ПРЕЗЕНТАЦИИ ОД КПУ ОБУКА БРОЈ 2 ДЕКЕМВРИ 2017 ГОДИНА

ДАНОК НА ДОБИВКА: Намалување на даночната основа за одложено признавање на веќе оданочени трошоци Павле Гацов КПУ обука 2.2017, Агенција Про Агенс, декември 2017

Правна основа 

Член 17 од Законот за данокот на добивка Даночната основа се намалува за износот на наплатените побарувања кој во претходни даночни периоди имале третман на непризнаен расход. Намалувањето на даночната основа се врши соодветно за износот на наплатените побарувања до висината на искажаниот приход во тековниот даночен период, за кои во претходните даночни периоди било извршено зголемување на даночната основа, соодветно на оданочениот износ, за кој е извршено плаќање

Правна основа 

Член 17 од Законот за данокот на добивка



Член 5 став 1 точка 1 од Правилникот за данокот на добивка 1) за износот на наплатените побарувања до висината на искажаниот приход, за кои во претходните даночни периоди било извршено зголемување на даночната основа, според одредбите од член 10 од Законот, соодветно на оданочениот износ.

2) за износот на вратениот дел од заемот за кој во претходните даночни периоди било извршено зголемување на даночната основа, според одредбите од член 11 од Законот



Правилникот пропуштил да го вклучи и трајниот отпис на ненаплатените побарувања.

Намалување на тековната даночна основа Две основи за намалување на ДО за ДД:

а) наплатените побарувања и б) наплатените побарувања за одобрени заеми кои во претходни даночни периоди имале третман на оданочиви расходи и ЗА КОИ БИЛ ПЛАТЕН ДАНОК НА ДОБИВКА

Зборот „расходи“ за оданочените салда на побарување по одобрени заеми со состојба на 31.12.2017 е несоодветен.

Услови кога данок на добивка не се плаќа – НЕГАТИВНА ДАНОЧНА ОСНОВИЦА 

Кога ЗАГУБАТА од Билансот на успех е ПОГОЛЕМА од оданочивите расходи (не се формора даночна основа)



Кога намалувањата на даночната основа се поголеми од даночната основа поради: износот на наплатени побарувања за кои во претходниот период е зголемена даночната основа износот на вратен дел од заем за кои во претходните даночни периоди било извршено зголемување на даночната основа дивиденди остварени со учество во капиталот на друг даночен обврзник, оданочени со данок на добивка кај исплатувачот дел од загуба намалена за непризнаени расходи, пренесена од претходни години износ на изврш. вложув. од добивката (реинвестирана)

Услови кога данок на добивка не се плаќа – ДАНОЧНО ОСЛОБОДУВАЊЕ 

Намалување на данокот за вредноста на набавени и ставени во употреба до 10 фискални системи на опрема за регистрирање на готовински плаќања



Износ на данок содржан во оданочени приходи/добивки во странство (withholding tax) до пропишаната стапка



Данок кој го платила подружницата во странство за добивката вклучена во приходите на матичното правно лице во РМ но не повеќе од износот на данокот по пропишаната стапка во ЗДД



Рок за користење на правото: ПЕТ години (110.3 од ЗДП)

Приказ: Оданочив расход Vs Приход од наплата Година на отпишување (вредносно усогласување) на побарувањето (РАСХОД) ОПИС

Износ

Финансиски резултат, пред РАСХОДОТ за побарувањето МИНУС РАСХОД за отпишаното (вредносно усогласено) побарување Финансиски резултат во БУ, Даночниот биланс (250.0000-52.450)

ПЛУС

Оданочив расход во Даночниот биланс произлезен од отпишаното (вредносно усогласено) побарување - АНУЛИРАЊЕ НА РАСХОДОТ ОД „БУ“

Даночна основа во Даночниот биланс (197.550 + 52.450)

Анулирање: Расходот за отпишаното (вредносно усогласено) побарување од Билансот на успех е ЕДНАКОВ на Оданочив расход во Даночниот биланс Равенство: Финансиски резултат, пред расходот за побарувањето од Билансот на успех е ЕДНАКОВ на Даночна основа во Даночниот биланс

250.000 52.450 197.550 52.450 250.000 - 52.450 = + 52.450 250.000 = 250.000

Приказ: Оданочив расход Vs Приход од наплата Година на наплата на отпишаното (вредносно усогласено) на побарувањето (ПРИХОД) ОПИС Финансиски резултат, пред ПРИХОДОТ од наплатеното отпишано побарување ПЛУС ПРИХОД од наплатеното отпишано (вредносно усогласено) побарување Финансиски резултат во Билансот на успех (744.600 + 52.450) Даночна основа во Даночниот биланс = ФР од БУ МИНУС Приход во Билансот на успех од наплата на отпишаното (вредносно усогласено) побарување - АНУЛИРАЊЕ НА ПРИХОДОТ ОД „БУ“ Даночна основа по намалување за ПРИХОДОТ од наплатеното отпишано побарување (797.050 - 52.450) Анулирање: Приходот од наплата на отпишаното (вредносно усогласено) побарување од Билансот на успех е ЕДНАКОВ на Анулираниот приход во Даноч. биланс Равенство: Финансиски резултат, пред приходот за побарувањето од Билансот на успех е ЕДНАКОВ на Даночна основа по намалување во Даночниот биланс

Износ

744.600 52.450 797.050 797.050 52.450 744.60 0 + 52.450 = - 52.450 744.600 = 744.600

За ефектот – минат и сегашен 

Намалувањето на тековната даночна основа всушност резултира со намалување на износот на данокот на добивка што треба да се плати со што се анаулира данокот на добивка ПЛАТЕН во годината на оданочувањето на непризнаениот расход за даночни цели.

Наш став - „... одбегнување на двојното ослободување или двојното оданочување“ Законот за данокот на добивка не дава можност за намалување на тековната даночна основа по други основи (примери):  извршени резервирања согласно со сметководствените политики на субјектот не се оданочиви трошоци во периодот на резервирањето, затоа што не постои можност во периодот кога ќе се укине резервирањето да се изврши намалување на тековната даночна основа,  од истите причини и вкалкулираните плати кои не се исплатени исто така имаат третман на даночно признаен расход,  ова се однесува и на надоместоците на трошоци од работен однос кои не се исплатени и кои имаат третман на даночно признаен расход, затоа што за истите не е предвидено одложено признавање во периодот на исплата. Ова не се однесува на оние надоместоци кои се пресметани во износи повисоки од пропишаните за даночни цели. Тие се оданочиви на трајна основа, без можност за одложено признавање... Поради претходн. причини, нелогично е користењето на зборовите „исплатени“ надоместоци (трошоци) во терминологијата на Законот за данокот на добивка со оглед на тоа дека исплатата воопшто не е критериум за дополн. уредување на даночниот режим на овие трошоци. Ова се однесува и на „исплатените“ осигурителни премии за осигурување на деловен имот.

