IEE Boletín Fiscal Enero - Marzo 2025

RECTOR

Instituto de Especialización para Ejecutivos

ESTIMADA COMUNIDAD IEE

Siempre ha sido clara la relación entre la investigación que se realiza en un país y el desarrollo del mismo en todos los órdenes; desde la antigüedad con la cultura griega hasta el día de hoy con el poderío académico de Norteamérica, quienes más invierten en la generación de conocimiento han constituido vanguardias entre las civilizaciones que comparten el momento histórico.

Desde la forma de producción agrícola hasta la moral pública, pasando por la política, la educación, la cultura y demás, son producto de la investigación y acción de cada país.

Claro que quienes generan el conocimiento necesario son personalidades muy peculiares, con disposiciones naturales específicas y habilidades adquiridas, que se cultivan desde la niñez para confeccionarlas entre quienes tengan la facilidad y la voluntad para desarrollarlas.

Ante un modelo que privilegia la suerte en lugar del mérito para cosas tan sensibles como impartir justicia o para acceder a educación media-superior, por citar algunos casos, no deja de preocupar el futuro inmediato que estas medidas nos dejarán. Nos queda investigar y generar conocimiento para aportar en el desarrollo del país en tantas áreas que lo necesitan.

Dr. Salvador Leaños Flores

COMITÉ EDITORIAL

CORPORATIVO

Dr. Salvador Leaños Flores

Mtra. Celia Orozco Loya

Mtra. Cristina Itzel Lemus Martínez

Lic. Ana Silvia Casasola Huerta

PLANTEL CIUDAD DE MÉXICO

Lic. Ángela Noemí Barrera Martínez

Coordinación de Posgrado e Investigación angela.barrera@iee.edu.mx

Dr. Ricardo Vargas de Basterra

Dr. Eduardo Lima Gómez

Dr. José Elías García Zahoul

Dr. Andrés Gómez García

PLANTEL GUADALAJARA

Miriam Sugely Núñez Escobedo

Coordinación de Posgrado e Investigación miriam.nunez@iee.edu.mx

Dra. María del Carmen Carrillo Maravilla

Dra. María Teresa Montes Muñoz

Dr. Antonio Íñiguez Chávez

Este número se terminó de imprimir el 12 de marzo del 2025 con un tiraje de 20 ejemplares. Las opiniones expresadas por los autores no necesariamente reflejan la postura del editor de la publicación. Queda estrictamente prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos e imágenes de la publicación sin previa autorización del Instituto de Especialización para Ejecutivos, S. C.

PLANTEL MÉRIDA

Mtra. María Guadalupe Romero Aguilar

Coordinación de Posgrado e Investigación guadalupe.robles@iee.edu.mx

Dr. Juan Felipe de Jesús Alonzo Solís

Dr. Jorge Enrique Pérez Zapata

Dr. Gabriel Alejandro Rodríguez Cedillo

Dr. Edward José Medina Ocampo

PLANTEL MONTERREY

Lic. Alberto Serna Reyna Coordinación de Posgrado e Investigación alberto.serna@iee.edu.mx

Dra. Martha Magdalena Aguirre Fernández

Mtro. José Manuel Cardona Monreal

Mtra. Mayra Alejandra Nava Pedraza

Mtra. Mabel Vázquez Granados

BOLETÍN FISCAL IEE. Año 11, No. 40 enero-marzo 2025, es una publicación trimestral editada y distribuida por el Instituto de Especialización para Ejecutivos, S.C. Calle Protasio Tagle No. 95, Col. San Miguel Chapultepec, Alcaldía Miguel Hidalgo, C.P. 11850, Ciudad de México, Teléfonos: 5552774588 y 555277-4586, Lada sin costo: 800020-0891, www.iee.edu.mx Editor responsable: Celia Irma Orozco Loya. Reservas de Derechos al Uso Exclusivo No. 04-2015-1125114663800-102, ISSN: 2448-6450 ambos otorgados por el Instituto Nacional del Derecho de Autor, Licitud de Título y contenido No. “16791”, otorgado por la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas de la Secretaría de Gobernación. Impresa por Panorama Universitario, Calle R No. 51-1 Alianza Popular Revolucionaria, Alcaldía Coyoacán C.P. 04800, Ciudad de México, panoramaunive@yahoo.com.mx.

La importancia de la educación financiera en el ahorro para el retiro en los jóvenes de DACEA de la UJAT

Ética e impuestos justos: un acercamiento a la visión

Compensación de IVA

Aspectos clave de los derechos del contribuyente en México

La responsabilidad social como estrategia para el crecimiento empresarial

Disposiciones fiscales de ISR que vulneran los DESC en México

Presupuesto de egresos 2025, ¿por qué es importante conocerlo?

Marca, activo intangible para el crecimiento económico

PLANTEL CDMX

AUTORES

Karen Priscila Taylor Torres Invitada IEE

Alumna del

Dr. José Antonio Casanova Rivera Egresado IEE

Profesor Investigador de la Universidad Juárez Autónoma de Tabasco en la División Académica de Ciencias Económico Administrativas. Contador en el Despacho contable y fiscal independiente asesoría contable, fiscal y administrativo. Asociado del Colegio de Contadores Públicos del Estado de Tabasco. Integrante del Padrón de Sistema de Investigadores del Estado de Tabasco (SEI).

Dra. Doris Day Rivera Aquino Invitada IEE

Profesora Investigadora de la Universidad Juárez Autónoma de Tabasco (UJAT) en la División Académica de Ciencias Económico Administrativas.

EDUCACIÓN FINANCIERA

EN EL AHORRO PARA EL RETIRO EN LOS JÓVENES DE DACEA DE LA UJAT

Introducción

En un mundo económico cada vez más difícil, es principal que los individuos comprendan cómo administrar bien su dinero y sepan de estrategias que les resulten positivas para obtener bienestar económico.

Es importante tener conocimientos básicos sobre el manejo de las finanzas personales, desde esta perspectiva surge la necesidad de una formación financiera en particular para los jóvenes de la UJAT, una buena administración financiera tiene relación con el ahorro para el retiro ya que normalmente los jóvenes en sus 20’s no son conscientes de su retiro laboral y cómo vivirán cuando lleguen a esa etapa, si vivir cómodamente o con problemas económicos.

Los jóvenes deben de estar preparados para enfrentarse a las adversidades que se les presenten ya que cada vez la situación económica de la nación es más complicada que antes, “La encuesta “Ahorro y Futuro” de la AMAFORE muestra una preocupante realidad, la gran mayoría de los mexicanos (72%) no ha tomado en cuenta la planificación financiera para su jubilación” (CONDUSEF, 2024, primer párrafo).

En el presente artículo se realiza un estudio enfocado en los universitarios de la comunidad de DACEA de los semestres quinto a décimo pertenecientes de la UJAT, con la finalidad de medir que tanta educación financiera tienen y de esta manera, hacer hincapié en la necesidad de adquirir una educación adecuada de ahorrar para su jubilación.

La necesidad de una cuenta para el retiro

El envejecimiento de la población en Tabasco y la creciente incertidumbre económica han puesto en primer plano la necesidad de una planificación financiera adecuada para el retiro. Sin embargo, muchos individuos carecen de los conocimientos y agilidades correctas e informadas sobre su futuro financiero.

9° semestre de la Licenciatura en Contaduría Pública de la Universidad Juárez Autónoma de Tabasco (UJAT), en la División Académica de Ciencias Económico-Administrativas.

En los años 80’s en México todos los trabajadores tenían derecho a una pensión de por vida una vez cumplieran 60 años de edad, esto era encargado por parte del IMSS e ISSTE, el sistema “consistía en un reparto y beneficios claros en el que las contribuciones de los empleados activos financiaban una parte significativa de la pensión de los empleados jubilados” (Pensionissste, 2020, tercer párrafo), luego de que para los años 90 se incrementara la esperanza de vida de las personas y disminuyera el número de trabajadores activos, para el gobierno se le hacía complicado

financiar estas pensiones hasta que, en julio de 1997, se implementó un nuevo plan de jubilación supervisado por la Administradora de Fondos para el Retiro (AFORE) y por la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (CONSAR) (Pensionissste, 2020, sexto párrafo).

El comportamiento económico de las personas en México

La encuesta realizada por la CNBV e INEGI, la mayoría de los encuestados prefieren gastar que ahorrar para el futuro, esto demuestra que no se tiene una educación financiera efectiva lo cual tiene repercusión tanto en la actualidad como en el futuro.

Figura 2.

La conducta financiera de los encuestados de 18 a 70 años según el género

Fuente : INEGI, (2024).

“La evidencia recabada en la última década indica que los mexicanos en promedio tienen un nivel bajo de conocimiento financiero” (Rivera y Mayo, 2019).

El tema de educación financiera está ligado con “administrar de buena manera los recursos económicos así como saber tomar las mejores oportunidades financieras sobre bienes y servicios financieros” (CONDUSEF, 2024, primer párrafo), es de vital importancia tener una educación financiera adecuada desde temprana edad, en la actualidad no la hay afectando a los habitantes de Tabasco sobre todo para los jóvenes en especial a los alumnos de DACEA.

Esto despierta un interés particular sobre los estudiantes ya que están próximos a trabajar bajo el título de la licenciatura en Contaduría Pública, si no tienen un plan de ahorro en sus primeros años laborales es probable que no piensen en la jubilación y tener una vejez digna.

Metodología

La metodología empleada para el artículo es realizar una encuesta utilizando la escala de Likert con ítems de afirmaciones para los estudiantes en Contaduría Pública de DACEA tomando de muestra a 400 alumnos de quinto a décimo semestre quienes son los que están cerca de culminar la carrera, esto con el fin de recolectar información

sobre qué tanta educación financiera enfocado en el ahorro para el retiro tienen.

Resultados

De la encuesta aplicada podemos apreciar los siguientes resultados:

El 90% de los encuestados consideran que están de acuerdo que la educación financiera es importante para su futuro económico personal mientras que el 9% se consideran neutrales y el 1% están en desacuerdo.

Gráfica 1.

¿es relevante la educación financiera para tu futuro económico personal es

Fuente : elaboración propia

El 18% consideran que su nivel de conocimiento actual sobre conceptos básicos de finanzas personales, como presupuesto, ahorro e inversión es alto, el 66% medio y el 16% bajo.

Gráfica 2.

¿Cómo evalúas tu entendimiento de información básica de finanzas personales, presupuesto, ahorro e inversión?

Fuente : elaboración propia

Con respecto al plan de ahorro para el retiro y cómo funciona el 39% considera saber este tema, 45% son neutrales mientras que el 16% están en desacuerdo.

Gráfica 3.

Fuente : elaboración propia

El 83% de los jóvenes son conscientes de que deberían comenzar a planificar su retiro desde temprana edad, el 16% son neutrales y el 1% están en desacuerdo.

Gráfica 4.

¿Piensas que los jóvenes deberían comenzar a planificar su retiro desde temprana

Fuente : elaboración propia

El 22% de los estudiantes están de acuerdo con haber recibido durante la carrera algún tipo de educación formal o informal sobre finanzas propias y plan para el retiro, 35% son neutrales y el 43% están en desacuerdo.

Gráfica 5.

Durante la carrera, ¿recibiste algún tipo de educación formal o informal sobre finanzas personales y ahorro para el retiro?

Fuente : elaboración propia

El 36% muestra que están de acuerdo con el buscar información por su cuenta sobre cómo administrar sus finanzas personales y planificar su retiro, el 43% son neutrales y el 21% están en desacuerdo.

Gráfica 6.

¿Has buscado información por tu cuenta sobre cómo administrar tus finanzas

Fuente : elaboración propia

El 41% de los encuestados han considerado optar por una cuenta de retiro laboral, el 30% son neutrales mientras que el 29% están en desacuerdo.

Gráfica 7.

¿Considerarías hacer un plan de ahorro para el futuro en especial para el retiro

Fuente : elaboración propia

El 45% están de acuerdo con sentirse capaz para tomar decisiones financieras ya sea en el ámbito personal o profesional, el 47% están neutrales y el 8% están en desacuerdo.

Gráfica 8.

¿Te sientes capaz para tomar decisiones financieras ya sea en el ámbito personal o

Fuente : elaboración propia

El 83% están de acuerdo con creer que la falta de información en educación financiera podría afectar negativamente su capacidad para ahorrar para el retiro y el futuro, el 16% son neutrales y el 1% en desacuerdo.

Gráfica 9.

¿Crees que falta de conocimientos en educación financier podría afectar tu

Fuente : elaboración propia

78% de los encuestados tienen mucho interés sobre aprender más sobre este tema, el 21% tiene poco interés mientras que el 1% no la tienen.

Gráfica 10.

¿Tienes interés por obtener más información sobre educación financiera y ahorro para el retiro?

Fuente : elaboración propia

Discusión

Respecto a la primera gráfica se observa que hay una inclinación favorable ya que casi el total de los estudiantes tienen una idea de la importancia de este tipo de educación para su futuro, esto es la base que ayuda a encaminarlos a que investiguen más sobre el tema, en la segunda gráfica la mayoría de los estudiantes consideran que tienen una noción sobre finanzas personales, toman en cuenta que hay ámbitos que pueden mejorar o profundizar.

La tercera gráfica muestra que el 45% son neutrales sobre lo que es un plan de jubilación y cómo funciona, ser neutral significa que no están familiarizados con el tema pero no lo desconocen del todo, este porcentaje está por debajo de la mitad pero tomando en cuenta que hay un 16% que están en desacuerdo se llega a la conclusión que más de la mitad de las personas no saben que es un plan de ahorro, lo que se puede desarrollar en gastos impulsivos, tener muchas deudas, gastar más de lo que se gana, un nivel de vida bajo en la jubilación, etc.

El 43% de los estudiantes están en desacuerdo con haber recibido algún tipo de educación formal o informal sobre finanzas personales y ahorro para retiro, sumando que el 35% son neutrales que es igual a no saber tenemos un total de 78%, esto es significativo ya que la universidad al ser una división económico- administrativa deben de impartir estos temas para impulsarlos a manejar de manera eficiente sus finanzas personales así como el futuro manejo de las instituciones públicas y privadas cuando trabajen.

En la quinta gráfica la mayoría de los encuestados comprenden la necesidad de comenzar a ahorrar y prepararse financieramente para su jubilación desde una edad joven ya que el tiempo es un aliado en la inversión y sobre todo la jubilación es un objetivo a largo plazo.

Con la siguiente gráfica menos de la mitad de los estudiantes no tienen la costumbre de buscar información por su cuenta sobre la administración de sus finanzas personales y planificar su retiro, esto es efecto de la falta de educación financiera proveniente de la universidad ya que si por ejemplo muestran que los sistemas de jubilación no son tan eficientes como antes podrían ser impulsados a crear esta costumbre.

Tomando en cuenta la siguiente gráfica sobre hacer un plan de ahorro para el retiro laboral se observa que la mayoría no está interesada en planificar este ahorro, esto da a entender que los jóvenes no han dedicado tiempo ni esfuerzo para pensar en cómo asegurarán su estabilidad financiera una vez que dejen de trabajar.

La mayoría de los encuestados no se sienten capaces de tomar decisiones financieras en el ámbito laboral, nuevamente se retoma el punto de que aquí se necesita de la intervención de la escuela ya que necesitan un impulso o reforzar los temas que se ven en clases para reforzar los conocimientos y tener la capacidad de tomar dichas decisiones.

En la penúltima gráfica los jóvenes están de acuerdo que la falta de conocimientos en educación financiera podría afectar negativamente sus capacidades de ahorrar en el retiro para el futuro, ellos reconocen una conexión clara entre lo que saben sobre sus finanzas y sus posibilidades de tener una jubilación segura, la educación financiera es una herramienta clave y que la falta de conocimiento puede llevar a errores que repercutan en sus economías, en la última gráfica se muestra que los jóvenes tienen interés en aprender más sobre educación en finanzas personales e ir elaborando un plan para el retiro, se toma conciencia de la importancia de su futuros financieros y están buscando las herramientas necesarias para construirlo junto con su retiros laborales.

Conclusión

Se concluye que los estudiantes tienen una noción de los temas que se abordaron en la encuesta, pero no saben lo necesario para tomar las mejores decisiones financieras para su futuro, esto es alarmante ya que los jóvenes deben de recibir la información suficiente para desarrollar las habilidades y competencias que necesitan para administrar bien sus recursos económicos y aprovechar al máximo los ingresos que perciban.

Se sabe que la economía del país y en especial en el estado de Tabasco no es tan buena como se desea, hoy en día hay muchos problemas para encontrar trabajo; ya no se tienen pensiones, no hay mayor oferta laboral, se encuentran trabajos por temporada, no se gana lo suficiente y viven al día, etc.

Por tales motivos la escuela debe de implementar un plan de desarrollo para promover una inscripción a una AFORE, explicar los tipos que hay y recomendar cual les conviene más. Tambien la institución puede establecer reglas en cuanto a este tópico, por ejemplo agregar que uno de los requisitos para titularse es presentar una constancia de acreditamiento de que el alumno llevó un diplomado en cuanto a educación financiera, hoy en día existen diplomados gratuitos.

En este sentido, se le recomienda a la universidad integrar una materia obligatoria sobre educación financiera en la malla curricular de DACEA donde se abarquen los temas necesarios y establecerse objetivos para el alumno, al igual que para fines personales, esto

crearía un mayor prestigio para la escuela ya que forjaría mayores conocimientos a los estudiantes motivados a enriquecerse en cuanto a información y una mayor visión al ahorro para el retiro y así disfrutar de una jubilación digna.

Referencias

Aguado Rivera, Gabriela Refugio. (2023, enero). EVALUACIÓN DE LAS PRÁCTICAS DE AHORRO COMO BENEFICIO A LAS FINANZAS PERSONALES. [Tesis de maestría, Universidad Autónoma de Querétaro].

https://ring.uaq.mx/bitstream/123456789/8962/1/CAMAN-134981. pdf.

Condusef. (2024). ¿Y tú que plan tienes para tu retiro?. Gobierno de México.

https://www.condusef.gob.mx/?p=contenido&idc=891&idcat=1

Contreras, Celina Yazmin; Acosta, María Pilar; Delfín, Flor Lucila; Mariani, René. (2024). Educación financiera base para obtener un retiro digno. Gestión de las personas y tecnología. https://doi.org/10.35588/9dkzhw26

INEGI. (2021). Encuesta Nacional de Inclusión Financiera. inegi.org. mx.

https://www.inegi.org.mx/programas/enif/2021/#informacion_ general

Mungaray, Alejandro; González, Nidia; Osorio, Germán. (2021). Educación financiera y su efecto en el ingreso en México. Revista Latinoamericana de Economía.

https://doi.org/10.22201/iiec.20078951e.2021.205.69709

Pensionissste. (2020). ¿QUÉ ES UNA AFORE?. Gobierno de México. https://www.gob.mx/pensionissste/articulos/que-es-una-afore245550?idiom=es

Rivera-Aquino, Doris Day; Mayo-Castro, Armando. (2019). Situación actual de la Inclusión financiera en México. Vincula Tégica. https:// doi.org/10.29105/vtga5.2-721

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AUTORES PLANTEL GUADALAJARA

Dr. Marco Antonio Daza Mercado Docente IEE

Doctor en Administración Escolar por el IMEP. Ex director de la División de Contaduría Pública del CUCEA de la Universidad de Guadalajara, ex Secretario general del H. Congreso del estado de Jalisco, Legislatura LX, y miembro del Sistema Nacional de Investigadores, nivel 1, docente en la UDG y en el IEE.

Leonardo Eliphas Daza Ramírez Invitado IEE

Maestro en Tecnologías del Aprendizaje; Miembro fundador y ex Presidente del Colegio de Profesionistas en Sistemas de Información de Jalisco COPSIJAL A.C. Imparte conferencias a nivel nacional sobre TIC s, IA Generativa y creación de arte digital, hasta gamificación y educación multimedia. Publica artículos sobre estas temáticas en su blog y canal de YouTube: TecnoBato.com. Académico de tiempo completo en la Universidad de Guadalajara.

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ÉTICA E IMPUESTOS JUSTOS: UN ACERCAMIENTO A LA VISIÓN DE SANTO TOMÁS DE AQUINO

Introducción

La Iglesia Católica desde sus primeros siglos de existencia planteó que el pagar impuestos, sean éstos justos o no, era una obligación moral y legal, lo anterior, tenía justificación porque los gobernantes recibían el poder de Dios. (1)

Para el siglo XIII nace santo Tomás de Aquino (1225 a 1274), en Italia, fue dominico y estudió en Nápoles, París y Colonia. El 7 de marzo de 2024 se celebraron los 750 años de su muerte, falleció a los 49 años. Fue llamado Patrono de la educación católica, canonizado en 1323 y nombrado “doctor Angelicus”. (2)

Desde la antigüedad Aristóteles (3) y en tiempos más recientes santo Tomás, plantearon la importancia de los impuestos justos. En el escolasticismo Aquino fue su máximo exponente y abordó el estudio de los impuestos desde una perspectiva ética, teológica, cristiana, de caridad y con el uso de la razón, partiendo del concepto aristotélico de justicia distributiva.

