Apinforma n. 17/2021 by Confapi FVG

notiziario dell’ASSOCIAZIONE piccole e medie industrie

APINFORMA numero 17 30 settembre 2021

IN PRIMO PIANO ASSUNZIONI AGEVOLATE DI UNDER 36

ApiNFORMA - Quindicinale di informazione dell’Associazione Piccole e Medie Industrie

FISCALE TRIBUTARIO ECONOMICO

LAVORO

SICUREZZA E AMBIENTE

EDILIZIA

EXPORT MARKETING

ORGANIZZAZIONE

La nostra professionalità a misura delle vostre esigenze. Il laboratorio metrologico METLAB si propone di dare supporto alle imprese per la risoluzione dei problemi associati alle misure, alla taratura degli apparecchi di misurazione e monitoraggio, alla loro scelta e gestione. Grazie alla propria professionalità, è attivo nella diffusione della cultura metrologica attraverso eventi formativi. Il laboratorio è accreditato secondo la norma UNICEI ISO IEC 17025 per la grandezza temperatura in un campo da -40 a 1100 °C, ed è in grado di eseguire tarature accreditate di termometri a resistenza, termocopie a metallo nobile, termocopie a metallo comune e catene termometriche. Dotato di quattro sale metrologiche, dove vengono utilizzati apparecchi e campioni riferiti agli standard nazionali ed internazionali certificati da enti riconosciuti in ambito EA (european co-operation for accreditation) esegue inoltre tarature con riferibilità al S.I. (Sistema Internazionale di Misura). METLAB dispone di un laboratorio mobile che permette di eseguire le tarature presso la sede del cliente. La corretta esecuzione viene garantita da istruzioni tecniche sviluppate in osservanza delle principali norme nazionali, europee ed internazionali e dall’esperienza operativa acquisita dai tecnici addetti alle prove. Le attività svolte sono documentate con il rilascio del rapporto di taratura riportante i dati relativi allo strumento verificato, ai campioni e alle istruzioni tecniche utilizzate, alle misure effettuate e alle incertezze calcolate in accordo alla linea guida EA-4/02. Per poter agevolare ulteriormente il cliente, il laboratorio offre la gestione dello scadenziario delle tarature e il servizio di ritiro e riconsegna degli strumenti presso la sua sede.

Settori di intervento: • Metallurgia • Trattamenti Termici • Siderurgia • Energetico • Elettronica • Navale • Oil e Gas • Vetroceramica • Automotive • Agroalimentare • Climatizzazione-Termoidraulica • Impiantistica Elettrica

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notiziario dell’ASSOCIAZIONE PIccole e medie industrie

APINFORMA

numero 17 30 settembre 2021

Sommario NEWS SULL’ASSOCIAZIONE

FISCALE TRIBUTARIO ECONOMICO

Confapi FVG su Green Pass e ZLS

Gestire il Green Pass in azienda

Interessi passivi

Transfer pricing

Rimborso accise autotrasportatori

Dispositivi di protezione Covid-19

Irap sospesa

Inail. Incentivo alle imprese

Contributi per lo sviluppo delle capacità manageriali delle pmi

Riapertura sportello per gli incentivi “Disegni+”

Riapertura sportello per gli incentivi “Marchi+”

Contributi per brevetti e attivi immateriali

Indice mensile rivalutazione t.f.r. agosto 2021

Assunzioni agevolate di Under 36

CONAI riduce altri quattro contributi ambientali

Trasporto e classificazione dei rifiuti

SOA: rinnovo per la Ermetic Serramenti

Semplificazioni in edilizia, circolare della Regione FVG

LAVORO

SICUREZZA E AMBIENTE

EDILIZIA

MISURARE IL VALORE CONDIVISO CSV e l'evoluzione nel reporting della strategia 3P

Da CSR a CSV: la definizione di valore condiviso

La CSR (Corporate Social Responsability) per liberare il suo potenziale deve ampliare l’orizzonte delle interazioni tra impresa e società identificando i punti di intersezione, così la CSR diventa CSV (Corporate Social Value) che esprime la creazione di valore condiviso nel comune interesse di impresa e società. Ogni punto di intersezione verrà considerato opportunità di sviluppo passando da una CSR reattiva ad una CSR strategica che apra le porte alla creazione di valore condiviso. La definizione del CSV è unica per ogni impresa perché deve essere coerente con la natura del proprio business. Il valore condiviso nasce, infatti, quando le attività che generano margini operativi per l’azienda ne generano anche per la comunità. Le imprese conoscono i loro business e conoscono le attività che generano valore, le attività di valore per la comunità sono delineate invece dalla “Call to action” definita dalle politiche dell’agenda globale, che definisce target quantitativi e impegni da perseguire. Ogni azienda avrà poi la possibilità di decidere quanto e come aumentare o diminuire il valore condiviso generato agendo sulla sovrapposizione tra business e

priorità sociali ed ambientali. Attraverso questo percorso la responsabilità sociale di impresa non viene solo integrata nelle attività di business ma diventa il faro che ispira la strategia e guida l’innovazione con effetti positivi e diretti su competitività e reputazione.

I 3 passi operativi: il caso HERA GROUP 1) Comprendere l’agenda globale, nelle sue sfide ed opportunità concentrandosi su quelle che risultano più rilevanti. Hera group ha analizzato le politiche di CSR a tutti i livelli gerarchici sintetizzando quelle più rilevanti attraverso l’utilizzo di 9 aree di impatto (vedi tabella)

generato dal gruppo attraverso attività e progetti che rispondano alle priorità dell’agenda globale. Il processo pratico relativo alla quantificazione del MOL generato dal gruppo con attività e progetti che rispondano alle priorità dell’agenda globale parte dall’identificazione degli oggetti contabili afferenti alle attività di CSV e gli indicatori di business che poi permettono di calcolare la quota di MOL di ogni specifica area che risponda alla Call to action. 3) Fare confluire tale approccio all’interno della strategia di gruppo inserendolo nel business plan che guida la strategia a medio e lungo termine. In Hera Group pianificando le azioni industriali 2018 – 2022 in modo da raggiungere il 40% del MOL attraverso attività di business che rispondono alla Call to action.

AMBITI CSV GRUPPO HERA

HBR Italia marzo 19 - 70/78

Oggi alle imprese viene chiesto di avere uno scopo sociale, per fronteggiare in modo preparato inedite sfide ambientali e socioeconomiche. E' decisivo il ruolo della rendicontazione agli stakeholder, che permette di indicare le intersezioni fra obiettivi dell’azienda e priorità della comunità. .

