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吳致德 專 精 稅 務

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吳致德

稅務專刊

2014 稅務專刊 新法篇

2014 新年談新稅 申報外國帳戶 改填新表 新稅法有錢人影響多 稅法改變多與歐記健保有關 美墨邊境 銷售稅提高

P02 P04 P07 P08 P10

查稅篇 稅表數字亂填當心擴大查稅 查稅 大戶往往是首選 離婚夫婦逃稅近2億判重刑 基金投資人小心面對資本利得稅 明年查稅 可能收緊

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節稅篇 報稅 夫妻合報還是分開報好？ 投資節稅五項策略 房屋節能 500元可抵稅 在股市賺錢要懂得節稅 提領退休金 考慮稅務因素 退休族 節稅有道 利用稅務優惠 減輕大學負擔 轉換529計畫 尋求最大減稅利益 六大減稅優惠 別忘了申報 慈善捐款如何節稅 慈善捐獻抵稅 規定趨嚴 鍵盤族的工傷 如何省稅 防通脹儲蓄券免繳州所得稅 省稅策略 因人而異

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國稅局已加強對 海外「肥咖」的查 稅力道。 (Getty Images)

海外篇 海外帳戶 隱瞞真相愈來愈難 預繳稅金留學生拿不到退稅 租金收入學生簽證也要申報所得

出版者：世界日報 社 長：郭 俊 良 總編輯：陳 世 耀 總經理：駱 焜 祺 主 編：朱 自 成 製 作：美編小組

P47 P49 P51

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Monterey Park, CA 91754 網 址：www.worldjournal.com Copyright ©2014 World Journal All Rights Reserved

持綠卡未滿八年 免棄籍稅 贈與稅 外國、美國人差很大 富人稅 外國富豪避稅有方 海外資產的申報類別 賠本求售 外國人可要求減稅 肥咖條款 美國人的爸媽最易被查 匯款海外買房 慘遭逃稅罰款 安靜申報海外帳戶 罰款將大減

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綜合篇 外國人申請報稅識別號碼須提供護照正本 P69 低收入稅務補助 嚴格把關 P70 加州稅太高 富人紛逃離 P72 美信商務提供最適合組合費率 P73 底特律市啟示錄 沒有稅收只有破產 P74 支援成年子女 留意稅務規劃 P76 十大商務旅遊稅負最低 南加三地上榜 P78 快速爭取稅務權益 可填911表 P79

本刊所刊圖文，版權為世界日報所有。

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新法篇

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新年談新稅

●不少經濟學 家預測，2014年將是美國經濟穩定之 年，經濟成長率約在3%左右，失業率將 降到7%以下，同時美國預算赤字，將因 稅率增高等原因而降低。 當納稅人在2014年初，申報2013年個 人所得稅時，會看到聯邦最高稅率已由 原先的35%調高到39.6%、2013年夫婦合 報年收入（taxable income）超過45萬 元，就要以此最高稅率計算，2014年收 入上限略為提升。長期投資交易所得， 其資本利得稅（Capital gain）和合格股 利由2012年15%的最高稅率增加到20%。 爭議頗多的替代最低稅（AMT, Alternative Minimum Tax）免稅額，每 年將隨通貨膨脹而調整，2013年夫婦合

報調到約8萬元，2014年亦略有上調。 由於全民健保等原因，申報2013年和 2014年稅時還有所謂3.8%的投資收入附 加稅，一旦夫婦合併所得超過25萬，就 需繳納此附加稅。 社會安全稅（ social security tax） 方面，員工承擔的部分，稅率都已調回 6.2%，與雇主相同。社安稅的醫療部分 還有0.9%的額外稅。 總之，無論是申報2013年所得稅或 是準備2014年的稅務計畫，納稅人都會 發覺現在不但稅率增高，而且「稅上加 稅」，令人有難以負擔之感。 在個人免稅額（Exemption）和標準 減額（ Standard Deduction ）方面， 2013年和2014年都有調整，2013年免稅 額上升到每人3900元，而標準減項數 額個人調高到6100元，夫婦合報達1萬 2200元。2014年數額再在2013年的基礎 上加上50元，倘年齡超過65歲或失明 者，單身或夫婦合報分別有1200到1500 元的特別增額。 對於高收入者，無論免稅額和 減項都有各種限制，例如夫婦合 報年收入超過30萬，則免稅額和 減額都會逐漸調低。遺產和贈與 稅的終身免稅額在2013年是525 社會安全稅(social security tax）2014年員工承擔的部分， 稅率都已調回6.2%，與雇主相 同。 (Getty Images)

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稅務專刊 萬元，2014年提高到534萬元，超 過免稅額的最高稅率將是40%，但 每人每年還有14000元的年贈與免 稅額。例如，夫婦倆有三個孩子， 夫婦兩人每年可贈與每位孩子2萬 8000而免於申報，三位孩子合計亦 有8萬4000，數額十分可觀。但此 年贈與免稅額不能累積，僅適用於 當年。 179特別優惠稅則在申報2013年時 仍可採用，即購買合格的生產設備及 資產不超過200萬元，當年可獲最高 50萬的折舊減項。到2014年179稅則的 聯邦最高稅率由原先的35%調高到39.6%。像紐 年最高折舊減項大幅度降至2萬5000 元，資產限額亦調整為20萬，報稅 約前市長彭博 (右)這類的富人，將多繳稅。而新 人應特別注意這兩年優惠減項數額 任紐約市長白思豪(左)則力倡徵收「富人稅」。

(Getty Images) 之不同。 聯邦稅則上對於各類退休金計畫的延緩 節能的抵稅額，新法將限制更嚴。申報 納稅、適當合格教育費用的抵稅額、慈善捐 破產的屋主，積欠銀行等的貸款倘債務 款、房地產稅等的逐項減項、出售虧損投資 被減免，如自住屋，2013年屋主仍可採 的抵減等依然有效，出售自用住宅所得每人 用免除申報收入的優惠稅則，但2014年 25 萬、夫婦合報50萬元免稅額等的優惠稅 此優則過期，倘負債大於資產的出售額 則亦未改變。 將算成收入。近年來美國聯邦國稅局和 低收入補助（Earned Income Credit）在 各地方稅務局已調整審計策略，加上科 2013年一家有三位合格被撫養人，最高補助 技的發達，電腦的快速和高效，每年追 提高到一年6000元以上，但由於稅務局發覺 繳的稅款愈來愈高，特別是對高收入的 有欺詐案件，近年來對此種補助已加強審 納稅人及每年營業額超過千萬的企業公 查，並嚴法懲治。申報收入與支出不成比例 司，查賬率每年都在上升。 者，亦是稅局的查稅對象。例如，5萬元年 對美國公民和永久居留者，海外收 收入者，居然有萬元房地產稅，4萬元的抵 入、海外賬戶資產等問題都應特別注 押利息支出，自然會引起稅局懷疑。 意，依法美國公民及綠卡報稅人全世界 關於員工交通補貼，2013年每月免稅額 所得和有關資產都應向稅局申報，不遵 為245元，2014年將減到每月130元。公差 守者會有巨額罰款，甚至有牢獄之災， 補貼（ Per Diem ）2013年9月30日後最高 納稅人不可不謹慎。 可達251元，商務哩數2013年每哩為56.5分 總之，申報2013年所得稅及規畫2014 （cent），醫療及搬遷的哩數2013年維持在 年的稅務，納稅人應不斷關注稅法的改 每哩24分（cent）。 變，並請教稅務專家，謹慎地早作合理 企業方面關注的研究開發（Research and 省稅的準備。 Development Cost）費用仍可申請抵稅額，

（會計師顧衍時、楊逸凡提供） 新興能源的研發亦有稅務優惠，但自用住宅 3

新法篇

申報外國帳戶 改填新表 ●近年備受矚目的「外國帳戶申報 法案」（ Foreign Bank & Financial Account Report Act, 簡稱FBAR）， 2014年起將不再要求納稅人使用原來 要求填寫的TDF90-22.1表，而改成填 寫新表FinCEN 114表，且須以電子方 式申報，但一樣都須於6月30日前向 財政部申報。 會計師李新忠指出，新表在名稱上 使用隸屬財政部下的「金融犯罪執行 網」（Financial Crimes Enforcement Network ）簡稱，更貼近1970年代通

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過該法的精神。當初財政部通過銀行 保密法（Bank Secrecy Act），要求 美國公民、稅法上納稅人申報海外帳 戶，用意在確保沒有公民或納稅人涉 及販毒洗錢，並要求金融犯罪執行網 來執行該法。近幾年FinCEN將納稅人 是否遵守FBAR的要求，誠實申報海外 帳戶的監督行政權交給國稅局。 根據FBAR，美國公民、稅法上納稅 人、或依照美國法律成立的公司、合 夥人及有限責任公司，只要前一年在 海外擁有的金融帳戶，全部加起來超

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稅務專刊

新法篇

過1萬美元，就有必要在6月30日 前使用政府要求的表格向財政部 申報。 2014年起並要求該表須透過電 子申報，申報系統並與國稅局電 子申報系統不同。如果納稅人是 透過會計師申報，納稅人尚須填 寫授權書FinCEN 114a表，表示 授權會計師申報。 如果海外帳戶是與妻子共同擁 有，妻子也須在FinCEN114a 表 上簽名。該表雖不必交給有關當 局，但納稅人及會計師都須存檔 五年，以免FinCEN或國稅局要求 查看。 李新忠說，蓄意不申報海外帳 戶罰款是每年10萬元，或帳戶最 高點的50%，理論上並可追溯六 年。因此一名在海外金融帳戶擁 有100萬元的納稅人，若被國稅 局發現是蓄意未申報海外帳戶， 罰款最高可到300萬元，並常嚇 人。不僅如此，國稅局還可對當 事人提起刑事檢控。至於並非故 意不申報海外帳戶的納稅人，國 稅局罰款是每年最高1萬元，且 不會有刑事檢控。

（記者王善言）

如果海外帳戶與妻子共同擁有，妻子也須 在FinCEN114a 表上簽名。(Getty Images) 6

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新稅法 有錢人影響多 ●2014年生效的新稅法不 多，高收入納稅人倒是有必要 留意2013年起生效的稅法，因 為若做好規畫，可少繳不少稅 金。 會計師鍾子磊說，2013年起 單身或一家之主收入超過20萬 元，結婚合併申報超過25萬元 或分開申報超過12萬5000元， 都將面臨0.9%的聯邦醫療保險 附加稅（medicare surtax）。 個人收入一旦超過20萬元，雇 歐記健保自2014年起對一般上班族徵收 主將預扣此稅，納稅人在來年 申報所得稅表時，可申請多退 0.9%的聯邦醫療保險附加稅。 (Getty Images) 少補。 年通過的第30號提案，雖紓解高等教 投資收入如利息、股息等自2013年起 育經費不足，但提高了高所得所得稅 只要超過一定限度，也須繳付 3.8% 聯 率，並追溯既往，即自2012年1月1日 邦醫療保險附加稅。需繳交這筆額外稅 起生效，為期七年。 金者，包括單身或一家之主調整後所得 加州所得稅率因此調整如下：年收 超過20萬元，結婚合併申報調整後所得 入少於25萬元，稅率 9.3% 。25萬至 超過25萬元或分開申報調整後所得超過 30萬元間，稅率 10.3% 。30萬至50萬 12萬5000元，這項調整後所得包括免稅 元間，稅率 11.3% 。50萬至100萬元 的外國收入。 間，稅率12.3%。超過100萬元，稅率 鍾子磊說，因此納稅人若發現收入可 13.3%。 能符合額外繳稅的要求，不妨透過將錢 加州銷售稅2013年起也因通過第30 放在退休帳戶等方式降低收入，達成合 號提案上調0.25%，為期四年。 法節稅目地。 在聯邦稅方面，應課稅年收入超 會計師葉俊麟則說，美國為了避免 過40萬元的單身，與超過45萬元合 財政墜崖，2013年初通過的納稅人減稅 併申報的夫妻，所得稅率則調高至 法案仍不可避免地增稅。加州選民2012 39.6%。 （記者王善言） 7

新法篇

稅法改變

多與 歐記健保有關

●2014年稅法最大的改變， 與歐記健保全面落實息息相 關，因為國稅局自2014年起， 將針對未買健保的納稅人加徵 稅務罰款。華人會計師指出， 2014年4月15日報稅截止日後，一些多報 收入以便獲得比白卡更好的健保計畫納稅 人，極可能面臨查稅風險。 歐記健保要求自2014年1月1日起，所有 美國公民、綠卡持有人，及在美國居住超 過183天的納稅人，必須購買健保。只有 受刑人、非法居民、印地安人、符合宗教 豁免權的人士、收入低於報稅標準而不須 報稅人士，才可以免除罰款。 2014年是健保改革施行的第一年，政府 允許2014年年只要擁有健保至少九個月， 就不會被罰款。政府訂定未買健保的罰款 也相對低，即每人95元罰款或家庭年收入 8

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1%，並以較高者為準。由於罰款不算高， 因此有納稅人表示寧可被罰款。 會計師李新忠說，若有這種想法最好三 思而後行，尤其是高收入人士，才不致誤 判情勢。罰款的計算也涉及很多細節，不 像表面那麼簡單。他舉年收入15萬元的六 口之家為例，一對夫妻和一個18歲以上孩 子及三名未滿18歲孩子，若未買健保，罰 款是95元乘以4.5（因未滿18 歲以半個人 計算），即427.5元。但因政府規定上限 不能超過95元的三倍，因此是285元。 但285元須與家庭年收入的1%相比，取 其較大的做罰款。在計算時，須先用15萬 元減去基本免稅金額，才乘以1%。該例 的基本免稅金額是將夫妻的標準扣除額 （standard deduction）加上一家六口的 個人免稅額，即以1萬2400元加上3950元 乘以六，結果是3萬6100元。然後用15萬

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歐記健保要求自2014年起，所有美國公 民、綠卡持有人，及在美國居住超過183天 的納稅人，必須購買健保。圖為歐記健保 網頁。 (Getty Images)

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償，但他們2014年申報所得稅後，預料國稅 局極可能回過頭來查稅，屆時不可避免地出 現一陣混亂。 （記者王善言）

近40年歷史的

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元減去該數字，再乘以1%，結果是1139 元。因此該例當事人每個月要繳的罰款 是1139元除以12個月，平均每月近100 元。 李新忠說，2016年不買健保的每人標 準罰款是695元，或家庭年收入 2.5% ， 若引用前例計算罰款，結果罰款近2850 元，相當於每個月近240元。 雖然國稅局對不買健保者不會提起刑 事控罪，或就未繳罰款加徵利息，或在 納稅人物業上放留置權（ lien ）。但只 要納稅人有退稅，國稅局會先扣掉其積 欠的罰款，才退回剩下稅金。 會計師鍾子磊說，健保改革讓更多低 收入人士獲得白卡，但因投保人可選擇 的醫療網較少，醫師表面上不說，實際 上不愛收白卡病人，因此不少這類人士 要求保險經紀將其收入報高，以便在政 府補助下，從加州全保買到比白卡好一 點的銅級或銀級健保。雖極可能如願以

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新法篇

墨 國 北 部各邊境城 市商業銷售 稅2014年起 將 調 升 至 16%，圖為 蒂華納街頭 吸引美國旅 客的藥店招 牌。(Getty Images)

美墨邊境 銷售稅提高 ●墨西哥官方宣布，根據新總統培尼 亞‧內托（Enrique Pena Nieto）的稅收 改革政策，墨國北部各邊境城市的商業銷 售稅2014年起將從目前的11%調升至16%； 與此同時，對邊境地區的外資企業也將徵 收16%的貨物稅，新稅法訂於2014年元旦 正式生效。蒂華納等邊境各埠的廠商、零 售業者與低收入邊民都對此反應強烈，認 為這將給當地經濟發展帶來不利的影響。 墨西哥經濟在前總統卡爾德隆（ Felipe de Jesus Calderon）任內趨向穩定發展， 通貨膨脹率與公共債務水準都降到30年來 最低，央行的外匯儲備達到歷史新高，受 國際金融危機的影響有限。但是，同一時 期內經濟成長率只有1.9%，留下就業嚴重 不足、貧富差距更加擴大的後遺症。新總 統內托上台後，決心實施稅收改革，並在 就職一周年前夕推出新稅法。 據觀察，受新稅法影響最甚的應是邊 10

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境地區外資企業。長期以來，邊境外企享 受低稅率的優惠，得以維持成長。但從明 年元旦起，這些企業不但要承受16%的高 稅收，而且要被先行徵收貨物稅，多繳的 部分要等到三至六個月後才收到退稅。這 將使一些薄利多銷的企業如邊境地區的 8700多家成衣廠，不得不承擔墊壓資金的 壓力，部分企業甚至會面臨關門停產的厄 運。 另方面，作為蒂華納經濟重要支柱的 觀光零售業，也會因為新稅率推高商品售 價、遊客的消費意願降低而受到難以估量 的影響。一些收入偏低，但又因身分問題 不能過境到美國購物的邊境居民，更因物 價上漲而降低購買力，淪為或接近淪為貧 困人口。連日來，蒂華納等邊境城市的商 家紛紛向官方陳情，要求制訂必要的補救 措施，避免地方經濟遭受嚴重打擊。

（記者李大明）

稅務專刊 會計師指出，納稅人被 查稅時，應採配合態度才 是良策。 (Getty Images)

●納稅人面臨 國稅局查稅，應 如何應對？ 華人會計 師指出， 應採取合 作態度，而 若被查稅員挑戰納 稅人申報的數字不對， 若納稅人也找不到收據證 明，寧可坦承錯誤，不要憑空杜 撰收據，以免孳生更多問題。 國稅局查稅主要分為三種類型，即書 面查稅（Correspondence Audit）、實地 查稅（Field Audit）及國稅局辦公室查稅 （Office Audit）。書面查稅顧名思意， 主要透過郵件即可解決的問題，通常情節 較輕，如國稅局發現納稅人申報的銀行利 息，與銀行提供給國稅局的資料不符，要 求納稅人解釋。 實地查稅通常用在個人或企業收入超 過10萬元以上的對象，查稅員到納稅人的 家、辦公室，或應納稅人要求前往代表納 稅人的會計師事務所查稅。國稅局辦公室 查稅通常是在納稅人稅表有一、兩項內容 有問題，需報稅人提具文件當面解釋。 會計師黃世仲說，若被查稅應採配合態 度才是良策。通常國稅局只會查當年有問