En materia fiscal, santo Tomás propuso los elementos que deben tener los impuestos justos y el deber moral de pagarlos. Pero, para que sean considerados justos deben reunir cuatro causas: 1) La causa material; (4) 2) La causa formal; (5) 3) La causa eficiente; (6) 4) La causa final. (7)

Desde la perspectiva ética, (8) santo Tomás de Aquino desarrolló la doctrina del impuesto justo, (9) en donde hace referencia a los requisitos que deben cumplir las leyes para obligar en conciencia al pago de impuestos, ocupando un lugar fundamental en esos requisitos tanto el fin del tributo como la forma del reparto del impuesto. (De Aquino, 1989, p. 96).

Para saber si un impuesto es justo y éticamente responsable y aceptable, debe de contener la identificación de sus causas y, es indispensable: que el fin del impuesto se encuentre principalmente orientado al bien común (causa final), debe de existir aprobación de la autoridad competente (causa eficiente), la existencia previa de capacidad económica (causa material) y su reparto equitativo y proporcional (causa formal).

Fuente: elaboración propia, a partir de síntesis con inteligencia artificial (MidJourney).

Bajo supervisión y guía de los autores de este artículo

Un concepto importante relacionada con la causa final, es el bien común (en materia impositiva), y un acercamiento sobre él, lo aporta el Papa Francisco en la encíclica Laudato número 157, sobre el bien común afirma que:

El bien común presupone el respeto a la persona humana en cuanto tal, con derechos básicos e inalienables ordenados a su desarrollo integral. También reclama el bienestar social y el desarrollo de los diversos grupos intermedios, aplicando el principio de la subsidiariedad. Entre ellos destaca especialmente la familia, como la célula básica de la sociedad. Finalmente, el bien común requiere la paz social, es decir, la estabilidad y seguridad de un cierto orden, que no se produce sin una atención particular a la justicia distributiva, cuya violación siempre genera violencia. Toda la sociedad –y en ella, de manera especial el Estado– tiene la obligación de defender y promover el bien común. (10)

Por otra parte, santo Tomás, siguiendo la tradición teórica de Aristóteles, conceptualizó a la metafísica como la ciencia del “ente en cuanto a ente”, en este sentido, la ciencia de las primeras causas y principios del ser. Aristóteles, acepta la teoría de las cuatro causas, la teoría de la sustancia y la teoría del acto y la potencia. Es decir, la causa material, aquello de que está hecha una cosa; la causa formal, lo que es una cosa; la causa eficiente, el agente que la produce; y la causa final, el para qué de una cosa. (11)

La causa (12) se puede definir como aquello que real y positivamente influye en una cosa, haciéndola depender de algún modo de sí”. (Clavell y Melendo, 2001, p. 207). En el campo de la ética, por ejemplo, no es de menor importancia apuntar a una meta, como la causa del comportamiento o la acción de una determinada clase, lo mismo es igualmente cierto en el campo de la actividad humana en general. (Russell, 2023).

La propuesta de santo Tomás parte de la teoría aristotélica de la causalidad (13) que [...] está relacionada con la teoría de la materia y la forma. El Estagirita afirmaba que “Todos los hombres desean por naturaleza saber” y … “Sabemos una cosa cuando creemos conocer su causa primera” (Aristóteles 1990, p. 2). El conocimiento de una cosa se materializa así en el de sus causas y de sus fines o hacia dónde se dirigen. (Aristóteles, 1990, p. 19).

Figura 1. Santo Tomás de Aquino

Figura 2. Platón y

Desarrollo

Por lo tanto, en referencia a los impuestos, toda carga impositiva para fin que pueda aplicarse con una perspectiva de eticidad, (14) y nombrarla:

“Justicia distributiva”, debe de atender las cuatro causas ya señaladas, por lo que, de acuerdo con Aristóteles (2011), lo justo deberá ser equitativo y proporcional, para lo cual se aplicará de forma que la proporción sea geométrica. (Aristóteles, 2011, p. 172).

En la actualidad, la capacidad económica y el principio de progresividad, son criterios importantes para llevar a la práctica ese tratamiento proporcional, en los sistemas tributarios.

Los impuestos son indispensables para que exista el Estado, se deduce que están justificados por la propia existencia del mismo. Lo que no está justificado es, la enorme desigualdad social – económica que existe en el mundo y en particular en México. Desde esta perspectiva la distribución justa y equitativa de las cargas fiscales, permite tener una clara noción de la justicia fiscal y sus consecuencias en la sociedad. (15)

Para la ética de Aquino la noción aristotélica del concepto de la virtud, (16) cobra especial importancia, ya que consideraba que la sociedad debe de organizarse y funcionar en torno a las conductas virtuosas. Señalaba que, el pecado es lo contrario a la virtud, y, se entiende en este sentido, que la evasión consciente del pago de los impuestos es un pecado o una acción no moral. Y, se comprende que, las conductas virtuosas encaminadas a hacer el bien común, conducen a la eudemonía o la felicidad (17) de los individuos y por lo tanto a la paz en la sociedad.

Retomando al Estagirita, éste señalaba que, la justicia (en general) es relativa al régimen político de que se trate: (…) “Si lo justo no es lo mismo en todos los regímenes, necesariamente habrá también diferentes clases de justicia”. (Aristóteles, 2011). Sin embargo, cuando habla de la justicia, realiza una clasificación que tiene como eje central la comunidad política o en términos actuales, la sociedad.

Aristóteles planteó varios tipos de justicia afirmando que, ésta reúne en sí todas las demás virtudes, (18) porque es la práctica de la virtud perfecta, y es perfecta, porque el que la posee puede hacer uso de la virtud con otros y no sólo consigo mismo … (Aristóteles, 2011, Libro V, 1129b 30 – 1130a 5).

Los tipos de justicia que planteó Aristóteles son:

La Justicia distributiva: (19) hace referencia a distribuir las cargas y los beneficios sociales, de acuerdo con una determinada proporción entre la totalidad de los miembros de una comunidad política, (Aristóteles, 2011, 107, Libro V, 1131b 10-25).

La Justicia conmutativa: refiere a que, de una proporción y una igualdad relativa a cada situación particular en la medida en que una cosa puede ser intercambiada por otra entre dos individuos. (Aristóteles, 2011, Libro V, 1133a 20 – 1133b 5).

La Justicia correctiva: es la justicia que aplican los jueces relacionados con el trato de los seres humanos entre sí, sean estos voluntarios o involuntarios: (…) la justicia correctiva será el término medio entre la pérdida y la ganancia (…) es un término medio, puesto que lo es el juez. (Aristóteles, 2011, 108 /Ética Nicomáquea, Libro V, 1132a 0-7 y 2025). Y, La Justicia política: (20) justicia que cada pueblo se impone a sí mismo para regular sus relaciones mutuas, y es relativa a los fines y metas de la asociación política concreta. (Aristóteles, 2011, Libro V, 1134a 25-33).

En cuanto a santo Tomás de Aquino, (1989), en su gran obra: Suma Theologica, (en la Secunda Secundae II – II) resaltó el objetivo que es “El bien común”, (21) y consideró que un camino son los impuestos justos para lograrlo. (22) Sin embargo, advirtió que la imposición tributaria debía ser razonable y proporcionada, evitando cargar injustamente a los ciudadanos. (23) Si los impuestos eran excesivos o se utilizaban para fines corruptos, podrían considerarse injustos y, por lo tanto, contrarios a la ley moral. (Pieper, 2017).

La visión de santo Tomás sobre los impuestos y la justicia (24) siguen siendo importantes en la actualidad, particularmente en debates sobre la equidad fiscal y el papel del Estado en la redistribución de la riqueza.

En nexo a lo anterior, el bien común, la proporcionalidad y la justicia en la tributación proporciona un marco ético para evaluar el sistema tributario mexicano.

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CONCLUSIONES

La ética en los impuestos justos debe manifestarse principalmente en la causa final, como señalaba Aristóteles y santo Tomás de Aquino. Cabe preguntarse ¿en México existe Justicia Fiscal? Son justos los impuestos, antes de intentar dar en este artículo una opinión, vale la siguiente cuestión ¿las desigualdades sociales, económico, culturales del ciudadano mexicano, son justas, éticas y moralmente responsables?

Qué se puede decir en México sobre la violencia, la delincuencia organizada, la falta de respeto a los derechos humanos de parte de la autoridad hacendaria, el irrespeto al debido proceso, los constantes cambios en las leyes y normas en materia impositiva, la defraudación, evasión y elusión fiscal, la falta de una educación fiscal y cultura tributaria, la corrupción, (25) la falta de transparencia y rendición de cuentas, etcétera.

En México parece que la relación entre el ciudadano – contrato social y Estado, se encuentran divorciados, las preguntas sobre eticidad, impuestos justos, y los problemas jurídicos, económico, culturales y sociales no se pueden soslayar, por lo que, posiblemente un desafío ético importante, está relacionado con el cumplimiento tributario.

Desde una perspectiva ética, (26) la evasión fiscal es una forma de injusticia, ya que afecta el principio de equidad y genera desigualdades e injusticias, afectando la cohesión social.

Para fortalecer la ética tributaria en México, es indispensable entre otras acciones, llevar a cabo una buena educación fiscal, transparencia y rendición de cuentas, una reforma fiscal equitativa (27) a través del diseño de un sistema tributario progresivo que reduzca la desigualdad y mejore la percepción de justicia en la recaudación y en el ejercicio del gasto público.

La ética fiscal es el camino de la eudemonía, que nos puede permitir construir una sociedad de cumplimiento fiscal mexicano y que este dirigido al bien común, con fundamento en lo que nos heredó, en materia impositiva santo Tomás de Aquino, y que en síntesis fue: que la justicia distributiva a través de la equidad y la proporcionalidad, sean los principios fundamentales para mantener el equilibrio social.

La construcción de un sistema fiscal ético en México no solo depende de la aplicación de normas y leyes, sino también de la transformación de los valores sociales y la gestión gubernamental (legisladores y funcionarios gubernamentales). Este proceso requiere de un cambio cultural, donde el cumplimiento fiscal deje de percibirse como una imposición externa y se vea más como un acto de responsabilidad ciudadana.

Las enseñanzas de Santo Tomás de Aquino invitan a replantear el sistema fiscal mexicano desde una perspectiva ética, donde se aplique la justicia como virtud y se requiere:

a) Un sistema tributario que respete la proporcionalidad y la equidad, en donde los quienes tienen más recursos contribuyan más al bienestar común.

b) Una mejora administración tributaria en el manejo de los recursos con integridad y transparencia, promoviendo la confianza de los ciudadanos en las instituciones públicas.

c) Una mejor participación de una ciudadanía fiscal, éticamente responsable.

d) Al recuperar los valores de la justicia distributiva y conmutativa en el ámbito fiscal, México puede avanzar hacia un modelo de convivencia social más justo y sostenible.

En opinión de los autores de este artículo podemos decir, estrictamente hablando que: “los impuestos en México no son justos”, desde la perspectiva ética. El razonamiento es que no se cumplen las cuatro causas aquí mencionadas de Aquino y la prueba es la creciente desigualdad económica, financiera, cultural, educativa, entre otras, no nada más en México, sino, en muchos países.

Juan Pablo II (1980), en su Alocución a un grupo de asesores fiscales realizada el 7 de diciembre, dijo lo siguiente: “Los ciudadanos deben ser educados en la responsabilidad para pagar en tiempo y forma sus impuestos, considerando que la imposición legal y justa es difícil, y que ninguna sociedad puede vanagloriarse de haber resuelto el problema adecuadamente.”

Finalmente cabe mencionar a John Rawls (2006), que en una de sus obras “Teoría de la Justicia” plantea reflexiones precisas en materia impositiva, observa que (…) la disposición y financiación de bienes públicos corresponde al Estado y que, (…) deben ponerse en vigor normas obligatorias que exijan el pago de los impuestos. Aunque todos los ciudadanos pagasen su parte voluntariamente, sólo lo harían si estuviesen seguros de que los demás pagarán la suya. (p. 251).

Se puede deducir en esta reflexión, que el egoísmo es sin duda una variable o factor importante en el cumplimiento tributario, el cual demuestra la necesidad de mejorar la “Educación Fiscal y la Cultura Tributaria”, en México.

NOTAS

(1) La Biblia hace referencia a: “hay que dar al César lo que es del César, y a Dios lo que es de Dios” (MT 22, 21). Y, en una de las Cartas de San Pablo a los Romanos hace mención sobre la autoridad de los gobernantes. Romanos 13, 1-7

(2) Algunas de sus frases famosas y que perduran hasta nuestros días son: “En sí misma la misericordia es la más grande de las virtudes, ya que a ella pertenece volcarse en otros”; “El amor conduce a la felicidad, y sin él, todo lo demás resulta insuficiente;”

“Las cosas que amamos nos dicen lo que somos”; “El hombre no puede vivir sin alegría. Por lo tanto, cuando es privado de las verdaderas alegrías espirituales, se vuelve adicto a los placeres carnales;” “El hombre no debe de considerar sus posesiones materiales como propias, sino como colectivas, además de compartirlas sin lugar a duda alguna, cuando otros se encuentren en necesidad”. https://psicologiaymente.com/reflexiones/frases-santo-tomas-de-aquino.

(3) Aristóteles nació en la región de Estagira (384 a. C.), al norte de Grecia, en la frontera Macedonia. Fue hijo de una rica mujer y de Nicómaco, un reconocido médico. Fue un filósofo, polímata y científico. Sus más importantes

publicaciones que son estudiadas hasta la actualidad son: Metafísica”, “Ética a Nicómaco”, “Política” y “Retórica”. Estuvo influenciado por grandes filósofos como fueron: Platón, Sócrates, Demócrito, Hipócrates, Epicuro, entre otros.

(4) Hace referencia a la capacidad del Estado para llevar a cabo la recaudación de impuestos, gravando a manera de ejemplo, la renta de los que tienen mayor capacidad económica.

(5) El pago de los impuestos deberá estar directamente relacionado a la proporcionalidad y adecuada capacidad económica de pago del contribuyente.

(6) Los representantes de la sociedad que aprueban la creación de determinado impuesto, son los que fueron electos democrática y legalmente por la sociedad.

(7) Los impuestos para ser legales deben tener como finalidad el bien común, es decir, deben estar destinados a los servicios públicos de toda la sociedad y deben ser aprobados por legisladores (Congresos locales, Congreso federal, Cámara de Diputados u otros representantes de la sociedad, por ejemplo, a nivel municipal). Sin olvidar el sentido redistributivo de los impuestos, es decir, la equidad y la proporcionalidad, que evite las desigualdades sociales y totalmente orientados al bien común. La causa final, es la causa de las causas.

(8) De acuerdo con (Bilbeny, 2000), el concepto de ética tiene su origen etimológico en la antigua Grecia, y consta de tres elementos: a) “Éthos” que significa hábito o costumbre. b) El sustantivo “êthos”, que tiene dos significados, un primer significado, lugar habitual de la persona. Y, el ascendiente más antiguo de la palabra ética referido a la morada del hombre, c) El sustantivo «êthos», que tiene, además un segundo significado: el carácter del individuo.

(9) Ver: Summa Theologica (II-II, q. 104, a. 5, Tratado de teología escrito entre 1265 y 1274), por Aquino, donde plantea que: la obediencia a las autoridades civiles es parte del respeto al orden natural establecido por Dios. Sin embargo, esta obediencia no es absoluta: cuando las leyes humanas contradicen la ley divina o la justicia, los ciudadanos no están moralmente obligados a cumplirlas (Summa Theologica, I-II, q. 96, a. 4).

(10) https://www.oas.org/es/sg/casacomun/docs/papa-francesco-enciclica-laudato-si-sp.pdf

(11) https://www.webdianoia.com/medieval/aquinate/aquino meta.htm

(12) Si no tiene causa, de acuerdo con el principio de causalidad debe ser un ser que jamás ha comenzado a existir, es decir, que ha existido siempre sin causa. Esa es la noción clásica de Dios. “Todo principio tiene una causa” y no es posible una regresión indefinida. (Es eterno, no tiene principio ni fin, a diferencia de lo sempiterno, que tiene principio, pero no fin).

(13) La mayor parte de la metafísica tomista procede de Aristóteles, aunque también hay elementos procedentes del platonismo agustiniano y, a manera de antecedente significativo, está la propuesta teórica del presocrático griego Empédocles de Agrigento, Ἐμπεδοκλής, (490-430 a.C.), Empédocles fue filósofo y político y presentó años antes que Aristóteles, la teoría de que la combinación de cuatro elementos: tierra, aire, fuego y agua, que provenían de la acción de dos propiedades: caliente (y frío) y seco (y húmedo) sobre una materia original primitiva.

Las combinaciones posibles de a pares de estas propiedades de la materia primitiva producían los cuatro elementos o formas elementales.

También propuso que, éstos elementos al combinarse en distintas proporciones por efecto de dos fuerzas cósmicas (el Amor y el Odio), dan lugar a la multiplicidad de seres del mundo físico.

En los originales versos de Empédocles, se encuentra la idea de que estos cuatro elementos están regidos cíclicamente

por el Amor y el Odio: el Amor crea unidad, mientras que el Odio divide y destruye. https://www.nationalgeographic. es/ciencia/2023/06/cuatro-elementos-historia-origen-reinvencion.

Por otra parte, presocráticos como Heráclito de Éfeso pensaba en el fuego, Tales de Mileto en el agua, Anaxímenes el aire etcétera, en cambio Aristóteles pensaba que el Arché o Arjé, (principio o fundamento primordial de donde deriva toda la realidad material), no era demostrable per se.

(14) Eticidad se refiere a los valores morales socialmente aceptados. (Daza Mercado, Sánchez Sierra y Leaños Flores, 2019).

(15) El Estado mexicano a través de sus programas sociales, considera que realiza una parte de la redistribución de los ingresos recaudados, por medio de programas de pensión para adultos mayores, personas con discapacidad, becas escolares, comedores comunitarios, pensión mujeres bienestar, sembrando vida, entre otros, dichos programas de ayuda caritativa o providencial, pareciera que tienen fines electorales.

(16) En la Ética Nicomáquea, Aristóteles define la virtud como:

… La virtud es un término medio, pero con respecto a lo mejor y al bien, es un extremo. (Aristóteles, 2011). Y, Santo Tomás divide a las virtudes en intelectuales y morales, como lo había hecho Aristóteles; pero, agrega un tercer grupo que son las virtudes teologales las cuales tienen supremacía sobre las otras. (Robledo Peón, 1968, p. 49).

(17) Con respecto a la felicidad Tomás de Aquino la conceptualiza de la manera siguiente:

“[…] la felicidad es llamada bien perfecto, como si integrara en sí misma todo lo deseable. Evidentemente ese bien no es un bien terreno; pues quienes poseen riquezas, desean todavía más, quienes disfrutan de los placeres aún quieren disfrutar en mayor medida, y lo mismo sucede en las restantes cosas. Y si no buscan más bienes o placeres, sí desean, por el contrario, conservarlos o sustituirlos por otros. Nada duradero se encuentra en las cosas terrenas, luego nada terreno puede saciar los deseos. […] [ni hacernos plenamente felices]. Consta que todo lo terreno es inferior a la mente humana (lo espiritual). https:// www.santotomas.cl/formacion-e-identidad/quienes-somos/capsulas/la-felicidad-y-el-sentido-de-vida/ Estodoaquellobuenocapaz,yMeta20nuestravida

(18) Para Aristóteles las virtudes éticas son aquellas que están dirigidas a la consecución de un fin y sirven para la realización del orden de la vida del Estado –la justicia, la amistad, el valor, etcétera. Y, tienen su origen en las costumbres y el hábito. (Ferreter Mora, 1983, p. 277).

(19) La justicia distributiva, ésta no consiste en dar a todos por igual, sino de manera proporcional. Según Aquino: “La distribución es justa cuando se realiza según una cierta proporción, de modo que la igualdad no se basa en la cantidad, sino en la proporción de lo que cada uno tiene o necesita” (Summa Theologica, II-II, q. 61, a. 2).

(20) En la justicia política consideró dos subdivisiones que son: la justicia política natural, que refiere a todos los seres humanos y la justicia política legal, que se fundamenta en las leyes de cada nación.

(21) “El bien común es el fin de toda comunidad política” (De Regimine Principum, I, c. 15), por lo que la recaudación y administración de los impuestos deben estar dirigidos a ese objetivo.

(22) Para él, los impuestos pueden ser legítimos siempre y cuando se ajusten a los principios de justicia distributiva y conmutativa. La justicia distributiva implica que los bienes y cargas del Estado se distribuyan de manera equitativa entre los ciudadanos, teniendo en cuenta sus capacidades y necesidades (II-II, q. 61, a. 1).

(23) Aquino subrayó que los gobernantes y los ciudadanos tienen responsabilidades: los primeros deben administrar los recursos recaudados con prudencia y justicia, mientras que los ciudadanos, en la medida en que los impuestos sean justos, tienen la obligación moral de contribuir al sostenimiento de la comunidad.

