2015tax by Mary Chang

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專刊

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CHEUNG & CHU, CPA, A PROFESSIONAL CORPORATION

南加州會計師事務所解散公司$180

個人公司$130 (包括申請表、政府登記費、公告報紙費)

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張廣維會計師

EDDIE CHEUNG, CPA 畢業於USC, 南加州大學美國10大會計師事務, 22年查帳, 稅務經驗

何智德會計師

CHI HO, CPA, MBA 畢業於加州州立大學洛杉磯分校美國10大會計師事務, 15年查帳, 稅務經驗

MONTEREY PARK

111 N. Atlantic Blvd., #247 陳煜傑審計師 Monterey Park, CA 91754 JIE CHEN, SENIOR AUDIT MANAGER 畢業於加州州立大學洛杉磯分校 Fax: 626-382-1024 美國10大會計師事務, 15年查帳經驗

林曉麗

2707 E. Valley Blvd. #311 畢業於UCLA, 加州大學洛杉磯分校 West Covina, CA 91792 美國4大會計師事務所, 20年查帳和諮詢經驗

趙丹喬 STEPHANIE 會計師

吳智強 LOUIS

VIVIAN LAI CPA, MBA 會計師畢業於UCLA, 加州大學洛杉磯分校 16年稅務和諮詢經驗

會計師畢業於USC, 南加州大學多年查帳和稅務經驗

626-638-9088 彭雪影 KELSEY 經理

Fax: 626-638-9023 會計師, 註冊稅務師王竟慧

JING H. WANG, CPA, EA, MBA SAN MARINO

畢業於HIROSHIMA UNIVERSITY, 日本廣島大學 12年稅務和諮詢經驗 2297B Huntington Dr.

 投資移民登陸前的稅務資產規劃及報稅  投資移民登陸後拿綠卡的稅務規劃和申報  海外工作稅務申報  海外資產稅務申報  美國公司稅申報  遺產規劃  移民稅  海外公司稅申報  投資美國公司審計  記帳  發薪  個人及公司報稅  核數  退休金計劃  公證

MANDY 香港註冊會計師畢業於香港理工大學 16年查帳, 稅務和諮詢經驗

626-308-1780 WALNUT 陳秀瓊 PATRICIA 會計師

其他服務項目

畢業於CAL POLY, 加州州立理工大學 7年稅務和諮詢經驗

畢業於TULANE UNIVERSITY 多年稅務和諮詢經驗

QING JIE (JAY) CHE CPA, 畢業於CAL POLY, 加州州立理工大學 5年稅務和諮詢經驗

YU (SOPHIA) WANG CPA,

中國會計師，美國註冊會計師畢業於北京航空航天大學畢業 15年稅務和諮詢經驗

關麗環 ESTHER 註冊稅務師畢業於UC IRVINE, 加州大學爾彎分校 11年稅務和諮詢經驗 KEN CHEUNG MANAGER, 稅務師畢業於CAL POLY, 加州州立理工大學 6年稅務和諮詢經驗

San Marino, CA 91108

WILSON NG CPA, 澳洲和香港註冊會計師 YUNING (IRENE) XU CPA, 會計師 SANDY WU CPA, 會計師畢業於悉尼科技大學畢業於CAL POLY, 加州州立理工大學

舊金山州立大學 CERRITOS

SHEN WEI CPA, 會計師

美國4大會計師事務所, 15年以上的工作經驗黃耀威 626-239-1884 畢業於SAN FRANCISCO STATE UNIVERSITY, WAI WONG 會計師

美國4大會計師事務所, 上市公司稅及審計12年經驗

畢業于伊利諾州大學 18000 Studebaker Rd., #270 台灣KPMG工作經, 10年稅務和諮詢經驗

3年稅務和諮詢經驗

GANG ZHAO CPA, 經理畢業於加州州立大學舊金山分校 13年稅務和諮詢經驗

Cerritos, CA 90703

562-860-0001

畢業於加州州立大學洛杉磯分校 15年稅務和諮詢經驗

王霄笑 MIKA 會計師

畢業於 MISSOURI STATE UNIVERSITY, 密蘇裡州立大學多年稅務和諮詢經驗

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MONTEREY WALNUT / WEST COVINA / EPING PARKARCADIA KN.EATLANTIC BOOK111 BLVD., #247 2707 E. VALLEY BLVD., #311 TEMPLE 4808 Baldwin Ave. #202 MONTEREY PARK, CA 91754 WEST COVINA, CA 91792 Temple City, CA 91780

626-308-1780 626-638-9088 626-575-8968 Fax: 626-382-1024

IRVINE OFFICE

CERRITOS

ARCADIA / TEMPLE CITY

18881 Von Karman Ave., #1230 Irvine, CA 92612

18000 STUDEBAKER ROAD, # 655 CERRITOS, CA 90703

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稅務專刊

新法篇目錄

2015 稅務專刊目錄

TAX 新法篇新年談新稅 2015年報稅注意5要點掌握稅法變革避免傷荷包影響退稅歐記健保衝擊浮現加州醞釀公投推2元菸草稅

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查稅篇國稅局舉一反三的查稅策略國稅局不會告訴你的「秘密」擺脫雞肋白卡華人提高稅表收入避免政府查帳平時多做準備小生意虧損三年要查稅

8 11 12 13 14

國稅局嚴查低收入補助退稅報稅過後哪些票據不用留？

16 19

對調整總收入的抵扣國稅局首次罰款可免除國稅局向小商家舉黃牌

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旅居海外美國人最好每年報稅非蓄意逃稅海外公民免罰

「肥咖」放棄國籍：重稅恐壓幾十年 47

房地產篇地產投資的省稅策略房貸轉讓稅如何減免新購房屋稅務優惠別錯過住房出租的省稅置產保值應瞭解稅法

401(k)四個嚴重的錯誤 56 2015必做理財設羅斯IRA 57 選擇在那一州退休稅務考量重 58 退休稅務規畫年底5提醒如何用延稅及複利賺錢

海外避稅多每人年損1259元海外工作收入9.76萬元內免稅

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防駭商家紛受理EMV晶片卡報稅盜竊將被重罰醫療保險的稅務可以抽大麻不要喝汽水富人避稅生財 IRA遭濫用辦護照須報稅號更多人棄美籍？改善財務從節省5種開銷做起社安稅失業稅別漏報孩子應知的稅務知識有限責任公司 S與P權衡利弊海關估值的稅務對帳

