Gášpárová Eva
Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti a hlásenie o vyúčtovaní dane za rok 2023
Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti a hlásenie o vyúčtovaní dane za rok 2023 Zrazené preddavky na daň z príjmu zo závislej činnosti je možné vyrovnať po skončení roka prostredníctvom zamestnávateľom vykonaného ročného zúčtovania alebo podaním daňového priznania. Zamestnanec, ktorý nie je povinný podať daňové priznanie, môže do 15. 2. 2024 požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň prostredníctvom žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania na tlačive, vzor ktorého určilo Finančné riaditeľstvo SR. Zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie na tlačive, vzor ktorého určilo Ministerstvo financií SR, a to najneskôr do 2. 4. 2024 (31. 3. je nedeľa a 1. 4. je sviatok a podľa § 27 ods. 4 daňového poriadku, ak koniec lehoty pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň). Zamestnávateľ v rámci ročného zúčtovania preddavkov na daň vykoná výpočet dane zo zdaniteľnej mzdy, pričom zohľadní nezdaniteľné časti základu dane, vypočítanú daň porovná so zaplatenými preddavkami na daň a zohľadní zamestnaneckú prémiu, daňový bonus na vyživované deti a daňový bonus na zaplatené úroky alebo daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky, vykáže preplatok alebo nedoplatok na dani z príjmov zo závislej činnosti a sumu, ktorú od zamestnanca vyberie alebo ktorú mu vyplatí. Zamestnanec môže 2 % alebo 3 % zaplatenej dane, minimálne 3 €, venovať niektorej z právnických osôb vedených v zozname prijímateľov podielu zaplatenej dane prostredníctvom vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane, prílohou ktorého je aj potvrdenie o zaplatení dane vystavené zamestnávateľom. Zamestnávateľ je do 30. 4. 2024 povinný predložiť správcovi dane hlásenie o vyúčtovaní dane za rok 2023 na tlačive, vzor ktorého určilo Ministerstvo financií SR. Povinnosti, resp. možnosti zamestnanca v súvislosti s ročným zúčtovaním preddavkov na daň: – podať zamestnávateľovi žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania najneskôr do 15. 2. 2024, ak nie je povinný podať daňové priznanie, – podať najneskôr do 30. 4. 2024 správcovi dane vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov, ak chce venovať 2 % alebo 3 % zaplatenej dane. Povinnosti zamestnávateľa v súvislosti s ročným zúčtovaním preddavkov na daň:
–
– –
ročné zúčtovanie vykonať len na základe písomnej žiadosti zamestnanca predloženej do 15. 2. 2024, ročné zúčtovanie vykonať najneskôr do 2. 4. 2024, pri vykonaní ročného zúčtovania zohľadniť: - poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, - príjmy oslobodené od dane, pri ktorých neboli splnené podmienky na oslobodenie, - nezdaniteľné časti základu dane: – na daňovníka, – na manželku (manžela),
1
na zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, - daňový bonus na vyživované dieťa, - daňový bonus na zaplatené úroky z poskytnutého úveru na bývanie alebo daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky na úver na bývanie, - zamestnaneckú prémiu, - sadzbu dane, preplatok z ročného zúčtovania vrátiť zamestnancovi do 30. 4. 2024 (pri vyúčtovaní mzdy za apríl 2024), nedoplatok z ročného zúčtovania: - ak je vyšší ako 5 €, zraziť zamestnancovi zo mzdy do 31. 12. 2024 (pri vyúčtovaní mzdy za december 2024), - ak dopláca daňový bonus, daňový bonus na zaplatené úroky alebo ak zamestnanec poukáže podiel zaplatenej dane, zraziť zamestnancovi do 30. 4. 2024 (pri vyúčtovaní mzdy za apríl 2024), doručiť zamestnancovi doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní do 30. 4. 2024, na žiadosť zamestnanca vystaviť doklad o vyrovnaní nedoplatku, preplatku, daňového bonusu, daňového bonusu na zaplatené úroky alebo daňového bonusu zo zvýšenia zaplatenej splátky a zamestnaneckej prémie do 10 dní od doručenia žiadosti od zamestnanca, na žiadosť zamestnanca vystaviť potvrdenie o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti na účely vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane do 15. 4. 2024, podať správcovi dane hlásenie o vyúčtovaní dane za rok 2023 do 30. 4. 2024. –
–
–
– –
–
–
Povinnosť a postup zamestnávateľa pri vykonaní ročného zúčtovania preddavkov na daň upravuje § 38 zákona č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov (ZDP). Zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti zamestnancovi, ktorý poberal zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti, a ak zamestnanec predloží písomnú žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania spolu s požadovanými dokladmi, najneskôr do 15. februára roka nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, t. j. do 15. 2. 2024. Daňové priznanie za rok 2023 je podľa § 32 ods. 1 až 3 ZDP povinný podať: – daňovník, ktorý dosiahol za rok 2023 zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % sumy ročnej nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, t. j. príjmy presahujúce sumu 2 461,41 €, – daňovník, ktorého zdaniteľné príjmy za rok 2023 nepresiahli sumu 2 461,41 €, ale vykazuje daňovú stratu, – daňovník, ktorý má zdaniteľné príjmy presahujúce 2 461,41 € len zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, ak: - plynú od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane a ani zahraničným platiteľom dane, - plynú zo zdrojov v zahraničí, - z týchto príjmov nebolo možné zraziť preddavok na daň – ak zdaniteľná mzda spočívala len v nepeňažnom plnení alebo nepeňažné plnenie tvorilo väčšiu časť zdaniteľnej mzdy, - daňovník nepožiadal zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň alebo požiadal a nepredložil v ustanovenom termíne do 15. 2. 2024 potrebné doklady na vykonanie ročného zúčtovania alebo ak je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11
Mzdové centrum je spoľahlivá skratka k informáciám a riešeniam z oblasti miezd a personalistiky. Viac na: www.mzdovecentrum.sk.