2) Ridisegnare la comunicazione non finanziaria nella prospettiva del CSV. Nel caso di Hera group questo ha portato ad una riclassificazione complessiva dei contenuti del report passando da una struttura basata sui GRI ad una struttura conforme ai 3 driver del cambiamento articolati nelle 9 aree di impatto dove si inseriscono le risposte alla Call to action. Viene in tal modo esclusa la parte delle azioni che ricadono nel campo della CSR reattiva, che Hera ha fatto confluire in un documento complementare in cui sono raccolti gli elementi propedeutici alla creazione di valore condiviso. Ciò permette di quantificare il Margine Operativo Lordo (MOL)

IN SINTESI Attraverso il nuovo approccio il reporting CSR assume una natura bifronte, da una parte garantendo il noto e consolidato valore esterno, dall’altra apre la strada ad una creazione di valore interno su cui nel tempo si può sviluppare una crescita culturale dell’organizzazione con miglioramenti tangibili e progressivi nella gestione delle attività correnti e nei rapporti con gli stakeholder. Caso tratto da HBR Italia marzo 19 - 70/78 di F.Bocchi e S. Venier rielaborazione a cura di HIDRA SOCIETA' BENEFIT

Il Legal Design

L’unione di fotovoltaico e auto elettrica

Misure urgenti per l’autotrasporto

Documento unico di circolazione

Nuove disposizioni per conseguimento e rinnovo CQC

Scadenze aziendali del mese di ottobre 2021

ORGANIZZAZIONE

Dateci il vostro indirizzo di posta elettronica per comunicare più facilmente, per fornirvi informazioni in tempo reale e per realizzare economie di scala. info@confapifvg.it

Editore Redazione Associazione Piccole e Medie Industrie del Friuli Venezia Giulia - Confapi FVG Viale Ungheria, 28 33100 Udine Tel. 0432 507377 www.confapifvg.it

Direttore Responsabile Lucia Cristina Piu Registrazione presso il Tribunale di Udine n. 404 del 27.08.1977

Progetto Grafico Clikka!com www.clikka.com

Concessionaria per la pubblicità Scripta Manent srl Via Pier Paolo Pasolini, 2/A 33040 Pradamano (UD) Tel. 0432 505900 ufficio@scriptamanent.sm

Associato all’Unione Stampa Periodica Italiana

Confapi FVG su Green Pass e ZLS le dichiarazioni iniziali rese dal Presidente Massimo paniccia

Si riportano due dichiarazioni del Presidente dell’Associazione Massimo Paniccia sulle questioni del Green Pass in azienda e della ZLS, rese, rispettivamente, il 17 e il 21 settembre 2021.

per permetterci di pensare positivamente al futuro di tutti.

Estensione del Green Pass al mondo del lavoro

Zona Logistica Semplificata (ZLS)

In questa fase le Imprese vogliono la piena ripresa produttiva e poter quindi cogliere il favorevole momento economico. La tutela della salute dei lavoratori e di quanti operano in azienda resta in cima al pensiero di ogni Imprenditore e, ogni misura che la possa assicurare, è da condividersi. La gran parte del personale delle imprese è vaccinato, chi non lo è si convincerà perché dobbiamo assicurare continuità di lavoro a tutti, per chi ha impedimenti di salute è giusto che la legge ne preveda la tutela. Il controllo sul possesso del Green Pass non sarà un problema per nessuno. E comunque, il pensare che tutti, datori di lavoro e lavoratori, abbiamo la responsabilità sociale di garantire la tenuta e il funzionamento del sistema in sicurezza deve prevalere sull’interesse del singolo. Auspichiamo che unitamente alle Organizzazioni sindacali e ai lavoratori si trovi la condivisione per mettere immediatamente le basi dello sviluppo

Da sempre crocevia degli scambi in virtù della sua centralità fra i corridoi europei, il Friuli Venezia Giulia con l’istituzione della Zona Logistica Semplificata (ZLS) si candida ad un ruolo ancora più determinante nello scacchiere internazionale degli scambi oltre a garantire una maggiore competitività al sistema impresa. Per il Presidente di Confapi FVG, Massimo Paniccia, la logistica sarà sempre centrale nelle dinamiche economiche ma la Regione nel realizzare l’iniziativa deve poter tener conto degli interessi di tutte le componenti del sistema e quindi anche di quella produttiva. Oltre alle zone limitrofe ai porti, la delimitazione della ZLS dovrebbe poter garantire ritorni a tutto il territorio, comprese le aziende localizzate nell’entroterra. Pertanto bisognerà considerare ogni possibilità che permetta di espandere le ricadute degli interventi oltre i limiti perimetrali ipotizzati nei circa 14 km quadrati.

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Gestire il Green Pass in azienda in una nota di confapi fvg dell’11 ottobre 2021

Confapi FVG nelle ultime settimane ha assistito le imprese associate nel definire una procedura il più chiara e semplice per poter gestire il controllo del green pass per il personale e per i soggetti esterni che giungono in azienda. La fase precedente all’avvio è stata caratterizzata da un po’ di incertezza e di insicurezza, subito superata anche grazie alle indicazioni dell’Associazione che, insieme alle istituzioni, ha definito i principali passaggi formali da seguire. “Siamo stati e siamo a fianco degli Imprenditori per affrontare insieme gli obblighi che derivano dall’introduzione del green pass” - dichiara il Presidente Massimo Paniccia. “Inizialmente le imprese hanno dovuto affrontare problemi pratici e organizzativi però in questi primissimi giorni di applicazione non abbiamo registrato particolari criticità ad eccezione del settore dei trasporti e per il fatto che alcune precisazioni sono avvenute solo in corsa” - prosegue Paniccia. Per ora restiamo in attesa dello sviluppo delle applicazioni informatiche, a cui il Governo sta lavorando, per agevolare le procedure di controllo e confidiamo in una gestione di buon senso da parte di tutti. L’Associazione continua a monitorare gli aggiornamenti anche attraverso l’interlocuzione constante con le istituzioni coinvolte, in primis, le Prefetture. Confapi FVG ha dichiarato di essere favorevole all’introduzione del Green Pass anche per i lavoratori del settore privato ma non possiamo lasciare soli gli imprenditori nell’affrontare gli obblighi che ne conseguono. L’impressione - dichiara il Presidente Massimo Paniccia - è che le autorità centrali non abbiamo definito a sufficienza gli aspetti procedurali e abbiano mancato di fornire le chiarificazioni sui punti più incerti.

Nell’immediato le imprese si trovano ad affrontare problemi pratici e quesiti per i quali attendono risposte. Solo per citarne alcuni: - onere economico: il lavoratore non vaccinato non è propenso a sostenere il costo del tampone e l’impresa è nell’impossibilità di sostituirsi nel pagamento, dal momento che questo genererebbe una discriminazione economica con i lavoratori che sono invece vaccinati; un altro aspetto risiede in chi esegue il tampone (dentro e fuori l’azienda), alla luce del fatto che farmacie e società sanitarie private sarebbero oberate di richieste alle quali non potranno sempre rispondere; - non è chiaro quali siano i soggetti da controllare (dipendenti, visitatori, collaboratori esterni, …) e le modalità di controllo, se, cioè, sistematico o a campione; - incompatibilità tra smart working e green pass, non essendo il primo alternativo al secondo, con il risultato di non potersi più avvalere delle prestazioni da casa; - osservanza delle norme sulla privacy, tenuto conto che l’impresa non può conoscere né le cause (guarigione, tampone, vaccinazione) né la data di scadenza del green pass; - gestione del lavoratore in mancanza di green pass, non essendo chiara la procedura relativa all’allontanamento e alle modalità di verbalizzazione del medesimo. Un discorso a parte va fatto per il comparto dei trasporti su strada. All’epoca delle chiusure il trasporto era esente da limitazioni in quanto considerato “servizio essenziale”; ora, invece, sono poste limitazioni talmente stringenti da compromettere non solo l’attività delle imprese professionali, ma di tutto il sistema economico. Basti pensare alle regole di comportamento nei rapporti con la committenza (carico, scarico, consegna e ritiro di documenti, movimentazioni in piazzali e in luoghi chiusi) e relativi controlli. Si consideri anche che soprattutto in Friuli Venezia Giulia circa il 40% dei conducenti (autisti dipendenti) originano dall’Europa centro orientale e sono assolutamente restii, oltre che non obbligati nel loro Paese, a sottoporsi a vaccinazione; per questi vi è l’altissimo rischio che abbandonino

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la professione di autista in Italia con la conseguenza di danneggiare irreparabilmente le imprese del settore, già gravate dalla mancanza di personale e di compromettere l’intera economia come già sta accadendo nel Regno Unito. Il problema riguarda anche i vettori esteri che operano sul mercato nazionale e che, al pari, non sono disposti a sottostare alla vaccinazione e alle regole italiane.

