4. Normas técnicas específicas

medición al valor histórico reexpresado por infl ación, convertimiento de la moneda extranjera u otra unidad de medida, estableciendo formas de determinar las provisiones por contingencias de pérdidas probables, por prevención a los activos de valores realizables netos, para cubrir pasivos estimados, como la asignación o distribución a las cuentas de resultados por el uso o agotamiento y amortización de activos fi jos o diferidos.

Dentro de las normas técnicas generales se reglamenta como se deben presentar los asientos contables, el modo de efectuarse los ajustes, su cierre contable, el tratamiento de las informaciones conocidas después de la fecha de cierre y establece las condiciones a que deben ceñirse el representante legal y su contador de un ente económico como responsables de la información fi nanciera dentro del concepto de verifi cación de las afi rmaciones en cuanto al cumplimiento de los P.C.G.A. y revelaciones en los llamados estados fi nancieros certifi cados.

Gráfi co No. 2 Normas técnicas generales

Proposito: Regular el ciclo contable, el cual es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos los hechos económicos se RECONOCEN y se TRANSMITEN correctamente a los de la información.

Reconocimiento de los hechos económicos

Identifi car, registrar o incorporar

Contabilidad de causación o por acumulación Medición al valor histórico

Inicial + reexpresión + Vr. actual

Moneda funcional Ajuste a la unidad de medida

(Sistema integral por infl ación)

Provisiones y contingencias

Pasivo estimados, contingencias, disminución de activos

Clasifi cación

PUC

Asignación depreciación, amortización y agotamiento

Diferidos (ingresos y gastos)

Asientos Verifi cación de las afi rmaciones Ajuste

(Asignación y realización asociación y corrección)

Tratamiento informaciones conocidas después del cierre Cierre contable

4. NORMAS TÉCNICAS ESPECÍFICAS

Los estados fi nancieros deben contener en forma clara y comprensible sufi cientes elementos para analizar la situación fi nanciera, los resultados de operación, los cambios en la situación fi nanciera y sus fl ujos de efectivo, siendo ellos como sus notas un todo inseparable. Precisamente las normas técnicas específi cas regulan cada elemento de los estados fi nancieros (ver gráfi co No. 3 de la página No.36) en sus diferentes cuentas que las componen en cuanto a sus valores de valuación, realización, ajustes por medidas de asignación (depreciación, amortización u agotamiento), de conver-

timiento de la moneda y de infl ación, valorizaciones, provisiones por contingencias y pérdidas y aplicación de principios de realización y prudencia.

Activos: representa los bienes y derechos tangibles e intangibles de propiedad del ente económico, que en la medida de su utilización, son fuente potencial de benefi cios presentes o futuros, los cuales según el PUC28, estas cuentas son de naturaleza débito; comprende los siguientes grupos: el disponible, las inversiones, los deudores, los inventarios, las propiedades, planta y equipo, los intangibles, los diferidos, los otros activos y las valorizaciones.

Cuadro No. 13 Clasifi cación de activos

Clase, Grupo

Activos

Disponible

Inversiones

Deudores

Cuentas

Disponible, inversiones, deudores, inventarios, propiedades, planta y equipo, intangible, diferidos, otros activos y valorizaciones. Caja, bancos, cuentas de ahorros y fondos rotatorios, en moneda nacional y extranjera Acciones, cuotas o partes de interés social, bonos, cédulas, certifi cados, papeles comerciales, títulos, aceptaciones bancarias o fi nancieras, derechos fi duciarios, derechos de recompra REPOS, cuentas en participación, ajustes por infl ación y provisiones. Clientes nacionales o extranjeros, comerciales, vinculados económicos, socios y accionistas, anticipos y avances, cuenta de operación conjunta, depósitos, promesas de compra venta, ingresos por cobrar, retención sobre contratos, reclamaciones, anticipos de impuestos o saldos a favor, cuentas por cobrar a trabajadores, préstamos a particulares, deudores varios, derecho de recompra, deudas de difícil cobro, provisiones.

