NEUVONANTAJA TALOUS ”Jos luovutukseen on sovellettu 1 momentin 3 kohdan säännöstä ja jos luovutuksensaaja luovuttaa samaa omaisuutta edelleen ennen kuin viisi vuotta on kulunut hänen saannostaan, vähennetään hänen luovutusvoittoaan laskettaessa hankintamenosta tai 46 §:n 1 momentissa ja 49 §:ssä säädetystä luovutushinnasta vähintään vähennettävästä määrästä se veronalaisen luovutusvoiton määrä, jota 1 momentin 3 kohdan mukaisesti ei ole pidetty hänen saantomiehensä veronalaisena tulona.”
HEIKKI KALVILA
Tuotepäällikkö, metsävarallisuuspalvelut UPM Metsä
Kallis sarjatoimi talonjussille LAITOIN ALKUUN JOHDANNOKSI VÄHÄN LAKIKIELTÄ.
Se on tuloverolaista. Tarkkaavainen lukija saattoi huomata, että kysymyksessä on yksi ainut virke. Pykälän tarkoituskin saattoi paljastua. Verolaki pitää sisällään monia juonikkaita sanontoja, kuten: ei kuitenkaan…, täällä tai jos…, jos siihen ei olisi sovellettu…, ei kuitenkaan määrätä siltä osin kuin…, siihen rinnastettavan…,sen estämättä, että…. ja siltä osin kuin siitä ei ole…. Lukija voisi pitää äkkiseltään näitä ilmaisuja vähintään konstikkaina. Sitten asiaan. Tuo kryptinen tuloverolain pykälä liittyy metsätilan sukupolvenvaihdoskauppaan, jossa luovutusvoitto on tietyin edellytyksin luovuttajalle verovapaa. Kyse on tilanteesta, jossa verovapaana myyty metsätila luovutetaan edelleen liian nopeasti. Tällaisen sarjatoimen lainsäätäjä on halunnut estää – tekemällä siitä kallista. Saantomieskään ei kuulosta arkikieleltä. Lainsäätäjä tarkoittaa sillä henkilöä, jolta omistusoikeus on saatu. Talonjussi viittaa metsätilan ostajaan ja nopeaan edelleen luovuttajaan. NOPEASSA EDELLEEN LUOVUTUKSESSA PIILEE
yrkkypilleri. Sukupolvenvaihdoskaupan verovam paus on täydellinen vain, jos metsätilan ostaja ei luovuta vastikkeellisessa sukupolvenvaihdoksessa saamaansa omaisuutta viiden vuoden kuluessa saannostaan. Jos hän kuitenkin näin tekee, vähennetään hänen luovutusvoittoaan laskettaessa hankintamenosta se veronalaisen luovutusvoiton määrä, joka jäi verottamatta sukupolvenvaihdoksen verovapauden johdosta. Tässä kitkeränmakuisessa verotapahtumassa on siis kyse siitä, että liian äkkiä tehdyssä edelleen luovutuksessa verottaja käytännössä mätkäisee aiemmassa luovutuksessa verottamatta jääneen luovutusvoiton verot edelleen luovuttajalle. Tähän on epäilemättä verottajalla perustekin.
Verovapaan sukupolvenvaihdoskaupan jälkeen saajan hankintamenoa alennetaan, mikä myrkyttää veroedullisen tilan edelleen myynnin nopeana sarjatoimena. Näin on siksi, että sukupolvenvaihdoksen verohuojennuksen perimmäinen tarkoitus on edistää metsätilan siirtoa perhepiirissä metsätalouden jatkajalle.
Nopeassa edelleen luovutuk sessa piilee myrkky pilleri.
OTETAAN ESIMERKKI. MIKKO ON HARJOITTANUT
etsätaloutta metsätilalla, jonka hän sai perintönä 15 m vuotta sitten. Mikko myy metsätilan pojalleen Antille 100 000 eurolla. Mikon perintöverotuksessa metsä tilan arvo oli 50 000 e. Luovutusvoitto on verovapaa, koska omaisuuden laatua, luovuttajan omistusaikaa ja luovutuksensaajaa koskevat edellytykset täyttyvät. Antti myy metsätilan neljän vuoden kuluttua saannostaan 90 000 eurolla. Antin hankintameno varainsiirtoveroineen oli 104 000 e. Metsävähennystä Antti oli käyttänyt 15 000 e. Antin luovutusvoitto on 51 000 e. Se on laskettu näin: 90 000 e – 104 000 e + 15 000 e + 50 000 e = 51 000 e. Veroa siitä koituu (30 % × 30 000 e + 34 % × 21 000 e) 16 140 e. Vielä yksi irtofakta. Metsän luovutusvoiton laskentaan liittyy käytetyn metsävähennyksen lisääminen. Käytettyä metsävähennystä ei laskennassa kuitenkaan lisätä, mikäli luovutusvoitto on verovapaa. Tällöin verovapaan sukupolvenvaihdoskaupan myyjän mahdollisesti käyttämä metsävähennys ei tee äkkimyynnin verotusta vielä viheliäisemmäksi. Sitten parempi uutinen. Lahja ja perintö ovat vastikkeettomia saantoja. Vastikkeeton luovutus ei johda verovapauden menetykseen, vaan niihin kohdistuu lahja- tai perintöverotus. Erittäin harvinaisia tilanteitahan nämä ovat, joissa sukupolvenvaihdoksessa ostettu metsätila pantaisiin nopeasti myyntiin. Hereillä pitää kuitenkin olla, jos koko tilan tai tilan määräosan myynti alkaa poltella viiden vuoden sisällä sukupolvenvaihdoskaupasta. 29