L’Associazione ribadiamo si è dichiarata d’accordo sull’introduzione del green pass e in queste settimane è al fianco delle imprese per risolvere con buon senso e coerenza i tanti problemi che affiorano, ma sono indispensabili indicazioni chiare e ragionevoli da parte delle autorità almeno prima della scadenza anche se sarebbe stato utile averle unitamente all’emissione del decreto per potersi preparare con cognizione di causa.

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Interessi passivi

Le nuove regole contenute nell’art. 96 del DPR 917/86 sono applicabili esclusivamente ai soggetti Ires come SRL, SPA e SAPA. Non sono invece interessati gli istituti bancari e gli intermediari finanziari. Per le imprese di assicurazioni la normativa è applicabile ma sono previste regole particolari di applicazione. La normativa in argomento non è applicabile ai soggetti Irpef, per questi soggetti la normativa di riferimento è contenuta nell’art. 61 del TUIR la quale prevede il rispetto del requisito dell’inerenza e il pro rata generale.

principio di “derivazione rafforzata” assumono rilevanza anche sotto il profilo fiscale. Questi interessi sono contabilizzati nel periodo di maturazione in base al criterio di competenza. Rientrano nel regime di deducibilità limitata: - gli interessi passivi e gli oneri finanziari qualificati come tali dai principi contabili che derivano rapporti contrattuali aventi causa finanziaria o contenente una componente finanziaria significativa, come ad esempio i debiti di natura commerciale; - gli oneri che, pur derivando da strumenti finanziari qualificabili in base ai principi contabili, rappresentativi di capitale, sono deducibili in capo all’erogante; - gli interessi passivi impliciti desunti dal contratto di leasing; - gli interessi passivi di finanziamento contratti per l’acquisto di immobili patrimonio. Le regole di deducibilità di cui sopra sono applicabili anche alle operazioni di leverage buy out o di merger LBO sostenuti dalla società veicolo o dalla MergerCo, sia in caso di operazioni poste in essere con soggetti esclusivamente residenti in Italia sia nell’ipotesi di soci o finanziatori residenti all’estero. Non rientrano invece gli interessi di mora per i quali, come già accennato, l’art. 109 comma 7 riconosce una deroga prevedendo la loro deducibilità in base al criterio di cassa nell’esercizio in cui sono corrisposti. Nella disciplina degli interessi di mora rientrano anche quelli relativi ad imposte e tasse (es. ritardo, omesso o insufficiente versamento delle imposte, per iscrizione a ruolo, ecc…) riconoscendo la deducibilità, indipendentemente dal fatto che si riferiscano ad imposte o tasse deducibili o meno dal reddito. Unica eccezione a questa regola sono gli interessi dell’1% per il versamento dell’Iva trimestrale per opzione, per i quali è prevista espressamente l’indeducibilità.

Interessi considerati

Gli interessi capitalizzabili

Gli interessi disciplinati dall’art. 96 del TUIR riguardano prestiti contratti nelle forme più diverse per finanziare l’attività tipica dell’impresa. Gli interessi passivi e gli oneri finanziari devono essere qualificati come tali dai principi contabili e per il

Rientrano nella disciplina di limitazione della deducibilità degli interessi passivi di cui all’art. 96 anche gli interessi oggetto di capitalizzazione. Per espressa previsione normativa, infatti, le disposizioni in argomento sono applicabili anche agli

il trattamento fiscale per i soggetti ires

Premessa Il regime di deduzione degli interessi passivi per le società di capitali è stato modificato a seguito del recepimento, ad opera dell’art. 1 del D.Lgs. n. 142/2018, della Direttiva UE 2016/1164. Le nuove regole mantengono il meccanismo di deduzione incentrato al principio di competenza economica prevista dall’art. 109 del TUIR, ma introducono delle limitazioni legate al risultato operativo lordo. Gli interessi rappresentano costi d’esercizio da imputare a conto economico nell’esercizio in cui maturano. Fanno eccezione a questa regola gli interessi di mora per i quali vige, dal punto di vista fiscale, un principio di cassa. Di seguito analizzeremo esclusivamente il regime applicabile ai soggetti Ires.

Soggetti interessati

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interessi passivi di cui all’art. 110 comma 1 lett. b) del TUIR il quale prevede la possibilità di imputare ad aumento del costo dei beni gli interessi capitalizzabili, vale a dire quelli che generalmente maturano sui prestiti che le imprese contraggono per finanziare l’acquisizione di beni strumentali materiali e immateriali. Si pone quindi la necessità di verificare la deducibilità nell’anno in cui sono rilevati contabilmente e capitalizzati, con conseguente eventuale loro indeducibilità parziale o totale, fermo restando il riconoscimento integrale, ai fini fiscali, del valore contabile del bene ad incremento del quale è stata operata la capitalizzazione. La capitalizzazione non è comunque consentita per l’acquisto di beni già pronti per l’uso, ma solo per beni che richiedono una fase di ultimazione prima del loro utilizzo.

za, ma nella misura dell’80% che rappresenta la percentuale deducibile fiscalmente.

Il ROL fiscale Il ROL fiscale della gestione caratteristica è dato dalla differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alle lettere A e B del conto economico redatto secondo lo schema contenuto nell’art. 2425 del C.C., escludendo le quote di ammortamento delle immobilizzazioni materiali e immateriali e i canoni di leasing sui beni strumentali. I valori, come già ricordato, devono essere assunti nella misura prevista per la determinazione del reddito d’impresa, quindi con le regole fiscali. Evidenziamo che i ricavi inerenti agli aiuti Covid non concorrono alla determinazione del ROL perché l’art. 10 – bis del D.L. 137/2020 ne ha escluso l’imponibilità.

Interessi passivi esclusi Non sono soggetti alle limitazioni di deducibilità: - gli interessi legati a operazioni di pronto contro termine; - gli interessi calcolati dalle microimprese che calcolano facoltativamente il costo ammortizzato; - i costi di transazione di un finanziamento come ad esempio, commissioni, perizie e spese legali; - gli interessi contabilizzati per effetto dell’attualizzazione delle passività in scadenza o ammontare incerto; - l’interest cost del TFR; - gli interessi passivi relativi a finanziamenti garantiti da ipoteca su immobili destinati alla locazione se sostenuti da immobiliari di gestione; - gli oneri finanziari la cui deducibilità è regolata da norme specifiche.