2
Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti a hlásenie o vyúčtovaní dane za rok 2023
–
ods. 11 ZDP a podľa 11 ods. 9 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2019, daňovník, ktorému zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie preddavkov na daň, ak v tomto zdaňovacom období daňovník poberal: - príjmy zo závislej činnosti od viacerých zamestnávateľov a zamestnávateľovi, ktorý mu vykonal ročné zúčtovanie, nepredložil požadované doklady od každého zamestnávateľa, - iné druhy zdaniteľných príjmov podľa § 6 až § 8 ZDP vrátane príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, pri ktorých daňovník uplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP alebo ak je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11 ZDP a podľa § 11 ods. 9 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2019.
Daňové priznanie je povinný v súlade s § 15 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní podať aj daňovník, ktorého na podanie daňového priznania vyzve správca dane. Daňové priznanie za rok 2023 podľa § 32 ods. 4 ZDP nie je povinný podať daňovník, ak má len príjmy: – do výšky 2 461,41 €,
–
–
–
–
–
zo závislej činnosti a nie je povinný podať daňové priznanie podľa vyššie uvedených skutočností, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP a neuplatní sa postup podľa § 43 ods. 7 ZDP, ktoré poberá od zahraničného zastupiteľského úradu na území Slovenskej republiky a je daňovníkom, ktorý požíva výsady a imunity podľa medzinárodného práva, zo závislej činnosti plynúce zamestnancom Európskej únie alebo jej orgánov, ktoré boli preukázateľne zdanené v prospech všeobecného rozpočtu Európskej únie, ktoré sú od dane oslobodené.
Daňové priznanie môže podať aj daňovník, ktorému povinnosť podania zo zákona nevyplýva. Daňové priznanie za rok 2023 je výhodné dobrovoľne podať v prípade daňovníka, ktorý nemá právo na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a v roku 2023 mal príjem zo závislej činnosti v úhrne do 2 461,41 €, z ktorého mu zamestnávateľ zrazil preddavky na daň.
Príklad č. 1: Zamestnanec, ktorý je poberateľom starobného dôchodku od roku 2016, počas roka 2023 pracoval na základe dohody o pracovnej činnosti u jedného zamestnávateľa a dosiahol príjem 1 500 €. Zamestnávateľ z príjmu zrazil poistné na starobné dôchodkové poistenie 60 € a preddavky na daň z príjmu 273,60 € (1 500 – 60 x 19 %). Keďže zdaniteľný príjem (1 500 €) nepresiahol sumu 2 461,41 €, zamestnanec podá daňové priznanie, ktorého prílohou bude zamestnávateľom vystavené Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti. S ohľadom na § 46a ZDP sa takému daňovníkovi daň za zdaňovacie obdobie nevyrubuje. V daňovom priznaní vykáže zdaniteľné príjmy, zrazené poistné a zrazené preddavky na daň. Výsledkom bude nulová daňová povinnosť a daňový preplatok vo výške 273,60 €. Daňový preplatok mu správca dane vráti. Ak by zamestnanec daňové priznanie nepodal, nárok na vrátenie daňového preplatku mu Úplné znenia daňových predpisov nájdete v časopise ÚZ – úplné znenia. Pre viac informácií a objednávanie kliknite na www.zakon.sk alebo volajte +421 41 70 53 222.