題的稅表，但若 發現納稅人提供 的稅表數字亂填 情形嚴重，有可 能擴大查稅範圍 到前一年。 黃世仲說，一些 專業人士如律師及從 事房地產買賣等人士， 為了不想繳公司稅，與若成 立公司申報所得稅時會計師索費較 高等理由，寧可用自雇身分申報個人所得 稅，不願意成立S公司，然而自雇被查稅 的機率其實比公司高。 公司會被查稅，通常是因為年底時公 司的銀行帳戶仍有很多錢，但應付帳款卻 未支付，讓國稅局起疑該公司是否根本不 需要支付未付帳款。另若公司累積盈餘過 高，代表歷年都未將股利分配給股東，致 股東未繳交個人所得稅，國稅局也可能上 門查稅。 會計師楊平則說，照說納稅人若按時申 報所得稅表，一旦稅表填寫的數字經國稅 局認為有爭議，依法追溯時效最多三年， 實務上大多追溯一到兩年。但他從事會計 師30年，不久前經手的一宗自雇者報稅 案，當事人雖只是被查2011年少繳的3500 元欠稅，查稅員卻是一查就是從2009年

稅表數字亂填

當心

擴大查稅

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查稅篇 查到2012年，讓人吃 驚。 但他後來發現負 責監督國稅局的機構 Treasure Inspector General for Tax Adminstration 9月 發布的報告顯示，該 局認為國稅局效率不 彰，如查稅員既然都 已花下精力查某個案 子的逃稅情況，不如 擴大查稅範圍到前面 一年或後面一年。 若被國稅局查稅，尤其是面臨實地查稅，最好聘請有 會計師李新忠則 經驗的會計師處理。 (Getty Images) 說，若被查稅，最好 照，懂得如何問問題。如果納稅人太輕忽 聘請有經驗的會計師代表，尤其是面臨實 查稅員的專業，隨便回答問題，有可能惹 地查稅的對象。因為負責實地查稅的國稅 來更多的麻煩。 （記者王善言） 局查稅員，大多大學畢業、擁有會計師執

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查稅 大戶往往是首選 ●美國政府財政吃緊，國稅局近年 緊盯納稅人可能擁有的海外帳戶，希 望替府庫增加稅收。但另一方面，國 稅局囿於預算緊縮減少6%人力，以致 個人被查稅機率不但未增反減，從前 年的1.11%下降至去年的1.03%。但隨 科技愈來愈發達，負責追討稅金的查 稅員雖與十年前人數差不多，收回的 稅款卻大大增加。 會計師李新忠指出，國稅局與聯邦 政府其他部門一樣，都面臨預算緊縮 問題，去年減少了人力。但若比較前 年，即2011年與2001年查稅員人數，

發現都是2萬2000人左右，效率卻不可 同日而語。2001年追回的稅款是338億 元，2011年卻是552億元，這與科技愈 臻發達有關。 國稅局追稅時，為了符合投資報酬 率，大戶往往成為首選。因此個人所 得若在100萬元以上，被查稅機率就大 大提升，去年是12.14%。 從事企業者，若公司架構是C公司， 且年營業額超過1000萬元，去年被查 稅機率是17.78%。若年營業額低於 1000萬元，去年被查稅機率是1.12% 。 13

查稅篇

國稅局查稅員人數雖 與十年前人數差不多， 收回的稅款卻大大增 加。(Getty Images)

若公司架構是S公司， 去年被查稅機率是0.48%。 若是合夥或有限責任公司 （ LLC ），去年被查稅機 率是0.47%。 雖然愈有錢被查稅的 風險愈高，但會計師楊平 說，針對低收入提供的 勞力所得補助（ EarnedIncome Tax Credit），由於政府會退 款給納稅人，常出現詐欺現象，包括 竊取他人身分申報等，因此申報這類 補助，近年也易引起國稅局查稅。 近年由於有愈來愈多的S公司負責 人為了節省薪資稅，故意將公司付給 自己的收入報得很低。如牙醫診所負 責人申報4萬元是公司付給自己的薪 資，但若與市場平均行情相去太多， 易被國稅局查稅。因此S公司負責人 申報公司付給自己的薪資時，一定要 合理，否則是國稅局查稅的最佳候選 人。 在華人社區也常看到公司將盈餘借 給股東投資置產，但若股東未償還公 司利息，國稅局會認為這筆錢根本是 股東的收入，並非借貸。建議若有這 類情形，應有收據留底，及須償還公 司合理的利息。

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稅表上收入與支出不成比例，也易 被查稅。李新忠說，最常被查的是慈 善捐款與收入不成比例者。根據國稅 局2010年依照稅表做成的慈善捐款平 均數，年收入1萬5000元以下者，平 均慈善捐款額是1472元。1萬5000至 3萬元，是2058元。3萬至5萬元，是 2285元。5萬至10萬元，是2815元。 10萬至20萬元，是3857元。20萬至25 萬元，是5824元。25萬元以上是1萬 9651元。因此若收入不到5萬元，慈 善捐款卻高達1萬元，國稅局在參考 這個平均慈善捐款額後，會懷疑其真 實性，進而引發查稅。 但若收入報得偏低，如勞工統計局 認為四口之家在南加州最低生活開銷 一年是5萬元，一些做現金交易生意 的人卻只報3萬元，也可能因為不合 理引發查稅。 （記者王善言）

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查稅篇

●橙縣一對 夫婦離婚前 合開公司 逃漏毛 利高達 1 億 8000 萬元 的公 司 稅與 個人 所 得 稅，離 婚後兩人 得分別償 還欠稅，法官 表示，兩人若不 能及時償還積欠州府 的稅金，將分別被判入獄 服刑12年八個月與五年八個月。 Richard & Jolene Engel 夫婦原本在 杭廷頓灘合開電廠維修公司Powerplant Maintenance Specialists Inc.，公司承包 杭廷頓灘電廠工程，金額高達1億8000萬 元，但夫婦兩人竟然逃稅。 兩人離婚後政府繼續追稅，早期擔 任公司總裁的太太已償還個人所得稅欠 款，尚欠公司稅80多萬元。 2001年6月30日後接任公司總裁的先生 欠稅82萬元，目前只還了12萬元。公司 曾於2002年申請破產保護。 除了積欠稅金，兩人還得償還加州稅 務局調查人員的開銷31萬8000元。

（編譯組）

離婚夫婦

逃稅近2億 判重刑

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離婚夫婦逃稅近兩億， 被法院判重刑。

(Getty Images)

稅務專刊 投資人想降低稅金的方法之一是，處理掉定期派發大筆資本利得的基金持 股。圖為匯豐銀行與花旗銀行所在的摩天大樓。 (Getty Images)

基金投資人 小心面對資本利得稅 ●美國股市連續四年多頭走勢，雖 令不少投資人資產倍增，但也可能帶 來可觀的資本利得稅金。其中特別是 共同基金的投資人，恐在明年報稅時 失血。 華爾街日報報導，許多共同基金都 在接近年底時派發資本利得，且多數 集中於12月份。投資人若透過一般交 易帳戶持有這些基金，獲派的利得將 被扣稅。 ■推遲認購基金時機 在部分情況下，基金派發資本利 得，將使投資人面臨更高稅金。若要

避免這種情況，投資人可考慮推遲認 購時機，等過了可領資本利得的日期 再注資認購基金股份。不然，就算你 只持有該基金股份短短數天，也得支 付相當一整年資本利得的稅金。 一般來說，這個日期會落在12月初 至12月中，但仍視基金有所不同。多 數基金公司會在官方網站上列出這項 訊息，及預估的資本利得金額。 專家提醒，基於2013年股市漲勢凶 猛，基金可能派發比往年更多的資本 利得，而投資人也可能面臨較高的稅 金。過去四年，許多基金並未派發資 17

查稅篇 本利得，因不少積極管理的基金， 仍在攤抵金融危機時期的虧損。 研究公司晨星( Morningstar ） 基金分析主管克勒頓（Dan Culloton）說，多數虧損已於今年 抵銷完畢，「隨著股市連續四年上 升，2013年整體派發的資本利得將 高於往年」。 除此之外，2013年有部分稅法 條例改變，也可能導致投資 人面臨更高稅金。舉例而 言，收入最高族群的所得 稅與資本利得稅率皆已調升， 個人調整後年收入超過20萬元， 及已婚夫妻調整後收入超過25萬元， 淨投資收入將額外面臨3.8%的醫保稅 金。 ■出脫虧損基金抵銷獲利 投資人想降低這部分的稅金，有幾 種方法。一是賣掉虧損的投資項目， 以抵銷利得；二是暫時不要加碼認購 即將派發大筆資本利得的基金；三是 處理掉定期派發大筆資本利得的基金 持股。 晨星公司指出，以基金巨頭先鋒集 團（Vanguard Group）為例，該公司 旗下Vanguard Explorer Fund、Vanguard Capital Value Fund與 Vanguard MidCap Growth Fund，皆估計派發淨資產 價值的10%作為資本利得。 富達投資（ Fidelity Investments ） 旗下的Fidelity Latin America Fund， 則預計派發17%作為資本利得，為該公 司旗下最慷慨基金。 ■賺錢比避稅更重要 新澤西州Modera Wealth

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Management 經理人道靈（Robert Dowling ）則指出，多 數客戶將對今年資產增 值幅度感到滿意，而不 會計較多付稅金。「股市若是表現平 平，而基金又出其不意派發大筆資本 利得，那才是最糟糕的情況。」 道靈表示，他會在12月做出決定， 是否代客戶的課稅交易帳戶認購即將 派發資本利得的基金。他說，這項決 定將取決於個別客戶的投資項目、年 收入和適用稅級。「我們的投資策略 不會只受到稅務因素左右。如果整體 而言有好處，我們就會做。」 俄亥俄州Budros, Ruhlin & Roe投資 長羅伊（Daniel Roe）表示，客戶若在 年中認購基金，隨後在年底獲派將被 課稅的資本利得，可能會不太高興。 不過，他並不認同為了避免稅金而錯 過一項好的投資標的的作法。 麻州Montis Financial的德里瑟 （Christiane Delessert）也說，在經歷 金融危機之後，她通常告訴客戶「有 賺就是好事」。她一邊也賣掉債券與 債券基金持股，以用虧損抵銷利得， 減少稅金。 （記者范詠軒）

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明年查稅

部分 重要。

可能收緊 ●聯邦國稅局於去年底宣 布，由於政府關閉16天，國 稅局今年報稅開始日也隨之順 延，此話一出立即引來一片撻 伐。眾院籌款委員會主席坎普 （共和黨籍）發表給國稅局長 公開信，嚴厲斥責國稅局假政 府關門為藉口，不務正業保歐 記健保，使低收入百姓蒙受損 失（退稅延遲）。 同時，國稅局頂頭上司財 政部督察長辦公室也向國稅局 開炮連連。財政部去年10月22 日公布的報告顯示，國稅局過 去十年至少濫發1100億元低收 入稅收補助（Earned Income Tax Credits ，簡稱 EITC ）給 國稅局因過去十年至少濫發1100億元低收入 不具資格領取這項補助的人， 稅收補助，遭到砲轟。 (Getty Images) 其中有42億元進了無證移民家 例如，2011年2700萬個家庭收到的620億元 庭的口袋。主管稅政的財政部督察長喬治 低收入政府補助款（平均價格2296元）， （Russell George）是根據國稅局的數字估 受稽查比例為1.85%，約為富人稽查率的十 計出國稅局的濫付款項。該報告披露，國 分之一。 稅局的濫付款項可能高達1326億元。 如果繼續增加低收入稅收補助的稽查 國稅局面對該指責也是有苦無處訴。統 率，勢必減少對富人的稽查，對國稅局而 計數字顯示，國稅局每年至少對50萬件低 言是得不償失（國稅局每件稽查平均所 收入稅收補助付款案做查核，約占全部稽 得為1萬元）。事實上，國稅局近年來對 查案的一半。每年堵住的低收入稅收補助 低收入退稅的要求已經步步升級，繼2011 付款約40 億元，約占每年150億元的27%。 19

查稅篇 年的8867表（ Paid Preparer's Earned Income Credit Checklist）被正式納入必 備報表之後，2012年進一步要求 低收入者提供子女學校就讀或醫 生證明，自雇業者（無1099表） 需提供銀行報告或雇主證明。 任何疏忽「盡忠職守」（Due Diligence ）的報稅機構或個人 （ Tax Preparer ），每份不完全 的8867表將被國稅局處以每份500 元罰款（非故意疏忽）。如果報 稅人屬精心策劃，渾水摸魚，被 國稅局稽查將面臨巨額罰款加牢 獄之災。 國稅局雖然全力以赴，但「道 國稅局每年至少對50萬件低收入稅收補助 高一尺，魔高一丈」。「華爾街 付款案做查核，阻止約40億元的稅務損失。 日報」披露，退稅資訊已成為聯 (Getty Images) 邦政府資金的第三大盜竊目標，僅次於聯 斯伯格（James E. Boasberg）判定，國稅 邦醫療保險補助和失業救濟。2011年的身 局去年出籠的無照報稅準備人須限期通過 份盜竊案暴增至110萬件（2008年僅為5萬 考核方能執業的法規「違憲」，國稅局於 件），金額超過20億元，另有150萬「潛 2013年3月14日上訴再被駁回之後，國稅 在」或被「攔截」的案件待查，總金額超 局從兩年前開始苦心經營的「報稅準備人 過52億美元。華爾街日報披露，2012年僅 員專業化」（Tax Preparer Mandate）行 上海一個地址就獲得343筆退稅。 動已經擱淺，幾十萬從業人員重新置於無 堆積如山的低收入欺詐退稅與身分盜 政府狀態之下。 竊案件已讓國稅局捉襟見肘，飽受非議， 現在無獨有偶，已籌畫三年的歐記健 但財政部督查辦（ Treasury Inspector 保剛剛上路，半路裡又殺出一個程咬金， General for Tax Administration ，簡稱 揮舞著違憲的板斧，腰斬國稅局主宰健保 TIGTA ）再拋重磅炸彈，揭露國稅局雇 抵稅和罰款的「生殺大權」。「雇主罰 員欠稅高達540萬元，以及國稅局電子 款」已經被迫延期，「雇員罰款」或「強 防止欺詐甄別系統（ Electronic Fraud 制健保」也不被業界看好，國稅局的看家 Detection System，簡稱EFDS）92%「失 狗角色再次被質疑，被形容成遭國會「拔 靈」，這無疑讓國稅局更加聲名狼藉。 了牙」的狗，只能叫（ Bark ），不能咬 政府停擺恢復兩周之後，國稅局於10 （Bite）。 月31日宣佈將繼續報稅準備人登記制度 這對於報稅民眾或許不是一件壞事。但 （Preparer Tax Identification Number， 站在國家利益的角度，一個唯唯諾諾、看 簡稱PTINS）為今春稅季作準備。但業界 各方眼色而行事的國稅局絕不是全民百姓 人士對國稅局現時的執法能力表示懷疑。 的福音。（作者楊心傳，為註冊會計師） 早在2013年1月18日哥倫比亞特區法官柏 20

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夫妻合報

報稅 還是分開報好？ 如 果 夫 妻「同床異 夢」，分開 報稅是選項 之一。 (Getty Images)

●雖然2013年的稅務改革會影響某部 分高收入者，譬如各自有40萬左右收入 的夫妻，會考慮夫妻分開報稅之外，一 般的納稅人還是會採取傳統的夫妻合報

來申報2013出的稅表。但是，夫妻分開 報稅到底有甚麼好處以及壞處呢？會計 師Tony Wang列舉了幾個要點供讀者們 參考。 21

節稅篇

夫妻分開報稅的好處： 1.隱私權：適用於同床異夢的夫妻。 2.責任分開制：假如您的配偶是個糊 塗蟲，每年總是喜歡少報收入，導致國 稅局天天來討債，您可以考慮夫妻分開 報稅，明哲保身。 3.稅務上的考量：除了之前提到的 2013出稅改影響以外，低收入的一方假 如有較高的醫療費用；因工作關係而產 生的額外花費；或是自身財產的損失， 分開報稅或許比較好。

夫妻分開報稅的壞處： 1.不能享受到 EITC （低收入補助） 的好處。EITC在2013出最高可退款6044 元，記得，這是少數幾個可以拿回現金 的政府補助。 2.不能申報學生貸款利息的費用。 3.不能申報學生教育的費用。

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（佳財會計師Tony Wang, CPA提供）

女（單）

男(單) 收入 減：房貸利息 地價稅 捐款 豁免額 納稅額 應繳納聯邦稅

4.Schedule A或Standard Deduction 的使用權：2013出夫妻合報的Standard deduction為1萬2200元。假如您的房屋 貸款利息以及產業稅等等費用加起來為 9000元，國稅局將會採用1萬2200來扣 除您的總收入，算出您的應納稅額，夫 妻分開報稅可能還導致扣除額為9000元 而不是1萬2200元。 5.被動式收入的盈虧不能互抵：假如 夫妻各擁有出租產業，而其中先生有營 利而太太有虧損，因為他們分開報稅兩 個人的盈虧，將不能相互抵消而達到省 稅的好處。 採「夫妻合報稅」，從下方列 表的簡例可以看出，合報稅可以 省稅達$1,427($13,110+$2,850$14,533=$1,427)。

$80,000 (3,000) ( 875) (3,500) (3,900) $68,725 $13,110

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$41,000 (9,000) (2,625) (3,500) (3,900) $21,975 $2,850

夫妻合報 $121,000 (12,000) ( 3,500) ( 7,000) ( 7,800) $90,700 $14,533

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投資節稅 五項策略 ●針對投資者如何節稅有五項很重要的 策略：1.投資延稅和免稅帳戶。2.考慮政 府公債和市政債券。3.考慮共同基金的投 資方式。4.投資損益抵消實際收益。5.保 持良好的投資紀錄。 真正投資獲利是稅後收入，稅前你要繳 交聯邦所得稅、資本獲利所得稅、替代性 所得稅以及地區性州稅和地方稅，之後一 年的投資回報，可能會減少40％或更多減 少。 如何節省繳稅，才是你正確理性投資的 觀念，特別是如果你是住在較高的所得稅 的州。

1.投資延稅和免稅帳戶。 延稅帳戶包括公司贊助的退休儲蓄帳 戶，如傳統的401（k）和403（B）計畫、 傳統的個人退休賬戶（ IRA ）、和年金。 投資在這些帳戶可以在稅前基礎（即供款 可扣稅），或在稅後的基礎上（即捐款不 扣稅）製成。更重要的是，投資收益符合 延稅，直到退休提款，甚至完全免稅；不 合格年金，羅斯個人退休帳戶，和羅斯 401(k)儲蓄計畫都不能抵稅。可是積聚在 羅斯賬戶盈餘可以在退休時免稅的取出。

2.考慮政府和市政債券。 美國聯邦政府的債券的利息需要受聯邦 稅收，但獲豁免州政府稅收。市政債券的 收益一般免繳聯邦稅，也可能是免州和地 方稅。舉例來說，在33％的聯邦收入稅級 的投資者如果投資免稅收的市政債券提供 的5％，他實質上已經賺取相當於7.46％ 的稅前利息。當然，投資債券也有風險。 政府和市政債券可能受市場波動影響，價

