"Я бухгалтер", № 24

№4 (24) ЗИМА 2014

3 НАД НОМЕРОМ РАБОТАЛИ:

СОДЕРЖАНИЕ:

4

Новости

6

НДС-2015: как подготовиться к нововведениям

8

Самое главное событие 2014 года в бухгалтерском учете

Анна Тресвятская

На какие изменения при подготовке годовой бухгалтерской отчетности стоит обратить особое внимание? В каком случае отчетность может быть признана созданной с нарушениями?

Юлия Глотова

10

Налог на имущество «от кадастра»

11

Рекомендации малому бизнесу на УСН перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

12

Расходы в виде процентов в налоговом учете: зимние изменения

14

Пластиковые карты: принимать или нет?

15

Налогоплательщики под контролем

16

Как загадывать желания так, чтобы не оказаться у разбитого корыта?

Руководитель проекта Кристина Давыдова Редактор Ирина Васильева АВТОРЫ НОМЕРА:

Мария Скобелева

С нового года вводится новый порядок расчета транспортного налога, компании с численностью от 25 человек должны будут отчитываться в фонды через интернет. Сотрудники смогут сменить «зарплатный» банк по собственной инициативе.

С 2015 года в декларацию по НДС будут включаться сведения о счетах-фактурах. Что нужно предпринять, чтобы избежать сложностей с подачей декларации и санкций со стороны налоговых органов?

В 2014 году начали применяться правила НК РФ об исчислении налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объектов. Отвечаем на самые распространенные вопросы бухгалтеров.

КОНСУЛЬТАНТЫ ПРОЕКТА:

Антон Сабитов

Максим Нахабо

Дизайн и верстка Маргарита Рудько Фотограф Ян Ценч Иллюстратор Анастасия Молоткова Корректор Евгения Кауфман

Журнал «Я бухгалтер. О профессиональной и личной жизни». Свидетельство о регистрации СМИ № ФС77-37421 от 10.09.2009. Учредитель и издатель ЗАО «ПФ «СКБ Контур»

Все «упрощенцы» уже второй год ведут бухгалтерский учет. Какие подготовительные мероприятия бухгалтеру следует провести перед подготовкой и сдачей бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014 год.

С 1 января 2015 года вступают в силу изменения в порядке учета расходов в виде процентов по полученным займам и кредитам. Расскажем о них и не только.

В мае 2014 года организации и ИП обязали принимать у населения к оплате банковские карты. Кто может работать по-старому, а кого могут оштрафовать?

Данные из общих баз и открытых источников тщательно сверяются и анализируются в ФНС. Какая информация о компании может вызвать вопросы у налоговиков?

Иногда кажется: будь у нас золотая рыбка или цветик-семицветик, мы легко бы реализовали все свои желания. Но волшебных предметов у нас под рукой нет. Зато есть гораздо более надежный инструмент, который позволит воплотить в жизнь мечты и планы.

Адрес редакции: пр. Космонавтов, 56, Екатеринбург, 620017, Россия Тел. (343) 228-49-15, kontur.ru/ibuh

Типография ООО «Форт Диалог-Исеть» 620085, г. Екатеринбург, ул. Монтерская, 3 тел.: (343) 228-02-32, www.fdialog.ru

Тираж 53 000 экз. Номер заказа 1420857 Предложения и пожелания по журналу просьба отправлять по адресу gazeta@skbkontur.ru

4

Я БУХГАЛТЕР №4 (24)

НОВОСТИ

Изменяется порядок обмена электронными счетами-фактурами Обнародован проект нового порядка обмена электронными счетами-фактурами (ЭСФ). Он устраняет ряд противоречий между действующим порядком и НК РФ, законом «Об электронной подписи», а также Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Действующий порядок обмена счетами-фактурами (СФ) был утвержден приказом Минфина России от 25.04.2011 № 50н. В нем не фигурировало понятия корректировочного счета-фактуры, которое было введено в НК РФ с принятием Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ. Поэтому вопрос легитимности электронных корректировочных счетов-фактур до сих пор оставался открытым. Новый проект снимает эти сомнения. Другим важным пунктом проекта стала возможность считать ЭСФ выставленным по факту получения подтверждения оператора. Обмен электронными СФ предполагает формирование технологических документов (извещения о получении счетафактуры от потребителя, подтверждения оператора, извещения о получении подтверждения оператора). Согласно действующему законодательству, фактом выставления СФ в электронном виде считается дата сформированного адресатом извещения о получении. Оно поступает поставщику тогда, когда документ просмотрен покупателем. Согласно новому проекту, СФ счита-

ется выставленным и полученным в электронном виде при наличии подтверждения оператора, которое продавец и покупатель получают в течение нескольких секунд после отправки. Попутно новый проект закрывает вопрос о подписании технологических документов. До сих пор не было ясности относительно того, кто и как вправе их подписывать. Теперь этот пробел устранен: документы подписывают только уполномоченные лица квалифицированной электронной подписью (КЭП). Наконец, в проекте впервые сделан шаг к упорядочению взаимодействия операторов электронного документооборота. В п. 1.3 проекта говорится об обязанности оператора обеспечить взаимодействие продавцов и покупателей в процессе обмена ЭСФ, даже если у них разные операторы. А пункт 2.6 предписывает оператору фиксировать дату и время получения ЭСФ через другого оператора.

— Данный шаг можно только приветствовать, — считает Тамара Мокеева, эксперт по ЭДО СКБ Контур. — Но, к сожалению, в документе не прописан ряд важных моментов, что в итоге только запутывает ситуацию. Между тем на рынке уже действуют роуминговые решения компании СКБ Контур с операторами «Корус Консалтинг СНГ» и «Э-Ком Рус». Пока операторы сами выстраивают свои взаимоотношения с помощью договора. В данный момент проект проходит процедуру оценки регулирующего воздействия в соответствии с постановлением Правительства РФ от 17.12.2012 № 1318.

Компании смогут сдавать электронную отчетность только через операторов

Скоро отменят «зарплатное рабство»

Использовать для передачи отчетности личный кабинет на сайте ФНС смогут только физлица. Соответствующий закон находится на подписи у Президента РФ.

Сотрудники смогут сменить банк, в который должна быть переведена зарплата, по собственной инициативе. Для этого им достаточно будет письменно сообщить работодателю об изменении реквизитов для перевода денег не позднее пяти дней до дня выплаты зарплаты.

Начиная с 1 июля 2015 физические лица смогут передавать в налоговую инспекцию документы в электронной форме, которые подписаны усиленной неквалифицированной электронной подписью, в частности декларацию по форме 3-НДФЛ. Такие документы будут приравниваться к документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью. Между тем ИП, в том числе адвокаты и нотариусы, не смогут передавать через личный кабинет налогоплательщика документы, связанные с предпринимательской деятельностью (см. новую статью 11.2 НК РФ). Организации также смогут передать электронную отчетность только через операторов электронного документооборота (ЭДО). В ФНС отмечают, что компании уже более 10 лет пользуются услугами операторов ЭДО. По регламенту ФНС России именно оператор подтверждает дату сдачи отчетности (приказ от 12.12.2006 № САЭ-3-13/848@). Кроме этого, операторы оказывают другие услуги: консультируют, хранят электронные документы компаний и т. д. Ввести отчетность через личный кабинет — значит возложить часть работы операторов на налоговиков, но в этом нет необходимости. Напомним, что с 01.01.2015 года налогоплательщики, обязанные сдавать налоговую отчетность в электронном виде, должны будут: • обеспечивать через оператора (ЭДО) прием электронных уведомлений, требований и иных документов, направляемых по телекоммуникационным каналам связи налоговыми органами в рамках их полномочий; • своевременно (в течение шести рабочих дней) через оператора направлять налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме (соответствующие поправки в НК РФ внесены п. 2 ст. 10, ч. 5 с. 24 Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ). При этом налоговый орган сможет приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, если тот не исполнит обязанность по передаче квитанции о приеме требования о представлении документов или пояснений, а также уведомления о вызове в налоговый орган (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Такую поправку к статье 136 ТК РФ 29 октября одобрил Совет Федерации. Закон вступит в силу со дня официального опубликования. В прежней редакции статьи предусматривалось, что компания перечисляет зарплату на счет, названный работником, на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. По мнению авторов закона, такая формулировка давала работодателям возможность навязывать свой банк. И действительно, большинство компаний перечисляли зарплаты на карты банка, в котором был открыт счет работодателя. Считается, что новый порядок доставит бухгалтерам некоторые неудобства: если сотрудники выберут разные банки, для каждого придется формировать отдельный реестр на перечисление зарплаты.

5

Компании с численностью от 25 человек должны отчитываться в фонды через интернет С 01.01.2015 вступает в силу Федеральный закон от 28.06.2014 № 188-ФЗ, который среди прочих поправок снижает порог численности сотрудников для сдачи электронной отчетности по страховым взносам — с 50 до 25 человек. Напомним, до 2015 года отчитываться в электронном виде были обязаны только те страхователи, у которых среднесписочная численность сотрудников за предшествующий расчетный период превышает 50 человек (см. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ), теперь этот порог снижен до 25 человек.