28 Plan único de cuentas.

Inventarios

Propiedad, planta y equipo

Intangibles

Activos diferidos

Materias primas, productos en proceso, obras en construcción en curso, obras de urbanismo, contratos en ejecución, cultivos en desarrollo, plantaciones agrícolas, productos terminados, mercancías no fabricadas por la empresa, terrenos por urbanizar o urbanizados por construir, envases y empaques, provisiones y ajustes por infl ación. Terrenos, materiales proyectos petroleros, construcciones en curso, maquinaria y equipo en montaje, construcciones y edifi caciones, maquinaria y equipo, equipo de ofi cina, equipo de computación y comunicación, equipo médico – científi co, equipo de hoteles y restaurantes, fl ota y equipo de transporte, fl ota y equipo fl uvial/maritimo, fl ota y equipo aéreo, fl ota y equipo ferreo, acueductos, plantas y redes, armamento de vigilancia, plantaciones agrícolas y forestales, vías de comunicación, minas y canteras, pozos artesianos, yacimientos, semovientes, propiedades, planta y equipo en tránsito, depreciación acumulada, depreciación diferida, amortización acumulada, agotamiento acumulado, provisiones y ajustes por infl ación. Crédito mercantil, marcas, patentes, concesiones y franquicias, derechos, know how, licencias, amortización acumulada, provisiones y ajustes por infl ación. Gastos pagados por anticipado (intereses, honorarios, comisiones, seguros y fi anzas, arrendamientos, bodegajes, mantenimiento de equipos, servicios, suscripciones) y Cargos Diferidos (organización y preoperativos, remodelaciones, estudios, investigaciones y proyectos, software, útiles y papelería, mejoras en propiedad ajenas, contribuciones y afiliaciones, entrenamiento de personal, ferias y exposiciones, licencias, publicidad, propaganda y promoción, elementos de aseo y cafetería, moldes

Otros activos

Valorizaciones de activos

y troqueles, instrumental quirúrgico, dotación y suministro a trabajadores, elementos de ropería y lencería, loza y cristalería, platería, cubiertería, impuesto de renta diferido por diferencias temporales, concursos y licitaciones, ajustes por infl ación, cargos por corrección monetaria diferida.

Bienes de arte y cultura, máquinas porteadoras, bienes entregados en comodato, bienes recibidos en pago, estampillas, derechos sucesorales, otros y ajustes por infl ación.

De inversiones, de propiedades, planta y equipo, de arte y cultura, bienes entregados en comodato, bienes recibidos en pago, inventario de semovientes.

Se deben clasifi car en activos corrientes o circulantes o a corto plazo, aquellos que se pueden convertir en efectivo o circulante en un período no superior a un año, tales como el Disponible, las Inversiones Temporales, los Deudores a corto plazo, los Inventarios y los Diferidos a amortizar en corto plazo. En activos a largo plazo los de carácter permanente o básicos para la producción o uso permanente, los cuales son asignados a las cuentas de resultados mediante depreciaciones, amortizaciones y ajustes, como son las Propiedades, Planta y Equipo, los Intangibles, los Diferidos a largo plazo y los Otros Activos a largo plazo.

Gráfi co No. 3 Resumen de normas especiales a algunos activos

Normas técnicas específi cas activos

Inversiones

Provisión Valorización o desvalorización Cuentas y documentos por cobrar

Provisión

Propiedades planta y equipo

Valorización o desvalorización alorización o desvalorización Depreciación o desvalorización Activos agotables

Amortización

Activos intangibles

Amortización

Reexpresiones de activos Inventarios

Provisión de ventas

Activos diferidos

Gastos prepagados Cargo diferidos

Ajuste por infl ación anual del valor de los activos no monetarios Ajuste del valor de los activos representados en moneda extranjera, en upac o con pacto de reajuste Procedimiento para el ajuste del valor de otros no monetarios Tratamiento de los gastos fi nancieros capitalizados

Ajuste mensual C.M. Ajuste diferido C.M.D.