Практични примери – 1 а) Намалување на ДОснова за наплатено побарување за кое БИЛ платен ДД

Практични примери – 1 б) Ефект во 2016 година

Практични примери – 2 а) Постапување во услови кога НЕ БИЛ платен ДД

Практични примери – 2 б) Ефект во 2016 година

Практични примери – 3 а) Постапување во услови кога НЕ БИЛ платен ДД заради РЕИНВЕСТИРАЊЕ НА ДОБИВКАТА

Практични примери – 3 б) Ефект во 2016 година

Утврдување на право на намалување на тековната даночна основа за трошоци со одложено признавање за кои делумно е платен данок на добивка - ПРАВИЛА 







Постапката на утврдување на трошоците со одложено признавање за кои делумно е платен данок на добивка се базира на податоците искажани во ДБ за годината во која е извршено зголемување на даночната основа (иницијална година), Износот на платениот данок се утврдува со примена на процентуалното учество на расходите со кои е извршено зголемување на даночната основа во ДБ (ПОЗИТИВЕН Финансиски резултат во Бил. на успех ПЛУС Непризнанени расходи за даночни цели), Напомена: Ако финансискиот резултат пред оданочување е негативен (загуба), при пресметката на процентуалното учество на платениот данок на добивка се зема само износот на Непризнаените расходи за даночни цели (АОП 02 од Даночниот биланс), Од делот на износот на платениот данок на добивка кој отпаѓа на непризнанениот расход со одложено признавање се пресметува апсолутната вредност на оданочениот дел од вкупниот износ на извршеното зголемување на расходите со одложено признавање во ДБ.

Формули за пресметување

Пример 4

Пример 4

Пример 4

Пример 5

Пример 5

Пример 5

Данок на добивка Реинвестирањето на добивката од 2016-та ја намалува даночната основа за 2017та година КПУ обука 2.2017, Про агенс, декември 2017

РЕИНВЕСТИРАНА ДОБИВКА 2017-та

2017 година: Правна основа за реинвестирање на добивката од 2016 година • Правната основа е утврдена со:

- член 28 од Законот за данокот на добивка и - член 7 од Правилникот за данокот на добивка. Три главни позиции:

- ДАНОЧНАТА ОСНОВА искажана во Даночниот биланс составен за 2017 година (АОП 30 од новиот ДБ) - ИЗНОСОТ НА ИЗВРШЕНИТЕ ВЛОЖУВАЊА (ИНВЕСТИЦИОНИ НАБАВКИ) во 2017 година (АОП 36 од ДБ) - РАСПРЕДЕЛЕНИОТ ДЕЛ ОД НЕТО ДОБИВКАТА ОСТВАРЕНА ЗА 2016 ГОДИНА НАМЕНЕТ ЗА ИНВЕСТИЦИИ (РЕИНВЕСТИРАНА ДОБИВКА)

2017 г.: Реинвестирање на добивката од 2016 г.

• Зошто е важна Реинвестираната добивка?  МИНУСНА СТАВКА на тековната Даночна основа • Важно: Ослободувањето се однесува само за распределениот дел од нето добивката остварена за МИНАТАТА година наменет за нови инвестиции • Не постои можност за користење на ова ослободување за: - распределен дел од акумулираната добивка од 2015 годинаи и претходно - пренесување на поголемиот износ на новите инвестиции во однос на реинвестираната добивка како неискористено право за наредниот даночен период

2017 г.: Реинвестирање на добивката од 2016 г.

• Внимавајте на главниот формален услов: Одлука за распределување на дел од нето добивката за 2016 година за нови инвестиции во 2017 година • После Одлуката, во сметководството треба да следи евиденција со која делот од нето добивката наменет за нови инвестиции се префрла на сметка на резервите: 9422 Следење и искнижување од евиденцијата

Третман на амортизацијата на средствата за кои се користи правото на „реинвестирање на добивката“ • Сметководствен аспект: Амортизацијата на реинвестираните средства е трошок во Билансот на успех • Амортизацијата е признаен расход и во Даночниот биланс • „ДВОЈНО“ намалување на даночната основа првото, преку ИНВЕСТИЦИОНИТЕ НАБАВКИ (еднократно) и второто, преку АМОРТИЗАЦИЈАТА (постепено).

Шема Набавка на нетековни средства во 2017 Амортизација Добивка пред амортизација и Даночен биланс за 2017-та Даночна основа (300 – 10 = 290 – 100)

100 10 300 190

Инвестициони набавки НАБАВКИ ПРИФАТЛИВИ ЗА ДАНОЧНИ ЦЕЛИ - Материјални средства (НПО) Земјиште, земјиште и згради, машини, моторни возила, мебел и инвентар и канцелариска опрема.

- Нематеријални средства (компј. софтвер и патенти) - Инвестиции во тек ИСКЛУЧОЦИ патнички автомобили

бела техника

мебел

уметнички дела од ликовната и применетата уметност

теписи

други набавки кои служат за административни цели

аудиовизуелни средства

аванси за недвижности

Исклучоци од исклучоците Логичен пристап (без законска основа/но, постои преседан) • Патнички автомобили со специјална додатна опрема: - такси возила, возила за обука на возачите, специјални медицински возила, погребни возила и слично, кои што се директно поврзани со вршењето на основната дејност на претпријатието • Мебел, теписи, аудиовизуелни средства и бела техника: - опремување на хотели, мотели, ресторани - во угостителството и туризамот - кино сали, театри, спортски објекти и други објекти - во дејностите од културата и спортот-трговски дуќани и други продажни места - во трговијата - како и за уредување на шалтерските ентериери кај банките, осигурителните компании и други претпријатија кај кои основните услуги се даваат преку шалтери.

Услов

• Исклучување на можноста даночниот обврзник да го пренесе правото на сопственост над средствата со кои се стекнал преку реинвестирање на добивката во рок од пет години од денот на нивното стекнување.

• Доколку обврзникот ги отуѓи средствата на било кој начин (продаде, подари и сл.) има обврска да го плати данокот на добивка кој би го платил кога не би го користел ова даночно ослободување.

До кога се чува „реинвестираната добивка“ во евиденцијата ?

5 години или порано: • До целосното амортизирање • Подарување • Уништување • Продажба Отуѓувањето пред 5 години создава обврска за плаќање на данокот на добивка што не бил платен заедно со припаѓачка камата. Со искнижувањето на средствата, реинвестираниот дел од добивката треба да се врати на акумулирана добивка: 9422 / 950

Одлука за распоредување на добивката (483 од ЗТД) 1. износот од добивката за покривање на загубата од минати години (доколку таква има); 2. износите коишто се внесуваат во законските и во статутарните резерви на друштвото; 3. износот којшто се исплатува во вид на дивиденда; 4. дополнителните издатоци врз основа на одлуката; 5. евентуалниот пренос на добивката во наредната година (акумулирана добивка); 6. износот на добивката со којшто ќе се изврши зголемување на основната главнина на друштвото и 7. износот од добивката за инвестиции.

Математички правила ОПИС

Опции 1

2

3

4

5

6

Распореден дел од нето добивката од 2016 -та за нови инвестиции

2.500

1.000

1.900

2.500

0

2.000

Даночна основа за 2017-та

1.200

1.500

1.600

0

2.500

3.000

Фактички инвестиции во 2017-та (инв. набавки)

1.500

1.200

1.100

1.600

9.000

0

Вкупен износ за кој може да се намалува даночната основа за 2017 година

1.200

1.000

1.100

0

0

0

КАПИТАЛНИ ДОБИВКИ И ЗАГУБИ на домашни и странски ПРАВНИ и ФИЗИЧКИ ЛИЦА - ДАНОЧЕН И СМЕТКОВОДСТВЕН ТРЕТМАН

Ирена Николовска

Третман на КАПИТАЛНИТЕ ДОБИВКИ  Закон за ПЕРСОНАЛЕН ДАНОК (физички лица)  Закон за ДАНОК НА ДОБИВКА (правни лица)  Билатерални договори за одбегнување на двојното оданочување (странски лица)

ПЕРСОНАЛЕН ДАНОК ДЕФИНИЦИЈА НА КАПИТАЛНИ ДОБИВКИ  Позитивна разлика (ПРИХОД) меѓу продажната цена и набавната цена остварена при ПРОДАЖБА на: - ХАРТИИ ОД ВРЕДНОСТ - УЧЕСТВО ВО КАПИТАЛ НА ДРУШТВО (УДЕЛ) - НЕДВИЖЕН ИМОТ  Негативната разлика е КАПИТАЛНА ЗАГУБА

КАПИТАЛНИ ДОБИВКИ ОД ПРОДАЖБА НА ХАРТИИ ОД ВРЕДНОСТ

 Од 1.1.2019 година ЗАПОЧНУВА ОДАНОЧУВАЊЕТО НА КАПИТАЛНИТЕ ДОБИВКИ ОСТВАРЕНИ ОД ПРОДАЖБА НА ХАРТИИ ОД ВРЕДНОСТ НЕ СЕ ОДАНОЧУВААТ од 1.1.2013 до 31.12.2018 г.