— Если компания пока отчитывается на бумаге, проведите мониторинг рынка услуг электронной отчетности и выберите подходящего поставщика услуг по доставке электронных документов, — комментирует поправки Елена Кулакова, эксперт компании СКБ Контур по подготовке отчетности в ПФР. Так, сдавать электронную отчетность в контролирующие органы можно через сервис Othet.ru, систему Контур.Экстерн, в которой специально для небольших предприятий на УСН и ЕНВД разработан тарифный план «Малый бизнес», или через другие системы.

— Проведите аудит программного обеспечения и убедитесь в его способности поддерживать новый процесс, — продолжает Елена Кулакова. — Удостоверьтесь, что системы для сдачи отчетности в электронном виде, которые предложит поставщик услуг, без проблем интегрируются с учетными системами компании. Не исключено, что потребуются доработки ПО или обновление систем. Также 188-ФЗ приводит законодательство о страховых взносах в соответствие Федеральному закону 63-ФЗ. В тех статьях, где раньше было прописано требование заверять документы электронной цифровой подписью, теперь фигурирует усиленная квалифицированная подпись. Проверьте, располагает ли компания именно такой подписью, если нет, то своевременно переоформите сертификат. При выборе удостоверяющего центра проверьте, располагает ли он лицензиями и сертификатами, включен ли в список доверенных удостоверяющих центров ФНС, ПФР, ФСС, Росстата; аккредитован ли на площадках для электронных торгов. Не соглашайтесь на упрощенные процедуры получения сертификата электронной подписи. Сертификат, выданный с нарушениями, может быть аннулирован, а контролирующие органы по этой причине откажут в приеме отчетности.

Новый порядок расчета транспортного налога С 1 января 2015 года к авансовым платежам по транспортному налогу за каждый квартал нужно будет применять повышающий коэффициент. Повышающий коэффициент при исчислении транспортного налога применяется, если стоимость автомобиля превышает 3 миллиона рублей. До 2015 года повышающий коэффициент следовало применять только при уплате транспортного налога за налоговый период, то есть за год (п. 1 ст. 55 НК РФ, письмо ФНС России от 24.03.2014 № БС-4-11/5316), а теперь это правило распространяется на квартальные авансовые платежи. Соответствующие изменения внесены в п. 2.1 статьи 362 НК РФ Федеральным законом от 04.11.2014 № 347-ФЗ. Обратите внимание, что отчитываться по транспортному налогу за 2014 год нужно будет по обновленной форме декларации (приказ ФНС России от 25.04.14 № ММВ-7-11/254@). Сдать декларацию необходимо не позднее 02.02.2015.

25 ноября в Москве прошла восьмая практическая конференция для бухгалтеров На конференции «„Бухгалтерские“ новшества 2014–2015: новые правила работы на ОСНО, изменения по УСН» ведущие специалисты Минфина, ФНС и ФСС, а также опытные эксперты-практики рассказали о самых значимых изменениях 2014– 2015 годов.

Представители министерств и ведомств пояснили, как трактуют новые нормативно-правовые акты чиновники, а эксперты рассмотрели проблемные ситуации, возникающие на практике при ведении учета. На мероприятии прозвучали доклады заместителя руководителя Департамента администрирования страховых взносов ФСС России Елены Егорычевой; заместителя начальника отдела выездных проверок МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Анастасии Кириченко; Вячеслава Шинкарева, эксперта по расчету заработной платы и страховых взносов и др. Участники мероприятия задавали вопросы из собственной практики и в ответ получали рекомендации экспертов. Организаторами конференции стали компания СКБ Контур, информационные портал «Бухгалтерия Онлайн» и Контур.Школа. Ознакомиться с материалами конференции, пояснениями чиновников и мнениями экспертов вы можете на сайте konturconference.ru.

6 Я БУХГАЛТЕР №4 (24)

АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ

НДС-2015: КАК ПОДГОТОВИТЬСЯ К НОВОВВЕДЕНИЯМ Светлана Стрельникова,

эксперт компании СКБ Контур по налоговой отчетности и взаимодействию с налоговыми органами

С 2015 года в декларацию по НДС будут включаться сведения о счетах-фактурах. Что нужно предпринять уже сейчас, чтобы избежать сложностей с подачей декларации и санкций со стороны налоговых органов? ФНС начинает еще более тщательно следить за правильностью исчисления и уплаты организациями НДС. И если меры, принятые в 2014 году, не слишком сильно меняли привычный для налогоплательщиков порядок декларирования НДС, то 2015 год готовит радикальные перемены.

Сведения о счетах-фактурах в составе отчетности Ольга Голендухина,

заместитель руководителя Управления ФНС России по Свердловской области

Наталья Никитина,

эксперт компании СКБ Контур в области электронного документооборота с налоговыми органами

Тамара Мокеева,

эксперт компании СКБ Контур в области электронного документооборота

Что изменится? В составе декларации по НДС необходимо будет передавать сведения из книг покупок, книг продаж и журналов учета счетов-фактур (ст. 12 Федерального закона № 134-ФЗ, дополнившая ст. 169 НК РФ пунктом 5.1). Сведения будут включаться в декларацию в виде отдельных файлов-приложений — аналогично приложениям к бухгалтерской отчетности. Каждый такой файл-приложение должен быть сформирован в утвержденном ФНС xml-формате. Как снизить риски?

— Заранее решите, как сведения из вашей учетной системы будут выгружаться и преобразовываться в утвержденный xml-формат. Из-за большого объема данных подготовить приложение вручную не получится. Возможно, вам потребуется программа-конвертор, которая преобразует данные, например, из таблиц Excel в xml-формат. В частности, вы можете воспользоваться бесплатным веб-сервисом для преобразования данных от СКБ Контур, — рекомендует Наталья Никитина.

— Очень важно заполнять счета-фактуры и книги покупок и продаж в строгом соответствии с требованиями законодательства (см. постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Это позволит избежать ошибок на этапе выгрузки файла или отправки декларации, — уточняет Тамара Мокеева. — Советую уже сейчас крайне внимательно проверять правильность введенных данных.

Наконец, еще одна проблема — «вес» декларации с приложением. У некоторых компаний, отмечают эксперты, он будет достигать нескольких гигабайт. Чтобы процесс формирования и передачи таких деклараций не оказался слишком длительным, важно заранее позаботиться о ресурсах компьютера, с которого будет отправляться декларация. Кроме того, необходимо обеспечить достаточную пропускную способность канала, который используется для доступа в интернет.

Декларация по НДС только в электронном виде Что изменится? Напомним, обязанность представлять декларацию по НДС через операторов электронного документооборота появилась у налогоплательщиков в 2014 году. Соответствующие изменения в п. 3 ст. 80 и п. 5 ст. 174 НК РФ были внесены Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ. Однако если налогоплательщик сдал в срок бумажный вариант декларации, оштрафовать его могли только за несоблюдение способа подачи отчетности. Согласно ст. 119.1 НК РФ, размер штрафа за это нарушение составляет 200 рублей. Декларация при этом считалась представленной (см. письмо ФНС от 11.04.2014 № ЕД-4-15/6831). В 2015 году правила изменятся.

— 1 января вступит в силу новая редакция п. 5 ст. 174 НК РФ, утвержденная Федеральным законом от 04.11.2014 № 347-ФЗ. Согласно этой норме, обязанность по сдаче отчетности не будет считаться исполненной, пока налогоплательщик не представит декларацию по НДС в электронном виде. Представление бумажной декларации по НДС будет приравнено к непредставлению отчетности, — комментирует Ольга Голендухина. Это значит, что налогоплательщику, не сдавшему декларацию по НДС через оператора ЭДО, придется

7 заплатить штраф в размере 5 % от неуплаченной в установленный срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ). Но это еще не все.

— В течение 10 дней по истечении установленного срока представления декларации руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о блокировке счетов организации (п. 3 ст. 76 НК РФ), — напоминает Ольга Голендухина. Таким образом, если в 2014 году налогоплательщики могли, заплатив штраф 200 рублей, отчитаться по НДС на бумаге, то в 2015 году такой возможности уже не будет. Как избежать санкций? Конечно, большинство плательщиков НДС уже отчитываются в электронном виде. Если ваша организация не входит в эту категорию и по каким-то причинам еще не перешла на электронную отчетность, вам необходимо в срочном порядке выбрать оператора ЭДО и заключить с ним договор.

