SEMINARIO IMPACTO REFORMA TRIBUTARIA ESTRUCTURAL LEY 1819 DICIEMBRE DE 2016
MEMORIAS
Febrero 10 de 2017
Fundaciรณn Universitaria Juan de Castellanos
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IMPUESTO A LA RENTA EN LAS PERSONAS NATURALES
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Fuente: Art 330
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Rentas de trabajo a. Salarios b. Comisiones
c. Honorarios d. Servicios
Límites: Ingresos INCRNGO Ingresos netos Deducciones
_______________ _______________ _______________
Rentas exentas
40% ó 5.040 UVT ($160 millones)
Renta liquida
_______________
!
Señaladas en el Art 103 del E.T:
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Rentas de pensiones
Constituyen ingresos por pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y riesgos laborales.
Límite: Ingresos INCRNGO Ingresos netos Deducciones Rentas exentas Renta liquida
_____________ _____________ _____________ R. Exenta 12.000 UVT ($382 m) _____________
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TARIFAS
Renta liquida laboral y de pensiones:
Desde
Hasta
>0
1.090
En miles
Tarifa Marginal
$34.726
0%
(Base gravable en UVT – 1.090 UVT) X 19%
Impuesto 0
> 1090
1.700
$54.160
19%
> 1.700
4.100
$130.622
28%
(Base gravable en UVT - 1.700 UVT) X 28% + 116 UVT
33%
(Base gravable en UVT - 4.100 UVT) X 33% + 788 UVT
> 4.100
En adelante En adelante
Fuente: Art 241 n° 1
Rangos en UVT
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Rentas de capital La componen ingresos por:
a. Intereses
d. Regalías
Ingresos INCRNGO Ingresos netos Deducciones Rentas exentas
b. Rendimientos financieros
c. Arrendamientos
e. Explotación de propiedad intelectual
_______________ _______________ _________________ 10% ó 1.000 UVT ($31,8 millones)
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Rentas no laborales
• Todos los ingresos que no clasifiquen en las demás cedulas. • Los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten dos o más trabajadores por al menos 90 días.
Ingresos _____________ INCRNGO _____________ Ingresos netos _____________ Deducciones 10% ó 1.000 UVT ($31,8 Rentas exentas millones) Renta liquida _____________
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TARIFAS
Renta liquida no laboral y de capital: Rangos en UVT Desde >0
En miles Hasta 600
Tarifa Marginal
$19.115
0%
0
> 600
1.000
$31.859
10%
(Base gravable en UVT - 600 UVT) X 10%
> 1.000
2.000
$63.718
20%
(Base gravable en UVT - 1.000 UVT) X 20% + 40 UVT
Fuente: Art 241 n° 2
Impuesto
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TARIFAS
Continuando con renta líquida no laboral y de capital: Rangos en UVT Desde
Hasta
> 2.000
3.000
$95.577
30%
> 3.000
4.000
$127.436
33%
(Base gravable en UVT - 2.000 UVT) X 30% + 240 UVT (Base gravable en UVT - 3.000 UVT) X 33% + 540 UVT
35%
(Base gravable en UVT - 4.000 UVT) X 35% + 870 UVT
> 4.000
En adelante
Fuente: Art 241 n° 2H
En miles
En adelante
Tarifa Marginal
Impuesto
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Rentas de dividendos y participaciones Ingresos recibidos por concepto de dividendos y participaciones en cabeza de socios, accionistas, asociados y similares personas residentes
Art 242 inciso 1
Art 242 inciso 2
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TARIFAS Rangos en UVT Desde Hasta
Renta liquida dividendos y participaciones residentes. No gravados: En miles
Tarifa Marginal
Impuesto
>0
600
$19.115
0%
0
> 600
1.000
$31.859
5%
(Dividendos en UVT - 600 UVT) X 5%
10%
(Dividendos en UVT - 1.000 UVT) X 10% + 20 UVT
> 1.000
Gravados tributaran al 35% una vez disminuido el impuesto anterior.