錢也可能有漲幅。

3.考慮共同基金的投資方式尋找 節稅投資。 稅務管理或稅務效益的投資賬戶和共 同基金，可以幫助減少其應納稅的分佈管 理。投資經理可以運用策略的組合，如減 少投資組合周轉，投資股票不支付股息， 並選擇性地銷售已變得不那麼有吸引力虧 本的投資組合抵消其他地方的應課稅收益 的股票。在過去幾年，當大盤的回報是平 或負，投資者往往會變得更加意識到了投 資組合周轉產生的資本利得，因為由此產 生的稅務責任可以抵消任何收益或加劇對 投資負回報。

4.以投資損失來抵投資收益。 有時，您可能能夠使用在你的投資組合 的損失，來幫助抵消實現收益。應定期評 估您的所有投資，以評估投資是否仍然提 供了您在購買它預期的長期潛力。 如果 不，您可以考慮賣掉這些不理想的投資， 已投資損失來抵掉同個納稅年度的投資收 益。如果你有「剩餘」的損失，可以抵消 高達3000美元的收入。任何剩餘部分可結 轉以抵銷收益或收入在未來幾年，直到用 完為止。

5.保持良好的投資紀錄。 繼續採購，銷售，分發和股息再投資的 記錄，以便您能夠正確計算你擁有股份之 基準，以方便您未來計算應課稅收益或最 大化你的可抵扣虧損出售股份。 (NexGen Wealth Management，薪傳 投資理財顧問公司資深投資顧問周柏華 Andrew Chou提供) 23

節稅篇

房屋節能 500元可抵稅 ● 2012 去年推出的美國減稅法案，允 許屋主安裝高效節能裝置而獲得500元稅 收抵免，此項優惠已於 2013 年底到期， 改裝門窗、空調設備等的消費者，不要忘 記申報抵稅。 申請房屋節能改造抵稅優惠，必須為 房主主要居住地，並在過去六年內未申請 同樣的優惠，而且，安裝費用不能計算 在內。其他需要滿足的條件可參閱「能 源之星」(http:// www.energystar.gov/) 和「再生和高效能源刺激方案」 (http:// www.dsireusa.org/)。以下為一些符合稅 收抵免資格的房屋改造項目： 一、房屋外觀 房屋加裝絕緣材料，以減少吸熱或散熱 過快。 門窗和天窗升級，但抵稅額不超過 200元。 屋頂鋪蓋瀝青或其他防熱材 質。 二、空調和水系統 消費者購買符合聯邦要求的 冷暖設備，可申請稅收抵免， 但各項設備抵稅上限不同。 高 級 循 環 風 扇 ( a i r circulating fan)：50元。 每年燃料利用率為95%或更高 的天然氣、丙烷、油爐或熱水鍋 爐：150元。 節能比至少為 2.0 的電動熱泵熱水 器(Electric heat pump water heater)： 300元。 24

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實現能效聯盟(CEE) 一級能源效率的電 動熱泵：300元。 達到能效聯盟最高效率的中央空調： 300元。 具有至少0.82節能效率或至少90%的加 熱效率的天然氣、丙烷、或水油加熱器： 300元。 使用植物性燃料的爐灶：300元。 申請房屋節能改造稅收抵免，需要在申 報2013年稅務時填寫5695表格。消費者 務必保留製造商的認證聲明、採購收據或 票據。（記者崔芳） 「能源之星」可解答節能 裝置的抵稅問題。(取 自能源之星網 站)

稅

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在股市賺錢

要懂得節稅

股市2013年來表現強勁，讓許多投資人擔心恐需繳納更多稅金。(Getty Images) ●股市2013年來的強勁表現，讓許 多投資人喜憂參半。喜的是荷包賺得滿 滿，憂的則是恐需繳納更多稅金。華爾 街日報提供以下建議，協助投資人盡量 降低資本利得稅金。

■調整退休帳戶裡的資產配置。 透過401(k)或傳統IRA等退休帳戶買賣 持股，不會產生稅金，是最好的避稅途 徑。投資人也可趁此機會，重新調整帳 戶中的資產配置。 25

節稅篇 在任一年度，投 資人都可用虧損抵 銷利得，減少聯邦 稅金。 (Getty Images) 年初迄今股市已 上漲不少，使帳戶 中的股債比例偏離 目標。此時你可以 賣掉部分股票，或 甚至再提存一些稅 前薪資，加碼買進 低於目標比例的部 位。這種作法既能 平衡資產配置，同時也減少你的課稅收 入，達到一舉兩得的效果。 依2013年規定，年齡不滿50歲者最多 可向401(k)帳戶提存1萬7500元，50歲 及以上者則可提存2萬3000元。IRA的提 存上限則分別為5500元及6500元。

■留意個人適用稅級。 適用稅級為10%或15%的人，不必繳 交股息與長期資本利得稅金。這代表收 入低於7萬2500元的已婚夫妻和收入低 於3萬6250元的單身者，可以在課稅交 易帳戶賣股實現投資收益，且不會產生 稅金。 如果你的收入跟稅級上限還有一段距 離，可以考慮賣掉一些增值股票，「填 滿」收入空白，然後再重新把這些股票 買回來，提高日後用來計算課稅利得的 「成本基準」。 要留意的是，許多共同基金將在年底 派發股息或資本利得，且今年的金額估 計將比往年更多。在派發的之後，基金 的每股價格將等額減少。因此你若想加

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碼買入基金，不妨等到派發資本利得之 後再行動，如果你想賣股，則應在派發 之前行動。 ■善用虧損抵減收入。 洛杉磯會計師亞柏洛說，投資人若 適用15%或較高的20%長期資本利得稅 率，可以考慮採用「虧損抵減」（loss carry forwards）的方式減少稅金。他 說，有些客戶因在2008年的金融危機損 失慘重，當年的虧損直到現在還沒抵銷 完畢。 在任一年度，投資人都可用虧損抵銷 利得，減少聯邦稅金，並可另外用額外 虧損抵減至多3000元的常規收入。超出 限制的虧損金額，則可轉入往後年度繼 續抵銷利得與收入，直到所有虧損都被 抵銷完畢為止。 夫妻年收入介於7萬2501元至45萬元 間，或單身年收入介於3萬6251元至40 萬元間，適用 1% 長期資本利得稅率。 夫妻年收入超過45萬元，或單身年收入 超過40萬元，則適用較高的20%長期資 本利得稅率。 （財經新聞組）

稅務專刊 退休族 提 領 愈 多， 代表需繳更 多 稅 金，提 領 不足又 得面臨 高達5 0 %的罰 款。 (Getty Images)

提領退休金 考慮稅務因素 ●多數退休族年滿70歲半後，必須依 國稅局（IRS）規定開始提領退休帳戶， 且提領金額需依個人所得稅率課稅，最 高稅率可達39.6%。 消費者報導雜誌指出，從退休帳戶提 領的金額雖逃不了稅，但善用策略仍可 降低個人所得稅金，並避免額外罰款與 費用。以下列舉幾項影響最低提領金額 與相關稅金的因素： ■個人年齡高低。 退休族年齡愈小，最低提領金額 （minimum distribution，簡稱RMD） 也愈低。計算當年最低提領金額的方 法，是根據前一年12月31日的退休存款 市值，除以個人預期壽命。 國稅局網站Publication 590附表提供 個人預期壽命數據，單身或與配偶相差

十歲以上的退休族，則應參照「統一壽 命」（Uniform Lifetime）表格。 ■與配偶相差歲數。 退休族若比自己的配偶大十歲以上， 則配偶的年齡將成為估算個人預期壽命 的因子之一，並且減少個人的最低提領 金額。 舉例而言，71歲的老先生有一配偶67 歲，個人退休帳戶（IRA）存有50萬元， 依國稅局公式計算，這名老先生當年最 低提領金額為1萬8868元。相同歲數的老 先生若有配偶為57歲，則最低提領金額 僅約1萬7007元。 ■持個人退休帳戶（IRA）。 IRA行政管理人員必須為客戶計算當年 最低提領金額，或至少讓客戶知道有這 項服務，但對於同時持有多個IRA的退休 27

節稅篇 10萬元捐出，不能享受慈善捐款減稅優 族而言，國稅局僅要求從各個IR 帳戶提 惠，但也不必為提領金額繳交所得稅。 領的金額加總達到當年最低提領規定。 3.挑選時機提領存款。 這代表退休族可視各IRA帳戶的狀況，有 若想全數領光退休帳戶，退休族可以 的多提而有的少提一些，總額滿足當年 選在一年當中的任一時點做這件事。或 要求即可。 者，更普遍的作法是要求帳戶管理公司 ■持403(b)帳戶。 定期每月或每季配發金額。 在最低提領金額方面，403( b )帳戶也 根據國稅局規定，退休族年滿70歲半 跟IRA享有同樣的彈性，即各個帳戶的提 後需在每年12月31日前從退休帳戶提領 領總額達到標準即可。不過，1987年以 當年最低限額，但剛滿70歲半者可等到 前開立的403(b)帳戶可能適用其他更寬 隔年4月1日前再完成首次提領。 鬆的規定。 舉例而言，一名退休族若於2013年12 ■持401(k)帳戶。 月30日滿70歲半，則必須在2014年4月1 就401(k)計畫而言，退休族必須依 日前完成首次提領最低限額，中間僅間 照計畫管理公司計算的最低提領金額提 隔三個月時間；不過，若退休族於2014 錢。但如果年滿70歲半仍在工作，則是 年1月1日才滿70歲半，則可以等到2015 否提領最低金額視公司規定而異。 年4月1日前才完成首次提領，中間間隔 ■為提領金額研擬策略。 一年又三個月。 退休族每年雖可提領比 RMD 更多的存 舊金山認證財務規劃師亞斯基（David 款，但提領愈多也代表需繳更多稅金， 而提領不足又得面臨高達 50% 的罰款。 Yeske）則建議，退休族若有選擇最好不 要這麼做。他說，退休族若刻意延到隔 以下列舉幾種省稅策略： 年才完成第一次提領，則那年總共得提 1.處分績效差的投資項目。 領兩次年度最低限額，可能因此在報稅 密西根州投資顧問公司 LJPR 資深財務 時適用更高稅級。 顧問羅爾（Brian Roehl）說，提領退休 （記者范詠軒） 帳戶時可先處理掉績效不佳的項目，再 重新平衡餘下的投資組合。 「譬如我的 IRA 裡若有兩筆 定期存單（ CD ），報酬率 各為 1% 與 3% ，我會選擇賣 掉報酬率為1%的存單。」 退休族年滿70歲半後，部 分銀行也允許提前解約存單 而無須支付罰款。 2.考慮慈善捐款。 退休族若用不到這筆錢， 又不想為此繳交稅金，可以 考慮提領最低金額，捐給 合格慈善機構。依2013年 退休族年滿70歲半後，必須依國稅局規定開始提領退 規定，退休族最多可提領 休帳戶。 (Getty Images) 28

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節稅有道 族 退休

如果年滿70歲半，就必須從IRA帳 戶領出法定最低額的退休金，否則將 繳納一大筆罰金。(Getty Images) ●退休族務必要好好的進行所得稅管 理，方法使用得當，將有助於增加退休 生活的收入。 今日美國報報導，花旗集團個人理財 單位的理財教育負責人克萊曼斯認為， 逐年妥善管理稅賦是退休人士、以及即 將退休的人增加所得的好方法。假如您 有很不錯的理財顧問，管理稅賦應該是 一整年的事，而不該到最後關頭才匆匆 行事，話雖如此，年底時還是可以全力 衝刺。 克萊曼斯提出年底稅賦管理五要點， 值得參考。

第一，提領法定最低額的退休金。 如果您已經70歲半，就必須從IRA帳戶 領出法定最低額的退休金，否則將繳納 一大筆罰金；必要時可延至隔年三月再 領，但那將衍生其他問題，因為你在延 後的那年還是必須提出最低額。因此， 每年年底之前千萬別忘了從帳戶領出最 低額退休金。 第二，充分利用「加碼」存退休金 （catch-up）的好處。 一旦年滿50歲，就可在IRA或401(k)等 退休帳戶裡加碼存錢，也就是說，存入 IRA及401(k)的錢一旦觸及上限，還可分 29

節稅篇 之後仍能繼續適用10%低所得稅率。麥金 別額外多存入1000元及5500元；存入退 泰爾鼓勵人們開始提領社安金之前將錢 休帳戶裡的錢愈多，當年所需要繳納的 從傳統IRA轉換到羅斯IRA。 所得稅愈低。 退休族還可利用其他省稅策略。 第三，開始限制帳戶數量。 紐約 CJF 財富管理業者執行長馬希牟 假如您即將退休、或者已經退休， （Charles Massimo）建議人們選擇有稅 應該盡可能簡化理財佈局，因為，年紀 賦優惠的共同基金；擁有沒有稅賦優惠 愈大，管理那麼多帳戶會愈來愈覺得困 的基金可能會比有優惠基金多支付20%到 難，帳戶控制在一或二個，不僅自己管 理起來容易，將來接收遺產的後代也輕 30%的所得稅。 此外，麥金泰爾說，有些 鬆。 人2007至2009年間股市 第四，善用贈與稅免稅額 低迷時期蒙受的投資 (gift-tax exclusion）。 損失尚未填平 ， 今 如果您擁有的錢超過 年股市大漲，可 需要，應善用每年1萬 趁著年底賣掉， 4000元的贈與稅免稅 用資本利得抵扣 額；將錢贈與給別人 虧損，資本利得 是最簡單的降低可稅 稅率可能因而大 遺產之道。 減。 第五，提防投資風 麥金泰爾並且建 險。 議，將資金轉換到 在快退休或已退休階 指數型基金。因為積極 段，市場行情走低的負面影 性的基金管理人會經 響將加大；就算行情上揚， 也另有麻煩，尤其今年過 假如即將退休、或已退休，應 常進行交易，或是重 後，股票價值將增加，資本 該盡可能簡化理財布局，因為年 新布署明年的投資布 利得稅將遠超過想像。 紀愈大，管理太多帳戶會愈來愈 局，平添基金的交易 克萊曼斯說，退休後的好 困難，將來接收遺產的後代也輕 費用。 最後，克萊曼 斯 建 處之一是，能夠掌控所得、 鬆。(Getty Images) 議，在屆滿70歲半、 以及所得稅的多寡，最常見 需要提領最低額退休金之前，就陸續從 的失誤是，某一年完全不需要納稅，很 IRA帳戶裡領錢出來，假如一直不領， 可能是年滿63歲、還沒有申領社安金、 到了70歲半被迫領錢時，需要領取的金 也還沒從IRA帳戶領錢出來，只是繼續用 額可能很大、連帶墊高需繳納的所得稅 一般儲蓄，這樣一點都不需納稅，但也 額；退休之後，領取社安金也會衍生所 因此錯失從IRA帳戶裡領錢、或者賣掉賺 得稅，課稅金額依納稅人的整體所得而 錢的共同基金而享有低稅率的機會。 定，很可能高達50%至 85% 的部份要納 俄亥俄州退休服務機構McIntire 稅。 Retirement Services 負責人麥金泰爾 總之，退休族有很多節稅的好方法， 建議，此時可將錢從傳統 IRA 轉到羅斯 務必用心思考、善加利用。 （周方澄） (Roth)IRA ，他有位顧客就轉了2萬元， 30

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利用 稅務 優惠

對子 女即將上 大學的父母 而言，若想 減輕學費負 擔，首要目 標應是降低 所得稅金， 同時也確保 子女符合最 高的財務補 助。 (網路 照片)

減輕大學負擔 ●美國大學學費愈來愈貴，且漲勢仍 無停歇跡象。據大學理事會（College Board）統計，2012-13年度大學新生，平 均每年學費高達近4萬元。如何在合理範 圍內減少學費帳單，成為父母們最頭痛的 挑戰。 消費者報導雜誌指出，對子女即將上 大學的父母而言，首要目標應是降低所得 稅金，同時也確保子女符合最高的財務補 助。 學生符合多少財務補助，主要取決 於家庭收入與資產。學生每年初都應上 網填寫聯邦免費學生補助申請表（簡稱 FAFSA），聯邦與州府即依此計算財務補 助金額。 包括銀行帳戶、投資帳戶、信託基

金，及除了居所以外的房產，都需申報於 FAFSA中。父母的退休金、個人退休帳戶 （IRA）及401(k)帳戶等，則無須申報。 此外，家庭調整後收入若低於5萬元， 且報稅時適用國稅局1040A或1040EZ表 格，也不必在 FAFSA 表格中申報家庭資 產。 消費者報導雜誌根據以下三類財務情 況，為子女即將上大學的家庭支招。 1.高收入家庭：設立529教育儲蓄帳戶 收入偏高的家庭應考慮投資529教育儲 蓄帳戶，譬如調整後年收入（ MSGI ）達 逾18萬元的合併報稅者，及年收入超過9 萬元的單親者。 529教育儲蓄帳戶裡的存款，可用來支 付子女「符合條件」的大學開銷，其中包 31

節稅篇 3.同時擁有多個529帳戶 括學費、雜費、書本費、文具用品及住宿 父母若為子女設置多個529帳戶，應從 費等。 報酬率最高的開始提領，可以實現更多的 而從帳戶裡提取的金額，只要不超過當 免稅優惠。 年支付的合格學雜費用，皆可免扣所得稅 大學財務規劃網站 Edvisors.com 出版 金。Sav ngfor college.com創辦人兼會計 人坎特維茲說，529帳戶若是由祖父母持 師赫利（Joe Hurley）說，「透過529帳戶 有，便不需向FAFSA申報為家庭資產，有 支付學雜費用，投資利得不需繳稅」。 助孫兒取得更多財務補助。 使用529的另一個好處，是帳戶內的投 但這種作法也有缺點，即祖父母若從這 資利得不需向FAFSA申報，但提領後降低 些帳戶領錢支付孫兒的學雜費用，孫兒領 的資產金額卻需申報。這代表投資人既可 得的財務補助恐因此減少，減少額度最多 享受免稅優惠，又有機會提高子女申得的 達祖父母從529帳戶提領金額的一半。 助學金額，一舉兩得。 坎特維茲建議，若有家庭處於這種情 2.中產家庭：申報稅務優惠 況，不妨考慮將529帳戶的所有權從祖父 單身者調整後收入若低於9萬元（夫妻 母轉移至父母或子女身上，多數州已允許 低於18萬元），可能有資格取得「美國機 這種作法，並且對財務補助金額影響不 會抵稅優惠」（ American Opportunity 大，至少不及由祖父母領錢支付的衝擊。 Tax Credit），或者也可以從課稅收入中 另一個可行作法，是等到學生已遞交四 扣抵至多4000元的學雜費用，但兩者只能 年級的 FAFSA 表格，再由祖父母從529帳 擇一申報。 戶領錢支付學雜費用。屆時學生已交出最 申報「美國機會抵稅優惠」將直接減少 後一次的FAFSA表格，當年（也即是大學 所得稅金，每名學生每年至多可因此減稅 最後一年）的財務補助也不會再受影響。 2500元。扣抵學雜費用則是每年至多減少