Обязанность по приему требований В чем суть нововведений? Организации, сдающие отчетность через интернет, получают требования от налоговых органов в электронном виде с 2012 года. Согласно порядку документооборота, в ответ на поступившее требование налогоплательщик должен был в течение суток направить в инспекцию либо квитанцию о приеме, либо уведомление об отказе. Если этого не происходило, инспекция отправляла ему «бумажное» требование по почте. С 2015 года ситуация меняется. С 1 января у налогоплательщиков, обязанных сдавать налоговую отчетность в электронном виде (плательщиков НДС и организаций с численностью сотрудников более 100 человек), появляется обязанность принимать требования от налоговых органов (ст. 10 Федерального закона № 134-ФЗ, дополняющая ст. 23 НК РФ пунктом 5.1). В течение 6 календарных дней со дня отправки требования налоговым органом налогоплательщик будет обязан направить в ответ на поступившее требование квитанцию о приеме (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Если это не будет сделано, в течение следующих 10 дней налоговые органы вправе приостановить операции по счетам компании (ст. 10 Федерального закона № 134-ФЗ, вносящая изменения в пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Компаниям, которые обязаны сдавать налоговую отчетность в электронном виде, требования на бумаге высылаться не будут. Как снизить риски? Как рассказала Светлана Стрельникова, с приостановлением операций по счетам могут столкнуться те налогоплательщики, которые, отчитываясь через операторов электронного документооборота, по каким-то причинам не отправят вовремя квитанцию о приеме. Например, потому что просто-напросто пропустят требование. Чтобы обезопасить себя от неприятных сюрпризов, эксперт рекомендует настроить в системе электронной отчетности, которой вы пользуетесь, уведомления о новых документах на электронную почту или по СМС. В еще более рискованной ситуации могут оказаться компании, которые сдают отчетность в налоговые органы через уполномоченные бухгалтерии или ПКД (пункты коллективного доступа). Главная проблема, считает эксперт, здесь также состоит в информировании компаний о поступающих от налоговой документах. Конечно, в отдельных случаях уполномоченные бухгалтерии могут взять на себя обязательство отправлять квитанции о приеме требований и передавать эти требования налогоплательщику. Однако будет ли это сделано в действительности, притом в установленный срок?

— Самым надежным решением в этой ситуации будет заключение договора напрямую с оператором электронного документооборота: в отличие от ПКД он несет юридическую ответственность за своевременную доставку требований от налоговых органов и сделает все возможное, чтобы вовремя сообщить вам о новом документе, — заключает Светлана Стрельникова.

Сверка налоговыми органами данных по счетам-фактурам Как будет проходить сверка? Получив от налогоплательщиков сведения о счетах-фактурах, налоговые органы будут автоматически сверять эти данные, ища каждому счету-фактуре «пару». Если будут обнаружены расхождения, инспекция направит компании требование о представлении пояснений. В течение 5 рабочих дней налогоплательщик должен ответить на него (ст. 88 НК РФ), передав уточненную декларацию или документы, подтверждающие данные по счетамфактурам. Непредставление указанных документов в срок влечет за собой штрафные санкции (п. 1 ст. 126 НК РФ). Чем это чревато для компании?

— Практика показывает, что расхождений может быть очень много, — комментирует Тамара Мокеева. — С одной стороны, расхождения могут возникать из-за особенностей учета сторон. Но если компании соблюдают требования законодательства, в 99 % случаев счета-фактуры будут идентичными и несостыковок не возникнет. Другое дело — ошибки, связанные с ручным переносом данных в учетную систему.

— Чаще всего путаница возникает в номерах документов, датах, суммах, ИНН-КПП организаций, — добавляет Ольга Голендухина. — Панацеи от таких расхождений нет, но есть способ избежать ошибок в части заполнения ИНН-КПП — онлайнсервис ФНС npchk.nalog.ru. С его помощью можно отправлять как единичные запросы в формате ИНН/КПП/дата сделки, так и проверять контрагентов списком.

— Если компания обменивается документами на бумаге, то во избежание массовых требований со стороны налоговых органов бухгалтеру необходимо в течение квартала регулярно сверяться с контрагентами, сопоставляя данные не только в счетах-фактурах, но и в книгах и журналах. Процесс трудоемкий, но, думаю, уже в ближайшее время операторы предложат сервис, который позволит его автоматизировать, — разъясняет Тамара Мокеева. — Другой путь — переход на электронный документооборот. В этом случае покупатель и продавец работают с одним и тем же электронным документом, автоматически принимая его к учету. Бухгалтерам не нужно тратить время на сверку, потому что расхождения, связанные с переносом данных из документа в учетную систему, здесь невозможны в принципе. Так что, по всей вероятности, для многих компаний грядущие изменения станут решающим аргументом в пользу ЭДО.

Обзор сервисов Otchet.ru — сервис для передачи электронной отчетности в контролирующие органы

— система для формирования и передачи отчетности во все контролирующие органы — сервис юридически значимого электронного документооборота с контрагентами Подробнее на kontur.ru • 8 800 500-50-80 Материал подготовила Мария Скобелева

8

Я БУХГАЛТЕР №4 (24)

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА

САМОЕ ГЛАВНОЕ СОБЫТИЕ 2014 ГОДА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ На какие изменения при подготовке годовой бухгалтерской отчетности стоит обратить особое внимание? В каком случае отчетность может быть признана созданной с нарушениями?

Что изменилось в отчетном году? Ольга Лапина,

советник государственной гражданской службы РФ 2 класса ФНС России, кандидат экономических наук

Книга для тех, кто хочет сделать правильно

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2014:

правила проверки от О. Г. Лапиной

Казалось бы, в 2014 году нормативная база в области бухгалтерского учета практически не претерпела изменений. Официальных событий, изменяющих «фон» работы бухгалтера, всего два: — вышло письмо Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01 с рекомендациями по аудиту отчетности за 2013 год; — вступили в силу имеющие отношение ко многим коммерческим организациям изменения в Законе № 402-ФЗ (здесь и далее ссылаемся на ред. Закона, утв. Федеральным законом от 21.12.2013 № 357-ФЗ). Данные акты поставлены в таком порядке неслучайно, именно так их очень часто ранжируют по значимости. Рекомендации Минфина России в части требований к итогам аудита организаций многие бухгалтеры совершенно обоснованно рассматривают как позиции по проблемным вопросам и практикам бухучета, которые финансовое ведомство посчитало актуальными, исходя из запросов и итогов проверок аудиторских организаций в прошлом году. Несмотря на то что в документе большое внимание действительно отведено описаниям аудиторских процедур, эти рекомендации содержат и много подходов к формированию конкретных показателей бухгалтерской отчетности. На них целесообразно ориентироваться и при составлении отчетности за 2014 год. В изменениях в Законе № 402-ФЗ, которые начали действовать с 01.01.2014, многие отметили введение обязанности предоставления аудиторского заключения в Росстат по отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, но в достаточно лояльном режиме: не позднее 10 рабочих дней после получения аудиторского заключения, зато в течение всего года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 18 Закона № 402-ФЗ). Информация о введении в Закон № 402-ФЗ норм, запрещающих принятие к учету мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета, освещалась в СМИ больше как констатация факта, а не как методологический вопрос. Под мнимыми и притворными объектами в Законе понимаются несуществующие объекты, отраженные в бухгалтерском учете лишь для вида либо вместо другого объекта с целью прикрыть его (п. 2 ст.

10 Закона № 402-ФЗ). Безусловно, отражать не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе неосуществленные расходы, в общем-то, нельзя было и до внесения таких изменений в Закон о бухгалтерском учете. Поэтому многие связали включение этих норм в закоОбзор профессиональной литературы В книге вы найдете описание не затронутых в данной статье случаев, которые с 2014 года переходят в прямые противоречия с требованием отражения в бухгалтерской отчетности только реально существующих объектов. Там же автор подробно рассматривает возможные подходы в технике учета НДС при получении (перечислении) авансов и другие актуальные вопросы налогообложения в 2014 году.

нодательство с присоединением России к Конвекции по борьбе с подкупом иностранных должностных лиц при осуществлении международных коммерческих сделок. Подобные нормы закрепляются в законодательстве стран, объединяющихся в этом вопросе. Однако, если проанализировать все имеющиеся и внесенные в Закон № 402-ФЗ нормы, становится понятно, что последствия введения рассматриваемой нормы для российского бухгалтера шире и конкретнее, нежели просто декларирование важных принципов борьбы с коррупцией.

Каковы последствия принятых изменений? Прямой запрет на регистрацию несуществующих (мнимых и притворных) объектов фактически означает и запрет на отражение в финансовой отчетности несуществующих активов и обязательств. Ведь согласно ст. 1 Закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет включает в том числе и составление отчетности. Специалисты Минфина обращают внимание, что этот запрет имеет отношение не только к случаям недобросовестности организаций или оформляющих факты хозяйственной жизни лиц, но и к повсеместным методологическим ошибкам. Подробнее об этом читайте в интервью с начальником профильного отдела Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухгалтерского учета Минфина России И. Р. Сухаревым (Налоговая политика и практика.

2014. № 11. Нояб.). В настоящее время это очень важно, поскольку выход новых федеральных стандартов бухучета задерживается. И многие уверены, что ничего менять в устоявшихся правилах учета пока нет необходимости даже в том случае, если Минфин России в рекомендациях по аудиту отчетности за какой-либо (один из последних) год уже высказался за изменение подхода. «Ведь рекомендации аудиторским организациям — это же не нормативный акт. Когда будут в стандартах прямые нормы, тогда и будем что-то менять. А пока мы ничего не нарушаем», — примерно так рассуждает большинство бухгалтеров. Однако рассматриваемый здесь запрет с 2014 года уже точно позволяет в ряде случаев судить о том, что нарушает бухгалтер, отказываясь следовать рекомендациям Минфина России. Чтобы не быть голословной, приведу пример. Многих бухгалтеров удивил рекомендованный Минфином России еще в 2013 году подход к отражению в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей по авансам: суммы авансовых платежей как выданных, так и полученных организацией должны представляться в форме баланса без содержащихся в них сумм НДС (письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01). «Но ведь тогда в балансе будет отражена не вся сумма долга», — сказали одни. «В этом случае может не сойтись баланс», — заметили другие. «Кому и зачем все это надо?» — спросили третьи.