Fuente: Art 242 ET
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TARIFAS
Renta liquida dividendos y participaciones no residentes y entidades extranjeras:
No gravados
Gravados
Régimen de transición aplica a partir del año 2017
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Modificaciones conceptuales CONCEPTO
ANTES
Aportes a salud
Deducciรณn
Aportes a pensiรณn
Renta exenta
AHORA INCRNGO INCRNGO
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Otros requisitos para no obligados a presentar declaraciรณn del impuesto sobre la renta
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Depuraciรณn de la base del cรกlculo de la Retenciรณn en la fuente (+) Ingresos (-) INCRNGO Aportes obligatorios a pensiones Aportes obligatorios a salud (=) Ingresos netos Sumatoria de las deducciones y las rentas exentas no puede superar el 40% de los ingresos
(-) Deducciones
Intereses de vivienda Dependientes Medicina
prepagada Seguros de salud
(-) Rentas exentas
Aportes voluntarios a pensiรณn Aportes cuentas AFC
(=) Subtotal 1 (-) Renta exenta 25% (=) Subtotal 2
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Conclusiones
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Impuesto sobre la Renta para PERSONAS JURÍDICAS
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GENERALIDADES
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Reconocimiento y medición
marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia
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BASE CONTABLE DE ACUMULACIÓN O Normas de contabilidad vigentes en Colombia
BASE NIIF
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DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
Tratamiento fiscal de mediciones a valor presente o valor razonable de conformidad con los marcos técnicos normativos vigentes.
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REALIZACIÓN DEL INGRESO
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OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD Dividendos Contratos con derecho a cobro Ingresos presentados en el ORI Contraprestaciones variables Programas de fidelización Reversión por deterioro de activos
Fuente: Art 27 y 28 ET
Enajenación de bienes inmuebles Intereses implícitos Método de participación patrimonial Medic ión a valor razonable
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INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS A VALOR RAZONABLE
Enajenación o liquidación. (Acciones)
Títulos de renta variable Títulos de renta fija Ingreso por rendimientos
Lineal
Enajenación
Diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal. (Bonos, CDT y TES)
Instrumentos derivados finan
Otros instrumentos financieros
cieros
Enajenación o liquidación Modelo de costo amortizado
MEDIDOS A COSTO AMORTIZADO Normas generales de realización para ingresos costos y deducciones
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REALIZACIÓN DEL COSTO
NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD
• Pagos efectivos en dinero o en especie
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD
Fuente: Art 58 y 59 ET
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INVENTARIOS Aspectos importantes Fuerza mayor y caso fortuito
Actas firmadas por el representante legal y por los
Fuente: Art 58 y 59 ET
Pérdidas por inventarios asegurados son deducibles
Responsables de la destrucción.
Obsolescencia y destrucción / chatarrización / reciclado
Sistema y método
Recuperación de deducciones
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INVENTARIOS
Fuente: Art 58 y 59 ET
Costo fiscal
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COSTO FISCAL BIENES INMUEBLES
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COSTO FISCAL BIENES INMUEBLES No obligados a llevar contabilidad
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COSTO FISCAL BIENES INMUEBLES Avalúo como costo fiscal en la enajenación
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CRÉDITO MERCANTIL No se permite la amortización del crédito mercantil generado a partir del año 2017. El crédito mercantil generado antes de 2017, tendrá un régimen de transición donde se amortizará en un lapso de 5 años por el sistema de línea recta bajo las mismas reglas previstas en la Ley
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CARTERA
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REALIZACIÓN DEDUCCIONE
NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD Pagos efectivos en dinero o en especie
Fuente: Art. 104 E.T.
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GASTOS NO DEDUCIBLES
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GASTOS NO DEDUCIBLES
LIMITACIÓN DE DEDUCCIONES
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LIMITACIร N DE DEDUCCIONES
Bienes tangibles, depreciables que se utilizan para la producciรณn de bienes o servicios
LIMITACIÓN DE DEDUCCIONES
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DIFERENCIA EN CAMBIO
Avalúo como costo fiscal en la enajenación Los ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos en moneda extranjera se medirán al momento de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del mercado.
Las fluctuaciones de los activos y pasivos expresados en moneda extranjera tendrán efectos fiscales hasta el momento de la enajenación o abono en el caso de los activos, o liquidación o pago parcial en el caso de los pasivos.