Pasivos: representa las obligaciones contraídas por el ente económico en desarrollo del giro ordinario de su actividad, pagaderas en dinero, bienes o servicios, así como algunas que temporalmente representan futuros ingresos o provisiones de estimación de pagos futuros o contingentes. Son de naturaleza crédito, según el PUC se clasifi can en los siguientes grupos de cuentas: obligaciones fi nancieras, los proveedores, las cuentas por pagar, los impuestos, gravámenes y tasas, las obligaciones laborales, los diferidos, otros pasivos, los pasivos estimados, provisiones, los bonos y papeles comerciales.

Clase, grupo

Pasivos Obligaciones financieras, proveedores, cuentas por pagar, impuestos, gravámenes y tasas, obligaciones laborales, pasivos estimados y provisiones, créditos diferidos, otros pasivos, bonos y papeles comerciales.

Cuadro No. 14 Clasifi cación de pasivos

Cuentas

Obligaciones fi nancieras

Proveedores

Cuentas por pagar

Impuestos, gravámenes y tasas

Obligaciones laborales Bancos nacionales, bancos del exterior, compañías de fi nanciamiento comercial, corporaciones de ahorro y vivienda, entidades fi nancieras del exterior, compromisos de recompra de cartera negociada, obligaciones gubernamentales, particulares, compañías vinculadas, casa matriz, socios o accionistas, fondos y cooperativas, directores, otras. Nacionales, del exterior, cuentas corrientes comerciales, casa matriz y compañías vinculadas. Cuentas corrientes comerciales, a casa matriz, a compañías vinculadas, a contratistas, órdenes de compra por utilizar, costos y gastos por pagar, instalamentos por pagar, acreedores ofi ciales, regalías por pagar, deudas con accionistas o socios, deudas con directores, dividendos o participaciones por pagar, retención en la fuente, retenciones y aportes de nómina, cuotas por devolver, acreedores varios. De renta y complementarios, impuestos sobre las ventas por pagar, de industria y comercio, a la propiedad raíz, derechos sobre instrumentos públicos, de valorización, de turismo, de vehículos, de hidrocarburos y minas, regalías e impuestos a las PYMES, a las exportaciones cafeteras, a las importaciones, cuotas de fomento, de licores, cervezas y cigarrillos, al sacrificio al ganado, gravámenes y regalías por utilización del suelo y otros. Salarios por pagar, cesantías consolidadas, intereses sobre cesantías, prima de servicios, vacaciones consolidadas, prestaciones extralegales, pensiones por pagar, cuotas partes pensiones de jubilación, indemnizaciones laborales.

Pasivos estimados y provisiones

Créditos diferidos

Otros pasivos

Bonos y papeles comerciales Para costos y gastos, para obligaciones laborales, para obligaciones fiscales, pensiones de jubilación, para fondo de obras de urbanismo, para mantenimiento y reparaciones, para contingencias, para obligaciones de garantías, provisiones para benefi ciencia, para comunicaciones, para pérdida en transporte, para operación, para protección de bienes agotables, para ajustes en redención de unidades, autoseguro, planes y programas de reforestación y electrifi cación. Ingresos recibidos por anticipado (intereses, comisiones, arrendamientos, honorarios, servicios técnicos, de suscriptores, transportes, fl etes y acarreos, mercancía en tránsito ya vendida, matrículas y pensiones, cuotas de administración; abonos diferidos (reajuste al sistema); utilidad diferida en ventas a plazos; crédito por corrección monetaria diferida; impuestos diferidos. Anticipos y avances recibidos, depósitos recibidos, ingresos recibidos para terceros, cuentas de operación conjunta, retenciones a terceros sobre contratos, embargos judiciales, acreedores del sistema, cuotas en participación, préstamos de productos, reembolsos de costos exploratorios, programa de extensión agropecuaria. Bonos en circulación, bonos obligatoriamente convertibles en acciones, papeles comerciales, bonos pensionales, títulos pensionales.