9

В итоге немногочисленные комментарии данной позиции Минфина России свелись к тому, что несоблюдение этой прогрессивной для российского бухгалтерского учета рекомендации не сильно повлияет на показатели отчетности, но так ли это на самом деле?

Рассмотрим на примере Давайте проанализируем ситуацию, которая складывается у организации-продавца. В декабре 2014 года организация получила аванс под поставку продукции в сумме 118 000 рублей, в том числе НДС — 18 000 рублей (Д51 – К62/аванс — 118 000 рублей). Продукция, под отгрузку которой получен аванс, облагается НДС в общеустановленном порядке. Как бы мы рассуждали традиционно? Если организация не отгрузит продукцию, она должна будет возвратить покупателю всю полученную сумму — 118 000 рублей. Поэтому в балансе должно числиться именно 118 000 рублей кредиторской задолженности. Вопрос о возникновении у продавца обязанности по уплате НДС в бюджет по факту получения аванса решался просто: начислялся НДС в корреспонденции со счетом учета расчетов с прочими дебиторами (Д76/НДС – К68/НДС), что отражало право на вычет в будущем при расчетах с бюджетом суммы налога, уплаченного с полученного аванса. Ведь по правилам п. 8 ст.

172 НК РФ организация вправе по факту отгрузки уменьшить налоговые обязательства на суммы НДС, начисленного ранее с аванса под эту поставку. В балансе, учитывая, что в общем случае зачет между статьями активов и пассивов запрещен (п. 34 ПБУ 4/99), на отчетную дату были отражены следующие суммы: • 18 000 рублей в составе активов (возможно, по строке «Прочая дебиторская задолженность»); • 118 000 рублей в пассиве как полученные авансы — сумма задолженности перед покупателем по возврату денег в случае неисполнения договора; • 18 000 рублей — НДС, исчисленный к уплате в бюджет по полученному авансу. Эта сумма участвовала в формировании сальдо расчетов с бюджетом по данному налогу: или увеличивала итоговую кредиторскую задолженность по налоговым платежам, или уменьшала итоговую дебиторскую задолженность по налогу (в зависимости от сложившегося за отчетный квартал соотношения общей исчисленной с налоговой базы суммы НДС и суммы использованных вычетов).

В чем ошибка традиционного подхода? Что изменилось в привычных рассуждениях? Зачем Минфин России указывает аудиторским организациям на необходимость при проведении проверок убедиться, что «при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок… товаров (других отгрузок. — Прим. авт.) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством»? Одну причину финансовое ведомство прямо указывает в рассматриваемом письме. В обычных условиях отчетность организации-продавца формируется исходя из допущения непрерывности деятельности. То есть данные организации-продавца представляются в отчетности исходя из того, что она собирается и дальше заниматься той же деятельностью. Значит,

погашение обязательств такой организацией заключается не в возврате всей суммы денежных средств, а в поставке продукции: товаров, выполнении работ, оказании услуг. Применительно к нашему примеру: Организация по состоянию на отчетную дату должна отгрузить продукцию на сумму 100 000 рублей. И только потом при отгрузке она должна будет начислить на эту стоимость НДС и предъявить его покупателю, чтобы «взять» эту сумму с покупателя и перечислить в бюджет. То есть по состоянию на отчетную дату — после получения аванса и до момента отгрузки — у организации нет обязательств по возврату покупателю суммы НДС (18 000 рублей), связанных с будущей отгрузкой. Однако не менее важна и другая причина. Согласно правилам исчисления НДС после получения аванса и уплаты с него налога, у организации-продавца реально не возникает права на уменьшение в будущем своих налоговых обязательств по НДС. Да, будет отгрузка, а по факту отгрузки будет право на вычет суммы НДС, начисленной с полученного аванса. Но ведь возможность использования полагающегося в связи с проведением отгрузки вычета по этой сумме будет сразу же «нивелирована» начислением налоговых обязательств по факту реализации продукции. Это значит, что на конец отчетного периода, в котором получен аванс, у организации реально нет актива, который бы приносил в будущем экономические выгоды. И если этот актив отражается в отчетности, то ее нельзя признать достоверной. Вернемся к нашему примеру. Баланс должен продемонстрировать, что на отчетную дату у организации есть немонетарное обязательство, которое «стоит» 100 000 рублей (К62/аванс), и что по мере получения аванса начислена сумма кредитового оборота по счету 68/НДС (определен размер итоговых обязательств по НДС отчетного периода). Это два реальных факта, которые достоверно отражают финансовое состояние организации на отчетную дату. При этом актив в виде права на вычет НДС в будущем в связи с получением аванса под поставку продукции у организации не появляется. И представление таких сумм в активе баланса нарушает достоверность содержащихся в нем данных, что противоречит требованиям законодательства о бухучете.

Подводя итоги Надеюсь, что теперь рекомендация Минфина России о необходимости отражения без НДС в балансе сумм кредиторской задолженности по отгрузкам, под которые получен аванс, становится понятной и оправданной. Эта рекомендация направлена на исключение случаев отражения в отчетности, как одной из составляющих бухгалтерского учета, несуществующих объектов бухгалтерского учета. Бухгалтер может спросить: «Так что в регистрах бухгалтерского учета кредиторской задолженности не должно быть сумм НДС? А как же проводить сверку с кредитором?» Скажу откровенно, это действительно так, что для нас необычно. И поэтому, учитывая наши исторические подходы, а также для сохранения привычных учетных процедур, техника ведения бухгалтерского учета полученных авансов может быть разная. Но в любом случае в отчетности кредиторская задолженность по полученным авансам должна быть представлена без НДС. Если сквозь призму сказанного вы посмотрите и на другие, сами по себе не носящие нормативного характера рекомендации Минфина, то сможете найти еще несколько аналогичных случаев, «мягко» переходящих с 2014 года в прямые противоречия с требованием отражения в бухгалтерской отчетности только реально существующих объектов. Подробнее о них вы можете прочитать в моей книге.

10 Я Б У Х Г А Л Т Е Р № 4 ( 2 4 )

ВОПРОС-ОТВЕТ

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО «ОТ КАДАСТРА» В 2014 году начали применяться правила НК РФ об исчислении налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объектов. Спустя год у бухгалтеров все еще много вопросов по их применению. Ответы на самые распространенные — в подборке налогового юриста Алексея Крайнева. Кто должен платить налог на имущество по кадастровой (то есть рыночной) стоимости? Категории плательщиков, которые должны платить налог на имущество по кадастровой стоимости, прописаны в ст.

378.2 НК РФ. Среди них владельцы административно-деловых и торговых центров (комплексов), а также владельцы нежилых помещений, предназначенных либо фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Обратите внимание, что обязанность уплачивать налог на имущество «от кадастра» возникает и у собственников помещений, находящихся внутри торговых и бизнес-центров независимо от площади. В некоторых случаях в расчет доли кадастровой стоимости помещения, находящегося в таком центре, включается площадь парковок и прочих технических помещений самого центра. Это зависит от того, как были составлены документы при регистрации торгового или бизнес-центра (кадастровый паспорт и документы технического учета БТИ). Если данные площади включены в общую площадь центра, то они будут участвовать в расчете доли кадастровой стоимости. Поскольку налог на имущество региональный. «Под кадастр» попадают только те объекты, которые органы власти субъектов РФ включили в соответствующий перечень. Он должен быть утвержден и опубликован не позднее 1 января. Чтобы определить, надо ли платить налог исходя из кадастровой стоимости, поищите адрес своего объекта в перечне объектов, утвержденном органами власти субъекта РФ, где находится недвижимость. Если он там назван, значит, налог нужно платить «по кадастру». Если нет — по остаточной стоимости, даже если формально этот объект удовлетворяет критериям бизнес- или торгового центра. Также налог на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимости должны уплачивать все иностранные организации по критериям, четко определенным в НК РФ. Где узнать кадастровую стоимость конкретного помещения внутри торгового или безнес-центра? Стоимость любого объекта недвижимости указывается в его кадастровом паспорте. Также узнать кадастровую стоимость можно из справки о кадастровой стоимости, выдаваемой органами Роскадастра. Мы рекомендуем обращаться за такой справкой ежегодно, так как кадастровая стоимость может меняться. Если у конкретного помещения нет кадастрового номера и, следовательно, кадастровой стоимости, налог рассчитывается, исходя из доли кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующей доле, которую составля-

ет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 ст.