(24) Santo Tomás de Aquino define la justicia como una virtud cardinal, fundamental para el orden social y el bien común. En la Summa Theologica (II-II, q. 58, a. 1), explica que la justicia consiste en “dar a cada uno lo que le corresponde”, respetando la igualdad y la proporcionalidad en las relaciones humanas.

(25) Santo Tomás señala que cualquier acción u omisión que atente contra la justicia, como es el caso de la corrupción, constituye un pecado contra el orden natural y divino. En la Summa Theologica (II-II, q. 78, a. 1), afirma: “La justicia exige que nadie se apropie de lo que pertenece a otro sin causa legítima.”

(26) El Estado mexicano tiene una responsabilidad ética fundamental en la administración de los impuestos. Debe garantizar que los recursos públicos se utilicen de manera eficiente, transparente y para el bienestar colectivo. La corrupción y el desvío de fondos son obstáculos éticos graves que afectan la legitimidad del sistema fiscal.

(27) Un sistema fiscal ético debe ser progresivo, es decir, quienes tienen más deben contribuir más. Por lo que, se deben eliminar privilegios fiscales injustificados y legislar mejor sobre la tributación en particular, a las grandes fortunas, actividades lucrativas y a los llamados paraísos fiscales.

Referencias

Aristóteles. (1990). Metafísica, Edición trilingüe por Valentín García Yebra, 2.ª ed. Madrid, España: Gredos.

Aristóteles. (2011). Ética Nicomáquea. En Tomo II. Ética Nicomáquea, Política, Retórica, Poética. Madrid, España: Gredos.

Bilbeny, N. (2000). Aproximación a la ética. Barcelona, España. Editorial Ariel.

Clavell, L. y Melendo, T. (2001). Metafísica. Pamplona, España: Universidad de Navarra.

Daza Mercado, M. A., Sánchez Sierra, A. y Leaños Flores, S. (2019). Ética de lo fiscal y su aplicación práctica. Ciudad de México, México: Thomson Reuters.

De Aquino, S. T. (1989). Suma de Teología II, parte I-II (Prima secundae), Madrid, España: BAC. q. 96. a. 4. 750-751.

De Aquino, S. T. (2001). Suma Theologica. 4a. ed. Madrid, España: https://www.dominicos.org/media/uploads/recursos/libros/suma/1. pdf

Dworkin, R. (2008). La democracia posible. Principios para un nuevo debate político. Barcelona, España: Paidós.

Ferrater Mora, J. (1983). Diccionario de Filosofía de Bolsillo. Edit. Alianza. https://profesorvargasguillen.wordpress.com/wp-content/ uploads/2011/10/jose-ferrater-mora-diccionario-de-filosofia-tomo-i. pdf

Juan Pablo II. (1980). Alocución a un grupo de asesores fiscales. 7 de diciembre.

Pieper, J. (2017). El concepto de la justicia según Santo Tomás de Aquino. Barcelona: Herder, 2017.

Rawls, John. (2006). Teoría de la justicia. México: Fondo de la Cultura Económica.

Robledo Peón, G., (1968). Ensayo sobre los Hábitos y las Virtudes en Santo Tomás de Aquino, Universidad Iberoamericana.

Russell, B. (2023). La sabiduría de Occidente, https://ethic. es/2023/11/breve-historia-de-la-filosofia-occidental

PLANTEL MÉRIDA

AUTORA

COMPENSACIÓN DE IVA

Introducción

Lic. Nictel Carola Loeza Pasos

Estudiante IEE

Licenciada en Contaduría por el Centro de Estudios Superiores CTM

‚Justo Sierra O’Reilly’ y actualmente es estudiante de la Maestría en Impuestos en el Instituto de Especialización para Ejecutivos (IEE).

El 1 de enero de 2019 entró en vigor la reforma de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF), en la cual, se eliminó la compensación universal de impuestos federales prevista en el Artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF), esto con el objetivo de atacar la defraudación fiscal, debido a que se logró identificar que se utilizó indebidamente el esquema de las compensaciones para beneficiarse por medio de las operaciones simuladas, de saldos a favor ficticios e ilícitos.

Sí bien esta medida obstaculiza a los evasores para utilizar los saldos a favor del IVA ficticio, debido a que, en caso de querer beneficiarse, se requiere que se realice el proceso de solicitud de devolución de IVA mediante el Formato Electrónico de Devoluciones en su Anexo 7 y 7-A, integrado de documentación que compruebe la materialidad de las operaciones, así como de su correspondiente información financiera, es importante tener en cuenta el impacto que causó la reforma de la LIF del 2019, sobre todo, para aquellos contribuyentes cuya tasa de tributación es del 0% de IVA y que mes a mes, son generadores de un saldo a favor de IVA que anteriormente, se podía compensar con otro impuesto federal, lo cual, ayudaba al contribuyente a equilibrar su carga fiscal, pues en el mismo periodo se aplicaría la compensación, obteniendo un beneficio inmediato.

De tal manera, el objetivo del presente ensayo es conocer y analizar las problemáticas, beneficios y perjuicios causados ante tal reforma, dirigido en específico a la eliminación de la compensación del IVA, la cual, sin duda, sigue impactando a un gran sector de contribuyentes, tanto cumplidos como incumplidos.

Desarrollo

1. Aspectos generales e impacto de la tasa cero de IVA

El Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un impuesto indirecto por el cual, las personas físicas y morales cuya actividad económica sea la enajenación de bienes, prestación de servicios independientes, otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o importación de bienes y que, estén localizadas en territorio nacional, tienen la obligación de pagar una tasa del 16%.

Sin embargo, la Ley del IVA, en su Artículo 2-A, enlista aquellos actos por los que, el impuesto se calcula aplicando la tasa del 0%, mismos que son: la enajenación de animales y vegetales no industrializados, medicinas de patente y productos destinados a la alimentación humana y animal, hielo y agua no gaseosa ni compuesta, ixtle, palma y lechuguilla, tractores para accionar implementos agrícolas, fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, invernaderos hiropónicos y equipos integrados a ellos producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos, oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes, libros, periódicos y revistas que editen los propios contribuyentes, toallas sanitarias, tampones y copas para la gestión menstrual, la prestación de ciertos servicios independientes, así como el uso o goce temporal de la maquinaria y equipo para actividades agrícolas y la exportación de bienes y servicios.

Las respectivas especificaciones y excepciones de los actos y servicios anteriormente enlistados se consultarían en el Artículo 2-A de la Ley del IVA.

Sí bien, la tasa del 0% del IVA permite a los contribuyentes no pagar tal impuesto, no los exime de la obligación de declarar; de tal manera, que los contribuyentes pueden recuperar el IVA que han ido pagado en sus diferentes etapas de producción, transformación o prestación de servicios.

Según el documento “Renuncias Recaudatorias 2024”, el cual, fue elaborado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), en este ejercicio fiscal se estaría renunciando a la recaudación de $532,699,000 debido a la aplicación de la tasa cero del IVA, los cuales se encuentran distribuidos en un 84.7% por alimentos, 7.3% a medicinas, 4.5% al suministro de agua potable para uso doméstico y el porcentaje restante por la venta de libros, periódicos, revistas, productos de gestión menstrual, entre otros. Es importante tener en cuenta que la tasa preferencial del 0% de IVA es con el objetivo de mantener accesibles los precios de ciertos bienes y servicios esenciales, manteniendo un equilibrio y bienestar social. Sin

embargo, no deja de ser un impacto, ya que es la renuncia recaudatoria más cuantiosa.

De acuerdo con la SHCP, las renuncias recaudatorias sí bien benefician a ciertos sectores específicos al reducir su carga tributaria, también limitan al Estado en la distribución del ingreso, pues se reduce la recaudación fiscal y se restringe la posibilidad de expandir programas de gasto social (Como lo son “Producción para el Bienestar” y “Becas de Educación Básica para el Bienestar Benito Juárez”), los cuales son necesarios para la correcta distribución de la riqueza en el país.

La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico está conformado por 38 países, entre los cuales, se encuentra México, mismo que es el país que menos impuestos recauda respecto a su Producto Interno Bruto, por lo que dicha organización, ya ha propuesto la eliminación de las tasas reducidas de IVA, debido a que si bien, el objetivo de la tasa cero es la de beneficiar a la población que cuenta con ingresos bajos a tener accesibilidad a ciertos productos y servicios indispensables, al ser un impuesto indirecto, también se ven beneficiadas aquellas personas que tienen un poder adquisitivo más alto; sin embargo, ningún partido político ha querido incrementar o eliminar las tasas reducidas del IVA, debido al impacto social, económico y fiscal que esto causaría.

2. Eliminación de la compensación universal de impuestos federales

De conformidad con el Artículo 23 del CFF vigente, “los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración únicamente podrán optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio, siempre que ambas deriven de un mismo impuesto, incluyendo sus accesorios”.

En la exposición de motivos de la LIF para el Ejercicio Fiscal 2019, el Ejecutivo Federal estableció modificar el derecho a la compensación universal, limitando la compensación abierta entre los diferentes impuestos, así como limitar la posibilidad de aplicar este mismo mecanismo a las retenciones a terceros.

En la Iniciativa de la LIF para el Ejercicio Fiscal 2019, el Ejecutivo Federal sustentó el limitar la compensación abierta entre diferentes impuestos mediante los siguientes argumentos:

“Si bien es cierto que estas medidas representaron una simplificación administrativa, también lo es que abrieron espacios para prácticas de evasión fiscal. La tendencia de los montos de las compensaciones que los contribuyentes han aplicado en los últimos años ha sido creciente.

En efecto, se observa que la tasa de crecimiento promedio de las compensaciones de los saldos a favor del IVA es mayor que la tasa de crecimiento promedio del monto de saldos respecto de los cuales se solicita su devolución. Dichos saldos a favor del IVA se compensan contra pagos que deben realizarse del ISR por adeudo propio o enteros que deben realizarse de impuestos retenidos.

Los mencionados saldos a favor se originan por la aplicación del acreditamiento de impuestos que fueron trasladados al contribuyente en los gastos o en las inversiones que realizan, acreditamiento que corresponde a impuestos causados previamente y que debieron ser enterados al fisco por parte de sus proveedores, lo que en muchas ocasiones no ocurre así, ya sea por una evasión lisa y llana del impuesto a pagar, o bien, porque se realizan acreditamientos ficticios soportados por comprobantes fiscales de operaciones inexistentes, que dan lugar a los saldos a favor que posteriormente se compensan contra otros impuestos, sin existir una revisión o autorización previa por parte de la autoridad.

Por ello, para combatir estas prácticas de evasión fiscal se hace indispensable limitar la compensación abierta entre los diferentes impuestos”.

Hasta el 31 de diciembre de 2018, las compensaciones universales se llevaron a cabo de diferente manera, ya que

existía la posibilidad de realizar compensaciones de saldos a favor contra otros impuestos federales, lo cual, era beneficioso en su mayoría, para aquellos contribuyentes que se encontraban realizando actividades económicas gravadas a la tasa 0% de IVA, ya que, de las compras y gastos que se realizaban mes a mes, se generaba un saldo a favor que les era posible compensar contra el Impuesto sobre la Renta (ISR) o el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS).

Cabe mencionar que la reforma a la LIF se encuentra respaldada en el Artículo 25, fracción VI de la mencionada ley, la cual, entró en vigor el 1 de enero de 2019.

No obstante, tal reforma causó muchas afectaciones e inconformidades ante los contribuyentes, puesto que con la eliminación de las compensaciones universales de los impuestos federales, las cuales, se realizaban al momento de presentar la declaración mensual, sin trámites adicionales y de manera automatizada, se complicaría la recuperación de los saldos a favor, pues únicamente se llevarían a cabo mediante devolución, lo que se traduce en un trámite adicional, caracterizado por ser tedioso y tardado, ya que el Servicio de Administración Tributaria (SAT), de acuerdo a su Informe Tributario y de Gestión del segundo trimestre de 2018, presentó que se había generado una reducción del 15.3% en devoluciones totales de impuestos federales comparado con el mismo periodo del 2017.

Esto era un reflejo de las revisiones más exhaustivas por parte de la autoridad fiscal con el objetivo de corroborar el origen y materialidad de los saldos a favor que hayan sido generados.

Uno de los beneficios que otorgó la autoridad fiscal mediante la reforma de las compensaciones universales, es que, el 7 de enero de 2019, a través del Primer Anteproyecto de la Sexta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, en la Regla 3.2.9, se establecía la facilidad para aquellos contribuyentes que tenían saldos a favor generados hasta el 31 de diciembre de 2018, se declararían por medios electrónicos como habitualmente se realizaba, siempre y cuando estos saldos a favor no se hubieran compensado o solicitado a devolución previamente, ya que se podía optar por compensar dichos montos contra impuestos que estén obligados a pagar por adeudo propios, sin importar que no sean de la misma naturaleza (ISR e IVA). De igual manera, se adicionó como requisito el presentar el aviso de compensación para poder hacerlo válido.

Caso contrario con las cantidades a favor generadas a partir de 2019, mismas que únicamente se podrán compensar contra impuestos de la misma naturaleza y en el caso específico del IVA, los saldos a favor solo podrían ser objeto de acreditamiento hasta agotarlo o de solicitarlos a devolución.

Esta limitación en cuanto a la compensación universal de los impuestos federales ha causado un costo financiero y administrativo muy alto para los dueños de negocios, ya que fue una manera rápida de extinguir la obligación del pago de impuestos sin descapitalizarse.

Entre los sectores más afectados ante tal cambio fueron el sector primario, los exportadores de bienes y servicios, los importadores de maquinaria y equipo y el sector alimenticio en general, los cuales, por el tipo de actividad económica que realizan, tienen la tasa 0% de IVA y son generadores de saldos a favor de IVA, mismo que ya no pueden utilizar para el pago de sus otros impuestos federales que hayan sido generados por adeudos propios, lo cual, ha repercutido en la falta de liquidez de las empresas y en un mayor endeudamiento, puesto que ante las medidas endurecidas que ha tomado la autoridad fiscal para la revisión y autorización de los saldos a favor de IVA, algunos contribuyentes optan por hacer préstamos con el objetivo de poder pagar sus impuestos, mismo que se traduce en mayores gastos que la misma empresa tiene que cubrir para poder seguir tributando de una manera sana fiscalmente y sin necesidad de tomar medidas que pongan en riesgo la solvencia y sostenibilidad financiera de los negocios.

El impacto que tuvo la eliminación de la compensación universal a partir de 2019 fue muy notable y beneficioso para las finanzas públicas, ya que de acuerdo a los Indicadores de Recaudación que presenta la

SHCP, hubo una disminución de $185,639,700 entre el año 2019 y 2018 en las compensaciones de IVA, ya que de compensar $332,914,600 en 2018, las cifras disminuyeron a $147,274,900 en 2019, es decir, un 44.24% de IVA que la autoridad fiscal sigue teniendo en su control y que los contribuyentes no han podido aprovechar para la extinción de sus obligaciones fiscales.

Conclusión

La compensación universal de impuestos federales representó una medida eficaz para la extinción de las obligaciones fiscales, ya que disminuía el impacto tributario de los contribuyentes de manera automatizada al presentar las declaraciones mensuales y al optar por esa modalidad, se evitaba la falta de liquidez en los negocios.

Sin embargo, la autoridad fiscal, al estar perfeccionando y adicionando acciones de fiscalización para combatir la defraudación, asegurando mayor transparencia sobre el origen y aplicación de los recursos y devoluciones, optó por eliminar la compensación universal, cuya medida fue un tanto extrema, ya que el impacto no fue únicamente para los contribuyentes que realizan actividades ilícitas, sino también para aquellos que tienen un correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales, de tal manera, que se vulnera los derechos de los contribuyentes.

Considerando que el IEPS es un impuesto que se creó con el objetivo de regular el consumo de productos que son dañinos para la salud y para el medio ambiente y que su fin no es meramente recaudatorio, al eliminar la compensación universal hubo un gran impacto que no fue tomado en cuenta, ya que aquellas actividades económicas gravadas a la tasa del 0% del IVA, mismas que más del 80% son por alimentos y que, a su vez, gran parte de estas actividades, también están gravadas a la tasa del 8% de IEPS.

Esto hace notar que el sector alimenticio es un gran foco de recaudación que se vio dañado tanto financiera, administrativa y fiscalmente ante la reforma de la LIF 2019, por lo que se refleja que ante la decisión de eliminar la compensación universal, no se contemplaron las repercusiones negativas para los contribuyentes

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cumplidos de ese sector, mismos que tienen como mínimo, el pago de dos impuestos indirectos (IVA y IEPS) y uno directo (ISR) y como consecuencia, ese tipo de negocios tuvo problemas de liquidez y estabilidad financiera, pues de poder cubrir algunos impuestos mediante compensación, ahora ya no estaría permitida esa posibilidad y sí o sí, sería un golpe para su flujo de efectivo.

México es un país que poco a poco, ha ido mejorando sus metas de recaudación por las estrategias de vigilancia que ha interpuesto la autoridad fiscal, sin embargo, es importante que no se pierda de vista el verdadero objetivo de cada contribución y que, si no está cumpliendo la meta principal, se revisen los motivos y los cambios que se podrían implementar para combatir la problemática principal, sin vulnerar los derechos de los contribuyentes y sin afectar a los contribuyentes cumplidos.

Referencias

Deloitte (14 de marzo de 2019). Eliminar compensación universal. https://www2.deloitte.com/mx/es/pages/dnoticias/articles/ eliminacion-compensacion-universal.html

JA Del Río (01 de enero de 2019). Eliminación de la compensación universal. (https://www.jadelrio.com/mx/es/blogs/eliminacion-de-lacompensacion-universal

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (Enero del 2021) https://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2021/02/ Fiscoactualidades enero n%C3%BAm 91.pdf

LIVA (1978) Ley del Impuesto al Valor Agregado. Publicado en el DOF (29 de diciembre de 1978), última reforma publicada en el DOF (2021). México.

CFF. (s.f.). Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. Obtenido de https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/CFF.pdf

Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos a la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2019 (28 de diciembre de 2018). Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. Obtenido de https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/abro/lif 2019/ LIF 2019 orig 28dic18.pdf

AUTOR

ASPECTOS CLAVE DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE EN MÉXICO

Lic. José Guadalupe Hernández Quezada

Estudiante IEE

Cuenta con una Licenciatura en Contaduría Pública y Finanzas por la Universidad del Valle de México y actualmente es estudiante de la Maestría en Impuestos en el IEE. Su experiencia profesional incluye ser Contador Senior, además de haber sido Gerente Nacional de Administración y Operaciones (2022-2024) y Auxiliar Contable Administrativo (2017-2022).

Introducción

Como sabemos, los mexicanos están obligados a contribuir al gasto público, de acuerdo, a lo estipulado en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, artículo 31 fracción IV. Así como los mexicanos cuentan con obligaciones como contribuyentes al gastos público del país, también en México, los contribuyentes cuentan con un conjunto de derechos establecidos para poder garantizar un trato justo, transparente y respetuoso por parte de las autoridades fiscales que existen en el país.

Estos derechos están diseñados para equilibrar la relación entre el Estado, que es el encargado de recaudar los recursos necesarios para el buen funcionamiento del país y poder cubrir con ellos el gasto público.

Estos derechos son fundamentales para asegurar que la carga tributaria sea justa y que las autoridades fiscales actúen con equidad sin vulnerar las garantías constitucionales que tienen los ciudadanos.

Los derechos establecidos tienen como función equilibrar la relación entre el Estado y los ciudadanos que cumplen con sus obligaciones fiscales.

En México, el marco legal donde se pueden encontrar los derechos de los contribuyentes es principalmente en la Constitución Políticia de los Estados Unidos Mexicanos, de igual forma en el Código Fiscal de la Federación, Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, entre diversas leyes y normas fiscales que existen.

Las leyes mencionadas anteriormente no solo establecen las obligaciones de los contribuyentes con el Estado, sino también los derechos con los que cuentan para garantizar su protección ante posibles casos de abuso de autoridad o irregularidades por parte de las autoridades fiscales.

Los derechos como contribuyentes no solo buscan proteger a los contribuyentes en situaciones de conflictos o disputas con las autoridades fiscales, si no que buscan fomentar la cultura entre

los mismos para que se cumpla con legalidad y haya confianza y cooperación entre la ciudadanía y el gobierno.

Desarrollo

Los derechos de los contribuyentes en México son tan importantes como lo son sus obligaciones correspondientes, es por eso que se debe de tener en consideración que las autoridades fiscales cumplan con los derechos que tienen las personas físicas o morales en el país.

Los contribuyentes en México, tienen derechos que se deben conocer para su beneficio propio, es de gran importancia que cada uno de ellos conozca a la perfección o en gran parte como actuar y hacer valer cada derecho con el que se cuenta como contribuyente en el país.

En México se cuenta con un organizmo que es la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente [PRODECON], el cual es encargado de cuidar los derechos de los contribuyentes en el país, este organizmo presta sus servicios de forma gratuita a cada uno de los contribuyentes que lo requieran.

Los principales derechos en México son:

1.- Derecho a la devolución de impuestos.