Le nuove regole Le novità principali previste dall’art. 96 del TUIR e applicabili dal 2019, sono: - l’inclusione degli interessi capitalizzabili tra quelli soggetti al limite di deducibilità; - nel calcolo del risultato operativo lordo ROL devono essere assunte le voci del conto economico fiscalmente rilevanti. Il D.Lgs. 142/2018 ha quindi sostituito al previgente ROL calcolato in base ai valori contabili, con uno calcolato sui valori fiscali. Così i costi per le utenze telefoniche rilevanti ai fini del calcolo del ROL, non devono essere assunti nella loro interez-

ROL FISCALE = Valore della produzione (macro classe A del Conto Economico) Costi della produzione (macro classe B del Conto Economico) Al netto di: ammortamenti immobilizzazioni materiali e immateriali canoni di leasing beni strumentali

Le regole di deducibilità L’ammontare degli interessi passivi deducibili in ogni periodo d’imposta deve essere calcolato con le seguenti modalità: - fino alla concorrenza degli interessi e proventi finanziari attivi di competenza del periodo e di quelli riportati da periodi precedenti; - l’eventuale eccedenza nei limiti dalla somma: - del 30% del ROL fiscale del periodo; - del 30% del ROL fiscale riportato da periodi d’imposta precedenti utilizzando prioritariamente il primo e, successivamente, quello dei periodi precedenti, a partire da quello meno recente, criterio FIFO. L’eccedenza di interessi passivi di un periodo che risulta indeducibile può essere portata in deduzione nei periodi d’imposta successivi. La deducibilità può essere sintetizzata come segue:

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Interessi passivi e oneri assimilati

Eventuale eccedenza di interessi passivi

Deducibile fino a concorrenza

Interessi attivi del periodo d’imposta + Interessi attivi di periodi d’imposta precedenti

Deducibile fino a concorrenza

Eccedenza ROL riportata da periodi d’imposta precedenti + 30% ROL di periodI precedenti

Indeducibile

RIPORTABILE AI PERIODI D’IMPOSTA SUCCESSIVI

Qualora in un periodo d’imposta gli interessi attivi siano superiori alla somma tra: - gli interessi passivi di competenza; - gli interessi passivi riportati dai periodi d’imposta precedenti; l’imposta può essere riportata nei periodi d’imposta successivi. Rispetto alla precedente disciplina è consentito riportare l’eccedenza degli interessi attivi non utilizzata nel periodo.

Riporto eccedenza ROL Qualora in un periodo d’imposta il 30% del ROL risulti superiore alla somma tra: - l’eccedenza di interessi passivi rispetto a quelli attivi; - gli interessi passivi riportati dai periodi d’imposta precedenti; la quota eccedente può essere portata ad incremento del ROL dei 5 periodi d’imposta successivi.

Regime transitorio Per gestire il passaggio dal ROL contabile a quello fiscale è stato previsto un regime transitorio in base al quale: 1. è riconosciuta la possibilità di dedurre nei periodi d’imposta successivi gli interessi passivi non dedotti alla fine del periodo d’imposta in corso al 31.12.2018 per effetto della precedente disciplina. La deducibilità deve seguire le nuove regole, ossia per un ammontare pari alla predetta differenza positiva (interessi attivi di competenza + 30% del ROL – interessi passivi di competenza);

2. ai fini della determinazione del ROL fiscale dal 1° gennaio 2019: a) non si considerano i proventi rilevati nel valore della produzione del conto economico dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2018 o negli esercizi precedenti che: - hanno concorso a formare il ROL dell’esercizio in cui sono stati contabilizzati; - non hanno assunto, anche in quota parte, rilevanza fiscale, assumendola negli esercizi successivi, può essere il caso del compenso amministratore rilevato per competenza nel 2018 e dedotto nei periodi d’imposta successivi al momento del pagamento. Si è voluto sostanzialmente evitare che la stessa componente positiva o negativa concorra due volte alla determinazione del ROL. Le voci del valore della produzione inoltre, rilevate negli esercizi successivi al 2018 che rappresentano una rettifica con segno opposto di voci rilevate precedentemente, sono assunte per il relativo valore contabile, indipendentemente dal loro valore fiscale.

Interessi su prestiti ante 17 giugno 2016 Gli interessi passivi relativi a prestiti stipulati prima del 17 giugno 2016 la cui durata o il cui importo non sono stati modificati successivamente a tale data a seguito di variazioni contrattuali, sono deducibili per un importo corrispondente alla somma tra: 1. il 30% del ROL contabile prodotto a partire dal 2010 che, al termine del periodo d’imposta in corso al 31.12.2018 non era stato utilizzato

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per la deduzione degli interessi passivi ai sensi della disciplina previgente; 2. l’importo che risulta deducibile in applicazione delle nuove disposizioni dell’art. 96 del TUIR. Per dedurre gli interessi passivi su questi prestiti è possibile scegliere se utilizzare prima l’ammontare di cui al punto 1 o 2. Si può così scegliere di utilizzare il ROL fiscale in via prioritaria considerato che lo stesso è riportabile soltanto per i 5 periodi d’imposta successiva mentre il ROL contabile pregresso è riportabile senza limitazioni temporali. Il riporto delle eccedenze di ROL contabile inutilizzato è consentito esclusivamente in presenza di interessi relativi a prestiti stipulati prima del 17 giugno 2016.

Imprese di costruzioni Per ultimo ricordiamo che per le imprese di costruzioni, vale a dire quelle che hanno nell’oggetto sociale l’attività di costruzione, ristrutturazione, vendita o scambio di beni immobili, hanno la possibilità di capitalizzare gli interessi sui prestiti relativi alla loro costruzione o ristrutturazione. L’art. 110 comma 1 lett. b) del TUIR riconosce infatti questa possibilità escludendo tuttavia l’acquisto di immobili da destinare alla vendita (immobili merce).

La capitalizzazione è invece riconosciuta per gli immobili acquistati da terzi sui quali l’impresa effettua interventi di ristrutturazione. La capitalizzazione riguarda gli interessi relativi alla parte di finanziamento effettivamente utilizzata per la costruzione o ristrutturazione dell’immobile e quindi, se parte del finanziamento è destinato a scopi diversi, i relativi interessi non sono capitalizzabili. Diversamente dal passato anche questi interessi passivi vengono attratti nella disciplina prevista dall’art. 96 del TUIR secondo le regole viste sopra per quelli capitalizzabili.

L’indicazione nella dichiarazione Ai fini dichiarativi è richiesta la compilazione del “Prospetto interessi passivi non deducibili” dove nei righi RF118 e seguenti del modello Redditi SC 2021si devono indicare gli interessi passivi, quelli attivi, il ROL e le relative eccedenze riportabili, nonché i trasferimenti effettuati nell’ambito del consolidato. Gli interessi passivi indeducibili vanno indicati nelle variazioni in aumento al rigo RF15. Se negli esercizi successivi gli oneri finanziari tornano deducibili, per via di un ROL più capiente, ci sarà una variazione in diminuzione da indicare nel rigo RF55 con il codice “13”. (PZ)

Pag. 16 - ApiNFORMA / Fiscale Tributario Economico - numero 17 - 30 settembre 2021

Transfer pricing

documentazione più completa per evitare le sanzioni Premessa Il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 23 novembre 2020 ha rivisto i contenuti richiesti nella documentazione da predisporre per evitare le sanzioni in presenza di contestazione sui prezzi di trasferimento tra imprese appartenenti allo stesso gruppo. Con l’avvicinarsi del termine di trasmissione delle dichiarazioni fiscali è opportuno analizzare le novità previste dal provvedimento al fine di predisporre correttamente la documentazione che consente di evitare le sanzioni in caso di contestazioni da parte dell’amministrazione finanziaria. Prima di entrare nel merito delle modifiche è opportuno ricordare la normativa contenuta nell’art. 110 comma 7 del DPR 917/86 relativa ai corrispettivi pattuiti per le operazioni internazionali infragruppo nota anche come transfer pricing.