3
nevznikne. Zamestnávateľ by mohol vykonať ročné zúčtovanie preddavkov na daň, nie je však oprávnený na vrátenie preddavkov na daň, pretože § 46a ZDP sa uplatňuje len pri podaní daňového priznania. Preto si zamestnanec nárok na vrátenie môže uplatniť len podaním daňového priznania.
Daňovník, ktorý má príjmy zo závislej činnosti presahujúce sumu 2 461,41 € a je povinný podať daňové priznanie, môže zamestnávateľa požiadať o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň a tým sa zbaví povinnosti podať daňové priznanie sám. Zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie preddavkov na daň na základe údajov o zdaniteľnej mzde, ktoré je povinný viesť, dokladov preukazujúcich nárok na zníženie základu dane a na daňové bonusy a na základe potvrdení o príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti za príslušný kalendárny rok od všetkých zamestnávateľov. Ročné zúčtovanie vykoná zamestnávateľ na žiadosť zamestnanca a len u zamestnanca, ktorý nie je povinný podať daňové priznanie, najneskoršie do 31. marca roka nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, t. j. 2. 4. 2024 (31. 3. je nedeľa a 1. 4. je sviatok). Zamestnancom, ktorým zamestnávateľ nebude vykonávať ročné zúčtovanie preddavkov na daň, je povinný vydať Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti, o preddavkoch na daň, o daňovom bonuse na vyživované dieťa podľa § 39 ods. 5 zákona
č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov za zdaňovacie obdobie 2023 (pozri kapitolu 6 článku Povinnosti zamestnávateľa v oblasti mzdového účtovníctva pri uzatváraní roku 2023 a prechode na rok 2024, v PMPP č. 2-3/2024): – do 10. februára po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom alebo za ktoré zamestnávateľ vyplatil príjem zo závislej činnosti – zamestnancom, ktorí žiadajú o vykonanie ročného zúčtovania iného zamestnávateľa, ak do 5. februára po skončení zdaňovacieho obdobia požiadali o vydanie potvrdenia (potvrdenie bude prílohou k žiadosti zamestnanca o vykonanie ročného zúčtovania iného zamestnávateľa), t. j. do 12. 2. 2024 (10. 2. je sobota) zamestnancom, ktorí požiadali o vystavenie do 5. 2. 2024, alebo – do 10. marca zdaňovacieho obdobia, v ktorom zamestnanci podávajú daňové priznanie – zamestnancom, ktorí nepožiadali o vykonanie ročného zúčtovania (potvrdenie bude prílohou k daňovému priznaniu k dani z príjmov fyzickej osoby, ktoré podá zamestnanec sám), t. j. do 11. 3. 2024 (10. 3. je nedeľa) zamestnancom, ktorí nepožiadali o vykonanie ročného zúčtovania.
1. Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň Zamestnanec môže požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň za rok 2023, ak: – poberal zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, – mal okrem príjmov zo závislej činnosti
–
len príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, ale neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP (neuplatní si nárok na vrátenie zrazenej dane), nemal zdaniteľné príjmy v zahraničí.
Uvítali by ste konkrétnu tému? Pošlite svoj tip na hornikova@pp.sk.
4
Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti a hlásenie o vyúčtovaní dane za rok 2023
O vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň môže zamestnanec požiadať ktoréhokoľvek zamestnávateľa, od ktorého
mal v priebehu roka poskytnutý príjem zo závislej činnosti.
Príklad č. 2: Zamestnanec od 1. 1. 2023 do 30. 9. 2023 pracoval v pracovnom pomere u zamestnávateľa, u ktorého si uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane. Od 1. 10. 2023 do 31. 12. 2023 pracoval v pracovnom pomere u ďalšieho zamestnávateľa, u ktorého si uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. V období od 1. 3. 2023 do 30. 6. 2023 pracoval aj na dohodu o pracovnej činnosti u iného zamestnávateľa. Iné zdaniteľné príjmy nemal. O vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň môže požiadať hociktorého z troch zamestnávateľov.
Zamestnanec nemôže požiadať svojho zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň za rok 2023, ak: – mal príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, ale je povinný: - zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 9 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2019, t. j. ak si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach do 31. 12. 2016 znížil základ dane o sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie podľa § 11 ods. 8 ZDP v znení do 31. 12. 2019 a bola mu vyplatená suma pri zániku sporenia, - zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11 ZDP, t. j. ak si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil základ dane o príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie a bol mu vyplatený predčasný výber (pozri príklad č. 21), – mal príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a na účely uplatnenia maximálnej sumy daňového bonusu na dieťa chce v súlade s § 33 ods. 8 ZDP navýšiť
–
–
– –
–
–
základ dane aj o základ dane druhej oprávnenej osoby vyživujúcej dieťa, pretože takáto možnosť je len prostredníctvom podaného daňového priznania (pozri príklad č. 30), okrem zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti mal aj iné zdaniteľné príjmy – príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo z prenájmu (§ 6 ZDP), príjmy z kapitálového majetku (§ 7 ZDP) alebo ostatné príjmy (§ 8 ZDP), ktoré neboli zdanené zrážkovou daňou, mal príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP a chce uplatniť postup podľa § 43 ods. 7 ZDP, mal príjmy zo zdrojov v zahraničí, mal príjmy zo závislej činnosti od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48 ZDP, mal príjmy, z ktorých nebolo možné zraziť preddavok na daň a uplatnil sa postup podľa § 35 ods. 3 písm. a) ZDP, nepredloží do 15. 2. 2024 zamestnávateľovi doklady potrebné na vykonanie ročného zúčtovania.
