ÚČTOVNÉ
Ing. Viera Kaletová
Ing. Jana Turóciová
Ing. Anna Jurišová
Ing. Monika Adamíková
Praktická príručka pre účtovníkov
2023
ISBN 978-80-8186-126-0
SÚVZŤAŽNOSTI
ÚČTOVNÉ SÚVZŤAŽNOSTI
2023
Ing. Viera Kaletová
Ing. Jana Turóciová
Ing. Anna Jurišová
Ing. Monika Adamíková
Praktická príručka pre účtovníkov
Poradca podnikateľa, spol. s r. o.
Účtovné súvzťažnosti Publikáciavydávanávslovenskomjazyku. XXIII. vydanie
Ing.VieraKaletová,Ing.JanaTuróciová, Ing.AnnaJurišová,Ing.MonikaAdamíková
Služby zákazníkom:
telefón:041/70 53 600
e-mail:služby@pp.sk
Daňová pohotovosť: zoblastidaníaúčtovníctva vpracovných dňochod9.00–12.00hod.aod13.00–15.00 hod.
telefón:041/70 53 434
041/70 53 535
Vydavateľ a redakcia:
Poradcapodnikateľa,spol.sr.o.
Martina Rázusa 23A
010 01 Žilina
IČO: 31 592 503
SpoločnosťjesúčasťouVydavateľského a vzdelávacieho domu PP.
Šéfredaktor:
Mgr. Ivana Kuťová, PhD.
e-mail:kutova@pp.sk
telefón:041 / 70 53 250
Grafická úprava:
Marián Kollár
Objednávky:
telefón:041/70 53 222
e-mail:objednavky@pp.sk
e-shop:www.zakon.sk
041/70 53 737
041/70 53 838
e-mail:listaren@pp.sk
Mzdová pohotovosť: zoblastimiezd,personalistikyapracovného práva vpracovnýchdňochod9.00–12.00hod. a 13.00 – 15.00 hod.
telefón:041/70 53 636
041/70 53 939
e-mail:listaren@pp.sk
Inzercia: Martina Rázusa 23A, 010 01 Žilina
telefón:041/7053 251
mobil:0918 635 305
e-mail:inzercia@pp.sk
ISBN 978-80-8186-126-0 (elektronickáverzia)
EAN 9788081861260
www.danovecentrum.sk www.zakon.sk
2
Vážení čitatelia,
užpo23.razsmepreváspripravilinášhoobľúbenéhosprievodcupodvojnýmúčtovníctvom – online príručku Účtovné súvzťažnosti 2023.
Zosumarizovalismepravidláúčtovaniapreaktuálnyrok,abysteksvojimnáročným povinnostiammohlipristupovaťsistotouabezdodatočnéhovyhľadávaniaviných prameňoch.
Publikáciajekomplexnoupomôckouprevšetkých,ktorípotrebujúpohotovozískať informácieoobsahovejnáplnijednotlivýchúčtov. Zostavilismeprevásprehľad účtovýchtriedaskupínvsúladesplatnoulegislatívou. Rýchlymnahliadnutímdo našichtabulieksitakveľmijednoduchooverítesprávnosťsvojichúčtovnýchkrokov.
Buďteefektívni,niezaneprázdnení.Informácieprevásspoľahlivospracovalipopredné expertky v odbore.
Vdruhejčastiponúkamepríkladyjednotlivých účtovnýchsituácií,sktorýmisaveľmi pravdepodobnemôžetestretnúť.Návodyzodpovedajúnajčastejšímpotrebámpraxe asúzoradenédotematickýchoblastí. ČasťvenovanúúčtovaniuDPHsmetentorok celúobmeniliaprinášamevámnovépríklady, vktorýchmôžetenájsťodpoveďajna svojuotázku.Sústredilismesanaproblematickéokruhy,akojenapr.nadobudnutietovaruvrežimecall-offstock,predajtovaruvrežimeoslobodeniaoddane,predajnehnuteľnosti,prenosdaňovejpovinnostipridodanístavebnýchprác,dodanieslužieb smiestomdodaniavinomčlenskomštáte,finančnéslužbyamnohoďalšíchprípadov.
Vlegislatívnejčastisúvzťažnostínájdete šesticuzákladnýchprávnychpredpisov zoblastipodvojnéhoúčtovníctvavaktuálnomúplnomznení. Najednommieste tak máte všetky zdroje, ktoré k plneniu účtovných prác potrebujete.
Dúfame,žeajtohtoročnáverziaÚčtovnýchsúvzťažnostívámopäťposkytneoporu prihľadanítýchnajsprávnejšíchpostupovaušetríváščas.Zakaždounašouradouči vysvetlenímstojíčlovek,ktorýsasnažípomôcťvámvkaždodennomplnenínamáhavých úloh.