Le operazioni internazionali infragruppo La normativa in argomento vuole evitare che attraverso manovre sui prezzi applicati nei trasferimenti tra soggetti facenti parti dello stesso gruppo economico ma residenti in paesi diversi, siano trasferiti redditi, quindi base imponibile, nel paese a bassa fiscalità. Si pensi ad una società che acquista merce per 40 e la rivende nel nostro paese a 100 realizzando in questo modo un utile di 60, sul quale ipotizziamo si paghi il 24% di imposte, vale a dire 14,4. Se questa società costituisce una new-co commerciale in un paese dove la tassazione è del 15% si potrebbe operare come segue: - la società italiana acquista la merce a 40 e la rivende alla controllata estera ad esempio a 50 realizzando in questo modo in Italia un utile di 10 con un esborso di 2,4;

- la società estera acquista la merce dalla società italiana per 50 e al rivende a 100 realizzando un utile di 50 sul quale paga imposte estere per 7,5. Le due società appartenenti allo stesso soggetto economico realizzerebbero un risparmio 4,5 in termini di minori imposte pari alla differenza tra 14,4 – (2,4 + 7,5) dove 14,4 sono le imposte che si pagherebbero in Italia senza delocalizzare e (2,4 + 7,5) la somma delle imposte pagate in ipotesi di delocalizzazione dalla società italiana e da quella estera. La finalità della norma è di impedire che la società italiana possa trasferire la merce all’estero al prezzo di 50 in luogo di 100. In deroga al principio di valutazione in base ai corrispettivi pattuiti viene quindi richiesto che i prezzi corrispondano a quelli che si sarebbero applicati tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza e in circostanze comparabili.

Ambito di applicazione La normativa sul transfer pricing si applica alle operazioni tra una impresa italiana ed una società estera, incluse le stabili organizzazioni e a condizione che tra i soggetti vi sia un rapporto di controllo diretto o indiretto. Il controllo si presume quando: - un soggetto partecipa direttamente o indirettamente per oltre il 50% al capitale o nei diritti di voto o negli utili, o entrambi sono partecipati da un terzo soggetto; - l’uno esercita un’influenza dominante sull’altro sulla base di vincoli azionari o contrattuali. Si tratta di una nozione di controllo più ampia rispetto a quella prevista dall’art. 2359 del codice civile perché considera anche le ipotesi di influenza economica.

La determinazione dei prezzi Sono previsti diversi criteri di determinazione dei prezzi di trasferimento che soddisfano il principio di libera concorrenza e che di seguito elenchiamo. 1. Confronto del prezzo (CUP - comparable uncontrolled price method) confronta diretta-

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mente il corrispettivo della transazione oggetto di verifica con quelli praticati a condizioni contrattuali e di mercato comparabili tra soggetti indipendenti. 2. Prezzo di rivendita (resale price method) confronta il margine lordo che un acquirente realizza nella successiva rivendita effettuata a condizioni di mercato con quello praticato in operazioni effettuate a condizioni comparabili tra soggetti indipendenti. 3. Costo maggiorato (cost plus method) confronta il margine lordo sui costi diretti e indiretti di produzione della cessione del bene o del servizio oggetto di verifica con quello praticato in operazioni effettuate a condizioni comparabili tra soggetti indipedndenti. 4. Margine netto della transazione (transactional net margin method o TNMM) confronta il margine netto percentuale in rapporto ad una base idonea rispetto all’attività: costi, attività, ricavi ecc ., con quelli conseguiti da entità operanti sul mercato a condizioni comparabili. 5. Ripartizione dei profitti (profit split) attribuisce all’impresa associata la quota di utile o perdita, determinata in base alla ripartizione che sarebbe concordata in operazioni indipendenti comparabili, tenendo conto del contributo offerto dai partecipanti o l’utile che residua dopo aver remunerato le funzioni svolte in relazione all’operazione che è possibile valorizzare sulla base di uno dei metodi descritti sopra. La scelta di uno dei metodi deve essere fatta caso per caso considerando le caratteristiche economiche dell’operazione, della disponibilità di informazioni e del grado di comparabilità. A parità di affidabilità del metodo è preferibile scegliere un metodo transnazionale rispetto a quelli reddituali, con preferenza per quello del confronto del prezzo. La scelta fatta dall’impresa nel rispetto delle condizioni di cui sopra vincola l’amministrazione finanziari, in fase di verifica, ad utilizzare lo stesso metodo.

Disapplicazione delle sanzioni Nei casi in cui l’amministrazione finanziaria operi delle rettifiche da transfer pricing da cui derivi una maggiore imposta o un credito inferiore, è prevista la non applicazione delle sanzioni per infedele dichiarazione qualora il contribuente disponga di una specifica documentazione. In merito a tale documentazione è necessario: - comunicare preventivamente il possesso della stessa all’amministrazione finanziaria nella

dichiarazione dei redditi tramite il quadro RS; - in caso di attività istruttorie consegnarla ai verificatori entro 10 giorni dalla richiesta; - che sia considerata idonea all’esame preliminare dei verificatori sia in senso sostanziale che formale. La documentazione deve riguardare ogni specifico periodo d’imposta.

La documentazione Le imprese per dimostrare la correttezza del proprio operato deve predisporre una documentazione completa composta da un Masterfile, deputato a raccoglie le informazioni relative al gruppo nel suo complesso e da un Countyfile o Documentazione Nazionale nel quale sono contenute le informazioni relative all’impresa residente. Dalla documentazione deve emergere la correttezza del comportamento adottato e la rispondenza dei prezzi di trasferimento praticati nelle transazioni con imprese del gruppo ai principi stabiliti dalle Linee Guida OCSE e dal Codice di Condotta UE deliberato il 27/6/2006 cui si deve fare riferimento nei casi dubbi. Il contenuto della documentazione è stato oggetto di rivisitazione da parte dell’Agenzia delle entrate con il citato provvedimento del 23 novembre 2020 prevedendo indicazioni più complete. Il Masterfile è stato esteso a tutte le imprese non riguardando più solo le holding e le subholding ma tutte le imprese controllate. Si tratta di un adempimento aggiuntivo che peserà maggiormente sulle imprese che non hanno la testa del gruppo in Italia. In questi casi l’acquisizione delle informazioni potrebbe essere difficoltosa, anche se spesso si tende ad utilizzare quella predisposta a livello centrale è necessario integrarla per accogliere le indicazioni richieste dal provvedimento del 23 novembre 2020. Il nuovo Masterfile è stato razionalizzato eliminando duplicazioni e sovrapposizioni con la documentazione nazionale e cercando di renderlo più adeguato al compito di fotografare il gruppo a livello di aree di business, ricavi principali, rischi e informazioni finanziarie, servizi infragruppo e attività di ricerca e sviluppo. Il Countryfile richiede una descrizione dell’attività domestica, comprensiva della struttura operativa e della strategia imprenditoriale seguita. Viene poi richiesta l’analisi delle operazioni infragruppo in termini di descrizione delle operazioni, analisi di comparabilità, metodo prescelto, risultati, e assunzioni critiche. Una specifica sezione deve essere riservata alle informazioni finanziarie, con i conti annuali delle entità domestiche, i prospetti di informazione e riconciliazione e quelli di sintesi.