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香菸徵稅多少錢才合理？

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海外篇 37 39 41 42

綜合篇

出版者：世界日報社長：郭俊良總編輯：張耀民總經理：駱焜祺策畫：孫靖洋吳瓊玫主編：編輯組製作：美編小組

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大企業為逃稅遷海外的因果美國稅法定義的國際納稅人來美生子恐遭國稅局查稅匯款如何避免被當作洗錢

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退休篇

節稅篇年終省稅 7大秘訣退稅多非好事事前規畫免多繳年入20萬單身族可賣股節稅年終節稅有撇步動作要快節稅的概念直銷生意該如何納稅職業服裝如何抵稅

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(Gatty Images)

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新法篇

新年談顧衍時在2015年新春來臨之際，2014和2015年的稅例已陸續發布或更新。美國經濟在2014年正走上穩健的復甦之路，失業率下降、赤字減少，經濟成長率近3%，消費者信心亦逐漸恢復，但稅率卻不斷上調。納稅人在2015年初申報2014年的個人所得稅時，聯邦最高稅率已由原先的35%調高到39.6%，2014年夫婦合報收入（Taxable Income）超過45萬7000元就要以此最高稅率計算。長期投資交易所得，其資本利得稅（Capital Gain）和合格股利由15%的最高稅率增加到20%。爭議頗多的替代最低稅（AMT, Alternative Minimum Tax）免稅額，每年將隨通貨膨脹而調整，夫婦合報2014年是8萬2100元，2015年是8萬3400元。由於全民健保等原因，申報2014年和2015年稅時仍有所謂3.8% 的投資收入附加稅（NII），夫婦合併所得超過25萬元就須繳納此附加稅。社會安全稅（Social Security Tax）方面，員工承擔的部份，稅率已調回6.2%，與僱主相同，社安稅的醫療部份還有0.9%的額外稅。總之，無論是申報2014年所得稅或是準備2015年的稅務計畫，納稅人都會發覺，現在不但稅率增高，而且稅上加稅，令人有難以負擔之感。在個人免稅額（Exemption）和標準減額（Standard Deduction）方面，2014年和2015年都有調整；2014年免稅額提高到每人 3950元，倘年齡超過65歲或失明者還有特別增額。2015年免稅額提升到4000元。標準減項數額在2014年個人調高到6200元，2015 年再升到6300元，夫婦合報在2014年達到1萬2400元。對於高收入者，無論免稅額和減項都有各種限制，例如夫婦合報年收入超過30萬5000元，則免稅額和減額都會逐漸調低。遺產和贈與稅的終身免稅額在2014年是534萬元，2015年提高到543萬元，超過免稅額的遺產和贈與最高稅率將是40%。除終身免稅額外，每人每年還有1萬4000元的年贈與免稅額；例如，夫婦倆有三個孩子，夫婦兩人每年可贈與每位孩子2萬8000元而免申報，三個孩子合計亦有8萬4000元，數額十分可觀。但此年贈與免稅額不能累積，僅適用於當年。過去，179特別優惠稅則在購買合格的生產設備總額不超過200 萬元，當年可獲最高50萬元的折舊減項。到2014年，179稅則的年最高折舊減項曾大幅度降至2萬5000元，資產限額亦調整為20萬元，但在2014年12月底，參眾兩院通過舊法延長一年，減項恢復到 50萬元，昔日的紅利折舊（Bonus Depreciation）亦順延一年，報稅人應特別注意這項優惠的變化。 2014年12月底國會決定延長諸多已經取消的稅法，但僅順延

2014當年，除179法則的折舊扣減外，順延稅法還包括自住房屋抵押貸款豁免（Mortgage Debt Forgiveness）可達200萬元；每年最高可扣減4000元學費；250元的教師教材費用扣減；年長者（70.5 歲以上）可自IRA提出10萬元的慈善捐款免稅等等。讀者要注意的是此類延長僅限2014年一年，除非國會另有改變稅法的決議，否則並不適合2015年的稅務計畫。各類退休金計畫的延緩納稅、適當合格教育費用的抵稅額、慈善捐款、房地產稅等的逐項減項仍舊適用。不少報稅人在年前先付州政府的稅款，包括州所得稅、房地產稅等，或提高慈善捐款等，以達到增加減項之目的。傳統或羅斯退休賬戶（Traditional or Roth IRA）的存入額在 2014年為5500元，滿50歲的報稅人可加存到6500元；401（K）計畫每年可儲存數額，2014年是1萬7500元，2015年提高到1萬8000 元，滿50歲者在2014年可另加5500元，到2015年可另加6000元。除退休賬戶，定存（Defined Contribution Plan）退休金外，定益（Defined Benefit Plan）退休金等延稅儲存仍是可考慮的節稅方法。教育抵稅額包括最高2500元的「美國人機會抵稅額（American Opportunity Tax Credit，AOTC）」仍然有效，但適用者單身報稅者調整後收入(AGI) 不能超過8萬元，夫婦合報年收入不能高於 16萬元。終身學習抵稅額（Lifetime Learning Credit）亦有年收入限制，單身報稅者是5萬4000元，2015年是5萬5000元，夫婦合報年收入限制2014年是10萬8000元，2015年是11萬元。出售虧損投資的抵減等稅則依然有效，出售自用住宅所得每人25萬元、夫婦合報50萬元免稅額等的優惠稅則亦未改變。低收入抵稅額（Earned Income Credit）又稱工作收入抵稅額或津貼，顧名思義，適用者必須有工作所得收入，享用條件每年隨著物價指數等因素有所上調；2014年單身年收入如超過1萬4590 元，有一位孩子撫養負擔的夫婦年收入超過4萬3941元，有二位孩子的夫婦年收入超過4萬9186元，撫養三人及以上孩子的夫婦年收入超過5萬2427元，理論上就無法享受此抵稅額或津貼。津貼數額由納稅人的收入、受撫養人數等資格來決定，補助最高額2014年可達6143元，2015年為6242元。對此項抵稅額或津貼有興趣的人士可參考國稅局(IRS) 公布的2014年「低收入津貼 (EIC抵稅額)」的條例，由於稅務局發覺有欺詐案件，近年來對此種補助已加強審查，並嚴法懲治。「兒童抵稅額」仍然有效，每個合格的兒童可獲得1000元抵稅額，但對高收入者有所限制，年收入超過11萬元的夫婦，收入每增