378.2 НК РФ). Проще говоря, если вы являетесь собственником 100 квадратных метров в бизнес-центре общей площадью 5 000 квадратных метров, а кадастровая стоимость вашего помещения не установлена, то налог вы будете платить исходя из 2 % кадастровой стоимости всего бизнес-центра. Можно ли оспорить включение объекта в перечень, утвержденный субъектом РФ? Налоговый кодекс подобной возможности не предусматривает. Поэтому налоговые органы претензии плательщиков по вопросу обоснованности включения объектов в соответствующий перечень не рассматривают. В то же время власти субъекта РФ могут установить такой порядок. Например, в Москве, в случае несогласия с включением объекта недвижимого имущества в перечень, налогоплательщик вправе обратиться в Государственную инспекцию по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы с соответствующим заявлением, по результатам которого объект может быть исключен из перечня. Можно ли оспорить кадастровую стоимость? По Закону от 29.07.1998 № 135-ФЗ результаты кадастровой оценки можно обжаловать, приводя ее таким образом в соответствие с рыночной (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 913/11). Для начала стоит обратиться в специальную комиссию, созданную при органах Роскадастра. Основанием для оспаривания, как правило, является сам метод кадастровой оценки. Ведь по законодательству кадастровая оценка — это оценка массовая, так как стоимость определяется не по конкретному объекту, а по группе однородных объектов, что может давать погрешность. На практике эта «погрешность» может достигать 50 %! Что еще нужно знать о налоге на недвижимость «от кадастра»?

• Максимальный размер ставки по налогу на недвижимость «от кадастра» ниже ставки, установленной в отношении объектов, по которым налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости: 2 % против 2,2 (п. 1.1 ст. 380 НК РФ). В течение переходного периода (2014–2016 годы) максимальная ставка еще ниже. Так, в 2014 году в Москве это 0,9 %, а в 2015 — 1,5 %.

• В отношении объектов, по которым налоговая база по налогу на имущество определяется от «кадастра», применяются все льготы, установленные в ст. 381 НК РФ. Кроме того, власти субъектов РФ могут вводить дополнительные льготы. В Москве, например, действуют льготы для малых предприятий, образовательных и научных организаций.

• Кадастровая стоимость пересматривается не чаще чем раз в три года, а для объектов, расположенных на территории городов федерального значения, — не чаще чем раз в два года (ст. 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ).

• Налог платится в инспекцию по местунахождения объекта в том же порядке, что и по «обычным» объектам.

ШПАРГАЛКА ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

Я Б У Х Г А Л Т Е Р № 4 ( 2 4 ) 11

РЕКОМЕНДАЦИИ МАЛОМУ БИЗНЕСУ НА УСН ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ Все «упрощенцы» уже второй год ведут бухгалтерский учет. Впереди им предстоит подготовка и сдача бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014 год. Важно помнить, что бухгалтерская отчетность должна быть достоверной. Для этого бухгалтеру следует провести ряд подготовительных мероприятий.

1. Проверить наличие первичных учетных документов Все записи в бухгалтерском учете делаются только на основании правильно оформленных первичных учетных документов. Поэтому перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности проверьте, чтобы вся необходимая «первичка» была у вас в наличии: полностью ли поступили в бухгалтерию первичные учетные документы из обособленных подразделений, со складов, от подотчетных лиц, контрагентов.

2. Проверить, все ли факты хозяйственной жизни учтены в бухгалтерском учете Обязательно проверьте полноту отражения в учетных регистрах фактов хозяйственной жизни за отчетный период. Например, оформлено ли проводками поступление и выбытие всех товарно-материальных ценностей, учтены ли выручка, прочие доходы и иные факты.

3. Проверить соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов 4. Провести инвентаризацию активов и обязательств Перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организация обязана провести инвентаризацию активов и обязательств. Порядок и правила проведения инвентаризации закреплены в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49). В соответствии с ними одним из важных моментов является инвентаризация расчетов с контрагентами, когда сверяются данные о задолженности на определенную дату в бухгалтерском учете каждой стороны и результаты оформляются актом сверки взаимных расчетов. Результаты инвентаризации следует обязательно отразить в бухгалтерском учете.

5. Провести реформацию баланса Реформация баланса заключается в закрытии отдельных бухгалтерских счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и рас-

ходы», 99 «Прибыли и убытки». Остаток со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток». Обратите внимание: организации малого бизнеса имеют право применять при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности как упрощенные формы, так и стандартные пять форм (утв. в приложении 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н). В заключение добавим, что конец года — самое время, чтобы пересмотреть свою учетную политику и при необходимости приказом руководителя внести то, что компания планирует изменить. Согласно п. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, изменения в учетную политику можно вносить при следующих условиях: 1) при изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами; 2) при разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета; 3) при существенном изменении условий деятельности экономического субъекта. Обратите внимание, что изменения в учетную политику вносятся только один раз в год и действуют с начала отчетного года. Компаниям малого бизнеса разрешено отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменений, внесенных в учетную политику, без ретроспективного пересчета. Но дополнения в учетную политику можно вносить тогда, когда появится такая необходимость, то есть несколько раз в год. Например, если у организации появились активы, ведение бухгалтерского учета которых не закреплено в учетной политике, то это тот случай, когда можно внести дополнения в учетную политику.

12 Я Б У Х Г А Л Т Е Р № 4 ( 2 4 )

АКТУАЛЬНО

РАСХОДЫ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ: ЗИМНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ

Займами или кредитами, а иногда и тем и другим пользуются многие. Ведь в процветающем бизнесе почти всегда есть дефицит денег. С 1 января 2015 года вступают в силу изменения в порядке учета расходов в виде процентов по полученным займам и кредитам. О них и не только о них в этой статье расскажет аттестованный аудитор Александр Лавров.

Как было? В настоящее время ст. 269 НК РФ предусматривает два основных способа определения предельного (максимального) размера расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли. (И это правило действует с 2002 года, с момента введения в действие гл. 25 НК РФ.) Первый способ предусматривает нормирование процентов исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам. По задумке авторов Кодекса этот способ должен был стать основным, однако на практике он оказался непопулярным из-за своей сложности. Во-первых, для анализа нужно брать лишь те долговые обязательства, которые выданы в том же квартале (или месяце, если авансовые платежи налогоплательщик исчисляет исходя из фактически полученной прибыли). Во-вторых, само по себе понятие «обязательства, выданные на сопоставимых условиях» в Кодексе не определено. Поэтому существует риск того, что то или иное обязательство, которое компания использовала для анализа, налоговики посчитают несопоставимым. Ведь вопрос «регулировался» только на уровне писем Минфина России, коих по этому поводу было немало (см., например, письма Минфина России от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770, от 02.06.2010 № 03-03-06/2/104, от 05.05.2010 № 03-03-06/2/83, от 29.07.2009 № 03-03-05/141, от 02.06.2010 № 03-03-06/2/104, от 21.04.2009 № 03-03-06/1/268, от 10.06.2008 № 03-03-06/1/357 и др.). При применении второго способа налогоплательщик определяет предельную сумму расходов в размерах, четко определенных Кодексом. Так, в настоящее время для рублевых обязательств этот размер составляет 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ, для валютных — 0,8 ставки рефинансирования. Однако, например, в период с 1 августа по 31 декабря 2010 года эти размеры составляли двойную ставку рефинансирования для рублевых обязательств и 22 % годовых — для валютных. Безусловно, этот способ значительно проще, чем первый, однако он может оказаться и «дороже». Чаще всего первый способ все же позволял признать расходы если не полностью, то в большей сумме, чем второй.

Как будет — общий порядок С 1 января 2015 года подход к признанию расходов в виде процентов в налоговом учете полностью меняется. Изменения внесены Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ. Итак, для всех долговых обязательств, кроме тех, которые возникли в результате контролируемых сделок, расходами будет признаваться сумма фактически начисленных процентов. Иными словами, для подавляющего большинства долговых обязательств нормирование расходов в виде процентов отменено. Напомним, что согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки. Для большинства видов сделок также установлена минимальная сумма доходов, при недостижении которой сделка контролируемой не призна-

ется. Так, например, в общем случае сделка (или совокупность сделок) считается контролируемой, только если доходы по ней превышают 1 миллиард рублей. Отметим, что по сделке, связанной с выдачей (получением) долгового обязательства, в качестве доходов рассматриваются начисленные проценты (см. письма Минфина России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67, от 14.03.2012 № 03-01-18/2-29, п. 2 письма Минфина России от 16.08.2013 № 03-01-18/33535, п. 1 письма Минфина России от 28.12.2012 № 03-01-18/10-200). Дополнительно отметим, что п. 2–4 ст. 269 НК РФ устанавливают правило «тонкой» капитализации. Оно предусматривает особый порядок налогообложения процентов по долговым обязательствам перед аффилированными иностранными компаниями, в том числе переквалификацию процентов в дивиденды. Это правило осталось без изменений.