Redakcia
3
OBSAH: Použité skratky:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8 Účtovátrieda0–Dlhodobýmajetok(2023) 9 01 – Dlhodobý nehmotný majetok (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10 02 – Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19 03 – Dlhodobý hmotný majetok – neodpisovaný (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35 04 – Obstaranie dlhodobého majetku (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39 05 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .47 06 – Dlhodobý finančný majetok (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .49 07 – Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .63 08 – Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .70 09 – Opravné položky k dlhodobému majetku (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .77 Účtovátrieda1–Zásoby(2023) 81 11 – Materiál (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .85 12 – Zásoby vlastnej výroby (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93 13 – Tovar (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .103 19 – Opravné položky k zásobám (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .111 Účtovátrieda2–Finančnéúčty(2023) 114 21 – Peniaze (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .115 22 – Účty v bankách (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121 23 – Bežné bankové úvery (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .130 24 – Iné krátkodobé finančné výpomoci (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .133 25 – Krátkodobý finančný majetok (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .135 26 – Prevody medzi finančnými účtami (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .144 29 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku (2023). . . . . . . . . . . . . . . . .146 Účtovátrieda3–Zúčtovacievzťahy(2023) 147 31 – Pohľadávky (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .148 32 – Záväzky (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .157 33–Zúčtovaniesozamestnancamiaorgánmisociálnehopoisteniaazdravotnéhopoistenia(2023). .170 34 – Zúčtovanie daní a dotácií (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .178 35 – Pohľadávky voči spoločníkom a združeniu (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .190 36 – Záväzky voči spoločníkom a združeniu (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .198 37 – Iné pohľadávky a iné záväzky (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .207 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .219 39 – Opravná položka k zúčtovacímvzťahomavnútornézúčtovanie(2023). . . . . . . . . . . . . .224 4
Účtovátrieda4–Kapitálovéúčtyadlhodobézáväzky(2023) 227 41 – Základné imanie a kapitálové fondy (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .227 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia (2023). . . . . . . . . . . . . . .244 43 – Výsledok hospodárenia (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .254 45 – Rezervy (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .257 46 – Bankové úvery (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .262 47 – Dlhodobé záväzky (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .264 48 – Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka (2023). . . . . . . . . . . . . . . .272 49 – Fyzická osoba – podnikateľ (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .275 Účtovátrieda5–Náklady(2023) 276 50 – Spotrebované nákupy (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .277 51 – Služby (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .292 52 – Osobné náklady (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .302 53 – Dane a poplatky (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .308 54 – Iné náklady na hospodársku činnosť (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .309 55 – Odpisy a opravné položky k dlhodobému majetku (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . .324 56 – Finančné náklady (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .329 59 – Dane z príjmov a prevodové účty (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .345 Účtovátrieda6–Výnosy(2023) 347 60 – Tržby za vlastné výkony a tovar (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .347 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .361 62 – Aktivácia vnútroorganizačných služieb (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .375 64 – Iné výnosy z hospodárskej činnosti (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .378 65 – Zúčtovanie niektorých položiek z hospodárskej činnosti (2023). . . . . . . . . . . . . . . . .389 66 – Finančné výnosy (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .390 Účtovátrieda7–Uzávierkovéapodsúvahovéúčty(2023) 403 70 – Súvahové uzávierkové účty (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .404 71 – Výsledkový uzávierkový účet (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .417 75 až 79 – Podsúvahové účty (2023). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .418 PrakticképríkladyúčtovaniaDPHvroku2023 419 1.Sledovanie obratu pre povinnú registráciu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .419 2.Odpočítanie dane pri registrácii. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .420 3.Daňová povinnosť pri zrušení registrácie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .424 4.Dodanie tovaru v tuzemsku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .425 5.Bezodplatné dodanie drobného hmotného majetku (základ dane podľa § 22 ods. 5). . . . . . .426 6.Dodanie tovaru do iného členského štátu oslobodené od dane podľa § 43 ZDPH. . . . . . . . .427 7.Dodanie tovaru v režime call-off stock podľa § 8a ZDPH. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .428 8.Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného ČŠ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .433 5