Príklad č. 3: Zamestnanec mal v roku 2023 okrem príjmu zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP v úhrne 7 000 € aj príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ZDP v úhrne 3 000 €.
Zamerajte svoju reklamu cielene. Ponúkame nezávislý mediálny priestor. Kontaktujte nás na inzercia@pp.sk.
5
Zamestnanec má zdaniteľný príjem presahujúci 2 461,41 €. Pretože mal príjmy aj z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania požiadať nemôže, ale je povinný podať daňové priznanie v súlade s § 32 ods. 1 ZDP.
Príklad č. 4: Zamestnanec mal v roku 2023 príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP od slovenského zamestnávateľa v úhrne 12 500 € a príjmy od zamestnávateľa na území Rakúska v úhrne 1 000 €. Zdaniteľné príjmy presahujú 2 461,41 €, ich súčasťou sú aj príjmy v zahraničí, preto zamestnanec nemôže požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania, ale je povinný podať daňové priznanie v súlade s § 32 ods. 2 písm. b) ZDP. Platí to aj v prípade, ak z príjmu v zahraničí z dôvodu nízkeho príjmu daň v zahraničí platená nebola.
Príklad č. 5: Zamestnanec mal v roku 2023 okrem príjmu zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP v úhrne 13 420 € aj príjmy z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 ZDP v úhrne 400 €. Keďže príjmy z prenájmu do výšky 500 € sú podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP od dane oslobodené, zamestnanec môže zamestnávateľa požiadať o vykonanie ročného zúčtovania.
Príklad č. 6: Zamestnanec mal v roku 2023 okrem príjmu zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP v úhrne 12 658 € aj príjem z ceny vo verejnej súťaži podľa § 8 ods. 1 písm. l) ZDP vo výške 500 €. Keďže príjem z ceny vo verejnej súťaži je podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP od dane oslobodený len v hodnote 350 €, zamestnanec nemôže zamestnávateľa požiadať o vykonanie ročného zúčtovania, ale je povinný podať daňové priznanie v súlade s § 32 ods. 3 písm. b) ZDP.
Príklad č. 7: Zamestnanec bol celý rok 2023 práceneschopný a peňažný príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP nemal. Mal však nepeňažný príjem v úhrne 3 000 €, z ktorého zrážku preddavku na daň nebolo možné vykonať z dôvodu, že zdaniteľná mzda spočívala iba v nepeňažnom príjme. S ohľadom na § 35 ods. 3 písm. a) ZDP môže zamestnanec požiadať o vykonanie ročného zúčtovania, v rámci ktorého mu zamestnávateľ daň vyrovná. Keď zamestnanec o vykonanie ročného zúčtovania nepožiada, bude povinný podať daňové priznanie v súlade s § 32 ZDP.
Zamestnanec žiada zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania na tlačive Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti podľa § 38 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len: „zákon“) za zdaňovacie obdobie (rok), vzor ktorého pre rok
6
2023, vrátane poučenia na vyplnenie, určilo a na webovom sídle zverejnilo: – Finančné riaditeľstvo SR: 31/DZPaU/ 2023/I – Informácia o určení vzorov tlačív používaných v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, platných od 1. 1. 2024,
100 % overené a odborné informácie z oblasti daní, účtovníctva, miezd, práva a verejnej správy nájdete na www.zakon.sk. V e-shope si vyberiete z elektronických i tlačených zdrojov. Zjednodušia vám prácu.
Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti a hlásenie o vyúčtovaní dane za rok 2023 –
I.
Ministerstvo financií SR: MF/018706/ 2023-721 – Informácia k postupu pri vyplňovaní tlačív podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov v nadväznosti na zavedenie daňového bonusu zo zvýšenia zaplatenej splátky úveru na bývanie za rok 2023.
