечен к ответственности за налоговое правонарушение согласно ст. 126 настоящего Кодекса. Законом № 229-ФЗ увеличены размеры штрафов за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Так, штраф за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, увеличен с 50 до 200 руб. за каждый непредставленный документ. Штраф за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, увеличен с 5 тыс. руб. до 10 тыс. руб. До вступления в силу поправок, внесенных Законом № 229-ФЗ, процедура истребова-

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА ния документов в рамках налоговой проверки (ст. 93 НК РФ) вызывала многочисленные споры между налогоплательщиками и налоговыми органами. Одна из таких спорных ситуаций связана с вопросом получения требования налогоплательщиком. Большинство судов придерживалось позиции, согласно которой налоговый орган должен доказать получение требования. Только в этом случае привлечение организации к ответственности за непредставление истребованных документов по ст. 126 НК РФ будет правомерным (см., например, постановления ФАС Московского округа от 11.01.2009 № КАА41/12621-08, ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2008 № А42-697/2007). Действительно, ранее требование о представлении документов (информации) представители налоговых органов могли только вручать налогоплательщику, в отношении которого проводится проверка или его представителю (пункт 1 ст. 93 НК РФ). Со 2 сентября 2010 года налоговый орган может направить такое требование налогоплательщику еще и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если же передать данное требование таким образом невозможно, его отправят по почте заказным письмом. Причем полученным оно будет считаться по истечении 6 рабочих дней с даты отправки (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 93 НК РФ). Соответственно с этого момента потечет и срок для представления документов. Напомним читателям журнала, что он составляет 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ). Следовательно, теперь налоговый орган не должен доказывать получение требования налогоплательщиком. Однако в п. 1 ст. 93 НК РФ нет уточнения, по какому именно адресу необходимо отправить документ — по юридическому или фактическому. Поэтому споры по данному поводу ведутся и в настоящее время. Скорее всего, если отправленное по почте требование налогоплательщик фактически не получит или получит позднее, чем по истечении 6 рабочих дней с даты его отправки, штраф за непредставление (несвоевременное представление) документов (п. 6 ст. 93.1, п. 1 ст. 126, ст. 129.1 НК РФ) суд признает незаконным (п. 2 ст. 109 НК РФ; п. 2 мотивировочной части определения Конституционного суда Российской Федерации от 08.04.2010 № 468-О-О; постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.09.2009 по делу № А53-19396/2008; ФАС Московского округа от 11.01.2009 № КА-А41/12621-08.). Но судебных споров с налоговым органом, вероятно, не избежать.

Бюджетная организация может быть привлечена к ответственности по ст. 126 НК РФ и в случае непредставления налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода. Следует, однако, отметить, что в настоящее время вопрос о применении ст. 126 или ст. 119 НК РФ при определении налоговых санкций за данное правонарушение является спорным. Проблема состоит в том, что налоговая декларация по налогу на прибыль за отчетный период, по сути, является авансовым расчетом, но названа «налоговой декларацией упрощенной формы» (п. 2, 3 ст. 289 НК РФ). Поэтому единого подхода к решению вопроса, каков будет размер штрафа в этой ситуации, нет. В соответствии с пп. 2 и 4 ст. 289 НК РФ бюджетные организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Упрощенная форма налоговой декларации включает Титульный лист (Лист 01), Лист 02 и при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, приведенных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, Лист 07 (пп. 1.2 Раздела 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций 2). Согласно позиции ФНС России по данному вопросу, выраженной в письмах УФНС России по Московской области от 22.01.2007 № 24-17/0038, МНС России от 08.12.2003 № 14-3-04/3243-4-ау387, за непредставление вышеуказанной декларации применяется штраф в соответствии со ст. 119 НК РФ. Представители Минфина России считают, что декларация по налогу на прибыль за отчетный период по существу является расчетом авансового платежа. Поэтому за ее несвоевременное представление должен взиматься штраф согласно ст. 126 НК РФ (письмо Минфина России от 05.05.2009 № 03-02-07/1-228.). По нашему мнению, это более правильный подход. Ведь штраф, взимаемый в соответствии со ст. 119 НК РФ, рассчитывается от суммы налога, которую надо уплатить (доплатить) организации по декларации. Налог исчисляется только по окончании налогового периода (п. 1 ст. 55 НК РФ) [по налогу на прибыль это календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ)], а по итогам отчетного периода рассчитываются авансовые платежи (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285 НК РФ).

Приложение № 2 к приказу Минфина России от 05.05.2008 № 54н. № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА Судебная практика по данному вопросу также неоднозначна. Так, примерами судебных решений, согласно которым должен взиматься штраф по ст. 119 НК РФ, являются постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2010 по делу № А1929991/09; ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2010 по делу № А69-2291/2009; ФАС Северо-Кавказского округа от 25.03.2010 по делу № А32-22556/2009-59/544; ФАС ЗападноСибирского округа от 25.01.2010 по делу № А70-7520/2009, от 22.01.2010 по делу № А70-7521/2009; ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2009 № А74-1719/08-Ф027037/08. Примеры судебных решений, подтверждающих применение штрафа по ст. 126 НК РФ, — постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2010 № 09АП-8266/2010-АК, ФАС СевероКавказского округа от 22.12.2009 по делу № А32-19097/2009-51/248, ФАС Московского округа от 16.09.2008 № КА-А40/8744-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.04.2008 № Ф04-2245/2008(3162-А81-26). 3.4. Непредставление (несвоевременное представление) декларации по налогу на прибыль (ст. 119 НК РФ) Одним из наиболее часто встречающихся нарушений является непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль в установленный срок. Ответственность за данное нарушение предусмотрена ст. 119 НК РФ. Законом № 229-ФЗ внесены поправки и в эту статью. Если ранее размер ответственности за непредставление налоговой декларации зависел от времени, которое прошло с момента окончания срока представления налоговой декларации, установленного НК РФ, а именно больше 180 дней или нет, то с принятием изменений в настоящий Кодекс для расчета штрафа не имеет значения период опоздания — штраф рассчитывается одинаково. Согласно новой редакции ст. 119 НК РФ «…непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей...». Таким образом, до 2 сентября 2010 года максимальный размер санкции за несвоевременное представление декларации по налогу

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

на прибыль не ограничивался и при значительной просрочке мог достигать значительных величин. После даты вступления в силу Закона № 229-ФЗ сумма штрафа не может превышать 30 % суммы налога. Однако минимальный штраф за данное нарушение вырос в 10 раз и составляет в настоящее время 1 тыс. руб. (ранее — всего 100 руб.). Кроме того, положительным моментом для налогоплательщика является изменение базы для расчета налоговой санкции: если ранее размер штрафа рассчитывался от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, то теперь — от неуплаченной суммы налога. Иными словами, если декларация не была представлена в срок, но налог уплачен в полном объеме, санкция за просрочку подачи декларации неприменима. Однако в налоговом законодательстве не уточнено, до какого момента необходимо уплатить налог, чтобы избежать применения ответственности. 3.5. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (ст. 119.1 НК РФ) С принятием Закона № 229-ФЗ появился еще один вид налоговых правонарушений, ответственность за который предусмотрена новой статьей НК РФ — ст. 119.1 «Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)». Так, если бюджетное учреждение в соответствии со ст. 83 НК РФ может быть отнесено к категории крупнейших, или его среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек, или оно было вновь создано (в том числе при реорганизации) и численность его работников превышает вышеуказанный предел; то в соответствии со ст. 80 НК РФ для него обязательным является представление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде. Несоблюдение данного порядка представления налоговой декларации (расчета) влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ). Согласно поправкам, внесенным Законом № 229-ФЗ, налоговая декларация может быть составлена не только в письменном, но и в электронном виде и передана по телекоммуникационным каналам связи с применением электронно-цифровой подписи (п. 4 ст. 80 НК РФ). Тем самым законодатель закрепил уже сложившуюся на практике ситуацию, когда многие налогоплательщики представляют отчетность в электронном виде. Следует также отметить, что ранее порядок представления налоговой декларации и документов в электронном виде определялся

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА Минфином России. Теперь данное положение исключено. Формат и порядок представления налоговых деклараций в электронном виде будут утверждаться федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов по согласованию с Минфином России. В таком же порядке будут утверждаться формы налоговых деклараций и порядок их заполнения, что раньше находилось в полномочиях Минфина России. Если достоверность и полноту сведений, отраженных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа), подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета). Закон № 229-ФЗ распространил данное правило и на декларации (расчеты), представляемые в электронном виде. При этом указано, что в случае представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть также представлена в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. 3.6. Административные штрафы За совершение налоговых правонарушений, указанных в ст. 119, 120, 126 НК РФ, предусмотрена не только налоговая, но и административная ответственность. Как известно, административная ответственность в области финансов, налогов и сборов предусмотрена ст. 15.3–15.9, 15.11 КоАП РФ. Субъектами данных правонарушений являются должностные лица организаций и граждане. Согласно ст. 2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. Под должностным лицом в КоАП РФ понимается лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, то есть наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него,

а равно лицо, выполняющее организационнораспорядительные или административнохозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации (ст. 2.4 КоАП РФ). За нарушения, предусмотренные в НК РФ, налоговые органы вправе сами штрафовать организации и предпринимателей (п. 5 ст. 101 НК РФ). В случае административных нарушений в налоговой сфере они могут лишь составить протокол об административном правонарушении (п. 15 ст. 101 НК РФ; п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ), а налагать штраф или нет — будет решать мировой судья (ч. 1, 3 ст. 23.1 КоАП РФ). Несколько лет назад Верховный суд Российской Федерации объяснил, за какие нарушения можно привлечь к административной ответственности главного бухгалтера, а за какие — руководителя организации [пп. 23–26 постановления от 24.10.2006 № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» (далее — Постановление)]. Руководитель учреждения несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) — за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 6, п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 24 Постановления). Но если главный бухгалтер совершил правонарушение по причине того, что исполнял письменное распоряжение руководителя, то к ответственности будет привлечен сам руководитель учреждения (п. 4 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ; п. 25 Постановления). Следует отметить, что за административные нарушения в налоговой сфере нельзя оштрафовать обоих сразу — и руководителя организации, и главного бухгалтера. Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ). Давность привлечения к ответственности за данное правонарушение — год (ст. 4.5 КоАП РФ). Но с принятием Федерального закона от 27.07.2010 № 239-ФЗ «О внесении изменений № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях», вступившего в силу с 12 августа 2010 года, штраф может быть заменен предупреждением, но только в случае, если нарушение совершено впервые. Если за подобное нарушение уже выносилось предупреждение или применялось наказание, связанное с уплатой штрафа, предупреждение назначать нельзя. За непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно за представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде главного бухгалтера организации могут привлечь к ответственности в виде наложения административного штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ). Давность привлечения к ответственности за данное правонарушение — год (ст. 4.5 КоАП РФ). Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 2 тыс. до 3 тыс. руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %. Давность привлечения к ответственности за данное правонарушение — год (ст. 4.5 КоАП РФ)

3.7. Неуплата или неполная уплата сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (ст. 122 НК РФ) Одним из наиболее часто встречающихся налоговых правонарушений, налоговые санкции за совершение которого, как показывает практика, могут достигать значительных сумм, является неуплата или неполная уплата сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Ответственность за совершение данного нарушения предусмотрена ст. 122 НК РФ, согласно которой неуплата или неполная уплата сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, иного не-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

правильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). Если деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ, совершены умышленно, то штраф составит 40 % от неуплаченной суммы налога. Учитывая особенности налогового учета бюджетных учреждений, можно сделать вывод, что основные ошибки, которые могут привести к неверному исчислению налога на прибыль в части деятельности, приносящей доход, обусловлены либо неведением раздельного учета, либо неправильным определением пропорции доходов и расходов, связанных с уставной и коммерческой деятельностью бюджетных учреждений. Действительно, бюджетные учреждения в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой доходов, в том числе суммой внереализационных доходов, и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (п. 1 ст. 321.1 НК РФ). Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению. Однако не всегда расходы учреждения можно однозначно отнести к необлагаемым или облагаемым. В установленных законодательством случаях принятие расходов бюджетных учреждений на уменьшение доходов, полученных от приносящей доход деятельности, производится на основании предусмотренного п. 3 ст. 321.1 НК РФ принципа их пропорционального распределения. Пропорция строится исходя из соотношения объема средств, полученных от предпринимательской деятельности, и общей суммы доходов бюджетного учреждения (включая средства целевого финансирования). Согласно п. 3 ст. 321.1 НК РФ распределяются расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортные расходы по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходы по всем видам ремонта основных средств. Данные затраты следует делить между целевыми и «коммерческими» поступлениями в двух случаях (письмо Минфина России от 16.12.2009 № 03-03-06/4/107): — если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению,

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА предусмотрено финансовое обеспечение указанных в п. 3 ст. 321.1 НК РФ расходов за счет двух источников; — если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение указанных в п. 3 ст. 321.1 НК РФ расходов, но при этом эксплуатация основных средств связана с ведением предпринимательской деятельности. НК РФ не содержит нормы, регулирующей порядок определения расходов, учитываемых бюджетными учреждениями при исчислении налога на прибыль, если такие затраты не названы в п. 3 ст. 321.1 настоящего Кодекса, но осуществляются в целях ведения как уставной, так и коммерческой деятельности. В таком случае следует исходить из п. 1 ст. 272 НК РФ. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Такое распределение соответствует п. 1 ст. 321.1 НК РФ и не противоречит п. 3 данной статьи Кодекса (постановление ФАС Северо-западного округа от 13.05.2009 по делу № А13-5793/2005). В частности, правомерным считается распределение начислений на фонд оплаты труда работников (страховых взносов), командировочных расходов, материальных затрат, амортизационных начислений. Они связаны как с уставной, так и с коммерческой деятельностью бюджетной организации, поэтому признаются пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности в общей

сумме доходов налогоплательщика. Пункт 3 ст. 321.1 НК РФ не содержит запрета на пропорциональное распределение иных расходов, понесенных бюджетным учреждением, помимо прямо поименованных в нем расходов по оплате коммунальных услуг, транспортных, ремонтных, общехозяйственных расходов. Поэтому иные общие расходы, финансируемые из двух источников, могут признаваться для целей налогообложения пропорционально соответствующим доходам учреждения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2009 по делу № А13-5793/2005).

4. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Как видим, ошибки при ведении налогового учета в бюджетных организациях, отсутствие регистров налогового учета могут привести к серьезным финансовым проблемам для бюджетных учреждений. А ведь перечень рассмотренных выше налоговых правонарушений не является исчерпывающим. Налоговые риски еще более возрастают, если бюджетные учреждения имеют обособленные подразделения, выступают налоговыми агентами в части начисления налога на прибыль, осуществляют валютные операции и т.д. Поэтому необходимо очень ответственно подходить к вопросам организации и ведения налогового учета, разработке учетной (налоговой) политики в части исчисления и уплаты налога на прибыль, следить за изменениями налогового законодательства. Только в этом случае налоговые риски бюджетных учреждений, осуществляющих коммерческую деятельность, могут быть сведены к минимуму.

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 17.09.2010 № 17-15-098018 ...Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи ими товаров, выполнения работ или оказания услуг. Законом № 54-ФЗ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные кассовые чеки. Подарочный сертификат товаром не является, он дает право предъявителю на приобретение товаров на сумму, указанную в сертификате. Соответственно, сумма, полученная организацией, рассматривается в качестве предварительной оплаты в счет розничной продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ), которые будут приобретены (оказаны, выполнены) в будущем. Закон № 54-ФЗ не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от применения контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оплаты товаров (работ, услуг) до их предоставления покупателю. Таким образом, в целях исполнения Закона № 54-ФЗ ООО обязано в общеустановленном порядке применять контрольно-кассовую технику и пробивать кассовый чек: — в день продажи подарочных сертификатов; — в момент оплаты товаров (работ, услуг) посредством подарочных сертификатов (чек пробивается по отдельной секции ККТ с целью материального учета товаров и защиты прав потребителей). Неприменение ККТ при наличных денежных расчетах является основанием для привлечения налогоплательщика к административной ответственности за осуществление денежных расчетов без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовой техники в соответствии с ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ... № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Зарегистрировано в Минюсте РФ 20 января 2011 г. № 19539

МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗ от 24 ноября 2010 г. № 1031н

О ФОРМАХ СПРАВКИ, ПОДТВЕРЖДАЮЩЕЙ ФАКТ УСТАНОВЛЕНИЯ ИНВАЛИДНОСТИ, И ВЫПИСКИ ИЗ АКТА ОСВИДЕТЕЛЬСТВОВАНИЯ ГРАЖДАНИНА, ПРИЗНАННОГО ИНВАЛИДОМ, ВЫДАВАЕМЫХ ФЕДЕРАЛЬНЫМИ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ МЕДИКО-СОЦИАЛЬНОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ, И ПОРЯДКЕ ИХ СОСТАВЛЕНИЯ В соответствии с пунктом 5.2.96 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 321 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 28, ст. 2898; 2005, № 2, ст. 162; 2006, № 19, ст. 2080; 2008, № 11, ст. 1036; № 15, ст. 1555; № 23, ст. 2713; № 42, ст. 4825; № 46, ст. 5337; № 48, ст. 5618; 2009, № 2, ст. 244; № 3, ст. 378; № 6, ст. 738; № 12, ст. 1427, 1434; № 33, ст. 4083, 4088; № 43, ст. 5064; № 45, ст. 5350; 2010, № 4, ст. 394; № 11, ст. 1225; № 25, ст. 3167; № 26, ст. 3350; № 31, ст. 4251), пунктами 35, 36 Правил признания лица инвалидом, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2006 г. № 95 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, № 9, ст. 1018; 2008, № 15, ст. 1554; 2010, № 2, ст. 184), приказываю: 1. Утвердить: форму справки, подтверждающей факт установления инвалидности, выдаваемой федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, согласно приложению № 1; форму выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемой федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, согласно приложению № 2; порядок составления форм справки, подтверждающей факт установления инвалидности, и выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, согласно приложению № 3. 2. Установить, что бланк справки, подтверждающей факт установления инвалидности, и бланк выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемые федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, утвержденные настоящим Приказом, относятся к защищенной полиграфической продукции уровня «В». 3. Признать утратившими силу: Постановление Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 30 марта 2004 г. № 41 «Об утверждении форм справки, подтверждающей факт установления инвалидности, выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, и рекомендаций по порядку их заполнения» (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 19 апреля 2004 г. № 5758);

100

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 августа 2005 г. № 543 «О внесении изменений в Постановление Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 30 марта 2004 г. № 41 «Об утверждении форм справки, подтверждающей факт установления инвалидности, выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых учреждениями государственной службы медико-социальной экспертизы, и рекомендаций по порядку их заполнения» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 14 сентября 2005 г. № 7004); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 22 мая 2009 г. № 263н «О внесении изменений в Постановление Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 30 марта 2004 г. № 41 «Об утверждении форм справки, подтверждающей факт установления инвалидности, выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, и рекомендаций по порядку их заполнения» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 29 июня 2009 г. № 14158). 4. Настоящий Приказ вступает в силу с 1 апреля 2011 г. Министр

Т. А. Голикова

Приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н

РЕШЕНИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ МЕДИКО-СОЦИАЛЬНОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ДЛЯ ИСПОЛНЕНИЯ СООТВЕТСТВУЮЩИМИ ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ, ОРГАНАМИ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ, А ТАКЖЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ НЕЗАВИСИМО ОТ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ И ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ (СТАТЬЯ 8 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 24 НОЯБРЯ 1995 Г. № 181-ФЗ «О СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЕ ИНВАЛИДОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (СОБРАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, 1995, № 48, СТ. 4563; 2003, № 43, СТ. 4108; 2004, № 35, СТ. 3607; 2008, № 30, СТ. 3616) _________________________________________________________________________________ (наименование федерального государственного учреждения медико-социальной экспертизы)

СПРАВКА серия _________ № ___________ (выдается инвалиду) _______________________________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество в дательном падеже)

дата рождения ____________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ (место жительства, при отсутствии места жительства — место пребывания, фактического проживания на территории Российской Федерации, место нахождения пенсионного дела инвалида, выехавшего на постоянное жительство за пределы Российской Федерации) (указываемое подчеркнуть)

установлена инвалидность впервые, повторно (указываемое подчеркнуть) _________________________________________________________________________________ (дата установления инвалидности) № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

101

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ОБОРОТНАЯ СТОРОНА Группа инвалидности _______________________________________________________________ (указывается прописью) Причина инвалидности _____________________________________________________________ Инвалидность установлена на срок до _________________________________________________ Дата очередного освидетельствования ________________________________________________ Дополнительные заключения ________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ Основание: акт освидетельствования в федеральном государственном учреждении медикосоциальной экспертизы № ____________ от «__» ____________ 20__ г. Дата выдачи справки ______________________ Руководитель бюро (главного бюро, Федерального бюро) медико-социальной экспертизы ______________ (подпись)

___________________ (расшифровка подписи)

М.П.

Приложение № 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н _________________________________________________________________________________ (наименование федерального государственного учреждения медико-социальной экспертизы)

ВЫПИСКА ИЗ АКТА ОСВИДЕТЕЛЬСТВОВАНИЯ ГРАЖДАНИНА, ПРИЗНАННОГО ИНВАЛИДОМ серия _________ № ___________ пересылается в орган, осуществляющий пенсионное обеспечение, по месту жительства инвалида (при отсутствии места жительства — по месту пребывания, фактического проживания на территории Российской Федерации, по месту нахождения пенсионного дела инвалида, выехавшего на постоянное жительство за пределы Российской Федерации) _________________________________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество в дательном падеже) дата рождения ____________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ (место жительства, при отсутствии места жительства — место пребывания, фактического проживания на территории Российской Федерации, место нахождения пенсионного дела инвалида, выехавшего на постоянное жительство за пределы Российской Федерации) (указываемое подчеркнуть) установлена инвалидность впервые, повторно (указываемое подчеркнуть) _________________________________________________________________________________ (дата установления инвалидности)

102

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ОБОРОТНАЯ СТОРОНА Группа инвалидности _______________________________________________________________ (указывается прописью) Причина инвалидности _____________________________________________________________ Инвалидность установлена на срок до ________________________________________________ Дата очередного освидетельствования ________________________________________________ Причина пропуска срока переосвидетельствования за прошлое время с ____________________ по __________________________________ признана уважительной (неуважительной) (нужное подчеркивается) Инвалидность (категория «ребенок-инвалид») за прошлое время с _______________________________ по ____________________________________________ установлена (не установлена) (нужное подчеркивается) Основание: акт освидетельствования в федеральном государственном учреждении медико-социальной экспертизы № ____________ от «__» ____________ 20__ г. Дата выдачи выписки ______________ Руководитель бюро (главного бюро, Федерального бюро) медико-социальной экспертизы _________________ __________________ (подпись)

(расшифровка подписи)

М.П.

Приложение № 3 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМ СПРАВКИ, ПОДТВЕРЖДАЮЩЕЙ ФАКТ УСТАНОВЛЕНИЯ ИНВАЛИДНОСТИ, И ВЫПИСКИ ИЗ АКТА ОСВИДЕТЕЛЬСТВОВАНИЯ ГРАЖДАНИНА, ПРИЗНАННОГО ИНВАЛИДОМ, ВЫДАВАЕМЫХ ФЕДЕРАЛЬНЫМИ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ МЕДИКО-СОЦИАЛЬНОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ 1. Реквизиты формы справки, подтверждающей факт установления инвалидности (далее — справка), и формы выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом (далее — выписка), заполняются в точном соответствии с записями аналогичных реквизитов в акте освидетельствования в федеральном государственном учреждении медико-социальной экспертизы. В строку выписки «Причина пропуска срока переосвидетельствования за прошлое время с ____ по _______ признана уважительной (неуважительной)» вносится запись о характере причины пропуска срока переосвидетельствования за прошлое время и периоде, в течение которого лицо не проходило переосвидетельствование. При этом после предлога «с» указывается дата (число, месяц, год), до которой была установлена инвалидность при предыдущем освидетельствовании, после предлога «по» указывается дата, непосредственно предшествующая дате настоящего установления инвалидности. В строку выписки «Инвалидность (категория «ребенок-инвалид») за прошлое время с ______ по ________ установлена (не установлена)» вносится запись об установлении (неустановлении) инвалидности (категории «ребенок-инвалид») за прошлое время в период, в течение которого лицо не проходило переосвидетельствование по уважительной причине. № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