9.Nadobudnutie tovaru v režime call-off stock podľa § 11a ZDPH. . . . . . . . . . . . . . . . .433 10.Predaj tovaru v režime oslobodenia od dane podľa § 42 zákona o DPH. . . . . . . . . . . . . .434 11.Predaj nehnuteľnosti podľa § 38 ods. 1, 7 a 8 zákona o DPH. . . . . . . . . . . . . . . . . . .435 12.Prenos daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .439 13.Prenos daňovej povinnosti pri dodaní tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa pri výkone práva z tejto záruky. . . . . . . . . . . . . . . .443 14.Dodanie služieb s miestom dodania v inom ČŠ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .446 15.Povinnosť platiť daň pri službe prijatej od zahraničnej osoby z iného ČŠ. . . . . . . . . . . . .447 16.Preddavky a DPH. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .447 17.Zmenavýškykoeficientuapovinnosťrobiťúpravuodpočítanejdane. . . . . . . . . . . . . . . . .451 18.Obstaranie prepravných služieb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .452 19.Finančné služby. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .453 20.Osobitná úprava uplatňovania dane pre CK a CA podľa § 65 ZDPH. . . . . . . . . . . . . . . .453 21.Použitý tovar – osobitná úprava uplatňovania dane. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .456 22.Oprava základu dane. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .457 23.Oprava základu dane pri úplnom alebo čiastočnom nezaplatení ceny po dodaní tovaru alebo služby. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .459 24.Oprava odpočítanej dane pri úplnom alebo čiastočnom nezaplatení protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .460 25.Oprava nesprávne uplatneného režimu podľa ZDPH. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .461 26.Povinnosť odviesť daň v prípade krádeže tovaru. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .463 27.Vloženie nepeňažného vkladu do obchodnej spoločnosti alebo družstva. . . . . . . . . . . . .464 Dlhopisy (2023) 468 Účtovanie o dlhopisoch v postupoch účtovania. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .468 Zmenkyvpodvojnomúčtovníctvepodnikateľov(2023) 475 Náležitosti zmenky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .476 Zmenkové ručenie (aval). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .476 Rubopis (indosament) zmenky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .477 Platenie zmenky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .477 Účtovanie o zmenkách. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .477 Obchodné – tovarové zmenky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .478 Účtovaniezákazkovejvýrobyuzhotoviteľa(2023) 485 Rok 202x – prvý rok realizácie zákazky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .486 Rok 202x+1 – druhý rok realizácie zákazky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .487 Rok 202x – prvý rok realizácie zákazky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .487 Rok 202x+1 – druhý rok realizácie zákazky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .488 6
dividuálnejúčtovnejzávierkearozsahuúdajovurčenýchzindividuálnejúčtovnejzávierkyna
dividuálnejúčtovnejzávierkearozsahuúdajovurčenýchzindividuálnejúčtovnejzávierkyna zverejneniepremaléúčtovnéjednotky.
MFSRč.MF/15464/2013-74,ktorýmsaustanovujúpodrobnosti ousporiadaní,označovaníaobsahovomvymedzenípoložiekindividuálnejúčtovnejzávierky arozsahuúdajovurčenýchzindividuálnejúčtovnejzávierkynazverejneniepremikroúčtovné jednotky.
MFSRč.MF/22497/2014-74,ktorýmsaustanovujevzoroznámeniaodátume schváleniaúčtovnejzávierky.
Účtovanie zálohovaných jednorazových obalov 489 Právna úprava. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .489 Účtovanie výrobcu obalov. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .489 Účtovanie distribútora obalov. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .492 Distribútor vo vzťahu k správcovi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .493 Úplnézneniezákona č.431/2002Z.z.oúčtovníctve. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496 Úplné znenie opatrenia
sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojnéhoúčtovníctva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547 Úplnéznenieopatrenia MFSRč.MF/23377/2014-74,ktorýmsaustanovujúpodrobnostioin-
. . . . . . . . . . . . 629 Úplnéznenieopatrenia MFSRč.MF/23378/2014-74,ktorýmsaustanovujúpodrobnostioin-
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659 Úplnéznenieopatrenia
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 682 Opatrenie
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 695 7
MF SR č. 23054/2002-92, ktorým
zverejneniepreveľkéúčtovnéjednotkyasubjektyverejnéhozáujmu.