Zamestnanec môže žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania doručiť zamestnávateľovi v listinnej podobe alebo elektronicky, ak sa na tom dohodli. Zamestnanec v Žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti uvádza:
Údaje o zamestnancovi
Zamestnanec uvedie: – svoje osobné identifikačné údaje, názov a adresu zamestnávateľa, ktorého žiada o vykonanie ročného zúčtovania, – vyhlásenie, že: - je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 2 písm. e) bodu 1 a 2 ZDP a príslušného článku zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, - úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky tvorí 90 % a viac zo všetkých príjmov, ktoré mu plynuli zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí – iba ak ide o zamestnanca, ktorý je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a uplatňuje si nárok na nezdaniteľné časti základu dane alebo nárok na daňové bonusy, - vyhlásenie, že je poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového
sporenia alebo dôchodku zo zahraničného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku, alebo obdobného dôchodku zo zahraničia na začiatku zdaňovacieho obdobia, resp. mu bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia. O vykonanie ročného zúčtovania môže požiadať aj zamestnanec, ktorý je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak nie je povinný na území Slovenskej republiky podať daňové priznanie. Pre vykonanie ročného zúčtovania nie je podstatné, či jeho príjem na území Slovenskej republiky tvorí alebo netvorí 90 % zo všetkých jeho príjmov. Ak jeho príjem netvorí 90 % všetkých jeho príjmov, nemá nárok na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane (okrem nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka) a daňových bonusov. Ak jeho príjem tvorí 90 % a viac všetkých jeho príjmov (čo vyznačí v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania), môže si uplatniť nezdaniteľné časti základu dane a daňové bonusy za rovnakých podmienok ako ostatní zamestnanci.
II. Uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane Ak si zamestnanec uplatní nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela) podľa § 11 ods. 3 ZDP, uvedie: – osobné údaje manželky (manžela),
–
–
počet mesiacov, na začiatku ktorých boli splnené podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane, vyhlásenie o výške vlastného príjmu
Už nás nemusíte len čítať, môžete nás aj počuť: otázky z Daňovej a Mzdovej pohotovosti nájdete pravidelne v našom podcaste – počúvajte na svojej obľúbenej podcastovej platforme.
7
manželky (manžela) v zdaňovacom období, vrátane výšky úhrnu vlastného príjmu. Na preukázanie nároku na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela) podľa § 37 ods. 1 písm. a) ZDP zamestnanec k žiadosti doloží: – doklady preukazujúce oprávnenosť nároku vystavené oprávneným subjektom, t. j. sobášny list, resp. iný doklad preukazujúci uzavretie manželstva – stačí, ak ho podľa § 37 ods. 3 ZDP predloží pri prvom uplatnení nároku a ten platí, až kým nedôjde k zmene (rozvod, úmrtie), doklady preukazujúce splnenie podmienok, napr. rodný list dieťaťa, posudok o dlhodobo nepriaznivom zdravotnom stave dieťaťa, rozhodnutie o poberaní peňažného príspevku na opatrovanie, potvrdenie z úradu práce o zaradení do evidencie uchádzačov o zamestnanie, posudok o tom, že ide o občana so zdravotným postihnutím alebo občana s ťažkým zdravotným postihnutím, – čestné vyhlásenie o výške vlastného príjmu manželky (manžela) – je súčasťou tlačiva žiadosti. Ak si zamestnanec uplatní nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka z dôvodu, že na začiatku zdaňovacieho obdobia bol poberateľom dôchodku podľa § 11 ods. 6 ZDP a výška dôchodku v úhrne za rok 2023 nepresahuje 4 922,82 €:
– –
uvedie úhrnnú sumu dôchodku za zdaňovacie obdobie a na preukázanie nároku doloží podľa § 37 ods. 1 písm. b) ZDP doklad o ročnom úhrne vyplateného dôchodku, resp. o priznaní dôchodku vydaný Sociálnou poisťovňou. Podľa § 37 ods. 3 ZDP rozhodnutie o priznaní dôchodku alebo doklad o ročnom úhrne vyplateného dôchodku sa nepredkladá zamestnávateľovi podľa § 1 ods. 2 zákona č. 552/2003 Z. z. o výkone práce vo verejnom záujme.
Ak si zamestnanec uplatní nezdaniteľnú časť základu dane, ktorou sú príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt a na doplnkové dôchodkové sporenie preukázateľne zaplatené v zdaňovacom období podľa § 11 ods. 8 ZDP a spĺňa podmienky podľa § 11 ods. 10 ZDP: – uvedie úhrn preukázateľne zaplatených príspevkov na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt a na doplnkové dôchodkové sporenie a – na preukázanie nároku doloží podľa § 37 ods. 1 písm. c) ZDP doklad vystavený oprávneným subjektom, napr. výpis z osobného účtu sporiteľa vystavený doplnkovou dôchodkovou spoločnosťou. Ak za zamestnanca príspevok odvádza zamestnávateľ a zamestnanec mu preukáže splnenie podmienok ustanovených v § 11 ods. 10 ZDP, zamestnanec nemá povinnosť zamestnávateľovi každoročne preukazovať nárok.