Cuando un contribuyente tenga saldo a favor, podrá solicitar la devolución que le corresponda. Esto ocurre cuando, al calcular sus impuestos, se determina que pagó más de lo que debía. En ese caso, el contribuyente podrá pedir al Servicio de Administración Tributaria (SAT) que le devuelva el monto que pago excedente.

2.- Derecho a ser tratado con respeto y consideración.

Consiste en que cualquier servidor público, en este caso cualquier colaborador del SAT está obligado a ofrecerte una atención amable y cordial en un trámite, en un procedimiento, entre algunos otros.

3.- Derecho a la identidad de las autoridades fiscales.

El contribuyente tiene derecho a saber quién es la persona encargada de los trámites en los que esté involucrado, como una visita domiciliaria, un procedimiento administrativo o una verificación de

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domicilio, entre otros.

En cualquier momento, puede pedir al servidor público que se identifique como empleado del SAT y le muestre el documento que lo autoriza para realizar la acción en cuestión.

4.- Derecho a corregir la situación fiscal.

Antes de que se cierre una auditoría a cargo de un contribuyente, éste podrá presentar documentos y comprobantes que ayuden a aclarar su situación fiscal.

Si, después de que la autoridad correspondiente revise dicha documentación, se determina que existen diferencias entre lo declarado por el contribuyente y lo comprobado durante la auditoría, éste podrá corregir su situación y pagar las diferencias antes de que se emita la resolución o finalice el procedimiento.

5.- Derecho de información al inicio de las facultades de comprobación.

El contribuyente tiene derecho a ser informado y asistido sobre sus derechos y obligaciones al inicio de cualquier actuación de la autoridad tributaria destinada a comprobar el cumplimiento, contenido y alcance de sus obligaciones fiscales.

6.- Derecho a actuaciones menos onerosas.

El contribuyente tiene derecho a que la actuación de la administración tributaria sea ágil y transparente, orientada en todo momento a la calidad, la mayor simplicidad posible y la eficiencia.

Además, tiene derecho a que dicha actuación se desarrolle de la manera menos costosa para él.

7.- Derecho a no entregar documentos.

Cuando un contribuyente sea sujeto de un procedimiento o realice un trámite ante el SAT, como una visita domiciliaria o un procedimiento administrativo de ejecución, no estará obligado a entregar nuevamente la documentación de soporte que ya se encuentra en poder de la autoridad solicitante.

8.- Derecho a la información y asistencia.

El contribuyente tiene derecho a recibir de las autoridades fiscales la información que le sea útil para realizar todo tipo de trámites, declaraciones y servicios que le ayuden a cumplir con sus obligaciones.

Además, tiene derecho a acceder a oficinas, personal y otros medios que le asistan en la realización de estos trámites. Para hacer valer este derecho, el contribuyente puede optar por diversas alternativas, como presentar una queja, realizar una sugerencia, solicitar asesoría en la oficina más cercana a su domicilio, formular una denuncia, hacer una consulta o acudir a la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) para recibir representación.

9.- Derecho a conocer el estado de los procedimientos.

El contribuyente tiene derecho a que la autoridad le informe sobre el estado o la etapa en que se encuentra un procedimiento o trámite, o, en su caso, si éste ha concluido.

10.- Derecho a ser oído en el trámite administrativo.

Consiste en que la autoridad tiene la obligación de recibir y atender las peticiones del contribuyente relacionadas con el trámite administrativo en el que esté involucrado, siempre que se presenten en tiempo y forma, antes de que se emita la resolución determinante del adeudo fiscal.

11.- Derecho a un domicilio para recibir notificaciones.

Consiste en que el contribuyente puede señalar cualquier domicilio dentro del territorio nacional para oír y recibir notificaciones en un juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, salvo cuando su domicilio se encuentre dentro de la jurisdicción de la sala competente de dicho Tribunal.

Este derecho es aplicable únicamente en el caso de que el contribuyente impugne una resolución emitida por el SAT ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

Le permite indicar un domicilio para que le notifiquen acuerdos y resoluciones que se emitan en cualquier parte de México, a menos que su domicilio se ubique dentro de la jurisdicción de la sala competente de dicho Tribunal.

12.- Derecho a obtener copias certificadas de declaraciones presentadas.

El SAT resguarda información relacionada con la situación fiscal del contribuyente, la cual puede ser proporcionada si éste así lo solicita. Para hacer valer este derecho se tiene que pagar por cada hoja solicitada.

13.- Derecho a alegatos y ofrecimiento de pruebas.

El contribuyente tiene derecho a expresar sus argumentos y razones respecto a los hechos y pruebas presentadas en el procedimiento, e incluso a manifestar argumentos jurídicos, así como a aportar las pruebas que considere pertinentes durante el procedimiento que se le esté realizando, el cual puede incluir el expediente administrativo del cual derive el acto impugnado.

Todo esto con el fin de que dichas pruebas sean tomadas en cuenta al momento de emitir una resolución, garantizando el cumplimiento de las formalidades esenciales del procedimiento conforme a la garantía de audiencia constitucional.

14.- Derecho a la confidencialidad.

El contribuyente tiene derecho a que la autoridad tributaria resguarde con carácter de reservado toda su información, la cual solo podrá ser utilizada en los casos previstos por las leyes.

En este sentido, la Administración Tributaria, conforme a la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental, tiene la obligación de garantizar la protección de los datos personales que estén en su poder,

así como de impedir el acceso a ellos, incluso para su rectificación o corrección, y oponerse a su difusión o a cualquier tratamiento, a menos que la ley disponga lo contrario.

El derecho a la confidencialidad y protección de datos también implica que el contribuyente tiene derecho a acceder a los registros y documentos que formen parte de un expediente abierto a su nombre.

En base a cada uno de los derechos que se pudieron apreciar anteriormente, los contribuyentes en México tienen varios derechos para asegurarse de ser tratados de manera justa por las autoridades fiscales. Si un contribuyente ha pagado más impuestos de lo que correspondía, puede solicitar la devolución del excedente. Además, tienen derecho a ser atendidos con respeto y a saber quién está a cargo de su trámite, como en una auditoría o verificación.

Asimismo, los contribuyentes tienen la oportunidad de corregir su situación fiscal si se detecta algún error antes del cierre del proceso. Tienen derecho a recibir información clara sobre sus obligaciones y a que los procedimientos sean rápidos y sencillos, sin tener que volver a entregar documentos que ya están en poder de la Secretaría de Administración Tributaria.

Además, los contribuyentes pueden saber en qué etapa se encuentra su trámite y tienen el derecho de presentar pruebas para defender su caso. Y, por supuesto, su información personal debe ser protegida, y solo puede ser utilizada de acuerdo con lo que marca la ley.

Conclusiones

En conclusión, los derechos de los contribuyentes en México son esenciales para garantizar que la relación entre las personas y las autoridades fiscales sea justa y equilibrada. Estos derechos no solo ayudan a proteger a los ciudadanos de posibles abusos o errores, sino que también juegan un papel importante en fomentar la confianza de la gente en el sistema fiscal.

Cuando los contribuyentes conocen sus derechos, se sienten más seguros y confiados al cumplir con sus responsabilidades, sabiendo que no están siendo tratados de manera injusta.

Además, ejercer estos derechos promueve una participación más

activa y responsable de los ciudadanos, lo que, a la larga, beneficia a todos. Un sistema fiscal más transparente y justo no solo facilita que el gobierno recaude los recursos necesarios, sino que también crea un ambiente donde todos podemos cumplir nuestras obligaciones con la certeza de que los recursos se usan de manera adecuada.

Respetar los derechos de los contribuyentes también tiene un impacto importante en la confianza que las personas tienen en las instituciones del país. Si los ciudadanos sienten que sus derechos están protegidos y que su esfuerzo es reconocido, se sienten más motivados a contribuir al bienestar común.

Esto refuerza la idea de que, cuando todos cumplimos con nuestras responsabilidades fiscales, estamos aportando al desarrollo de una sociedad más justa y equitativa. Al final, cuidar estos derechos no solo ayuda a mejorar el sistema fiscal, sino que también fortalece el sentido de comunidad y solidaridad entre todos.

Cuando el gobierno y los ciudadanos trabajan juntos con respeto y confianza, el país puede avanzar de manera más sostenible y justa.

En lugar de ver el pago de impuestos como una carga, lo vemos como una forma de contribuir al bienestar colectivo y al desarrollo de todos. Respetar estos derechos no es solo una cuestión legal, sino también una forma de construir un México más unido, próspero y con mayores oportunidades para todos.

Referencias

Secretaría de Administración Tributaria (s. f.). Derechos de los Contribuyentes Recuperado de https://www.sat.gob.mx/personas/incorporacion-fiscal/derechosde-los-contribuyentes

Cámara de Diputados del H. Congreso De La Unión (2005). Ley Federal de los Derechos del Contribuyente. Recuperado de https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LFDC.pdf

Bernal D., Uribe C., Nava V., Ceballos F., Figueroa J., Hernández M., Evia R., (2014). Los Derechos de los Contribuyentes y su Defensa. Dirección General de Cultura Contributiva.

AUTOR

MUNDO DE GUERRA

Introducción

Dr.

Francisco

Madrigal Ramírez Docente IEE

Doctor en Educación por El Colegio de Estudios de Posgrado de la Ciudad de México. Maestro en Planeación y Sistemas por la Universidad La Salle. Licenciado en Administración por la Universidad Nacional Autónoma de México (UNAM). Director en Business Integral Network, Académico Asociado en cursos de intercambio en la Universidad Estatal de New York.

En la actualidad, un tema que está formando parte de la conversación cotidiana en las esferas gubernamentales, empresariales y diplomáticas, son las guerras que se encuentran vigentes en diversos escenarios a nivel mundial, e incluso, las que posiblemente sean libradas a corto y mediano plazo en el futuro.

El tema es desagradable, pero desafortunadamente vigente pudiendo ser calificado como un estado del arte que ha acompañado al ser humano a lo largo de la historia, resquebrajando en algunos casos y devastando en otros, la calidad de vida de la sociedad, entonces si los resultados son nefastos, ¿por qué hay guerras?

Con el fin de dar respuesta a la pregunta anterior -limitada, debido el grado de entropía que exhibe el tema, pero estructurada dada la importancia de este, consiste en justificar la conveniencia de abordar el asunto, identificando algunas causas que generan el nacimiento de conflictos bélicos, una segunda justificación, reside en referir los impactos económicos y sociales, resultado de las guerras.

Algunas razones que propician el nacimiento de enfrentamientos bélicos se encuentran aderezadas por una variedad de factores, cuya lista se encuentra en constante crecimiento, algunos orígenes son los siguientes:

• Disputas territoriales basadas en la obtención de espacios físicos, que posean recursos naturales, orientando su uso a satisfacer la creciente demanda de; sociedades, corporaciones y gobiernos.

• Intereses comerciales sustentados por la ubicación y explotación, de rutas comerciales y mercados rentables.

• Enfrentamientos forjados por un sentido nacionalista, moldeado por la exaltación étnica, demográfica, o cultural, generando, diferencias entre grupos y países.

• Invasiones alentadas por intervenciones de un país en asuntos internos y toma de decisiones de otro.

• Posicionamiento estratégico sostenido por zonas que las potencias mundiales consideran fundamentales, para el www.iee.edu.mx

desarrollo de sus relaciones comerciales, turísticas y logísticas. En la actualidad, varias de las situaciones mencionadas en el epígrafe anterior, se encuentran activadas, creando; miedo, incertidumbre, inseguridad e inquietud en las diversas sociedades integrantes del planeta.

Ejemplos de lo anterior, lo conforman; la guerra en Ucrania y la guerra en Siria, el primer caso inició en 2022 y se encuentra vigente hasta la fecha, los argumentos del bando occidental, afirman que Rusia invadió Ucrania para extender su territorio e influencia ideológica y política, mientras que Rusia afirma que el conflicto lo desató, la ausencia de compromiso de Ucrania en respetar los derechos civiles de los rusófonos que habitaban en su territorio, aunado a la temeridad del presidente ucraniano en permitir bases estadounidenses en la frontera con Rusia, lo que amenaza la seguridad nacional de ésta.

La falta de acuerdos y la nube de noticias falsas enrarece más la situación, muestra de ello, es la exposición del presidente de Ucrania en el foro de Davos; “El presidente de Ucrania, Volodimir Zelenski, declaró este martes en el Foro de Davos que Europa debe poner en pie una política de defensa conjunta y aumentar su gasto para garantizar su propia seguridad frente a las amenazas emergentes. Esta declaración tiene lugar al día siguiente de la toma de posesión del presidente de Estados Unidos, Donald Trump, que exige que los miembros de la OTAN aumenten su gasto en defensa.” (El economista, 2025).

En cuanto a la guerra en Siria, el Blog en vivo del medio de comunicación CNÑ escribió; “El futuro del país devastado por la guerra sigue siendo incierto, con combatientes islamistas de Hayat Tahrir al-Sham (HTS) —designada organización terrorista extranjera por Estados Unidos— liderando los grupos rebeldes que se disponen a tomar el control.” (CNN, 2024).

Ambas noticas presentadas en el epígrafe anterior permiten inferir; desacuerdos, falta de compromiso, tensiones políticas, sociales y económicas, generando ciclos de violencia. Las guerras son multifactoriales y presentan un alto grado de entropía, el presente artículo trata de explicar el por qué nos encontramos en mundo de guerra.

En cuanto al referir los impactos económicos y sociales, resultado de las guerras algunos de ellos son los siguientes:

Impactos económicos:

• Recesión económica; el ciclo económico básico (ofertademanda), se ralentiza, reduciendo los niveles de los diversos agregados monetarios del país.

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• Salida de inversión; los inversionistas pierden confianza en las decisiones financieras que el mandatario o mandataria tomen, derivado de la situación bélica que deben enfrentar.

• Incremento de la deuda pública; los recursos financieros del país serán destinados a la economía militar, debilitando otros sectores fundamentales que integran su economía.

• Incremento de la inflación; el país enfrentará una alta demanda –principalmente de productos y servicios básicos- misma que no podrá ser satisfecha por las empresas, producto de la escasez de materia prima, provocando el aumento de precios.

• Decremento de la oferta de bienes y servicios; la restricción de materia prima impactará en la producción de bienes y la disponibilidad limitada de capital humano y talento en la generación de servicios.

• Reducción del empleo; La mayoría de los empleos estarían orientados a mantener la situación bélica que enfrenta el país, de ahí, que la generación de empleos fuera de esta órbita sería escasos.

Impactos sociales:

• Desplazamiento de personas; Las guerras obligan a miles (o millones) de personas a abandonar sus hogares, creando flujos masivos de refugiados. Estos desplazamientos afectan tanto a los países que viven el conflicto como a aquellos que reciben a los inmigrantes.

• Pérdida de talento; Los conflictos militares conllevan la pérdida de talento, implica la salida de individuos con conocimientos, habilidades y experiencia que contribuyen de manera significativa a la productividad del país. Reemplazar estos arquetipos de ciudadanos, es costoso y lleva tiempo. En síntesis, la pérdida de talento tiene un impacto negativo tanto en el ámbito social como productivo.

• Pérdida de bono demográfico; se refiere a la salida del país de individuos jóvenes en edad productiva y cuyo trabajo, permite el crecimiento económico, de una nación.

• Individuos con necesidades de atención médica; la guerra deja secuelas físicas en los individuos, las cuales demandan atención sanitaria, en muchos casos especializada, sin embargo, otro tipo de atención es la psicológica, misma que se torna vital, para la estabilidad mental del individuo.

Desarrollo

Como se planteó al inicio de este artículo, el presente documento trata de explicar el por qué nos encontramos en mundo de guerra, por ello, es importante subrayar que el análisis realizado, tiene un enfoque descriptivo, es decir narra y concluye acontecimientos de la situación actual de algunos conflictos bélicos. Por supuesto que sería interesante elaborar un ensayo, que abarcara todos los conflictos bélicos, sin embargo, los recursos en tiempo y en apoyo humano, no son suficientes.

El desarrollo del documento se encuentra estructurado en dos tiempos; el primero, presenta escenarios bélicos actuales y el segundo un análisis en forma de comentario de cada uno de ellos.

Los conflictos bélicos han acompañado al ser humano por mucho tiempo, esta desagradable compañía ha generado en muchos estadistas, una visión dogmática, al grado de considerarla como una forma de resolver problemas, soslayando los grandes costos humanos y materiales que esto conlleva, los escenarios bélicos presentados a continuación, exhiben dicha situación:

La guerra Rusia vs Ucrania

El conflicto entre estos países inició en febrero de 2014, los argumentos que esgrime Rusia para explicar la invasión practicada en Ucrania se resumen en evitar la expansión territorial llevada a cabo por la Organización del Tratado del Atlántico Norte (OTAN), acercando las fronteras político-militares de los 32 países integrantes de esta organización a Rusia, comprometiendo su seguridad nacional.

El presidente ruso Vladimir Putin, ha denunciado en diversos foros, que la OTAN ha incumplido el compromiso negociado entre la extinta Unión Soviética y Los Estados Unidos de América, mismo que proponía la unificación alemana a cambio que la OTAN no ampliaría su frontera oriental, dicho compromiso fue acordado por el entonces presidente estadounidense George H.W. Bush y su homólogo soviético, Mijaíl Gorbachov, sin embargo, Los Estados Unidos incumplieron lo pactado y en 1999, Hungría, República Checa y Polonia, fueron integradas a la OTAN, posteriormente lo hicieron; Bulgaria, Estonia, Letonia, Lituania, Rumanía, Eslovaquia, Eslovenia, Albania, Croacia y Montenegro, países que rodean a la actual Rusia.

En 2022, Ucrania solicitó formar parte de la OTAN, lo que disparó las alarmas en Moscú, ya que este país tiene frontera con Rusia, lo que habilitaría a la Organización del Tratado del Atlántico Norte, a colocar misiles de corto y largo alcance, comprometiendo la seguridad nacional de Rusia, otros argumentos de peso que definieron la invasión rusa a Ucrania fueron; la displicencia del actual gobierno Ucraniano en respetar los derechos civiles rusos que habitan en su territorio, permitiendo agresiones físicas y verbales en contra de aquellos, los escenarios que la guerra entre estos dos países ha configurado son; debilitamiento de la sociedad y economía ucraniana, vulnerabilidad de las economías europeas en su conjunto, ralentización de la cadena de suministro a nivel europeo, encarecimiento del precio del maíz, trigo y cebada, petróleo, gas y briquetas de carbón.

No obstante, lo escrito en epígrafes anteriores no es nuevo salvo por las fechas, el investigador del Centro de Ciencias de la Complejidad en Viena, Peter Turchin comenta al respecto: “… la duración de la secuencia global de integración –desintegración varía en función de las características de la sociedad, durante las épocas de desintegración, la violencia colectiva tiende a repetirse con una periodicidad aproximada de cincuenta años.” (Turchin, 2024).

Comentario: considerando la propuesta de Turchin y observando el pasado, encontramos que la situación europea en 1975 (fecha que descuenta 50 años a la actual y que según Turchin marca un ciclo de violencia), muestra a una Europa que terminaba con dictaduras en Portugal y Grecia, se anunciaba la muerte del General Franco en España. Estos países se comprometieron a formar gobiernos democráticos, que enriquecerían la Europa del futuro, en la

Gran Bretaña, sus ciudadanos decidieron seguir perteneciendo a la Unión Europea, fue creado el Fondo Europeo de Desarrollo Regional.

Estas y posteriores acciones, permitieron a diversos gobiernos europeos, avanzar en factores; sociales, educativos, políticos, legales y tecnológicos, dotando a sus habitantes de una calidad de vida decorosa.

Confrontando los dos escenarios, encontramos situaciones totalmente diferentes, lo que indica que -al menos en teoría- la propuesta de Turchin tiene cierto sentido y entonces debemos considerar que el entorno se reconfigurará cada 50 años en un mundo de guerra, el conflicto bélico, entre Rusia y Ucrania, es una muestra de ello y tendrá un final incierto.

La guerra en Siria

En el año 2011, se agudizaron problemas de índole político, cultural y social, que condujeron al país a un escenario de guerra, algunos eventos que configuran el marco de referencia del conflicto militar en Siria son los siguientes:

Problemas económicos; La sociedad siria, experimentó desigualdad económica entre sus integrantes, generada por una crisis agrícola, que abarcó de 2006 a 2010, la cusa fue una gran sequía, que impactó negativamente las cosechas de los agricultores, propiciando una migración de las comunidades rurales a las zonas urbanas, gestando un aumento en la pobreza y en el descontento social.

Conflictos sociales y étnicos; Bashar al-Assad (presidente del país del año 2000 al año 2024), gobernó Siria bajo un régimen autoritario, restringiendo libertades políticas y reduciendo la participación de la oposición, la causa de este accionar gubernamental fue la pertenencia del presidente a la minoría alauita, una rama del islam chiita, lo que generó grandes conflictos y diferencias con la mayoría sunita del país, misma que se percibió relegada de las decisiones orientadas al desarrollo de Siria.

Pugnas internas; Protestas de una parte de la sociedad integrante el mundo árabe (primavera árabe), fueron replicadas en Siria, la mayoría de ellas se orientaron a la temática de los derechos humanos y mayor libertad a la ciudadanía, la represión de estas protestas por parte del gobierno de Assad radicalizó el movimiento y provocó que la sociedad pasara de la protesta pacífica a la lucha armada.