ПРОДАЖНА ЦЕНА  Продажната цена при продажба на ХАРТИИ од ВРЕДНОСТ И УДЕЛ е ДОГОВОРЕНАТА ЦЕНА, односно цената која УЈП ќе ја утврди ако оцени дека договорената цена е пониска од пазарната  Продажна цена при продажба на НЕДВИЖЕН ИМОТ е ДОГОВОРЕНАТА ЦЕНА, а ако УЈП утврди дека е пониска од пазарната цена: ПАЗАРНАTA ВРЕДНОСТ НА НЕДВИЖНОСТ утврдена од општина/град Скопје според МЕТОДОЛОГИЈАТА, без данокот на промет на недвижност

НАБАВНА ЦЕНА  Набавната (куповна) цена на ХАРТИИТЕ од ВРЕДНОСТ, УДЕЛИТЕ или НЕДВИЖНОСТА е ЦЕНАТА ПО КОЈА ЛИЦЕТО ГИ НАБАВИЛО/СТЕКНАЛО  Набавна цена на ХАРТИИ од ВРЕДНОСТ продадени или купени на БЕРЗА е ЦЕНАТА која се документира како СТВАРНО ПЛАТЕНА, односно НАЈНИСКАТА забележана трансакција во период од една година пред продажбата  Набавна цена на ХАРТИИ од ВРЕДНОСТ кои не котираат на берза е документирана стварно платена цена, односно НОМИНАЛНАТА вредност

НАБАВНА ЦЕНА НА НЕДВИЖЕН ИМОТ КОЈ ОБВРЗНИКОТ САМ ГО ИЗГРАДИЛ  цената на чинење на недвижноста која обврзникот документирано ќе ја докаже, врз основа на трошоците направени за изградбата на недвижноста  цената на чинење (градежна цена) на ист или сличен недвижен имот во периодот на изградбата на подрачјето на кое се наоѓа недвижниот имот  цената на чинење (градежна цена) на ист или сличен недвижен имот во периодот на изградбата, која ќе се утврдува како просечна цена за територијата на РМ

ДАНОЧЕН ОБВРЗНИК И ДАНОЧНА СТАПКА  ФИЗИЧКО ЛИЦЕ - резидент или нерезидент кое остварува добивка од продажба на ХВ, удели или недвижност  Даночна стапка - 10%

ДАНОЧНА ОСНОВА  Даночна основа за пресметка на ПДД по основ на капитална добивка од п-ба на ХВ и удели = 30% даночно намалување (се оданочува 70% од капитална добивка) Капиталната загуба остварена со продажба на ХВ се пребива со капиталните добивки остварени од продажба по сите основи (ХВ, удели, недвижност). Вишокот се пренесува на идните капитални добивки во наредните три години

ДАНОЧНА ОСНОВА ЗА НЕДВИЖЕН ИМОТ  Капиталната добивка остварена од продажба на НЕДВИЖЕН ИМОТ се внесува во даночната основа во висина на целиот износ (100%)  По исклучок, капитална добивка остварена од продажба на недвижен имот во кој обврзникот живее најмалку една година пред продажбата, се внесува во даночната основа во висина од 70% од разликата  Вклучени, покрај добивката, и документирани инвестиции и издатоци за инвест. одржување

ДАНОЧНО ОСЛОБОДУВАЊЕ ЗА КАПИТАЛНИ ДОБИВКИ ОД ПРОДАЖБА НА НЕДВИЖЕН ИМОТ  ОБВРЗНИКОТ, КОЈ ЖИВЕЕ НАЈМАЛКУ ЕДНА ГОДИНА ВО НЕДВИЖНИОТ ИМОТ ПРЕД ПРОДАЖБАТА, ГО ПРОДАВА ПО ИСТЕКОТ НА ТРИ ГОДИНИ ОД ДЕНОТ НА СТЕКНУВАЊЕТО  ОБВРЗНИКОТ ГО ПРОДАВА НЕДВИЖНИОТ ИМОТ ПО ИСТЕКОТ НА ПЕТ ГОДИНИ ОД ДЕНОТ НА СТЕКНУВАЊЕТО

ДАНОЧНО ОСЛОБОДУВАЊЕ ЗА КАПИТАЛНИ ДОБИВКИ ОД ПРОДАЖБА НА НЕДВИЖЕН ИМОТ  обврзникот го продава недвижниот имот стекнат по основ на НАСЛЕДУВАЊЕ ИЛИ ПОДАРОК КОЈ Е ОСЛОБОДЕН ОД ПЛАЌАЊЕ НА ДАНОК согласно со одредбите од Законот за даноците на имот

 приходот е остварен од продажба извршена меѓу брачните другари, како и од страна на брачните другари, извршена на трето лице во случај кога продадениот недвижен имот е во непосредна поврзаност со РАЗВОД НА БРАКОТ

ПРЕДЛОГ-ЗАКОН за ПДД - 01.01.2018 год.

НОВО ДАНОЧНО ОСЛОБОДУВАЊЕ ЗА КАПИТАЛНА ДОБИВКА  продажба на недвижен имот стекнат по пат на ДЕНАЦИОНАЛИЗАЦИЈА

ДАНОЧНИ ПРИЈАВИ  Аконтативна даночна пријава ПДД-АДП/КД до УЈП во рок од 15 дена од остварување на капитална добивка (кап. загуба од ХВ), според живеалиште  Решение од УЈП во рок од 60 дена од пријава

 Плаќање на данок во рок од 30 дена од решение  Резидентот поднесува годишна даночна пријава ПДД-ГДП до 15 март следната година

ПРЕДЛОГ-ЗАКОН за ПДД - 01.01.2018 год.  ЕЛЕКТРОНСКА ПРЕСМЕТКА на аконтација на данок за капитална добивка до УЈП до 10-ти во месецот

 УЈП ја одобрува пресметката, обврзникот го плаќа данокот до 15-ти во месецот  Ако УЈП не ја одобри пресметката, носи Решение за аконтација на данок во рок од 30 дена, кој обврзникот го плаќа во рок од 15 дена од достава

ПРЕДЛОГ-ЗАКОН за ПДД - 01.01.2018 год.  За 2017 година – ПДД-ГДП по СТАРО  Од 2019 год. - УЈП доставува до обврзник пополнета ЕЛЕКТРОНСКА Годишна даночна пријава до 30 април 2019 год. (за 2018)  Обврзникот ја потврдува или корегира до 31 мај, а во спротивно се смета за потврдена

ПРИМЕР: КАПИТАЛНА ДОБИВКА ОД УДЕЛ Номинална вредност на удел во ЦРМ (300.000), се продава 50% (150.000) za 2.500.000 денари Пресметка: Продажна цена на уделот Набавна цена на уделот (300.000 х 50%) Капитална добивка (2.500.000 - 150.000) Даночна основа (2.350.000 х 70%) Пресметан данок на доход (1.645.000 х 10%) Нето паричен ефект за обврзникот (2.500.000 - 164.500)