Se deben clasifi car en pasivos corrientes o de corto plazo, aquellas obligaciones que se deben cancelar dentro de un año y como de largo plazo, las obligaciones a pagar después de un año como pueden ser principalmente algunas obligaciones fi nancieras y los bonos y papeles comerciales.

Cuadro No. 15 Resumen de normas especiales de algunas cuentas pasivas Obligaciones fi nancieras: por su monto principal Cuentas y documentos por pagar: separar proveedores, vinculados económicos, directores, propietarios y otros acreedores. Obligaciones laborales: estimaciones en períodos intermedios, excepto fi n de ejercicio que requiere consolidación. Pensiones de jubilación: bajo estudios actuariales, pensión sanción cuando se conozca. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar: aprobadas por las Asambleas o Junta de Socios pendientes de entregar. Bonos: por su valor principal, primas y amortización descuentos contabilizadas separadamente. Contingencias de pérdidas: que sean probables y puedan estimarse razonablemente (demandas judiciales, en el primer acto del proceso) Ajuste del valor de los pasivos: moneda extranjera, convertimiento el último día del mes o período, cotización del UVR y PAAG mensual por infl ación.

Patrimonio: corresponde a los aportes realizados por los socios, asociados o accionistas al constituirse o posteriormente, así como los incrementos por utilidades o excedentes de los ejercicios contables no repartidas o reinvertidas y por las acumulaciones de la aplicación de los ajustes por infl ación o por efectos de valorizaciones de activos por sus valores actuales.

Comprende los siguientes grupos de cuentas: el capital social (capital suscrito y pagado, aportes sociales, capital asignado, inversión suplementaria al capital asignados, capital de personas naturales, aportes del estado, fondo social), el superávit de capital (prima en colocación acciones, donaciones, crédito mercantil y por método de participación), las reservas (obligatorias, estatutarias, ocasionales) la revalorización del patrimonio por ajustes por infl ación (de capital social, de superávit de capital, de reservas, de resultados de ejercicios anteriores, de activos en períodos Improductivo, de Saneamiento Fiscal, de Ajustes por Infl ación), los Dividendos o Participaciones decretados en acciones o cuotas, las utilidades o pérdidas del ejercicio, las utilidades o pérdidas de ejercicios anteriores y el superávit por valorizaciones (de inversiones, de propiedad, planta y equipo, de bienes, arte y cultura, entregados en comodato, recibidos en pago e inventario de semovientes).

Cuadro No. 16 Resumen de las normas especiales de algunas cuentas del patrimonio Capital: en dinero, en industria o en especie por el monto proyectado, comprometido y pagado

Prima en la colocación de aportes: valor recibido sobre el valor nominal Valorizaciones: mayor valor de los activos con relación a su costo neto ajustado Intangibilidad de la prima en colocación de aportes y de las valorizaciones: no se pueden aplicar a cuentas de resultado, ni mezclarse con las ganancias o pérdidas acumuladas Reservas o fondos patrimoniales: solo deben ser tomados de utilidades o excedentes con el fi n de satisfacer requerimientos legales, estatutarios u ocasionales Aportes propios readquiridos o amortizados: debe ser creada previamente una reserva y para su recolocación por encima del costo se manejará las primas y por debajo se deberá crear una reserva Ajustes por infl ación al Patrimonio: aplicación del PAAG, se excluyen para ajuste las valorizaciones, “goodwill”, “Knowhow” y partidas estimadas

Estado de resultados: representa la utilidad o pérdida entre los ingresos, costos y gastos operacionales y no operacionales de un período determinado, normalmente de un año (1 enero a 31 diciembre), y acumulado en períodos intermedios (de enero 1 a fi nal del mes intermedio). (Ver presentación normal en la página No. 52)

Cuadro No. 17 Resumen de normas especiales aplicables a cuentas de resultados de ingresos y gastos

Reconocimiento de ingresos y gastos: se deben registrar por el monto correcto y en el período correspondiente en cumplimiento de aplicabilidad de las normas de realización, asociación y asignación

Daciones en pago: las ganancias o pérdidas se determinan por la diferencia entre el costo neto en libros y el valor por el cual se entregaron

Diferencia en cambio: los ajustes a los activos o pasivos representados en moneda extranjera se deben reconocer como ingreso o gasto fi nanciero, salvo cuando deban capitalizarse al activo.