Intereses extranjeros; La ubicación geográfica de Siria es catalogada como estratégica, ya que produce y exporta; petróleo crudo, minerales, derivados de petróleo, frutas, legumbres, fibra de algodón y ropa, estas características, llamaron la atención de dos bloques principales, Estados Unidos y Turquía, por un lado, que apoyaron a grupos opositores al régimen, e Irán y Rusia quienes patrocinaron al régimen de Assad para mantener su influencia en la región.

Un evento importante que selló la caída de Siria fue: “Los rebeldes lanzan un nuevo asalto sobre Alepo. Con los aliados de Assad concentrados en otras zonas, su ejército colapsa rápidamente. Ocho días después de la caída de Alepo, los rebeldes han tomado la mayoría de las ciudades importantes y han entrado en Damasco, expulsando a Asad del poder.” (América, 2024).

Comentario: el listado de eventos en Siria presentados en el epígrafe anterior deja en claro, que, sin importar el perfil de las causas, la guerra aparece como “solución” para definir los conflictos, generando pérdidas humanas, materiales y relegando el crecimiento y desarrollo de los países por décadas.

Es importante mencionar que, aunque la guerra en Siria fue de corta duración, concluyendo con la caída del presidente Bashar al-Assad, algunos acontecimientos previos, exhibieron un perfil bélico, entre ellos se encuentran, la respuesta agresiva de Bashar al-Assad reprimiendo brutalmente las protestas de los ciudadanos, mismas que reflejaban su descontento por la escasez y elevados precios de productos de primera necesidad, el gobierno, utilizó al ejército y fuerzas de seguridad para sofocar el descontento.

La violencia estatal llevó el conflicto a otro nivel y reconfiguró a estos grupos en una armada rebelde, atomizándose en diversos grupos con distintas ideologías objetivos y cosmovisión, el arquetipo de estos grupos oscilaba desde moderado hasta islamista radical. Enfrentar a diversas oposiciones, complicó la posibilidad de una lograr una solución pacífica para el gobierno.

Tambores de guerra en Taiwán y el Ártico

El tema sobre la isla de Taiwán ha tomado notoriedad en la última década, debido a cuestiones geoestratégicas, económicas, tecnológicas y nacionalistas, la falta de acuerdos entre la isla, China y Estados Unidos ha desencadenado un conflicto con perfiles militares, debido a que la nación asiática reclama el reconocimiento de la soberanía China sobre Taiwán, mientras que Estados Unidos no acepta esta posición, apoyando a la isla con seguridad y armamento.

China ha realizado ejercicios militares alrededor de Taiwán, como advertencia a Estados Unidos sobre la intervención en defensa de la isla. Por su parte, la nación estadounidense, ha mantenido una política de reforzamiento y apoyo, mediante la venta de armas lo que genera un ambiente de alta entropía entre las naciones asiática y americana.

Al respecto, el medio de comunicación británico BBC News escribió; “La clave era vender las armas suficientes como para que la isla pudiera defenderse de un posible ataque chino, pero no tantas como para desestabilizar las relaciones entre Washington y Pekín.” (News, 2023).

Aunque aún no hay una guerra, el estado del arte que prevalece en Taiwán, genera incertidumbre por la posibilidad de un conflicto militar que podría involucrar a otros actores como las dos Coreas, Japón e incluso Australia, lo que derrumbaría la economía de la región perdiendo el papel protagónico que tienen en el mundo actualmente.

El Ártico

El conflicto por la explotación del Ártico es un tema multifactorial, basado en reclamos territoriales de diversos países, entre los que se encuentran; Canadá, Estados Unidos, Rusia, Dinamarca (como administradora de Groenlandia) y Noruega. La principal disputa se enfoca en las aguas del Ártico, mismas que poseen grandes reservas de petróleo, gas natural y minerales, además que se configuran -gracias al deshielo de la zona- en rutas comerciales e incluso turísticas, que las habilita como estratégicas.

Otras razones por las que el Ártico se ha constituido como zona de conflicto son:

El Paso del Noroeste: Propone una ruta marítima entre el Océano Atlántico y el Océano Pacífico, debido al deshielo dicha ruta es probable, de ahí las demandas de Canadá que la reclama como parte de su territorio, sin embargo, Estados Unidos no reconoce este reclamo, ya que considera que debe ser un paso internacional. La revista electrónica Fundación Nuestro Mar, comenta: “Las ansias expansionistas de Donald Trump han llevado a coquetear con una idea: ¿y si Washington controlara toda Norteamérica? Ofreció a Dinamarca comprar Groenlandia y, tras la dimisión de Justin Trudeau, ha reiterado la invitación a que los canadienses se unan a los Estados Unidos.” (mar, 2025).

Rusia por su parte está preparada y dispuesta a explotar las riquezas del Ártico, al respecto la revista Nueva Sociedad expone: “Mientras el cambio climático transforma el Ártico (y el planeta entero), las naciones polares se entusiasman con las riquezas que se esconden debajo de las aguas del deshielo. Rusia es la que parece más preparada para aprovechar esta circunstancia: posee una flota incomparable (rompehielos y submarinos nucleares) y una larga tradición histórica que la liga a esta región del mundo.” (Sociedad, 2014).

Según estimaciones, el Ártico contiene hasta un 13% del petróleo y un 30% del gas natural no descubierto del mundo. De ahí que la región sea de gran interés para los países que tienen espacio en el Ártico, creando tensiones por acceder a los recursos antes mencionados.

A finales de enero de 2025, Donald Trump conversó vía telefónica con la primera ministra danesa, Mette Frederiksen, sobre la adquisición de Groenlandia por parte de los Estados Unidos, el medio informativo Russia Today escribió sobre el siguiente comentario realizado por el presidente estadounidense: “Creo que Groenlandia será nuestra prioridad, porque realmente tiene que ver con la libertad del mundo. No tiene nada que ver con Estados Unidos, salvo que somos nosotros los que podemos brindar la libertad. [Dinamarca] no puede.” (Rt, 2025).

Comentario: puede inferirse, que el conflicto por el Ártico involucra cuestiones geopolíticas, económicas, medioambientales y de seguridad, impactando la política internacional en los próximos años, al momento de redactar este artículo las tensiones sobre la toma de Groenlandia ya sea comprándola o arrebatándola a la fuerza por parte de Estados Unidos, siguen vigentes, la necesidad de materias primas, minerales, gas y petróleo que posee este territorio, es fuente de interés para diversos países, por lo que su dominio, puede quedar definido mediante uno o varios conflictos militares.

Conclusión

El presente artículo intenta de forma modesta, exponer parte del escenario al que se enfrenta el mundo actual desde hace algunos años, el cual puede ser calificado como “Un mundo de guerra”. Con la finalidad de explicar la contribución de este artículo con los campos de estudio; social financiero y fiscal, argumentaré desde tres enfoques, su aporte a dichos campos, mismos que son; la conveniencia de realizar este tipo de artículo, su relevancia social y las implicaciones prácticas que genera.

La conveniencia, está sustentada en identificar que la guerra tiene efectos profundos en el ámbito fiscal de un país, tres escenarios de inmediata realización son; cambios en los ingresos y gastos del gobierno, aumento del gasto público y baja o nula recaudación fiscal.

Durante un conflicto bélico, los gobiernos incrementan significativamente el gasto en defensa, adquisición de armamento, logística militar, asesoría y atención a militares y civiles afectados por la guerra, generando una economía de guerra y no una basada en la producción y comercialización, lo que impacta en una recaudación fiscal marginal o inexistente.

Los principales afectados por los conflictos bélicos, son los ciudadanos, existen diversidad de razones para esta afirmación, pero hay dos que son visibles a lo largo del tiempo; la primera la conforma la pérdida de empleo y otros activos como, inversiones, ahorros, hogar, autos, etc., lo que impide al individuo, tener una o varias fuentes de ingresos y con ello encontrarse limitado en la demanda de productos y servicios, principalmente de primera necesidad, entre ellos es factible incluir a la educación.

Por supuesto su aportación al fisco es baja o incluso inexistente, deteriorando los ingresos fiscales esperado por el erario del país. La segunda la integra el daño a la salud física y mental de la sociedad, producto del conflicto bélico, bajo este escenario, las autoridades deberán desembolsar montos importantes para reorientar la sanidad de sus ciudadanos, ya que una sociedad enferma o traumatizada, no será productiva, generando más gasto que ingreso.

Implicaciones prácticas del artículo.

Los dos enfoques redactados en epígrafes anteriores -conveniencia de este artículo y relevancia social- habilita el espacio para una reflexión importante y poco explorada por gobiernos y tomadores de decisiones; la posibilidad de crear un fondo de inversión que “blinde” los recursos financieros del gobierno, destinados a cumplir -aunque de manera parcial- los objetivos formulados en la política económica de la cual dependen las políticas monetaria y fiscal-, esta propuesta puede sonar utópica, sin embargo, la actualidad difumina parte de esa utopía, como ejemplo de lo anterior se encuentra la idea del presidente Donald Trump, de reforzar sectores estratégicos con criptomonedas, a fin de enfrentar disputas comerciales con China y la pérdida de gran parte del mercado europeo, producto de los aranceles impuestos a la región, además del retiro de apoyos financieros a Ucrania para mantener viva la guerra con Rusia, otro

ejemplo, lo conforma la práctica añeja de las universidades privadas estadounidenses y británicas, que tienen fondos de inversión que los protegen contra escenarios de crisis – como el coronavirus- lo que les permite sobrevivir y seguir operando, otro ejemplo, son los fondos rusos, que resguardan investigaciones en ciencia aplicada, producción en el agro y gasto social.

De ahí la practicidad de explorar si la propuesta de este artículo en el último punto encuentra una oportunidad, para ser implementada, de no ser así, entonces reflexionar sobre las alternativas viables para enfrentar escenarios de guerra, minimizando los efectos negativos.

A modo de conclusiones generales se puede comentar que el conflicto armado entre Rusia y Ucrania ha reconfigurado el estado del arte geopolítico, generado dilemas humanitarios y económicos, los cuales aumentan conforme pasa el tiempo, la guerra en Siria ha propiciado una crisis humanitaria y económica, creando el reto de una reconstrucción difícil y costosa, tanto económica como social.

El ambiente de paz se complica por desacuerdos entre los actores externos involucrados en la región, la disputa que mantienen China y Los Estados Unidos sobre Taiwán es un tema con alto grado de volatilidad en términos geopolíticos, ya que denota de forma cada vez más clara, la lucha por la hegemonía en la región asiática.

El conflicto no ha pasado de declaraciones, sin embargo, la presión va en aumento teniendo la posibilidad de quedar fuera de control, creando una atmósfera desastrosa, para la estabilidad económica y política global.

La pugna por el Ártico es una mezcla de intereses geopolíticos, económicos y estratégicos, la disputa entre Rusia, Canadá, Estados Unidos y Dinamarca, por adueñarse de los recursos y rutas de navegación que posee la zona, ha creado discordias y tensiones que pueden derivar en guerras.

La comunidad internacional enfrenta desafíos significativos en encontrar una solución que logre una paz permanente, ¿tenemos el talento, visión y prudencia para lograrlo?

Referencias

América, V. d. (9 de diciembre de 2024). Voz. Obtenido de Voz: https://www.vozdeamerica.com/a/cronologia-caida-de-assadsiguio-a-anios-de-derramamiento-de-sangre-y-division/7892295. html

CNN. (10 de diciembre de 2024). LIVE BLOG. Obtenido de LIVE BLOG: https://cnnespanol.cnn.com/2024/12/09/ultima-hora-guerra-ensiria-noticia-orix-2/

El economista. (21 de enero de 2025). El economista. Obtenido de El economista: https://www.eleconomista.com.mx/internacionales/zelenskipide-davos-europa-unida-defensa-cuestiona-papel-trumpeuropa-20250121-742938.html

mar, F. n. (23 de enero de 2025). Fundación nuestro mar. Obtenido de Fundación NUESTROMAR para el desarrollo sustentable de las actividades marítimas y fluviales: https://www.nuestromar.org/transporte-y-comercio-exterior/elplan-de-trump-para-anexionar-canada-y-groenlandia-y-las-nuevasrutas-maritimas-del-artico/

News, B. (9 de Noviembre de 2023). BBC News Mundo. Obtenido de BBC News Mundo: https://www.bbc.com/mundo/articles/c973y2wvxglo

Rt. (27 de enero de 2025). Russia Today. Obtenido de Rt: https://www.rt.com/news/611692-trump-denmark-cant-protectgreenland/

Sociedad, N. (10 de Septiembre de 2014). Nueva Sociedad. Obtenido de Nueva Sociedad: https://nuso.org/articulo/con-el-frio-en-el-alma-la-politica-de-rusiaen-el-artico/

Turchin, P. (2024). Final de Partida. España: Penguin Random House.

PLANTEL MONTERREY

AUTOR

MEDIOS DE FISCALIZACIÓN EN MATERIA FISCAL

MÉXICO

2024

Lic. Oscar Eduardo

Lumbreras Pérez

Estudiante IEE

Licenciado en Contador Público y Auditor por CEOX Monterrey y estudiante de la Maestría en Impuestos en el IEE. Actualmente, es Gerente de Contabilidad y Asesor Fiscal en una firma internacional, con experiencia en áreas financieras y administrativas en despachos en Nuevo León. Cuenta con diplomados en diversas áreas fiscales y contables, brindando asesoría a empresas nacionales e internacionales.

Introducción

En el contexto actual de México, la fiscalización en materia fiscal se ha convertido en un tema crucial debido a los avances tecnológicos y la creciente digitalización de los procesos administrativos.

En este artículo, abordaremos los medios de fiscalización empleados por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), centrándonos en cómo estas herramientas impactan la relación entre la autoridad fiscal y los contribuyentes.

En una era donde los datos circulan de manera constante y los procesos financieros se digitalizan rápidamente, resulta fundamental comprender cómo el SAT utiliza diversas formas, mecanismos y tecnologías para obtener y procesar información relacionada con las actividades de los contribuyentes.

El artículo tiene como objetivo principal proporcionar un análisis detallado sobre los medios de fiscalización más relevantes y cómo estos se implementan en la práctica.

Se explorarán las formas en que la autoridad fiscal monitorea las transacciones de los contribuyentes, desde las actividades fiscales hasta las interacciones laborales, financieras y civiles. A medida que las transacciones se realizan en plataformas digitales y el flujo de información se hace más complejo, los contribuyentes se ven cada vez más expuestos a la posibilidad de ser sujetos a fiscalización.

Esto no solo implica el riesgo de ser requeridos por la autoridad, sino también la posibilidad de enfrentar sanciones económicas y otras repercusiones, como afectaciones a los procesos operativos o el desconocimiento de notificaciones por parte del SAT debido a las múltiples vías de comunicación utilizadas.

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En este sentido, es fundamental estar al tanto de la cultura fiscal que prevalece en México y de las herramientas tecnológicas que facilitan la fiscalización. A través de este artículo, se busca ofrecer una visión más clara sobre los mecanismos que los contribuyentes deben conocer para anticipar y entender los posibles requerimientos de la autoridad fiscal, así como las implicaciones que pueden derivarse de

una fiscalización mal gestionada o mal entendida.

Desarrollo

Ante la inminente era digital que nos ha alcanzado, el Sistema de Administración Tributaria (SAT) ha venido trabajando desde hace años en diversas formas de aumentar la eficiencia tanto en la recaudación como en el control de operaciones dentro de una vasta base de datos digital.

El enfoque de esta transformación digital tiene como propósito central obtener una visión más precisa sobre el estatus fiscal de todos los contribuyentes.

Este artículo no busca analizar las reformas fiscales per se, sino más bien describir, desde la perspectiva de un Contador Público con experiencia profesional, algunos de los hechos más relevantes sobre cómo, a través de una simple transacción, los contribuyentes ya se encuentran en un supuesto de fiscalización electrónica por parte de las autoridades fiscales.

Medios de fiscalización utilizados por el SAT

1. Auditorías y revisiones

Las auditorías son uno de los medios clásicos de fiscalización utilizados por el SAT, estas pueden ser realizadas tanto de forma presencial como de manera digital, utilizando herramientas como videollamadas y enlaces electrónicos, previa cita y notificación.

La función principal de las auditorías es verificar que las actividades fiscales de los contribuyentes cumplan con las leyes, normas y regulaciones aplicables. En muchos casos, durante las auditorías se solicita información adicional para corroborar la veracidad de las transacciones realizadas.

Si se detectan inconsistencias, las sanciones pueden ser de naturaleza económica, como multas, o bien, afectaciones operativas, como la inhabilitación de cuentas bancarias, la prohibición de facturación e incluso la clasificación de la empresa como una “empresa fantasma” o facturera.

Estas sanciones pueden extenderse al ámbito laboral, civil, mercantil e incluso penal (Código Fiscal de la Federación [CFF], 2024).

2. Vigilancia profunda masiva

Cuando las autoridades detectan movimientos inusuales o atípicos en las transacciones de una empresa, esta puede ser objeto de vigilancia constante.

Esta vigilancia masiva no necesariamente implica una auditoría formal, pero sí puede generar notificaciones frecuentes, como cartas invitación o mensajes a través del buzón tributario.

A través de estos mecanismos, el SAT realiza un análisis de datos utilizando algoritmos que permiten identificar discrepancias fiscales, como la falta de ingresos formales en relación con los gastos reportados por el contribuyente. Aunque la vigilancia masiva no implica la solicitud directa de información como en una auditoría, sí tiene la finalidad de promover la autocorrección por parte de los contribuyentes cuando se detectan inconsistencias (CFF, 2024).

3. Investigación y cruce de información

La tecnología ha permitido al SAT contar con una base de datos robusta que abarca diversas áreas de la actividad económica de los contribuyentes.

A través de la recopilación de datos de CFDI (Comprobantes Fiscales Digitales por Internet), operaciones bancarias electrónicas, contabilidad electrónica, y otros registros digitales, las autoridades fiscales pueden realizar cruces de información entre diversas dependencias, como el IMSS, el Infonavit y la Unidad de Inteligencia Financiera (UIF).

Esto permite verificar de manera más efectiva la realidad fiscal de los contribuyentes, detectando discrepancias fiscales que podrían derivar en investigaciones más profundas.

En este contexto, el concepto de “discrepancias fiscales” se refiere a situaciones en las cuales los ingresos y gastos reportados por un contribuyente no coinciden con los patrones establecidos por el sistema fiscal o por las fuentes de información externas (CFF, 2024). www.iee.edu.mx

Fundamentos legales para la fiscalización electrónica

Los medios de fiscalización del SAT se fundamentan en diversos artículos del Código Fiscal de la Federación (CFF), los cuales otorgan un marco legal para la aplicación de los procesos mencionados. Algunos de los artículos más relevantes incluyen:

Artículo 17 D: Establece la obligatoriedad de presentar documentos digitales con firma electrónica. Esta firma tiene la misma validez que la firma autógrafa, lo que permite que los trámites fiscales se realicen de manera totalmente digital (CFF, 2024).

Artículo 17 K: Regula la creación del Buzón Tributario, una herramienta digital que permite la comunicación directa entre el SAT y los contribuyentes. A través de este buzón, se realizan notificaciones, se envían requerimientos de información y se facilitan los trámites fiscales sin necesidad de acudir a las oficinas físicas del SAT (CFF, 2024).

Artículo 28: Obliga a los contribuyentes a llevar su contabilidad de forma electrónica, lo que permite al SAT conocer las operaciones financieras sin necesidad de realizar visitas presenciales al domicilio fiscal (CFF, 2024).

Artículo 29: Regula la obligación de expedir facturas electrónicas (CFDI), lo que permite al SAT rastrear todas las transacciones realizadas por los contribuyentes, incluso sin que estos informen directamente al fisco (CFF, 2024).

Artículo 33: Establece que las autoridades fiscales pueden promover el cumplimiento de las obligaciones fiscales a través del envío de propuestas de pago, declaraciones prellenadas y notificaciones de inconsistencias (CFF, 2024).

Artículo 53 B: Permite la realización de revisiones electrónicas basadas en la información disponible, lo que agiliza el proceso de fiscalización y permite resoluciones provisionales con el fin de asegurar el cumplimiento fiscal (CFF, 2024).

Artículo 69 B: Regula la presunción de inexistencia de operaciones amparadas en comprobantes fiscales cuando no se pueden demostrar la materialidad de las transacciones, lo que genera un escenario donde los contribuyentes deben justificar la veracidad de sus operaciones (CFF, 2024).

Objetivos de los medios de fiscalización

El objetivo primordial de los medios de fiscalización empleados por el SAT es:

1. Determinar y cobrar las obligaciones fiscales correspondientes, aplicando las sanciones necesarias para evitar la reincidencia en prácticas evasivas.

2. Prevenir y disminuir la evasión fiscal a largo plazo, garantizando que todos los sectores económicos cumplan con sus responsabilidades fiscales.

3. Ampliar la base de contribuyentes, alcanzando sectores informales y promoviendo la cultura de cumplimiento fiscal en la sociedad.