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No se limitan en el tiempo No aplica reajustes fiscales
Compensación en máximo 12 años Firmeza de las declaraciones en 6 años
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DEDUCCIÓN POR DONACIONES E INVERSIONES EN INVESTIGACIÓN, !
DESARROLLO TECNOLÓGICO E INNOVACIÓN
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TARIFAS
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TARIFAS
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TARIFAS
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TARIFA NOMINAL 2016
2017
2018
2019
40% 40% 46%
37% 43,3%
DG 41,5% Residentes DG 38.25% No residentes
33% 39,7%
!
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PROGRESIVIDAD EN LA TARIFA AÑO
TARIFA
Primer año
9%
Segundo año
9%
Tercer año Cuarto año Quinto año
9% + (TG-9) * 0.25 9% + (TG-9) * 0.50 9% + (TG-9) * 0.75
Sexto año y siguientes TG No será posible que sociedades constituidas después de la entrada en vigencia de la ley puedan acogerse a este régimen.
Fuente: LEY 1429
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RÉGIMEN DE TRANSICIÓN
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RETENCIONES EN LA FUENTE EN PAGOS AL EXTERIOR Concepto
Servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría Servicios (otros) prestados en Colombia Regalías Intereses Menos de 1 año Iguales o mayores a 1 año Pagos por administración y dirección (desde el exterior) Explotación de películas Programas de computador Transporte internacional
Anterior 10% 33% 33% 33% 14% N/A 19,8% 26,4% 3%
Reforma 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 26,4% 5%
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IMPACTO DE LA REFORMA
TARIFA
BASE GRAVABLE
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RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
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Entidades sin ánimo de lucro
Asociaciones Corporaciones
Fundaciones
Requisitos: • Legalmente constituidas • Objeto social de interés general. • Sin reembolso de aportes ni distribución de excedentes
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ACTIVIDADES DE INTERÉS GENERAL
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ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO
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SISTEMA DE REGISTRO ESAL
Esta información debe actualizarse anualmente en los primeros meses de cada año.
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ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO Consideraciones generales: Pagos indirectos que se realicen a fundadores, aportantes, administradores, parientes etc.
Tarifa
Que tengan más del 30% podrán ser excluidos del régimen tributario especial.
Para las ESAL que tengan ingresos brutos anuales
% del total del gasto anual.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES IVA
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CLASIFICACIÓN DE LOS BIENES Y SERVICIOS FRENTE AL IMPUESTO A LAS VENTAS
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EXENTOS Y EXCLUIDOS Antes excluidos, ahora gravados al 5%:
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EXENTOS Y EXCLUIDOS Antes exentos, ahora gravados al 5%
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EXENTOS Y EXCLUIDOS Antes excluidos, ahora gravados al 19%
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RÉGIMEN SIMPLIFICADO Ingresos
brutos
Antes
Ley 1819 de 2016
4000 UVT ($119.012 MM)
3500 UVT ($104.136 MM)
($ 8.678 MM mensual)
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RÉGIMEN SIMPLIFICADO Consignaciones
bancarias
Antes
Ley 1819 de 2016
4500 UVT ($133.889 MM)
3500 UVT ($104.136 MM)
($ 8.678 MM mensual)
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Rร GIMEN SIMPLIFICADO Ley 1819 de 2016
Antes
3300 UVT
3500 UVT
($98.185 ($104.136 MM)
Celebraciรณn de contratos
MM)
($ 8.678 MM mensual)
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PERÍODOS GRAVABLES Antes
Ley 1819 de 2016
ANUAL CUATRIMESTRAL BIMESTRAL 92.000 UVT ($ 2.737.276 MM)
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MONOTRIBUTO
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MONOTRIBUTO
• Hecho generador: Obtención de ingresos ordinarios y extraordinarios • Base gravable: Ingresos ordinarios y extraordinarios • Sujetos pasivos: Personas naturales que cumplan con las siguientes características: • Ingresos entre 1.400 y 3.500 uvt • Actividad económica 9602 peluquería, 106 tratamientos de belleza o comercio al pormenor. • Establecimientos menores a 50mt
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Categoría
Ingresos brutos anuales
Impuesto Impuesto anual Impuesto mes monotributo en pesos en pesos
Mínimo Máximo
A
1400
2100
16 UVT
509.744
42.479
B
2100
2800
24 UVT
764.616
63.718
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IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO PERIODO BIMESTRAL
NO GENERA IMPUESTO DESCONTABLE EN EL IVA
HECHO GENERADOR TELEFONIA,DATOS,INTERNET, NAVEGACION MOVIL
CARROS, MOTOS Y YATES
TARIFA
APLICA TODAS LAS SANCIONES DEL IVA OBSERVACIร N
4%
Datos, internet y navegaciรณn mรณvil solo se grava el exceso de 1.5 uvts mensuales (48 mil pesos)
8%
Automรณviles y pick up cuyo valor FOB supere USD$ 30.000. Motocicletas de cilindrada superior a 200 c.c.