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Tutte le informazioni devono essere fornite con un elevato grado di dettaglio, infatti, il punto 3.2 del documento delle Entrate richiede che i prospetti di informazione e di riconciliazione devono mostrare come di dati finanziari utilizzati nell’applicazione del metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento sono stati riconciliati con il bilancio d’esercizio o con altra documentazione equivalente.

La firma digitale Il rigo RS106 del modello Redditi SC 2021 richiede la barratura di specifiche caselle per dichiarare il possesso della documentazione di cui sopra e beneficiare della “penalty protection” in base alla quale in caso di verifica e di modifica dei prezzi di trasferimento, fermo restando l’emergere di materia imponibile da assoggettare a tassazione, l’amministrazione finanziaria non può irrogare sanzioni. Questa segnalazione nella dichiarazione dei redditi spesso in passato veniva fatta senza disporre della documentazione confidando di predisporla in un momento successivo. Il citato provvedimento del 23 novembre 2020 al punto 5.1.2 pone rimedio a questo comportamento prevedendo che sia il Masterfile che il Countryfile siano firmati dal legale rappresentante o da suo delegato, mediante firma elettronica con marca temporale da apporre entro la data di presentazione della dichiarazione dei redditi. La marca temporale pone fine quindi alla possibilità di recuperi ex post della documentazione perché conferisce data certa.

La barratura nella dichiarazione dei redditi trasmessa tardivamente ma nei 90 giorni dalla scadenza originaria, può consentire di guadagnare un minimo di tempo utile a completare il dossier, fermo restando il versamento delle sanzioni ridotte con il ravvedimento operoso.

Aggiustamento prezzi Nei casi in cui una società effettui degli aggiustamenti dei prezzi di gruppo alle imprese associate al fine di rispettare il criterio di libera concorrenza ed evitare la rettifica di valore da parte dell’amministrazione finanziaria, queste rettifiche sono in linea di principio irrilevanti ai fini Iva, perché prive di un legame diretto con le singole cessioni effettuate tra le parti. Se invece sussiste un legame diretto tra uno specifico aggiustamento e una singola cessione, allora il relativo corrispettivo rileva anche ai fini Iva. La recente risposta ad interpello del 6 agosto 2021 n. 529 conferma questa impostazione riconoscendo rilevanza ai fini Iva agli aggiustamenti che si sostanziano in una reale variazione del corrispettivo per beni o servizi.

Semplificazione per le PMI Per le imprese con un volume di ricavi non superiore a 50 milioni di euro è prevista la possibilità, rispettando specifiche condizioni, di aggiornare la documentazione di cui sopra ogni tre anni anziché annualmente.

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(PZ)

LE AREE DI EMOTIONHALL COS’È EMOTIONHALL EmotionHall è un’esperienza immersiva unica e coinvolgente, supportata da tecnologie multimediali audio e video di ultima generazione, con una superficie di quasi 2000 metri quadri che può ospitare tutto quello che hai in mente: dalle convention, passando per i workshop ed i team building, alle cene di gala e gli eventi b2b, dai concerti alle mostre.

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Rimborso accise autotrasportatori entro il 2 novembre 2021 le richieste per il iii trimestre

L’Agenzia delle Dogane ha emanato la nota prot. 357045/RU del 24 settembre 2021, informando che a partire dal 1° ottobre e fino al 2 novembre p.v, le imprese di autotrasporto possono chiedere il recupero delle accise sul gasolio per autotrazione consumato nel III trimestre 2021 (1° luglio/30 settembre), sui veicoli adibiti al trasporto merci di massa complessiva pari o superiore a 7,5 ton, di categoria ecologica euro 5 o superiore. Ricordiamo infatti che, dal 1° gennaio di quest’anno, è operativa l’esclusione dal rimborso per i mezzi di categoria Euro 4 prevista nella legge di Bilancio (art. 1, comma 630, della legge 27 dicembre 2019, n. 160), per cui da tale data il beneficio opera soltanto per il gasolio consumato su veicoli di categoria Euro 5 ed Euro 6 La richiesta per il recupero accise va presentata all’Ufficio delle Dogane competente per territorio, ovvero: - per le imprese nazionali: l’Ufficio delle Dogane territorialmente competente rispetto alla sede operativa dell’impresa o, nel caso di più sedi operative, quello competente rispetto alla sede legale dell’impresa o alla principale tra le sedi operative; - per le imprese comunitarie obbligate alla presentazione della dichiarazione dei redditi in Italia: l’Ufficio delle Dogane territorialmente competente rispetto alla sede di rappresentanza dell’impresa (vedi elenco degli uffici dell’Agenzia, disponibile al seguente link https://www. adm.gov.it/portale/indirizzi-organigrammaperiferico-area-dogane-uffici-dogane); - per le imprese comunitarie non obbligate alla presentazione della dichiarazione dei redditi in Italia, ciascun esercente comunitario identifica l’Ufficio delle dogane cui spedire la dichiarazione di rimborso in base allo Stato

Membro di appartenenza. L’importo del rimborso rimane confermato in € 214,18 per 1.000 litri di prodotto e, per l’utilizzo in compensazione, il codice tributo da riportare nel mod. F24 è sempre il “6740”. L’Agenzia ha ricordato che questo credito può essere compensato anche ove l’importo complessivo annuo dei crediti d’imposta derivanti dal riconoscimento di agevolazioni concesse alle imprese, da indicare nel “QUADRO RU” del modello di dichiarazione dei redditi, superi il limite di € 250.000 Gli acquisti di gasolio devono essere comprovati tramite fattura e, a questo proposito, le Dogane richiamano la nota prot. 64837/RU del 7 giugno 2018 che, per i rifornimenti su strada, ai fini della fruizione del rimborso ha confermato l’obbligatorietà dell’indicazione in fattura della targa del mezzo rifornito. Diversamente, la targa non è elemento richiesto nelle fatture elettroniche emesse per gli acquisti di gasolio destinati a distributori privati di carburanti (si veda in proposito la nota dell’Agenzia prot. 83664/RU del 24 luglio 2018). Al seguente indirizzo internet (https://www.agenziadoganemonopoli.gov.it/portale/web/guest/ benefici-gasolio-autotrazione-iii-trimestre-2021 ) è disponibile la circolare delle Dogane, il software per la compilazione e l’invio telematico della dichiarazione tramite il Servizio Telematico Doganale – E.D.I, da parte degli utenti abilitati. In alternativa, la dichiarazione può essere presentata anche in formato cartaceo ma, in questo caso, il contenuto deve essere riprodotto su supporto informatico (CD – rom, DVD, pen drive USB) da consegnare all’Ufficio delle Dogane territorialmente competente insieme allo stampato. Per quanto concerne i crediti relativi ai consumi di gasolio del II trimestre 2021, l’utilizzo in compensazione è possibile entro il 31 dicembre 2022 mentre, rispetto alle eccedenze non compensate, il rimborso in denaro andrà richiesto entro il 30 giugno 2023. La nota dell’Agenzia richiama inoltre le prescrizioni sulla compilazione del quadro A1 del modello contenute nella direttiva 74668/RU del 12 marzo 2020 e le seguenti, ulteriori, precisazioni riferite: - alla colonna “MEZZO SPECIALE”, che è riservata ai semirimorchi o rimorchi destinati