Ajuste por infl ación: se ajustarán por el PAAG contra la cuenta corrección monetaria al débito si son ingresos y al crédito si son gastos o costos.

Cuentas de ingresos: representan los benefi cios operativos y fi nancieros causados ya recibidos o pendientes que percibe el ente económico en el desarrollo del giro normal de su actividad comercial en un ejercicio determinado, así como el valor del ajuste por infl ación29 de los conceptos que deben ser ajustados. Se clasifi can en operacionales y no operacionales.

En las normas internacionales son defi nidos los ingresos como incrementos en los

29 En Colombia se eliminaron los ajustes a cuentas de resultados con una norma tributaria, nos obstante en otros países siguen vigentes.

benefi cios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de capital. Los ingresos adoptan gran variedad de nombres, como son las ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías y otros.

Cuadro No. 18 Resumen de normas especiales de conceptos de ingresos

Realización del ingreso: cuando sea devengado y convertido o sea razonablemente convertido en efectivo. Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes: sea defi nitivo, se hayan transferido los riesgos, no exista incertidumbre, haya provisión para los costos o recargos y para las posibles devoluciones, se difi eran la utilidad bruta en venta a plazos. Reconocimiento de ingresos por la prestación de servicios: el servicio se haya prestado satisfactoriamente, no exista incertidumbre, por avance o terminados en proyectos, de largo plazo se constituyan provisiones para pérdidas futuras previstas Reconocimiento de otros ingresos: los intereses, las regalías, dividendos y otras rentas semejantes se reconocen en las cuentas de resultado cuando no exista incertidumbre sobre su cuantía y cobrabilidad

Ingresos operacionales: son los valores causados y/o recibidos como resultado de las actividades desarrolladas en cumplimiento del objeto social mediante la entrega de bienes o servicios, así como los dividendos, participaciones y demás ingresos por concepto de intermediación fi nanciera, siempre y cuando se identifi que con el objeto social principal del ente económico, clasifi cados por características de empresas, tales como de agricultura, ganadería, minas, servicios, manufactureras, comercio, transporte, inmobiliarias, educación, servicios de vigilancia, de salud, sociales y otros.

Ingresos no operacionales: corresponde a los ingresos provenientes a transacciones diferentes a los del objeto social o giro normal de operaciones del ente económico, tales como otras ventas, fi nancieros, dividendos, servicios, utilidades de activos, recuperaciones varias, ingresos de ejercicios anteriores, partidas extraordinarias y otros.

Cuadro No. 19 Clasifi cación

Ingresos operacionales Ventas o prestación servicios

Agricultura, Ganadería, Caza y Silvicultura

Ingresos no operacionales Varios

Otras ventas

Pesca

Explotación de minas y canteras de carbón Industrias Manufactureras Financieros (intereses, fi nanciamientos, diferencia en cambio, reajuste monetario) Dividendos y participaciones

Arrendamientos Suministro de electricidad, agua y gas Comisiones Construcción Honorarios Comercio al por mayor y al por menor Servicios (de báscula, transporte, técnicos, talleres, mantenimiento, otros)

Hoteles y restaurantes Transporte, almacenamiento y comunicaciones Actividad fi nanciera Utilidad en venta de inversiones Utilidad en venta de propiedades, planta y equipo Utilidad en venta de otros bienes

Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler

Educación formal o informal (Enseñanza) Recuperaciones (deudas castigadas, seguros, reclamos, reintegros, provisiones y otros) Indemnizaciones