III. Uplatnenie daňového bonusu na vyživované dieťa/deti Ak si zamestnanec neuplatňoval nárok na daňový bonus na vyživované dieťa podľa § 33 ZDP v priebehu roka alebo ak počas roka nepreukázal splnenie podmienok na uplatnenie nároku a uplatní si nárok až
v rámci ročného zúčtovania alebo si daňový bonus uplatňoval u iného zamestnávateľa a ten mu v niektorých kalendárnych mesiacoch daňový bonus nevyplatil (napr. z dôvodu práceneschopnosti), uvedie:
Denne sledujeme všetky dôležité zmeny z oblasti miezd a personalistiky a odpovedáme na vaše otázky. Viac na: www.mzdovecentrum.sk.
8
Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti a hlásenie o vyúčtovaní dane za rok 2023
údaje o vyživovaných deťoch (meno, priezvisko, rodné číslo), kalendárne mesiace, za ktoré si nárok uplatňuje.
vecí a rodiny, že dieťa sa považuje za vyživované a nemôže sa sústavne pripravovať na povolanie štúdiom.
Na preukázanie nároku na daňový bonus podľa § 37 ods. 2 ZDP doloží: – rodný list dieťaťa – podľa § 37 ods. 3 ZDP pri prvom uplatnení nároku na daňový bonus na dané dieťa a ten postačuje, kým nedôjde k zmene, – ak ide o dieťa po skončení povinnej školskej dochádzky, aj: - potvrdenie školy, že dieťa sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom, ktoré platí na školský rok, na ktorý bolo vydané, alebo - potvrdenie z úradu práce, sociálnych vecí a rodiny o poberaní prídavku na vyživované dieťa, alebo - potvrdenie z úradu práce, sociálnych
Podľa § 37 ods. 3 ZDP potvrdenie o návšteve školy a potvrdenie príslušného úradu o poberaní prídavku na vyživované dieťa sa nepredkladá zamestnávateľovi podľa § 1 ods. 2 zákona č. 552/2003 Z. z. o výkone práce vo verejnom záujme, ak sa dieťa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom na škole so sídlom na území Slovenskej republiky – zamestnanec predloží údaje v rozsahu meno, priezvisko a rodné číslo alebo dátum narodenia dieťaťa potrebné na účel overenia statusu žiaka alebo študenta.
– –
Ostatným zamestnávateľom je zamestnanec povinný predpísané potvrdenia predložiť.
IV. Uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky Ak si zamestnanec uplatňuje nárok na daňový bonus na zaplatené úroky z výšky poskytnutého úveru na bývanie podľa § 33a ZDP účinného do 31. 12. 2023, uvedie: – vyhlásenie, že mu nebol poskytnutý hypotekárny úver na základe zmluvy o hypotekárnom úvere, na ktorý sa uplatňuje štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých, ak bola zmluva o úvere uzatvorená po 31. 12. 2017, – kalendárny mesiac a rok, za ktorý mu poslednýkrát vznikol nárok na štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých, ak bola zmluva o úvere uzatvorená pred 1. 1. 2018 a nárok na daňový bonus na zaplatené úroky vznikol prvýkrát až v kalendárnom mesiaci nasledujúcom po kalendárnom mesiaci, za ktorý sa poslednýkrát poskytol
–
–
–
štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých (pozri príklad č. 35), sumu zaplatených úrokov za zdaňovacie obdobie (sumu daňového bonusu na zaplatené úroky vypočíta zamestnávateľ a uvedie ju v ročnom zúčtovaní), počet mesiacov, v ktorých boli splnené podmienky na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky a na preukázanie nároku doloží podľa § 37 ods. 5 ZDP potvrdenie na účely priznania sumy daňového zvýhodnenia na zaplatené úroky, ktoré mu vystavila banka na jeho žiadosť.
Časť IV. nevypĺňa zamestnanec, ktorý si uplatňuje nárok na daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky úveru na bývanie.
Nemáte čas sledovať zmeny v legislatíve? Robíme to za vás. Úplné znenia zákonov prinášajú znenia novelizovaných právnych predpisov, v ktorých sú zapracované všetky zmeny. Viac na: www.zakon.sk.