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a trasporti specifici dotati di attrezzature permanentemente installate, alimentate da motori e serbatoi autonomi. Di conseguenza, non vanno indicati i mezzi (trattori, motrici) dotati di unico serbatoio adibito sia all’alimentazione del motore di trazione che delle attrezzature ausiliari complementari alla funzione di trasporto, già riportati unitariamente come autoveicoli; - alla colonna “KM PERCORSI (h MEZZO SPECIALE), in cui l’esercente dovrà inserire i chilometri effettivamente percorsi da ciascun veicolo o, per ciò che concerne i mezzi speciali, le ore di funzionamento dell’attrezzatura permanentemente installata nel trimestre di consumo. Non sono ammessi dati di altra natura. Inoltre, a decorrere dal 1° gennaio 2021, gli esercenti attività di trasporto in possesso di apparecchi di distribuzione automatica di carburanti per uso privato collegati a serbatoi la cui capacità globale risulti superiore a 5 metri cubi e non superiore a 10 metri cubi (c.d. “distributori minori”), sono obbligati a presentare una comunicazione di attività all’Ufficio delle dogane territorialmente com-

petente che, a sua volta, procede all’attribuzione del codice identificativo. Per approfondimenti di questa casistica si rinvia alla circolare dell’Agenzia n. 47/2020 del 3 dicembre 2020 che ha fornito degli indirizzi operativi. Qualora l’esercente sia ancora in attesa di ricevere il codice identificativo precedentemente richiesto, nel Quadro B del modello deve compilare la tabella pertinente (Distributore con serbatoio/i avente capacità superiore a 5 mc e non superiore a 10 mc privo di codice indentificativo). Infine, l’Agenzia ricorda che “Allorché il dichiarante venga ammesso alla fruizione dei benefici per il settore dell’autotrasporto sulla base di dichiarazioni rivelatesi poi non veritiere si rende applicabile la disposizione di cui all’art. 75 del predetto D.P.R. n. 445/2000, con decadenza dai benefici eventualmente conseguenti. Viceversa, qualora i dati integrino irregolarità non costituenti falsità, l’esercente è tenuto a regolarizzare a pena di improcedibilità dell’iter di riconoscimento del credito ai sensi dell’art. 71, comma 3, del D.P.R. n. 445/2000.” (C)

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Dispositivi di protezione Covid-19 i charimenti dell’agenzia delle entrate

Dal 4 ottobre e sino al 4 novembre 2021, è possibile presentare la domanda per accedere al credito d’imposta per la sanificazione e l’acquisto dei dispositivi di protezione introdotto dal decreto “Sostegni-bis” (articolo 32 del decreto-legge 25 maggio 2021, n. 73). Lo rende noto l’Agenzia delle Entrate con comunicato stampa del 4 ottobre 2021, rimandando per le regole, le istruzioni e il modello da utilizzare per presentare domanda, al provvedimento direttoriale del 15 luglio 2021. La citata disposizione ha introdotto un credito d’imposta, pari al 30% delle spese sostenute nei mesi di giugno, luglio e agosto 2021, per la sanificazione degli ambienti e degli strumenti utilizzati, nonché per l’acquisto di dispositivi di protezione individuale e di altri dispositivi atti a garantire la salute dei lavoratori e degli utenti comprese le spese per i tamponi per il Covid-19, fino a un massimo di 60.000 euro per ciascun beneficiario, nel limite complessivo di 200 milioni di euro per il 2021. I beneficiari del credito d’imposta sono gli esercenti attività d’impresa, arti e professioni, gli enti non commerciali - compresi gli enti del Terzo settore e gli enti religiosi civilmente riconosciuti - e le strutture ricettive extra-alberghiere a carattere non imprenditoriale.

Per accedere al beneficio, è necessario comunicare all’Agenzia l’ammontare delle spese ammissibili sostenute nei tre mesi agevolabili, utilizzando il modello presente sul sito delle Entrate. La comunicazione può essere trasmessa direttamente dal contribuente oppure da un intermediario, fino al 4 novembre 2021, mediante: - i canali telematici dell’Agenzia delle entrate, nel rispetto dei requisiti definiti dalle specifiche tecniche; - uno specifico servizio web, disponibile nell’area riservata del sito internet dell’Agenzia delle entrate. Nello stesso periodo è possibile presentare: - una nuova comunicazione che sostituisce integralmente quella già trasmessa; - la rinuncia integrale al credito d’imposta precedentemente comunicato. Entro 5 giorni l’Amministrazione rilascerà una ricevuta che attesta la presa in carico della comunicazione o, altrimenti, lo scarto, con l’indicazione delle relative motivazioni. Nel comunicato stampa viene infine, specificato che il credito d’imposta può essere utilizzato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di sostenimento della spesa oppure in compensazione, tramite modello F24 da presentare esclusivamente online mediante i servizi telematici dell’Agenzia. Al termine del periodo di presentazione delle comunicazioni, sulla base delle richieste pervenute, l’Agenzia determinerà e renderà nota, con uno specifico provvedimento da emanare entro il 12 novembre 2021, la quota percentuale dei crediti effettivamente fruibili, in rapporto alle risorse disponibili.

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(C)

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Irap sospesa

i charimenti delle entrate

L’art. 24 del decreto “Rilancio” (d.l 34 del 19.5.2020, convertito in legge n.77 del 17 luglio 2020) ha previsto che le imprese e gli esercenti arti e professioni, con un ammontare di ricavi o compensi non superiore a 250 milioni di euro, non sono tenuti al versamento del saldo dell’IRAP dovuta per il 2019 e della prima rata dell’acconto dell’IRAP dovuta per il 2020 (pari al 40% ovvero al 50% per i soggetti che applicano gli Isa), sempreché siano rispettati i limiti e le condizioni previsti dalla Comunicazione della Commissione europea del 19 marzo 2020 C(2020) 1863 final “Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell’economia nell’attuale emergenza del COVID-19” e successive modifiche (Temporary framework). Secondo questa comunicazione, ricordiamo, le imprese possono essere destinatarie di aiuti dovuti all’emergenza Covid (sotto forma di sovvenzioni dirette, anticipi rimborsabili, agevolazioni fiscali o di pagamenti), per un massimale di 1,8 milioni € ad impresa; ciò è consentito fino al 31.12.2021, in deroga al regime ordinario del de minimis e alle regole sugli aiuti di Stato. Su questo argomento, due sono le novità da segnalare: 1. L’art. 5 del d.l 132 del 30 settembre u.s, proroga, dal 30 settembre 2021 al 30 novembre 2021, il termine per il versamento, senza sanzioni e interessi, dell’IRAP dovuta – per il 2019 e per il 2020 (prima rata di acconto) – non versata e sospesa ai sensi del predetto art. 24 del decreto “Rilancio”, in caso di errata interpretazione delle disposizioni relative alla determinazione dei limiti e delle condizioni previsti dalla Comunicazione della Commissione europea di cui sopra. La problematica delle restituzioni si è posta soprattutto per i gruppi societari visto che per essi, contrariamente alle attese, il limite agli aiuti di 1,8 mln