Servicios sociales y de salud

Participación en concesiones Servicios de vigilancia privada y aseo Ingresos ejercicios anteriores Servicios informáticos y de sistematización Devoluciones de otras ventas (débito)

Otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales Diversos (auxilios, donaciones, regalías, derivados exportaciones, multas, bonifi caciones, útiles, papelería, fotocopias y otros)

Costos o gastos: son los decrementos o disminuciones en los benefi cios o ingresos económicos durante el período contable en forma de salidas o demérito o agotamiento

de activos o causación de pasivos que representan decrementos en el patrimonio, diferente a los relacionados con distribuciones de capital a los socios.

Los costos representan la acumulación de costos directos e indirectos causados (pagados y pendientes de pago) necesarios para la elaboración de productos vendidos y/o prestación de servicios defi nitivos, de acuerdo con la actividad social desarrollada por el ente económico, en un período determinado, así como el ajuste por infl ación, cuando aplica. Se clasifi can bajo las denominaciones incluidas en los ingresos operacionales (Ver gráfi co No. 26)

Los gastos representan cargos operativos y fi nancieros causados (pagados y pendientes de pago) en que incurre el ente económico en el desarrollo del giro normal de su actividad en un ejercicio económico determinado, así como el valor del ajuste por infl ación, cuando aplica. Los gastos se clasifi can en operacionales los administrativos y los de ventas y demás como los “no operacionales”.

Cuadro No. 20 Resumen de normas especiales de conceptos de gastos

Devoluciones, rebajas y descuentos: se deben reconocer por separado de los ingresos brutos Gastos fi nancieros: en bienes puestos en utilización o enajenación, se deben reconocer como gastos fi nancieros los intereses y la corrección monetaria que se incurran. Reconocimiento de la extinción o pérdida de utilidad futura: se debe considerar como gasto cuando se ha extinguido o perdido el benefi cio futuro esperado de un activo. Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores: por corrección de errores en equivocaciones de cómputos o desviaciones de principios, o inadvertencia de hechos cuantifi cables de ejercicios anteriores se deben registrar en el ejercicio en curso.

Gastos operacionales: son aquellos incurridos en el desarrollo del giro normal de su actividad principal sobre la base de causación (pagados y pendientes de pago) directamente relacionados con: a) la gestión administrativa para el desarrollo de una adecuada dirección, planeación, organización de las políticas incurridas por las áreas fi nanciera, comercial, legal y administrativa, los cuales se denominan “gastos operacionales de administración”; y b) la gestión de ventas para el desarrollo de una adecuada dirección, planeación, organización de las políticas incurridas por las áreas ejecutivas de distribución, mercadeo, comercialización, promoción, publicidad y ventas.

Gastos no operacionales: corresponde a los gastos incurridos en el período contable no relacionados directamente con la explotación del objeto social del ente económico, tales como los fi nancieros, pérdida en venta de activos, retiro de bienes, gastos extraordinarios y otros.

Cuadro No. 21 Clasifi cación de gastos operacionales y no operacionales

Gastos administración

De personal (salario y prestaciones) Honorarios

Impuestos Arrendamientos Contribuciones y afi liaciones

Gastos de ventas

De personal (salario y prestaciones) Honorarios

Impuestos Arrendamientos Contribuciones y afi liaciones

Gastos no operacionales

Financieros

Pérdida en venta o retiro de bienes Gastos extraordinarios Demandas laborales Demandas por incumplimiento de contratos

Seguros Servicios(aseo, vigilancia, temporales, PED, acueductos, energía, gas, teléfono, correo y otros) Gastos legales Mantenimiento y reparaciones Adecuación e instalaciones Seguros Servicios(aseo, vigilancia, temporales, PED, acueductos, energía, gas, teléfono, correo y otros) Gastos legales Indemnizaciones Multas, sanciones y litigios

Donaciones

Mantenimiento y reparaciones

Constitución de garantías Adecuación e instalaciones Amortización de bienes entregados en comodato