2.500.000 150.000 2.350.000 1.645.000 164.500 2.335.500

ПРИМЕР: КАПИТАЛНА ДОБИВКА ОД ПРОДАЖБА НА НЕДВИЖНОСТ Продажба на деловен простор пред 5 год. од стекнув. Пресметка: Продажна цена на недвижноста 7.500.000 Набавна цена на недвижноста 3.000.000 Дополнителна инвестиција 570.000 Капитална добивка [7.500.000 - (3.000.000 + 570.000)] 3.930.000 Даночна основа (100%) 3.930.000 Пресметан данок на доход (3.930.000 х 10%) 393.000 Нето паричен ефект за обврзник (7.500.000 - 393.000) 7.107.000

БИЛАТЕРАЛНИ ДОГОВОРИ ЗА ОДБЕГНУВАЊЕ НА ДВОЈНО ОДАНОЧУВАЊЕ

ОСЛОБОДУВАЊЕ ОД ДАНОК НА КАПИТАЛНИ ДОБИВКИ ЗА НЕРЕЗИДЕНТИ - физички лица ОДОБРУВАЊЕ ОД УЈП (НЕРЕЗИДЕНТ поднесува):  ПОТВРДА ЗА РЕЗИДЕНТЕН СТАТУС, заверена од странски даночен орган

 АКОНТАТИВНА ДАНОЧНА ПРИЈАВА – КАПИТАЛНИ ДОБИВКИ (ПДД-АДП/КД)

БИЛАТЕРАЛНИ ДОГОВОРИ ЗА ОДБЕГНУВАЊЕ НА ДВОЈНО ОДАНОЧУВАЊЕ

 Барање за враќање на данок од доход од капитални добивки (образец Б-ВД/КД) за НЕРЕЗИДЕНТИ - физички лица

ДАНОК НА ДОБИВКА КАПИТАЛНИ ДОБИВКИ / ЗАГУБИ

 Даночно се признаваат капиталните добивки и загуби според барањата на МСФИ/МСС

ДАНОК НА ДОБИВКА Пример 1: Продажба на опрема со КАПИТАЛНА ДОБИВКА  Набавна вредност на опрема:

320.000

 Акумулирана амортизација:

224.000

 Сегашна вредност:  Продажна вредност: (120.000+21.600 ДДВ=141.600)

96.000 120.000 (+18%)

ДАНОК НА ДОБИВКА - КАПИТАЛНА ДОБИВКА

ДАНОК НА ДОБИВКА Пример 2: Продажба на опрема со КАПИТАЛНА ЗАГУБА  Набавна вредност на опрема:

320.000

 Акумулирана амортизација:

224.000

 Сегашна вредност:

96.000

 Продажна вредност:

80.000 (+18%)

(80.000 + 14.400 ДДВ=94.400)

ДАНОК НА ДОБИВКА – КАПИТАЛНА ЗАГУБА

ЗАДРЖАН ДАНОК – КАПИТАЛНА ДОБИВКА НА СТРАНСКИ ПРАВНИ ЛИЦА

 КАПИТАЛНИТЕ ДОБИВКИ, кои ги реализирале СТРАНСКИ ПРАВНИ ЛИЦА од продажба на имот (недвижен или подвижен имот, односно хартии од вредност и удели) во РМ не се предмет на оданочување со задржан данок при исплатата на приходот кон нив од страна на македонски резиденти, согласно со ЗДД

НАБАВКА НА ДОБРА ПРЕКУ ФИНАНСИСКИ ЛИЗИНГ - СМЕТКОВОДСТВЕН И ДАНОЧЕН ТРЕТМАН

Ирена Николовска

ЗАКОН ЗА ЛИЗИНГ 







подвижен предмет и недвижен предмет давателот на лизинг го дава на користење предметот на корисникот на лизинг за договорен временски период во замена за плаќање на надомест за користење на предметот на лизинг врз основа на договор за лизинг

ЗАКОН ЗА ЛИЗИНГ Финансиски лизинг Лизинг со кој се пренесуваат сите ризици и користи кои произлегуваат од сопственоста на еден предмет, било да е тој подвижен или недвижен, при што со истекот на определен временски период сопственоста може, но не мора да биде пренесена

Оперативен лизинг Секој лизинг кој не е финансиски лизинг

ЗАКОН ЗА ЛИЗИНГ 

Давател на финансиски лизинг (ДОО/АД) основан со ДОЗВОЛА од Министерството за финансии



Предметот на лизинг задолжително се регистрира во посебен регистар што се води во Централниот регистар

НАБАВКА ПРЕКУ ФИНАНСИСКИ ЛИЗИНГ - С М Е Т К О В О Д С Т В Е Н ТРЕТМАН  

МСС 17 - Наеми (големи и средни) Оддел 20 на МСФИ за МСЕ (мали и микро)

ПОЧЕТНО ПРИЗНАВАЊЕ на набавено добро со фин. лизинг: 

предметот на финансискиот лизинг се признава како средство и обврска во извештајот за финансиска состојба по износ еднаков на објективната вредност на изнајмениот имот или, доколку е пониска, по сегашната вредност на минималните плаќања за лизингот



Почетните директни трошоци, коишто можат директно да се припишат на преговарањето и обезбедувањето на договорите за лизинг, корисникот ги додава на износот признаен како средство

НАБАВКА ПРЕКУ ФИНАНСИСКИ ЛИЗИНГ - С М Е Т К О В О Д С Т В Е Н ТРЕТМАН

ПОСЛЕДОВАТЕЛНО ПРИЗНАВАЊЕ  Корисникот

на лизингот е потребно да ги раздели минималните плаќања за лизингот помеѓу: -



финансискиот трошок (камата) и намалувањето на неподмирената обврска (отплата на долг)

Износот на финансискиот трошок (камата) не се вклучува во вредноста на набавеното средство

НАБАВКА ПРЕКУ ФИНАНСИСКИ ЛИЗИНГ - С М Е Т К О В О Д С Т В Е Н ТРЕТМАН 

АМОРТИЗАЦИЈА (МСС 16 / Оддел 17)



Периодот на амортизација е проценетиот корисен век на употреба на средството (Неизвесност за пренос на сопственоста) средството треба да биде целосно амортизирано во рамки на пократкиот период утврден при споредба на:





времетраењето на лизингот и



корисниот век на употреба на средството

НАБАВКА ПРЕКУ ФИНАНСИСКИ ЛИЗИНГ - Д А Н О Ч Е Н ТРЕТМАН ЗАКОН ЗА ДДВ 

Оданочив промет на добра се смета и прометот врз основа на договор за лизинг, според кој правото на сопственост преминува на корисникот на лизинг најдоцна со исплатата на последната рата (финансиски лизинг)



Правото на одбивка на претходен данок за корисникот на лизингот, зависи од самиот предмет на договорот за финансиски лизинг (чл. 35 - патнички автомобил / камион / опрема)

НАБАВКА ПРЕКУ ФИНАНСИСКИ ЛИЗИНГ - Д А Н О Ч Е Н ТРЕТМАН ЗАКОН ЗА ДДВ МИСЛЕЊЕ НА МИН. ЗА ФИНАНСИИ (2007 година) Разграничување на даночниот третман на: - иницијалниот и еднократен НАДОМЕСТ ЗА ЛИЗИНГ, кој се третира како оданочива провизија на давателот на лизинг, и на - финансискиот трошок (КАМАТАТА) по амортиз. план, кој се третира како даночно ослободен промет

НАБАВКА ПРЕКУ ФИНАНСИСКИ ЛИЗИНГ - Д А Н О Ч Е Н ТРЕТМАН ДАНОК НА ДОБИВКА 

Непризнат даночен расход (КАМАТА) за набавка на патнички автомобили



Признат даночен расход (КАМАТА) за набавка на камион, автобус, опрема итн.