Použité skratky:
a. s. – akciová spoločnosť
AÚ – analytický účet
AÚV – alikvotný úrokový výnos
CP – cenné papiere
D – Dal
DHM – dlhodobý hmotný majetok
DNM – dlhodobý nehmotný majetok
DPH – daň z pridanej hodnoty
MD – Má dať
NP – nemocenské poistenie
OC – obstarávacia cena
ODHM – ostatný dlhodobý hmotný majetok
ODNM – ostatný dlhodobý nehmotný majetok
Príslušná zmluva – spoločenská zmluva, zakladateľská zmluva alebo zakladateľská listina
RH – reálna hodnota
s. r. o. – spoločnosť s ručením obmedzeným
VN – vlastné náklady
ZDP – zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov
ZDPH – zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty
zákon o účtovníctve – zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov
ZI – základné imanie
Postupyúčtovania –opatrenieMFSRč.23054/2002-92,ktorýmsaustanovujúpodrobnostiopostupochúčtovaniaarámcovejúčtovejosnoveprepodnikateľovúčtujúcichvsústavepodvojnéhoúčtovníctva,vzneníneskorších predpisov
Opatrenia k účtovnej závierke:
– opatrenieMFSRč.MF/23377/2014-74,ktorýmsaustanovujúpodrobnostioindividuálnejúčtovnejzávierke a rozsahuúdajovurčenýchzindividuálnejúčtovnejzávierkynazverejneniepreveľkéúčtovnéjednotky a subjekty verejného záujmu,
– opatrenieMFSRč.MF/23378/2014-74,ktorýmsaustanovujúpodrobnostioindividuálnejúčtovnejzávierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre malé účtovné jednotky,
úplnéznenieopatreniaMFSRč.MF/15464/2013-74,ktorýmsaustanovujúpodrobnostiousporiadaní,označovaní aobsahovomvymedzenípoložiekindividuálnejúčtovnejzávierkyarozsahuúdajovurčenýchzindividuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky,
opatrenieMFSRč.MF/22497/2014-74,ktorýmsaustanovujevzoroznámeniaodátumeschváleniaúčtovnej závierky
8
–
–
ÚČTOVNÉ SÚVZŤAŽNOSTI
Účtová trieda 0 – Dlhodobý majetok (2023)
Dlhodobýmajetokpodľa§13postupovúčtovaniajemajetok,ktoréhodobapoužiteľnosti,dohodnutádobasplatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Člení sa na:
a)dlhodobý nehmotný majetok,
b)dlhodobý hmotný majetok,
c)dlhodobý finančný majetok,
d)dlhodobé pohľadávky.
Dlhodobýmnehmotnýmmajetkom súzložkymajetkuvymedzenév§37postupovúčtovania,ktorýchdoba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok a ocenenie vyššie ako 2 400 eur.
Podľa opatrenia MF/10531/2009-74 sa za nehmotný majetok nepovažujú zriaďovacie náklady.
Dlhodobý hmotný majetok sa člení na:
a)pozemky, stavby, byty a nebytové priestory, umelecké diela, zbierky a predmety z drahých kovov,
b)samostatnéhnuteľnéveciasúboryhnuteľnýchvecí,ktorémajúsamostatnétechnicko-ekonomickéurčenie s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok a v ocenení vyššom ako 1 700 eur,
c)pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,
d)základné stádo a ťažné zvieratá bez ohľadu na obstarávaciu cenu,
e)otvárkynovýchlomov,pieskovní,hlinísk,technickúrekultiváciuatechnickézhodnotenie,akniesúsúčasťouobstarávacejcenydlhodobéhohmotnéhomajetku;súčasťoutechnickejrekultiváciemôžubyťlenstavby,napríkladkomunikácie,ktorésvojímcharakterom,účelomarozsahomslúžianavykonanietechnickejrekultivácie, pričomtechnickárekultivácianiejedlhodobýmhmotnýmmajetkom,aktakustanovujúosobitnépredpisy (napríklad banský zákon).
Napríslušnomúčtedlhodobéhomajetkusaúčtujeajpríslušenstvo(§121ods.1Občianskehozákonníka),napríklad prídavné alebo výmenné zariadenie, ktoré je súčasťou ocenenia majetku a jeho evidencie.
Ako dlhodobý hmotný majetok sa od 1. 1. 2004 účtuje aj majetok využívaný na základe finančného prenájmu.
Dlhodobýmfinančnýmmajetkom súcennépapiereapodielyvymedzenév§14ods.2písm.a)postupovúčtovania,dlhodobépôžičkymedziprepojenýmiúčtovnýmijednotkami,vúčtovnejjednotkesospoločnýmrozhodujúcim vplyvomaúčtovnýchjednotkáchvrámcipodielovejúčasti,dlhodobépôžičky,umeleckédiela,zbierky,predmety zdrahýchkovovapozemky,ktorésúobstaranézaúčelomdlhodobéhouloženiavoľnýchfinančnýchprostriedkov.
Dlhodobé pohľadávky sú pohľadávky s dohodnutou dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok.
V účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok sa účtuje o:
a)dlhodobom majetku,
b)obstaraní dlhodobého majetku,
c)poskytnutých preddavkoch na dlhodobý majetok,
d)oprávkách k dlhodobému nehmotnému majetku a dlhodobému hmotnému majetku,
e)opravných položkách k dlhodobému majetku.