4. Crear conciencia social sobre la importancia de cumplir en tiempo y forma con las obligaciones fiscales, con el fin de fomentar un entorno económico más justo y equitativo (CFF, 2024).

Conclusión

Hallazgos

La implementación de los medios de fiscalización en México durante el ejercicio fiscal de 2024 ha dado lugar a un notable aumento en la recaudación. Estos resultados son el fruto de la aplicación eficaz del Plan Maestro de Fiscalización y Recaudación, una estrategia diseñada para optimizar el proceso de cobro de impuestos sin recurrir a la creación de nuevos tributos ni al aumento de los existentes.

Este enfoque ha permitido una mayor equidad en el tratamiento de los contribuyentes, favoreciendo la creación de un “piso parejo” en la recaudación.

A través de los avances tecnológicos, la autoridad fiscal ha sido capaz de controlar, monitorear y verificar las operaciones de los contribuyentes de manera más efectiva y en tiempo real.

Estos resultados son gracias a la implementación del Plan Maestro de Fiscalización y Recaudación, que ha permitido piso parejo en el cobro de impuestos sin la necesidad de crear nuevos o aumentar los existentes […]

Emisión de juicio de valor

Desde una perspectiva crítica, los medios de fiscalización empleados por el SAT representan una forma cada vez más recurrente de notificación masiva hacia los contribuyentes. Si bien este método ha demostrado ser eficaz en términos de alcance y eficiencia, también presenta retos para aquellos que no se encuentran completamente actualizados sobre los cambios en la normativa fiscal y las herramientas electrónicas utilizadas por la autoridad.

La facilidad con la que se pueden emitir avisos y realizar notificaciones masivas ha convertido a las plataformas digitales en un canal esencial para mantener la comunicación entre el SAT y los contribuyentes.

Es crucial que los contribuyentes estén al tanto de las estrategias de fiscalización y de las plataformas digitales que el SAT pone a su disposición, ya que una falta de conocimiento o preparación ante una notificación puede acarrear consecuencias graves.

La recomendación es acercarse lo antes posible a un profesional en la materia, como un contador público con experiencia, para recibir orientación sobre cómo manejar cualquier situación que surja. No entender lo que está sucediendo durante un contacto con el SAT o ignorar una notificación podría derivar en sanciones económicas o afectaciones graves para la operación de una empresa.

En cuanto a la crítica sobre las estrategias adoptadas por el SAT, es evidente que algunos contribuyentes consideran que las medidas de fiscalización son cada vez más agresivas. Sin embargo, hay un aspecto claro en este proceso: el incremento de la recaudación y la disminución de la informalidad. Si bien es comprensible que algunas de las prácticas actuales sean percibidas como invasivas o excesivas, lo cierto es que han sido una herramienta eficaz para mejorar el cumplimiento fiscal y reducir la evasión en el país.

El SAT ha logrado mejorar la recaudación en comparación con ejercicios fiscales anteriores y ha consolidado una estructura más sólida de fiscalización digital.

Esto ha llevado a una mayor formalización de las actividades económicas en México, un objetivo clave para fortalecer la economía del país y reducir la informalidad. Al mismo tiempo, los contribuyentes se han visto obligados a adaptarse a una mayor exigencia en los criterios y la capacitación del personal encargado de la fiscalización.

Recomendaciones

Es altamente recomendable que los contribuyentes se mantengan informados y atentos a las actualizaciones y publicaciones del Plan Maestro de Fiscalización y Recaudación que el SAT presenta de manera periódica en su plataforma electrónica.

Este plan no solo detalla las nuevas metas y objetivos de la autoridad fiscal, sino que también establece las áreas prioritarias para el ejercicio de la fiscalización en el año en curso. Mantenerse actualizado respecto a los medios de fiscalización que el SAT implementará en los próximos años es esencial para estar preparados ante cualquier posible requerimiento o auditoría electrónica.

Asimismo, se recomienda encarecidamente contar con el apoyo y la asesoría continua de un profesional en la materia, como un contador público, que pueda brindar la orientación adecuada en caso de presentarse una situación fiscal compleja. La preparación y el conocimiento de las herramientas fiscales electrónicas, así como de los procedimientos de fiscalización, son fundamentales para evitar inconvenientes y posibles sanciones. En resumen, el avance hacia una fiscalización más eficiente y digitalizada trae consigo beneficios para la recaudación del país, pero también impone retos significativos para los contribuyentes.

Por ello, el cumplimiento adecuado de las obligaciones fiscales y la preparación ante los medios de fiscalización son factores clave para una relación armoniosa con la autoridad fiscal, garantizando que todos los actores del sistema tributario contribuyan de manera justa al desarrollo del país.

Referencias

Código Fiscal de la Federación. (2024). Diario Oficial de la Federación (DOF). Recuperado de https://www.dof.gob.mx

Servicio de Administración Tributaria. (2024, octubre). Recaudación tributaria alcanza más de 4 billones de pesos en octubre y un crecimiento de 5.4%.

https://www.gob.mx/sat/prensa/recaudacion-tributaria-alcanzamas-de-4-billones-de-pesos-en-octubre-y-un-crecimiento-de-53-063-2024?idiom=es#: ~ :text=El%20Servicio%20de%20Administraci%C3%B3n%20Tributaria,real%20de%205.4%20por%20ciento

Ibarra Melero, V. (2022, febrero 1). Tax data analytics: La nueva realidad de la fiscalización en México. Chevez Ruiz Zamarripa. Recuperado de https://www.chevez.com/FilesUpload/Puntos%20Finos%20 (Chevez).pdf

Silva González, E. (2022, febrero 1). Tax data analytics: La nueva realidad de la fiscalización en México. Chevez Ruiz Zamarripa. Recuperado de https://www.chevez.com/FilesUpload/Puntos%20Finos%20 (Chevez).pdf

Cortés Herrera, A. (2024). Herramientas de fiscalización instauradas por la autoridad fiscal para el ejercicio 2024. Asociación Mexicana de Contadores Públicos del Distrito Federal. https://amcpdf.org.mx/noticias/herramientas-de-fiscalizacioninstauradas-por-la-autoridad-fiscal-para-el-ejercicio-2024/

Chacón Aguirre, S. (2019, mayo 13). Fiscalización del SAT. El Economista. https://www.eleconomista.com.mx/gestion/Fiscalizacion-delSAT-20190513-0037.html#: ~ :text=El%20SAT%20ejerce%20sus%20 facultades,de%20gabinete%20y%20auditor%C3%ADas%20 electr%C3%B3nicas

Derreza Gutiérrez, R. (s.f.). Medios de fiscalización para mortales. Stratega Business Magazine. https://strategamagazine.com/ medios-de-fiscalizacion-para-mortales/#: ~ :text=Share%20 This:,alcanzar%20todos%20los%20sectores%20informales

PLANTEL CDMX

AUTORES

Heli Yexalen Cruz Jiménez

Invitada IEE

Estudiante del 9° semestre de la Licenciatura en Contaduría Pública en la Universidad Juárez Autónoma de Tabasco (UJAT), en la División Académica de Ciencias Económico-Administrativas.

Dra. Erika Marcela Medellin de Dios Egresada IEE

Profesora Investigadora de la Universidad Juárez Autónoma de Tabasco en la División Académica de Ciencias Económico Administrativas. Contadora en el Despacho contable y fiscal independiente asesoría contable, fiscal y administrativo. Asociada del Colegio de Contadores Públicos del Estado de Tabasco. Integrante del Padrón Estatal de Investigadores del Estado de Tabasco (PEI).

Dr. José Antonio Casanova Rivera Egresado IEE

Profesor Investigador de la Universidad Juárez Autónoma de Tabasco en la División Académica de Ciencias Económico Administrativas. Contador en el Despacho contable y fiscal independiente asesoría contable, fiscal y administrativo. Asociado del Colegio de Contadores Públicos del Estado de Tabasco. Integrante del Padrón de Sistema de Investigadores del Estado de Tabasco (SEI).

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LA RESPONSABILIDAD SOCIAL COMO ESTRATEGIA PARA EL CRECIMIENTO EMPRESARIAL

Introducción

La responsabilidad social empresarial (RSE) en los entes económicos es un concepto fundamental en la gestión moderna, que abarca la implementación de prácticas éticas y sostenibles para el beneficio económico, social y ambiental. Más allá de cumplir con las exigencias legales y financieras, la RSE en el ámbito financiero demanda una integración profunda de principios éticos en las operaciones cotidianas, promoviendo relaciones constructivas con empleados, clientes, proveedores y la comunidad.

Este enfoque ha evolucionado desde simples actos de filantropía hasta convertirse en una parte integral de la estrategia empresarial, influenciada por las expectativas de los stakeholders y las demandas del entorno digital; así mismo, se expresa en varias dimensiones, como la económica, legal y ética, y proporciona numerosos beneficios, como la mejora de la reputación corporativa, el incremento de la competitividad y la sostenibilidad a largo plazo.

A pesar de los desafíos, adoptar prácticas de responsabilidad social es esencial para el éxito y la resiliencia de las empresas en el entorno empresarial contemporáneo.

Desarrollo

Responsabilidad Social Empresarial (RSE): concepto y beneficios

La responsabilidad social en un ente económico se describe como la obligación que tiene una organización para elaborar de forma ética, profesional y sostenible, tomando en cuenta los efectos económicos, sociales y ambientales de sus acciones.

Además, conlleva la implementación de prácticas que conmuevan el bienestar del ente económico, así como la protección del medio ambiente, y fomenten un desarrollo económico equitativo. Más allá

de cumplir con los requisitos legales y financieros, la responsabilidad social empresarial integra principios éticos en la gestión corporativa, promoviendo relaciones constructivas con empleados, clientes, proveedores y la comunidad en general.

Según Erico Wulf Betancourt (2018) La Responsabilidad Social Empresarial la define como un concepto en que las empresas integran elementos sociales y ambientales con las operaciones del negocio, gestión y relaciones con las partes interesadas.

Vallaeys, Francois (2010) en su libro Responsabilidad Social Empresarial: Una visión desde América Latina define la RSE como el deber de las empresas de dirigir sus operaciones de manera que amplíen su contribución al desarrollo sostenible y al bienestar de la sociedad, considerando las expectativas y demandas de todos sus grupos de interés.

Ejemplos prácticos de RSE en empresas de Tabasco

En Tabasco, diversas empresas han implementado estrategias de Responsabilidad Social Empresarial (RSE) con impacto positivo:

• PEMEX ha desarrollado programas de apoyo comunitario y protección ambiental, destacando la rehabilitación de áreas verdes y la generación de empleo local.

• Grupo Bimbo ha impulsado iniciativas de educación y capacitación, además de programas de reciclaje y reducción de desperdicios, mejorando la formación de empleados y disminuyendo su impacto ambiental.

• Coca-Cola FEMSA ha implementado proyectos de conservación del agua y reciclaje de envases, además de inversiones en infraestructura comunitaria, reduciendo el uso de recursos y mejorando la calidad de vida local.

En general, estas acciones han favorecido el desarrollo sostenible, el bienestar social y la eficiencia ambiental en la región.

Beneficios tangibles de la RSE

Mejora en la reputación y la fidelidad del cliente: Las empresas que practican la RSE tienden a tener una mejor imagen pública y una base de clientes más leal. Esto se traduce en un aumento en las ventas y una mayor retención de clientes.

Reducción de costos operativos: La implementación de políticas de eficiencia energética y reducción de desperdicios puede llevar a ahorros significativos en costos operativos. Por ejemplo, Coca-Cola FEMSA ha logrado reducir sus costos mediante la implementación de programas de conservación del agua y reciclaje.

Aumento en la productividad y moral de los empleados: Las empresas que invierten en el bienestar de sus empleados suelen ver un aumento en la productividad y una mayor satisfacción laboral. Esto también puede reducir la rotación de personal y los costos asociados con la contratación y capacitación de nuevos empleados.

Acceso a mercados y oportunidades de negocio adicionales: Las empresas que se dedican a la RSE pueden abrirse a nuevos mercados y oportunidades comerciales. Por ejemplo, las políticas de sostenibilidad de Grupo Bimbo han abierto nuevas oportunidades en el mercado de productos ecológicos y responsables.

La evolución de la responsabilidad social en un ente económico

Se ha visto de manera propia la evolución desde sus principios hasta convertirse en una parte global de la planificación empresarial actual. Ahora bien, el desarrollo de los tiempos, las posibilidades de las partes interesadas y las normativas gubernamentales han alentado a las organizaciones a aceptar experiencias más sostenibles y éticas.

En sus etapas iniciales de desarrollo, la responsabilidad social empresarial se basaba principalmente en la filantropía y el cumplimiento de las normas básicas. Se dice que las empresas ejecutaban donativos a organizaciones benefactoras y se aseguraban de cumplir con las normativas profesionales y medioambientales mínimas. Ahora bien, se muestra una línea de tiempo que muestra los hitos importantes en la evolución de la RSE:

Tabla 1

Evolución de la responsabilidad social en un ente económico

Nota. Elaboración propia (2025). Datos derivados de la revisión de la literatura sobre la evolución de la responsabilidad social empresarial (Carroll 1979; Valleys, 2010).

De esta manera, la integración en la estrategia empresarial, tal y como ha ido avanzando, desde el siglo XX, la RSE comenzó a incorporarse más fuertemente. Dado que las empresas comenzaron a darse cuenta de que las prácticas comprometidas favorecían su reputación a la larga, su interés. Durante este período, se observó la elaboración de informes de sostenibilidad y la formación de departamentos específicos para la RSE dentro de las organizaciones.

Si bien es cierto que la responsabilidad social como ventaja profesional en los últimos períodos se ha transformado en una especialización clave en diversos mercados. Las corporaciones líderes han amparado prácticas responsables únicamente para efectuar con las perspectivas normativas y sociales, de igual manera para renovar y dirigir en sus industrias. La transparencia y la rendición de cuentas se han vuelto esenciales, con las empresas reportando de manera habitual sobre su efecto en lo social y ambiental.

Cabe considerar, por otra parte, que la responsabilidad social y la era digital han desarrollado la importancia de la RSE. Las empresas ahora desafían una exigencia constante en los consumidores y otras partes pendientes. La comunicación positiva de las decisiones y la respuesta rápida a las críticas se han vuelto trascendentales para conservar la seguridad y la lealtad del consumidor.

Áreas de la responsabilidad social

Nota. Elaboración propia (2025). Datos derivados de la revisión de la literatura de áreas de responsabilidad (Arellano- Gault, D., & Rubio- García, L. (2012).

Estudios de casos detallados

Económica: Walmart ha optimizado su eficiencia energética, disminuyendo sus costos operativos y logrando ahorros anuales de $1 mil millones.

Legal: IKEA ha cumplido con las regulaciones ambientales europeas, adoptando materiales sostenibles en sus productos y evitando multas significativas.

Ética: Starbucks ha implementado prácticas éticas en su cadena de suministro, asegurando condiciones de trabajo justas para los agricultores de café y mejorando su reputación global.

Estudios previos

Arellano-Gault, D., & Rubio-García, L. (2012). Responsabilidad social corporativa en México: Una visión general. Revisión de la investigación de gestión, 35(11), 949-969. Este artículo proporciona una visión general de la responsabilidad social corporativa en México, subrayando las prácticas habituales y los desafíos que enfrentan las empresas mexicanas al implementar la RSC.

Domínguez-Caceres, E., & Pérez-Morales, C. (2014). Responsabilidad social corporativa en la industria minera mexicana: Una exploración de prácticas e impactos, políticas de recursos, 41, 1-9.

Este estudio analiza las prácticas de responsabilidad social corporativa en el sector minero de México, evaluando los impactos sociales y ambientales de estas actividades.

Teorías y modelos

La Teoría de los Stakeholders de Edward Freeman sostiene que las empresas deben considerar los intereses de todos los grupos afectados por sus acciones, como empleados, clientes, proveedores, comunidades locales y el medio ambiente. El éxito a largo plazo se basa en la creación de valor para estos grupos.

Ejemplo: Pemex ha implementado iniciativas de RSE en Tabasco, mejorando las condiciones laborales, creando empleos locales y desarrollando programas de infraestructura y educación, lo que ha beneficiado a empleados y comunidades locales, promoviendo el desarrollo económico regional.

La Teoría de la Legitimidad establece que las empresas buscan ser vistas como adecuadas y deseables, de acuerdo con las normas y valores sociales, y mantener una licencia social para operar, que depende de la aceptación de la comunidad.

Ejemplo: Café La Selva, productora de café orgánico en Tabasco, ha adoptado prácticas sostenibles y transparentes, como certificaciones orgánicas y empaques ecológicos, ganando la confianza de sus consumidores y la aceptación de la comunidad, lo que refuerza su legitimidad y reputación.

Caso de estudio

Tabla 2. Resultados de la encuesta sobre responsabilidad social empresarial

Nota. Los datos presentados en la tabla fueron obtenidos mediante una encuesta a 21 personas con el objetivo de evaluar la percepción sobre la RSE en una entidad económica. Elaboración propia. (2025).

Resultados de la encuesta sobre responsabilidad social empresarial en una entidad económica. Manuscrito inédito, Universidad Juárez Autónoma de Tabasco.

Conclusión

La responsabilidad social en los entes económicos representa un compromiso integral que trasciende hacia el cumplimiento de normativas, abarcando acciones éticas y sostenibles que benefician tanto a la empresa como a la sociedad. A lo largo del tiempo, ha evolucionado de una actividad filantrópica a un componente esencial de la estrategia corporativa.

Los resultados obtenidos en la encuesta aplicada a 21 personas muestran una percepción positiva hacia las prácticas de responsabilidad social empresarial (RSE).

El 57.2% de los encuestados indicó que su entidad económica se compromete activamente con la comunidad local, mientras que solo un 9.5% expresó una opinión negativa al respecto. Esto sugiere que la mayoría reconoce el impacto de la RSE en su entorno inmediato.

Sin embargo, los hallazgos también revelan áreas de oportunidad. Aunque un 57.9% de los encuestados cree que la empresa fomenta prácticas de trabajo justo, un 36.8% se mantiene neutral. Asimismo, solo el 49.3% percibe que su empresa comunica de manera transparente sus prácticas de RSE, lo que indica una brecha en la divulgación de estas estrategias.

Estos datos reflejan que, si bien la RSE es valorada, su implementación y comunicación aún pueden fortalecerse para generar mayor confianza y compromiso por parte de los stakeholders.

La implementación efectiva de la RSE requiere una integración profunda de valores éticos en la cultura organizacional, una orientación hacia la sostenibilidad y una gestión proactiva de riesgos y oportunidades. A pesar de los desafíos, como los costos iniciales y la resistencia interna, los beneficios son claros: una mejor reputación, mayor competitividad y sostenibilidad a largo plazo.

Para las organizaciones que buscan adoptar o mejorar sus políticas de RSE, es crucial definir estrategias bien estructuradas, garantizar el compromiso de la alta dirección e involucrar activamente a sus stakeholders. Al hacerlo, no solo cumplirán con las expectativas legales y sociales, sino que también contribuirán a un desarrollo económico más equitativo y sostenible.

Referencias

Erico Wulf Betancourt (2018). Responsabilidad social empresarial: Un desafío corporativo. https://www.google.com.mx/books/edition Responsabilidad Social Empresarial/ ymKtDwAAQBAJ?hl=es419&gbpv=1&dq=responsabilidad%20 social%20empresarial&pg=PT12&printsec=frontcover

Arellano-Gault, D., & Rubio-García, L. (2012). Responsabilidad social corporativa en México. Una visión general. Revisión de la investigación de gestión, 35(11), 949-969.

https://www.scielo.org.mx/scielo.php?script=sci arttext&pid=S0186-10422008000300005

Carlos A.J. Molinari (2023). La responsabilidad social empresaria en el capitalismo. https://www.google.com.mx/books/edition/ Responsabilidad Social Empresarial/ ymKtDwAAQBAJ?hl=es419&gbpv=1&dq=responsabilidad%20 social%20empresarial&pg=PP1&printsec=frontcover

Carroll, Archie. B. (1991). La pirámide de la responsabilidad social corporativa: Hacia la gestión moral de las partes interesadas de la organización. Horizontes empresariales, 34(4), 39-48. https://www.researchgate.net/publication/4883660 The Pyramid of Corporate Social Responsibility Toward the Moral Management of Organizational Stakeholders

Domínguez-Caceres, E., & Pérez-Morales, C. (2014). Responsabilidad social corporativa en la industria minera mexicana: Una exploración de prácticas e impactos, políticas de recursos, 41, 1-9.