103

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ В строку справки «Дополнительные заключения» вносится запись о характере причины пропуска срока переосвидетельствования за прошлое время, периоде, в течение которого лицо не проходило переосвидетельствование, установлении (неустановлении) инвалидности (категории «ребенок-инвалид») за прошлое время в период, в течение которого лицо не проходило переосвидетельствование по уважительной причине, и записями, сделанными в строках выписки «Причина пропуска срока переосвидетельствования за прошлое время с _______ по ________ признана уважительной (неуважительной)» и «Инвалидность (категория «ребенок-инвалид») за прошлое время с _______ по ________ установлена (не установлена)». 2. В строку справки и выписки «наименование федерального государственного учреждения медико-социальной экспертизы» вносится запись о наименовании главного бюро медикосоциальной экспертизы с указанием наименования бюро медико-социальной экспертизы, Федерального бюро медико-социальной экспертизы в точном соответствии с наименованием, определенным уставом главного бюро, Федерального бюро медико-социальной экспертизы. 3. В строке справки и выписки «дата установления инвалидности» указываются: дата поступления в бюро медико-социальной экспертизы заявления гражданина (его законного представителя) о проведении медико-социальной экспертизы в случае первичного освидетельствования гражданина; освидетельствования гражданина, пропустившего срок переосвидетельствования; переосвидетельствования инвалида ранее установленного срока; без указания срока переосвидетельствования в связи с изменением состояния здоровья; дата представления инвалидом (его законным представителем) документов, являющихся основанием для изменения причины инвалидности; дата, до которой была установлена инвалидность при предыдущем освидетельствовании, в случае переосвидетельствования инвалида в установленные сроки; дата, следующая за днем наступления возраста 18 лет, в случае переосвидетельствования гражданина, которому категория «ребенок-инвалид» была установлена до достижения возраста 18 лет, в установленные сроки; дата поступления в бюро медико-социальной экспертизы заявления гражданина (его законного представителя) о проведении медико-социальной экспертизы в случае изменения решения главным бюро медико-социальной экспертизы, Федеральным бюро в порядке обжалования либо в порядке контроля за решениями, принятыми соответственно бюро, главным бюро медико-социальной экспертизы при усилении группы инвалидности; дата вынесения решения об изменении ранее принятого решения в случае осуществления главным бюро, Федеральным бюро медико-социальной экспертизы контроля за решениями, принятыми соответственно бюро, главным бюро медико-социальной экспертизы при снижении группы инвалидности, неустановлении инвалидности. 4. В строке справки и выписки «Инвалидность установлена на срок до» указывается срок, до которого установлена инвалидность: первое число месяца, следующего за тем месяцем, на который назначено очередное освидетельствование, и год, до которого установлена инвалидность. 5. В строке справки и выписки «Дата очередного освидетельствования» указывается дата очередного освидетельствования, которая определяется с учетом графика работы федерального государственного учреждения медико-социальной экспертизы по календарю соответствующего года. При установлении инвалидности без указания срока переосвидетельствования в указанную строку вносится запись «бессрочно». 6. В строке справки и выписки «Основание: акт освидетельствования в федеральном государственном учреждении медико-социальной экспертизы» указывается номер акта освидетельствования в федеральном государственном учреждении медико-социальной экспертизы и дата поступления в федеральное государственное учреждение медико-социальной экспертизы заявления гражданина (его законного представителя) о признании его инвалидом либо дата вынесения решения об изменении ранее принятого решения в случае, когда контрольное освидетельствование проводится по инициативе главного бюро, Федерального бюро медико-социальной экспертизы без заявления гражданина. 7. Справка, подтверждающая факт установления инвалидности, и выписка из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемые федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, подписываются руководителем бюро, главного бюро, Федерального бюро медико-социальной экспертизы и заверяются печатью бюро, главного бюро, Федерального бюро медико-социальной экспертизы. Справка, подтверждающая факт установления инвалидности, выдается гражданину, признанному инвалидом (его законному представителю).

104

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Выписка из акта освидетельствования медико-социальной экспертизы гражданина, признанного инвалидом, в 3-дневный срок со дня принятия решения о признании гражданина инвалидом направляется соответствующим бюро (главным бюро, Федеральным бюро медико-социальной экспертизы) в орган, осуществляющий его пенсионное обеспечение, на бумажном носителе и/ или в форме электронного документа с использованием информационно-коммуникационной сети с соблюдением норм законодательства Российской Федерации о защите персональных данных. 8. В случае изменения фамилии, имени, отчества, даты рождения гражданина, признанного инвалидом, по его заявлению (заявлению его законного представителя) федеральным государственным учреждением медико-социальной экспертизы по месту жительства, на основании акта освидетельствования, в соответствии с которым ему была установлена инвалидность, выдается новая справка. При этом оформляется новый акт освидетельствования в федеральном государственном учреждении медико-социальной экспертизы без дополнительного освидетельствования инвалида, в котором делается запись о выдаче новой справки (новой выписки), взамен выданной ранее справки (выписки), и оформляется протокол. Ранее выданная справка погашается путем перечеркивания и внесения надписи «погашена» и подшивается в акт освидетельствования гражданина. В правом верхнем углу бланка справки (выписки), на котором оформляется соответствующая новая справка (выписка), делается запись «Взамен справки (выписки) от ______ серия ______ № _____, выданной ______________________________________________________________». (указывается Ф.И.О., дата рождения) Новая справка (выписка) оформляется в порядке, предусмотренном пунктом 7 настоящего Порядка. 9. В случае утраты (порчи) выданной справки (выписки) федеральные государственные учреждения медико-социальной экспертизы по месту жительства инвалида (при отсутствии места жительства — по месту пребывания, фактического проживания, по месту нахождения пенсионного дела инвалида, выехавшего на постоянное жительство за пределы Российской Федерации) выдают дубликат справки по заявлению инвалида (его законного представителя), дубликат выписки по запросу органа, осуществляющего пенсионное обеспечение. В заявлении (запросе) указываются обстоятельства утраты (порчи) справки (выписки) и место ее выдачи. Дубликат справки (дубликат выписки) выдается на основании акта освидетельствования, в соответствии с которым была выдана утраченная (испорченная) справка (выписка). При этом оформляется новый акт освидетельствования в федеральном государственном учреждении медико-социальной экспертизы без дополнительного освидетельствования инвалида, в котором делается запись о выдаче дубликата справки (дубликата выписки), взамен утерянной (испорченной) справки (выписки), и оформляется протокол. Испорченная справка (выписка) погашается путем перечеркивания и внесения надписи «погашена» и подшивается в акт освидетельствования гражданина. В случае утери акта освидетельствования, в соответствии с которым была выдана утраченная (испорченная) справка, ее дубликат выдается на основании копии выписки, подлинник которой хранится в органе, осуществляющем пенсионное обеспечение. Указанная копия выписки выдается органом, осуществляющим пенсионное обеспечение, по запросу федерального государственного учреждения медико-социальной экспертизы. Дубликат справки выдается на бланке справки (дубликат выписки — на бланке выписки) установленного образца, действующего на период выдачи дубликата справки (дубликата выписки). В правом верхнем углу бланка справки (выписки), на котором оформляется соответствующий дубликат, делается запись «Дубликат», ниже строки «Дата выдачи справки» («Дата выдачи выписки») делается запись «Дубликат выдан» и указывается дата выдачи дубликата. Заключение о характере и условиях труда, а также других формах социальной защиты, вписанное в утраченную (испорченную) справку, в дубликате справки вносится в строку «Дополнительные заключения». Если утраченная (испорченная) справка (выписка) была выдана в период с 1 января 2004 года по 31 декабря 2009 года, то в дубликате справки (выписки) ниже строки «Причина инвалидности» прописью делается запись о ранее установленной степени ограничения способности к трудовой деятельности. Дубликат справки (дубликат выписки) оформляется в порядке, предусмотренном пунктом 7 настоящего Порядка. № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

105

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 декабря 2010 г. № 19412

МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗ от 3 декабря 2010 г. № 1073н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ЗАЯВЛЕНИЯ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СВИДЕТЕЛЬСТВА ОБ АККРЕДИТАЦИИ МЕДИЦИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРАВО ПРОВЕДЕНИЯ КЛИНИЧЕСКИХ ИССЛЕДОВАНИЙ ЛЕКАРСТВЕННЫХ ПРЕПАРАТОВ ДЛЯ МЕДИЦИНСКОГО ПРИМЕНЕНИЯ В соответствии с пунктом 5 Правил аккредитации медицинских организаций на право проведения клинических исследований лекарственных препаратов для медицинского применения, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 2010 г. № 683 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, № 33, ст. 4697), приказываю: Утвердить форму заявления о предоставлении свидетельства об аккредитации медицинской организации на право проведения клинических исследований лекарственных препаратов для медицинского применения согласно приложению. Министр

Т. Голикова

Приложение Форма

ЗАЯВЛЕНИЕ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СВИДЕТЕЛЬСТВА ОБ АККРЕДИТАЦИИ МЕДИЦИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРАВО ПРОВЕДЕНИЯ КЛИНИЧЕСКИХ ИССЛЕДОВАНИЙ ЛЕКАРСТВЕННЫХ ПРЕПАРАТОВ ДЛЯ МЕДИЦИНСКОГО ПРИМЕНЕНИЯ В Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации 1. От ___________________________________________________________________________ (указываются полное и сокращенное наименования, организационно-правовая форма медицинской организации) 2. Место нахождения _______________________________________________________________ и места осуществления медицинской деятельности _________________________________________________________________________________ (указываются почтовые адреса места нахождения и мест осуществления медицинской деятельности, номера телефонов, телефаксов, адреса электронной почты медицинской организации) 3. Основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации медицинской организации _________________________________________________________________________________ (указываются ОГРН и реквизиты документа, подтверждающего внесение сведений о медицинской организации в Единый государственный реестр юридических лиц)

106

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 4. Идентификационный номер налогоплательщика _________________________________________________________________________________ (указываются ИНН и реквизиты документа о постановке на учет в налоговом органе) Прошу предоставить свидетельство об аккредитации на право проведения клинических исследований лекарственных препаратов для медицинского применения в целях: 1) установления безопасности лекарственных препаратов для здоровых добровольцев и (или) переносимости их здоровыми добровольцами ______________________; 2) подбора оптимальных дозировок лекарственного препарата и курса лечения для пациентов с определенным заболеванием, оптимальных доз и схем вакцинации иммунобиологическими лекарственными препаратами здоровых добровольцев _________________________________ ________________________________________________________________________________; 4) изучения возможности расширения показаний для медицинского применения и выявления ранее неизвестных побочных действий зарегистрированных лекарственных препаратов ________ ________________________________________________________________________________. (нужное указать) Заявление составлено «__» ____________ 20__ г. __________________________ ________________________ _____________________________ (наименование должности, подпись руководителя (инициалы, фамилия руководителя медицинской или уполномоченного им лица)

М.П.

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 31.01.2011 № 03-03-06/1/42 ...Согласно абзацу первому статьи 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. При этом товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) относится к первичным документам по учету движения товаров. Согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов, при этом товарный раздел накладной определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» утверждена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), она относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарноматериальных ценностей сторонней организации. Товарная накладная составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается у организации, сдающей товарно-материальные ценности, являясь основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Таким образом, если организация-покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров может служить оформленная товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), либо товарная накладная (форма № ТОРГ-12)... № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

107

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Зарегистрировано в Минюсте РФ 21 января 2011 г. № 19551

МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗ от 6 декабря 2010 г. № 1074н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ОКАЗАНИЯ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ ДЕТЯМ С РЕВМАТИЧЕСКИМИ БОЛЕЗНЯМИ В соответствии со статьей 37.1 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 г. № 5487-1 (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, № 33, ст. 1318; Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, № 1, ст. 21) приказываю: Утвердить Порядок оказания медицинской помощи детям с ревматическими болезнями согласно приложению. Министр

Т. Голикова

Приложение к Приказу Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 1074н

ПОРЯДОК ОКАЗАНИЯ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ ДЕТЯМ С РЕВМАТИЧЕСКИМИ БОЛЕЗНЯМИ 1. Настоящий порядок устанавливает правила оказания медицинской помощи детям с ревматическими болезнями в организациях, оказывающих медицинскую помощь (далее — медицинские организации). 2. В рамках первичной медико-санитарной помощи медицинская помощь детям с ревматическими болезнями в медицинских организациях, оказывающих амбулаторно-поликлиническую помощь, осуществляется врачом-педиатром участковым, врачом общей практики (семейным врачом), врачами-специалистами по специальностям, предусмотренным Номенклатурой специальностей специалистов с высшим и послевузовским медицинским и фармацевтическим образованием в сфере здравоохранения Российской Федерации, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 23 апреля 2009 г. № 210н (зарегистрирован Минюстом России 5 июня 2009 г., регистрационный № 14032) (далее — Номенклатура специальностей), и соответствующим средним медицинским персоналом. В рамках специализированной медицинской помощи помощь детям с ревматическими болезнями осуществляется врачом-ревматологом, получившим дополнительное профессиональное образование по вопросам педиатрии и детской ревматологии (повышение квалификации), или врачом-педиатром, получившим дополнительное профессиональное образование по специальности «ревматология» (профессиональная переподготовка) и по вопросам детской ревматологии (повышение квалификации). 3. Оказание скорой медицинской помощи осуществляют фельдшерские выездные бригады скорой медицинской помощи, врачебные выездные бригады скорой медицинской помощи, специализированные выездные бригады скорой медицинской помощи, в том числе реанимационного профиля, в соответствии с Порядком оказания скорой медицинской помощи, утвержденным

