AUDITORÍA DE LOS INGRESOS Y ASPECTOS CLAVE A TENER EN CUENTA

Por: Iván Rodríguez, especialista colaborador de Auditool ivan.rodriguez@auditool.org

Uno de los principales temas en la auditoría financiera es el de los ingresos. Es una cuenta en la que se refleja gran parte de la gestión de los administradores y es base para diferentes cálculos.

En ocasiones, en este tipo de auditoría su saldo suele alterarse para mostrar una mejor situación en los estados financieros a los inversionistas. Por estas razones, un auditor al abordar un trabajo de auditoría financiera a los ingresos debe definir claramente el objetivo que persigue; en ese sentido, tal vez uno de los principales elementos que deba tener en cuenta es la adhesión de los estados financieros - y por tanto, de las cuentas asociadas a ingresos - a los principios contables generalmente aceptados.

La auditoría a los ingresos requiere analizar tanto las cuentas del estado de resultados como las del balance general. En el Estado de Resultados figuran las cuentas asociadas a los ingresos, reflejan todos los fondos obtenidos durante el período - hayan sido pagados o no -, por parte de la organización.

En el Balance general se tienen las cuentas asociadas a los ingresos que figuran en el balance y corresponden normalmente a las cuentas por cobrar. Allí se muestra la cantidad de dinero que los clientes le adeudan a una organización por los bienes y servicios proporcionados.

Además de verificar los saldos en las cuentas de ingresos y cuentas por cobrar, hay que examinar si se han presentado algunas prácticas habituales con el propósito de alterar ingresos.

Para ello es importante tomar en cuenta los siguientes aspectos:

Ventas excesivas y devoluciones:

Este problema se produce cuando una empresa incita a sus proveedores a comprar más productos de los que podrían necesitar. Este tipo de comportamiento probablemente no parece demasiado lógico pues ¿por qué una empresa haría esto y por qué un proveedor estaría de acuerdo?

Este comportamiento suele mostrarse normalmente al final del año. Ello porque simple y llanamente, es una manera para que una empresa infle artificialmente los ingresos. Cuando se produce esta situación, el acuerdo no hablado entre la empresa y el proveedor es que el proveedor pueda devolver el producto innecesario después del primer día del año siguiente para un reembolso completo. Los proveedores aceptan recibir demasiado producto por muchas razones diferentes. Tal vez reciban condiciones de compra favorables de la compañía a cambio de la aceptación.

Acuerdos paralelos:

Un acuerdo paralelo es un acuerdo verbal que cambia los términos de una venta. Por ejemplo, un proveedor pide cinco mil artículos a US$100 cada uno, con la expectativa de que antes de que se pague la factura, el precio por cada artículo se reducirá a US$50. Esta es otra forma de inflar - artificialmente y temporalmente - los ingresos brutos de una empresa, especialmente al final del año. El auditor experto puede advertir estos problemas —y otros temas relacionados con el proceso de ingresos— con procedimientos de auditoría sólidos. El primer paso es soportar cómo se reconocen los ingresos.

Vigilancia

Otro tema que requiere especial atención es el reconocimiento de ingresos. De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, puede haber diferentes maneras de efectuar el reconocimiento, dependiendo del sector económico o ciertas prácticas de la industria. Por ejemplo, en el sector de la construcción o en ciertas modalidades de contratos el reconocimiento de los ingresos varía frente al de ventas de mercancía.

Un auditor financiero debe conocer a profundidad las normas técnicas que son aplicables al reconocimiento de los diferentes hechos económicos que está evaluando. De lo contrario, es probable que cometa errores de juicio al verificar el registro de las transacciones que son objeto de su examen.

Los ingresos son obtenidos en transacciones que efectúa una organización o empresa con sus clientes. Corresponden de una u otra manera a contratos en los que una empresa proporcionará un bien o servicio acordado por una cantidad fija de dinero. Para obtener ingresos, la empresa tiene que cumplir con su parte del contrato; para que los ingresos sean realizables, el cliente tiene que estar dispuesto a pagar. En muchas ocasiones la celebración de contratos requiere formalidades que deben ser objeto de revisión. Tienen que existir algunos documentos, firmas, autorizaciones, formatos legales, entre otros, para que las transacciones se perfeccionen debidamente

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A considerar

Es importante tener en cuenta, dado que a veces se olvida o se descuida, que los ingresos operacionales de una empresa incluyen solo las transacciones relacionadas con el objeto social o propósito de la misma. Los ingresos obtenidos en otro tipo de operaciones, tales como venta de activos fijos, deben tratarse como otros ingresos o ingresos no operacionales. Aunque las anteriores consideraciones no son exhaustivas, si corresponden a elementos que no hay que descuidar al evaluar los ingresos y que, por ser en apariencia obvios, pueden pasarse por alto.

resume

Iván Rodríguez

Se desempeña como auditor y consultor, también es especialista en Dirección Financiera y Desarrollo Organizacional. Es Contador Público de la Pontificia Universidad Javeriana, y cuenta con más de dos décadas de experiencia en diversas entidades. Cuenta con una amplia experiencia en la elaboración y ejecución de auditorías y revisorías fiscales, además de ser colaborador de Auditool.

y los efectos AUDITORÍA FINANCIERA DE LA PANDEMIA del COVID 19

El mundo ha cambiado drásticamente con la aparición de la pandemia del COVID-19, muchas cosas no volverán a ser como antes, por lo que se tendrá que adaptar a la nueva realidad.