4000元調整後收入，適用25%稅率者可因 （記者范詠軒） 此少付約1000元稅金。 報稅軟體通常會自動選 出較合算的優惠。聖地牙哥 財務規劃公司Fox College Funding創辦人福斯說，「多 數情況下美國機會減稅優惠 能省下更多稅金」。但她指 出，家長若選擇扣抵學雜費 用，往往能提高子女獲得更 多助學金的機會，這是單用 報稅軟體比較不出的優勢。 必須留意的是，已經提領 529帳戶支付的學雜費用，便 不能再重複申報抵稅或減稅 使用529的另一個好處是帳戶內投資利得，不需向 優惠，否則從529帳戶領出的 FAFSA申報。圖為洛杉磯加大校園。 （UCLA網站） 金額，可能被要求繳稅。 32

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換 轉 尋求最大減稅利益 529計畫 529大學儲蓄計畫，是很多 人用來為子女儲存大學教育基 金的工具。(Gettty Images)

●529大學儲蓄計畫（529 College Savings Plans）是很多人用來為子女儲 存大學教育基金的工具，絕大多數人在 某一州選定一個儲蓄計畫後，就終生守 著不動，但是，專家說，想辦法更換不 同州的計畫、或者同時擁有多州儲蓄計 畫，稍微動一動，也許能從中獲得更大 的好處。 不論是哪一種變動，選擇529大學儲 蓄計畫時，可能牽涉到的決定因素是稅

賦優惠、以及投資選項等等，這些都要 納入考量；多數情況下，在居住州內選 用529大學儲蓄計畫所得到的稅賦優惠 最大，如果您住某一州、並就地納稅， 那麼，在該州投資529計畫將可獲得減 稅優惠，相對的，只有在少數州，才會 讓選擇外州529計畫的人也享有稅賦優 惠。 選用居住地計畫有稅賦優惠，然而， 選用外州計畫的費用也許較低、或者有

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節稅篇 比較好的投資選擇。 所以，選擇州內計畫、或者外州計 畫，各有各的優點；每個人應該視自 己的居住地、儲蓄金額、所能享有的 稅賦優惠等等因素，作出最恰當的抉 擇。 就算您一開始先使用外州計畫， 還是可以將錢挪回本州、享受稅賦優 惠。 落實到生活上來看，假設使用外州 計畫的最大優點是成本低，那麼，在 什麼情況、時間點之下，所能享受的 減稅優惠會大於低成本的好處呢？一 個專門管理大學學費支付資訊網站的 行銷公司Edvisors Network資深副總 兼發行人堪卓威茲說，一般人的經驗 是，當您的小孩進入中學時，往往是 個關鍵轉折點。 如果您居住的所在州針對轉存提 供所得稅減免或抵扣（目前全美約有 九州這麼做），不妨考慮挪動足夠的 錢、盡量擴大減免額度；如果沒有這 項優惠，那麼，考慮在您既有的外州 529計畫之外、再開設州內的計畫， 並針對新的提存款項申請稅賦優惠。 此外，另一個考量是，有些州 會針對單一年度的稅賦優惠設定 上限，所以，大學理財計畫網站 savingforcollege.com的設立者 Saving for College LLC 創辦人賀立 表示，如果您想要儲蓄的款項金額超 過能夠享有稅賦優惠的上限，那麼， 也許該考慮同時擁有好幾州的529儲 蓄計畫。 舉例來說，您和您的配偶在紐約居

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住，而在紐約，每年的所得稅減免優 惠設有上限，單身納稅人上限為每年 5000元、夫妻兩人的上限為1萬元， 而您今年度想要提撥5萬元到529大學 儲蓄計畫。賀立說，在這種情況下， 您不妨考慮將1萬元存放在紐約的儲 蓄計畫內，享用紐約提供的最大稅賦 優惠，並將另外4萬元暫存在外州計 畫內，之後再每年挪動1萬元到紐約 的州內計畫，年年繼續享有紐約稅賦 優惠，不要平白浪費掉了。 不過，要注意，如果您使用州內計 畫、享有節稅的好處，如今發現費用 太高、或者計畫內的基金組合投資獲 利不好而想轉換儲蓄計畫，就未必是 有利的；您可以將資金挪到另一州的 儲蓄計畫，但絕大多數州會收回您先 前已獲取的優惠。 以愛阿華州為例，該州財政官員 菲茨杰拉德（Michael Fitzgerald） 說，一旦居民將529儲蓄計畫從該州 挪到其他州，必須將之前減免的所得 稅、乃至於積欠的投資獲利稅全數奉 還，一增一減之下，究竟還留存多少 好處？必須好好惦量一番，如果不是 那麼划算，一動還不是一靜。 最後，要特別謹記在心的是，美國 稅制規定，529儲蓄計畫內的投資每 年只能變動一次，這些變動包括在同 一計畫內改變投資項目、從州內計畫 轉換到外州計畫等等，如果只是更換 受益人，不在限制範圍內，而且，可 以隨時針對未來新投入的資金更動投 資標的。

（周方澄）

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六大減稅優惠 別忘了申報 ●2013年度報稅，納稅人千萬要把握機 會，申報學雜費用減稅、教師課堂支出減 稅、.Section 179減稅、通勤費用稅務、 IRA提領金額轉贈慈善機構、電動車抵稅 等六大優惠，以上這些可以少繳稅的合法 方式，2014年可很可能都將失效！ 根據國會聯合稅收委員會（Joint Committee on Taxation）資料，以下是五 項納稅人較不清楚的優惠。 一，學雜費用減稅優惠。 納稅人支付的高等教育學雜費用，可依

這項優惠扣減至多4000元。2013年，合併 報稅夫妻的年收入若超過16萬元（或單身 者收入超過8萬元），已不符合這項優惠 的條件。此外，這項減稅優惠也不能跟其 他教育相關的稅務優惠合併使用，若做為 他人的被撫養人也不符合領取資格。 美國會計師學會稅務專家拉邦特 （Melissa Labant）說，對多數人而 言，透過「美國機會教育抵稅優惠」 （American Opportunity Credit）可能抵 減更多稅金，但若不符合該項優惠，這個

電動車抵稅優惠在2013年底截 止。消費者購買合格的電動汽 車，可望取得最高7500元的抵 稅優惠，實際金額則取決於汽 車的電池容量。(美聯社)

2013 Chevy Volt 35

節稅篇 三，Section 179減稅優惠。 這項優惠讓商業主一次抵減足額優 惠，而不必分攤至多年抵減。不過，這 項優惠的上限將從2013年的50萬元，降 至2014年的2萬5000元。 拉邦特指出，這項優惠適用於許多全 新或二手設備的購買開銷，從電腦、披 薩烤爐、影印機至家具等都符合條件。 不過，她提醒，業主若要申領這項優 惠，本會計年度截止前除需買好設備， 還得安裝與擺置為可使用狀態。 四，通勤費用稅務優惠。 2013年，上班族每月可花245元稅前薪 資，購買鐵路與地鐵月票等通勤費用。 另外也有24元的稅前額度可用來支付停 車費用。 這項稅務優惠已在2013年底縮減，用 來購買大眾交通運輸車票的每月稅前上 限，從245元減為30元，但停車費用的稅 前上限則不變。 五，IRA提領金額轉贈慈善機構。 退休族年滿70歲半後，必須依規定開 始提領個人退休帳戶（IRA），而提領金 額將被視為課稅收入。 在這項稅務優惠之下，你可以將提領金 額轉贈給慈善機構，避免提領金額被計 為收入課稅。對於還有其他收入來源的退 休族而言，這項優惠也有助於減低所得稅 金。 六，電動車抵稅優惠。 消費者若購買合格的電動汽車，可 望取得最高7500元的抵稅優惠，實際 金額則取決於汽車的電池容量。 舉例而言，購買Chevy Volt與 Nissan Leaf皆可能取得7500元的抵稅 優惠，但購買Ford Fusion Energi 與 C-MAX Energi 則只能取得3750元。 有些電動車租賃方案可能也符合這項 如果納稅人已趕在2013年底前，預付2014年 優惠條件。 春季大學學費，可享減稅優惠。（網路照片）

（記者范詠軒）

學雜費用減稅優惠不啻為另一個選項。 納稅人若趕在2013年底前預付2014年春 季學費，可享這項減稅優惠。 拉邦特指出，一旦國會通過「學生 與家庭稅務簡化法案」（ Student and Family Tax Simplification Act），這項針 對高等教育學雜費用的減稅優惠可能就 此消失。 這項法案是由眾院歲出入委員會 （Ways & Means Committee）的兩位議 員所提出，目的是簡化現有錯綜複雜且 相互重疊的教育相關稅務優惠。法案已 取得兩黨部分人士支持。 二，教師課堂支出減稅優惠。 在美國，這是一項非常受歡迎的減稅 優惠，據最近期的資料顯示，2010年全 美有逾360萬名教師申領這項優惠。 擔任小學至初高中（K-12）教師、 教師助理及輔導老師的納稅人，可以從 收入扣減自掏腰包的課堂支出，最多達 250元。 H&R Block 稅務中心專員波曼 （Jackie Perlman）提醒，符合條件的納 稅人千萬要記得保留收據。 Friedman LLP稅務與商業顧問合夥人 麥考維說，納稅人不論採用標準扣除額 （ standard deduction ）或列舉扣除額 （itemize deduction）方式報稅，都可使 用這項稅務優惠。

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慈善捐款如何節稅

救世軍（Salvation Army）是老字號 慈善機構，抵稅資格沒有問題。

(Getty Images) ●捐款前，最好查一下該慈善機 構是否具有免稅身分（ tax-exempt status ）及是否三分之二的捐款真的 用在救濟上。紅十字會（Red Cross）或 救世軍（Salvation Army）都是老字號， 用途沒有問題。 捐款如少於250元，只需要退回的支 票或銀行對帳單即可。如果捐款超過250 元，除了退回的支票外還要有當時書寫 的收據，這叫證實規定（substantiation requirement）。如果收據遺失或忘了要 收據，事後再要求補開是不行的，被國稅 局查出還要補繳退稅的部分。對教堂、廟

慈善捐款首先要弄清楚，慈善機構把錢用在 救濟的比率。(Getty Images) 宇、清真寺、猶太教堂的捐款都可節稅。 華人基督徒捐所得10%的比率較美國人 高出甚多，譬如年薪10萬捐1萬，但國稅 局會要檢查證據的。但是你在大街上捐 給和尚和尼姑的錢應當是不能節稅的。 37

節稅篇 如果收據無法統 統妥善保管，建 議每次捐款別超 過250元，只要 有退回的支票即 可，這是規避證 實規定的好方 法。 如果你所捐贈的 是少於250元的 資產，首先必定 要取得收據。收 據上寫上慈善機 構的名稱、捐款日期和地址，再加上對 該資產的描述。在這張收據上，不用估 計這資產的市場價格，手續非常方便。 如果捐贈的資產價值在250元與499元之 間，一定要從慈善機構在4月15日前取得 收據，上面描述這資產的特徵，並且說 明你對這項資產沒有貢獻勞力和材料。 假如你的確貢獻勞力和材料，一定要附 上真實的估價（good faith estimate）。 假設你捐了你的練習畫作給教會，不可 高估你的勞力和顏料的價值。 如果你的捐獻資產價值在500元和5000元 之間，要先滿足前一條法則，再加上你 購買這資產的時間。如果這資產是你自 己的傑作，要註明作品完成時間，同時 你要填寫國稅局828表格與稅表一齊寄 出。還要加上資產調整成本（ adjusted basis of the property）：原來的成本加 上資本增值減去折舊。譬如你捐了一塊 土地，原始成本10萬元，加建一房值2萬 元，屋子每年折舊1萬元，三年後這資產 的調整成本為27萬元，即10+20-3。 如果你捐獻資產的價值在5000元或以 上，首先你必須滿足前一條法規，然後 把所有捐獻的資產加起來看有否越過門 38

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捐錢給 紅十 字會 等慈善 機 構的資 產 價值在250元 與499元之 間，一定要從 慈善機構在4 月15日前取得 收據。(Getty Images) 檻值5000 元。此外，你要找一位合格的價值鑑定 者（qualified appraisal）在82983 Part B表格上簽名。這手續必須在捐獻後60天 內和報稅截止期前完成。捐獻者一定要 保存所有的證件以備查稅時核對。 每個人都可自由樂捐，但節稅的上限是 調整後毛所得（ AGI ）的50%，現金要捐 給公立慈善機構或運作中的私人基金， 否則不能使用政府的稅收優惠。中國歷 史上的三武之禍就是因為滿街比丘尼不 事生產，導致經濟危機。教堂或佛寺太 多對經濟發展不利，所以一定要設節稅 上限。如果你所捐的是長期資本利得部 分，上限為 30% 及 50% 決定於你捐贈的 對象是公立慈善機構還是私人基金。一 年內節稅額用不完可向後延五年，但如 果捐贈人逝世不得轉讓給繼承人。 捐贈舊汽車節稅額以慈善機構拍賣後 （30天內）得到的款項為依據；如果你 用自己的車載友人去看病或做善事，每 一哩的節稅額是14分錢。你以低於市價 的價格賣東西給慈善機構，那差額也 可節稅。你捐給大學的款項中的球場特 別座的價值部分也可以用來節稅，但 入場門票不能節稅。教堂內的特別座 （ pew ）的租金也可以節稅，開車去做

稅務專刊 慈善工作，過夜的旅館費和餐費都可以 節稅的，讀者可以上網查慈善節稅的方 法。 行善是人類行為中較高層次的表現，也 是緩和貧富懸殊的妙藥仙丹。只是道 高一尺魔高一丈。當無家可歸的退役 軍人在街頭流浪時，一些慈善機構和行 銷公司狼狽為奸賺得缽滿盆滿。當可翠 娜颶風還末登陸前，一些救濟網站如 Katrina.com 早已設好等著滾滾錢潮進 來。華人不妨眼觀四方，別莽莽撞撞地 把錢寄了出去。他們可到教堂的湯廚房 （soup kitchen）或慈濟去當義工，做 菜的材料費和車馬費都可以節稅（自己 的勞力工資不行），做一個快樂的義工 吧！ 不管是基督、天主、佛、回或道教都有 勸人為善的崇高理念。為了來世或子孫 著想，慈善捐款是歲末考慮的項目之 一。正如人們常說：錢財死了是帶不走 的。因為沒有人知道死後有沒有來世， 許多人就用慈善捐款來規避下輩子的風 險。不管上帝存在與否，用不多的慈善 捐款來投保來生的幸福，完全符合17 世紀大數學家帕士高的賭注（ Pascal's wager）及經濟學中的理性邏輯。 人類因為有怕死、怕入地獄、同情和愛 國的基因，所以它們就成為行銷業者的 大金礦。騙人的慈善（sham charity ） 機構因此橫空出世滿街跑。君不見每星 期都要收到一些彩色地址條、嘴足畫家 畫的卡片、奄奄一息的病童照片嗎？你 如果覺得不好意思，那就寄個十元去襄 助一番。雪中送炭本來就是一種高尚的 情操，說不定來生還可得一個錦衣玉食 的局面，何樂而不為呢？ 對慈善機構而言，兩塊錢的成本如能換 得十元的捐款，收益率是 400% 。九封 信如有兩封各獲捐十元，慈善機構就淨

賺兩元而收益率是11%（2/18），勝過 絕大部分的投資計畫。 根據今年有線電視CNN和天帕灣時報做 的大樣本研究，全美最糟糕的慈善機構 以「實現病童願望網路」（ Kids Wish Network，簡稱KWN）掛帥。實現病童 願望網路在過去十年募集了1億1000萬 元，但給病童的比率竟然少於 3% ，其 餘的都給了行銷廣告公司和慈善機構的 高級主管了。一家救助糖尿病患的慈善 機構過去十年募集了1400萬元，但只給 了病人1萬元！另一家癌症病患救助機 構，竟付了1800萬元給由老闆兒子主持 的諮詢公司。 慈善捐款時要特別小心，慈善機構主 席的太太說不定就是與該公司掛勾的行 銷公司的董事長：肥水不落外人田。你 平常辛苦省下的錢，因為同情心都落入 他人的銀行帳戶去了。 當然，華人也應當要多做慈善捐款，除 了有些賭注成份之外，更要與老美看 齊多做點社會公益。首先要弄清楚這 慈善機構把錢用在救濟方面的比率：一 般來講這比率最少要65%，否則你的惻 隱之心可能就變成了他人身上的 LV包 了。這個比率在州總檢察長（ attorney general）辦公室都有。譬如，明尼蘇達 州可上網找www.ag.state.mn.us。雖說 慈善事業不能斤斤計較，但是因為捐款 而享受減稅可說是一石兩鳥的行為。如 果你捐100元而你的稅率是 30% ，你可 節稅30元（採用逐項扣減法），真正的 捐款是70元，政府買單30元。 不過要注意，並非每一個機構都具有節 稅的功能，讀者可上www.IRS.gov查78 公報（ Publication 78 ）中該慈善機構 是否列名其中。如果不在名單中，你省 的30元可能會被追回外加利息與罰款， 這就不划算了。 39

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當下最流行的慈善活動莫 過於對退役軍人的捐款。人 們在沃爾瑪等量販店見到為 國捐軀或正在服役的年輕人 像片，敬佩之心油然而起，荷 包拉鍊豁然打開。難怪美國 海軍退役軍人協會（US Navy Veteran Association）在十年 內募得1億元，但 99% 卻不知 去向。美國現在實行徵兵制， 軍人一年平均薪水2萬9000 元，退役下來許多身無一技之 長，家中子女卻偏多（因為子 女多，福利也跟著增加）。美 國社會許多人只能當警衛、 保安或救火隊員，這是個難解 的社會問題，你我的10元、20 元只是杯水車薪無濟於事。 還有一些速食店如肯德基炸 雞店結帳時向你募捐一元， 在眾目睽睽下有時還真不好 意思拒絕呢！其他如西爾斯 （Sears）會要求你捐助餘額 （round up to the nearest dollar）。筆者建議，如不喜 歡就直接拒絕，否則要求收 據以便以後減稅。 現 金捐款可 分為少於250 元，250元或超過250元。如果 捐非現金的財產，可分為小 於250元，250元到499元，500 元到5000元和超過5000元幾 類。捐現金的比較容易處理， 捐助非現金資產或財產，除了 股票或債券外還是要小心才 好。因為捐假骨董或以高估 的資產來減稅，古今中外都 有，國稅局絕非省油的燈，華 人當小心才好。 （楊慶偉）