Признат даночен расход - расход за амортизација

НАБАВКА ПРЕКУ ФИНАНСИСКИ ЛИЗИНГ - Д А Н О Ч Е Н ТРЕТМАН ЗАДРЖАН ДАНОК – странски правни лица 

Приход од камати



Камати од финансиски лизинг (ФИНАНСИСКИ УСЛУГИ - ДРУГ ПРИХОД) Даночно ослободување по билатерални договори



МК резиденти можат да склучуваат договори за финансиски лизинг само со МК резиденти даватели на финансиски лизинг со дозвола од Министерството за финансии

НАБАВКА ПРЕКУ ФИНАНСИСКИ ЛИЗИНГ -ПРИМЕР

ПОСЛЕДНА ДДВ ПРИЈАВА И ДРУГИ ДДВ АКТУЕЛНОСТИ

ПОСЛЕДНА ДДВ ПРИЈАВА СПЕЦИФИЧНИ ИЗНОСИ ЗА ВНЕСУВАЊЕ: 

Корекции на износи од предходни периоди <1%



Корекции на ПРЕТХОДЕН ДДВ од поделба на претходните даноци по член 36 од ЗДДВ



Даночен долг од разлики по пописот

КОРЕКЦИИ НА ИЗНОСИ ОД ПРЕТХОДНИ ДАНОЧНИ ПЕРИОДИ ПРИМЕР: Март - помалку пријавен ДДВ 1.000 ден. од 120.000

= 0,8% < 1% (1.000ден. се додаваат во ДДВ-04 за Декември) *** Април - помалку пријавен ДДВ 2.000 ден. од 100.000

= 2% > 1% (2.000 ден. се додаваат во ДДВ-04 за Април)

Корекција на претходните даноци по член 36 од ЗДДВ ПРИМЕР: ПРИМЕР: ДДВ од влезни исполнувања (режиски трошоци) употребени за промет СО (продажба на софтвер) и промет БЕЗ (обука во компјутерски центри) право на одбивка на претходен данок, одбиван во текот на 2017 година во однос 80:20%, врз основа на вкупниот промет на 31.12.2017 се корегира во однос 70:30%.

За 10% се намалува одбивката во поле 18 и 19 од ДДВ-04

КРАЕН РОК ЗА ИСПРАВКИ НА ДДВ ПРИЈАВИ 

ИСПРАВКА НА ДАНОЧНАТА ПРИЈАВА со нова ИСПРАВЕНА даночна пријава



РОКдо доставување на годишната пријава Разграничување од ИСПРАВКИ НА ПРОМЕТ по член 22 од ЗДДВ

Фактури за промет од 2017 издадени во 2018 Лоцирање на трошокот за влезни фактури  Лоцирање на данокот со право на одбивка 

ОБВРСКИ ЗА ВЛЕЗ ВО СИСТЕМОТ - РЕГИСТРАЦИЈА ЗА ДДВ Со вкупен промет (оданочив во земјата):  Кој надминал износ од 1.000.000 денари во изминатата календарска година или  Кој го надминал износот од 1.000.000 денари во текот на годината Според член 10 став 2 од Законот за ДДВ и буџетските корисници (и други јавно правни тела) можат да бидат ДДВ обврзници (доколку во рамките на одредена стопанска дејност вршат оданочив промет)

ПРОМЕНА НА ДАНОЧЕН ПЕРИОД Даночен период: Календарски месец (промет над 25.000.000) Календарско тримесечје (над 1.000.000 ден.) Промена на даночен период се врши со Решение од УЈП, со важење од 01.01.

ДЕРЕГИСТРАЦИЈА ОД ДДВ 

НА БАРАЊЕ НА ДАНОЧ. ОБВРЗНИК - по истек на 5 г.

 ПРИНУДНА:

 За даночен обврзник кој не поднел даночни пријави во ДВА даночни периоди или кога,  1 година поднесува даночни пријави без ДДВ за извршен промет и без претходен данок,  2 календарски години поднесува даночни пријави без данок за извршен промет, со исклучок кога искажува само промет ослободен од данок со право на одбивка или претходен данок од стекнати инвестициони добра.

ФИЗИЧКИ ЛИЦА во системот на ДДВ Најчесто регистрирани ПО ОСНОВ на:  НАЕМ (СО ИСКЛУЧОК НА НАЕМ НА СТАН ЗА СТАНБЕНИ ЦЕЛИ)  ПРОДАЖБА НА ДОБРА ОСНОВИЦА = НАДОМЕСТ + ПДД Основ за регистрација според Мислење на УЈП од 02.12.2016:  трајно или повремено самостојно врши стоп. дејност  планско повторување на одредена дејност  интензитет на делување (повеќе од еден промет/год.)  учеството на пазарот како производител, трговец или вршител на услуги...

ИЗМЕНА ВО ЗАКОН ЗА АКЦИЗИ

ЗГОЛЕМУВАЊЕ НА АКЦИЗАТА НА ГАСНИТЕ МАСЛА 

погонско гориво (Д-1, Д-2) од 12,121 на 15,121 ден/лит.



гориво за греење (Ел и Ел-1)

(од 3,136 на 6,136 ден/лит.)

ОБВРСКИ за трговците на големо и трговците на мало ПОПИС: на затечените залихи на 1 јануари 2018 г. Достава на Записникот од пописот до Царинска управа

- во рок од 5 работни дена од денот на пописот ДОПЛАТА НА РАЗЛИКАТА:

преку новопропишаната Акцизна пријава за доплата на акциза за минерални масла („АКЦ-ДАММ“) во рок од 30 дена од зголемување на акцизата (до 30 јануари 2018 година).

ОСЛОБОДУВАЊА ОД ДДВ (чл. 5-а од Законот за ТИРЗ)

Кол. 4 - КОЛИЧИНА НА ЗАЛИХА Вкупна количина = збирна количина:  На бензиските станици за малопродажба =

количина за секој резервоар поединечно, вклучително и затечени количини во транспортните средства - цистерни  Во склад за трговија на големо = количина затечена во резервоарите, вклучително и во цистерните

НОВИ НАЈВИСОКИ ОСНОВИЦИ ЗА ПРЕСМЕТКА И ПЛАЌАЊЕ ПРИДОНЕСИ – 01.01.2018 г. Измена на Законот за придонеси

Ирена Николовска

ИЗМЕНА НА ЗАКОН ЗА ПРИДОНЕСИ - 171/17  „Носител на семејно земјоделско стопанство“ променет во „ИНДИВИДУАЛЕН ЗЕМЈОДЕЛЕЦ“

 Изменети одредби за стапки на придонеси ПРИДОНЕСИ НА ПЛАТА ИСТИ (27%)  Зголемени МЕСЕЧНИ НАЈВИСОКИ ОСНОВИЦИ за пресметка и плаќање придонеси

НОВИ МЕСЕЧНИ НАЈВИСОКИ ОСНОВИЦИ од 01.01.2018 година - изменет член 16  Примања од работен однос (ПЛАТА)  Примања на извршен член на ОДБОР НА ДИРЕКТОРИ, член на УПРАВЕН ОДБОР, УПРАВИТЕЛ во ТД (ако не се осигурени по основ на работен однос и самовработување)  Примања на САМОВРАБОТЕНО ЛИЦЕ (трговец-поединец / самостоен врш. на дејност)

ПЛАТА НОВА МЕСЕЧНА НАЈВИСОКА ОСНОВИЦА од 01.01.2018 г.