9
Účtová trieda 0 – Dlhodobý majetok (2023)
ÚČTOVNÉ SÚVZŤAŽNOSTI
01
–
Dlhodobý nehmotný majetok (2023)
Účtovný prípad
MDD
Vúčtovejskupine01–Dlhodobýnehmotnýmajetok(DNM)môžunastaťajúčtovnéprípady,ktorésúúčtovanéna jednotlivých účtoch účtovej skupiny rovnako:
1. NadobudnutieDNMvkladomdoZIalebosplatenímpríspevkudokapitálového fondu z príspevkov 01x353
2.DNM nadobudnutý pri kúpe podniku (ocenený v RH)01x372
3.Darovanie DNM plne odpísaného (účtuje sa len vyradenie majetku)07x01x
Darovanie DNM ešte neodpísaného:
4.
a)zostatková cena54301x
b)vyradenie darovaného majetku07x01x
MankonaDNMzistenévpriebehuúčtovnéhoobdobia,prípadnepriinventarizácii:
5.
a)zostatková cena54907x
b)vyradenie z DNM07x01x
Škoda DNM zistená pri inventarizácii (ak je majetok už nepoužiteľný):
6.
a)zúčtovanie vyčíslenej škody (najviac do výšky zostatkovej ceny)54907x
b)vyradenie z DNM07x01x
VyradenieDNMztitulusplateniaupísanéhovkladudoobchodnejspoločnostiuvkladateľaaleboztitulusplateniapríspevkudokapitálovéhofondu z príspevkov u spoločníka alebo akcionára:
a)zostatková cena36707x
7.
b)rozdielmedziúčtovnouhodnotouDNMavyššouuznanouhodnotou vkladu,resp.vyššouuznanouhodnotouDNMuvedenouvpríslušnej zmluve
c)rozdielmedziúčtovnouhodnotouDNManižšouuznanouhodnotou vkladu,resp.nižšouuznanouhodnotouDNMuvedenouvpríslušnej zmluve
367668
568367
d)vyradenie DNM07x01x
VyradenieDNMztitulupreradeniadoosobnéhomajetkuufyzickejosoby účtujúcej v podvojnom účtovníctve
a)zostatková cena49107x
b)vyradenie z DNM07x01x
8.10
Účtová trieda 0 – Dlhodobý majetok (2023) 012 – Aktivované náklady na vývoj (2023)
9. Vyradenie DNM,ktorýeštenebolplneodpísanýztituluneupotrebiteľnostina základe rozhodnutia účtovnej jednotky:
a)zostatková cena
b)vyradenie z DNM
10. ZníženieobstarávacejcenyDNM,aksaúčtovnájednotkazaregistrovala za platiteľa DPH a uplatňuje si nárok na odpočet podľa zákona o DPH
11.
ÚpravahodnotygoodwilluvnástupníckejúčtovnejjednotkeohodnotuidentifikovateľnéhoDNMvytvorenéhovlastnoučinnosťouvzanikajúcejúčtovnej jednotke podľa § 37 ods. 12 písm. a) opatrenia MF/26312/2009-74
012, 013, 014, 019 015
12.Zvýšenie obstarávacej ceny DNM o vykonané technické zhodnotenie01x041
012 – Aktivované náklady na vývoj (2023)
012 – Aktivované náklady na vývoj
Aktívny účet, začiatočný stav aj konečný zostatok na strane MD
1.Zaúčtovanie začiatočného stavu účtu pri otvorení účtovných kníh
2.
Náklady navývojrealizovanývovlastnejréžiiúčtovnejjednotkyprevlastnú potrebualebonaopakovanýpredaj(nienazákazku)účtovanévčasevzniku na vecne príslušné nákladové účty 521, 524, 518, 501, 5xx
Aktivácianákladovvynaloženýchnavývojvprípade,žespĺňajúpodmienky stanovené Postupmi účtovania na zaradenie do DNM:
a)aktivácia nákladov na vývoj v ocenení vo vynaložených VN
b)zaradenie do DNM v ocenení VN po ukončení vývoja
Zvýšenieobstarávacejcenyaktivovanýchnákladovnavývojosumyuznaných ťarchopisov:
a)zúčtovanie faktúry
b)zvýšenie hodnoty aktivovaných nákladov na vývoj
Zníženieobstarávacejcenyaktivovanýchnákladovnavývojosumypriznaných dobropisov:
a)zaúčtovanie dobropisu
1.v prípade, ak faktúra nebola uhradená
2.v prípade, že faktúra bola uhradená
b)zníženie hodnoty aktivovaných nákladov na vývoj
Účtovný prípad MDD
55107x
07x01x
34301x
Účtovný prípad MDD
012701
331, 321 211, 121
3.