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節稅篇

稅務專刊

鍵盤族的工傷 如何省稅

當腕道綜合症出現時，首先要去 人事處爭取權益，包括允許運動時間和 提供最適合的桌椅。(Getty Images) ●現代人的工作離不開電腦，在資訊 技術（ IT ）、金融、房地產、圖書館、 辦公室文員不可一日無此君。雖然電 腦從1990年代開始成為資訊技術產業 革命的領頭羊，也帶來了兩種隱形的 工作傷害：腕道綜合症（carpal tunnel syndrome，簡稱CTS）和電腦視力綜合 症（computer vision syndrome，簡稱 CVS）。 腕管綜合症主要是因為重複動作如 打字，對手腕神經所造成的傷害。國家 衛生總署（ NIH ）報導，一個人一生花 在腕管綜合症上大約要3萬元。尤其是 有背痛毛病的人，醫療費用高出常人 60%，很容易造成破產。其他工傷如肌 肉痛、筋拉傷、骨痛等也會造成工作時 數的減少，每星期大約損失5.5小時。

如果一小時工資30元，一年將損失薪資 8580元。如不未雨綢繆，患者只好提早 下崗了。 根據康乃爾大學郝吉（A. Hedge）教 授的估計，公司的上班族每星期在家用 電腦工作的時間大約是七小時，許多華 人在家工作時間更長。據統計，最易罹 患腕道綜合症的是42歲的中年女性。她 們離退休仍有25年，應儘早防患。 最簡單的防範方法是每半個鐘頭起來 走個一、二分鐘，打字切忌一氣呵成， 覺得累時，一定要使手指休息，調整螢 幕高度。可向上司解釋：休息是為了更 高的生產力。必要時可以要求人事處 （HR）制定明確規定，一般上了軌道的 公司會同意員工如此的要求。應該要求 一種可以調整高度、手肘可以放在兩旁 41

節稅篇 現代人的工作離 不開電腦，但也帶 來了隱形的工作傷 害。(Getty Images)

又可後仰的椅子。一般公司行號與其秘 書對這種工傷極為重視，因為提供這種 設備在長期可提高生產力，也可減少不 必要的醫療開支和法律訴訟。 當腕道綜合症出現時，首先要去人事 處爭取權益，包括允許運動時間和提供 最適合的桌椅。如果公司無力或不願購 買特製桌椅，有下列三種方法可行。假 設自由職業者在家辦公，可直接把所買 的特殊桌椅在稅前減除以減少繳稅額。 如果是公司雇員，可用2%法則來省稅， 在調整後毛所得（ AGI ） 2% 以上的部分 可逐項減稅。如果背疼頸酸可去接受物 理治療。 如果有些保險不接受物理治療，或有 較高的自付部分，此時可設一個彈性支 出帳戶（ FSA ）來省稅。步驟如下：先 決定設一個如2000元的彈性支出帳戶， 不要設太高，因為用不完的充公。這個 2000元是稅前的2000元，連薪資稅也不 用繳。因此可辦一張2000元的銷帳卡 （debit card），用此卡去付物理治療和 治療性按摩。年底前最好使用完，如此 可節省下不少的稅。 電腦視力綜合症的症狀是眼晴紅又 42

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癢、眼內纖維緊 張、眼睛乾燥、視 力模糊或雙重影 像。因為長久使用 電腦，將近77%的 辦公室工作人員都 有不同程度的電腦 視力綜合症，大部 分華人白領都免不 掉。防範或減輕的方法是定期檢查眼睛 度數和眼壓，螢幕放置角度或可向後仰 10到15度，購買防反光過濾器(anti-glare filter)，時常眨眼做眼皮運動。 以上提到的防範方法有些免費，有 些可要求人事部提供。眼睛定期檢查一 般都包括在保險裡。如果要自己掏腰 包，可以考慮設立一個彈性支出帳戶， 辦一個銷帳卡，把收據單都留著。可用 這卡去付保險不付的部分，買電腦眼鏡 （computer glasses）、隱形眼鏡、眼藥 水，都可以省稅。 如果腕道綜合症或電腦視力綜 合症情況相當嚴重，可申請工傷 （ workers'compensation ）。但想用腕 道綜合症或電腦視力綜合症來申請社安 殘障（social security disability）機會不 大。對傷殘人士的剩餘工作能力測試嚴 謹，包括煮飯、燒烤、裁縫、手掌握力 的檢定，但華人可找一個有經驗的傷殘 律師去爭取權益，否則因電腦綜合症提 早退休不划算。除了減少退休金、社安 金，連生活品質也降低。鍵盤族還是預 防勝於治療，抬頭挺胸地去維護自已的 權益。 （楊慶偉）

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防通脹儲蓄券 免繳州所得稅

購買防通脹儲蓄券（IBonds），可保護投資者資金不被通脹吃掉。 (Getty Images) ●最近，波士頓大學的財務金融學教 授波帝（Zvi Bodie），在電視節目中透 露一個最不為人知的投資秘密：購買防 通脹儲蓄券（IBonds）。在此之前，財 政部曾經發行的防通脹證券（TIPS）也 賣得風風火火。但是，為何又出一個防 通脹儲蓄券呢？ 原來，防通脹證券的目的是在保護投 資者的資金不被通脹吃掉。譬如，財政 部今年8月15日一張面值100元十年到期 的防通脹證券在債券巿場標售為98.95 元，利息為2.5%，即每年付2.5元，再加 上通脹利息（每半年計算一次），十年

後拿回本金，確是個不錯的投資項目。 但在今年4月30日，五年面值100元防 通脹證券的標價高達107.82元，利息只 有0.125%。如你用107.82元買下這張防 通脹證券，每年收利息0.125元，再加 平均通脹率大約1%或1元，共計每年利 錢1.125元。五年後只拿回100元，真正 的收益率竟是負1.311%，這樣你反而賠 了。因此，美國財政部炒得風生水起防 通脹證券的噱頭還是要小心才好。 防通脹儲蓄券卻鮮為人知，連波帝教 授開始時也忽略了。防通脹儲蓄券與防 通脹證券同樣用消費者物價指數（ CPI 43

節稅篇 划算。 ）來計算通脹率。防通脹儲蓄券的利率 如果通脹為負的，通貨緊縮或物價全 共有三部分。第一部分（如30年儲蓄 面下降 10% ，財政部不會扣你的本金， 券）是固定利率：在每年5月1日和11月1 你仍可把本金悉數取回，但你的購買力 日發布作為下半年的固定利率。第二部 上升 11.1% ，因為此時的90元等於以前 分是以前半年物價指數為基準的通脹利 的100元。當防通脹儲蓄券到期時，其利 率，這兩種利率在財政部網站可查到。 息收入與防通脹證券的利息收入一樣， 第三部分是前面兩部分的乘積。 須繳聯邦稅，無須繳州稅和地方稅。 譬如，2010年11月1日的固定利率 因為防通脹儲蓄券的好處漸漸被大眾 為0.3%，半年的通脹利率是1.53% 所知曉，一時洛陽紙貴。目前固定利率 （一年為2x1.53%=3.06%）。這張 已 經降為零，通脹 防通脹儲蓄券的總和利率是：0.3%+ 年利率大約為 （2x1.53%）=3.36%，再加上 1.18%，即 1.53%x0.3%=0.459%， 一年後的 共得 3.819% ，比定期 利率保證 存單的 0.45% 高了近七 倍。最後一部分乘積， 1.18%左 右，遠遠 是要把通貨膨脹的購買 超過定期 力損失也要算在利息上 存款的利 面。假設你以 10% 的利 率。一年 息借入100元，一年後 後 如 固 得110元，但通脹率為 定利率上 20%。所以你要求的利 現金會貶值，但防通脹儲蓄券可保值。 升，可贖 息應當是10%+20%+

(Getty Images) 出防通脹 （10%x20%）=32%， 儲蓄券（罰三個月利息，但如已購買了 不是30%。在金元券中生活過的中國人和 五年可免去罰款）重新購買新的防通脹 精明的猶太人都不會忘記最後那一部份 儲蓄券。如果屆時股市下挫，也可以將 的：通膨也要算在利息上。固定利率基 防通脹儲蓄券取出轉投股巿乘低買入。 本上是不變的（重新換券時除外），但 因為好處太多，所以每人每年限買1萬元 通脹率每6個月變更一次。 （電子交易）。 防通脹儲蓄券的優點是你不用去債 華人同胞對長期投資有興趣者可考 券市場高價競標。你在銀行設立一個 慮購買防通脹儲蓄券，尤其對退休可有 帳戶（有密碼），直接透過財政部的 所規畫，否則悔之晚矣。首先到銀行去 Treasury Direct購買即可，無手續費。 開一個專用戶頭，可直接經由Treasury 通脹率是保證的，固定利率依巿場供給 Direct購買。如果每年存1萬元，40年 需求而定，最小為零但不得為負。如果 退休後有40萬元本金及所有的通脹和固 你買的防通脹儲蓄券的固定利率為0.1% 定利息。再加上隨著通脹而調整的社安 （太低）但一年後的固定利率 1.5% ， 金，後半生也可高枕無憂了。 你可付三個月利息的罰款，提出（cash

（楊慶偉） out）後再換另一個防通脹儲蓄券，真是 44

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省稅 策略

因人而異

使用逐項扣減（itemized deduction）申報所得稅的人，醫療支出超過納稅人調 整後收入的10%，方可抵稅。圖為洛杉磯的Cedars-Sinai醫院。(Getty Images) ●2013年初由於稅務法案通過，調高 聯邦所得稅率，會計師指出，在2013年 底前若增加慈善捐款、預付產業稅、賣 掉虧損股票等方式減少收入，2014年便 可降低聯邦及州所得稅。唯每人稅務情 況不同，建議先諮詢會計師。 會計師李崇正說，去年聯邦所得稅 率最高被調高到 39.6% ，加州所得稅率 最高被調高到 13.3% 。毛收入大於20萬 元的單身，與大於25萬元合併申報的夫

妻，所擁有的非勞動所得如股息等收 入，去年起將多付3.8%聯邦醫療保險附 加稅。 「因此納稅人若發現年底時收入將達 到這些門檻，應著手減少收入動作」， 如有虧損股票，且該股票前景看來不 妙，此時應趕快賣掉，以便降低收入。 另可考慮將多一點的錢放在退休計畫， 但若公司未提供退休計畫，可考慮在今 年4月15日前向金融機構開設個人退休帳 45

節稅篇 戶（IRA），以便將錢放進去，也可達到 減少收入的目的。 李崇正並說，一些抵稅額今年將取 消，此時也有必要審視自己的情況做因 應。如自住屋屋主申請破產，或因房子變 成溺水屋，將房子還給銀行，其積欠銀 行的欠款，今年屋主不必申報為收入，但 明年起這類欠款就須申報為收入。 因此對目前申請破產或總資產小於負 債的屋主，若想將房屋脫手，此時應趕 快脫手。 會計師施啟祥則說，小型企業若想添 購生財用具，最好在年底前添置，不要 等到明年。如餐館裝修，就年底前完成的 裝修費用，可在較短的期限內申報折舊 減稅。但若是明年才完成裝修，費用只 能在較長的期限內申報折舊減稅。 會計師葉俊麟則說，2013年底以前商 家可透過179條稅法購買50萬元以下設

會計師

亞凱迪亞

備，享受一次抵減的加速折舊。但2014年 起該數字變回2萬5000元。 「加速付清醫療保險帳單可以抵稅， 但 有 先 決 條 件 」， 會 計 師 鍾 子 磊 解 釋 說，即醫療支出必須超過納稅人調整後 收入的10%，且只能適用於使用逐項扣 減（ itemized deduction ）申報所得稅 的人。因此若醫療保險帳單低於這個數 字，納稅人不必費心收集相關資料。 對透過逐項扣減申報所得稅的納稅 人，鍾子磊說，他們還可以透過今年底 前付掉物業稅或增加慈善捐款，達成減 少收入的目地。 唯慈善捐款、貸款利息等加起來的抵 稅額，總額必須超過薪水某個百分比的 部分，才可以與收入抵減。由於每人的 稅務情況不同，建議先諮詢會計師，再 採取最有效與及時的省稅策略。

（記者王善言）

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稅務專刊 海外帳戶即使不在納稅 人 名下，只 要納稅人是該帳戶代理人（Power-ofAttorney)，國稅局即視為等同納稅人海 外帳戶，一樣要申報。 (Getty Images)

海外帳戶 隱瞞真相 愈來愈難 ●納稅人去年在海外所有的金融帳戶， 若加起來最高點超過1萬美元，6月30日是 海外帳戶申報截止日。會計師指出，海外 帳戶即使不在納稅人名下，只要納稅人是 該帳戶代理人（Power-of-Attorney），或 擁有可查看該帳戶的密碼，能在網上查看 帳戶，將被國稅局視為有等同於帳戶所有 人的簽名權利，視同納稅人海外帳戶，一 樣要申報。 根據1970年代生效的「外國帳戶申 報法案」（Foreign Bank & Financial Account Report Act，簡稱FBAR），美國 公民、稅法上的納稅人、或依照美國法律 成立的公司、合夥人及有限責任公司，只 要前一年在海外擁有的金融帳戶，全部加

起來超過1萬美元，就須在6月30日前使用 TDF90-22.1表格向財政部申報。 會計師李新忠指出，隨著網路發達，在 網上從事金融銀行事務流行，國稅局查帳 員手冊顯示，如果查帳員發現納稅人有查 看海外帳戶的密碼，並有證據顯示納稅人 常上海外帳戶網址，該海外帳戶將視為等 同於納稅人帳戶。 李新忠說，實務上確有不少納稅人透過 海外親友開設海外人頭帳戶，納稅人一樣 可在美國上網操縱該帳戶。國稅局顯然注 意到這個可能性，而以現行法律允許國稅 局可在沒有法院搜索狀下，要求查看納稅 人超過180天以上的電子郵件，納稅人若有 意隱瞞真相，會愈來愈困難。 47

海外篇 「申報不代表繳稅」，李新忠說，若 有這類情形最好誠實申報，只要在TDF9022.1表上據實填寫海外帳戶資料，包括帳 戶所有人姓名、地址及稅號等。但若不申 報被查帳員認定是納稅人海外帳戶，且納 稅人無法提出證據駁斥，將面臨故意不申 報的一年10萬元或帳戶最高總值50%，並 取兩者金額較高者做罰款。若能證明並非 故意不申報海外帳戶，罰款是1萬元。 會計師楊平說，不管是海內或海外帳 戶，國稅局對帳戶所有人不是美國納稅 人，但美國納稅人卻是帳戶代理人，愈來 愈「敏感」。尤其是若代理人常動用帳戶 資金，國稅局通常認定該帳戶就是美國納 稅人的帳戶，建議避免做任何金融帳戶代

理人，以免有理說不清。 不願具名的會計師說，納稅人在海外 的金融帳戶若是與兄弟姊妹等家人聯名開 設，只要符合FBAR金額規定，一樣要申報 為海外帳戶。納稅人在海外繼承的金融帳 戶，即使該帳戶的錢爾後寄來美國，但在 這之前只要金額最高點超過1萬元，一樣 要申報為海外帳戶。 李新忠補充說，納稅人若被派到海外分 公司，負責分公司商業帳戶的簽名權利， 只要金額達規定，一樣要申報為海外帳 戶。但有例外，如就海外帳戶並無個人財 務利益的上市公司海外主管，就不須申報 為海外帳戶。 （記者王善言）

納稅人在海外的金融帳戶若是與兄弟姊妹等家人聯名開設，只要符合FBAR金額規定， 一樣要申報為海外帳戶。 (Getty Images) 48

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預繳稅金

留學生拿不到退稅？

●對在美國有投資收入的外國人，申報 截止日是6月15日。但那些情況須申報、那 些情況不需申報，有些人「霧煞煞」。 在美開設股票帳戶的留學生劉先生，去 年買了不少孳生股息（dividends）的股 票，今年收到證券公司去年度股息股利報 表時，發現被證券公司預扣30%稅金，相當 於800多元，讓他很心痛。由於他在美國沒 有其他收入，原以為只要在6月15日前申報 所得稅表，可望拿回預繳稅金。 他的會計師卻說，除非他來自與美國 有稅務協定的國家，才有必要申報所得稅

表，拿回多繳稅金，否則沒必要申報，因 為不可能拿到退稅。 會計師楊平解釋說，外國人只有放在 本地銀行的定存利息，及投資股票的利得 （capital gain）免稅。但若投資的股票 有發送股息，共同基金有利息，證券公司 就會主動預扣30%稅金。 外國人私人借 貸給美國人所 外國人在美國 收的利息，也 賣 房 子 ， 利 得 也 算 是 須 由 向 外 國 個人收入，一樣得向國稅 人 借 貸 的 美 局繳稅。圖為好萊塢一 棟上市待售的住宅。 (Getty Images)

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海外篇 交易所被檔下來，理由是她之前未向國稅 國人預扣30%稅金，並填表將稅金上繳國 局申報租金收入，沒有資格利用1031條交 稅局。 換。 只有外國人來自與美國有稅務協定的國 鄭太太說，她是因為沒有報稅識別號 家，如中國，其需預繳稅金稅率是10%， 碼，才未申報租金收入，沒想到造成「差 而非30%。但負責預扣的銀行或證券公司 很大」局面，須繳付20%利得稅。 不見得清楚當事人背景，一樣以30%稅率 會計師黃世仲說，不少外國人將搶購到 預扣稅，因此劉先生若來自中國大陸，才 的房子做為出租物業，卻忘了申報所得稅 有必要申報聯邦所得稅表，討回多繳的 及稅表。 20%稅金。若來自台灣，已被預扣的30%稅 一旦被國稅局發現，查稅無上限。但 金，則已拿不回來。 若有申報，追溯時效最多三年。事實上， 2010年在本地親友引薦，來美搶購一棟 申報出租物業收入對當事人可能有利，如 獨立屋做出租物業的台灣籍鄭太太，去年 管理費、維修費、保險費等都可與租金相 底前趁房市上揚賣掉房子，並聽從地產經 抵，少繳所得稅。 紀建議，打算將賺到的10萬元利得暫時不 而外國人賣掉房子時，利得也算是個 繳稅，並以稅法1031條延稅 交換方式，將原來物業的 外 國 人 借 錢 人收入，須與美國納稅人一樣繳付利 利得和折舊，轉到新投資 給 美 國 人 所 收 的 利 得稅。

物業上，結果卻在公證 息 ， 也 須 由 向 外 國 人 借 （記者王善言） 貸的美國人預扣30%稅 金，並填表將稅金上 繳國稅局。(Getty Images)