Katherine Mansilla-Obando (A), Nataly Guinez-Cabrera (B) y Fabiola Jeldes-Delgado (C) (2022). Cuando la comunidad es invisible: responsabilidad social empresarial en la industria minera. (Pag.33). https://revistas.flacsoandes.edu.ec/letrasverdes/article/ view/5082/4054

Neri Vega Jovita Georgina (2003). Responsabilidad Social en la Empresa, concepto y medición como factor de competitividad. https://www.riico.net/index.php/riico/article/view/106/244

Jaime Urcelay (2007). La Responsabilidad Social de la Empresa en la gestión de las Pymes. https://www.google.com.mx/books/edition/ La responsabilidad social de la empresa/ xPUxPUHVSXKD?hl=es419&gbpv=1&dq=gestion%20de%20 empresas%20sobre%20rse&pg=PA3&printsec=frontcover

AUTORA

DISPOSICIONES FISCALES

DE ISR QUE VULNERAN LOS DESC

EN MÉXICO

Introducción

Mtra. Sally Mabel

Borrego González

Egresada IEE

Estudió el Doctorado en Ciencias de lo Fiscal y la Maestría en Impuestos en el Instituto de Especialización para Ejecutivos (IEE), además de ser Contadora Pública por la Universidad de Monterrey. Cuenta con experiencia en contabilidad e impuestos corporativos en empresas privadas y es profesora de asignatura en la Universidad de Monterrey (UDEM).

Los Derechos Económicos, Sociales y Culturales (DESC) son esenciales para garantizar una vida digna y equitativa.

Reconocidos tanto en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) como en tratados internacionales, especialmente en el Pacto Internacional de Derechos Económicos, Sociales y Culturales (PIDESC), estos derechos abarcan el acceso a la salud, la educación, una vivienda adecuada, una alimentación suficiente y un trabajo digno. Sin embargo, las políticas fiscales pueden obstaculizar su pleno ejercicio, afectando desproporcionadamente a los sectores más vulnerables y acentuando la desigualdad social.

Las deficiencias en el gasto público, junto con la falta de compromiso en materia de responsabilidad social empresarial (RSE), transforman los DESC en aspiraciones inalcanzables para muchos, cuando deberían ser garantías universales.

En este contexto, el presente análisis examina el origen, evolución y regulación de los DESC con el fin de exigir su cumplimiento.

Además, se realiza un estudio de las disposiciones fiscales del Impuesto Sobre la Renta (ISR) que contravienen estos derechos. Finalmente, las conclusiones destacan la necesidad de adoptar un enfoque integral que no solo respete, sino que también impulse el cumplimiento efectivo de los DESC.

Desarrollo

Revisión de literatura

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Los DESC pueden ser herramientas jurídicas clave para revertir condiciones que vulneran la dignidad humana, como la desnutrición y el analfabetismo (ONUDH, 2010). Aunque a menudo se les denomina derechos “nuevos” o de “segunda generación”, sus raíces se encuentran en las declaraciones de derechos francesa y estadounidense del siglo XVIII, las cuales introdujeron conceptos

como la búsqueda de la felicidad, la igualdad y la fraternidad, así como el derecho a condiciones laborales seguras (Amnistía Internacional, 2014).

A nivel internacional, los DESC han evolucionado a través de tratados como el Pacto Internacional de Derechos Económicos, Sociales y Culturales (PIDESC) (Naciones Unidas, 1966), adoptado por la Asamblea General de las Naciones Unidas y ratificado por México en 1981.

Además, las Observaciones Generales del Comité DESC sirven como documentos de interpretación de los derechos establecidos en el PIDESC (Naciones Unidas, 2024).

Según Nogueira (2009), en un Estado constitucional democrático, los derechos humanos son indivisibles, complementarios e inalienables, por lo que deben garantizarse con un contenido normativo claro para evitar que se conviertan en simples declaraciones sin efecto jurídico.

Cárdenas (2010), citando a Pogge, señala que en muchos casos los gobiernos y sus representantes ejemplifican la falta de respeto oficial hacia los derechos humanos al promulgar o mantener leyes y órdenes injustas, incluso bajo el amparo de la legalidad.

En México, la reforma constitucional de 2011 representó un avance significativo en la protección de los DESC, al reconocerlos como derechos fundamentales bajo los principios de universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad.

Estos principios garantizan que todas las personas, sin discriminación, gocen de sus derechos humanos conforme a estándares internacionales.

Los DESC están reconocidos en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) en los siguientes artículos: el artículo 3 establece el derecho a la educación; el 4, los derechos a la salud, un medio ambiente sano, el acceso al agua, una vivienda digna y la protección de menores y la familia; el 27, la propiedad y el acceso a la tierra; y el 123, el trabajo y las condiciones laborales justas.

Sin embargo, el control constitucional enfrenta una tensión constante entre una interpretación permisiva y una restrictiva de la norma suprema. Esta dicotomía refleja la necesidad de equilibrar la salvaguarda de los derechos fundamentales con los principios democráticos (Pissarello, 2011).

Uno de los principales desafíos en la protección de los DESC es su exigibilidad ante los tribunales. A pesar de ser considerados derechos fundamentales, tradicionalmente se han percibido como normas programáticas, lo que ha generado debate sobre su justiciabilidad. Contreras (2014) argumenta que todos los derechos, incluidos los DESC, requieren tanto la abstención del Estado de interferir en su goce como la adopción de acciones positivas que garanticen su realización mediante la asignación de medios suficientes y eficientes.

Galán (2019) enfatiza que los derechos civiles y políticos, al igual que los DESC, son indivisibles e interdependientes, sin jerarquía entre sí, y deben ser exigibles ante los órganos de justicia en todos los casos. Para ello, los Estados deben garantizar su plena efectividad mediante medidas progresivas, evitando la regresividad y asignando el máximo de recursos disponibles. Ferrer (2017) señala que la garantía jurisdiccional de los DESC sigue siendo objeto de debate, con posturas que van desde considerarlos meramente programáticos y no justiciables, hasta aquellas que sostienen que la resolución de conflictos sociales debe ser competencia de los tribunales, tomando en cuenta la jurisprudencia nacional e internacional.

En México, la exigibilidad de los DESC ha sido posible a través del juicio de amparo. La Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) ha reafirmado en diversas resoluciones la necesidad de garantizar estos derechos mediante la asignación de recursos adecuados.

No obstante, la falta de ratificación del Protocolo Facultativo del PIDESC por parte de México limita la posibilidad de presentar quejas individuales ante el Comité DESC de la ONU en caso de violaciones a estos derechos (Naciones Unidas, 2008). Sin embargo, el artículo 26 de la Convención Americana sobre Derechos Humanos permite llevar estos casos ante la Corte Interamericana de Derechos Humanos (OEA, 2024).

Saura (2012) destaca que la responsabilidad de proteger el derecho a la alimentación no recae exclusivamente en los Estados soberanos, sino también en las empresas transnacionales, quienes deben asumir su parte de responsabilidad. En este contexto, la responsabilidad social empresarial (RSE) ha surgido como un mecanismo complementario a las acciones gubernamentales.

Sin embargo, Bartlett (2008) advierte que, si bien las empresas no son la única causa del subdesarrollo, tampoco la RSE es la única solución a este problema.

El diseño de políticas fiscales influye directamente en la garantía de los DESC, pues determina la disponibilidad de recursos para programas sociales e infraestructura. Según la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), México registró en 2022 una de las tasas de recaudación más bajas entre sus 38 países miembros, alcanzando solo el 16.9% del PIB, en contraste con el promedio del 34%.

En 18 países, el ISR constituye la principal fuente de financiamiento del gasto público, mientras que en 10 naciones, incluido México, su participación en el total de impuestos superó el 40% en 2021 (OCDE, 2023). Por otro lado, los gastos tributarios en México han generado una pérdida significativa de ingresos para el Erario.

La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP, 2024) estimó el costo fiscal tributario de 1.419 billones de pesos en 2024 (4.18% del PIB) y 1.484 billones de pesos en 2025 (4.03% del PIB), siendo la tasa cero del IVA el mayor factor de recaudación no percibida (Patiño, 2024). Una comparación realizada en 2022 entre los países de la OCDE evidencia los retos de México en la distribución equitativa de la carga tributaria.

Mientras que Francia destina un 31.6% de su PIB al gasto social, México apenas alcanza el 7.4%, muy por debajo del promedio del 21.1% (Melo, 2023).

Contravenciones en materia de ISR

A continuación, se presentan disposiciones fiscales que vulneran los DESC en México, de manera enunciativa, mas no limitativa:

1. Limitación de deducciones personales en personas físicas.

El artículo 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) limita las deducciones personales combinadas para la mayoría de las personas físicas del Título IV, estableciendo un tope máximo entre el 15% de los ingresos brutos y 5 UMAs anuales. Esta restricción afecta los derechos a la salud, educación y vivienda.

Se excluyen del límite los gastos por incapacidad o discapacidad que cumplan requisitos, así como las colegiaturas, reguladas por un Decreto (DOF, 2011) con topes según nivel educativo, aunque sin aplicarse a educación superior ni posgrados.

Los montos deducibles de colegiaturas y la compra de lentes ópticos graduados ($2,500, según el artículo 264 del

Reglamento de la LISR) no han sido actualizados, pese al impacto inflacionario. También se han visto afectadas las deducciones por intereses reales de créditos hipotecarios. Además, las medicinas adquiridas en farmacias no son deducibles, salvo si se suministran en hospitales privados.

Según el documento de renuncias recaudatorias de la SHCP (2024), el 10% de la población con mayores ingresos concentra entre el 69.36% y el 96.97% del total de las deducciones personales en 10 conceptos distintos, predominando donativos, primas de seguros de gastos médicos y transportación escolar obligatoria.

Las deducciones personales buscan aligerar la carga fiscal considerando gastos esenciales, promoviendo mayor equidad tributaria. No obstante, los límites impuestos elevan la carga impositiva, afectando especialmente a familias de menores ingresos que dependen más de estos beneficios. Diversas tesis de la SCJN establecen que estas restricciones no violan los principios tributarios.

2. RESICO y falta de deducciones estructurales en el régimen de sueldos y salarios.

En 2022 entró en vigor en México el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO), para personas físicas y morales, con tasa de ISR entre 1% y el 2.5% sobre los ingresos anuales facturados y cobrados sin deducción, siempre que sus ingresos totales sean menores a 3.5 millones de pesos.

Es compatible como actividad extra con ciertos regímenes de personas físicas, pero un asalariado no puede migrar a RESICO para disminuir el pago de ISR. El SAT (2022) señala que la tasa efectiva de ISR personas físicas en 2020 fue 25.4% y que el RESICO benefició al 82% de los contribuyentes que lo adoptaron. De la población ocupada en México, 71.99% es asalariada en 2020 contra el 67.63% en 2010 (INEGI, 2020; INEGI, 2010).

Considerando el tipo medio de ISR, incluida la seguridad social que pagan los trabajadores solteros de ingresos medios en un país, México presenta una tasa de ISR de 12.2%, Bélgica 40.2% y Chile 7% (Expansión, 2022). Las deducciones permiten equilibrar los ingresos disponibles de los contribuyentes para cubrir sus necesidades y las de su familia.

A los asalariados no se les permite hacer deducciones “estructurales” por su actividad, a diferencia de las personas físicas con régimen de arrendamiento, servicios profesionales y actividad empresarial.

3. Tasa general de ISR federal de personas morales.

La tasa general para personas morales es 30% de conformidad con el artículo 9 LISR. Según Decretos de estímulos para zonas fronterizas norte y sur, las empresas fronterizas pueden aplicar un crédito fiscal de 10% contra ISR anual o pagos provisionales del ejercicio.

Lo anterior puede ser interpretado como desproporcional en el contexto de justicia tributaria, ya que no ajusta la carga fiscal a la capacidad contributiva de cada empresa. En el Censo Económico 2019 de México, el 99.8% son empresas micro, pequeñas y medianas (INEGI, 2024), las cuales pueden ver restringido su derecho económico de crecimiento en corto plazo.

4. Limitación en la deducción de nómina exenta.

El artículo 28, fracción XXX, de la LISR establece que los pagos por ingresos exentos para los trabajadores serán no deducibles en un 53% o 47%. Además, un decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF, 2023) permite a las empresas maquiladoras que tributan conforme a los artículos 181 y 182 de la LISR, y que han optado por obtener una resolución particular en materia de precios de transferencia, aplicar una deducción adicional equivalente al 47% de las erogaciones que constituyan ingresos exentos para sus trabajadores involucrados en la operación de maquila.

La Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) ha determinado que esta disposición no es inequitativa, ya que las maquiladoras no son sujetos comparables con el régimen general de personas morales. Si bien esta diferencia puede justificarse en términos de competencia internacional, el trato diferenciado sigue siendo cuestionable, especialmente en lo que respecta a la limitación parcial de la nómina exenta. Restringir la deducción de la nómina no solo contraviene principios constitucionales y el derecho al trabajo, sino que también desincentiva la formalización del empleo y eleva los costos laborales.

Además, penaliza a las empresas con mayores costos de personal, afectando su capacidad de crecimiento y generación de empleo. En este sentido, esta política también impacta negativamente el derecho económico del empleador.

5. No deducibilidad de cuotas obreras pagadas por el patrón.

De acuerdo con el artículo 28 de la LISR, fracción I, no son deducibles las cuotas del seguro social a cargo de los trabajadores, que sean pagadas por los patrones, aun cuando deriven del contrato colectivo de trabajo. El hecho de que los empleadores acuerden asumir las cuotas del seguro social de sus trabajadores en contratos colectivos es parte de la libertad contractual (artículo 5 de la CPEUM), la cual se ve limitada. Desde una perspectiva fiscal, esta medida puede considerarse un caso de extrafiscalidad negativa, ya que desincentiva que los empleadores asuman voluntariamente obligaciones que mejorarían las condiciones laborales de sus trabajadores.

Aunque esta restricción no afecta directamente el derecho a la seguridad social de los trabajadores, sí impacta el derecho económico del empleador, encareciendo los costos laborales y limitando su margen de negociación colectiva.

6. ISR para escuelas y asociaciones deportivas.

El artículo 79 de la LISR limita el derecho a la educación, la cultura física y la salud, al establecer que solo las instituciones educativas y deportivas que sean donatarias autorizadas son no contribuyentes de ISR. Por lo tanto, aquellas que no cuentan con los recursos para obtener y mantener dicho estatus enfrentan una mayor carga fiscal, lo que podría afectar el cumplimiento de los DESC. Además, esta carga adicional podría trasladarse a los usuarios, encareciendo los servicios y limitando su acceso.

7. ISR para plataformas tecnológicas.

Como parte de los esfuerzos para alinear a México con las acciones derivadas de la iniciativa BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), la reforma fiscal de 2020 introdujo la Sección III del Título IV de la LISR, estableciendo disposiciones específicas sobre el ISR aplicable a los ingresos generados por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de plataformas tecnológicas.

Mientras las personas físicas que realizan estas actividades deben pagar ISR, las multinacionales propietarias de dichas plataformas no son gravadas por sus beneficios, lo que genera una desigualdad y vulnera el derecho a un desarrollo económico equitativo.

8. Falta de estímulos o facilidades administrativas para RSE.

En el artículo 36 fracción II de la LISR se establece un límite de deducción de $ 250,000 tratándose de inversiones realizadas en automóviles cuya propulsión es eléctrica o con motor accionado por hidrógeno.

Desde la perspectiva de los DESC, esta situación podría constituir una contravención si se argumenta que las empresas comprometidas con el bienestar social y ambiental enfrentan costos adicionales sin recibir el apoyo necesario para alcanzar sus objetivos.

A diferencia de otros países donde se otorgan mayores incentivos, esta falta de respaldo limita el desarrollo de la sostenibilidad y dificulta el cumplimiento de metas globales, como los Objetivos de Desarrollo Sostenible de las Naciones Unidas.

9. Personas con discapacidad.

El artículo 186 de la LISR establece un estímulo para las empresas que contraten a personas con discapacidad y adultos mayores. Según la OMS (2023), la inaccesibilidad y el alto costo del transporte representan una dificultad 15 veces mayor para las personas con discapacidad.

El artículo 31, fracción IV, de la CPEUM establece que todos los mexicanos deben contribuir al gasto público, por lo que una tasa especial de ISR para personas con discapacidad podría considerarse inequitativa.

Sin embargo, es posible revisar la deducibilidad de los gastos por incapacidad o discapacidad, que actualmente solo proceden cuando esta es igual o superior al 50% de la capacidad normal, cumpliendo los requisitos fiscales y sin estar sujetos al límite de deducciones personales.

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En años anteriores, la LVII Legislatura de la Cámara de Diputados propuso un régimen especial de ISR que permitiera la deducción del transporte o vehículo requerido por personas con discapacidad (Muñoz, N.D.).

Existen cinco grados de discapacidad; el grado III, que va del 25% al 49%, se considera moderado y puede afectar el desempeño de actividades cotidianas.

En España, la nueva Ley 3/2023 de Empleo reconoce como discapacidad un grado igual o superior al 33% (BOE, 2023).

En este contexto, México podría estar vulnerando el principio del “mínimo vital”, ya que las cargas tributarias impuestas a las personas con discapacidad afectan de manera más directa su sustento, impactando sus derechos económicos, sociales y culturales (DESC), en específico, los derechos al trabajo y a la salud.

Conclusiones

El Estado tiene la responsabilidad ineludible de proteger los DESC, ya que sin esta protección no puede hablarse de un verdadero Estado de derecho.

Su promoción efectiva es esencial, pues su desconocimiento limita su justiciabilidad. Las políticas públicas deben alinearse con los compromisos internacionales en derechos humanos, asegurando que las disposiciones tributarias no obstaculicen el acceso a estos derechos.

Las disposiciones fiscales del Impuesto sobre la Renta (ISR) en México presentan obstáculos significativos para la garantía efectiva de los Derechos Económicos, Sociales y Culturales (DESC).

A través del análisis de la normatividad vigente, se identificó que limitaciones en las deducciones personales y la carga impositiva sobre personas morales generan inequidades que afectan el acceso a derechos fundamentales como la educación, la salud y la vivienda.

El diseño actual del sistema tributario no solo restringe el margen de maniobra para los contribuyentes de menores ingresos, sino que también reduce la capacidad del Estado para financiar programas sociales esenciales. La baja recaudación en comparación con otros

países de la OCDE y la estructura regresiva de ciertos impuestos agravan la desigualdad social, afectando con mayor intensidad a sectores vulnerables.

Aunque las tasas de ISR no son particularmente altas en México, la calidad de los servicios públicos no refleja un retorno adecuado para los contribuyentes. La evasión fiscal sigue siendo un problema significativo, lo que ha llevado a la SHCP a implementar mecanismos como RESICO y plataformas tecnológicas para mejorar la fiscalización. Sin embargo, los contribuyentes de menores ingresos encuentran dificultades en la aplicación de deducciones personales, ya que dependen de su nivel de ingresos. Además, persiste una disparidad en la carga tributaria entre asalariados y otros regímenes de personas físicas, lo que subraya la necesidad de reformas más equitativas.

El sector empresarial juega un papel clave en la garantía de los DESC. La Responsabilidad Social Empresarial (RSE) complementa las acciones gubernamentales al fomentar prácticas responsables y sostenibles que contribuyen al desarrollo económico y la mejora de las condiciones de vida.

Una mejor alineación entre las políticas fiscales y los principios de RSE permitiría generar incentivos más efectivos para la adopción de prácticas éticas y sostenibles, lo cual es clave para reducir desigualdades y promover el bienestar social. Para ello, es esencial avanzar hacia un sistema tributario más justo y equitativo, alineado con los Objetivos de Desarrollo Sostenible (ODS) y los compromisos internacionales en derechos humanos que México ha suscrito.

Asimismo, la ratificación del Protocolo Facultativo del PIDESC fortalecería los mecanismos de exigibilidad de estos derechos a nivel internacional.

A nivel nacional, es necesario revisar los marcos regulatorios para reducir la incertidumbre, la simplificación de procedimientos administrativos y el fortalecimiento de la fiscalización para combatir la evasión y evitar el uso indebido de incentivos fiscales. Particularmente, es imprescindible reformar las disposiciones del ISR para ampliar la deducibilidad de gastos esenciales, mejorar la equidad entre regímenes fiscales y garantizar que la carga tributaria contribuya efectivamente al cumplimiento de los Derechos Económicos, Sociales y Culturales (DESC).

Un sistema tributario equitativo debe fomentar la transparencia y la corresponsabilidad entre el sector público y privado, promoviendo esquemas de incentivos que impulsen prácticas sostenibles y éticas en el ámbito empresarial. De esta manera, se fortalecerá la cohesión social y se contribuirá a un modelo económico más inclusivo y sostenible.