Что делать в бухучете? В бухгалтерском учете расходы в виде процентов, как правило, отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). (Начисление процентов в связи с приобретением/строительством инвестиционного актива здесь рассматривать не будем.) Однако нормирование каких бы то ни было процентов правилами бухучета не предусмотрено — расчеты признаются в фактических суммах. Значит, если в налоговом учете расходы признаются не полностью, то в бухучете нужно отразить постоянную разницу в виде «сверхнормативных» расходов и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Рассмотрим пример. Организация «Альфа» получила кредит в сумме 50 миллионов рублей на один месяц под 16 % годовых. Деньги зачислены на счет организации 31 марта, возвращены банку 30 апреля. Сопоставимых обязательств нет. Сделка по выдаче (получению) кредита не является контролируемой. Вне зависимости от того, в каком году получен и возвращен кредит, сумма процентов, которые нужно уплатить банку за месяц пользования кредитом, составит: 50 000 000 × 16 % × × (30/365) = 657 534,25 рублей. Теперь рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета в условиях 2014 и 2015 годов. В условиях 2014 года полностью признать

13

расходы не получается. Предельная сумма расходов рассчитывается так: 50 000 000 × 8,25 % × 1,8 × (30/365) = 610 273,97 рублей. Проценты в сумме 47 260,28 рублей (657 534,25 – 610 273,97) в налоговом учете «не зачтутся». В результате организация должна признать еще и ПНО в размере 9 452,06 рублей (47 260,28 × 20 %). В налоговом учете в условиях 2015 года вся сумма процентов будет признана организацией «Альфа» внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Какие проводки сделает организация в бухгалтерском учете в связи с получением и возвратом кредита см. в табл. Проводки организации «Альфа» в бухгалтерском учете в связи с получением и возвратом кредита в условиях 2014 и 2015 года № п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Получен кредит

51

66-1

50 000 000 руб.

2

Начислены проценты

91-2

66-2

657 534,25 руб.

Признано ПНО

99

68

4

Возвращен кредит

66-1

51

50 000 000 руб.

5

Уплачены проценты

66-2

51

657 534,25 руб.

3

В 2014 году

9 452,06 руб.

В 2015 году

проводка не делается

Примечание. Здесь считаем, что субсчет 66-1 — «Расчеты по основной сумме долга», 66-2 — «Расчеты по процентам».

Если заем или кредит — контролируемый Напомним, что налоговое законодательство использует слово «контролируемый» в двух различных ситуациях. Вопервых, есть понятие «контролируемые сделки», установленное разделом V.1 НК РФ (он введен в действие с 2012 года на смену ст. 40 НК РФ). Во-вторых, есть понятие «контролируемая задолженность», определенное п. 2–4 ст. 269 НК РФ, — задолженность перед материнской иностранной компанией. Рассмотрим первую из этих ситуаций. Если получение займа или кредита признано контролируемой сделкой, то с 2015 года расходы в виде процентов признаются исходя из фактической ставки, но с учетом специальных положений раздела V.1 Кодекса. Напомним, что до изменений в ст. 269 НК РФ не было прямого указания на обязательность применения данных положений, однако, по мнению Минфина России, их нужно было учитывать и до 2015 года (письмо от 28.08.2012 № 03-01-18/6-114). Однако здесь установлено исключение: если одной из сторон контролируемой сделки является банк, то расход можно признать без оглядки на контролируемость сделки, но для этого ставка по данному обязательству должна быть меньше предельного значения, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ. В частности, для рублевых обязательств это 180 % ставки рефинансирования в 2015 году и 125 % ставки рефинансирования начиная с 2016 года. Для обязательств в евро — это ставка EURIBOR, увеличенная на 7 процентных пунктов. Рассмотрим пример. Организация «Гамма» получила кредит в евро на 6 месяцев от банка, который является ее единственным участником, под фиксированную ставку 7,25 % годовых. 6-месячная ставка EURIBOR на дату получения кредита составила 0,538 % годовых. Сделка по выдаче кредита является контролируемой.

«Бухгалтерия Онлайн» —

сайт для профессионалов, которые хотят быть в курсе всех изменений. На портале вы можете: — прочесть новости об изменениях законодательства и статьи экспертов; — скачать актуальные бланки и формы; — задать вопрос и получить ответ от эксперта в течение суток.

buhonline.ru

В этом случае предельная ставка по кредиту для признания расходов составит 7,538 % годовых. Поскольку фактическая ставка по кредиту меньше предельной, организация «Гамма» сможет признать расходы в полном объеме.

Расходы при уступке требования с убытком Изменения в НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2015 года, коснулись и уступки требования с убытком. Наиболее интересные изменения касаются ситуаций, когда уступка произошла до наступления срока платежа. Напомним, что в 2014 году убыток в этом случае признается в составе расходов только в пределах суммы процентов по долгу, равному доходу от уступки права требования, за период с даты уступки до предусмотренной договором даты платежа. Такие расходы нормируются так же, как и непосредственно расходы в виде процентов (в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ). С 2015 года порядок меняется. Теперь в этой ситуации можно будет выбрать один из двух вариантов. Первый — признавать расходы в пределах максимальных ставок, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ (для рублевых обязательств, напомним, это 180 % ставки рефинансирования в 2015 году и 125 % ставки рефинансирования в 2016 году). Второй из них — применение правил о контролируемых сделках. Иными словами, налогоплательщик может признавать убытки так, как будто он получил заем в сумме, равной доходу от уступки права требования, и договор займа является контролируемой сделкой. Применяемый вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Второе изменение, которое вступит в силу с 2015 года, касается ситуации, когда продавец товаров (работ, услуг) уступает с убытком право требования к покупателю (заказчику) после наступления срока платежа. Напомним, что в настоящее время убыток признается полностью, но не сразу: на дату уступки права признается лишь половина убытка, а еще половина — через 45 календарных дней. А с 2015 года отсрочка отменяется: весь убыток сразу можно признавать для целей налогообложения. Например, организация «Бета» реализовала товары за 800 000 рублей. Через месяц после наступления срока платежа, 15 сентября, она уступила право требования долга за 700 000 рублей. В условиях 2014 года убыток признается в сумме 50 000 рублей 15 сентября и еще 50 000 рублей — 31 октября. Если же уступка произойдет в 2015 году, то весь убыток (100 000 рублей) можно признать уже 15 сентября. Разумеется, если сделка по уступке права требования признана контролируемой, то доходы от уступки нужно принимать для целей налогообложения с учетом специальных правил определения цен при контролируемых сделках.

14 Я Б У Х Г А Л Т Е Р № 4 ( 2 4 )

НА ЗАМЕТКУ

ПЛАСТИКОВЫЕ КАРТЫ: ПРИНИМАТЬ ИЛИ НЕТ?

В мае 2014 года организации и ИП обязали принимать у населения к оплате банковские карты, а с 1 января 2015 года за невыполнение этого требования будут штрафовать. О том, кто может работать по-старому и что делать остальным, рассказывает эксперт в области налогообложения и бухучета Роман Покровский. Какие компании обязаны принимать к оплате карты и что будет, если этого не сделать? Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (выполняющие работы, оказывающие услуги) населению, должны принимать к оплате банковские карты. Правда, сейчас за нарушение этой нормы не штрафуют. Однако «льготный» период, длившийся с 5 мая 2014 года, подходит к концу. Уже с 2015 года компании и предпринимателей, не выполнивших данное требование законодательства, будут штрафовать. И штрафовать серьезно! Так, для юридических лиц размер штрафа составит от 30 до 50 тысяч рублей, а для должностных лиц организации (например, директора) — от 15 до 30 тысяч рублей. Понятно, что индивидуальным предпринимателям будут начислять штраф в размере, установленном для должностных лиц. Такие санкции предусмотрены ст. 14.8 КоАП в редакции Закона от 05.05.2014 № 112-ФЗ. Кто может работать по-старому? Однако принимать карты обяжут не всех. Организации и предприниматели, чья выручка или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов за прошлый год не превышает предельных значений, установленных для микропредприятий, смогут карты не принимать (ст. 3 Федерального закона от 05.05.2014 № 112-ФЗ, ст. 16.1 Федерального закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1). Напомним, что предельный размер выручки для микропредприятий составляет 60 миллионов рублей, а предельные размеры остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в настоящий момент не установлены (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ, постановление Правительства РФ от 09.02.2013 № 101).

Критерии принадлежности к микро-, малым и средним предприятиям Критерии Вид

Микро Малое Среднее

Участие Суммарная доля РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). Также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 %.

Средняя численность, чел.

Таким образом, организации и предприниматели, относящиеся к микропредприятиям, смогут не принимать банковские карты на законных основаниях. Подтвердить свое право не принимать карты организации смогут бухгалтерской отчетностью за предыдущий год, индивидуальные предприниматели на общей и упрощенной системе налогообложения — книгой учета доходов и расходов, а бизнесмены, применяющие ЕНВД, — журналами или тетрадями, в которых ведется учет выручки. Что делать остальным?

Для того чтобы исполнить требование законодательства, предоставив покупателю возможность расплачиваться пластиковой картой, организации (предпринимателю) придется заключить договор эквайринга с банком. Договор можно заключить как с банком, где у организации открыт расчетный счет, так и с любым другим банком. Помимо договора компании придется обзавестись платежным терминалом (POSтерминалом). Его можно взять в аренду у банка-эквайера или приобрести самостоятельно. Также нужно приготовиться к тому, что с суммы выручки, проводимой через терминал, придется платить комиссию банку. Технически оплата картой выглядит так. Покупатель, расплачиваясь за товар (работу, услугу), проводит карту через POS-терминал. Терминал отправляет запрос в банк о наличии запрашиваемой суммы на счете покупателя. Если денег для совершения покупки хватает, то они списываются со счета покупателя. Если денег недостаточно, то операция не совершается. Важно помнить, что при оплате банковской картой, как и при расчетах наличными деньгами, необходимо применять ККТ, а следовательно, выдавать покупателю кассовый чек (ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Выручка, млн руб.