041623
012041
4.
041321
012041
5.
321041
315041
041012 11
ÚČTOVNÉ
6.Aktivované náklady na vývoj získané prevodom podľa právnych predpisov012072
Nadobudnutie aktivovaných nákladov na vývoj bezodplatne v ocenení RH:
a) bezodplatnénadobudnutie(účet384sarozpúšťadovýnosovnaúčet 648 vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov)
7.
b)bezodplatnénadobudnutieodspoločníkovalebočlenovdružstva,ktorým sa nezvyšuje ZI
c)zaradenie do DNM
Bezodplatnýprevodaktivovanýchnákladovnavývojnazákladeprávneho predpisu:
8.
a)zostatková cena (jednorazový odpis)
Bezodplatnýprevodaktivovanýchnákladovnavývojbezprávnejpovinnosti (považuje sa za darovanie):
nezachytených,
v ocenení RH
072012
521, 524, 518, 501, 5xx 331, 321 211, 121
041AÚ623
012AÚ041AÚ
702012 013
– Softvér (2023)
013701 12
Účtovný prípad MDD
041384
041413
012041
551072
072012
prípade,
551012
b)vyradenie z DNM
c)v
že ešte neboli odpisované
9. a)zostatková cena 543072 b)vyradenie z DNM 072012
10.Vyradenie aktivovaných nákladov na vývoj pri ich úplnom odpísaní
012384
11. Zúčtovanienovozískanýchaktivovanýchnákladovnavývoj,vúčtovníctve
12.Vznik nákladov na výrobu prototypu vo vlastnej réžii
13. Aktivácianákladovnavýrobuprototypuposplnenípodmienokpodľa§37 ods. 1 postupov účtovania
14. Prototypsanedápoužiťnainúčinnosť,nelikvidujesa,jesúčasťouaktivovaných nákladov na vývoj - zaradenie ku dňu ukončenia vývoja
Účtovný
MDD 013 –
15.Zaúčtovanie konečného zostatku účtu pri uzavretí účtovných kníh
prípad
Softvér
Aktívny účet, začiatočný stav aj konečný zostatok na strane MD
1.Zaúčtovanie začiatočného stavu účtu pri otvorení účtovných kníh
SÚVZŤAŽNOSTI
2.
Obstaranie softvéru dodávateľsky u platiteľa DPH:
Účtová trieda 0 – Dlhodobý majetok (2023) 013 – Softvér (2023)
a) cena dodávky bez DPH 041321
b)DPH k dodávke, ak má platiteľ nárok na odpočet
c)vedľajšienákladysúvisiacesobstaraním(napr.sprostredkovanieod neplatiteľa DPH platené v hotovosti)
3.Zaradenie obstaraného softvéru do DNM 013041
Zvýšenie obstarávacej ceny softvéru o sumy uznaných ťarchopisov:
4.
a)zúčtovanie faktúry 041321
b)zvýšenie hodnoty softvéru 013041
Zníženie obstarávacej ceny softvéru o sumy priznaných dobropisov:
a)zaúčtovanie dobropisu:
5.
1.v prípade, ak faktúra nebola uhradená
2.v prípade, že faktúra bola uhradená 315041
b)zníženie hodnoty softvéru 041013
6.
Nákladynatvorbusoftvéruvovlastnejréžiiúčtovnejjednotkyzaúčelomobchodovanianaopakovanýpredaj(nienazákazku)účtovanévčasevzniku na vecne príslušné nákladové účty
Aktivácianákladovvynaloženýchnatvorbusoftvéruvytvorenéhozaúčelom obchodovania s ním:
521, 524, 518, 501, 5xx 211, 121, 331, 321
7.
a)aktivácia vo vynaložených VN 041623
b)zaradenie do DNM v ocenení VN 013041
8.Nadobudnutie softvéru prevodom podľa právnych predpisov 013073
Nadobudnutie softvéru bezodplatne (darovanie) v ocenení RH
9.
a)bezodplatnénadobudnutie(účet384sarozpúšťadovýnosovnaúčet 648 vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov) 041384
b)bezodplatné nadobudnutie od spoločníkov alebo členov družstva041413
c)zaradenie do DNM 013041
Bezodplatné odovzdanie softvéru na základe právneho predpisu:
10.
a)zostatková cena (jednorazový odpis) 551073
b)vyradenie z DNM 073013
Bezodplatnéodovzdaniesoftvérubezprávnejpovinnosti(považujesaza darovanie):
11.