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RÉGIMEN SIMPLIFICADO IMPOCONSUMO
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IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
DE BOLSAS PLÁSTICAS
RESPONSABLES: Personas naturales o Jurídicas del régimen común IVA. AÑO
TARIFA
2017 2018
$20 $30
2019 2020
$40 $50
BOLSAS QUE NO CAUSAN EL IMPUESTO
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IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO DE CANNABIS MEDICINAL
Se considera VENTA los actos que impliquen transferencia a cualquier titulo, incluidos los retiros de inventario
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GMF
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
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LIQUIDACIÓN PROVISIONAL
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INEFICACIA RETENCIÓN EN LA FUENTE Modificado el artículo 580-1, produce efectos legales: Declaraciones sin pago correspondiente a titulares de un saldo a favor igual o mayor a dos veces el valor a pagar
Si el pago se realiza dentro de los dos meses siguientes a la fecha de vencimiento.
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DECLARACIONES SIN EFECTO LEGAL
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Excepciones:
NUEVOS TÉRMINOS DE FIRMEZA Regla general de firmeza: 3 años siguientes a la fecha para declarar.
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Excepciones:
NUEVOS TÉRMINOS DE FIRMEZA
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Sanciones liquidadas por el contribuyente:
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Sanciones liquidadas por el contribuyente:
a. Dentro del 1er año anterior no se ha cometido la misma falta
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Sanciones liquidadas por la DIAN:
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Sanciones liquidadas por la DIAN:
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DECLARACIÓN DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR
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TERMINACIÓN POR MUTUO ACUERDO DE PROCESOS ADMINISTRATIVOS
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TERMINACIÓN POR MUTUO ACUERDO DE PROCESOS ADMINISTRATIVOS
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SANCIONES MODIFICACIONES PARA ESTUDIO
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BANCARIZACIÓN DE PAGOS Periodo 2018 2019 2020
Deducción aceptada
Límite total en UVT
Límite total en pesos
Del total de pagos
85%
100.000
3.185.900.000
De los costos y deducciones
50%
-
-
Del total de pagos
70%
80.000
2.548.720.000
De los costos y deducciones
45%
-
-
Del total de pagos
55%
60.000
1.911.540.000
De los costos y deducciones
40%
-
-
Tipo límite
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DELITOS CONTRA LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
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DELITOS CONTRA LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
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IMPUESTOS TERRITORIALES
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BASE GRAVABLE Y TARIFA Actividad industrial: 2 al 7 por mil Actividades comerciales y de servicios:
2 al 10 por mil
(+) Ingresos ordinarios y extraordinarios (+) Ingresos no excluidos expresamente (=) Total ingresos del periodo (-) Actividades exentas (-) Actividades excluidas
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos (-) Exportaciones (-) Activos fijos •
Total ingresos por actividades no sujetas
•
Base gravable
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TERRITORIALIDAD Actividad industrial: Se mantiene.
Actividad de servicio:
Lugar donde se reciba el servicio.
Actividad comercial
ยง Con local: Donde se encuentre el local
ยง Sin local: Donde se conviene el precio y la cosa ยง Con catรกlogos: Lugar de despacho ยง Inversionista: en donde se ubican las sedes
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Gracias