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租金收入

學生簽證也要申報所得

●與中國大陸留學生同 樣在加州大學擔任助 持F1學生 教的李姓台灣留學 生 ， 很 納 悶 為 什 麼 簽證的外國人， 他的會計師說，他 一般不用申報所 需 要 申 報 所 得 稅 ， 得稅。(Getty Images) 但大陸同學卻表示不 需要。時值報稅季節，在 美有收入的外國人是否需 要申報所得稅，每每成為 會計師諮詢對象。雖持F1 學生簽證及J1訪問學者簽 證的外國人一般不須申報 所得稅，但也有例外。 外國人為申報所得稅申 請的報稅識別號碼，自今 年起，國稅局允許申請人 不必直接寄出護照正本， 唯 副 本 仍 須 先 經由國 稅 局核准的經紀（Certified Acceptance Agent）核實。 會計師李新忠說，稅法 規定需要申報所得稅的納 稅人，除綠卡及公民，尚 有在美居住超過183天的 人士。183天計算方式包 括去年住滿183天，或過 去三年住滿183天的人士。後者計算方式是 針對去年住了超過31天，且所住的每一天 換算成一天，前年每住三天換算成一天， 大前年每住六天換算成一天，總計超過183 天，就須申報所得稅。 持F1及J1簽證，基本上不須申報所得

稅，唯若在美定居超過五年，且擁有如助 教或研究收入，仍須申報所得稅。但來自 大陸的這類人士因中美兩國訂有相關稅務 優惠協議，即便在美居住超過五年，即使 有這類收入，仍不須申報所得稅。但來自 台灣或香港的人士，未享有此特權。 身分若從F1轉換為H1工作許可簽證，不 51

海外篇

透 過「 實 習 」 （Practical Training） 就業，只要來自中國大陸， 管是否來自大陸，都有責任 不論在美居住多久，一律可 申報所得。 近年外國人申請社會安全 申報工作所得。 利用稅務協議，免除申報 會計師施啟祥說，持F1簽 所得稅責任。(Getty 號碼報稅幾乎不可能，若需申 報所得稅，只能申請報稅識別 證，建議每年申報8843表，該 Images) 號碼。去年不少納稅人為了獲得低 表用來證明當事人是外國學生，不 收入勞力所得補助（Earned-income Tax 受居住超過183天限制。但若有收入，只 Credit ），冒用他人身分申請稅號，國 要與學位有關，如獎學金收入，不論在美 稅局於是自去年7月1日起，要求申請稅號 居住是否超過五年，都不須申報所得稅。 者須提具護照正本，造成怨聲四起。 若收入與學位無關，如是助教收入，有收 今年起國稅局允許申請者提具護照副 到W2表格，就有義務申報所得稅。但當事 本，唯須先由經紀核准。擁有該經紀執照 人若來自大陸，可利用稅務協議免掉申報 的李新忠說，國稅局為了慎重起見，要求 義務。 經紀須是會計師及律師等專業人士，且須 至於持F1簽證入境，之後透過「實習」 上七小時學習如何辨別護照真偽的課，還 （Practical Training）就業，只要來自大 要通過考試才有資格成為經紀。 陸，不論在美居住多久，一律可利用稅務協 也有該執照的會計師黃傑峰說，他的 議免掉申報所得稅責任。但若來自大陸以 角色相當於在替國稅局把關，責任重大， 外的其他華人留學生，只要原居國與美國 因此會先與護照當事人訪談，確保對方身 沒有稅務協議，就有責任申報所得稅。 分無誤。如果覺得可疑，會拒絕替對方認 這類人士若在美購屋置產，只要自住， 證。該項服務國稅局未訂定費率，基本上 並無收入，可以不須申報。但若做為出租 由會計師依照所花時間及個人鐘點費計 物業，有租金收入，則不管屋主來自那 算。 裡，在美住多久，是否持學生簽證，都要 （記者王善言） 52

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稅務專刊

持綠卡未滿八年 免棄籍稅 ●美國國會2010年通過「肥咖條款」 （即外國財務資產帳戶稅務遵守法案，簡 稱為FTACA），原意在避免國人逃稅，卻 出現負面效應。洛杉磯時報報導，愈來愈 多定居海外的美國人因在當地銀行無法開 戶，只有放棄美籍。華裔律師及會計師則 說，近年前來諮詢保留綠卡或美籍對稅務 有何影響的華人愈來愈多，不諱言不少夫 妻決定讓有資產的一方保留外國人身分。 肥咖條款規定美國人在海外財務資產帳 戶若個人超過5萬元，夫妻超過10萬元， 2011年起須另用8938表申報。該條款並規 定，在美有投資的海外金融機構，2014年 須與美國政府簽約，同意未來提供符合財 務標準的美國人帳戶資料給美國政府，否 則銀行在美投資孳生的利息或收入等，將 被預扣30%。 洛杉磯時報稱，該項對海外金融機構

的要求，已使定居在歐洲如瑞士、英國等 地美國人，無法在當地銀行開戶或申請貸 款，因這些銀行不想惹麻煩，不希望向美 國國稅局提供美籍客戶帳戶資料，導致這 些守法的美國人只有放棄美籍，以便獲得 開戶或貸款資格。 雖目前未傳出台灣及中國大陸的銀行 「歧視」當地美國人居民的類似事例，本 地華裔專家坦言，因為肥咖條款前來詢問 將面臨的稅務責任的華人愈來愈多，且兩 岸三地都有，有些甚至是當地上市公司大 股東，涉及的海外資產不乏上千萬美元。 「持有綠卡或是公民，在移民法上享有 的權利及義務不同，但稅法上都有申報聯 邦所得稅義務。唯綠卡更麻煩，若涉及逃 稅被定罪，日後甚至會被取消綠卡遞解出 境」，會計師暨稅務律師童志敏說，但不 管是綠卡或公民，一旦選擇放棄美國合法

由於美國 的「肥咖條 款 」查 稅， 有些華人夫 妻決定讓有 資產的一方 保留外國人 身分。 (Getty Images)

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海外篇 身分，只要擁有相當身家，都面臨申報棄籍 稅（Expatriation Tax）要求。但如果持綠 卡不到八年，可以不必受到棄籍稅約束。 因此站在稅務立場，某些持綠卡不到 八年的富豪選擇放棄綠卡，只讓名下沒有 財產的妻小擁有綠卡，是節稅的最簡便做 法。但「外國人」在美居住時間，一年不能 超過183天，否則一樣有申報所得稅義務。 會計師李新忠說，旅居海外的稅法美國 人，近年注意到不單須在美申報所得稅， 並面臨海外所有金融帳戶若加起來超過1 萬美元，須按照FBAR申報；若贈與金額超 過10萬元，須填寫3520表向國稅局申報； 2011年起若海外財務資產超過規定，須申 報8938表。 「不少稅法美國人認為這些要求過於 繁複，決定放棄美國合法居留身分」，但 李新忠說，如果只是單方面放棄綠卡或公 民，未申請國稅局離境許可，仍擁有報稅

責任。他解釋，在棄籍當天，若全球資產 市價淨值超過200萬元，或過去五年每年 繳交的所得稅超過某門檻（今年是15萬 5000元），須使用1040C表清算全球總資 產，繳交棄籍稅，才有資格免除稅法報稅 義務。 資產低於前述標準，則須填寫8854表，註 明過去五年均按美稅法誠實申報所得稅並 申報海外帳戶，才有資格申請棄籍許可。 雖夫妻讓有資產的一方保留「外國人」 身分，是最簡單的節稅之道。但李新忠提 醒，不要在尚未諮詢稅務專家前就貿然行 事，因為「外國人」是無法享受今年起生 效的「美國人可享受贈與及遺產525萬元 免稅額」的好處。 李姓納稅人則說，如果為了節稅，將海 外資產全部放在無美國納稅人身分的配偶 名下，最好是配偶能忠於婚姻，否則有可 能出現人財兩失的局面。（記者王善言）

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贈與稅 外國、美國人差很大 ●外國人與美國人在贈與及遺產稅上 有何不同，是新移民社區熱門話題。會計 師葉俊麟及資產規畫律師傅晶晶，日前於 「華人財經菁英論壇」指出，如果外國人 贈與的物品在國外，不管價值多高，贈與 人都不受美國稅法約束，在美沒有 申報必要。但若一年內從外 國人收到的贈與或遺產價 值超過10萬美元，受贈 人有必要利用3520表 向國稅局申報，但 不須繳稅。 但 若 贈 與 的 是外國人位於 美國的有形資 產（tangible assets），如房 屋，在稅法上就 「差很大」，須 按照稅法「一個人 一年內贈與若超過1 萬4000元，須繳付贈與 稅」的規定繳稅。 傅晶晶指出，華人社區常看 到配偶一方保留外國人身分，一方擁有綠 卡或公民，以為如此可以無限制地透過贈 與，在不繳贈與稅下，將本地資產轉移到 美國人一方。然而透過贈與轉移資產是否 免稅，要看在美國的贈與物是不是有形資 產，若是有形資產，如現金或房產，一年 每人超過1萬4000元部分，有贈與稅問題。 因此若為節稅，她建議外國人在本地買

的房子登記在有限責任公司名下，雖然一 年要繳600多元公司稅，好處是如果將房 子轉讓給美國親友，相當於是將股分，即 「非有形資產」轉讓，可避開贈與稅。 會 計 師 葉俊麟說， 在贈與稅方面， 不少外國 外國與美國稅法 人將海內 規 定 差別 很 大。 外資產轉 來轉去， (Getty Images) 用意在趨避 贈與及遺產稅。事 實上，不論是外 國人或本國人， 每人一年內可贈 與任何人最多1 萬4000元。不 但受贈人沒人數 限制，也無贈與 稅問題，也不須 向國稅局申報。但 若一年內從外國人手 裡收到價值超過1 萬元 的贈與或遺產，就須使用 3520表向國稅局申報，唯申報 不代表繳稅。但不申報，一旦被國稅局 發現，會被視為收入。 目前傳出有華人為了避免申報3520表， 要求海外親友同一年內分開寄錢來美國， 讓每人匯款金額不超過10萬元。葉俊麟提 醒，如果金錢來源是同一個家族的不同親 人，國稅局仍會視為同一筆金錢，受贈人 仍須累計合報。 55

海外篇 葉俊麟說，國稅局對納稅 人申報的海外贈與，有時會 為了確認其海外親友不是本 地納稅人的人頭，要求查看 其海外親友銀行每月提存紀 錄。過去國稅局只看三個月 紀錄，現在卻要看過去六個 月紀錄。 雖然美國人 有 華 人 為了避 免申報 一生可享受 3520表，要求海外親友同 「贈與及 一年內分開寄錢來美國， 遺產525萬 讓每人匯款金額不超過10 元免稅好 處」，但葉俊 萬元。但國稅局仍會查稅。 (Getty Images) 麟提醒，外國 人固每年每人可 贈與1萬4000元免稅，但在美 國的遺產只有6萬元免稅額。

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富人稅 外國富豪避稅有方 ●白思豪以紐約市是「雙城記 (Tale of Two Cities)」為他當選市長政見的核心議 題，但他所指的僅部分正確，超豪華公寓 的富有業主，甚少長時間留在紐約市，以 便不用繳交巨額稅款。紐約市稱得上是擁 有富人與窮人的「雙城」，但是，真正的 富人並不長住在城裡。 「紐約時報」報導，要解決紐約市的 貧富不均情況，白思豪提出增加富人(年 入50萬元以上)的稅收，支付學前班和課 後補習班的費用，這可能是一個值得稱讚 的目標。但年入50萬元在紐約市居住和工

作的人，實際上已繳付頗高的聯邦、州和 地方所得稅及房地產稅。但是，他們還 買不起「One57」這類頂級豪華公寓。在 「One57」、中央公園西15號和廣場旅館等 地方置業的許多超級富豪，事實上在其他 地區已有主要居所，因此他們不用繳交紐 約市的所得稅，而支付的房地產稅也相對 較低，白思豪的建議對他們可說沒有甚麼 影響。 紐約市的稅法是由紐約州決定，因此市 長只有遊說能力。 在紐約市擁有物業，但不是居民的超級

頂級豪宅 住戶可能都是「外 國富豪」。(Getty Images) 57

海外篇 富豪，肯定是一個絕佳的徵稅對象。不 過，在紐約市居住不到半年的人，即使他 們財富大部分在本市賺取，也不用繳交紐 約市的所得稅。他們當中很多人有一套精 密系統，記錄自己的行程。因為就算停留 時間超過界限一分鐘，也可能被視為有必 須交付紐約市所得稅的紐約市居民，需要 繳交巨額稅款。 在一起纏訟多年案例中，一名法官裁定 避險基金經理羅伯遜 (Julian Robertson)， 證明了自己在2000年有183天不是住在紐 約市，所以不用支付2670萬元所得稅，這 起官司是由紐約州財政部提出。 羅伯遜的主要居所是在長島蝗蟲谷 (Locust Valley)，但他在中央公園南路擁 有一個公寓，而他的辦 公室在 公園大道 (Park Avenue)。他同時在澳州、紐西蘭和 愛達荷州太陽谷(Sun Valley)擁有住所，每 年夏天，他都在南漢普頓租住地方度假。 非居民至少要在紐約市和紐約市以外 的地方居住183天，方可不用繳交紐約市 的所得稅，外國居民至少要離開美國183 天，方可免繳聯邦所得稅。富有的非居民

要解決貧富不均 情況，紐約市長白思 豪計畫增加年入50 萬元以上富人的稅 收，圖為紐約市時代 廣場一景。 (Getty Images)

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不僅不繳付紐約的所得稅，他們的房地產 稅也相對較低，而且繳交的稅率，遠低於 中等房屋的業主。 這是因為在神秘的紐約州法律下，超豪 華樓宇的估值，比實際價值低得離譜。例 如，中央公園西路15號的公寓，即使實際 銷售的平均呎價達7000元，但為稅收估值 的呎價僅332元。其中以8800萬元售給一 位俄羅斯億萬富翁的一個單位，呎價近1 萬1000元，但稅收估值僅2970萬元。由於 估值低和減稅，去年這個單位的房產稅僅 5萬9000元。 廣場旅館的公寓售價4800萬元，但去 年的稅收估值僅170萬元，相當於售價的 3.5%。哥倫布圓環一個共有公寓，今年夏 天以3055萬元售出，但稅收估值僅200萬 元，相當於售價的6.5%。 儘管如此，稅務政策的任何改變都是艱 鉅的。因此，葛謨州長對市長白思豪提高 富有居民的稅率的提議，反應冷淡。稅務 專家費恩戈德(Fred Feingold)說，他認 為不可能在短期內改變稅制。

（編譯中心）

稅務專刊 若居住在美國， 年底時海外金融資 產超過10萬美元，或 一整年某個時間超 過20萬美元則須填 寫8938表申報。 (Getty Images)

海外資產 的申報類別 ●美國聯邦稅法規定，公民（Citizen） 和居民（Resident Alien，包括永久居民 和稅務居民）不管住在美國還是海外，在 全世界的收入都要向美國國稅局申報，他 們在全世界的財產也屬於遺產稅和贈與稅 的申報範圍。 2013年，住在美國的美國公民或居民 （以下簡稱美國人）全球年收入單身超過 1萬元，已婚夫婦合計收入超過2萬元，則 需申報1040表，繳美國聯邦稅。居住工作 在美國境外的美國人也要交稅，但因享有 「外國收入免稅額」（foreign earned income exclusion），年收入超過9萬7600 元（夫婦年收入超過19萬5200元）才要繳 收入稅，而收入不到以上繳稅額的仍要填 寫2555稅表。2555表申報截止日與個人稅 報截止日相同，即下一年的4月5日，最長 可延期至10月15日。 除了每年通過個人所得稅申報表獲得

美國人收入資訊外，美國政府還 透過多種的資訊報表(information returns)來追蹤納稅人在海外的銀行 帳戶、金融資產、投資的公司和信託 財產等。資訊報表不是稅表，通常不 要交稅，但一定要按時申報，否則國稅局 懲罰得非常嚴厲。以下列出需要申報資訊 報表的幾種常見情況。 ‧超過1萬元的海外銀行金融帳戶 當你持有境外銀行帳戶或簽名權，若在 報稅年度當中有任何一個時間點上境外帳 戶總值達1萬美元，你必須申報「肥爸表」 （FBAR，即TDF 90-22.1）。金融賬戶包括 證券、儲蓄、活存、支票、存款、定期存 款賬戶以及共同基金。「肥爸表「的申報 截止日是下一年6月0日。 ‧超過5萬元的海外金融資產所有者 若你海外金融資產超過一定數目，你還 必須向國稅局申報「肥咖表」（FATCA，即 8938），申報截止日與個人報稅截止日相同。 ‧單身或已婚分開申報所得稅者 若居住在美國，若年底時海外金融資產 賬戶超過5萬美元，或一年某個時間海外金 融資產賬戶超過10萬美元；若居住美國以 59

海外篇

除了每年通過個人所得稅申 報表獲得美國人收入資訊外，美 國政府還透過多種的資訊報表來 追蹤納稅人在海外的銀行帳戶、 金融資產、投資的公司和信託。

(Getty Images) 外，年底時海外金融資產賬戶超過20萬美 元，或一整年某個時間超過40萬美元。 ‧已婚共同申報所得稅者 若居住在美國，年底時海外金融資產超 過10萬美元，或一整年某個時間超過20萬 美元；若居住美國以外，則年底時金融資 產超過40萬美元，或一整年某個時間超過 60萬美元，則須填寫8938表申報。 ‧海外公司股權擁有者 美國人如果持有以下海外公司的股權， 美籍股東須每年申報外國受控公司相關 資料，申報表格有5471（公司股東）、 8865（合夥企業）、8858（獨資企業）及 8621(不管事的股東)。其條件是：如果你 擔任一家外國公司的主管或董事，而該 外國公司的股權10%以上係為美國人所持 有；如果一家外國公司連續30天以上的 50%以上股權是美國人持有的；如果你連 續30天以上持有一家被視控制的外國公司 （controlled foreign corporation）的 股權10%以上，且在該課稅年度的最後一 天仍然擁有該股權。 60

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‧資產移轉 轉移有形資產 (如現金、動產或不動 產)或無形資產 (如專利權)等財產到外國 公司，就須報926表。 ‧海外信託 只要你是海外信託的美國擁有人、美 國的受益人，以及有這兩種人的外國信託 本身，都有申報海外信託收入和資訊的義 務。任何金錢或財產轉移到一個海外信 託，需報3520 表，申報截止日與個人或 公司報稅相同。 ‧海外禮物 在一年內，美國人接受來自外國的禮物 超過10萬元或從外國公司和生意合作夥伴 收到的禮物價值超過1萬3258美元，都要 向國稅局報3520表。申報截止日與個人稅 相同。 近年來美國政府財政拮据，美國國稅局 加強追查美國人在美國境外逃漏稅款或隱 匿資產。既然移民美國，就要瞭解各種資 訊報表，誠實申報外國收入，免得擔驚受 怕。 （作者陳琪錢，為註冊會計師）