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稅務專刊

新法篇 1000元，抵稅額就減少50元。合格的兒童必須是受撫養人(Dependent)，年齡依然是17歲以下。與業務有關的商務用車如果採用「標準哩數」折算減額，2014年每哩按56分计算，2015年調高到每哩57.5分。為慈善工作的哩數，依然是14分。醫療及搬遷哩數，在2014年每哩23.5分，2015年每哩則調低到23分。在美國境外工作的報稅人，只要一年之中在國外逗留330天以上，就可享受一定的外國收入免稅額(Foreign Earned Income Exclusion)，2014年為9萬9200元，2015年此數額增加為10萬800元。社安稅(Social Security Taxes)主要包括養老退休、傷障殘廢及老年醫療保險。其中醫療保險無上限，養老及殘障則有上限，超過上限數額免繳此類社安稅，2014年此項收入上限為11萬7000元，到2015年調高到11萬8500元。養老金部分員工自付比率是5.6%，殘障為0.6%，兩項合併為6.2%，加上原有的醫療保險1.45%。企業界較關注的研究開發（Re s e a r c h a nd D evelo p m e nt Cost）、新興能源研發費用等稅務優惠已略有調整，自用住宅節能抵稅額等，新法限制更嚴。由於奧巴馬健保（ObamaCare）的推行，對高收入者來說，2014 年不但稅率增高，而且減項規定亦有調整。採用逐項扣除的醫療費用由原先超過AGI的7.5%提高到10%才能扣減，但超過65歲者仍保持7.5%。有關醫療的MSA、HSA、FSA等限制略有調整。個人純收入超過20萬元，夫婦合報超過25萬元就有附加稅，包括投資凈額（NII）的3.8%和醫療稅的0.9%。隨著「可負擔的健保法」(Affordable Care Act)的通過和實施，聯邦政府為幫助符合條件的中等收入納稅人在健康保險市場購買

保險，在2014年有新的稅務優惠，稱為「健保保費抵稅額」 (Premium Tax Credit，PTC，簡稱「健保抵稅額」) ，同時規定了個人的共享責任 (Shared Responsibility Provision)，要求每個美國公民或居民必須有合格的健康保險，除非是屬於可以有保險豁免的群體，否則沒有適當的健康保險就須在報稅時支付共享責任罰金；譬如，個人罰金由2014年的95元提升到2015年的325元，到2016年調整到695元，或是按收入的百分比，視何者為高，2014年為年收入的1%，2015年2%，2016年調整到2.5%。報稅人可以填報聯邦8962表格，根據所付的保費、當年收入與貧困線（FPL）之比率來計算健保抵稅額。不超過25人員工的小型企業亦可申請健保抵稅額，符合資格的企業在2014年抵稅額可高達保費的50%。超過50人員工的大公司若對員工沒有合格健康保險，僱主亦要付罰款，數額可高達每位員工每年3000元。近年來美國聯邦稅局和各地方稅局已調整審計策略，加上科技的發達、信息的高效，每年追繳的稅款愈來愈多，特別是對高收入的納稅人和每年營業額超過千萬元的企業，查賬率每年都在上升。美國公民和永久居留者，海外收入、海外賬戶資產等問題都應特別注意，依法美國公民及綠卡報稅人全世界所得和有關金融資產都應申報，不遵守者會有巨額罰款，甚至有牢獄之災，納稅人不可不慎。修改的新稅陸續公布，但限於篇幅，在此僅選擇性地報導讀者；外國賬戶的申報等，另有專文供讀者參考。對詳細內容有興趣者請參考國稅局的最新資料，或請教會計師、律師等專家，謹慎地作好稅務計畫。 (作者簡介：顧衍時，國際著名資深會計師，曾在中外多所大學執教)

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克勤會計師事務所 Certiﬁed Public Accountants 負責人顧衍時楊逸凡會計師 Richard Koo & Yvette Yang 克勤會計師事務所的同事們,不僅具有多年會計稅務審計經驗,並且大多數是獲得美國計企業管理碩士學位以上的會計師(CPA)"我們的宗旨是以最合理的收費,最迅速保密的方式,誠懇熱心地為顧客服務。

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新法篇

注意5要點年復一年地報稅，是納稅人義不容辭的責任。但稅法經常有變，報稅方式也隨之而變化。在準備明年報稅時，納稅人可能對以下五點知之不多，甚至毫不了解。但五點問題又很重要，報稅時一定多加注意。一，報稅方式，多種多樣多年來，納稅人可能習慣了每年的手寫填表報稅，然後寄出。倘若如此，或許可考慮換一種報稅方式，可能會更適合自己。報稅形式主要有三﹕手寫填表、請人報稅和電子報稅。若是採用傳統的手寫填表方式，一定要注意填表時會出現計算錯誤，和一定要把所有的報稅資料都一起寄出。請專家報稅要有費用，但收取的費用往往可使納稅人省更多資金。若是選擇電子報稅，常用的軟體有TurboTax、TaxAct 和H&R Block At Home等。年收入如果不到5萬8000元，可使用國稅局的免費軟體報稅。如果年收入超過5萬8000元，仍可利用傳統的報稅形式，是免費的電子版格式。

二，電子報稅，權衡利弊電子報稅的主要優勢是更精準，財政部督察長指出，傳統的紙張報稅的出錯率約為25%，但電子報稅的出錯率不到2.5%。此外，快捷也是電子報稅的一大特點，無論是準備還是寄出，都比傳統方式快得多。國稅局規定，收到納稅人的報稅後，需在21天內寄出退稅。但若是電子報稅，十天即可寄出。不過，電子報稅會產生安全隱憂，查稅的機率也可能增大。但納稅人若是依法報稅，就不會擔憂國稅局的查稅。

三，電子報稅，加強保護無論是傳統報稅還是電子報稅，都有被詐欺的風險，如身分失竊。納稅人如果接到有關報稅的電郵和電話，一定要提高警覺，尤其是號稱國稅局的來電，索要個人資訊和財務資訊時。國稅局通常是發函與納稅人