108

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приказом Минздравсоцразвития России от 1 ноября 2004 г. № 179 (зарегистрирован Минюстом России 23 ноября 2004 г., регистрационный № 6136). 4. Бригада скорой медицинской помощи доставляет детей с ревматическими болезнями, осложнившимися развитием жизнеугрожающих состояний, в медицинские организации, имеющие в своей структуре отделение анестезиологии и реаниматологии или блок (палату) реанимации и интенсивной терапии, обеспечивающие оказание круглосуточной медицинской помощи детям. 5. После устранения жизнеугрожающих состояний ребенок переводится, в том числе при наличии медицинских показаний с использованием специализированной скорой медицинской помощи (санитарная авиация), в детское ревматологическое отделение или педиатрическое отделение (при наличии в нем ревматологических коек) медицинской организации для оказания им специализированной ревматологической помощи. 6. Оказание неотложной медицинской помощи детям с ревматическими болезнями осуществляется в рамках первичной медико-санитарной помощи. 7. Оказание неотложной медицинской помощи детям с ревматическими болезнями включает два этапа: догоспитальный и госпитальный. 8. Оказание неотложной медицинской помощи детям с ревматическими болезнями на догоспитальном этапе осуществляется в виде доврачебной и врачебной медицинской помощи. Доврачебная помощь (при невозможности оказать врачебную помощь) осуществляется средним медицинским персоналом — фельдшером на дому или амбулаторно. Врачебная помощь детям на догоспитальном этапе осуществляется врачом-педиатром участковым, врачом общей практики (семейным врачом) на дому или амбулаторно. 9. При подозрении или выявлении у детей ревматических болезней врачи-педиатры участковые, врачи общей практики (семейные врачи) медицинских организаций направляют детей на консультацию в детский ревматологический кабинет медицинской организации. Положение об организации деятельности, рекомендуемые штатные нормативы медицинского персонала и стандарт оснащения детского ревматологического кабинета предусмотрены приложениями № 1–3 к настоящему Порядку. 10. Медицинская помощь детям с ревматическими болезнями в медицинских организациях оказывается на основе взаимодействия врачей-ревматологов, врачей-педиатров участковых, врачей общей практики (семейных врачей). При наличии медицинских показаний лечение осуществляется с привлечением врачейспециалистов по специальностям, предусмотренным Номенклатурой специальностей. 11. При наличии медицинских показаний для проведения специализированного лечения на госпитальном этапе с целью выработки тактики лечения, проведения интенсивной терапии, терапии генно-инженерными биологическими препаратами дети с ревматическими болезнями направляются в детское ревматологическое отделение, Положение об организации деятельности, рекомендуемые штатные нормативы медицинского персонала и стандарт оснащения которого предусмотрены приложениями № 4–6 к настоящему Порядку, или в педиатрическое отделение (при наличии в нем ревматологических коек) медицинской организации. 12. В медицинской организации, в структуре которой организовано детское ревматологическое отделение, для оказания специализированной помощи детям с ревматическими болезнями рекомендуется предусматривать наличие отделения анестезиологии и реаниматологии или блока (палаты) реанимации и интенсивной терапии, иммунологической лаборатории с проточным цитофлюометром и оборудованием для определения иммунологических маркеров ревматических болезней, отделения лучевой диагностики, включая кабинет компьютерной томографии с программой для исследования суставов. 13. При наличии медицинских показаний к высокотехнологичным видам медицинской помощи такая помощь оказывается детям с ревматическими болезнями в соответствии с установленным порядком оказания высокотехнологичной медицинской помощи. 14. Противоревматическая терапия, в том числе генно-инженерными биологическими препаратами (внутримышечное и подкожное введение лекарственных средств), детям с ревматическими болезнями проводится в детском ревматологическом кабинете (амбулаторно) и в детском ревматологическом отделении (стационарно). Внутривенное введение лекарственных средств, в том числе генно-инженерных биологических препаратов (противоревматических препаратов), проводится в детском ревматологическом отделении медицинской организации, имеющей в своей структуре отделение анестезиологии и реаниматологии или блок (палату) реанимации и интенсивной терапии. Лечение генно-инженерными биологическими препаратами проводится врачом-ревматологом, получившим дополнительное профессиональное образование по вопросам педиатрии и № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

109

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ детской ревматологии (повышение квалификации), или врачом-педиатром, получившим дополнительное профессиональное образование по специальности «ревматология» (профессиональная переподготовка) и по вопросам детской ревматологии (повышение квалификации), прошедшими повышение квалификации по вопросам применения генно-инженерных биологических препаратов в детской ревматологии. 15. По медицинским показаниям дети с ревматическими болезнями, нуждающиеся в эндопротезировании, направляются к врачу-травматологу-ортопеду для определения последующей тактики ведения ребенка. 16. Дети с ревматическими болезнями по медицинским показаниям направляются на восстановительное лечение в соответствии с Порядком организации медицинской помощи по восстановительной медицине, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 9 марта 2007 г. № 156 (зарегистрирован Минюстом России 30 марта 2007 г., регистрационный № 9195). 17. В случае если проведение медицинских манипуляций, связанных с оказанием медицинской помощи детям с ревматическими болезнями, может повлечь возникновение болевых ощущений у пациента, такие манипуляции должны проводиться с обезболиванием.

Приложение № 1 к Порядку оказания медицинской помощи детям с ревматическими болезнями, утвержденному Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 1074н

ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДЕТСКОГО РЕВМАТОЛОГИЧЕСКОГО КАБИНЕТА 1. Настоящее положение устанавливает правила организации деятельности детского ревматологического кабинета, который является структурным подразделением в организациях, оказывающих медицинскую помощь (далее — медицинские организации). 2. Детский ревматологический кабинет медицинской организации (далее — Кабинет) создается для осуществления консультативной, диагностической и лечебной помощи детям с ревматическими болезнями. 3. На должность врача Кабинета назначается специалист, соответствующий Квалификационным требованиям к специалистам с высшим и послевузовским медицинским и фармацевтическим образованием в сфере здравоохранения, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 7 июля 2009 г. № 415н (зарегистрирован Минюстом России 9 июля 2009 г., регистрационный № 14292), по специальности «ревматология» (при наличии дополнительного профессионального образования по вопросам педиатрии и детской ревматологии (повышение квалификации) или «педиатрия» (при наличии дополнительного профессионального образования по специальности «ревматология» (профессиональная переподготовка) и по вопросам детской ревматологии (повышение квалификации). 4. Структура Кабинета и штатная численность медицинского персонала устанавливаются руководителем медицинской организации исходя из объема проводимой лечебно-диагностической работы и численности обслуживаемого детского населения с учетом рекомендуемых штатных нормативов согласно приложению № 2 к Порядку оказания медицинской помощи детям с ревматическими болезнями, утвержденному настоящим Приказом. 5. В структуре Кабинета рекомендуется предусматривать: помещение для приема детей; процедурную для проведения противоревматической терапии, в том числе генноинженерными биологическими препаратами (внутримышечное и подкожное введение лекарственных средств). 6. Кабинет осуществляет следующие функции: оказание консультативной и лечебно-диагностической помощи детям с ревматическими болезнями, включая проведение противоревматической терапии, в том числе генно-инженерными

110

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ биологическими препаратами (внутримышечное и подкожное введение лекарственных средств); оказание консультативной помощи врачам-педиатрам участковым, врачам общей практики (семейным врачам) с целью выявления детей группы риска по развитию ревматических болезней, а также детей с начальными проявлениями ревматических болезней; диспансерное наблюдение за детьми с ревматическими болезнями; динамическое наблюдение за детьми, получающими противоревматические, в том числе генно-инженерные биологические препараты; при наличии медицинских показаний направление детей с ревматическими болезнями на стационарное лечение; направление детей с ревматическими болезнями при наличии медицинских показаний на консультации в медицинские организации к врачам-специалистам по специальностям, предусмотренным Номенклатурой специальностей специалистов с высшим и послевузовским медицинским и фармацевтическим образованием в сфере здравоохранения Российской Федерации, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 23 апреля 2009 г. № 210н (зарегистрирован Минюстом России 5 июня 2009 г., регистрационный № 14032); разработка и организация выполнения индивидуальных программ реабилитации детей с ревматическими болезнями; осуществление профилактических мероприятий, направленных на предупреждение инвалидизации, рецидивов заболеваний у детей с ревматическими болезнями; направление детей с ревматическими болезнями на медико-социальную экспертизу для оформления инвалидности; организация и проведение санитарно-просветительной работы с детьми и родителями (законными представителями) по вопросам профилактики ревматических болезней у детей и ведению здорового образа жизни; участие в выполнении федеральных и региональных целевых программ, направленных на снижение заболеваемости, инвалидизации и смертности от ревматических болезней среди прикрепленного детского населения; ведение учетной и отчетной документации, предоставление отчетов о деятельности в установленном порядке, сбор данных для регистров, ведение которых предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Приложение № 2 к Порядку оказания медицинской помощи детям с ревматическими болезнями, утвержденному Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 1074н

РЕКОМЕНДУЕМЫЕ ШТАТНЫЕ НОРМАТИВЫ МЕДИЦИНСКОГО ПЕРСОНАЛА ДЕТСКОГО РЕВМАТОЛОГИЧЕСКОГО КАБИНЕТА ┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐ │ Наименование должности │ Количество штатных единиц │ ├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤ │Врач-ревматолог (врач-педиатр) <*> │0,1 на 10 000 детского населения │ ├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤ │Медицинская сестра │1 на 1 шт. ед. врача-ревматолога │ │ │(врача-педиатра) │ ├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤ │Санитарка │1 на 1 детский ревматологический │ │ │кабинет (2 помещения) │ └────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘ <*> Норма нагрузки на амбулаторном приеме: лечебно-диагностический (первичный) прием — 40 мин.; повторный прием — 30 мин.; консультативный прием — 40 мин.; прием на выезде — 60 мин. № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

111

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приложение № 3 к Порядку оказания медицинской помощи детям с ревматическими болезнями, утвержденному Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 1074н

СТАНДАРТ ОСНАЩЕНИЯ ДЕТСКОГО РЕВМАТОЛОГИЧЕСКОГО КАБИНЕТА ┌────┬───────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐ │ № │ Наименование │ Количество │ │п/п │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 1. │Стол рабочий │2 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 2. │Кресло рабочее │2 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 3. │Стул │2 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 4. │Кушетка │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 5. │Шкаф для хранения лекарственных средств │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 6. │Холодильник │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 7. │Ростомер │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 8. │Настольная лампа │2 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 9. │Тонометр для измерения артериального давления с │1 шт. │ │ │манжетой для детей до года │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │10. │Шкаф для хранения медицинских документов │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │11. │Сантиметровая лента │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │12. │Бактерицидный облучатель воздуха │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │13. │Ширма │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │14. │Пеленальный стол │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │15. │Весы │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │16. │Электронные весы для детей до года │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │17. │Стетофонендоскоп │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │18. │Негатоскоп │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │19. │Медицинский термометр │3 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │20. │Шпатель │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │21. │Емкости для сбора бытовых и медицинских отходов │2 шт. │ └────┴───────────────────────────────────────────────────┴────────────────┘

112

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

СТАНДАРТ ОСНАЩЕНИЯ ПРОЦЕДУРНОЙ ДЕТСКОГО РЕВМАТОЛОГИЧЕСКОГО КАБИНЕТА ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОТИВОРЕВМАТИЧЕСКОЙ ТЕРАПИИ, В ТОМ ЧИСЛЕ ГЕННО-ИНЖЕНЕРНЫМИ БИОЛОГИЧЕСКИМИ ПРЕПАРАТАМИ (ПОДКОЖНОЕ И ВНУТРИМЫШЕЧНОЕ ВВЕДЕНИЕ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ) ┌────┬───────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐ │ № │ Наименование оборудования │ Количество │ │п/п │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 1. │Кушетка │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 2. │Стол рабочий │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 3. │Стул │2 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 4. │Пеленальный стол │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 5. │Стол для медикаментов │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 6. │Холодильник │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 7. │Шкаф для хранения медицинских инструментов │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 8. │Шкаф для хранения лекарственных средств │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 9. │Аптечка с противошоковыми препаратами для оказания │1 шт. │ │ │неотложной помощи │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │10. │Мешок Амбу │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │11. │Емкости для обработки использованных инструментов │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │12. │Бактерицидный облучатель воздуха рециркуляторного │1 шт. │ │ │типа │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │13. │Термометр медицинский │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │14. │Стетофонендоскоп │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │15. │Тонометр для измерения артериального давления с │1 шт. │ │ │манжетой для детей до года │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │16. │Емкости для дезинфекции инструментария и расходных │по требованию │ │ │материалов │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │17. │Емкости для сбора бытовых и медицинских отходов │2 шт. │ └────┴───────────────────────────────────────────────────┴────────────────┘