€ è valutato rispetto al gruppo in quanto singola unità economica, e non rispettp alle singole imprese che ne fanno parte. Con la conseguenza che molti gruppi societari, a seguito di questa interpretazione, si sono trovati costretti a dover regolarizzare l’omesso versamento dell’Irap, seppur senza sanzione e interessi. 2. Con la Risoluzione n. 58 del 28 settembre 2021, l’Agenzia delle Entrate ha fornito alcuni chiarimenti sempre sull’art. 24 del d.l “Rilancio”, soffermandosi in particolare sui temi della dichiarazione annuale in cui deve essere indicato il beneficio in questione, sugli effetti dell’omissione e sul come regolarizzare l’eventuale errore commesso. Innanzitutto, richiamando la propria Circolare n. 25 del 2020, l’Agenzia ricorda che, con specifico riferimento all’indicazione delle somme non versate nel prospetto relativo agli aiuti di Stato della dichiarazione IRAP, i contribuenti che fruiscono dell’esonero dal versamento del saldo IRAP 2019 (ai sensi del citato articolo 24), sono tenuti a compilare nel modello IRAP 2020 la sezione XVIII del quadro IS, avendo cura di indicare: - nella casella «Tipo aiuto», il codice 1; - nella colonna 1 «Codice aiuto», il codice 999; - nella colonna 3 «Quadro», il quadro IR; - nelle successive colonne 4 «Tipo norma», 5 «Anno», 6 «Numero» e 7 «Articolo», rispettivamente, «1», «2020», «34», «24»; - nella colonna 26 «Tipologia costi», il codice 20; - nella colonna 29 «Importo aiuto spettante», l’importo del saldo IRAP relativo all’anno 2019 non versato per effetto dell’applicazione dell’art. 24 del DL Rilancio. A tale riguardo, viene precisato che, in linea con le istruzioni al modello, l’esposizione in dichiarazione dei dati relativi agli aiuti di Stato e/o agli aiuti de minimis, sono necessari ai fini della registrazione degli stessi da parte dell’Agenzia delle entrate nel Registro nazionale degli aiuti di Stato, previsto dall’art. 52 della L.n. 234 del 2012. Ciò premesso, ad avviso dell’Amministrazione finanziaria, nel caso di mancata compilazione del quadro IS nella dichiarazione IRAP relativa al periodo d’imposta 2019, tale omissione può essere regolarizzata mediante la presentazione di una dichiarazione integrativa, versando per l’errore

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commesso la sanzione di cui all’articolo 8, comma 1, del D.Lgs. n. 471 del 1997, definibile mediante

l’istituto del ravvedimento operoso di cui all’articolo 13 del D.Lgs. n. 472 del 1997. (C)

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Inail. Incentivo alle imprese resa nota la “tabella temporale” per la presentazione della domanda Si fa seguito alle precedenti comunicazioni sull’argomento (v., da ultimo, le circolari associative n. 338/EV del 1° ottobre 2021, n. 198/AdT del 18 maggio 2021 e Apinforma n. 8/2021), per informare che è stato pubblicato sul sito web dell’Inail (www.

inail.it) l’allegato “Tabella temporale”, contenente le scadenze temporali da rispettare per l’invio della domanda di ammissione al contributo. Lo scorso 14 settembre, l’INAIL ha infatti pubblicato nella pagina informativa dedicata, il documento “Regole tecniche e modalità di svolgimento” contenente le modalità di compilazione e invio telematico della domanda di partecipazione, differendo al 30 settembre la pubblicazione dei relativi termini temporali, sotto forma di allegato. Ciò detto, le domande, già inserite all’interno del portale nel periodo temporale intercorso tra il 1° giugno e il 15 luglio 2021, potranno essere inoltrate nei termini e con le modalità di cui alle tabelle che seguono.

AVVISO ISI INAIL – FASI DELL’INVIO DELLA DOMANDA FASI

INVIO DELLA DOMANDA

Momento 1

Possibilità di accesso allo sportello telematico sul sito www.inail.it (nell’apposita sezione, individuabile sotto la voce “Servizi online”) a seguito della quale si perverrà a conoscenza degli indirizzi del portale del partecipante e del dell’amministratore. Tali indirizzi sono indispensabili sia per la registrazione dell’utente partecipante, sia per quella dell’utente amministratore.

Momento 2

Possibilità di registrazione dell’utente partecipante e dell’utente amministratore sul portale. Con riguardo a quest’ultimo, si precisa che la sua registrazione è necessaria solamente qualora si dovesse verificare o annullare la registrazione dell’utente partecipante.

Momento 3

Disponibilità dell’indirizzo dello sportello informatico sul sito web, che fungerà da apposito canale di accesso. Tale indirizzo deve essere copiato e conservato a cura dell’utente, poiché permetterà l’esecuzione della fase di invio della domanda.

Momento 4

Possibilità di accedere all’applicazione, a seguito dell’inserimento nell’apposito portale dell’indirizzo mail, della password, e del codice di verifica successivamente inviato via sms o chiamata telefonica sul numero comunicato in fase di registrazione. Conclusa tale fase di autenticazione, si visualizzerà una pagina d’attesa.

Momento 5

Termine iniziale per l’invio della domanda. L’utente visualizzerà, previo aggiornamento della pagina web, il modulo per la convalida e per l’invio della domanda, e una volta inserite le informazioni integrative richieste, potrà cliccare sul tasto “Invia”. Si rammenta che l’orario d’invio farà fede ai fini della formazione degli elenchi cronologici, basati sull’ordine temporale. Al termine dell’operazione, l’utente visualizzerà un messaggio di conferma di presa in carico. Sarà cura dell’INAIL, con successiva comunicazione sul proprio sito web, pubblicare l’elenco cronologico di invio della domanda, per Asse e per regione/provincia autonoma, nel termine di 14 giorni dalla conclusione del procedimento.

Momento 6

Termine ultimo per la convalida e l’invio della domanda.

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Maschietto × SKAN i numeri non mentono

Cambio del modello di business Vantaggio competitivo Ammontare dei contributi concessi (POR FESR)

287.408

euro

Formazione del personale (formazione 4.0)

40%

1339

Efficienza organizzativa (crediti d’imposta)

Aumento del fatturato (in 4 anni)

94%

ore

20%

Tasso di stabilità del personale

0434 640077 info@maschietto.com

0432 792976 info@skan.it

FASI

DESCRIZIONE DELLA FASE E FUNZIONI ABILITATE

Momento 1

TERMINI GIORNO

ORA

Disponibilità dell’indirizzo del portale del partecipante e del portale dell’amministratore.

14/10/2021