如果不在4月15日前報稅，後果將極嚴重。 (Getty Images) 聯繫，決不會發電郵索要個人資訊。若是提早報稅，就可在一定程度上防止稅務詐欺，因為納稅人在身分被盜之前就報稅完畢，詐欺者就失去了可乘之機。但電子報稅在許多地方需格外謹慎，如在登入報稅軟體時，切記要用複雜的密碼，和不在電腦硬碟上儲存報稅資料，因為硬碟可能遭到駭客攻擊，要把報稅資料存在CD光碟或閃存驅動器上。在網上報稅的人，尤其是在有免費WiFi服務的網吧，稅務詐欺的風險更大，因為個人資料可能被截取。電子報稅要在家做，才會安全。

四，延後報稅，不可晚付稅眾所周知，每年的4月15日是報稅的截止日。如果納稅人在截止日之前報稅有困難，通常可有六個月的延長期。若是延後報稅，要在4月15 日前向國稅局提交4868表。報稅雖然可延後六個月，但欠稅則必須在 4月15日前繳納。延後報稅的人可預估欠稅多少，至少把90%的欠稅寄給國稅局。待稅表最終寄出後，如果預交的稅款比實際欠稅多，國稅局會把多交的部分退回。

五，不報稅絕對不行如果不在4月15日前報稅，後果將極其嚴重。在2015年的報稅季，若不能按時提交2014年的稅表，國稅局2016年將會採取重罰措施。國稅局規定﹕「如果晚繳稅，每月將按未繳稅款的5%課以罰款。」但最高罰款將不超過總欠稅額的25%。國稅局還規定，晚繳稅者「還將面臨『欠稅』罰款，罰款額按欠稅額1%的0.5計，從報稅截止日開始累計」。了解國稅局的報稅政策越多，也就越可能按時報稅，和採取正確的報稅方式，從而也使納稅人節省更多資金，而不是被國稅局拿走。因此，如何正確對待明年乃至以後的報稅，對納稅人至關重要。（編譯孫梁）

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新法篇

避免傷

掌握稅法變革

在2014年3月31日前未參加「基本健保」者都要繳付罰金。 (網路照片)

又到了年底該整理一年來的報稅資料。2014年稅法有多項改變，以下是明年報稅時可能影響荷包的三項主要改變： 1.未參加健保罰金：除非有資格不參加健保，否則在2014年3月31日前未參加「基本健保」 (minimum coverage)者都要繳付罰金。「基本健保」包括，透過政府健保交易平台購得的健保、雇主提供的健保、離職員工健保COBRA、退休健保、Medicare、Medicaid、兒童健保計畫、退伍軍人健保計畫、TRICARE等。如果所購買的健保不屬於以上類別，可能要有付罰金的準備。罰金金額視收入和家庭人數而不同。2014年的罰金是應報稅年收入的1%，或每名成人 95元與每名兒童47.5元，以金額較高者為準，但一個家庭最高罰金不超過285 元。之後每年罰金加重。2015年罰金提高至應報稅年收入的2%，或每名成人 325元與每名兒童162.5元，一個家庭最高罰金以975元為限。2016年再提高至

年收入的2.5%，或每人695元。 2.免稅額、扣除額和累進稅率額提高：為了反映通貨膨脹，標準扣除額和個人免稅額都提高。2014年單身免稅額6200元，較去年增加100元。夫妻免稅額 1萬2400元。個人標準扣除額也增加50元，成為3950元。累進稅率金額提高後，稅前年收入10萬元的夫妻與兩名子女，如使用標準扣除額，2014年收入可少繳75元稅金。 3.稅務減免與優惠過期：2012年通過的納稅人減稅法案(Taxpayer Refief Act)中，多達55項稅務優惠在2013年12月31日到期。影響眾多納稅人的一項是高等教育學費減免，納稅人原可扣除高等教育學費達4000元。另外，教師等教育人員原有250元教材費扣除額也到期。雖然國會可能在報稅截止日前決定延長優惠，但獲優惠的納稅人在報稅時應特別留意，寧可多繳稅再獲退稅，也不要少繳稅或欠稅。 (編譯組)

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影響退稅

保健記歐

浮現

例如，今年透過健保市場投保的670萬人，大多獲得補助，每個月的保費為之降低。但是，補助金額是根據過去一年的所得來計算，因此所得有變動的人可能得退回一些補助款，或是獲得更大的補助額。今年決定不買健康保險的人，除非能夠證明有切實理由，新法可能對納稅人造成的重大影響包括：否則將面對罰款。此外，透過健保市場購買 ●豁免。納稅人可能不知道要豁免某獲補助的保險的人，也可能得填寫新些規定，必須主動申請或提出有關的稅表，並根據收入計算補助金證明。有些豁免必須透過健保額。市場申請，有些只能在稅表「紐約時報」報導說，上申報，有些則可經由這這些新規定可能使納稅兩種管道獲得。一旦豁人充滿各種疑問，國稅免申請獲准，會拿到必局也在為此做準備。須填在稅表上的確認但是，國稅局警告，詢號碼。問電話可能只有一半 ●罰款。沒保險又能夠接通。即使接通不合乎豁免條件的電話，也可能得等半人，必須付罰款。停保個小時以上才有人處超過三個月就可能得付理。部分罰款。未來兩年罰新的報稅季節也將對聯金將劇漲，因此最好現在就邦政府構成另一項重大考驗，設法確定自己得付多少錢，以決因為國稅局、州和聯邦健保市場 沒有健保又不合乎豁免條件的定要不要買保險。等好幾個政府機構必須分享資人，今年起必須付罰款。停保超過三 ●平衡收入和補助款。在健料，並及時發出資料正確的個月就可能得付部分罰款。未來兩年保市場購買獲補助健保的新稅表。罰金將遽漲。 (Getty Images) 人，其實是預先獲得抵稅大多數納稅人只要在福利。他們去年底為今稅表指定欄做記號，年購買的保險，是根據2012年的所得顯示他們整年都有健保就行了。但計算，因此明年初報稅時，必須根是，其餘數以百萬計的人，必須據201 年的實際所得重新計仔細研究新稅表和做計算，算補助額。並可能出現意想不到的 (編譯黃秀媛) 結果。

歐巴馬政府推動的可負擔健保法，今年首次生效，並將影響隨著新年來臨展開的報稅季節。

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加州成人吸菸率並不高，但菸草稅支持者仍希望將每盒香菸的稅金增加 2 元。（Getty Images）