Referencias

Amnistía Internacional. (2014). Derechos humanos para la dignidad humana: una introducción a los derechos económicos, sociales y culturales. Madrid: Editorial Amnistía Internacional, 2da edición, eLibro. https://elibro.net/es/ereader/udem/60250

Bartlett Castellá, E. R. (2008). Del Pacto Internacional de Derechos Económicos, Sociales y Culturales a los Objetivos del Milenio. J.M. Bosch Editor. eLibro. https://elibro.net/es/ereader/udem/52268

Boletín Oficial del Estado. (2023). Ley 3/2023, de 28 de febrero, de Empleo. España. https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A2023-5365&p=20230301&tn=1

Cárdenas Lesmes, R. M. (2010, 23 de junio). ¿Pobres derechos humanos o derechos humanos de los pobres? Portafolio. https:// www.proquest.com/trade-journals/pobres-derechos-humanos-ode-los/docview/507824174/se-2

Congreso de la Unión. (2024a). Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. México: Cámara de Diputados. Recuperado de: https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/CPEUM.pdf

Congreso de la Unión. (2024b). Ley del Impuesto sobre la Renta. México: Cámara de Diputados. Recuperado de: https://portalhcd. diputados.gob.mx/LeyesBiblio/PortalWeb/Leyes/Vigentes/PDF/ LISR 230421.pdf

Congreso de la Unión. (2024c). Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Recuperado de: https://www.diputados.gob.mx/ LeyesBiblio/regley/Reg LISR 060516.pdf

Contreras Ugarte, J. V. A. (2020). Sistema internacional de derechos humanos: La superación de la idea del menor valor y protección para los derechos económicos, sociales y culturales. VOX JURIS, 38(2). https://doi.org/10.24265/voxjuris.2020.v38n2.08. https:// research.ebsco.com/c/s2xm7w/viewer/pdf/la4zybdicz?authcallid=06ed6263-1d27-9d25-aa2a-8792616a15fe

DOF. (2011, 15 de febrero). Decreto por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas en relación con los pagos por servicios educativos. https://dof.gob.mx/nota detalle. php?codigo=5178131&fecha=15/02/2011#gsc.tab=0

DOF. (2023, 26 de diciembre). Decreto que otorga estímulos fiscales a la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación. https://www.dof.gob.mx/nota_detalle. php?codigo=5328027&fecha=26/12/2013#gsc.tab=0

Expansión (2022). Impuesto sobre la renta de los trabajadores

PLANTEL CDMX

Lic. José Luis Martínez Guzmán Estudiante IEE

PRESUPUESTO DE EGRESOS 2025, ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE CONOCERLO?

Introducción

Un aspecto importante para considerar en la planeación de México como país, es sin duda, el presupuesto de egresos de la Federación, ya que representa un eje, una brújula sobre el cual estarán encaminadas todas las acciones concretas de un país o gobierno, será una radiografía del futuro y pondrá de manifiesto los rubros o los grandes temas a los que se dedicarán mayor cantidad de recursos.

Por lo tanto, el presupuesto de egresos nos muestra en qué rubros se van a ejercer los recursos disponibles o los llamados recursos públicos, recursos que son obtenidos en gran medida vía el cobro de impuestos, cuotas de seguridad social, derechos, aprovechamientos e ingresos de empresas públicas y también mediante financiamiento, por lo tanto, refleja parte de la política fiscal que está implementando el gobierno en turno.

Dicho lo anterior, es de considerarse de suma importancia que todo ciudadano pueda conocer y entender dicho documento, con la finalidad de evaluar el desempeño del gobierno al cual le dio la confianza en las urnas, como una medida de transparencia, de tener elementos para valorar si los impuestos están destinados a los fines para lo cual fueron creados, si las promesas de campaña o los principios que se pregonan, están acordes a la realidad, identificando en el presupuesto, a dónde se van los recursos y es por ello, que se identifica la necesidad de conocer dicho documento, o al menos, tener una idea general sobre sus implicaciones y que en base a ello se puedan tomar decisiones cuando el momento oportuno se presente.

Alumno del Doctorado en Ciencias de lo Fiscal en el Instituto de Especialización para Ejecutivos (IEE). Es Licenciado en Contaduría por la UNAM y Maestro en Impuestos por el IEE. Cuenta con una amplia experiencia laboral tanto en el sector privado como público, lo que le ha permitido desarrollar un sólido conocimiento en su área de especialización.

Desarrollo

Conociendo el Impacto del Presupuesto de Egresos 2025

El Presupuesto de Egresos conlleva un procedimiento legal que debe seguirse para elaboración, de hecho, la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en su artículo 74, fracción IV, faculta a la Cámara de Diputados de manera exclusiva, entre otras, a lo siguiente:

Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federación, previo examen, discusión y, en su caso, modificación del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo. (CPEUM, 2024)

Y continúa estableciendo el procedimiento que se debe seguir para su aprobación, debiendo ser el Ejecutivo Federal quien haga llegar al Congreso el Proyecto del Presupuesto de Egresos:

El Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 8 del mes de septiembre, debiendo comparecer el secretario de despacho correspondiente a dar cuenta de los mismos. La Cámara de Diputados deberá aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 15 del mes de noviembre.

Cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el artículo 83, el Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara la iniciativa de Ley de Ingresos y el proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 15 del mes de noviembre. (CPEUM, 2024)

Ahora bien, el Proyecto del Presupuesto de Egresos de la Federación 2025 fue elaborado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y fue presentado en la Cámara de Diputados el 11 de diciembre de 2024 para su discusión, aprobado por dicha cámara al día siguiente, es decir, el día 12 de diciembre de 2024, con 353 votos a favor, 128 en contra y cero abstenciones. (IDC on line, 2024).

Tras la aprobación en la Cámara de Diputados, el Proyecto de Presupuesto fue enviado el día 13 de diciembre de 2024 a la Cámara de Senadores para su discusión y fue aprobado el día 15 de diciembre de 2024, con 65 votos a favor, 60 en contra y 3 abstenciones. (Ovaciones, 2024).

Una vez aprobado por ambas cámaras del Congreso, el Presupuesto de Egresos se envía al Presidente de México para su firma y promulgación en el Diario Oficial de la Federación (DOF), convirtiéndose en ley y entrando en vigor para el ejercicio fiscal 2025. (Manual Programación y Presupuesto 2025)

Finalmente, el día 24 de diciembre de 2024 fue publicado en el Diario Oficial de la Federación el PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA FEDERACIÓN PARA EL EJERCICIO FISCAL 2025, por lo que es conviene revisar algunos puntos, para así dimensionar su importancia en la vida cotidiana de los ciudadanos.

El gasto neto total previsto en el Presupuesto de Egresos para el año 2025 asciende a la cantidad de $9,302,015,800,000 que para efectos prácticos se considerarán 9.3 billones de pesos, por lo que si se compara con el presupuesto del año 2024 (9.45 billones), existe una disminución nominal del 1.63%, cabe mencionar que en la página de internet de Fundar, existe una plataforma que permite visualizar y analizar el presupuesto público federal a través de tablas y gráficas interactivas, con las cifras más relevantes, ahora bien, el reparto o distribución del gasto refleja las prioridades del gobierno en turno, existiendo rubros en a los cuales se les aumenta o disminuye el gasto en comparación con el ejercicio inmediato anterior, vemos un panorama general que México Evalúa realizó respecto de dicho presupuesto:

Las funciones con mayores recortes son: Salud, que incluye principalmente al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE), Secretaría de Salud (SSA) e IMSS-Bienestar. y presenta una disminución de 122.2 mmdp (-12.2%). La función de Seguridad Nacional y Policías, que abarca a las secretarías de Defensa, Marina y Protección y Seguridad Ciudadana, que pierde 61.9 mmdp (Seguridad nacional cayó 15% y Policías 42.9%). En tercer lugar, la función de Combustibles y Energía (Pemex y CFE), con una reducción de 44.6 mmdp (3.9%). (México Evalúa, 2024).

En la siguiente tabla, se pueden identificar algunas dependencias del gobierno federal así como el presupuesto asignado en 2024 y 2025, así como la diferencia nominal y porcentual entre ambos presupuestos, por lo que se infiere que el mayor o menor recurso impactará directamente en las funciones que tienen encomendadas, por ejemplo una disminución en el presupuesto de la Secretaría de Seguridad Protección y Ciudadana (SSPC) implicará un impacto en las funciones que tiene encomendadas dicha secretaría lo que contrasta con una de las principales demandas de la sociedad que es precisamente el tema de inseguridad, que para tener una comparativa de dicha percepción se pueden revisar los resultados de la Encuesta Nacional de Victimización y Percepción sobre Seguridad Pública (ENVIPE) 2024 que publica el INEGI.

FUENTE: Animal Político, 2025.

En contraste existen otros rubros que se ven beneficiados por decisión o porque es imperativo asignar mayores recursos, siendo los siguientes:

Las pensiones (contributivas y no contributivas) liderarán como las principales receptoras de recursos, representando el 6% del PIB, seguidas del pago de intereses de la deuda (3.8 del PIB). (México Evalúa, 2024).

Como puede observarse el pago de intereses de la deuda representa un importe considerable, dado que en el presente ejercicio se estima la deuda cerrara en aproximadamente 6 billones de pesos, lo que significa las dos terceras partes del total del presupuesto para 2025.

Dentro del presupuesto también se pueden identificar proyectos que el gobierno actual catalogó como de inversión prioritaria a los cuales les asigna recursos por considerarlos como tales, en la siguiente tabla se pueden observar tales proyectos:

FUENTE: México Evalúa, 2024

FUENTE: Fundar, 2024

Conclusiones

El presupuesto de egresos de la federación que año tras año se elabora en base al procedimiento legal que existe para ello, reviste de gran importancia no solo para el aparato de gobierno sino para la sociedad en general, dado que los recursos serán aplicados en los sectores que se estipule en dicho presupuesto, lo que sin duda tendrá repercusión en la vida cotidiana del ciudadano.

Por ello es importante que la sociedad civil organizada analice y difunda la información, lo que nos permite conocer a mayor detalle los datos que en principio parecen dispersos, sin orden, sin impacto aparente en la vida cotidiana, como si fuese un mero trámite, sin visualizar el efecto en el día a día.

Lamentablemente es un tema que en la mayoría de las personas pasa desapercibido, se tiene la percepción de que es un proceso lejano y desvinculado del ciudadano, por ello la importancia de divulgar su contenido, su alcance y su impacto en la gente, en su comunidad, en su vida cotidiana, a fin de ir concientizando en que la información es poder, que permite tomar mejores decisiones basadas en datos y no en presunciones.

Labor que se pretende sume el presente documento como un primer acercamiento en la materia, de manera sencilla, global y sintetizada, para que el público en general pueda tener elementos que le permitan analizar la realidad y en base a ello tomar las decisiones que mejor estime convenientes.

Por ejemplo, en el Presupuesto de Egresos de la Federación para 2025, se puede identificar plenamente el recorte en recursos para la Secretaría de Seguridad y Protección Ciudadana en un 26.85%, lo cual implica menores recursos para el combate a la inseguridad, lo que impacta directamente en la vida de los ciudadanos, dado que habrá menores recursos para garantizar la seguridad de las personas.

El sector salud también sufrió una disminución en su presupuesto de alrededor del 12%, cuando derivado de la pandemia COVID-19 se evidenciaron las necesidades en aumentar la inversión en dicho rubro a fin de satisfacer la demanda en crecimiento por parte de la sociedad y a fin de garantizar el derecho a la salud consagrado en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

Por lo tanto, el presupuesto de Egresos tiene recursos finitos y deben ser distribuidos entre todos los rubros que demandan mayores recursos cada vez, lo cual implica que o se recurre al endeudamiento o bien, se generan mayores recursos tributarios, la primer opción trae consigo consecuencias de costos financieros, la segunda es un tema que ha generado debate desde hace varias décadas, donde se ha sugerido, ampliar la base de contribuyentes, disminuir la evasión y la informalidad, o más recientemente aumentar la recaudación sobre masas de riqueza acumuladas en unos cuantos.

Como se puede observar es un tema muy interesante pero también muy amplio, que tiene muchas aristas, por lo que, en este primer acercamiento, se tuvo el objetivo de conocer en términos generales su contenido y la importancia de ello.

Referencias

Animal Político (2025), Gobierno de Sheinbaum recorta 6,200 plazas para ‘ahorrar’ 12 mmdp, la mitad en Seguridad; en el aire 3,690 plazas de los autónomos. Recuperado de: https://animalpolitico.com/politica/recortes-gobierno-sheinbaum-despidos

CPEUM (2024), Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Recuperado de: https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/CPEUM.pdf

Fundar (2024), Nuevas propuestas, menos presupuesto. Análisis del Paquete Económico 2025. Recuperado de: https://fundar.org.mx/wp-content/uploads/2024/11/Nuevas-propuestas-menos-presupuesto.-Analisis-del-PaqueteEconomico-2025.pdf

IDC online (2024), Aprueban sin cambios Presupuesto de Egresos 2025 Recuperado de: https://idconline.mx/fiscal-contable/2024/12/12/aprueban-sin-cambios-presupuesto-de-egresos-2025

IMCO (2024), Instituto Mexicano para la Competitividad A.C., Paquete económico 2025: recortes al gasto e

implicaciones para la competitividad. Recuperado de: https://imco.org.mx/paquete-economico-2025-recortes-al-gasto-e-implicaciones-para-la-competitividad/ IMCO (2024), Instituto Mexicano para la Competitividad A.C., Paquete Económico 2025: Recorte al gasto público para reducir el déficit. Recuperado de:

https://imco.org.mx/paquete-economico-2025/ (15-11-2024)

Manual de Programación y Presupuesto (2025), https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/959219/Manual_de_Programacion_y_Presupuesto_2025.pdf

México Evalúa (2024), Cinco Evidencias de las Finanzas Públicas en el Paquete Económico 2025. Recuperado de: https://www.mexicoevalua.org/wp-content/uploads/2024/12/5puntos-paqueteeconomico.pdf

Ovaciones (2024), Cámara de Diputados aprueba Presupuesto de Egresos de la Federación 2025. Recuperado de : https://ovaciones.com/camara-de-diputados-aprueba-presupuesto-de-egresos-de-la-federacion-2025/

PLANTEL MONTERREY

AUTOR

MARCA, ACTIVO INTANGIBLE PARA EL CRECIMIENTO ECONÓMICO

Introducción

Lic. Xavier Alfonso

Cabello Miranda

Estudiante IEE

En el actual mundo, las Marcas se han convertido en un factor sumamente importante para el desarrollo y el éxito para el crecimiento económico de las organizaciones.

En un mercado saturado y altamente competitivo, la Marca se convierte como un gran elemento diferenciador esencial, encapsulando la esencia de la organización, valores y propuesta, generando así una ventaja competitiva; así mismo se convierte en factores determinantes en las valoraciones de las empresas.

En el presente artículo se analizará que una Marca establecida puede ser un factor decisivo en la selección del consumidor.

Desarrollo

Los activos intangibles son una fuente de recursos indispensables para las empresas, ya que a medida del crecimiento económico que pueden generar las personas morales con fines económicos o lucrativos hay una gran diferencia de los activos tangibles e intangibles que puede contener una persona moral con fines económicos o lucrativos.

Primero se entiende que los activos intangibles, en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), para ser más específico la NIC 38 nos define un activo intangible como; “es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física” (Gaitán, 2013, pág. 108) en otras palabras no se pueden medir en valor dinero, pero son demasiados importantes para la adquisición de un valor futuro.

Hay diferentes activos intangibles que pueden ser;

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a) Software

b) Capital humano

c) Marcas registradas

d) Nombres comerciales

e) Propiedad intelectual, derechos de autor, patentes y secretos

Licenciado en Contaduría por la Universidad Autónoma del Noreste y actualmente cursa la Maestría en Impuestos en el Instituto de Especialización para Ejecutivos (IEE). Es Socio de la firma Cabello Grupo Empresarial SC.

La Marca es un activo intangible, que en la Ley Federal De Protección a la Propiedad Industrial se define como lo siguiente:

Artículo 171.- Se entiende por marca todo signo perceptible por los sentidos y susceptible de representarse de manera que permita determinar el objeto claro y preciso de la protección, que distinga productos o servicios de otros de su misma especie o clase en el mercado (LFPPI, 2020)

Que otros autores lo definen como; “La Marca es un conjunto de características visibles que se encuentran integradas de logotipos, palabras, números que marcan la diferencia de productos y servicios” (Ad, Guerrero Guerrero, & Moretta Franco, 2015, pág. 30)

La Marca es un diferenciador que los consumidores asimilan para el reconocimiento de productos y servicios que la persona moral ofrece. Las Marcas afianzadas tienen un impacto significativo en el crecimiento económico de las empresas.

Hoy en día, la importancia de crear una Marca reconocible aporta un valor adicional a las empresas, pero no siempre fue así, “Adam Smith, considerado el padre de la economía moderna, sostenía que invertir en generar intangibles era un trabajo improductivo” (Olivares Delgado, Benlloch Osuna , & Älvarez-Villanueva , 2024, pág. 153) pero sin embargo la evolución económica nos obligó a prestar atención sobre la importancia de los activos intangibles como la marca.

La importancia o la utilización de la Marca, es “aceptada” hasta el siglo XVII, acompañado de la producción masiva en la Revolución Industrial. Desde ese momento se convierte en una fuente de ventaja para la competitividad para las empresas.

La globalización al abrir un mercado ha provocado un cambio de reglas, por eso la constitución de una Marca que lo identifique los consumidores es de suma importancia, porque no solamente se está dando a conocer de manera local con las mismas empresas que tienen similitud a tus servicios y/o producto, si no que el reconocimiento es de manera global.

Para que la Marca se convierta en un activo intangible valioso y aporte al crecimiento económico de una empresa, es esencial la gestión estratégica de la Marca, “la necesidad de diferenciación para la supervivencia y crecimiento organizacional, es necesariamente para gestionar una marca que avale niveles de credibilidad” (Olivares Delgado, Benlloch Osuna , & Älvarez-Villanueva , 2024, pág. 161).

La gestión estratégica, da un enfoque que abarca la planificación, implementación y control de todas las actividades relacionadas con

la marca. El objetivo principal es el factor diferenciador que se necesita obtener; donde se constituyen la Misión, Visión y Valores que la misma Marca va implementar para sí misma y que los consumidores reconozcan; “mientras más favorable se la asociación entre la Marca y todo lo que representa, se obtendrá una importante ventaja competitiva para la empresa” (Caripio Jiménez, Ayala Armas, & Ordóñez, 2024)

Uno de los factores muy importantes que se deben tomar en cuenta es el Marketing; el Marketing “es una ciencia social que desarrolla una colección de herramientas de gestión” (Grande, 2021, pág. 21) o con palabras más sencillas es la “ayuda a una empresa a detectar una necesidad que tenemos, a buscar la manera de satisfacerla y a comunicarnos efectivamente que existe esa forma de satisfacer nuestra necesidad” (Grande, 2021, pág. 21).

Dentro del Marketing, tiene una rama llamada Branding; que “es la gestión de marca y alude a las estrategias que se llevan a cabo en el proceso de su construcción” (Caripio Jiménez, Ayala Armas, & Ordóñez, 2024, pág. 186).

“El branding está enfocado en la identidad corporativa, los mensajes y en el propósito, en los cuales se trabaja para establecer una estrategia comunicativa concreta que impulse su reconocimiento ante el público” (Caripio Jiménez, Ayala Armas, & Ordóñez, 2024, pág. 187)

“El branding toma en cuenta que la marcar logra su nivel dependiendo del grado de opinión colectiva y percepción que se tenga en el mercado, así como el respaldo económico y la eficiencia de la comunicación” (White, 2012)

Con esos puntos esenciales las características de la imagen gráfica deben ser adecuada y coherentes entre los colores y tipografías, esos elementos unifican y consolidan a la imagen de la Marca; “los hábitos de consumo de la marca se filtran y posicionan en el consumidor, a través de la historia” (White, 2012).

Conclusiones

Como se puede analizar en el presente artículo, una Marca consolidada no es una tarea sencilla, se tiene que explorar diferentes mercados, saber la diferencia de servicios y/o productos que la misma empresa ofrece al consumidor, es decir que la marca debe trabajar de manera total e integrándose a través de los millones de pensamientos objetivos y subjetivos que la están evaluando.

Pero obteniendo todo eso, el valor que se obtiene tendrá beneficios económicos cuantitativos, el aumenta de la demanda, que en palabras más sencillas se traducen al incremento de ventas y de ingresos.

La valoración de la empresa, que entre más reconocida sea la Marca, facilita el acceso de financiamientos y las posibilidades de realizar adquisiciones para el mejoramiento de una empresa.

Y un hallazgo sorprendente son los “clientes leales” que son aquellos que compran de manera repetitiva y recomiendan los productos o servicios de una marca. “Los seguidores de una lovemark consumen sus productos o servicios de manera frecuente, y se resisten a cambiarla, aunque no esté disponible por algún motivo” (Lara Paz, 2024, pág. 10)

Es sorprendente que una Marca tenga ese poder, tener personas que se sienten cómodas con el trabajo realizado por una empresa en específico y que le tenga lealtad; se sientan valoradas por la empresa, que se conviertan en publicidad “móvil” sin saberlo.

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Caripio Jiménez, L., Ayala Armas, E., & Ordóñez, K. (Mayo de 2024). Imagen de marca y maketing verde. Revista Ibérica de Sistemas e Tecnologias de Informação, 184-194. Obtenido de https://www.proquest.com/openview/8360a0a3e7afd78e 0dc37dde9bb10af3/1?pq-origsite=gscholar&cbl=1006393

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Grande, P. B. (2021). Marketing No Es (Solo) Publicidad. (L. Madrigal, Ed.) Almuzara S.L. Obtenido de https://es.everand.com/read/539137667/Marketing-noes-solo-publicidad-Marketing-eficaz-para-conectar-contu-publico-e-impulsar-tu-negocio#

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