 ШЕСНАЕСЕТ просечни плати, пресметани од јануарска просечна плата (ДВАНАЕСЕТ плати: 394.524 до 31.12.2017) 16 ПЛАТИ

Од 01.01.2018

12 ПЛАТИ

01.03.2015-31.12.2017

Без MAX лимит

01.01.-28.02.2015

6 ПЛАТИ

01.01.2012-31.12.2014

4 ПЛАТИ

До 31.12.2011

ПЛАТА НОВА МЕСЕЧНА НАЈВИСОКА ОСНОВИЦА од 01.01.2018 г.

Примања на НЕОСИГУРАНИ ЧЛЕНОВИ на Одбор на директори, Управен Одбор, УПРАВИТЕЛИ

НОВА МЕСЕЧНА НАЈВИСОКА ОСНОВИЦА од 01.01.2018 г.  ШЕСНАЕСЕТ просечни плати, пресметани од јануарска просечна плата (ДВАНАЕСЕТ плати: 394.524 до 31.12.2017)

ПРЕСМЕТКА НА ПРИДОНЕСИ (25,8%) ЗА САМОВРАБОТЕНИ ЛИЦА  ОСНОВИЦА: МЕСЕЧНА АКОНТАЦИЈА НА НЕТО ПРИХОД НА КОЈ СЕ ПЛАЌА ПЕРСОНАЛ. ДАНОК (1/12 од даночна основа во ПДД-ДБ)  НАЈНИСКА ОСНОВИЦА:  50% од јануарска плата - 16.439 д. (2017) за самос. економска дејност (занаетчии)  јануарска плата - 32.877ден. (2017) за професионална интелект. дејност (адвокати, нотари)

САМОВРАБОТЕНИ ЛИЦА НОВА МЕСЕЧНА НАЈВИСОКА ОСНОВИЦА од 01.01.2018 г.

 ДВАНАЕСЕТ просечни плати, пресметани од јануарска просечна плата (ОСУМ плати: 263.016 = 8 х 32.877 до 31.12.2017)

СПРОВЕДУВАЊЕ НА ПОПИС ЗА 2017

d-r Рефика Муриќ Подготвено од Про Агенс декември, 2017

ПРОПИСИ кои наложуваат попис:  Закон за трговските друштва 

(најмалку еднаш годишно во деловната година) 

Закон за сметководството на буџетите и буџетските корисници (31.12.) Закон за сметководството на непрофитните организации (31.12.)



Закон за персоналниот данок на доход (на почеток или на крајот на деловната година)



Правилник за начинот за вршење на попис на средствата и обврските и усогласување на сметководствената со фактичката состојба утврдена со пописот (107/11)  Органот на управување носи ИНТЕРНИ АКТИ ЗА ПОПИС (со уредени...



Посебен акт за начинот на пописот : Попис на одреден ден Постојан (перманентен) попис Попис со додавање и одземање Попис врз основа на примерок (со проценка)



Предмет на попис: Средства во сопственост на трговецот Средства кои не се во сопственост на трговецот Обврски на трговецот



Кај микро трговецот и трговецот поединец, дозволено е пописот да го врши едно лице



Ангажман на невработено лице во пописна комисија



Пописот на одреден ден започнува и завршува во еден ден, кога се утврдува и фактичката состојба на средствата и обврските. Со пописот се утврдува фактичката состојба на: залихите, материјалните средства, вложувањата во недвижности, ситниот инвентар, паричните средства, паричните еквиваленти и другите облици на средства кои можат да се попишат преку мерење на должина, мерење на тежина, броење и други специфични постапки за утврдување на фактичката состојба на средствата кои се изразени во мерни единици, како што се: парче, килограм, литар, должен метар, кубен метар и слично.



Постојан (перманентен) попис претставува постојано (континуирано) следење на промените (зголемување и намалување) на средствата и обврските евидентирани во сметководствени евиденции на трговецот во текот на пресметковниот период. Состојбата на средствата и обврските утврдена на овој начин се смета за нивна сметководствена состојба која на денот на попис е потребно да се усогласи со фактичката состојба.



Попис со додавање и одземање се користи само во случај кога фактичката состојба на средствата и обврските објективно не може да се утврди со примена на начините од точките 1) и 2). Овој начин подразбира претходно утврдување на фактичката состојба на средствата и обврските на одреден ден, кој е различен од денот под кој се известува за пописот (31.12.) и прилагодување на така утврдената фактичка состојба со документирано зголемување и намалување на средствата и обврските во временски период доволен да се утврди фактичката состојба на средствата и обврските.



проценка на вредноста на предметот на попис како целина преку проценка на вредноста на репрезентативен примерок земен од предметот на попис. Се користи само во исклучителни случаи, за кои може да се докаже дека примената на некој друг начин на попис објективно не е можна или целисходна, како што е пописот на залихите на помошен материјал составен од голем број на елементи со мала поединечна вредност.

Уредување на предметите на попис За средствата и обврските за кои не е можен попис со броење, мерење и проценка на обем и тежина:     

потврди на салда на побарувања и обврски записници на даночните и други контролни органи акти на органите на управата елаборати за проценка на вредноста судски решенија и др.

СО ИЗВОД ОД ОТВОРЕНИ СТАВКИ (ИОС):

проверка и презентирање на точното салдо на побарувања и обврски,  прекин на застареноста на побарувањата  со датата на потврдување на салдата настанува и признавање на долгот 

1. утврдување на фактичката состојба, 2. утврдување на отстапувањата, 3. детална анализа на причините за отстапувањата, 4. усогласување на сметководствената со фактичката состојба



Се прават според аналитичките сметки на с-вата



Со промени помеѓу денот на попишувањето и определениот ден под кој пописот се врши



Посебни пописни листи за средства СО НАМАЛЕНА ВРЕДНОСТ поради оштетување, неисправност, застареност и сл.

Преглед на физичките и вредносните разлики  Преглед на сметководствената вредност на средствата и обврските чија фактичка вредност на денот на пописот не е утврдена  Забелешки и објаснувања во врска со утврдени разлики, од лицата задолжени со средствата Предлози за ликвидација на утврдените разлики: 







пребивање на кусоците и вишоците настанати по основ на замена на исти и сл. видови, односно средства и вредност, Утврдување на начинот на надоместување на кусоците и приходување на вишоците, отпис на застарените побарувања - приходување на застарените обврски)

РАЗЛИКИ ПО ПОПИС (ДАНОЧЕН ТРЕТМАН) д-р Рефика Муриќ

Подготвено од Про Агенс

 Преглед на

физичките и вредносните разлики  Преглед на сметководствената вредност на средствата и обврските чија фактичка вредност на денот на пописот не е утврдена  Забелешки и објаснувања во врска со утврдени разлики, од лицата задолжени со средствата Предлози за ликвидација на утврдените разлики: пребивање на кусоците и вишоците настанати по основ на замена на исти и сл. видови, односно средства и вредност,  Утврдување на начинот на надоместување на кусоците и приходување на вишоците,  отпис на застарените побарувања - приходување на застарените обврски) 

ОСНОВНО УСОГЛАСУВАЊЕ  утврдување

на материјалните разлики меѓу состојбата утврденa со попис и сметководствената состојба и нивно вредносно пресметување

УСОГЛАСУВАЊЕ НА АНАЛИТИЧКИТЕ ЕВИДЕНЦИИ  за побарувања, обврски, аванси, кредити, заеми КОНЕЧНО УСОГЛАСУВАЊЕ според МСС Со метод различен од методот на историски трошок: метод на трошок на замена, дисконтирана вредност, нето реализациона вредност, податоци на активни пазари и др.