a)zostatková cena 543073
b)vyradenie z DNM 073013
Účtovný prípad MDD
343321
041211
321041
13
ÚČTOVNÉ SÚVZŤAŽNOSTI
12. Zúčtovanie novozistenéhosoftvéru,doteraznezachytenéhovúčtovníctve, v ocenení RH
Jednorazový predaj softvéru s vyradením z evidencie: a)zostatková cena
073013
311641
14. 041623
c)zvýšenie hodnoty softvéru o technické zhodnotenie
15.Zaúčtovanie konečného zostatku účtu pri uzavretí účtovných kníh
013041
MDD
014 – Oceniteľné práva
1.Zaúčtovanie začiatočného stavu účtu pri otvorení účtovných kníh
Obstaranie oceniteľných práv dodávateľsky:
014701
a) cena dodávky 041321
b)vedľajšienákladysúvisiacesobstaraním(napr.sprostredkovanieplatené v hotovosti) 041211
3.Zaradenie obstaraných oceniteľných práv do DNM v obstarávacej cene014041
4.
Zaradenieoceniteľnéhoprávadopoužívaniapoukončeníobstarávaniadiela nazákladekoncesienastavebnéprácesrizikomdopytuvúčtovníctvekoncesionára(podľa§30cods.2opatreniaMF/15653/2010-74,ktorýmsanovelizujú postupy účtovania od 1. júla 2010)
014041
5.
a)zúčtovanie faktúry 041321
b)zvýšenie hodnoty oceniteľných práv
Zníženieobstarávacejcenyoceniteľnýchprávosumypriznanýchdobropisov:
1.v prípade, ak faktúra nebola uhradená
14
014041
Účtovný prípad MDD
013384
13. 541073
b)vyradenie z DNM
c)faktúra za predaj
Technické zhodnotenie softvéru: a)dodávateľským spôsobom 041321 b)vo vlastnej réžii – aktivácia vynaložených VN
702013
Účtovný
014 – Oceniteľné práva (2023)
prípad
Aktívny účet, začiatočný stav aj konečný zostatok na strane MD
2.
Zvýšenieobstarávacejcenyoceniteľnýchprávosumyuznanýchťarchopisov:
6.
a)zaúčtovanie dobropisu
321041
Účtová trieda 0 – Dlhodobý majetok (2023) 015 – Goodwill (2023)
b) zníženie hodnoty oceniteľných práv
7. Bezodplatné odovzdanie oceniteľných práv na základe právneho predpisu:
a)zostatková cena (jednorazový odpis)
b)vyradenie z DNM
Bezodplatnéodovzdanieoceniteľnýchprávbezprávnejpovinnosti (považuje sa za darovanie):
8.
a)zostatková cena
b)vyradenie z DNM
Predaj oceniteľných práv:
a)zostatková cena
účtovných
kníh
311641
015 – Goodwill
Aktívny účet, začiatočný stav aj konečný zostatok na strane MD Ak je goodwill záporný, účtuje sa začiatočný stav na stranu DAL účtu 015.
Goodwillpredstavujekladnýrozdielmedziobstarávacoucenouapodielomobstarávateľanareálnejhodnoteobstaranéhoidentifikovateľnéhomajetkuazáväzkovvdeňobstarania.Goodwillsaúčtujeprikúpealebovkladepodniku alebojehočastiatiežprisplynutí,zlúčeníarozdelenípodnikuuprávnehonástupcu,akjednazúčastnenáúčtovná jednotkamápodielvinejzúčastnenejúčtovnejjednotke.Akjerozdielzáporný,účtujesavprospechúčtu015ako záporný goodwill.
1.Zaúčtovanie začiatočného stavu účtu pri otvorení účtovných kníh015701
2. Zaúčtovaniezačiatočnéhostavuúčtupriotvoreníúčtovnýchkníh,akide o záporný goodwill 701015
Zaúčtovanie goodwillu pri kúpe podniku:
a)Kúpna cena vyššia ako RH majetku:
3.
15
Účtovný prípad MDD
315041
2.v prípade, že faktúra bola uhradená
041014
551074
074014
543074
074014
9. 541074
074014
b)vyradenie z DNM
c)faktúra za predaj
702014
10.Zaúčtovanie konečného zostatku účtu pri uzavretí
Účtovný prípad MDD
015 – Goodwill (2023)
1.RH obstaraného majetku rôzne majet. účty –
4.