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推兩元菸草稅

釀公投加州醞

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為進一步降低加州已偏低的吸菸率，一個由勞工及健康倡導團體組成的聯盟，已推出宣傳活動，主張透過立法或公投案，徵收每盒香菸兩元稅金。加州醫療協會前任主席索普（Richard Thorp）說：「吸菸是全球最可預防的疾病誘因。」吸菸持續吸引年輕世代，每年加州仍有數以千計的居民死於吸菸相關疾病。醫師與健康倡導團體希望透過更高的稅賦阻止吸菸。菸草稅支持者表示，治療吸菸相關疾病的成本是加州公共醫療系統的一大負擔。國際服務雇員工會的布倫納德（Terry Brennand）表示，每年加州醫療補助計畫為吸菸相關疾病支付30億元。若菸草稅法案通過，將為吸菸預防及研究等項目供款。

全國已有32個州對菸草產品徵收重稅。加州調漲菸草稅，才能跟上其他州的步伐。但兒童無菸宣傳活動的統計顯示，加州的吸菸率相對較低，全國僅猶他州的成人吸菸率低於加州，加州的青年吸菸率為全國第九低。進行菸草控制研究的醫師翁麥克（Michael Ong，音譯）說，若不採取行動，吸菸率仍有可能回升。加州選民在2012年否決了每盒一元菸草稅的29號提案。要向每盒香菸徵稅兩元，支持者可能必須選擇在民主黨選民投票率較高的總統大選年推出公投案。若要透過州議會提出增稅法案，則須三分之二贊成票，必須獲得部分共和黨州議員支持。 (編譯組)

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查稅篇新法篇

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三反一局舉稅國的，一旦「紅攔截（Bloc k）作業） ag Fl d Re （旗統採取插 (Getty Images) 國稅局的查稅系稽查黑名單。入列截攔動自會統便旗」發現目標，系

財政部督察長 (The Treasury Inspector General）於2013年9月初篩選102份國稅局近年來的稽查（Audit）稅表後得出結論，其中的43份（42%）稽查應該「舉一反三」，即從稽查當年擴展為前後三年，或推前兩年，預計多收回欠稅40萬8000元。眾所周知，國稅局的稽查系統採取插旗（Red Flag）攔截（Block）作業，一旦「紅旗」發現目標，系統便會自動攔截列入稽查黑名單。督察長辦公室現在建議國稅局對稽查嫌疑人一律擴大搜

索範圍，前後兩年即使未被插旗照常納入，因為嫌犯歷年申報的模式相同，就此順藤摸瓜必有斬獲。現舉兩例說明。田小姐任職某醫療保險公司精算師，2011年在個人稅中過度申報醫療整容手術及雇主未報銷與工作相關開支而遭到國稅局稽查。田小姐於2013年6月4日收到國稅局發出的第一道「通知」，告知2011年個人稅被稽查，限期 30天回應所屬國稅局辦公室。田小姐驚魂未定，趕緊找會計師商量對策，不料15天之後又收到第二道「通知」，國稅局稽查擴展到2010年，並附上4549表（Income Tax Examination Changes）的兩年欠稅帳單總計超出4萬元，回應期限仍為2013年7月4日。田小姐的噩夢尚未結束，國稅局緊接著又發出第三道「通知」，關於2012年A表（逐項扣減）查稅通知。田小姐只能按章補稅。由此可見，國稅局「舉一反三」策略已出現功效。梁小姐任職某人壽保險公司經紀

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國稅局的取稽查系統採作截攔插旗、紅「業，一旦，旗」發現目標動系統便會自黑查稽攔截列入名單。 y ( G e t t Images)

」自「自雇員工 15萬元收入來約中 -2 W 達年費用高 12 經紀人，2011 C 表中的扣減在，） ee oy Empl 出稽查通（Statutory 年 8 月3 0日發 3 01 2 於局求梁 0 %。國稅 Request），要萬元，超過 8 n Docu ment io at 99 rm 10 fo （ In 車、佣金知信4564表（減的廣告、汽扣中表辦 C 1年家庭公小姐提供 2 01 、辦公用品、士人業專、油等各扣、保險、水電煤氣燃 M IS C）、折宿食差旅、（re 、房租材料）及報銷憑證室、停車過橋（Invoic es 票發、 g）試 lo （人面時攜項開支的日誌小姐或其代理梁求要時同知信中 ce ipts）。通印件。把 2010 -2012）複中暗暗捏了一帶三年稅表（但讓會計師手，理兩處後師前計到擴展梁小姐委託會範圍隨時可能查稽示關暗局在稅乎是收到國汗，國稅局似日，梁小姐又 11 9月年 13 的 C 表收入所料，20 小姐 2 012年年。果然不出梁，下之較這種查通知。相而無不及。在於2 0 2年的稽年相比有過之 11 20 」以與，稿甚腹也更 0 年的「更高，扣減額師必須打2 01 計會理代姐稽查情況下，梁小稽查，創 0萬件以上的 10 了應不測。施實年年稅局於2012 人力有限，每根據統計，國由於國稅局的。） 0元 00 9 人年均收超過9 0億（能夠承受的審計是一個固定數字，因此

。以上列舉的數學概率問題了成變」三 x A ss e ss 應該「反 4 5 4 9 表（Ta 估「舉一」是否預稅欠年於稽查照國稅局三最後結果取決的稅田、梁兩例按查， 0元 0 超過每年9 0 m ents ），當過招」。「的間過堂，客戶計師之長島上訴法庭員和受委託會局稅國去戶稽查客，由於C表筆者曾代表被 R Block完成 & H 由均補兩年的個人稅被國稅局預估 20 09與2010 ）濫報開銷，入收租萬出數（達和E表有高（自雇收入）後發現，雖然接手這個案例者行貸款利筆。銀元家元的第二稅超過4萬 2萬達高有庭，但客戶也欠稅。上訴法元的開銷不實此糾正後並不因，報徵漏強 T 用費 AM 息與房屋折舊 apit al Gai n ，只好藉口C 空場一並不總是水查打稽眼看竹籃，國稅局的見可此由。案了事 2000元補稅結鐵板。不好也會踢到氣快速達標。相穩操勝券，運國稅局稽查使」三反一舉的是被插不可否認，「遍推行，倒楣普國全在式倖心為模萬不可存在僥信國稅局會作筆者勸讀者千，此賠因而。麻眾揀了芝旗的報稅民及三年，讓你殃能可就查被理，因為一旦）上西瓜。為註冊會計師（作者楊心傳