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

113

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приложение № 4 к Порядку оказания медицинской помощи детям с ревматическими болезнями, утвержденному Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 1074н

ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДЕТСКОГО РЕВМАТОЛОГИЧЕСКОГО ОТДЕЛЕНИЯ 1. Настоящее Положение устанавливает порядок деятельности детского ревматологического отделения в организациях, оказывающих медицинскую помощь (далее — медицинские организации). 2. Детское ревматологическое отделение медицинской организации (далее — Отделение) создается как структурное подразделение медицинской организации. 3. Отделение возглавляет заведующий, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем медицинской организации, в составе которой создано Отделение. На должность заведующего Отделением назначается специалист, соответствующий Квалификационным требованиям к специалистам с высшим и послевузовским медицинским и фармацевтическим образованием в сфере здравоохранения, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 7 июля 2009 г. № 415н (зарегистрирован Минюстом России 9 июля 2009 г., регистрационный № 14292), по специальности «ревматология» (при наличии дополнительного профессионального образования по вопросам педиатрии и детской ревматологии (повышение квалификации) или «педиатрия» (при наличии дополнительного профессионального образования по специальности «ревматология» (профессиональная переподготовка) и по вопросам детской ревматологии (повышение квалификации), имеющий стаж работы по данной специальности не менее 5 лет в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 23 июля 2010 г. № 541н «Об утверждении единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, раздел «Квалификационные характеристики должностей работников в сфере здравоохранения» (зарегистрирован Минюстом России 25 августа 2010 г., регистрационный № 18247). 4. На должность врача Отделения назначается специалист, соответствующий Квалификационным требованиям к специалистам с высшим и послевузовским медицинским и фармацевтическим образованием в сфере здравоохранения, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 7 июля 2009 г. № 415н (зарегистрирован Минюстом России 9 июля 2009 г., регистрационный № 14292), по специальности «ревматология» (при наличии дополнительного профессионального образования по вопросам педиатрии и детской ревматологии (повышение квалификации) или «педиатрия» (при наличии дополнительного профессионального образования по специальности «ревматология» (профессиональная переподготовка) и по вопросам детской ревматологии (повышение квалификации) без предъявления требований к стажу работы в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 23 июля 2010 г. № 541н «Об утверждении единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, раздел «Квалификационные характеристики должностей работников в сфере здравоохранения» (зарегистрирован Минюстом России 25 августа 2010 г., регистрационный № 18247). 5. Структура Отделения и штатная численность медицинского персонала определяется исходя из объема проводимой лечебно-диагностической работы и коечной мощностью с учетом рекомендуемых штатных нормативов согласно приложениям № 5–6 к Порядку оказания медицинской помощи детям с ревматическими болезнями, утвержденному настоящим Приказом, и утверждается руководителем медицинской организации, в составе которого оно создано. 6. В структуре Отделения рекомендуется предусматривать: палаты для детей, в том числе одноместные; кабинет заведующего; помещение для врачей; комнату для среднего медицинского персонала; кабинет старшей медицинской сестры; процедурную; процедурную для проведения противоревматической терапии, в том числе генно-инженерными биологическими препаратами (внутривенное, внутримышечное и подкожное введение лекарственных средств);

114

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ кабинет для проведения внутрисуставных инъекций; кабинет для массажа; помещение для занятий лечебной физкультурой; комнату для хранения медицинского оборудования; комнату для хранения чистого белья; помещение сестры-хозяйки; буфетную и раздаточную; столовую; помещение для сбора грязного белья; душевую и туалет для медицинского персонала; душевые и туалеты для детей; санитарную комнату; игровую комнату; учебный класс для детей; учебный класс клинической базы; комнату для приема пищи, отдыха родителей, включая помещение для их переодевания; дневной стационар, включающий: помещение для приема детей; помещения (палаты) для размещения детей; помещение для медицинского персонала; помещение для диагностических и лечебных процедур, входящих в функции Дневного стационара; буфетную и раздаточную; помещение для сбора грязного белья; помещение для хранения чистого белья; санитарную комнату; туалет для медицинского персонала; туалет для детей и их родителей. 7. Отделение осуществляет следующие функции: оказание специализированной, в том числе высокотехнологичной, медицинской помощи детям с ревматическими болезнями; осуществление госпитального этапа реабилитации детей с ревматическими болезнями; проведение противоревматической терапии, в том числе генно-инженерными биологическими препаратами (внутривенное, внутримышечное и подкожное введение лекарственных средств); освоение и внедрение в практику новых эффективных методов профилактики, диагностики, лечения и реабилитации детей с ревматическими болезнями; осуществление профилактических мероприятий, направленных на предупреждение инвалидизации, рецидивов заболеваний у детей с ревматическими болезнями; разработка и проведение мероприятий по повышению качества лечебно-диагностической работы в Отделении и снижению больничной летальности у детей от ревматических болезней; повышение профессиональной квалификации медицинского персонала по вопросам диагностики и оказания медицинской помощи детям с ревматическими болезнями; проведение санитарно-просветительной работы с детьми и родителями (законными представителями) по вопросам профилактики ревматических болезней у детей и ведению здорового образа жизни; оказание консультативной помощи врачам отделений стационара в вопросах профилактики, диагностики и лечения ревматических болезней у детей; участие в проведении анализа основных медико-статистических показателей заболеваемости, инвалидности и смертности у детей с ревматическими болезнями; ведение учетной и отчетной документации, предоставление отчетов о деятельности в установленном порядке, сбор данных для регистров, ведение которых предусмотрено законодательством Российской Федерации. 8. Направление на госпитализацию детей с ревматическими болезнями в Отделение осуществляют врачи-ревматологи или врачи-педиатры детского ревматологического кабинета, врачи-педиатры участковые, врачи общей практики (семейные врачи). 9. Отделение может использоваться в качестве клинической базы образовательных учреждений среднего, высшего и дополнительного профессионального образования, а также научных организаций. 10. Отделение для обеспечения своей деятельности использует возможности лечебнодиагностических и вспомогательных подразделений медицинской организации, в составе которой оно организовано. № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

115

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приложение № 5 к Порядку оказания медицинской помощи детям с ревматическими болезнями, утвержденному Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 1074н

РЕКОМЕНДУЕМЫЕ ШТАТНЫЕ НОРМАТИВЫ МЕДИЦИНСКОГО ПЕРСОНАЛА ДЕТСКОГО РЕВМАТОЛОГИЧЕСКОГО ОТДЕЛЕНИЯ ┌─────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────┐ │ Наименование должности │ Количество штатных единиц │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Заведующий отделением врач-ревматолог │1 на 30 коек │ │(врач-педиатр) │ │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Врач-ревматолог (врач-педиатр) │1 на 10 коек │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Врач по лечебной физкультуре │0,5 на 30 коек │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Медицинский психолог │0,5 на 30 коек │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Медицинская сестра палатная │9,5 на 30 коек (для обеспечения│ │ │круглосуточной работы) │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Медицинская сестра процедурной │2 на 30 коек │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Медицинская сестра кабинета для │1 на 30 коек │ │проведения внутрисуставных инъекций │ │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Медицинская сестра процедурной для │1 на 30 коек │ │проведения противоревматической терапии, │ │ │в том числе генно-инженерными │ │ │биологическими препаратами │ │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Медицинская сестра по массажу │1 на 30 коек │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Инструктор по лечебной физкультуре │1 на 30 коек │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Старшая медицинская сестра │1 на 30 коек │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Младшая медицинская сестра по уходу за │9,5 на 30 коек (для обеспечения│ │больными │круглосуточной работы) │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Санитарка-буфетчица │2 на 30 коек │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Сестра-хозяйка │1 на 30 коек │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Социальный работник │0,5 на 30 коек │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Санитарка-уборщица │2 на 30 коек │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Врач-ревматолог (врач-педиатр) дневного │1 на 10 коек │ │стационара │ │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Медицинская сестра палатная дневного │1 на 10 коек │ │стационара │ │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Медицинская сестра процедурной дневного │1 на 10 коек │ │стационара для проведения │ │ │противоревматической терапии, │ │ │в том числе генно-инженерными │ │ │биологическими препаратами │ │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Младшая медицинская сестра по уходу за │1 на 10 коек │ │больными дневного стационара │ │ ├─────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤ │Санитарка дневного стационара │1 на 10 коек │ └─────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────┘

116

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приложение № 6 к Порядку оказания медицинской помощи детям с ревматическими болезнями, утвержденному Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 1074н

СТАНДАРТ ОСНАЩЕНИЯ ДЕТСКОГО РЕВМАТОЛОГИЧЕСКОГО ОТДЕЛЕНИЯ (МОЩНОСТЬЮ 30 КОЕК) ┌────┬───────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐ │ № │ Наименование │ Количество │ │п/п │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 1. │Функциональная кровать │по числу коек │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 2. │Функциональные кровати для детей грудного возраста │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 3. │Кроватки с подогревом или матрасики для обогрева │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 4. │Кислородная подводка │1 шт. на койку │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 5. │Противопролежневые матрасы │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 6. │Прикроватный столик │по числу коек │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 7. │Прикроватная информационная доска (маркерная) │по числу коек │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 8. │Кресло-каталка │4 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 9. │Тележка (каталка) для перевозки больных │4 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │10. │Тележка грузовая межкорпусная │2 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │11. │Холодильник │не менее 2 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │12. │Весы электронные для детей до года │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │13. │Весы │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │14. │Ростомер │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │15. │Негатоскоп │2 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │16. │Тонометр для измерения артериального давления с │1 шт. на 1 врача│ │ │манжетой для детей до года │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │17. │Стетофонендоскоп │1 шт. на 1 врача│ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │18. │Бактерицидный облучатель воздуха, в том числе │по требованию │ │ │переносной │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │19. │Инфузомат │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │20. │Перфузор │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │21. │Кардиомонитор с неинвазивным измерением │по требованию │ │ │артериального давления, частоты дыхания, насыщения │ │ │ │крови кислородом │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │22. │Пеленальный стол │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │23. │Емкости для сбора бытовых и медицинских отходов │2 шт. │ └────┴───────────────────────────────────────────────────┴────────────────┘ № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

117

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

СТАНДАРТ ОСНАЩЕНИЯ КАБИНЕТА ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ВНУТРИСУСТАВНЫХ МАНИПУЛЯЦИЙ ДЕТСКОГО РЕВМАТОЛОГИЧЕСКОГО ОТДЕЛЕНИЯ ┌────┬───────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐ │ № │ Наименование │ Количество │ │п/п │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 1. │Операционный стол │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 2. │Бестеневая лампа │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 3. │Шприцевая помпа │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 4. │Кислородная подводка │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 5. │Аптечка с противошоковыми препаратами для скорой │1 шт. │ │ │помощи │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 6. │Мешок Амбу │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 7. │Манипуляционный стол │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 8. │Холодильник │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 9. │Шкаф для хранения лекарственных средств │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │10. │Вытяжной шкаф │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │11. │Бактерицидный облучатель воздуха рециркуляторного │1 шт. на койку │ │ │типа │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │12. │Емкости для дезинфекции инструментария и расходных │по требованию │ │ │материалов │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │13. │Емкости для сбора бытовых и медицинских отходов │2 шт. │ └────┴───────────────────────────────────────────────────┴────────────────┘

СТАНДАРТ ОСНАЩЕНИЯ ПРОЦЕДУРНОЙ ДЕТСКОГО РЕВМАТОЛОГИЧЕСКОГО ОТДЕЛЕНИЯ ┌────┬───────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐ │ № │ Наименование │ Количество │ │п/п │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 1. │Кресло для забора крови │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 2. │Кушетка │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 3. │Бестеневая лампа │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 4. │Шприцевая помпа │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 5. │Кислородная подводка │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 6. │Аптечка с противошоковыми препаратами для скорой │1 шт. │ │ │помощи, аптечка анти-СПИД, аптечки первой помощи │ │ │ │при атипичной пневмонии │ │

118

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Продолжение табл.