Gastos de viaje Amortizaciones Gastos de viaje Amortizaciones

Depreciaciones

Depreciaciones Comisiones no laborales Comisiones no laborales Libros, suscripciones y revistas Libros, suscripciones y revistas Música ambiental Música ambiental Gastos de representación y relaciones públicas Gastos de representación y relaciones públicas Elementos de aseo y cafetería Elementos de aseo y cafetería Útiles y papelería – fotocopias Útiles y papelería – fotocopias Otros Ajustes por infl ación

Combustibles y lubricantes Combustibles y lubricantes Envases y Empaques Envases y Empaques

Taxis y buses Estampillas Microfi lmación Casino y restaurante Parqueaderos Indemnización por daños a terceros Pólvora y similares Ajustes por infl ación Provisiones de activos Ajustes por infl ación Taxis y buses Estampillas Microfi lmación Casino y restaurante Parqueaderos Indemnización por daños a terceros Pólvora y similares Ajustes por infl ación Provisiones de activos Ajustes por infl ación

Cuentas de orden: agrupa las cuentas que refl ejan hechos o circunstancias de los cuales se pueden generar derechos afectando la estructura fi nanciera del ente económico. Igualmente, sirven para registrar aquellas cuentas utilizadas para ayudas de control interno de activos, información gerencial o control de futuras situaciones fi nancieras y para que sirvan para conciliar las diferencias entre los registros contables de los activos y las declaraciones tributarias.

Cuadro No. 22 Clases de cuentas de orden y clasifi cación

Cuentas de orden Deudoras

Derechos Contingentes

Fiscales

de Control

Deudoras por contra

Acreedoras

Responsabilidades Contingentes

Fiscales De control

Acreedoras por el contra

Conceptos clasifi catorios

Bienes y valores entregados en custodia o en garantía o en poder de terceros, litigios o demandas, promesas de compraventa, valores adquiridos por recibir, ajustes por infl ación. Conciliación de valores patrimoniales, reaajustes patrimoniales, ajustes por infl ación Leasing, Activos totalmente depreciados, Créditos a favor no utilizados, Activos castigados, Títulos de Inversión amortizados, Capitalización por Revalorización de Patrimonio, Cheques Posfechados, CDT, Bienes y valores en fi deicomiso, intereses sobre deudas vencidas, ajustes por infl ación. Contrapartidas de las cuentas de orden deudoras por derechos contingentes, fi scales y de control.

Bienes y valores recibidos en custodia o en garantía o en poder de terceros, litigios o demandas, promesas de compraventa, contratos de administración delegada, cuentas en participación, ajustes por infl ación. Impuestos diferidos Contratos en arrendamiento financiero, documentos por cobrar descontados, convenios de pago, contratos de construcciones e instalaciones por ejecutar, pedidos colocados, adjudicaciones pendientes de legalizar, reserva costo reposición semovientes, ajustes por infl ación. Contrapartidas de las cuentas de orden deudoras por derechos contingentes, fi scales y de control.

Corrección Monetaria: es la partida o concepto que recibe los ajustes mensuales del sistema de ajustes por infl ación débitos y créditos para formar la utilidad o pérdida por exposición a la infl ación del período contable tanto de las partidas denominadas No Monetarias30, y de Ingresos, Costos y Gastos (cuando aplican)

Cuadro No. 23

Corrección monetaria por ajustes por exposición a la infl ación Ajuste al débito

Depreciación Acumulada Depreciación Diferida Agotamiento Acumulado Pasivos sujetos a ajuste Patrimonio Ingresos

Ajuste al crédito

Inversiones Inventarios Propiedades, planta y equipo Intangibles Activos Diferidos Otros Activos Costos y Gastos

Operaciones descontinuadas: son las secciones de un negocio, claramente identifi cables, que se han liquidado o se van a liquidar, por ejemplo retiro de líneas de ropa o calzado, adornos, herramientas, equipos especiales, etc. En caso de liquidación defi nitiva se deben identifi car los activos, el método contable y el período de liquidación; al reconocerse, por efecto de la determinación de sus valores netos de realización, pérdidas en la fecha de decisión de la liquidación se reconocerá inmediatamente en cuentas de resultado, en caso de utilidad solo se reconocerá en las cuentas de resultado cuando se conviertan en efectivo o en bienes fácilmente convertibles en efectivo.