2.kúpna cena –372
3. prevzaté záväzky –rôzne účty záväzkov
4.goodwill 015–
b)Kúpna cena nižšia ako RH majetku:
1.RH obstaraného majetku rôzne majet. účty –
2.kúpna cena –372
3.prevzaté záväzky –rôzne účty záväzkov
4.záporný goodwill -015
Zaúčtovanie goodwillu pri vklade podniku alebo jeho časti:
a)uznanáhodnotavkladuzvýšenáoinépríspevky(§27a)vyššiaakoRH jednotlivých zložiek majetku a záväzkov:
1.RH jednotlivých zložiek majetku Rôzne majet. účty 353
2.RH jednotlivých zložiek záväzkov
353 Rôzne účty záväzkov
3.DPH 343353
4.goodwill 015353
b)uznanáhodnotavkladuzvýšenáoinépríspevky(§27a)nižšiaakoRH jednotlivých zložiek majetku a záväzkov:
4.záporný goodwill
5.Vyradenie goodwillu z DNM pri jeho úplnom odpísaní
6.Vyradenie záporného goodwillu DNM pri jeho úplnom odpísaní
7. Zaúčtovanie konečného zostatku účtu pri uzavretí účtovných kníh:
a)goodwillu
b)záporného goodwillu 015702
Účtovný prípad
MDD
1.RH jednotlivých
Rôzne majet. účty 353
353 Rôzne účty záväzkov
343353
zložiek majetku
2.RH jednotlivých zložiek záväzkov
3.DPH
353015
075015
015075
702015
16
ÚČTOVNÉ SÚVZŤAŽNOSTI
Účtová trieda 0 – Dlhodobý majetok (2023) 019 – Ostatný dlhodobý nehmotný majetok (2023)
019 – Ostatný dlhodobý nehmotný majetok (2023)
Účtovný prípad
019 – Ostatný dlhodobý nehmotný majetok (ďalej len ODNM)
Aktívny účet, začiatočný stav aj konečný zostatok na strane MD
Ostatnýmdlhodobýmnehmotnýmmajetkommôžubyťnapríkladsamostatnévyužiteľnéprojekty,výrobnéatechnologicképostupy,utajovanéinformácie,lesnéhospodárskeplány,hospodárskyvyužiteľnéznalosti,ktorýchobstarávacia cena je vyššia ako 2 400 eur a majú použiteľnosť dlhšiu ako jeden rok.
1.Zaúčtovanie začiatočného stavu účtu pri otvorení účtovných kníh019701
Obstaranie ODNM dodávateľsky:
a)cena dodávky 041321
2.
b)vedľajšienákladysúvisiacesobstaraním(napr.sprostredkovanieplatené v hotovosti) 041211
3.Zaradenie ODNM do dlhodobého nehmotného majetku 019041
Zvýšenie obstarávacej ceny ODNM o sumy uznaných ťarchopisov:
4.
a)zúčtovanie faktúry 041321
b)zaradenie do dlhodobého nehmotného majetku
Zníženie obstarávacej ceny ODNM o sumy priznaných dobropisov:
a)zaúčtovanie dobropisu
5.
1.v prípade, ak faktúra nebola uhradená
2.v prípade, že faktúra bola uhradená
b)zníženie hodnoty ODNM
Nadobudnutie ODNM bezodplatne (ocenené RH):
a)bezodplatnénadobudnutie(účet384sarozpúšťadovýnosovnaúčet 648 vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov)
6.
b)bezodplatnénadobudnutieodspoločníkovalebočlenovdružstva(nezvyšuje sa ZI)
c)zaradenie do DNM
7.Nadobudnutie ODNM prevodom podľa právnych predpisov
AktivácianákladovvynaloženýchnatvorbuODNMvytvorenéhovovlastnej réžii:
8.
a)aktivácia vo vynaložených VN
b)zaradenie do DNM v ocenení VN
9.Nadobudnutie ODNM prevodom podľa právnych predpisov
MDD
019041
321041
315041
041019
041384
041413
019041
019079
041623
019041
019079 17
SÚVZŤAŽNOSTI
10. Bezodplatné odovzdanie ODNM na základe právneho predpisu:
cena (jednorazový odpis)
BezodplatnéodovzdanieODNMbezprávnejpovinnosti(považujesazadarovanie): ÚČTOVNÉ
12.
Účtovný prípad MDD
a) zostatková
551079 b)vyradenie
079019
z DNM
a)zostatková cena 543079 b)vyradenie z DNM 079019
11. Predaj ODNM: a)zostatková cena 541079 b)vyradenie z DNM 079019 c)faktúra za predaj 311641 13.Zaúčtovanie konečného zostatku účtu pri uzavretí účtovných kníh 701019 18