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賠本求售 外國人可要求減稅 ●前幾年美國房市低迷，吸引了不少 Tax Act，簡稱FIRPTA），規定外國人在本 來自台灣及中國大陸的國外投資客在南加 地賣房子時，買方經紀或代表第三方的公 州購地置產。但在獲利回吐時才發現，原 證交易所須根據賣價預扣10%聯邦稅。而 來外國人賣房子，公證交易所會預扣高達 加州與其他州不同，也跟進聯邦政府，規 13.3%稅金，讓外國人大感吃不消，尤其 定這類交易須預扣3.3%稅金。若未能預扣 稅金須由買方負責，因此買方有責任去瞭 是對根本不需要繳交那麼多稅金的人。 今年初在本地親友協助下購買橙縣一棟 解賣方是否是外國人。 雖然被預扣的稅金若比實際須支付的稅 獨立屋的台籍黃太太，8月賣掉房子時才 赫然發現，賣價130萬元的房子，公證交 金多，當事人來年申報所得稅時可望獲得 易所須預扣10%聯邦稅及3.3%加州稅，馬 退稅，但施啟祥說，如果當事人賣房子的 上就繳了17萬2900元稅金。但她在該棟房 時間點距明年申報所得稅還有一段時間， 子上花了20萬元裝修費，真正只賺了10萬 不如「當機立斷」，聘請專業稅務人士向 國稅局及加州稅務局（Franchise Tax 元，根本沒賺那麼多錢，卻被預扣那麼 Board）申請減免或豁免預扣繳稅 多稅金，讓她心裡很不爽。 金，且須在談妥賣價，並在交 會計師施啟祥指出，美國 外國人在美國 1 9 8 0 年 通 過 的 「 外 國 人 投 賣房子，公證交易所 易準備進入公證交易所前向國 資 房 地 產 稅 法 」（F o r e i g n 會預扣13.3%稅金，投資 稅局申請，以便向公證交易所 提出證明。 Investment in Real Property 者要有心理準備。 (Getty Images)

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海外篇

肥 如果賣屋時增 值不到賣價10%或賠本求 若無證明，公證交易所有 售，這類外國人屋主有必要 繳交800元公司稅，不見得 責任在產權移轉完成後的20 聘請專業人士，向國稅局提 划算。但若買的物業用意在 出租，物業放在LLC名下， 天內，將預扣繳稅金交到有 出減稅的8288B申請表。 (Getty Images) 反而對屋主有多一層保護。若 關當局。對賣價上百萬元的房 子，實際上須繳稅金根本不到賣價 13.3%，且急需賣屋資金周轉或再投資的 外國人屋主，將屬於有必要儘快申報減免 或豁免的對象，因為「可以讓錢早點進口 袋」。 地產經紀暨會計師黃傑峰則說，對賣價 少於30萬元且為外國人自住的房子，將不 受到FIRPTA預扣繳稅金的約束。但外國人 擁有的其他物業，不管是商業或住宅物業 出售時，都受到預扣繳13.3%聯邦及加州 稅的約束。 只有在外國人買的物業名義放在有限責 任公司（LLC）名下，出售時不須先扣繳 13.3%聯邦及加州稅。但若是為了自住， 他不建議物業放在LLC名下，因為每年須 62

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房客在屋內摔跤造成巨大醫療賬 單，屋主負擔的責任最多只到該棟房屋價 值，不致動到屋主的其他個人資產。 黃傑峰說，如果賣屋時增值不多，根本 不到賣價10%，這類外國人屋主就有必要 在房屋進入公證交易所前，聘請專業人士 向國稅局提出減稅的8288B申請表。但若 賣屋時間距來年報稅時間很近，就沒必要 另外再花錢聘請專業人士申報該表，因為 在當事人來年申報所得稅時，一樣可獲得 退稅。 而對來美購屋置產的外國人屋主，兩位 會計師都建議，最好在購屋後就向國稅局 申請報稅識別號碼，以便在賣屋申請減稅 或退稅時不致延誤。 （記者王善言）

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肥咖條款 美國人的爸媽最易被查 ●自首期過後，就是肥咖條款執行之 時 ， 北 美 華 人 會 計師 協 會 會 計 師 一 致 表 示，清查海外帳戶勢在必行，最危險的兩 大族群，為用美國護照海外開戶者，以及 美國出生、雙親為外國人者，這些人若未 把握時間棄籍、抑或向美國國稅局報稅， 未來都將惹上麻煩。 多位會計師與理財、保險專家日前與民 眾探討FBAR及俗稱FATCA的肥咖條款、稅 法要點、中國炒房客與投資美國房地產稅 法（FIRPTA）、本國人與外國人的贈與稅 和遺產稅、投資移民，以及歐記健保重點 等。其中，國稅局針對清查海外金融資產 及銀行帳戶已訂出時間表，影響範圍不單 綠卡、公民， 還有當初來美 生子的雙親， 未來他們欲將 資產轉移給美 國籍子女，都 將面臨向國 稅局透露的抉 擇。

北美華人會計師協會會長李崇正說，凡 淨資產在200萬以上、過去五年1040表值達 15萬5000元者，在辦理棄籍時，均得申報 棄籍稅。會計師林清吉說，棄籍不是讓綠 卡故意在入境時被沒收就好，還夾帶繼承 問題，一切得按照程序棄籍才算數。 林清吉提到，明年6月2日起世界金融機 構均得向聯邦註冊，之後全球各機構交易 時均有一組註冊號碼，此舉可讓各企業互 相監控，讓美方掌握海外帳戶動態。凡持 美國護照、出生地是美國的人開戶達一定 金額，外國銀行均會主動提報。 外國金融機構的舊帳戶餘額測試期是 2014年6月30日。100萬元以上高餘額舊

一旦被查出 資產、海外所得 未申報將面臨鉅額 罰金。(Getty Images)

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海外篇 帳戶實質審查日是2015年7月1日，5萬 到100萬元舊帳戶實質審查是2016年7月 1日，新戶程序實質審查為2014年7月1 日，外國金融機構帳戶申報是2015年3月 31日，所申報的是2014年資訊，這些都 列得一清二楚，顯示聯邦追查海外帳戶 的決心。 被清查的高危險群中，有已經或將於 中港台上市公司之董監事、前十大股東 者。其次，是以美國護照投資公司或開 帳戶者。第三種為登記出生地是美國， 即使在台灣身分證開戶，也會被金融 機構提報。第四與第五種是受贈或繼承 巨額財產而產生孳息者。在台灣的所得 稅申報細項中，鉅細靡遺條列股利、租 金、利息，這對海外查稅有相當幫助。 李崇正說，未來稅法如何變動還不 知道，現階段若家中有在美出生、無意 在美落地生根的孩子，務必掌握時間，

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在18歲半前辦好棄權。否則，未來繼承 或受贈外國雙親的資產，無論是銀行存 款、不動產、債券等都列入清查，金融 機構也會主動提報。此外，由於其屬美 國公民，所以即使在中、港、台等地上 班、投資生意、繼承財產，按規定得向 美國稅局報稅。李崇正解釋，國稅局未 必會主動敲你家大門，但入境美國一定 會有問題。 一旦被查出資產、海外所得未申報將 面臨鉅額罰金。其中，海外長輩贈與和 繼承過世雙親財產未填3520表者，均罰 總金額的25-35﹪。海外金融帳戶未填 報TDF90-22.1者，罰總金額的5-50﹪。 若是海外所得未併入1040表者，則罰總 金額的25-75﹪。海外投資持有股權、債 權，未以5471、8938表格，則罰款1萬 元。李崇正提醒漏稅涉及刑責、追索無 限期。 （記者陳光立）

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匯款海外買房 慘遭逃稅罰款 ●一對華裔夫婦過 海外置產 去七年從美國銀行帳 戶陸續匯出45萬元前 必 須 留 心 申 報 往 在 中 國 大 陸 的 銀 海外帳戶與稅務 行所開的海外帳戶， 問題。(Getty Images) 做為購買海外物業的 經費。雖然房子買成了， 國稅局查稅時卻發現他們 未申報海外帳戶，對其施 以22萬5000元蓄意逃稅罰 款，讓當事人食不下嚥。 該案在經手律師提出， 當事人匯到海外的錢，意圖是為了買房子 而非逃稅，當事人不清楚相關法規，年薪 加起來超過40萬元且每年都繳交10多萬元 所得稅，有按時繳稅且非真正大戶、對其 窮追不捨可能獲利有限等理由，成功獲得 國稅局同意降低其罰款，從原來22萬5000 元的「蓄意」罰款降低至3萬5000元的「非 蓄意」罰款。 經手該案的會計師暨律師童志敏說， 該案與一般故意將尚未繳稅的上百萬元轉 移到海外帳戶，以便孳生利息逃稅的情況 不同。他的當事人匯到海外的錢可證明是 每年薪水扣掉生活費、房貸等開銷後存下 來，才匯到海外，且花了七年才存到足以 在海外置產的經費。 而其當事人鑑於在中國的銀行開設支票 帳戶，銀行會收取維護費，因此開的是利 息很低的儲蓄帳戶（saving account）， 七年下來利息加起來才500元，若以該數字 推論，政府損失的稅收估計只是75元。 童志敏說，由於當事人全力配合國稅 局查稅，且極力爭取查稅員認同並非蓄意

逃稅，證據包括當事人確實用該筆已繳過 稅的存款在海外買了房子，且其父母尚住 在母國，當事人退休後打算將海外物業自 住等，獲得查稅員認同，以致罰款「大不 同」。 如果被認定是蓄意未申報海外帳戶，罰 款是帳戶最高點的一半，以致原來查稅員 認定是22萬5000元。但若未申報海外帳戶 被認定並非蓄意，且海外帳戶存款低於5萬 元，每年罰款是500元。若存款介5萬至25 萬元間，每年罰款是5000元或存款一半。 若介於25萬至100萬元間，每年罰款是1 萬元。他的當事人因過去七年每年存款結 餘不同，計算下來罰款是3萬5000元。此 外，他的客戶欠國稅局75元稅金，他以法 院判例只允許懲罰性賠款不可以超過損失 四倍的理由，認為應該另外再補上300元稅 金。 會計師李新忠說，曾經手客戶從美國匯 錢回台灣買房子出租案子。基本上，只要 客戶匯回去的錢是已在美國付稅後的正當 存款，且非蓄意未申報海外帳戶，是可以 65

海外篇 透過安靜申報（Quiet 從美國匯錢到 Disclosure）補報 客戶過去未申報的 海外買房子出租，可透 出 租 收 入 及 海 外 過安靜申報補報出租收 入及海外帳戶。圖為香港 帳戶。 根據1970年代生 新完工的住宅單位。 (Getty Images) 效的「外國財務帳 戶申報法案」（簡稱 FBAR），規定只要納稅人前一 年在海外銀行或證券公司的財 務帳戶最高總值超過1萬美元， 須填表申報。 （記者王善言）

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稅務專刊

安靜申報海外帳戶 罰款將大減 ●對海外擁有在美未申報金融機構帳 戶的美國納稅人，若選擇透過自首申報 計畫（Offshore Voluntary Disclosure Program，簡稱OVDP）向國稅局揭露海外 帳戶，只要擁有海外房產及／或股票，有 必要將這部分資產的價值一併申報，罰款 因此將大幅提高。會計師暨律師童志敏 說，當事人其實可選擇退出（opt out） 自 首 計 畫，改用安靜方式申報（quiet disclosures）海外帳戶，罰款將因此大 大地減少。 童志敏在中美會計 國稅 局查緝 師協會稅務、法律 海外漏稅案件，引起 部分民眾的不安。 (Getty Images)

及理財講座，以所經手與海外帳戶有關的 案子為例指出，不是所有未申報海外帳戶 的納稅人，都只能透過自首計畫申報，其 實也有所謂「安靜申報」。指出其客戶若 透過自首申報，罰款200多萬元，若用安 靜申報，罰款只是23萬多元。 他解釋，一名近87歲客戶早年在香港 透過自購及繼承擁有兩棟物業，並在海外 兩家銀行開了四個帳戶，其中兩個專門收 取租金。四個海外帳戶最高點是46萬6000 元，最低點是10萬7000元。 這名客戶在聯手合作的會計師及律師建 議下，透過OVDP向國稅局申報海外帳戶，

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海外篇 國 稅 局已 加 強 對 海 外 的「 肥 咖」的查稅力道。 (Getty Images)

由於過去他從未申報高達500多萬美元的 兩棟海外物業，必須合併申報，以罰款利 率是金額總值25%計算，結果罰款高達164 萬元。 此外尚須加上47萬元稅款及利息等，總 共須補繳國稅局超過200萬元罰款及稅款 等，以致該名老翁兒子上門求助。 童志敏說，通常透過自首計畫申報海外 帳戶，用意在避免刑責。但面談老翁後， 發現他過去未申報海外帳戶或租金收入是 因不知道在美要申報，且他海外一棟物業 是遠在移民前就擁有，另一棟物業是透過 繼承擁有。 他認為，該老翁未刻意隱瞞海外資產， 且其年事已高，相信國稅局不可能要他坐 牢，於是代表他向國稅局申請退出自首計 畫，改以安靜方式申報其海外帳戶，租金 方面收入則透過更正稅表（amendment） 補上。 68

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「若透過安靜申報海外帳戶，國稅局 在計算罰款時，不會一併計算進當事人海 外房產及／或股票價值」，童志敏說，在 少算500多萬元下，由於其客戶海外帳戶 最高點是46萬6000元，國稅局即使認為是 故意不申報，罰款只是帳戶最高額一半， 即23萬3000元。如果是被認為非蓄意不申 報，罰款更少只是6萬元。目前國稅局已 接受安靜申報，當事人罰款及稅款因此從 200多萬元降至20多萬元。 根據1970年代生效的「外國財務帳戶 申報法案」（Foreign Bank & Financial Account Report Act，簡稱FBAR），納稅 人就前一年在海外銀行或證券公司的財務 帳戶只要最高總值超過1萬美元，次年6月 30日前即須另填TDF90-22.1表向財政部申 報。國稅局為鼓勵申報，已先後推出三波 自首計畫，唯最後一波自首計畫並無截止 日。 （記者王善言）

稅務專刊 外國人申請報稅識別號 碼，須提供護照正本，或 視同正本的拷貝。

外國人沒有資格申請美國社 會安全號碼。(Getty Images)

外國人申請報稅識別號碼須提供護照正本 ●6月15日是在美有投資收入的外國人 報稅截止日，唯外國人申報聯邦所得稅 表時，須先向國稅局申請報稅識別號碼 (Individual Taxpayer Identification Number，以下簡稱ITIN），否則國稅局無 法受理稅表。近年由於利用該號碼向國稅 局申請並無資格獲退稅的詐騙案大增，令 國稅局對這類申請要求愈來愈嚴格，申請 人大感吃不消。 照說ITIN六周左右國稅局就會核准， 來自台灣的陳先生年前申請時，卻一直未 見下文。原來問題出在證明其護照拷貝 （copy）視同正本、由台灣法院出示的公 證章，被國稅局認為不具公信力。 會計師施啟祥說，外國人由於沒有資 格申請社會安全號碼，因此須申請ITIN報 稅。近年發生太多詐騙，如有人用該號碼 申請低收入勞力所得補助獲得退稅，導致 國稅局要求趨嚴。目前申請人須提供護照 正本，或視同正本拷貝，證明是當事人。 實務上游走兩岸的外國人大多是生意人， 護照不可能離手，傾向以拷貝因應，以致 國稅局對證明拷貝視同正本的公證章也要 求嚴格。 他客戶的護照拷貝雖有美國在台協會視 同正本的公證章，仍被國稅局以該公證章 不具「官方」效力，拒絕核發ITIN。最後 還是客戶寫信委請美國在台協會直接發信 國稅局，證明其護照拷貝視同正本，才被

國稅局接受，但前後竟拖了半年客戶才拿 到號碼。 施啟祥說，申請ITIN若不想寄上護照正 本，應向本國發照單位申請護照拷貝視同 正本的公證章，如中華民國外交部即是台 灣發照單位，出具的公證章才被國稅局接 受。今年3月起國稅局並允許ITIN申請者拿 護照前往國稅局地方辦公室核實，以免去 寄出護照正本的要求。 目前有會計師擁有國稅局授權，負責核 實ITIN申請人護照拷貝視同正本。擁有這 項授權的會計師李新忠說，其實ITIN申請 人可自己申請，但須寄護照給國稅局，帶 來諸多不便。他的角色即代表國稅局核實 客戶護照是真的，並認證拷貝視同正本， 且簽名表示負責。 李新忠說，若客戶無法飛來美國，可 持護照到當地美國大使館或領事館拿拷貝 視同正本的公證章，並將拷貝寄到他辦公 室，他會憑章認證拷貝視同正本的效力， 並替客戶用護照拷貝申請ITIN。 會計師黃世仲說，過去申請ITIN只要填 寫及提交W-7表，現在卻須先將稅表做好並 一併附上，證明確實有需要申請該號碼的 理由。 國稅局則說，ITIN由九個數字組成，第 一個數字一定是9 ，第四和第五個數字在 70-88間，但擁有該號碼，並不代表可以在 美國合法工作。 （記者王善言） 69

綜合篇

如從事的工作只有現金收入，如餐館服務生、賭場發牌員、保母等，國稅局要 求他們提供過去12個月銀行帳戶紀錄，證明符合低收入申請資格。

(Getty Images)

低收入稅務補助 嚴格把關 ●低收入勞力所得稅務補助 （Earned-income Tax Credit）由於涉 及太多詐騙，國稅局自2013年起已要求 會計師嚴格把關。 在中餐館打工的李小姐（化名）， 由於無暇照顧才兩歲的孩子，將孩子送 回大陸老家由母親代為撫養。但她往 年申請低收入勞力所得補助（Earnedincome Tax Credit）時，都很快拿到

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退稅，但2013年卻反常。會計師並說， 她必須出示孩子的疫苗卡或健保卡等 孩子住在美國的證明，否則沒資格申請 低收入勞力所得補助，讓她頓時不知所 措。 低收入勞力所得補助，是美國政府為 鼓勵老百姓工作提供的稅務優惠。若符 合申請資格須申報所得稅表，才有資格 領到這筆退稅。