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國稅局不會告訴你的

 了解 IRS的秘密，可能會減輕納稅人的恐慌。（G e t t y Images）

查稅表，可能是引發通過郵局郵遞手工 通（Getty Images）稅的根源。

有人說「窮人和富人起碼在一件事上是平等的，他們都為稅務操心」。談到美國多如牛毛的公共行政機構，沒有哪個個像國稅局（Internal Revenue Service）一樣令人恐避之不及。每年冬末春來時，我們對它的憎怨尤甚。當然更有些不幸的人終年受其「騷擾」，想到IRS這三個字就坐立難安。實際上以探查民眾收入和花費細節為己任的IRS也有不被人知的秘密，了解這些秘密，可能會減輕你在每年4月15日到來之際的恐慌。對於中等收入的納稅人來說，這可能是一個好消息，因為即便是夫妻都在工作，家庭收入超過20萬元的美國人也是少數。調查顯示年收入20萬元以上的人被IRS查稅的可能性為3%；收入超過100萬元，被查帳的可能性翻了一翻，達到6%。同一調查還顯示收入20萬元以下的人，被查帳的機率只有不到 1%。因此如果你的家庭年收入不超過這一數字，被IRS盯上的可能性小之又小，可以放鬆心情過日子。

IRS發布的數據顯示，截至到2010年，全國總計被拖欠稅款達到3300億元。在最近的統計報告中，這一數字已經累計到3500億元。很多人會想到這一筆國庫巨款若能被應用在償還美國的外債上將是一大利好。事實上被拖欠的稅款金額可能遠不止這一數字。IRS在2014年5月公布的最新數據為例，截至去年9月30日，共有31 萬8462名聯邦僱員合共拖欠33億元稅款，平均每人1萬0391元，欠稅率從此前一年的2.6%增至 3.19%。不過儘管聯邦僱員欠稅金額龐大，但是比率仍然低於美國民眾的8.7%和參眾兩院僱員各自的比率。就連白宮也有欠稅問題，共有36名僱員出現欠稅行為。我們常常在新聞中看到某人因拖欠僅僅幾元稅款而遭到拍賣房屋的事件。那些已經拖欠稅款的人，會遇到清欠機構「我們將沒收房產」一類的威脅，但要知道「沒收房產」絕不是他們的主要目標，清欠機構只是希望以此對欠款人施加壓力罷了。而事實上，IRS對納稅人的房屋也不感興趣。因為沒收、處理、拍賣、出售房產所引發的人力成本和其他投入過高，所以IRS在處理拖欠稅款時，最常用，也最簡易的手段是凍結、扣押銀行帳戶（bank account seizures），或是扣發工資（wage garnishments）。另一個IRS不想被外界知曉的秘密是，許多在IRS工作的一線人員並不具備稅法相關的專業財務和金融知識。納稅人面對IRS時，不論是

客服中心的代表，還是具體實施帳目審核的審計員，都不是對稅法有深入了解的專業人員。他們受到的培訓只是在執行工作流程，許多人並不具備財務方面的專業背景。因此納稅人得到稅法相關最準確信息的途徑還應該是與專業會計師或稅務律師聯絡。有些人對網絡報稅不夠熟悉，還是遵循幾十年的老習慣手工填表，通過郵局郵遞，殊不知這可能是引發查稅的根源。手工報稅而造成表格上的數字矛盾，郵寄時支票、文件的丟失，或者是IRS工作人員將手工表格錄入到電腦時的疏忽，都會在你的紀錄上亮起紅燈，輕則延遲退稅，重則引起查稅風波。納稅人還需要了解的是，人都會出錯，國稅局也不例外。因此即便是收到IRS查稅通知，也不必因此過於恐慌。仔細閱讀查稅通知，核對內裡提到的相關數字，再與自己的報稅紀錄加以對比。要知道，並非所有的查稅通知都是正式的調查，有的信件只是要求納稅人回答有關計算錯誤或是申報的收入與IRS收到的資料不相符合等問題。收到IRS的查稅通知後，納稅人要在60天內回信，如果確實有誤，可把該補的稅寄上；否則就要提出申辯。稅務專家提醒，IRS的信一定要回，若自己無法處理，可請專家代理。通信查稅是IRS最普遍使用的正式查稅方式，占2013年所有查稅的七成。

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查稅篇新法篇節稅篇

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擺脫雞肋華人提高稅表收入新一年歐記健保（Obama Care）登記註冊期限還有一個月，南加州華人圈中近來冒出不少人抓緊最後機會改稅表，想盡辦法提高收入，以擺脫「白卡」（Med iCal）的命運。按照加州保險政策，凡是收入在貧困線138%倍以下的居民均可以申請白卡，若收入高過此限制，則要自掏腰包購買普通保險，不過有可能得到部分政府補助。但若只要符合白卡資格，州政府則會主動為居民發放白卡。就算他們願意自付部分保費，希望保險升級到銅級或銀級，也仍然無法擺脫白卡的命運。天寧保險負責人張念庭表示，實施歐記健保之前，白卡是PPO計畫，願意接收的醫師比現在多，白卡還是受歡迎的搶手貨。那時，很多華人願意在報稅時將收入報低，以符合白卡申請資格。但現在，情形卻大不相同，白卡從炙手可熱的香餑餑變成了食之無味的雞肋。經歷2014年歐記健保第一年後，白卡新增用戶多達220萬人，計畫也從原有的PPO轉為HMO，越來越多醫師診所都不願再收白卡。有醫師抱怨，因為白卡不收任何自付額，持卡人無成本考量，有的人就連「昨晚沒睡好」也要來看醫師，要求做詳細檢查，導致即使醫師願意收白卡，病人等待時間也非常久。許多持卡人忽然意識到雖然白卡沒有自付額，但遠沒有以前好用，他們寧可自己掏錢，將保險升級。由於白卡和收入掛鉤，且是強制性的，為了改變拿白卡的命運，唯一的辦法就是提高收入，跳到貧困線138%倍以