Не более 15

60

16–100

400

101–250

1 000

Зачем это нужно? Очевидно, что введение данной нормы позволит государству решить несколько задач. Во-первых, развить безналичные формы оплаты, увеличив количество точек приема банковских карт. Во-вторых, даст возможность повысить степень прозрачности работы малого бизнеса, а значит, снизить вероятность уклонения от уплаты налогов и легализации доходов, полученных преступным путем. В-третьих, будет способствовать стимулированию финансового сектора экономики. Ведь в дележке комиссии участвуют не только банк-эквайер, но и банк-эмитент, выпустивший карту, а также платежная система. Все это неплохо, однако бремя уплаты комиссии в конечном итоге ляжет на плечи потребителей.

НАСУЩНОЕ

Я Б У Х Г А Л Т Е Р № 4 ( 2 4 ) 15

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ПОД КОНТРОЛЕМ Государство становится все прозрачнее. Разные ведомства успешно обмениваются между собой информацией. Данные из общих баз и открытых источников тщательно сверяются и анализируются, в том числе в ФНС. Какая информация о компании может вызвать вопросы у налоговиков? Алексей Крайнев,

налоговый юрист

Сделки с недвижимостью отслеживают Начнем с самого простого — со сделок с недвижимостью. Известно, что такие сделки проходят госрегистрацию. Через некоторое время информация о них передается в налоговую. Но в этом случае речь идет о данных по одной конкретной сделке, отследить по которой что-либо сложно: анализировать нечего. Зато такую возможность дает сайт Росреестра, где можно посмотреть объект в динамике. В специальном разделе есть детальная информация о сделках и объектах: местонахождение объекта, общая площадь, этажность, год ввода в эксплуатацию, обременения, размер реализованной доли, а также цена и дата совершения сделки. Но гораздо важнее, что тут же доступна вся история объекта: даты заключения предыдущих договоров и суммы сделок, а также другие характеристики. Причем сведения о здании (сооружении) и земельном участке, на котором оно расположено, взаимосвязаны. Таким образом, есть достаточно обширное поле для аналитики и отслеживания всей цепочки сделок с недвижимостью. Тут инспекторы могут, например, проверить цены на предмет их завышения или занижения, взаимозависимость покупателя и продавца (причем даже «через звено») и т. п.

Арбитражная база — борьба с неучтенкой С помощью базы данных арбитражных судов инспекторы выявляют факты неучета отгрузок продукции, а также завышения затрат. Для этого достаточно найти споры между налогоплательщиком и перевозчиком. В судебных решениях будут отражены даты и номера договоров, суммы, объемы перевозимой

продукции. Остается лишь сравнить эти данные с отчетностью организации и отреагировать на несовпадения. Инспекторы обращают внимание и на другие факты, которые могут свидетельствовать о злоупотреблениях. Например, вопросы может вызвать увеличение отгрузок в отношении одних и тех же компаний в конце отчетного периода с последующими возвратами в течение следующих отчетных периодов. Проверяются и факты об упоминаемых в судебных решениях недостачах и потерях товаров в пути, перегрузах вагонов на предмет их соответствия первичным документам и отчетности.

«Поток» и «Стрелка» на службе ФНС Не остаются без внимания инспекторов и автомобильные базы данных. Анализируются данные о выписанных штрафах. Для этого достаточно знать номер автомобиля и свидетельства о его регистрации. Информация о штрафах сравнивается с путевыми листами. Под сомнение могут попасть расходы на ГСМ, так как реальный путь автомобиля может оказаться меньше, чем заявленный. А проверить эти догадки инспекторы могут, обратившись к данным системы «Поток», которая позволяет отследить движение автомобиля по тому или иному маршруту. Также инспекторы вполне могут пересечь данные камер с данными о ремонтах и техническом обслуживании автомобиля. Согласитесь, будет странно, если во время, когда по документам автомобиль был в ремонте, он попал в поле зрения камеры. Да еще и с грузом… Тут сразу вопросы возникнут как к расходам на ремонт (особенно если они проведены за счет соответствующего резерва), так и к неучтенной выручке по перевозкам. Наконец, «штрафные снимки» можно просто сравнить с имеющимися в организации путевыми листами на предмет того, все ли поездки оформлены. Выявленные расхождения могут стать поводом для штрафа за нарушение правил учета.

Анастасия Кириченко,

заместитель начальника отдела выездных проверок, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса ФНС России

Что нужно знать о налоговых проверках? Данные, поступающие в ФНС из других органов (Росреестра, ГИБДД, ФТС и т.д.), сверяются с данными Федерального информационного ресурса, в котором содержится вся информация об организации вплоть до бухгалтерской и налоговой отчетности. Если информация в декларации, поданной организацией, не совпадает с информацией о ней в базе, мы делаем запрос в соответствующие контролирующие органы. После получения официального подтверждения налогоплательщику выставляется требование о представлении подтверждающих документов. В этом случае организация может предъявить необходимые первичные документы или исправить допущенные в декларации ошибки. Кроме того, при проведении налоговых проверок большое внимание уделяется проявлению должной осмотрительности при выборе контрагентов. При этом тщательно анализируются денежные и товарные потоки, а также взаимозависимость между контрагентами. Если налогоплательщик не проявит должной осмотрительности, затраты могут быть признаны документально не подтвержденными, а вычет «входного» НДС — неправомерным. В результате налогоплательщик может быть обвинен в получении необоснованной налоговой выгоды. Если компания проверит партнера и сможет это доказать (например, есть выписка из ЕГРИП и ЕГРЮЛ), это увеличивает шансы на то, что инспектор признает, что должная осмотрительность была проявлена. Необходимость проведения проверки контрагентов нужно закрепить приказом или отразить в учетной политике организации.

Обзор сервисов Абоненты могут быстро проверить контрагентов прямо в системе, в сервисе «Проверка контрагентов»: посмотреть информацию об учредителях, запросить выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРИП и т.д. Подробнее на kontur.ru/extern

16 Я Б У Х Г А Л Т Е Р № 4 ( 2 4 )

ПРАКТИЧЕСКИЕ СОВЕТЫ

КАК ЗАГАДЫВАТЬ ЖЕЛАНИЯ ТАК, ЧТОБЫ НЕ ОКАЗАТЬСЯ У РАЗБИТОГО КОРЫТА? Ольга Смирнова,

директор проектов и руководитель проектного офиса СКБ Контур, обладатель степени магистра управления международными проектами и член Международного института управления проектами

Татьяна Каблучкова,

член Уральской ассоциации аналитической психологии и психоанализа, специалист Центра развития глубинной психологии

Александра Лузина,

психолог, корпоративный тренер СКБ Контур

Матусявичус Юлия,

тренер, ведущий менеджер по обучению СКБ Контур

— Скажите, пожалуйста, куда мне отсюда идти?

— Это во многом зависит от того, куда ты хочешь прийти, — ответил Кот.

— Да мне почти все равно, — начала Алиса.

— Тогда все равно, куда идти, — сказал Кот. Л. Кэрролл. Алиса в Стране чудес

Иногда кажется: будь у нас золотая рыбка или цветик-семицветик, мы легко бы реализовали все свои желания. Но волшебных предметов у нас под рукой нет. Зато есть гораздо более надежный инструмент, который позволит воплотить в жизнь мечты и планы. Бывает, что наши начинания заканчиваются полным крахом. Какие выводы мы делаем, провалив собеседование на работу мечты или занимая деньги у друзей, не просчитав финансовые возможности? Часто думаем, что нельзя успеть все. А ведь чтобы избежать подобных ошибок, нужно просто уделить чуть больше внимания постановке задач, планированию, задуматься о рисках, здраво оценить ресурсы и не надеяться на русское авось.

Что наша жизнь? Проект! Вся наша жизнь состоит из проектов. Поездка в отпуск, переезд, ремонт, покупка машины, строительство дачи, поступление ребенка в вуз — это проекты. Все это уникальные начинания, которые нужно успеть сделать к определенной дате и бюджет которых ограничен. Многие коммерческие организации в основе своей бизнес-модели успешно используют метод проектного управления. Он позволяет упорядочить деятельность в ситуациях, когда результат крайне важен, ресурсы ограничены, а ставки высоки. Его принципы можно применять и для реализации личных планов. Ольга Смирнова: — Если нужно попасть из пункта А в пункт Б, то, скорее всего, вы так или иначе туда попадете. Разница в том, сколько попыток у вас есть в запасе. А если второго шанса не будет? Если перед вами стоит задача: посадить марсоход за 9 секунд — или катастрофа. А если вы актер, и вам нужно похудеть на 20 килограмм за два месяца, иначе роль, которую предложили вам, отдадут другому?