├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 7. │Мешок Амбу │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 8. │Холодильная камера для хранения препаратов крови │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 9. │Бактерицидный облучатель воздуха рециркуляторного │1 шт. │ │ │типа │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │10. │Тромбомиксер │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │11. │Аппарат для размораживания плазмы │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │12. │Вытяжной шкаф │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │13. │Манипуляционный стол │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │14. │Шкаф для хранения лекарственных веществ │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │15. │Емкости для дезинфекции инструментария и расходных │по требованию │ │ │материалов │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │16. │Емкости для сбора бытовых и медицинских отходов │2 шт. │ └────┴───────────────────────────────────────────────────┴────────────────┘

СТАНДАРТ ОСНАЩЕНИЯ ПРОЦЕДУРНОЙ ДЕТСКОГО РЕВМАТОЛОГИЧЕСКОГО ОТДЕЛЕНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОТИВОРЕВМАТИЧЕСКОЙ ТЕРАПИИ, В ТОМ ЧИСЛЕ ГЕННО-ИНЖЕНЕРНЫМИ БИОЛОГИЧЕСКИМИ ПРЕПАРАТАМИ (ВНУТРИВЕННОЕ, ПОДКОЖНОЕ И ВНУТРИМЫШЕЧНОЕ ВВЕДЕНИЕ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ) ┌────┬───────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐ │ № │ Наименование │ Количество │ │п/п │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 1. │Кровать │4 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 2. │Кровать для детей грудного возраста │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 3. │Кислородная подводка │1 шт. на койку │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 4. │Прикроватный столик │по числу коек │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 5. │Стол рабочий │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 6. │Стул │2 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 7. │Стол для медикаментов │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 8. │Холодильник │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 9. │Шкаф для хранения лекарственных средств и │1 шт. │ │ │медицинских инструментов │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │10. │Аптечка с противошоковыми препаратами для │1 шт. │ │ │неотложной помощи │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │11. │Мешок Амбу │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

119

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Продолжение табл.

│12. │Монитор с определением температуры тела, частоты │1 шт. на 1 койку│ │ │дыхания, пульсоксиметрией, электрокардиографией, │ │ │ │неинвазивным измерением артериального давления │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │13. │Аппарат искусственной вентиляции легких │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │14. │Переносной набор для реанимации │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │15. │Глюкометр │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │16. │Инфузомат │1 шт. на койку │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │17. │Перфузор │2 шт. на койку │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │18. │Тонометр для измерения артериального давления с │1 шт. │ │ │манжетой для детей до года │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │19. │Бактерицидный облучатель воздуха рециркуляторного │1 шт. │ │ │типа │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ КонсультантПлюс: примечание. Нумерация пунктов в таблице текстом документа.

дана

соответствии

официальным

│21. │Пеленальный стол │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │22. │Термометр │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │23. │Стетофонендоскоп │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │24. │Емкости для дезинфекции инструментария и расходных │по требованию │ │ │материалов │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │25. │Емкости для сбора бытовых и медицинских отходов │2 шт. │ └────┴───────────────────────────────────────────────────┴────────────────┘

СТАНДАРТ ОСНАЩЕНИЯ ДНЕВНОГО СТАЦИОНАРА ДЕТСКОГО РЕВМАТОЛОГИЧЕСКОГО ОТДЕЛЕНИЯ ┌────┬───────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐ │ № │ Наименование │ Количество │ │п/п │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 1. │Стол рабочий │2 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 2. │Кресло рабочее │2 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 3. │Стул │2 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 4. │Кровати для детей │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 5. │Ростомер │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 6. │Шкаф для хранения медицинской документации │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 7. │Негатоскоп │1 шт. │

120

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Продолжение табл.

├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 8. │Холодильник │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │ 9. │Бактерицидный облучатель воздуха, в том числе │по требованию │ │ │переносной │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │10. │Весы электронные для детей до 1 года │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │11. │Весы │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ КонсультантПлюс: примечание. Нумерация пунктов в таблице текстом документа.

дана

соответствии

официальным

│15. │Шкаф для лекарственных средств и медицинских │1 шт. │ │ │инструментов │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │16. │Стол инструментальный │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │17. │Пеленальный стол │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │18. │Стетофонендоскоп │1 шт. │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │19. │Шпатель │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │20. │Термометр │по требованию │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │21. │Тонометр для измерения артериального давления с │1 шт. │ │ │манжетой для детей до года │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │22. │Емкости для дезинфекции инструментария и расходных │по требованию │ │ │материалов │ │ ├────┼───────────────────────────────────────────────────┼────────────────┤ │23. │Емкости для сбора бытовых и медицинских отходов │2 шт. │ └────┴───────────────────────────────────────────────────┴────────────────┘

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.02.2011 № 03-02-08/6 ...Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 80 и 81) регулируется порядок представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и уточненной налоговой декларации (уточненного расчета). При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Кодексом не предусмотрен отзыв налогоплательщиком ошибочно представленной в налоговый орган налоговой декларации... № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

121

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 31 декабря 2010 г. № 1227

ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ЛИЦЕНЗИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВЫХ МЕДИЦИНСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В СФЕРЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ АКТОВ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» Правительство Российской Федерации постановляет: 1. Установить, что лицензирование деятельности страховых медицинских организаций в сфере обязательного медицинского страхования производится Федеральной службой страхового надзора (далее — орган страхового надзора) в соответствии с Законом Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон) с учетом следующих особенностей: а) соискатель лицензии на осуществление страхования в части обязательного медицинского страхования представляет в орган страхового надзора сведения и документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 32 Закона, с учетом следующего: в заявлении о предоставлении лицензии указываются субъекты Российской Федерации, на территориях которых соискатель лицензии предполагает осуществлять деятельность в сфере обязательного медицинского страхования; экономическое обоснование осуществления страхования состоит из бухгалтерской отчетности, составленной на последнюю отчетную дату, предшествующую дню обращения в орган страхового надзора, и территориальной программы обязательного медицинского страхования, утвержденной органом государственной власти субъекта Российской Федерации; б) в орган страхового надзора не представляются сведения и документы, предусмотренные подпунктами 9–12 пункта 2 статьи 32 Закона; в) в лицензии указываются субъекты Российской Федерации, на территориях которых страховая медицинская организация вправе осуществлять деятельность в сфере обязательного медицинского страхования; г) страховые медицинские организации обязаны сообщать в письменной форме в орган страхового надзора об изменениях, внесенных в документы, явившиеся основанием для получения лицензии (в том числе в территориальную программу обязательного медицинского страхования), с представлением документов, подтверждающих указанные изменения, в течение 30 дней со дня их внесения; д) при осуществлении функций по контролю и надзору за деятельностью страховых медицинских организаций — участников обязательного медицинского страхования орган страхового надзора взаимодействует с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования. 2. Установить, что страховые медицинские организации, имеющие лицензии на осуществление страхования, в которых предусмотрено проведение обязательного медицинского страхования, выданные до 1 января 2011 г., вправе на их основании осуществлять после указанной даты деятельность в сфере обязательного медицинского страхования. 3. Признать утратившими силу: Постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 1994 г. № 251 «Об утверждении Правил лицензирования деятельности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование» (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1994, № 14, ст. 1061); пункт 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 1998 г. № 619 «О внесении изменений и признании утратившими силу некоторых решений Правительства Российской Федерации по вопросам страховой деятельности» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 26, ст. 3078); пункт 10 изменений, которые вносятся в Постановления Совета Министров РСФСР, Правительства РСФСР и Правительства Российской Федерации, касающиеся государственной регистрации юридических лиц, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 октября 2002 г. № 731 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 41, ст. 3983); пункт 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 14 октября 2005 г. № 615 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам организации страховой деятельности» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, № 43, ст. 4398); пункт 1 изменений, которые вносятся в Постановления Правительства Российской Федерации по вопросам государственной пошлины, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 сентября 2010 г. № 749 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, № 40, ст. 5076). 4. Настоящее Постановление вступает в силу с 1 января 2011 г. Председатель Правительства Российской Федерации

122

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

В. Путин

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗ от 30 декабря 2010 г. № 1228

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА СОСТАВЛЕНИЯ И УТВЕРЖДЕНИЯ СМЕТЫ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФЕДЕРАЛЬНЫМИ КАЗЕННЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ, НАХОДЯЩИМИСЯ В ВЕДЕНИИ МИНИСТЕРСТВА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В соответствии со статьей 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3823; 2010, № 49, ст. 6409) и Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 сентября 2008 г. № 88н «О порядке осуществления федеральными казенными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности» с изменениями, внесенными Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 27 февраля 2009 г. № 17н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 10 апреля 2010 г. № 13749), от 18 июня 2009 г. № 56н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 25 июля 2009 г. № 14139), от 11 ноября 2009 г. № 116н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 24 июля 2009 г. № 15300), от 15 февраля 2010 г. № 15н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 12 марта 2010 г. № 16607), от 17 августа 2010 г. № 92н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15 сентября 2010 г. № 18441), приказываю: 1. Утвердить Порядок составления и утверждения смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности федеральных казенных учреждений, находящихся в ведении Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации, согласно приложению. 2. Предоставить директору Финансового департамента Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации Шипилевой Елене Михайловне полномочия по утверждению смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности федеральных казенных учреждений, находящихся в ведении Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации. 3. Признать утратившим силу с 1 января 2011 года Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 31 декабря 2009 г. № 1128 «Об утверждении Порядка составления и утверждения сметы доходов и расходов от приносящей доход деятельности федеральными государственными учреждениями, находящимися в ведении Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации». 4. Настоящий Приказ вступает в силу с 1 января 2011 года и до 1 июля 2012 года применяется к федеральным бюджетным учреждениям, в отношении которых в соответствии с положением части 15 статьи 33 Федерального закона от 8 мая 2010 года № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации не принято решение о предоставлении им субсидий из федерального бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации. 5. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на заместителя министра здравоохранения и социального развития Российской Федерации В. С. Белова. Министр

Т. Голикова № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

123

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Утвержден Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 30 декабря 2010 г. № 1228

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И УТВЕРЖДЕНИЯ СМЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФЕДЕРАЛЬНЫМИ КАЗЕННЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ, НАХОДЯЩИМИСЯ В ВЕДЕНИИ МИНИСТЕРСТВА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 1. Настоящий Порядок определяет процесс составления и утверждения смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (далее — смета) федеральными казенными учреждениями, находящимися в ведении Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации (далее — учреждение). 2. Смета на текущий финансовый год составляется учреждениями в рублях, с двумя десятичными знаками после запятой, по форме, предусмотренной приложением к настоящему Порядку, подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения или лицами, их замещающими, заверяется гербовой печатью и направляется в Финансовый департамент Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации (далее — Министерство) в трех экземплярах. К смете прилагается распределение доходов от приносящей доход деятельности в одном экземпляре. 3. Одновременно со сметой представляется пояснительная записка, содержащая подробную информацию об ожидаемых в текущем финансовом году объемах поступления средств от приносящей доход деятельности, с разбивкой по подразделам функциональной классификации расходов и источникам доходов в соответствии с разрешением на осуществление приносящей доход деятельности и расчеты сметных показателей по статьям и подстатьям расходов классификации операций сектора государственного управления. 4. В доходную часть сметы включаются остаток средств на начало текущего финансового года, соответствующий выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств по операциям со средствами от приносящей доход деятельности, открытого в территориальном органе Федерального казначейства, и ожидаемые поступления денежных средств текущего финансового года в соответствии с разрешением по кодам классификации доходов бюджетов, включая коды по видам доходов, подвидам доходов, классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации. Оплата налогов, не включаемых в состав расходов (налог на прибыль учреждения, налог на добавленную стоимость), указывается со знаком «минус» по соответствующим кодам классификации доходов бюджетов, отражающим объекты налогообложения. 5. Смета утверждается директором Финансового департамента Министерства и направляется учреждению. 6. Утвержденная смета представляется учреждением в орган Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета получателя бюджетных средств. 7. Учреждения, являющиеся распорядителями бюджетных средств, на основании утвержденной Министерством сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности вправе утверждать смету учреждения, а также сметы своих обособленных подразделений, наделенных в соответствии с утвержденными положениями об этих подразделениях имуществом, находящимся в оперативном управлении учреждений, и правом ведения бюджетного учета (далее — обособленное подразделение). 8. В сметах доходов и расходов учреждений, имеющих обособленные подразделения, и сметах их обособленных подразделений показываются суммы перечислений денежных средств между обособленными подразделениями и учреждением, в чьем ведении они находятся, по соответствующему коду увеличения (уменьшения) остатков денежных средств федерального бюджета бюджетной классификации. Структура кодового обозначения изменения остатков средств на счетах состоит из кода главы 055 кода КОСГУ, относящегося к источникам финансирования дефицита бюджетов: 055 00 00 00 00 00 00 00 510 (610) — поступление (выбытие) средств, при расчетах между учреждением и его обособленными подразделениями.