稅務專刊 但 由 於 有 小 孩可以領取的低 收入勞力所得補 助，遠大於沒有 小孩者，且涉及 很多詐欺，會計 師黃世仲說，國 稅局2013年起要 求會計師嚴格把 關，包括查核申 請人若有小孩， 小孩是否真的住 在美國。申請人 只要能提出如疫 苗卡、保險卡、 申請低收入勞力所得稅務補助，須提供W2表或1099表 孩 子 上 學 註 冊 通 格。 (網路照片) 知、或請保母照 必須符合稅法美國人定義，但有例外。 顧支出等文件，證明住在美國，才有 如過去國稅局允許納稅人將住在墨西哥 資格申請補助。 及加拿大的孩子申報為受撫養人，讓他 申報補助時，2013年起也須提供低 們拿到低收入勞力所得補助。但2013年 收入證明，如雇主提供的W2表或1099 起國稅局要求趨嚴，已不准這類沒有美 表。如從事的工作只有現金收入，如 國社會安全號碼的外國孩子的美國父母 餐館服務生、賭場發牌員、管家、保 獲該項補助。唯仍可將孩子申報為受撫 母等，國稅局要求他們提供過去12個 養人，獲得與所得抵減的個人免稅額 月銀行帳戶紀錄，證明符合低收入申 （exemption）。雖不像低收入勞力補 請資格。替人做保母的珍妮，就很後 助那麼優渥，仍可降低所得稅。 悔未將工作獲得的現金存進銀行，以 根據稅法，2013年調整後收入不超過 致無從證明她確實有工作收入，符合 1萬4340元、且夫妻分開申報但無子女 申請補助資格。 者，最高可獲487元低收入勞力所得補 黃世仲說，若會計師或獲國稅局 助。若有一名子女、調整後所得在3萬 認證的稅務準備員未能嚴格把關， 7870元以下、且分開申報的夫妻，最高 且代客申報低收入勞力所得補助案子 可獲3250元稅務補助。 特多，國稅局甚至會派員到事務所稽 有三名及更多孩子的夫妻，若分開申 查。因此專業人士不敢掉以輕心，一 報不超過4萬6227元，合併申報不超過5 定做好把關工作。 萬1567元，最高可獲6044元稅務補助。 會計師李新忠說，稅法受撫養人

（記者王善言）

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綜合篇 加 州 稅 太高，富人 紛紛逃離。 圖 為 位 於 北 加 州 矽 谷Atherton 市 的 一 處 超 級 豪 宅。(Getty Images)

加州稅太高 富人紛逃離 ●2013年起聯邦及加州政府提高富人所 得稅，令不少富人興起搬離加州的念頭， 使會計師諮詢業務突然大增。有些富人並 乾脆將住家地址放在不收州所得稅的外 州，希望至少能逃避負擔日重的加州所得 稅。 退休陳姓醫師不但有優渥退休金，並 有股息、定存、商業辦公室租金等收入， 一年所得超過25萬元。他對加州及聯邦政 府都在打富人主意，感覺不爽，決定將主 要住家地址，改成不收州所得稅的內華達 州拉斯維加斯渡假屋。「這樣一來，我一 年可省下近7000元州稅，拿來遊山玩水都 好！」陳姓醫師說。 加州州法規定，所得介25萬至30萬元 間，所得稅率10.3%。30萬至50萬元之 間，稅率11.3%。50萬至100萬元間，稅率 12.3%。超過100萬元，稅率13.3%。 聯邦所得稅率也調高，應課稅年收入超 過40萬元的單身，超過45萬元合併申報的 夫妻，所得稅率提高到39.6%。調整後收 入大於20萬元的單身，與大於25萬元合併 申報的夫妻，其非勞動所得，如股息等收 72

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入，須多付3.8%聯邦醫療保險附加稅。 非營利「太平洋研究機構」（Pacific Research Institue）認為，加州所得稅及 銷售稅偏高，在全國排名前五名，因此加 州被稱做「加州萬稅」（Taxifornia）並 不為過。 會計師陳博仁及梁偉雄同意，為數頗 多的華資小型企業業主不見得登上富人之 列，卻要面臨政府主管單位日益趨嚴的查 帳作風，及須應對的繁文褥節，確有不少 人探詢搬遷他州的可行性。 梁偉雄說，業主抱怨最多的是在加州做 生意成本偏高，如勞工傷殘保險即是不小 開銷。由於小企業以繳交所得稅為主，他 們以加州所得稅率只漲不降，對在不收州 所得稅的德州、佛羅里達州、內華達州、 華盛頓州、南達科他州及懷俄明州等地做 生意，特別感興趣，並有小企業搬到距加 州較近的德州。 但若公司只是將地址放到別州，在加州 仍有一、兩名員工須給付薪資，或有倉庫 進出貨，仍需向州政府登記繳交州稅。

（記者王善言）

稅務專刊

美信商務 提供最適合組合費率 ●許多做生意的商家老 闆，常面臨打開網站、報 紙、黃頁看到信用卡 服務商的各種廣告， 卻不知從何選擇的情 況。以下解答商家在選 擇信用卡服務商時的幾 項迷思，希望幫助商家 老闆找到最適合的服務夥 伴。 迷思一：僅以費率來作為最後決策 參考 以費率做為選擇信用卡服務商的單 一指標是許多商家普遍使用的方法， 但其實信用卡費率並不是單一且固定 的收費標準，平均刷卡金額、所收受 的信用卡種類等種種因素都會影響到 信用卡交易費用。商家可能在營業初 期對自身的收卡型態與相對應的費率 不夠暸解，而無法取得最適合的信用 卡服務方案。因此，商家最好選擇一 個信譽可靠且有豐富經驗的信用卡服 務商，讓他們根據商家的商圈規模、 營業型態、消費群眾屬性進行分析， 提供最適合的組合費率的建議。 迷思二：帳單內容都一樣，不需常 常檢視 商家接受信用卡的第二個迷思是當 收到信用卡帳單時，只看要付款的總 金額。美信商務提醒商家必須逐項檢 視並充分暸解帳單上的各種資訊，且 定期檢視。檢視帳單內容不僅有助於

作生意的商 家必須謹慎選 擇信用卡服務 公司。 (美信商務提 供) 商家了解收卡種類以 及客戶消費型態，並可以 隨著業績的成長，考量是否需要不同 的費率方案。 迷思三：信用卡服務商只是提供刷 卡機器的公司 信用卡產業有許多的法規，並且時 有更新，商家老闆需要將大部分的時 間專注在生意上，無法有多餘的時間 去學習或掌握法規的動態。此時，商 家更需要一個能伴隨您業務成長的刷 卡服務公司，能隨時提醒及輔助企業 主符合相關法規，以避免因對政策的 不了解而造成的財務損失。而且，信 用卡服務商也必須能跟著商家業務拓 展一起成長，提供商家更多的加值服 務，滿足各種相關需求。 信用卡服務商的口碑及服務經驗 更是選擇信用卡服務商很重要的參考 依據。商家可以在諮詢的過程中， 透過談話內容來判斷業務人員是否 有經驗。（美信商務「US Bankcard Services, Inc」提供） 73

綜合篇

底特律市啟示錄

沒有稅收 只有破產

●美國汽車工業重鎮--底特 律因為無法償還180億美元的債 務，於日前宣告破產。這創下美 國巿鎮破產債務的最高紀錄。為 什麼曾經輝煌一世的底特律會走 向破產，對我們有何啟示呢？ 總體而言，我們可以歸納出底 特律破產的四個主要原因。 第一，退休金。美國各城市的巿府員 工，警察和消防人員幾乎都享有不錯的退 休金待遇。通常在經濟表現好的時候，因 為巿府收入增加，巿府的退休福利也會跟 著提升，尤其是警察和消防隊員，因為有 強勢的工會，通常都會為自己爭取到很好 的福利。 可是問題就出在經濟會有變差時，比 如說，2008年的金融風暴所造成的經濟衰 74

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退，嚴重衝擊到各州及巿府的收入。尤其 是這次的衰退是因為房地產泡沫破滅所 致，而地方政府的主要稅收來源就是地產 稅。儘管地方政府的稅收大減，但是對於 過去承諾的退休金福利卻不能減少。入不 敷出，最後只好宣告破產。 其實不只是底特律，美國有許多縣巿都 面臨相同的退休金問題，去年加州的聖伯 納汀諾縣也是因為沈重的退休金負擔而宣 告破產。我們要知道退休金的承諾與支付 是長期的，一直要到退休員工死去才能結 束。過去這幾十年，隨著美國人民壽命的 增加，戰後嬰兒潮老年人口的比重擴大， 傳統的退休金制度面臨了結構性的缺陷， 如果地方政府不做應變，最終只能走向破 產之路。 底特律破產的第二個原因是美國傳統製

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底特律市因為無法償還 180億元債務，宣告破產， 創下美國巿鎮破產債務的 最高紀錄。

(Getty Images)

造業的長期衰退所致。隨著近幾十年 科技的進步，電腦和自動化促進了生 產力的提升，也同時減少了對勞工的 需求，這也促造了底特律人口的逐年 減少。一個城市如果沒有新興的知識 服務產業來取代衰退的製造業，人口 外移只會減少城市的長期稅收，當退 休金等長期債務無法減少，破產將無 法避免。 底特律破產的第三個原因是美國 50、60年代開始興起的效區化所致。 隨著汽車和高速公路的普及，愈來愈 多的上流與中產階級開始搬到效區， 而留在巿中心的居民則多半是無法負 擔汽車和通勤費用的低收入戶。長期 下來，巿中心因為居民收入低，治安 變差，學校品質也下降，房價也低， 巿府稅收也因而減少。所以造成了巿 中心城市向下沉淪的惡性循環。 舉個例子，在2012年，底特律巿的 平均居民年收入是1萬5 000元，中等 房價是7萬元，只有12%的居民擁有大 學學位。而位於底特律30分鐘車程的 效區小鎮--柏明罕的平均居民年收入 是6萬7000元，中等房價是34萬元，高 達73%的居民擁有大學學位。所以當一

個城市的居民教育程度低、收入低、 失業率高，這個城市的財政狀況也會 因而惡化。 最後一個原因則是跟過去底特律 的歷史與巿府經營有關。60、70年代 美國各大城市發生許多種族衝突，當 時底特律的巿長連續犯下一些政策錯 誤，導致大量的白人外移，也種下了 底特律衰敗的種子。 其實要解決地方政府因退休金等福 利所造成的財政結構赤字，宣告破產 雖然是一大挫敗，但也將是一個城市 破繭重生的機會。否則，像底特律這 樣的城市，不破產則未來的稅收將只 夠用來支付退休金，巿府恐怕沒有半 毛錢剩下來進行維修道路、收垃圾、 提供教育、維持治安等的基本巿政府 服務。 底特律給全美各級政府的一堂課 是：當要承員工或選民像退休金這種 「長期福利」，必須要謹慎保守考慮 經濟成長、人口結構等因素。不負責 任與不切實際的政策和制度，遲早會 出現問題。 （作者俞偉雄，為洛杉磯加大安德 森管理學院經濟學家）

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綜合篇

對 子 女 的 財務規畫， 越早開始越 好。（Getty Images ）

支援成年子女 留意稅務規劃 ●對在景氣不佳時期畢業的大學生 而言，找到一份理想工作，有能力自 己支付租金與償還學生貸款，可能並 非一件容易的事。許多千禧世代（或 稱回力鏢世代）的年輕人，皆因無力 自給而選擇搬回家跟父母同住。 不少年輕人雖在外租屋而住，但或 因找不到理想工作、就讀研究所或從 事無薪實習工作，依然接受雙親的資 金援助。 由全美財務教育基金贊助的一份 Harris Interactive民調顯示，2011 年全美有近六成父母，仍為已從大學 畢業的成年子女提供財務援助。 美國新聞與世界報導指出，部分父 母可能視協助成年子女為一項義務， 但他們每年支援金額若超過1萬4000 元，可能得從稅務角度預作規劃。 德拉瓦州財富管理公司Lau 76

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Associates資深顧問彼得森說，「很 多父母認為，子女有難，自己理應資 助他們。但父母資助的金額若達一定 規模，可能會被國稅局視為贈與類 別」。 伊利諾州Piershale金融集團總裁 皮爾蕭也說，「你的孩子是否搬回家 住或在家裡吃飯，不致引發國稅局關 注。但假使你給了他們一大筆錢，國 稅局會感興趣」。 依法令規定，個人每年可贈款給任 何人，但每人受贈金額不能超過1萬 4000元，否則就會面臨贈與稅金。舉 例而言，已婚夫婦可同時贈款給一名 子女，兩人合計可給2萬8000元，但單 親或單身者想贈款給特定人士，每年 最多只能給1萬4000元。 另外，國稅局也提供525萬元的終生 贈與免稅額度，個人在一生當中可分

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父母贈款給子女，須 留意稅務規定。例如， 夫婦可同時贈款給一名 子女，兩人合計可給2萬 8000元。 （Getty Images ）

批贈與，抑或以遺產形式一次轉贈。 對多數人而言，即使對特定人士每年 贈與超過1萬4000元，必須提交國稅局 709表格，但也會因為未滿終生贈與免 稅額度，而不致被課聯邦贈與稅金。 不過，假使你不幸被國稅局查稅， 且被查到給出超額贈款而沒有申報， 可能引來一些意想不到的麻煩。 舉例來說，當你的家族事業被國稅 局查稅，跟該事業有關的個人可能都 會受到牽連。賓州薩斯奇哈那大學會 計學教授戴維斯說，「國稅局若發現 兒子收到老爸給的2萬5000元支票，可 能會想知道細節」。 他指出，父母若跟子女有雇傭關 係，可以按子女工作時數給予合理薪 資，父母當然也可以為年幼孩子安排 家務，並給予適當金額作為獎勵。不 過，只要牽涉的金額超過一定水平， 可能就會觸發國稅局警鈴。 除了直接給予金錢，父母也可以透 過其他方式給予協助。譬如，父母可 直接為子女支付醫療費用或醫療保險 的保費，且不必申報贈與稅。 學費也是免課聯邦贈與稅金的項

目，因此父母也可以為子女支付進修 學費，但必須留意的是，該筆金額需 由父母直接付給學校，而不能把錢給 子女再由他們支付。 有些富裕的祖父母也透過這種方式 贈款給孫兒，從而避免超過525萬元上 限的遺產被課稅金。 在某些情況之下，父母也可以藉 由為成年子女支付學費，將子女繼續 申報為被撫養人，以享受美國機會減 稅優惠（American Opportunity Tax Credit）等教育稅務優惠。 不過，並非所有在學的成年人都可 被父母申報為被撫養人。譬如，一名 已婚且跟配偶共同報稅的半職學生， 2013年年收入超過3900元，就不能再 被申報為被撫養人。 另外，父母贈款給子女的時候， 也應留意贈與跟遺產稅的規定因州而 異。彼得森建議，個人在預作這方面 規劃的時候，可向州內專業人士尋求 諮詢。「現在仍有部分州的州遺產稅 上限僅60萬元，做規劃時得同時考慮 聯邦與州的規定。」（記者范詠軒）

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綜合篇

十大商務旅遊稅負最低 南加三地上榜 ● 全 球 商 務 旅 遊 協 會 基 金 會（Global Business Travel Association Foundation, GBTA） 公布全國十大商務旅遊稅負最低 城市名單，南加州橙縣、伯班克 （Burbank）、安大略榜上有名。 基金會分析了全國排名前50位目的 地城市在旅館、租車與用餐的相關稅 務負擔，再因應包括一般銷售稅及歧 視性旅遊稅負，以及排除一般銷售稅 與僅包括旅館、租車與用餐稅的歧視 性旅遊稅負，作出總體稅負排名。 檀香山在全國十大上榜城市中排名

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第八。商務旅客在當地平均每天的總 體稅負為24.67元。 佛羅里達州勞德岱堡（Fort Lauderdale）旅遊稅最低，排名第 一，綜合單日旅遊稅22.61元，其 餘城市依次為佛州邁爾斯堡（Fort Myers）、佛州西棕櫚灘（West Palm Beach）、底特律、俄勒岡州波特蘭、 加州橙縣、加州伯班克（Burbank）、 檀香山、加州安大略和佛州奧蘭多。 芝加哥是全國旅遊稅負最高的城 市，綜合單日旅遊稅41.04元。

（編譯組）

稅務專刊 中美會計師協會年終 講座主講人尚有童志敏 （左起）、朱惠琴、戚 博雄及林大衛代表。 （記者王善言／攝影） 中美會計師協會年終講座，主講人有 楊素蘭（左起）、鍾子磊、張海迪、林 冠甫、李斌。 （記者王善言／攝影）

快速爭取稅務權益 可填911表 ●「就像遇到緊急情況打911一樣，報 稅後若稅金遲遲不下來，且一再催促國 稅局也沒用，或向國稅局查稅員要求協 助，卻被置之不理等，都可以透過填寫 911表，向納稅人倡導辦公室（Taxpayer Advocate Service Assistance）尋求協 助」，會計師鍾子磊日前在中美會計師協 會稅務、法律及理財講座，做出這項表 示。 該項講座尚有會計師李豪主講「投資移 民項目的審核」，會計師暨律師童志敏主 講「自願揭露海外帳戶? 」，會計師朱惠 琴主講「企業家來美投資創業：你準備好 了嗎?」，會計師林冠甫主講「棄籍與棄 籍稅的申請」。 保險經紀楊素蘭主講「人生下半場的規 畫」、保險經紀林大衛代表主講「投資房 地產不能不知道的保險常識」，律師李斌 主講「成立公司必須準備的法律文件」， 律師戚博雄主講「投資移民熱點話題」及 貸款業者張海迪主講「如何從第一個貸款 規畫實現擁有十個投資屋」等。 主講「如何解決公司和納稅人與國稅 局疑難稅務問題」的鍾子磊說，填寫911

表後最遲一個月會收到答覆，是納稅人向 國稅局爭取權益的最佳方式。至於最易被 國稅局查稅對象，包括連續三年申報虧損 卻仍在運作的公司行號，稅表擁有類似情 形的房地產或保險經紀，申報的可稅收入 是負數，或使用4797表申報銷售的商業物 業並未賺錢，或申報的Schedule C表、 Schedule E表都顯示負數的納稅人。建議 遇到類似情形，儘快找稅務專家協助。 會計師朱惠琴建議有意來美設立公司行 號的海外人士，先諮詢專業人士瞭解相關 法律規定，才能省稅及可望永續經營。 律師李斌建議有意成立公司者，先瞭解 法律上針對不同公司架構制訂出的不同權 利與義務。指出不少人經營企業，事先未 做好法律防範，以致一旦被告，連個人資 產也賠上。 戚博雄則說，投資移民主要分兩大類， 一種是直接投資100萬元，或是在凋零 區直接投資50萬元，並直接聘雇十名員 工。另一種是投資區域中心（Regional Center），一般投資額50萬元，但也有 100萬元，好處是可間接聘雇十名員工， 投資人不必事必躬親。 （記者王善言） 79

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