9
V. Uplatnenie poistného a príspevkov Ak si zamestnanec dodatočne uplatňuje poistné a príspevky, ktoré zaplatil v období od 1. 1. 2023 do 31. 12. 2023 sám: – ako nedoplatok zamestnanca z ročného zúčtovania preddavkov na zdravotné poistenie, – na dobrovoľné sociálne poistenie za obdobie, počas ktorého bol zamestnancom a poberal príjem zo závislej činnosti,
uvedie: – úhrnnú sumu zaplateného poistného a príspevkov, a na preukázanie nároku doloží doklady: - o zaplatení uvedených súm poistného a príspevkov – potvrdenie z príslušnej zdravotnej poisťovne, Sociálnej poisťovne, prípadne výpisy z účtu alebo poštové poukážky.
VI. Žiadosť o priznanie a vyplatenie zamestnaneckej prémie Ak zamestnanec žiada o priznanie a vyplatenie zamestnaneckej prémie, vyhlasuje, že spĺňa podmienky vzniku nároku na
zamestnaneckú prémiu podľa § 32a ods. 1 ZDP za zdaňovacie obdobie.
VII. Žiadosť o vystavenie potvrdenia o zaplatení dane na účely § 50 zákona O vystavenie potvrdenia podľa § 39 ods. 7 ZDP, t. j. potvrdenia o zaplatení dane,
žiada zamestnanec na účely poukázania sumy 2 % alebo 3 % zaplatenej dane.
VIII. Miesto pre osobitné záznamy zamestnanca Ak si zamestnanec uplatňuje nárok na daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky úveru na bývanie za rok 2023 podľa § 52zzy ZDP, uvedie: – za každý kalendárny mesiac sumu 75 % z hodnoty kladného rozdielu zaplatenej splátky úveru oproti priemernej mesačnej splátke, ktorú zaplatil v roku 2022, najviac do výšky 150 € na kalendárny mesiac v členení za jednotlivé kalendárne mesiace a – na preukázanie nároku doloží podľa § 37 ods. 5 ZDP potvrdenie na účely priznania sumy daňového zvýhodnenia
zo zvýšenia zaplatenej splátky, ktoré mu vystavila banka. V záverečnej časti žiadosti zamestnanec: – vyhlasuje, od koľkých iných zamestnávateľov poberal zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, uvádza ich počet a prikladá potvrdenia o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti od týchto zamestnávateľov, – vyhlasuje, že nie je povinný podať daňové priznanie podľa § 32 ZDP, – podpisom potvrdzuje, že všetky údaje, ktoré v žiadosti uviedol, a priložené doklady sú pravdivé a úplné.
2. Veličiny, ktoré zamestnávateľ zohľadní pri vykonaní ročného zúčtovania Zamestnávateľ pri vykonaní ročného zúčtovania prihliada na všetky príjmy zo závislej
činnosti, ktoré zamestnanec poberal od všetkých zamestnávateľov.
Vydali sme pre vás už UZZ 1/2024. Všetky zmeny v ZDP, DPH, Daňovom poriadku v jednej knihe. Viac na: www.zakon.sk.
10
Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti a hlásenie o vyúčtovaní dane za rok 2023
Pri vykonaní ročného zúčtovania preddavkov na daň zohľadní: – príjmy oslobodené od dane, pri ktorých neboli splnené podmienky na oslobodenie, – zrazené preddavky na daň, – poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, – nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ZDP: - na daňovníka, - na manželku (manžela),
na zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie a na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt, daňový bonus na vyživované dieťa podľa § 33 a § 52zzn ZDP, daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a ZDP alebo na daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky podľa § 52zzy ods. 3 ZDP, zamestnaneckú prémiu podľa § 32a ZDP, sadzbu dane podľa § 15 ZDP.
-
– –
– –
2.1. Príjmy oslobodené od dane, pri ktorých neboli splnené podmienky na oslobodenie Podľa § 38 ods. 4 ZDP zamestnávateľ je pri vykonávaní ročného zúčtovania preddavkov na daň povinný zohľadniť aj príjmy oslobodené od dane, pri ktorých neboli splnené podmienky na oslobodenie. Splnenie podmienok na oslobodenie zamestnávateľ posudzuje na základe mzdového listu zamestnanca a zamestnancom predložených potvrdení o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti od iných zamestnávateľov. Ide o príjmy podľa: – § 5 ods. 7 písm. k) ZDP, t. j. nepeňažné plnenia formou produktov vlastnej výroby od zamestnávateľa, ktorého predmetom činnosti je poľnohospodárska výroba, ktoré sú od dane oslobodené najviac vo výške 200 € ročne od všetkých zamestnávateľov (v potvrdení uvádzané na riadku 05), – § 5 ods. 7 písm. l) ZDP, t. j. sociálnu výpomoc z dôvodu úmrtia blízkej osoby, odstraňovania alebo zmiernenia následkov živelných udalostí alebo dočasnej
–
–
–
pracovnej neschopnosti, ktorej trvanie prekročí prevažnú časť zdaňovacieho obdobia z prostriedkov sociálneho fondu, ktoré sú od dane oslobodené vo výške najviac 2 000 € za zdaňovacie obdobie len od jedného zamestnávateľa (v potvrdení uvedené na riadku 06), § 5 ods. 7 písm. b) ZDP, t. j. príspevok na rekreáciu poskytovaný podľa § 152a Zákonníka práce, ktorý je od dane oslobodený vo výške 275 € od jedného zamestnávateľa (v potvrdení uvedené na riadku 07), § 5 ods. 7 písm. b) ZDP, t. j. príspevok na športovú činnosť dieťaťa poskytovaný podľa § 152b Zákonníka práce, ktorý je oslobodený od dane vo výške 275 € od jedného zamestnávateľa (v potvrdení uvedené na riadku 08), § 5 ods. 7 písm. o) ZDP, t. j. nešpecifikovaný nepeňažný príjem oslobodený od dane do 500 € (v potvrdení uvedené na riadku 09).