Выход один — попытаться максимально предугадать каждый шаг (задачи), каждый день (сроки) и каждый рубль (ресурсы). Эти три фактора планирования называются «проектным треугольником»

Правильно ставим цели По мнению Татьяны Каблучковой, часто не получается достигать целей из-за возникающего дисбаланса между общественным давлением и собственными желаниями: — Если человек полностью подчиняется внешним факторам, у него всегда будет ощущение, что им руководят, а обстоятельства неблагоприятны. Тот, кто не берет в расчет собственные возможности, будет разочаровываться в себе снова и снова. Когда человек пытается подстроить свои желания под внешние обстоятельства и социальные стандарты, он более осознанно подходит к этому вопросу. Но тут сложность в том, что сначала нужно предугадать, чего от него хотят другие. А психические силы и радость жизни появляются только тогда, когда удовлетворяются собственные желания. Но будет ошибкой ориентироваться и только на свои желания. Все-таки в мире есть объективные вещи, которые от нас не зависят. Это как в марафоне: если бежать и смотреть только на горизонт, можно не заметить камней под ногами и упасть. А если смотреть только под ноги, то никогда не узнаешь, на что реально способен. Человек, который хочет уметь планировать и ставить цели, должен видеть, куда он идет, учитывать каждый свой шаг и предполагать несколько вариантов развития событий, чтобы неудача не выбила почву из-под ног. Александра Лузина: — Я любитель создавать коллажи желаний или просто составлять списки всех своих «хотелок». Это особенно актуально в преддверии Нового года. В следующем декабре обязательно сверяю карты — что получилось? Кроме визуализации, есть и другие методики, которые помогут понять, чего же хочется на самом деле, и избежать разочарования.

17

Будьте конкретны Ольга Смирнова: — Цели должны быть конкретными, измеримыми, достижимыми, реалистичными, определенными по времени. Например, цель «начать заниматься спортом» слишком расплывчата. А вот «к концу года пробегать пять километров ежедневно» — это уже конкретика. И самое главное — фокус. Нет смысла писать длинный и амбициозный список, мы не умеем делать все и сразу. Лучше выбрать одну или две цели и сосредоточиться на них. Сложно в рамках одного года учиться нырять с аквалангом, переходить на новую работу, делать ремонт в квартире и писать книгу. Скорее всего, размывание фокуса приведет к тому, что ни одно дело не будет доведено до конца.

Готовьте обоснование для своего выбора Матусявичус Юлия: — Парадокс в том, что чем больше вариантов, тем сложнее сделать выбор. Человек постоянно размышляет об упущенных возможностях и видит бóльшую привлекательность в вариантах, от которых пришлось отказаться. Чтобы наслаждаться собственным выбором, очень важно подготовить в голове его обоснование. Например, вы должны четко понимать, зачем купили очередную пару обуви. На улице скользко, снег переходит в дождь, вы в основном передвигаетесь пешком, а выбрали неудобные, яркой расцветки сапоги. Даже если при примерке они подарили чувство необычайного счастья, мозг быстро докажет обратное, и вы будете разочарованы своим выбором. Подумайте, по каким параметрами вы можете оценить удачность выбора? А после покупки проставьте галочки, что все пункты в запланированном деле выполнены.

Спрашивайте себя: «Зачем, мне это нужно?» Александра Лузина: — При работе с желаниями мне очень помогает восточная мудрость: задайте семь раз вопрос «Зачем?» и вы поймете, для чего вам это нужно. Используя эту технику, можно дойти до сути желания, найти то, что будет истинным мотиватором в достижении цели. Понять это просто: как только на очередной вопрос «Зачем?» вы ответите чувством, значит, это то самое истинное желание! Например, вам нужны пять миллионов рублей. Спросите себя, зачем они вам? Чтобы купить квартиру. Зачем квартира? Семья выросла численно, не хватает места. Зачем место? Чтобы у каждого члена семьи была «своя территория» и т. д. Задавайте вопрос до тех пор, пока вы не ответите на него не формулировкой нового желания, а своей эмоцией. Например: «Я буду счастлив от того, что смогу смотреть свою любимую программу, не приглушая звук, чтобы не мешать детям делать уроки». Ключевые слова: «счастлив», «рад», «крайне доволен».

Оцениваем свои возможности После определения целей можно начинать планировать. Оцените свои ресурсы и распределите их по задачам. Подумайте обо всех возможных осложнениях и решите, что будете делать, если столкнетесь с проблемой. Личные ресурсы, которыми мы обладаем, можно разбить на два блока: материальные и нематериальные. Очевидно, что материальные ресурсы — это деньги и имущество, свои или кредитные. Любому проекту нужна смета. На старте нужно знать, сколько денег вы потратите на этот проект и из чего конкретно складывается эта сумма, по статьям. Обязательно предусмотрите в смете сумму «на непредвиденные расходы». Они непременно будут. Нематериальные — это все остальное. Ключевой ресурс, конечно, время. Нужно знать, сколько стоит ваше время, и стремиться его использовать на действительно важные и значимые вещи. К этой же категории относится здоровье, физическая форма, знания, навыки, знакомства. Александра Лузина: — Иногда на тренингах по управлению временем я сталкиваюсь с запросом: «Из запланированного успеваю за день сделать только треть!». Тогда я предлагаю человеку посчитать, сколько времени должно занять каждое дело из списка. В итоге общая сумма получается больше 30 часов. И это на 8 часов рабочего дня. Вывод — не нужно брать лишнего! Знакомства — очень полезный, но часто недооцененный ресурс. Можно составить список под названием «Мой круг» и отметить все свои ресурсы. Если чего-то нет у вас, всегда можно попросить у друзей. Подумайте, как они могут вам помочь. Александра Лузина: — Когда я работала в сфере организации детского отдыха, у нас в команде было устойчивое выражение «быть в ресурсе», что значило быть выспавшимся, здоровым и готовым к новым свершениям. Это была личная ответственность каждого. Невозможно достичь выдающихся результатов, если в организме нет энергии либо она уходит на то, чтобы держать голову прямо, а глаза открытыми после бессонной ночи. Составив план действий, не откладывайте их выполнение на более подходящий момент. Юлия Матусявичус: — Сложности начинаются тогда, когда пора действовать. Тогда переносятся сроки, появляются попытки уговорить себя, что это не так важно, столько жил и еще проживу. Сложно пересмотреть свои привычки, отделить главное от второстепенного. Кроме того, мы любим планировать в очень крупном масштабе. Организм понимает, что зона комфорта будет нарушена, и начинает сопротивляться, даже если в конце пути вас ждет большая награда. Хоть этот природный механизм позволил нам выжить, он часто является ограничивающим фактором в достижении целей.

18 Я Б У Х Г А Л Т Е Р № 4 ( 2 4 )

ПРАКТИЧЕСКИЕ СОВЕТЫ Пример оценки ресурсов, издержек и результатов*

Задача: сделать ремонт за пять месяцев

Контролируем сроки и результаты Когда вы оценили все ресурсы, начинайте действовать. Составьте последовательный список задач и оцените, сколько времени займет каждая из них. Двигайтесь по списку ваших задач и не забывайте о постоянном мониторинге и контроле вашего прогресса. Если худеете — взвешивайтесь, если хотели пробежать марафон — оценивайте освоенные дистанции. И опять же, не забывайте все записывать. Много и часто рассказывайте друзьям про успехи и провалы. Это будет вас дисциплинировать. Подробный план подготовки семьи к отпуску может выглядеть так. Сопоставив, сколько времени осталось до поездки, вы точно ничего не упустите! План подготовки семьи к отпуску Задача

Сроки

Статус

1. Выбор страны и времени поездки

2 недели и 1 день

выполнено

1.1. Составить список альтернативных стран и городов (с ценами) и сроков поездки

1 неделя

выполнено

1.2. Обсудить с семьей

1 неделя

выполнено

1.3. Выбрать страну и месяц

1 день

выполнено

2. Авиабилеты 2.1. Составить список достуных перелетов и цен на онлайнресурсах (Skyscanner, Aviasales, Anywayanyday, Onetwotrip, Expedia, Orbitz и т. д.)

1 неделя

...

3. Гостиница 3.1. Составить список доступной онлайн-брони гостиниц с ценами

...

Обязательно оцените риски: узнайте ближайшие к гостинице больницы, оставьте деньги на случай задержки рейса, сделайте копии документов.

Подводим итоги Мы не предлагаем вам применять в быту сложные техники проектного планирования. Однако основные этапы, которые помогут вам добраться до цели, работают! Итак, первый шаг — это определение цели. Второй этап — планирование. После этого можно переходить к этапу реализации. Затем следует контроль результатов. Последний этап — это завершение и подведение итогов. Достигли цели — похвалите себя и не забудьте отпраздновать успех. Не достигли — признайтесь себе честно, в чем была ваша ошибка. Ольга Смирнова: — Я планирую до мелочей покупку новогодних подарков, семейные ужины и горнолыжные поездки. Например, когда ко мне приезжали друзья из Италии, я поставила цель — влюбить их в Россию. Составила детальную программу на неделю. Продумала каждый час, купила билеты в театр, зарезервировала места в любимых ресторанах, организовала загородные поездки. Скажете, это паранойя или профессиональная деформация? Но они были в восторге. Еще бы — ведь всю работу сделала я! Если у вас есть желание, начинайте двигаться к нему уже сегодня. Правильная формулировка, грамотная оценка возможностей и продуманный план не позволят вам остаться у разбитого корыта. Успехов в планировании и достижении целей! Материал подготовила Анна Тресвятская

1 неделя

*Полную версию плана можно скачать в электронной версии журнала «Я бухгалтер» (kontur.ru/ibuh) и использовать в жизни.