124

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ В смету, представляемую учреждением на утверждение в Министерство, поступление и выбытие денежных средств при расчетах между учреждением и его обособленными подразделениями не включаются. 9. В течение года при необходимости в утвержденную смету могут вноситься изменения. Уточненная смета также подлежит утверждению в соответствии с пунктами 6–7 настоящего Порядка. Уточнение сметы производится до истечения текущего финансового года. По истечении текущего финансового года изменение смет не допускается. Внесение изменений в смету осуществляется при наличии обоснований изменений сметных назначений. 10. Учреждения составляют и представляют в территориальный орган Федерального казначейства сведения о сметных назначениях, содержащихся в смете доходов и расходов, по форме согласно приложению 7 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 1 сентября 2008 г. № 88н (код формы по КФД 0531737). При заполнении заголовочной части сведений в наименовании указывается уникальный номер в формате: К/Н, где К — код учреждения получателя бюджетных средств в соответствии со сводным реестром главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, Н — порядковый номер сведений.

Приложение к Порядку составления и утверждения сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями, находящимися в ведении Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденному Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 30 декабря 2010 г. № 1228 УТВЕРЖДАЮ Директор Финансового департамента Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации ___________________ Е. М. Шипилева «__» ___________ 20__ г.

СМЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ____ ГОД

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

125

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приложение к Смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ ПО ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ____ ГОД ПО РАЗДЕЛУ ____, ПОДРАЗДЕЛУ ____, БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ИСТОЧНИКАМ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 24.01.2011 № 03-02-07/1-21 ...Согласно п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом. В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией — в выбранный ею налоговый орган (п. 4 ст. 83 Кодекса). Таким образом, на основании указанного положения организации предоставлено право выбора налогового органа для постановки на учет ее обособленных подразделений, в случае если эти обособленные подразделения организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам. В случае возникновения у налогоплательщика затруднений при исполнении обязанностей, предусмотренных ст. 83 Кодекса, налогоплательщик вправе в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 21 и п. 9 ст. 83 Кодекса обратиться в налоговый орган по месту учета в целях получения интересующей его бесплатной информации (в том числе в письменной форме)...

126

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2011

Профессиональные праздники и памятные даты 1 мая

Праздник труда (День труда). В этот день в 1886 г. социалистические организации США и Канады устроили демонстрации, вызвавшие столкновения с полицией и жертвы. В память об этом конгресс II Интернационала объявил 1 мая Днем солидарности рабочих мира. В СССР праздник именовался Днем солидарности трудящихся, а в Российской Федерации — Праздником весны и труда.

3 мая

Всемирный день свободной печати. Провозглашен Генеральной Ассамблеей ООН 20 декабря 1993 г. по инициативе ЮНЕСКО. Тематика праздника связана со свободным доступом к информации, безопасностью и расширением прав журналистов.

День Солнца. Дата зародилась в 1994 г. с подачи Европейского отделения Международного общества солнечной энергии (МОСЭ). День посвящен как небесному светилу, так и экологии в целом.

5 мая

День водолаза. 5 мая 1882 г. указом императора Александра III в Кронштадте была основана первая в мире водолазная школа. В 2002 г. указом Президента РФ В. Путина этот день официально объявлен Днем водолаза. День шифровальщика. 5 мая 1921 г. постановлением Совета народных комиссаров РСФСР была создана служба для защиты информации с помощью шифровальных (криптографических) средств. С тех пор дату отмечают специалисты, использующие системы секретной связи. Международный день борьбы за права инвалидов. В этот день в 1992 г. люди с ограниченными возможностями из 17 стран провели первые общеевропейские акции в борьбе за равные права. В России сегодня проживают около 13 млн граждан, нуждающихся в особом внимании.

7 мая

День радио. Согласно отечественной версии, 7 мая 1895 г. русский физик Александр Попов сконструировал первый радиоприемник и осуществил сеанс связи. Впервые дата отмечалась в СССР в 1925 г., а спустя 20 лет согласно постановлению Совнаркома приобрела праздничный статус. День создания Вооруженных Сил РФ. 7 мая 1992 г. Президентом РФ было подписано распоряжение о создании Министерства обороны и Вооруженных Сил Российской Федерации.

8 мая

Международный день Красного Креста и Красного Полумесяца. Дата отмечается в день рождения швейцарского гуманиста Анри Дюнана. В 1863 г. по его инициативе была созвана конференция, положившая начало международному обществу Красного Креста. Название организации было видоизменено в 1986 г. Задачи МККК — помощь раненым, больным и военнопленным.

9 мая

День Победы. 9 мая в 0:43 по московскому времени представители немецкого командования подписали Акт о безоговорочной капитуляции фашистской Германии. Исторический документ доставил в Москву самолет «Ли-2» экипажа А. И. Семенкова. День Победы Советского Союза в Великой Отечественной войне — один из самых почитаемых праздников во многих странах.

12 мая

Всемирный день медицинской сестры. Дата отмечается с 1965 г. под эгидой Международного совета медсестер (ICN). 12 мая — день рождения Флоренс Найтингейл, основательницы службы сестер милосердия и общественного деятеля Великобритании.

13 мая

День Черноморского флота. В этот день в 1783 г. в Ахтиарскую бухту Черного моря вошли 11 кораблей Азовской флотилии под командованием адмирала Федота Клокачева. Вскоре на берегах бухты началось строительство города Севастополя. В календаре современной России праздник узаконен в 1996 г.

14 мая

День фрилансера. В этот день в 2005 г. была образована одна из первых российских бирж фрилансеров — работников, самостоятельно выбирающих себе заказчиков. День помогает объединиться тем, кто зарабатывает в Интернете.

15 мая

Международный день семьи. Дата учреждена Генеральной Ассамблеей ООН в 1993 г. Цель проводимых мероприятий — защитить права семьи как основного элемента общества и хранительницы человеческих ценностей.

17 мая

Всемирный день информационного сообщества. Профессиональный праздник про-

граммистов и IT-специалистов учрежден на Генеральной Ассамблее ООН в 2006 г. Корни бывшего Международного дня электросвязи уходят к 17 мая 1865 г., когда в Париже был основан Международный телеграфный союз.

Поздравим друзей и нужных людей! 18 мая

День Балтийского флота. В этот день

в 1703 г. флотилия с солдатами Преображенского и Семеновского полков под командованием Петра I одержала первую победу, захватив в устье Невы два шведских военных судна. Сегодня в состав старейшего флота России входят более 100 боевых кораблей.

Международный день музеев. Праздник появился в 1977 г., когда на заседании Международного совета музеев (ICOM) было принято предложение российской организации об учреждении этой даты. Цель праздника — пропаганда научной и образовательно-воспитательной работы музеев мира.

20 мая

Всемирный день метролога. Праздник учрежден Международным комитетом мер и весов в октябре 1999 г. — в ознаменование подписания в 1875 г. знаменитой «Метрической конвенции». Одним из ее разработчиков был выдающийся русский ученый Д. И. Менделеев.

21 мая

День Тихоокеанского флота. 21 мая 1731 г. «для защиты земель, морских торговых путей и промыслов» Сенатом России был учрежден Охотский военный порт. Он стал первой военно-морской единицей страны на Дальнем Востоке. Сегодня Тихоокеанский флот — оплот безопасности страны во всем Азиатско-Тихоокеанском регионе.

День военного переводчика. В этот день в 1929 г. заместитель председателя РВС СССР Иосиф Уншлихт подписал приказ «Об установлении звания для начсостава РККА «военный переводчик». Документ узаконил профессию, существовавшую в русской армии на протяжении столетий.

24 мая

День славянской письменности и культуры. В 1863 г. Российский Святейший Синод

определил день празднования тысячелетия Моравской миссии святых Кирилла и Мефодия — 11 мая (24 по новому стилю). В IX веке византиец Константин (Кирилл) создал основы нашей письменности. В богоугодном деле образования славянских народов ему помогал старший брат Мефодий.

День кадровика. В этот день в 1835 г. в царской России вышло постановление «Об отношении между хозяевами фабричных заведений и рабочими людьми, поступающими на оные по найму». Дата отмечается с 2005 г. по инициативе Всероссийского кадрового конгресса.

25 мая

День филолога. Праздник отмечается в России и ряде стран. Это день выпускников филологических факультетов, преподавателей профильных вузов, библиотекарей, учителей русского языка и литературы и всех любителей словесности.

26 мая

День российского предпринимательства.

Новый профессиональный праздник введен в 2007 г. указом Президента РФ В. Путина. Основополагающий Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности» появился в 1991 г. Он закрепил право граждан вести предпринимательскую деятельность как индивидуально, так и с привлечением наемных работников.

27 мая

Всероссийский день библиотек. В этот

день в 1795 г. была основана первая в России общедоступная Императорская публичная библиотека. Спустя ровно два века указ Президента РФ Б. Ельцина придал празднику отечественного библиотекаря официальный статус.

28 мая

День пограничника. 28 мая 1918 г. Декретом

Совнаркома была учреждена Пограничная охрана РСФСР. Правопреемником этой структуры стала Федеральная пограничная служба России, созданная Указом Президента РФ в 1993 г. Праздник защитников границ Отечества в этот день отмечают и в ряде республик бывшего СССР.

29 мая

День военного автомобилиста. 29 мая

1910 г. в Санкт-Петербурге была образована первая учебная автомобильная рота, явившаяся прообразом автомобильной службы Вооруженных Сил. Праздник военных автомобилистов учрежден приказом министра обороны РФ в 2000 г.

День химика. Профессиональный праздник работников химической промышленности отмечается в последнее воскресенье мая. При этом в 1966 г. в МГУ зародилась традиция отмечать каждый День химика под знаком химических элементов Периодической системы.

31 мая

День российской адвокатуры. 31 мая 2002 г. Президент РФ В. Путин подписал Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». Профессиональный праздник учрежден 8 апреля 2005 г. на втором Всероссийском съезде адвокатов.

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают более 150 журналов.

АН ТИ

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» ИСНЫЙ ПОД ИЗ А Р Каждый К

К!! РО

подписчик журнала ИД «Панорама» получает DVD с полной базой нормативно-методических документов Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый пятый журнал включен в Перечень и статей, не вошедших в журнал, ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденных ВАК, в + архив журнала (все номера которых публикуются основные научные результаты диссертаций на за 2008, 2009 и 2010 гг.)! соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных реОбъем 4,7 Гб, дакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколЕ или 50 тыс. стр. С легий – 168 ученых: академиков, членов-корреспондентов академий наук, НН ТВ ОИ МЕ З профессоров и около 200 практиков – опытных хозяйственных руководитеИ ЦЕНЫ – НЕ лей и специалистов.

Ч КА

Индексы и стоимость подписки указаны на 2-е полугодие 2011 года Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

АФИНА

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

36776

99481

20285

61866

80753

99654

82767

16609

82773

16615

82723

16585

32907

12559

2091

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

ВНЕШТОРГИЗДАТ

XXX WOFTUPSH SV XXX ¸Ã»ÎÈÄÆ¹¾½º¶È ÆÊ

XXX BGJOB QSFTT SV XXX ·ÉËÉÍ»È ÆÊ

Автономные учреждения: экономиканалогообложениебухгалтерский учет Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях Бухучет в здравоохранении Бухучет в сельском хозяйстве Бухучет в строительных организациях Лизинг Налоги и налоговое планирование

НАИМЕНОВАНИЕ

1881,90

3990

3591

3990

3591

3990

3591

3990

3591

4272

3844,80

17 256 15 530,40

82738

Валютное 16600 регулирование. Валютный контроль

84832

12450 Гостиничное дело

7392

6652,80

1200

1080

3558

3202,20

84826

Дипломатическая 61874 служба Магазин: персонал– 15004 оборудование– технологии Международная 12383 экономика

3180

2862

85182

12319 Мерчендайзер

3060

2754

Общепит: бизнес 12322 и искусство 99651 Современная торговля

3060

2754

7392

6652,80

20236 82795

84866 79272

11 358 10 222,20

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России» 84867 82737 85181

НАИМЕНОВАНИЕ

Современный 12323 ресторан Таможенное 16599 регулирование. Таможенный контроль Товаровед 12320 продовольственных товаров

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию 5520

4968

11 358 10 222,20 3558

3202,20

МЕДИЗДАТ

XXX NFEJ[EBU DPN XXX Â»º¾½º¶È ÆÊ

47492 22954

Вестник неврологии, 79525 психиатрии и нейрохирургии Вопросы здорового 10274 и диетического питания