Príklad č. 8: Zamestnanec do 30. 6. 2023 pracoval u zamestnávateľa, ktorý mu poskytol zo sociálneho fondu sociálnu výpomoc z dôvodu úmrtia otca žijúceho s ním v domácnosti vo výške 2 000 € a v súlade s § 5 ods. 7 písm. l) ZDP Nový zákon o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín č. 507/2023 Z. z. sme pre vás vydali v UZZ 1/2024. Objednávajte na www. zakon.sk.
11
uplatnil oslobodenie od dane. Túto skutočnosť vykázal aj v potvrdení o zdaniteľných príjmoch. Od 1. 7. 2023 zamestnanec pracuje u zamestnávateľa, ktorý mu poskytol zo sociálneho fondu sociálnu výpomoc na zmiernenie následkov povodne vo výške 1 300 € a v súlade s § 5 ods. 7 písm. l) ZDP uplatnil oslobodenie od dane. Zamestnanec požiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania. Keďže sociálna výpomoc môže byť od dane oslobodená len vo výške 2 000 € za zdaňovacie obdobie od jedného zamestnávateľa, zamestnávateľ v rámci ročného zúčtovania zvýši zamestnancovi úhrn zdaniteľných príjmov o príjem, pri ktorom nie sú splnené podmienky na oslobodenie. ZDP neustanovuje, o ktorú sumu má zamestnávateľ zvýšiť úhrn zdaniteľných príjmov, pre zamestnanca je výhodnejšie, ak mu pripočíta sumu 1 300 €.
Príklad č. 9: Zamestnanec do 30. 6. 2023 pracoval u zamestnávateľa, ktorý mu poskytol nepeňažné plnenie oslobodené od dane podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP vo výške 350 €. Túto skutočnosť vykázal aj na riadku 09 v potvrdení o zdaniteľných príjmoch. Od 1. 7. 2023 zamestnanec pracuje u zamestnávateľa, ktorý mu poskytol nepeňažné plnenie oslobodené od dane podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP vo výške 400 €. Zamestnanec požiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania. Keďže nepeňažné plnenie môže byť od dane oslobodené len v úhrnnej výške 500 € za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov, zamestnávateľ v rámci ročného zúčtovania preddavkov na daň zvýši zamestnancovi úhrn zdaniteľných príjmov o príjem, pri ktorom nie sú splnené podmienky na oslobodenie, t. j. o 250 €, v dôsledku čoho túto sumu dodaní.
2.2. Poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec Podľa § 5 ods. 8 ZDP základom dane sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec alebo príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vzťahuje povinné poistenie rovnakého druhu.
–
–
–
Ide o: – poistné na verejné zdravotné poistenie podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení,
–
poistné na sociálne poistenie podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení, poistné na sociálne zabezpečenie podľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov, príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení, poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu.
Príklad č. 10: Zamestnanec je občanom Českej republiky – daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou. Príjem mu zamestnávateľ zdaňuje na území Slovenskej republiky a poistné odvádza do systému sociálneho zabezpečenia Českej republiky, pretože zamestnanec formulárom PD A1 preukázal príslušnosť k českému systému sociálneho zabezpečenia. Základom dane je príjem znížený o príspevky na zahraničné poistenie tak pri zrážke preddavkov na daň v priebehu zdaňovacieho obdobia, ako aj pri výpočte dane za zdaňovacie obdobie.
12
Zaujímate sa o legislatívne zmeny v účtovníctve a v postupoch účtovania pre JÚ? Objednajte si UZZ 2/2024. Nájdete tam všetky zmeny potrebné k vašej práci. Viac na: www.zakon.sk.