Se evidencia una afectación a la economía mundial, impactando de manera significativa la producción nacional de los países, generando trastornos en la cadena de suministro y el comportamiento de sus mercados. Este escenario conllevará a una crisis de demanda y oferta de los bienes y servicios que deteriora el manejo de los flujos financieros en las economías. Así las cosas, en la medida en que los efectos del COVID-19 continúen expandiéndose, las repercusiones en la economía se hacen cada vez más visibles e implicará fuertes impactos en la preparación y revisión de la información financiera de las empresas, las cuales se enfrentan a diferentes retos, por ejemplo:

•

De terminar los impactos cuantitativos por los efectos del

COVID-19 en los elementos de los estados financieros.

R econsideración y reformulación de sus políticas contables.

Definir si la base de preparación de los estados financieros se presenta bajo la hipótesis de negocio en marcha. •Manif estar la idoneidad en las revelaciones por el impacto del COVID-19 en las transacciones y eventos reconocidos en los estados financieros.

Bajo la misma dirección, el auditor externo de la información financiera, se encontrará con el gran desafío de realizar los servicios relacionados a la auditoría durante la pandemia. Deberá cumplir con los estándares profesionales asociados a las normas de ejecución de trabajo y de informe, además de asegurar la calidad y la oportunidad de la auditoría como parte del servicio a sus clientes. Los alcances de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS) y el Código de Ética del IFAC, requieren que el auditor cumpla con un adecuado manejo de las relaciones profesionales y un pensamiento crítico con alto grado de escepticismo profesional en el análisis y evaluación de la información. Considerando los requerimientos de la NIA 315 relacionada con la identificación y evaluación del riesgo y error material, es fundamental que los equipos de auditoria, durante el desarrollo de la planificación y de la estrategia de auditoría, realicen la misma considerando una adecuada evaluación de riesgos de error material, contemplando los impactos en la información financiera y en la estructura de control interno de las organizaciones, que traerá los efectos económicos de la pandemia. En este contexto, es fundamental la evaluación de los factores de riesgo tanto desde el punto de vista cualitativo como cuantitativo,

Por: Arturo Baltodano Baltodano

Socio Director en BCR Consultores abaltodano@hlb-bcrconsultores.com

sobre el reconocimiento, medición, presentación y revelación de las transacciones y hechos económicos en los estados financieros. Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditoría de estados financieros, es identificar los riesgos de error importantes o significativos, que pudieran existir en los estados financieros sujetos a examen, originados por una acción fraudulenta o debido a error. El entorno en que operan las empresas y los procesos con los que lo hacen, presentan riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados financieros sujetos a auditoría, por lo que el auditor externo, en medio de las condiciones de incertidumbre que genera la pandemia del covid 19, tendrá la tarea de, al menos, replantear las siguientes actividades:

•

Iden tificar riesgos.

Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información financiera, incluyendo errores o fraudes.

E valuar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar los riesgos.

Dis eñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas medidas, para aprovecharlas y que los demás procedimientos a aplicar, con posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la confianza profesional.

Este escenario conlleva un adecuado entendimiento del negocio del cliente, así como a una consideración especial a los impactos