白卡太爛，江俊輝也無能為力，但他還是鼓勵民眾加入加州全保。上，才能與白卡說再見。據行業內部人士透露，為了提高稅表上的收入，甚至有人做起了買賣109 9 稅表的生意，「賣方能抵稅，買方能增加稅表收入，各取所需」。寧可多花錢，多繳稅，也不要拿白卡，成了不少投保人2015年的新目標。而這一冒著違法風險的小伎倆，在圈內早已不是秘密。不過如果收入剛剛超過貧困線，也是比較危險的。張念庭表示，由於通貨膨脹、物價上漲等因素，聯邦每年4至5月期間都將貧困線往上調整。若現有收入剛剛超過貧困線，擺脫白卡困擾，夠資格領補助買銀級保險，但一旦貧困線調漲後，新標準高過現有收入，政府將自動停止銀級保險，並主動為投保人寄送白卡。有的投保人購買2014年保險時，預估收入高於貧困線138%倍，自付部分保費購買了普通保險。但沒好好享用幾個月，普通保險卻被終止，收到政府寄來的白卡，理由是前兩年的報稅紀錄都在貧困線 138%倍以下，符合白卡資格，硬是被政府強拉回到白卡的行列。一旦被政府認定收入不夠，被定義為白卡人群，這頂帽子就很難摘掉。張念庭表示，投保人為了證明收入高過貧困線138%倍標準，需要去所在縣的白卡辦公室提供材料，取消白卡，該程序比較麻煩，有的客人甚至連續跑了六趟，才擺脫「白卡的籠罩」。現在距離歐記健保登記註冊期限（2月15日）還有一個多月，報稅季也馬上拉開序幕。保險業人士建議，有這方面考量的人應諮詢會計師，盡快完成2014年的報稅，憑最新稅表上的收入，選擇2015年的保險。 (記者張敏毅)

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避免政府查帳

平時多做準備資深會計師李湘傳數年來常接到餐館或小商家被國稅局(IRS)或勞工局(Labor Department)等政府有關單位查帳時的委託案件，很少與政府單位打交道的餐館東主，一遇到查帳就手忙腳亂，準備不週全，更不知該如何應付。李湘傳特別將一些最常見的針對餐廳的稽查案件列出來供業主參考，在平日報稅時多注意，以減少日後被查稅的可能。 1.查現金收入。信用卡的收入資料在IRS已有紀錄，IRS對如餐廳類的小型企業的現金收入認定標準為總收入的40%，如低於 40%，就有被查的可能。但限於人力物力，I RS一般先安排主力追查現金收入低於10%的商家，以後可能逐年增加其他抽查案件。IRS查稅時都會先寄出通知，一旦收到IRS通知，第一關是提出收入證明，如不能安全通過，IRS會通知當地的查帳部門進行全面的追查，看是否有逃稅的問題，一般至少查兩年。IRS 查稅都是以書面通知，沒有電話通知，如收到以I RS為名的電話通知，就很可能是詐欺。 2.查銷售稅 (sa les t a x)及使用稅 (use tax)。餐廳在帳單上均加入了地方上的銷售稅，但這些收入的銷售稅是否繳交了？現許多餐館已電腦化，銷售數字較明確，但也有不少家庭式小餐館仍用手寫帳單，就必需注意保留紀錄，以備查稅。提出的書面紀錄必需是每日所收到的銷售稅與所繳的銷售稅符合，否則需補繳稅款並加上利息及罰款。通常查稅期為3 年。還有要注意的是，餐館購買的商品如是餐館營業用，例如食材等，因給進餐者帳單時加了銷售稅，可以不付使用稅，如買的資產為自己用，

則必須證明在買的時候已付使用稅。 3.雇主是否合法徵收員工薪資稅繳給政府。許多餐廳將全職員工都當合約員工方式處理，只發1099稅表，不發W-2薪資表，以規避雇主應付的員工聯邦及州稅及社會福利稅。今年主流媒體即有報導，一家中餐館因數十位企檯及廚房員工均當作合約員工，只發1099稅表，不給 W-2稅表，遭政府提訟，擬追罰上百萬元罰款。另，雇主如發薪水，但未代扣應付給政府的稅款，這也是今年查稅重點。如員工支薪200 元，按規定應先扣下聯邦稅、州稅等繳交政府，但有的雇主直接發2000元，未扣稅。 4.餐廳的公帳若與私人的錢不分明，I R S 會認為是「逃稅」。老闆少報收入，現金不存入帳戶，等到餐廳錢不夠周轉時，又放錢進入公司，當做自己給餐廳的借款，有盈餘時又開支票給自己做還款，這都是被視為逃稅行為。依據稅法，老闆從公司提錢應列為股利收入，如不能提出實質證明，私人就要徵稅。如現金收入未存入公帳，則是少報的收入，也是逃稅。 5.員工是否有給付最低工資或是加班費是否合乎規定。員工的工作時間如果一周超出 40小時，須付加班費，被抽查到的老闆必須提出書面證明，證明工作時間或加班費的給付。如有收小費的員工，也需有紀錄來證明確實有付員工小費，老闆最好有個發小費的報表，收到的員工簽個字即可。勞工部通常在查帳時是採突擊的方式，不會書面通知；雇主最好用打卡方式來記錄員工的上下班時間，口說無憑。

有些小餐館仍用手寫帳單，就需注意保留紀錄，以備查稅。 (Getty Images)

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年三損小生意虧國稅局很容易判別假裝作生意實為逃稅的公司，因此不值得為避稅而假作生意。（Getty Im ages）

做生意的目的是盈利。如果生意長年虧損還在做，國稅局就會將其再分類為「業餘愛好」（Hobby）。小生意改為業餘愛好後，其虧損就不能扣除其他收入。而且，業餘愛好是國稅局查小生意稅的「殺手金間」，如被定為業餘愛好，所有費用即使有充分的文件支持，既不能扣除其本身當年收入，也不能累積扣除本身過去和將來盈利。如果小生意查稅被改為業餘愛好後，一年的加稅罰款往往數以萬元計，三年以上罰款更多。據國稅局估計，每年業餘愛