 МЕТОД 

НА ТРОШОК НА ЗАМЕНА

кон сметководствената вредност на ставката на недвижности, постројки и опрема се додава трошокот за замена на делот од таа ставка тогаш кога трошокот ќе настане, доколку заменетиот дел се очекува да обезбеди идна корист за ентитетот

 ДИСКОНТИРАНА 

ВРЕДНОСТ

Во случај на финансиска трансакција (во врска со продажба на добра или услуги со одложено плаќање под невообичаени деловни услови или каматна стапка што не е пазарна стапка), ентитетот го мери финансиското средство или финансиската обврска со сегашната вредност на идните плаќања дисконтирани со пазарна каматна стапка за слични должнички инструменти.

 НЕТО 

РЕАЛИЗАЦИОНА ВРЕДНОСТ

На крајот на секој период на известување ентитетот е должен да процени дали некои залихи се обезвреднети, т.е. дали сметководствената вредност нема да може во целост да се надомести (пр. заради оштетување, застареност или намалени продажни цени). Доколку една ставка (или група на ставки) од залихите е обезвреднета, ентитетот треба да ги измери залихите според нивната нето реализациона вредност и да признае загуба поради обезвреднување.

 ПОДАТОЦИ 

НА АКТИВНИ ПАЗАРИ

доколку постои активен пазар за биолошкото средство или земјоделскиот производ во неговата сегашна локација и состојба, котираната цена на тој пазар претставува соодветна основа за одредување на објективната вредност на тоа средство. Доколку не постои активен пазар, ентитетот ја утврдува објективната вредност како најскорешна цена од пазарна трансакција, пазарни цени за слични средства со корекции кои би ги одразиле разликите и секторските стандардни мерила (пр. вредноста на добитокот изразена според килограми на месо).

Корекциите се вршат по основ на: УСОГЛАСУВАЊЕ на вредноста на залихи  утврдување на КУСОК и  пресметка на „КРКР“ 

Задолжителна процена на залихите на 31.12: (МСС 2) „нето реализациона вредност" (Оддел 13) „продажна цена намалена за трошоците за комплетирање на продажбата“

Признавање загуба поради обезвреднување (утврдување на вредноста на залихите после нивното почетно признавање) Цел: Презентирање на залихите според нивната усогласена (реална) вредност

НЕТО РЕАЛИЗАЦИОНА ВРЕДНОСТ

МЕРЕЊЕ = ПОНИСКА ВРЕД. НАБАВНА ЦЕНА (цена на чинење)

Два основни методи за вреднување на залихите

Метода ставка по ставка и Метода на слични или поврзани ставки

Кога:  Престанале околностите кои претходно довеле до обезвреднување  Нето реализационата цена (намалена за трошоците за комплетирање на продажбата) е зголемена Анулирање до износот на оригиналната загуба поради обезвреднување се врши во корист на приходите.

Намалувањето на вредноста по основ на усогласување на вредноста (нивелација) е:  Признат расход од аспект на данок на добивка (не се внесува во ДБ)  Без обврска за пресметување ДДВ

2. Кало-Растур-Крш-Расипување (аспект: Закон за данок на добивка - ЗДД) Не се признат расход (чл. 9 т. 16 од ЗДД): трошоците на кало, растур, крш и расипување над нормираните износи утврдени со Правилникот за кало, растур...

Признат расход се и КРКР над нормираните ако се причинети од:  Вонреден настан (кражба, пожар или др.)  Виша сила (природни непогоди)

„Службен весник на РМ“, бр. 174/14 Нормативи утврдени (одделно по вид и категорија) како проценти од вкупната количина на стока која во одреден даночен период по основ на набавка, преработка или производство е внесена на залихи (без оглед на продадената залиха)

 Нормирани

износи на КРКР во трговијата  Нормирани износи на КРКР во угостителството  Нормирани износи на КРКР во градежништвото  Нормирани износи на КРКР во земјоделството,  Нормирани износи на кало и растур при складирање и промет на нафта и нафтени деривати Изразени во %, од вкупна количина мерена во: кг, т, л, м2, м3 и парчиња ***

Мислење на УЈП:  Расходите кај дејности кои не се пропишани со Правилникот, ќе бидат признати за даночни цели во износи кои нема да отстапуваат од вообичаените износи кои настануваат во дејностите од иста или слична природа

Признат расход кај телевизори на залиха според Правилникот: To~. 15. Бела техника, компјутери ...

1,5% Во трговија на големо = 50% …

0,75% Вкупна залиха на мало во годината (1.000 парчиња) - признат расход: (1.000*1,5%) = 15 расипани парчиња Вкупна залиха на големо во годината (1.000 парчиња) - признат расход: (1.000*0,75%) = 7,5 расипани парчиња

УЈП: „Без оданочување со ДДВ е расход до нормирани износи/ количини од Правилникот“ *** Недокажаниот расход над нормирани износи од Правилникот носи обврска за ДДВ, како за промет согласно со чл. 3 став 3 од Законот за ДДВ *** Докажаниот расход над % од „Правилникот“ не е промет и е без обврска за ДДВ

 МИСЛЕЊА

НА УЈП: „доколку добрата ги уништите во тој случај нема да постои промет на добра (примател на промет и надоместок) и ќе немате обврска да пресметате данок на додадена вредност. Но, сепак тоа треба да биде докажано со соодветна документација како што се пописни листи, записници на соодветни стручни комисии, соодветен документ од уништувачот на добрата со кој ќе се докаже количината и видот на уништените добра.“

МИСЛЕЊА НА УЈП 1:  „доколку добрата ги уништите во тој случај нема да постои промет на добра (примател на промет и надоместок) и ќе немате обврска да пресметате данок на додадена вредност. Но, сепак тоа треба да биде докажано со соодветна документација како што се пописни листи, записници на соодветни стручни комисии, соодветен документ од уништувачот на добрата со кој ќе се докаже количината и видот на уништените добра.“

МИСЛЕЊЕ НА УЈП 2:  „ Доколку станува збор за расипување во трговијата за цели на ДДВ се признаваат нормираните износи пропишани во "Правилникот за нормираните износи на кало, растур, крш и расипување на стоки и одделни производи утврдени за секоја соодветна гранка за даночни цели.“

3. КУСОК Скриените исплати на добивки (чл. 9 т. 7 од ЗДД): КУСОЦИ кои не се предизвикани од вонредни настани и кои не се на трошок на плата на одговорно лице

Признат расход се КУСОЦИ од:  Вонреден настан (кражба, пожар или др.)  Виша сила (природни непогоди)

 докажано

со соодветна документација како што се пописни листи, записници на соодветни стручни комисии, соодветен документ од уништувачот на добрата со кој ќе се докаже количината и видот на уништените добра

КУСОК со посочена одговорност на лице (вработен):  Ослободување

од обврската за надоместување на кусокот е СО обврска за ПДД (ДД И ДДВ)

 Задолжување

за надоместување на кусокот е БЕЗ ПДД (само ДДВ)  Кусоци

во малопродажбата

„...Според член 50 од Закон за даночна постапка, даночниот обврзник мора да учествува во утврдувањето на фактичката состојба, така што своето учество го исполнува особено со изнесување на целосни и вистинити факти битни за оданочување и за тие свои тврдења треба да поднесе докази. Се она што преставува кусок предизвикан од неоправдани причини или во случаи кога тоа не може документирано да се докаже ќе се смета за лично примање на физичкото лице (одговорното лице) кое подлежи на оданочување со персонален данок на доход.“