3372

3034,80

3060

2754

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

20238

61868 Дом культуры

2838

2554,20

36395

99291 Мир марок

561

504,90

84794

12303 Музей

3060

2754

82761

16603

2556

2300,40

46313

24217 Ректор вуза

4866

4379,40

47392

45144

1185

1066,50

46311

24218 Ученый Совет

4308

3877,20

71294

79901 Хороший секретарь

1932

1738,80

ПарикмахерСтилист-Визажист Русская галерея – ХХI век

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

XXX QPMJUFDPOPN SV XXX ÅÄÁ¾ÈÓÀÄÃÄÂ¾½º¶È ÆÊ

46543

24216 Врач скорой помощи

3648

3283,20

80755

99650 Главврач

3930

3537

84787

местной 12310 Глава администрации

3060

2754

84813

14777 Кардиолог

3060

2754

84790

12307 ЗАГС

2838

2554,20

46105

44028 Медсестра

3060

2754

84786

12382 Коммунальщик

3540

3186

84788

Парламентский 12309 журнал Народный депутат

4242

3817,80

84789

12308 Служба занятости

2934

2640,60

84824

12539 Служба PR Социальная политика 61864 и социальное партнерство

6396

5756,40

3990

3591

46544

23140

Новое медицинское 16627 оборудование/ Новые медицинские технологии Охрана труда и безопасности 15022 техника в учреждениях здравоохранения

3558

3202,20

3306

2975,40

3060

2754

20283

23572

15048 Рефлексотерапевт

36668

Санаторно-курортные организации: 25072 менеджмент, маркетинг, экономика, финансы

3492

82789

16631 Санитарный врач

3648

3283,20

46312

Справочник врача 24209 общей практики

3060

2754

84809

12369 Справочник педиатра

3150

2835

37196

16629 Стоматолог

3090

2781

46106

12366 Терапевт

3372

3034,80

82716

84881

12524 Физиотерапевт

3492

3142,80

82717

84811

12371 Хирург

3492

3142,80

84815

36273

Экономист лечебного 99369 учреждения

3372

3034,80

3142,80

ПРОМИЗДАТ

XXX QSPNJ[EBU DPN XXX ÅÆÄÂ¾½º¶È ÆÊ

84822 82714

82715

22937 46310 36365

НАУКА и КУЛЬТУРА

XXX O DVMU SV XXX Ã¶ÉÀ¶ ¾ ÀÉÁÒÈÉÆ¶ ÆÊ

cosmetic/ 10214 Beauty Прекрасная косметика Вопросы 24192 культурологии 99281 Главный редактор

1686

1517,40

2154

1938,60

1497

1347,30

36390 84818 36684 36391

12537 Водоочистка

3276

2948,40

8052

7246,80

4776

4298,40

16578 Главный механик

4056

3650,40

16579 Главный энергетик

4056

3650,40

8016

7214,40

8016

7214,40

3990

3591

7986

7187,40

3930

3537

Генеральный директор: 16576 Управление промышленным предприятием Главный инженер. 16577 Управление промышленным производством

Директор по 12530 маркетингу и сбыту Инновационный 12424 менеджмент КИП и автоматика: 12533 обслуживание и ремонт Консервная 25415 промышленность сегодня: технологии, маркетинг, финансы Конструкторское 99296 бюро

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу «Роспечать» и «Пресса «Почта России» России» 82720

18256

82721 82718 84859 84817 84816

НАИМЕНОВАНИЕ

Нормирование 16582 и оплата труда в промышленности Оперативное управление в электроэнергетике. 12774 Подготовка персонала и поддержание его квалификации Охрана труда и безопасности 16583 техника на промышленных предприятиях 16580 Управление качеством Хлебопекарное 12399 производство Электрооборудование: 12532 эксплуатация, обслуживание и ремонт 12531 Электроцех

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию 3930

Индексы по каталогу «Роспечать» и «Пресса «Почта России» России»

3537

82772 82770 3202,20

3588

3229,20

7986

7187,40

3990

3591

3432

3088,80

36986 41763 84782 82769

37020 84834

82776 2948,40 79438

82763

16605 Главный агроном

2904

2613,60

82764

16606 Главный зоотехник

2904

2613,60

2868

2581,20

37194

Кормление 61870 сельскохозяйственных животных и кормопроизводство Молоко и молочные 23732 продукты. Производство и реализация Нормирование 16608 и оплата труда в сельском хозяйстве Овощеводство 12393 и тепличное хозяйство Охрана труда и 16607 техника безопасности в сельском хозяйстве Птицеводческое 15034 хозяйство / Птицефабрика Рыбоводство 22307 и рыбное хозяйство

37195

24215 Свиноферма

2934

2640,60

84836

Сельскохозяйственная 12394 техника: обслуживание и ремонт

2934

2640,60

37065

37199 82766 37191 82765 23571

/ 16621 Автосервис Мастер-автомеханик Автотранспорт: 16618 эксплуатация, обслуживание, ремонт Грузовое 99652 и пассажирское автохозяйство Нормирование труда 16624 инаоплата автомобильном транспорте Охрана труда и техника безопасности автотранспортных 16623 на предприятиях и в транспортных цехах 12543 Прикладная логистика 12479 Самоходные машины и механизмы

7776

3276

82782

82781 7986

7187,40 84844

3306

2975,40

36393 äàòåëüñòâî èç

2934

2640,60

2359,80

4056

3650,40

3306

2975,40

3714

3342,60

3432

3088,80

4056

3650,40

3558

3202,20

XXX USBOTJ[EBU DPN XXX ÈÆ¶ÃÇ¾½º¶È ÆÊ

82779 8640

2622

ТРАНСИЗДАТ

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

XXX TFMIP[J[EBU SV XXX Ç»ÁÒËÄ½¾½º¶È ÆÊ

Агробизнес: 12562 экономикаоборудованиетехнологии Ветеринария 12396 сельскохозяйственных животных

СТРОЙИЗДАТ

Архитектура жилых, 12381 промышленных и офисных зданий Нормирование 16614 и оплата труда в строительстве Охрана труда и 16612 техника безопасности в строительстве Проектные изыскательские 99635 иработы в строительстве 44174 Прораб Сметно-договорная 12378 работа в строительстве Строительство: новые 16611 технологии – новое оборудование

1601,10

3558

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

XXX TUSPZJ[EBU DPN XXX ÇÈÆÄ¿¾½º¶È DPN

37190 1779

НАИМЕНОВАНИЕ

ÞÐ

84797 3372

3034,80

2934

2640,60

84791

2934

2640,60

80757

46308

36394 82771 46103

ÈÇÄÀÒ

3930

3537

3930

3537

4308

3877,20

3990

3591

3372

3034,80

3930

3537

3930

3537

ЮРИЗДАТ

XXX KVSJ[EBU TV XXX ÔÆ¾½º¶È ÆÊ

жилищного 12300 Вопросы права трудового 24191 Вопросы права Землеустройство, 12306 кадастр и мониторинг земель 99656 Кадровик

2556

2300,40

3120

2808

3558

3202,20

4680

42120

99295 Участковый 16613 Юрисконсульт в строительстве 12298 Юрист вуза

342

307,80

4776

4298,40

3276

2948,40

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ: телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс (495) 664-2761. E-mail: podpiska@panor.ru www.panor.ru

2011ПОДПИСКА

ПОДПИСКА НА САЙТЕ

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ru На все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольствием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

3 1

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ

син А. Бо жник Худо

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонементов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru. Подписные индексы и цены наших изданий для заполнения абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России». Образец платежного поручения XXXXXXX

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Сумма прописью ИНН

электронно Вид платежа

Дата

Три тысячи пятьсот девяносто один рубль 00 копеек КПП

Сумма 3591-00 Сч. №

Плательщик Банк плательщика Сбербанк России ОАО, г. Москва Банк получателя ИНН 7718766370 КПП 771801001 ООО Издательство «Профессиональная Литература» Московский банк Сбербанка России, ОАО, г. Москва

Сч. №

Подписаться на журнал можно непосредственно в Издательстве с любого номера и на любой срок, доставка – за счет Издательства. Для оформления подписки необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (495) 664-2761, а также позвонив по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индексом), по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 15-го числа предподписного месяца. РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ Получатель: ООО Издательство «Профессиональная Литература» Счет № Московский банк 2 Сбербанка России ОАО, на под ЖК2011 писку г. Москва ИНН 7718766370 / КПП 771801001, р/cч. № 40702810438180001886

у лтер а г х у б ате к опл

Банк получателя: Сбербанк России ОАО, г. Москва БИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225

ктор

Дире

40702810438180001886

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

н оси А. Б

Оплата за подписку на журнал Бухучет в здравоохранении (6 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (0%)______________ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________

ник ож Худ

Получатель

БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ

Назначение платежа Подписи М.П.

Отметки банка

На правах рекламы

Бухучет в здравоохранении

полугодие

2011

Выгодное предложение! Подписка на 2-е полугодие 2011 года по льготной цене – 3591 руб. (подписка по каталогам – 3990 руб.) Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 20% ваших средств.

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс (495) 685-9368 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО Издательство «Профессиональная Литература» ИНН 7718766370 КПП 771801001 р/cч. № 40702810438180001886 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ: БИК 044525225

к/сч. № 30101810400000000225

Сбербанк России ОАО, г. Москва

СЧЕТ № 2ЖК2011 от «____»_____________ 2011 Покупатель: Расчетный счет №: Адрес: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания)

Кол-во Цена экз. за 1 экз.

Бухучет в здравоохранении (подписка на 2-е полугодие 2011 года)

598,50

Сумма

НДС 0%

Всего

3591

Не обл.

3591

2 3 ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П. ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ!

В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ. НДС НЕ ВЗИМАЕТСЯ (УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ). ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЦЕННЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА. ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Списано со сч. плат.

Поступ. в банк плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Дата

Вид платежа

Сумма прописью

ИНН

КПП

Сумма

Сч.№ Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

Сбербанк России ОАО, г. Москва

БИК Сч.№

044525225 30101810400000000225

ИНН 7718766370 КПП 771801001 ООО Издательство «Профессиональная Литература» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Сч.№

40702810438180001886

Получатель

Банк Получателя

Вид оп.

Срок плат.

Наз.пл.

Очер. плат.

Код

Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухучет в здравоохранении (___ экз.) на 6 месяцев, без НДС (0%). ФИО получателя____________________________________________________ Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________, ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______ телефон_________________, e-mail:________________________________ Назначение платежа Подписи

Отметки банка

М.П.

При оплате данного счета в платежном поручении в графе «Назначение платежа» обязательно укажите: X Название издания и номер данного счета Y Точный адрес доставки (с индексом) Z ФИО получателя [ Телефон (с кодом города)

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273 тел./факс (495) 685-9368 или по e-mail: podpiska@panor.ru

Стоимость подписки на журнал указана в каталогах Агентства «Роспечать» и «Пресса России» (индекс издания 80753) и «Почта России» (индекс издания 99654)

ф. СП-1

АБОНЕМЕНТ

на

газету журнал (индекс издания)

Бухучет в здравоохранении (наименование издания) на 20

Количество комплектов:

11 год по месяцам:

Куда (почтовый индекс)

(адрес)

Кому (фамилия, инициалы)

ДОСТАВОЧНАЯ КАРТОЧКА на ПВ

место

газету журнал

литер

(индекс издания)

Бухучет в здравоохранении (наименование издания)

подписки ____________руб. ___коп. Количество Стоимость переадресовки ____________ руб. ___коп. комплектов на 20

11 год по месяцам: 6

Куда (почтовый индекс)

(адрес)

Кому (фамилия, инициалы)

ПРОВЕРЬТЕ ПРАВИЛЬНОСТЬ ОФОРМЛЕНИЯ АБОНЕМЕНТА! На абонементе должен быть проставлен оттиск кассовой машины. При оформлении подписки (переадресовки) без кассовой машины на абонементе проставляется оттиск календарного штемпеля отделения связи. В этом случае абонемент выдается подписчику с квитанцией об оплате стоимости подписки (переадресовки).

Для оформления подписки на газету или журнал, а также для переадресования издания бланк абонемента с доставочной карточкой заполняется подписчиком чернилами, разборчиво, без сокращений, в соответствии с условиями, изложенными в подписных каталогах. Заполнение месячных клеток при переадресовании издания, а также клетки «ПВ-МЕСТО» производится работниками предприятий связи и подписных агентств.

Международный день авиации и космонавтики

108 МИНУТ, КОТОРЫЕ ПОТРЯСЛИ МИР

Валентин Перов, главный редактор издательства «Наука и культура»

WWW.ПАНОР.РФ

WWW.PANOR.RU

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

индекс: 61866

индекс: 20285

ISSN 2075-0242

WWW.ПАНОР.РФ

WWW.PANOR.RU

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

Áóõó÷åò â çäðàâîîõðàíåíèè индекс: 16609

индекс: 82767

4/2011