Contabilidad de las empresas en liquidación: cuando un ente económico entra en liquidación voluntaria o forzada por intervención de una entidad de vigilancia y control, los activos y pasivos se deberán valuar por su valor neto realizable, contabilizar todas las contingencias de pérdidas que se originen, eliminando las amortizaciones, depreciaciones y agotamiento y todos los diferidos débitos y créditos, es decir que su contabilidad se manejará por el “sistema de Caja”, es decir los valores que ingresen o se paguen efectivamente.

30 Partidas no monetarias son aquellas que, por mantener su valor económico, son susceptibles de adquirir un mayor valor nominal como consecuencia de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Para efectos de ajustes por infl ación se excluyen las partidas no monetarias que a la fecha del ajuste estén expresadas al valor actual o valor presente.

Es importante aclarar, que si existen activos que deben ser devueltos en especie a los propietarios deben separarse y sus pasivos clasifi carlos según el orden de prelación legal, sin que se puedan reconocer hechos económicos con base en estimaciones estadísticas, fi nalmente debe crearse un fondo para atender los gastos de conservación, reproducción y destrucción de libros y papeles del ente económico.

Gráfi co No. 4 Contabilidad de las empresas en liquidación

Sección de un negocio claramente identifi cables Art. 111.

Sus activos y pasivos se deben valuar a su valor netos realizable. Se excluyen depreciaciones, agotamiento o amortización, no hay diferidos. Registrar por separado los activos que deban ser devueltos en especie a los dueños.

Clasifi car los pasivos según su orden de prelación legal. Contabilidad de caja

En la liquidación se deben reconocer las contingencias posibles No se acepta reconocimientos de los hechos económicos por estimaciones estadísticas. Creación de un fondo para gastos de conservación, guarda y destrucción de libros y papeles den Ente.

Normas técnicas sobre revelaciones: para que los usuarios de la información fi nanciera estén en condiciones de evaluar el desempeño y perspectivas de un ente económico, es necesario que la información contable contenga en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación fi nanciera y para ello resulta esencial la revelación del objeto social, su principal estructura organizacional y las principales políticas contables utilizadas, como también la aplicación de las reglas particulares de los diferentes rubros como ampliación de sus subcuentas por clase de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, como de sus cuentas de orden.

Rubros del Balance General Rubros del Estado de Resultados

Rubros del Cambios en El Patrimonio

Rubros del Estado de Cambios en la Situación Financiera Rubros del Estado de Flujos en Efectivo

Cuadro No. 24 Normas técnicas sobre revelaciones

Notas a los estados fi nancieros

Ámbito de Aplicación Notas a los Estados Financieros

Norma General Revelaciones

Revelaciones estados fi nancieros basicos

Deben resaltarse los cambios de políticas o procedimientos contables de un período a otro, cuantifi cando la inconsistencia en las principales partidas afectadas, así como de reglamentaciones especiales que hubieren afectado el ente económico.

Algunos ejemplos con respecto a la revelación que debe hacerse de políticas contables utilizadas son: valuación de inversiones en valores mobiliarios, valuación de derechos y fondos fi deicomisos, valuación de inventarios, métodos y tasas de depreciación de activos, procedimientos de ajustes por infl ación, tratamiento contable del efecto del impuesto de renta, valuación de inversiones en compañías asociadas y subsidiarias no consolidadas, bases de consolidación de estados fi nancieros, etc. En el siguiente gráfi co se muestran los principales conceptos que requieren revelación bajo los principios de importancia relativa o materialidad para la evaluación de la situación fi nanciera y sus resultados.