ocasionados por la pandemia. Enfrentaremos cambios en regulaciones, legislaciones de orden laboral y fiscal, que impactan la industria en la que se desempeña la entidad, por otra parte, nos encontraremos con modificaciones en sus políticas contables, siguiendo los criterios de la NIC 8, estaremos ante desafíos por ajustes en las proyecciones financieras de nuestros clientes, riesgos de liquidez, así como el deterioro de las brechas para un mejor desempeño financiero. Estos eventos constituyen aspectos relevantes para asegurar la adecuada identificación y evaluación de los riesgos sobre la información financiera del cliente. La efectividad de un enfoque de auditoría basado en riesgos, depende en gran medida, de la capacidad del auditor para identificar los riesgos de error material en los estados financieros, debido a ‘error o fraude’ y su adecuada evaluación. Por ende, el auditor está llamado a diseñar una adecuada respuesta en el tratamiento de tales riesgos, involucrando su capacidad de innovación para definir procedimientos de auditoría, que superen las posibles limitaciones que se puedan presentar en el alcance de la misma (acceso a registros o soportes de la información, realización de pruebas de recorrido, entre otros) en consideración a los esquemas de trabajo adoptados por las empresas para mitigar los riesgos de contagio del COVID-19. La tecnología se convierte en una de las principales herramientas del auditor para el desarrollo de sus procedimientos en la búsqueda de resultados más eficientes, en cuanto al cubrimiento y la oportunidad de los resultados. Es aquí donde adquiere mucha importancia que el auditor cuente con ciertos conocimientos relacionados con el uso de procedimientos automatizados como soporte a la función de auditoría, encaminados al manejo masivo de datos. Contrario a las tradicionales normas técnicas de auditoría, las actuales determinan la obligación de identificar y valorar con anticipación, los riesgos generados por fraude o error, que puedan originar incorrecciones materiales sobre la información y afirmaciones reveladas por la entidad en sus estados financieros. Riesgos que pueden afectar de forma particular a determinadas áreas, saldos o transacciones o a los estados financieros considerados en su conjunto (por ejemplo, riesgos de negocio o la aparición del COVID-19). Así las cosas, recomendamos a los equipos de auditoria incorporar en sus planes de trabajo las siguientes consideraciones: Comparabilidad

Es importante poner especial atención a la comparabilidad de las cifras representadas en los EEFF, es probable que existan cambios significativos en Políticas Contables, y que obligue a la administración a realizar ajustes retrospectivos, de igual manera habrá cambios en estimaciones contables que impactarán el resultado final de la entidad ¿Se podrá declarar en EEFF 2020 y 2019 por las razones conocidas.? Un elemento fundamental para destacar se debe a que las revelaciones deben dar cuenta de los efectos de la paralización económica, explicando en cada entidad las variaciones en indicadores más relevantes.

Verificabilidad:

a) Para todos es conocido que el control interno es responsabilidad de la administración. b) En segundo término el equipo de auditoria deberá tener las siguientes consideraciones:

•

Las prueb as por deterioro de valor de los activos según los criterios de la NIC 36

Conciliación Fiscal según los criterios de la NIC 12 y de resoluciones o leyes fiscales aprobadas por los congresos para atender los impactos de la pandemia.

La evaluación de la hipótesis contable de empresa en marcha, de conformidad con la Norma Internacional de

Auditoria (NIA) 570.

Obtener evidencia suficiente y pertinente para evaluar las estimaciones, sus valores razonables y revelaciones, según lo requerido por la NIA 540.

Inc orporar en la Planificación aplicar nuevamente la NIA 315 “Identificación y valoración de los riesgos de error material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno”.

Considerar párrafos de énfasis o Factores Clave de

Auditoría (KAM) para incluirlas en sus informes, según la

NIA 701 cuando esto sea requerido y aplicable.

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Tareas el auditor externo durante la pandemia Covid-19

Identificar riesgos.

Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información financiera, incluyendo errores o fraudes.

Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar los riesgos.

Diseñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas medidas, para aprovecharlas y que los demás procedimientos a aplicar, con posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la confianza profesional.

resume

Arturo Baltodano Baltodano es Socio Director en BCR Consultores, Costa Rica. Cuenta con una maestría en Derecho Empresarial de la Universidad Escuela Libre de Derecho, además de una maestría en Finanzas en la Universidad Nacional Autónoma de México. Es además consultor internacional en NIC/ NIC/NIIF/NICSP y NIAS, miembro de la Comisión de Educación del CCPICR y docente universitario por más de 28 años..

Grupo No. 1/ 2020 (Teórico y Práctico)

Funciones y facultades del ocial o designado de cumplimiento

La capacitación se desarrollará a través de la plataforma Go To Meeting.

DIRIGIDO A:

Ociales y Designados de Cumplimiento, Miembros de Junta Directiva y del Comité de Cumplimiento, Auditores, Contadores, Consultores y cualquier otra persona interesada en el tema

1. Requisitos y Funciones del Ocial o Designado de Cumplimiento 2. Sistema de Prevención de LA/FT 3. Reportes de Operaciones Reguladas Individuales y Múltiples 4. Reportes de Operaciones Inusuales y Sospechosas 5. Otros Reportes a Remitir ante entes de Fiscalización y Supervisión 6. Controles y Monitoreo en Prevención de LA/FT 7. Metodología por Factores de Riesgos en Prevención de LA/FT 8. Informes al Comité de Cumplimiento y ante Junta Directiva 9. Funciones y Atribuciones de Auditoria Interna y Externa

Socio $60.00 No socios $75.00 Inversión incluyen IVA.

Sábados 26 de septiembre 3 y 10 de octubre de 2020 1:00 pm a 5:00 pm

Material virtual, 12 horas de educación continuada, Pendiente aval por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (CVPCPA) y diploma de participación virtual.