„Без оданочување со ДДВ се количини расход до нормираните износи од Правилникот“ - УЈП *** Недокажаниот расход над нормирани износи од Правилникот има третман на КУСОК, кој носи обврска за ДДВ, како за промет согласно со чл. 3 став 3 од Законот за ДДВ *** Докажаниот расход над % од „Правилникот“ не е промет и е без обврска за ДДВ

ЗАЕМИТЕ И КАМАТИТЕ ПО ЗАЕМИТЕ ОД АСПЕКТ НА ДАНОКОТ НА ДОБИВКА

КПУ 2.2107, Про Агенс, декември 2017 година

ПАРИЧНИ ЗАЕМИ: Дефиниции за даночни цели

Дефиниции: Побарувања од трансфери (пренос) на парични средства кои по својата економска суштина се ЗАЕМИ Не се заеми реално дадени аванси за промет на добра и услуги, АВР и други активни салда

ПАРИЧНИ ЗАЕМИ – Даночен третман

Стари заеми (побарувач. салда) - Даночен третман - Заеми одобрени заклучно со 30.01.2014 - Заеми одобрени од 31.01.2014 со салдо на 31.12.2016 година Нови заеми – даночен третман - Заеми одобрени во 2017 година - без салдо на 31.12.2017 - со салдо на 31.12.2017

Побарувања за ЗАЕМИ: Четири правила ...

Даночниот третман се однесува само на ПОБАРУВАЊАТА по основ на одобрени заеми Даночниот третман не се однесува на ОБВРСКИТЕ по основ на примени заеми,

Решението за ЗАЕМИТЕ се применува без оглед на поврзаноста на деловните субјекти (поврзаноста е небитна) и Решението не се однесува на даночниот третман на каматите по одобрени/примени заеми. За даночниот третман на каматите важат посебни правила согласно со законски дефинираната поврзаност на субјектите

... и два критични моменти Првиот е 31 јануари 2014 година (посебниот даночен третман се применува за заемите одобрени од 31 јануари 2014 година наваму) и Вториот е 31 декември секоја година.

Можност за користење на даночен кредит Платениот данок на добивка за одобрениот заем кој не е вратен до крајот на годината за која се известува сепак не претставува трајно изгубено средство (ликвидност). Со враќањето на заемот, во наредните даночни периоди, даночниот обврзник - давател на заемот има можност да користи ДАНОЧЕН КРЕДИТ, односно да ја намали даночната основа во годината на враќање. Даночниот кредит следи само за ПЛАТЕН данок на добивка

SOFT SKILLS - МЕКИ ВЕШТИНИ ВО СМЕТКОВОДСТВЕНАТА ПРОФЕСИЈА

Ирена Николовска

РАЗЛИКА МЕЃУ HARD SKILLS И SOFT SKILLS HARD SKILLS („ЦВРСТИ“ ВЕШТИНИ)  Конкретни вештини, кои може да се идентификуваат, измерат и да се научат (во образовниот процес), како на пример, способност за пишување, читање, користење на компјутерски програми итн. Самото знаење на сметководството се смета за „цврста“ вештина.

SOFT SKILLS („МЕКИ“ ВЕШТИНИ)  Вештини, кои зависат од карактерот на личноста и потешко може да се измерат. Овие вештини ги карактеризираат врските меѓу луѓето. Меките вештини, исто така, може да се научат низ животното искуство, но и со специјализирани обуки.

SOFT SKILLS – МЕКИ ВЕШТИНИ САМОУПРАВУВАЧКИ ВЕШТИНИ (Self Management Skills)

ВЕШТИНИ во комуникација со ЛУЃЕ (People Skills)

Ментален став за раст

Комуникација (решавање проблеми)

Самосвесност Самодоверба

Тимска работа (флексибилност) Вештина за презентирање

Управување со стрес и емоции

Управување со време

Упорност

Вештина за продажба (самопромовирање)

Стрпливост Перцепција

Лидерство (мотивирање) Вештина за преговарање (убедување)

СМЕТКОВОДИТЕЛИТЕ ИМААТ ПОТРЕБА ОД HARD SKILLS И SOFT SKILLS ЗА ДА ИМААТ УСПЕХ!

HARD SKILLS И SOFT SKILLS ВО СМЕТКОВОДСТВЕНАТА ПРОФЕСИЈА HARD SKILLS

SOFT SKILLS

 “Техничката“ експертиза е многу важна за сметководителите: континуирано мора да бидат во тек со сите новини во сметководствената пракса, компјутерските програми (SAP), измени во законската регулатива и дигиталните трендови (големи датотеки, услуги на „облак“-cloud services)

 Комуникациски вештини (неопходни при презентирање на финансиски информации на другите оддели)  Решавање проблеми (вештина да се идентификуваат трендовите и понуди решение на проблемите)  Управување со времето (при голем обем на работа и рокови, вештина за приоритеризирање на задачите)

РАЗВОЈ НА МЕКИТЕ ВЕШТИНИ ВО СМЕТКОВОДСТВЕНАТА ПРОФЕСИЈА

1. ИМАЈ ЈА ГОЛЕМАТА СЛИКА!

2. ИЗЈАСНИ СЕ - ГОВОРИ ГЛАСНО И ЈАСНО!

3. ИМАЈ ПРИЈАТЕЛИ НАСЕКАДЕ!

4. ПРИФАТИ ЈА РАЗЛИЧНОСТА!

5. СТАНИ И ВОДИ!

1. ИМАЈ ЈА ГОЛЕМАТА СЛИКА!  Друштвата имаат потреба од сметководители кои разбираат како работи целото друштво  Научи што е можно повеќе за сите други оддели, обрати внимание на состаноците за останатите компаниски информации  Дружи се со колегите од другите оддели  Побарај од надредениот можност за соработка со другите оддели

2. ИЗЈАСНИ СЕ - ГОВОРИ ГЛАСНО И ЈАСНО!  Друштвата се повеќе бараат од сметководителите да интерпретираат сложени податоци и анализи за акционерите/содружници и топ менаџментот  Развиј ги вештините за слушање и комуникација  Развиј ги вештините за презентирање  Барај да учествуваш во повеќе состаноци  Совршеноста се постигнува со вежбање

3. ИМАЈ ПРИЈАТЕЛИ НАСЕКАДЕ!  Негувањето на здрави пријателства во рамки на компанијата води до успешна соработка  Вложи го своето време, знаење и помош за своите колеги во својот и другите оддели  Дружењето и во приватното време ја подобрува деловната клима и соработка  Правејќи добро, се добива добро – совет или препорака од колега

4. ПРИФАТИ ЈА РАЗЛИЧНОСТА!  Во секојдневното работење се соочуваме со лица од различни генерации, пол, вера, културно потекло, националност или политичко убедување  Развиј ја вештината на слушање и емпатијата, слушај повеќе за да разбереш подобро  Победи ги стереотипите и предрасудите – тоа ќе доведе до успешна деловна соработка!

5. СТАНИ И ВОДИ!  Засилувајќи ја својата способност за лидерство, ќе привлечеш позитивно внимание на себе  Биди амбицио-зен/зна и барај можност од надредениот да помогнеш во растот на компанијата, преку учество во разни проекти така растеш и сам-иот/ата!  Учествувај во повеќе професионални обуки

ПРЕДЛОГ ЗА РАЗВОЈ НА ДРУГИ МЕКИ И „ЦВРСТИ“ ВЕШТИНИ ВО СМЕТКОВОДСТВЕНАТА ПРОФЕСИЈА  Аналитички и стратешки вештини (јасно и разбирливо информирање за стратегијата за зголемување профит и намалување трошоци)  Вештини за пишувана деловна комуникација  Технолошки вештини (Advanced Excel, Enterprise Resource Planning, Cloud-based software, Risk and compliance etc.)