3
Voorwaartse verliesaftrek of “tax loss carry back” De COVID-19 pandemie hakt er langs alle kanten serieus in. Op het moment van redactie van dit artikel worden de versoepelingen van de afgelopen weken stelselmatig terug ingetrokken om de tweede golf op te vangen. Wat al een bloedbad is geweest voor veel ondernemingen, belooft alleen maar erger te worden. Vandaar dat de wetgever probeert waar mogelijk toch enige verlichting te verlenen. Dit doet de wetgever op verschillende manieren. In dit artikel bespreken we de voorwaartse verliesaftrek. De voorwaartse verliesverrekening of “tax loss carry back” kan in bepaalde Europese landen jaarlijks worden toegepast, zij het beperkt. Ook in België kennen we al een soortgelijk systeem. In de landbouwsector kunnen landbouwers hun verliezen, geleden door gewasbeschadiging naar aanleiding van noodweer, reeds verrekenen met winsten van het jaar ervoor. Op deze laatste regeling is de “corona” voorwaartse verliesverrekening gebaseerd. Het principe was mooi en duidelijk. Zowel in de personenbelasting als in de vennootschapsbelasting zou u de verliezen van 2020 kunnen inschatten en dit geschatte verlies ten laste nemen van de winsten van 2019. De aangifte over 2019 is namelijk in vele gevallen nog niet ingediend, waardoor er een quasi onmiddellijke geldelijke verrekening kan plaatsvinden, daar waar u anders misschien enkele jaren moet wachten vooraleer u voordeel kan doen aan het geleden verlies. In de personenbelasting is dit hele stelsel relatief eenvoudig. Maar toen men de vennootschapsbelasting begon uit te werken, stelde de wetgever uiteraard relatief snel vast dat aanslagjaren niet noodzakelijk gelijklopen met kalenderjaren. Hij heeft dit dan proberen te definiëren aan de hand van de afsluitdatum van bepaalde boekjaren, maar u zal dadelijk merken dat dit niet zo eenvoudig ligt. De verliezen van 2020 kennen we uiteraard ook nog niet. Enfin, in de meeste gevallen toch. In de vennootschapsbelasting – met bepaalde gebroken boekjaren – kan dit wel al bekend zijn. Er wordt dus van de belastingplichtigen gevraagd om “in te schatten” hoe groot het verlies van 2020 zal zijn. Let op, deze inschatting is niet zonder gevaar, want als u het verlies overschat, krijgt u een sanctie onder de vorm van een afzonderlijke heffing/belastingvermeerdering. Tot op de eurocent hoeft u uiteraard niet te rekenen, dat zou technisch onmogelijk zijn, daarom heeft de wetgever in een tolerantie van tien procent voorzien. Als uw verlies tot tien procent overschat is, wordt er geen sanctie opgelegd.
1
Personenbelasting Algemeen Zoals reeds gezegd is het in de personenbelasting (voor ondernemingen die winsten of baten verkrijgen, niet voor zelfstandige bedrijfsleiders) relatief eenvoudig. In 2019 (aanslagjaar 2020) kan u een economische vrijstelling krijgen ten belope van het geschatte verlies van 2020, zo wordt bepaald in het nieuwe artikel 67sexies WIB92. Deze vrijstelling kan worden toegepast en aangerekend na alle andere economische vrijstellingen, met uitzondering van de overgedragen investeringsaftrek. Deze vrijstelling komt in de praktijk dus neer op een vervroegde verliesaftrek. Daardoor zijn ondernemingen die gebruik maken van de forfaitaire grondslagen uitgesloten van deze regel. Enkel ondernemingen die hun werkelijke winst/verlies aangeven, kunnen hiervan gebruik maken.
Procedure De aangifte personenbelasting voor inkomstenjaar 2019, aanslagjaar 2020 is al enkele maanden beschikbaar. Dit formulier nu nog aanpassen is dus onmogelijk. Dit aanslagjaar 2020 is echter wel het jaar waarin de “aftrek” moet kunnen gebeuren van het geschatte verlies van aanslagjaar 2021. Sinds kort is bekend hoe dit praktisch moet gebeuren.1 Eens dit formulier is ingediend, is de aanvraag definitief en onherroepelijk. Mocht er na enkele maanden alsnog blijken dat de afgetrokken verliezen overschat zijn, dan kan dit niet meer aangepast worden.
Koninklijk besluit van 22 augustus 2020 tot uitvoering van artikel 67sexies, § 2, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, BS 27 augustus 2020.
Maandelijks tijdschrift van het ITAA | Nr. 4 | Augustus 2020