好費用的不當扣除，誇大各種調整、抵扣、免除額（Exemption）和信用（Credit），少付國稅達300億元。因此，小生意三年虧損，並改為業餘愛好是國稅局查稅的重點。小生意可以扣除做生意過程中的所有普通的必要的費用，但做生意要有賺錢盈利的合理期盼。國稅局將其假定為五年中至少有三年的盈利。如果小生意虧損了三年以上，或不能滿足國稅局的要求，國稅局會把其當作避稅（Tax Shelter），有權將其改為業餘愛好。國稅局IRC183被稱為「業餘愛好虧損規則」（Hobby Loss Rule）：如果經營活動不是為了盈利，允許的扣除不能超過其營收。同時，業餘愛好的營收在1040表 21行「其他收入」報稅，其費用在A表分項抵扣23行「其他費

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用」報稅，要超過調整後的總收入（AGI）2%以上才能扣除，並且受替代最低稅的調整。假如一個小生意者家庭2013年報稅，先生有其他收入20萬元，太太做小生意營收2萬元，費用6萬元，虧損4萬元，家庭調整後的總收入16萬元。國稅局查稅後將小生意改為業餘愛好，虧損4萬元不允許抵扣，以邊際稅率25%計，加稅1萬元，還有利息和罰款。如果改三年，加稅利息罰款將達3至5萬元。由於6萬元費用在分項抵扣，還可能被加回替代最低稅收入（AMTI），額外繳更多的替代最低稅，數額也可能數以萬元計。為避免生意被再分類為業餘愛好，小生意者必須向國稅局證明，經營活動是合法的盈利性生意，即使目前不能盈利，但是由於不能控制的外部因素，而且生意正在改進盈利的條件。如不能滿足上述「五之三」規則，可用良好的會計簿記、生意和個人分開的銀行帳戶、本人的專業技能和執照、收入的來源及花費的時間努力、計畫盈利的時間表和規畫、廣告和市場促銷、繳交的銷售稅薪資稅等說服國稅局。那怕只有一年的盈利，都是很好的證明。另外，為避免被三年虧損即被查稅，還可填報5213表。該表允許小生意者選到五年後才讓國稅局查生意是否盈利。5213表要在三年的報稅到期內申報，也可在收到查稅信60 天內填報，只要不超

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損三年，恐遭小生意連續虧國稅局查稅。 es）（Getty Imag

過三年有效期。國稅局將小生意重新定為業餘愛好，只限於個人小生意C 表的個人公司和有限責任公司、1065表的合夥人公司和有限責任公司以及1120S表的S-Corp 公司，但 1120表的C-Corp公司不在其範圍。如果公司連續三年不能盈利，但估計將來能盈利和說服國稅局，可採取以上選擇，用生意虧損扣除其他收入。否則，可以選擇關掉公司，也可關掉公司後再成立新公司，用新生意虧損扣除其他收入。但每兩三年關掉舊公司、開新公司，特別是同樣的生意，會同樣引起國稅局的懷疑，屆時想改查稅結果和減免罰款恐怕不那麼容易。國稅局很容易判別假裝作生意實為逃稅的公司，因此不值得為避稅而假作生意。高薪人士家庭可以利用公司初創的稅務優惠，用生意虧損扣除高收入省稅，並為將來盈利打好事業基礎，但不要僅僅為省稅而成立公司。另外，小生意報稅，將公司稅與個人稅分開報稅，比放在個人稅表的小生意 C表一起報，被查稅的風險要少得多。 (沈澤憲)

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嚴查

國稅局

低收入補助退稅 Earned Income Credit

自2012年共和黨總統參選人羅穆尼亮出47%的低收入補助統計數字之後，逐年遞增的「低收入」補助退稅（Earned Income Credit）家庭統計數字一直引人關注。根據國稅局劃分的11個不同收入範疇，全美國年收入全美國年收入1 000元的家庭約至2萬000元的家庭約 41%，2萬5000 占41%，萬元的元至5萬元的家庭約占，而 2 4 %，而年 2013年低收入補助家庭的上限已提萬高到5萬元。 1567元這個數字不包括沒有孩子

的家庭（單身高於1萬4350元，夫妻高於1萬9600元），孩子超過24歲或雖然位於18至2歲，但未在高校（社區學院）就讀的家庭。全美享受低收入補助退稅的家庭應該接近甚至超過50%以上。根據國稅局長考斯坎寧（John Koskinen）的披露，全美大約 70 0 0 萬申請低收入補助退稅的家庭中，5 7 ％（3 9 9 0 萬）來自

 全美大約 7000萬申請低收入補助退稅的家庭中， 5 7％（3 9 9 0 萬）來自於報稅協助人（ Ta x Preparer）。 (Getty Images)

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國稅局嚴查 Earn e d In c o m e Credit。 ( G e t t y Images)

於報稅協助人（Tax Preparer）。換句話說，國稅局每年收到的560 億低收入退稅申請中，約320億由報稅協助人做的稅表。在2013年國稅局例行的150萬低收入退稅審計（Audit）或審查（Review）中，90%結果被調整，高達21億的虛假退稅被阻止。這迫使國稅局重返「整頓報稅人」的大方向。 2 0 1 3 年 1 月 1 8 日，哥倫比亞特區法官柏斯伯格（J a m e s E.Boasberg）受理來自芝加哥、新澤西與威斯康辛三名自由職業報稅協助人的投訴，判定國稅局前年出籠的無照報稅協助人須限期通過考核方能執業的法規「違憲」。2014年2月11日，哥倫比亞巡迴法庭再次駁回國稅局的上訴，國稅局於2014年5月14日放棄了向最高法院上訴的機會，給這起長達16個月轟動一時的訴訟（Known as Loving V.IRS）畫上了句點。但出乎國稅局意料之外的，是自動納入（Voluntary Certification）國稅局管轄範圍之下的報稅協助人身分號碼（Preparer Tax Identification Number，簡稱PTIN ）申請人至2014年3月底已達67 萬7000人（一般估計全美報稅大軍約75萬人），使國稅局仍然可以整頓亂象，盡管有法官「禁令」的束縛。截止2014年4月17日報稅季結束，國稅局攔截30萬份「可疑」（Suspicious）稅表（2013 年為570萬份，申請退稅178億，平均每份為3123元），對於「疏忽」（Unwillful ）職守的報稅業者，施以 1000元或漏報收入的一半罰款取其多，對於「知法犯法」（willful）的報稅業者，施以5000元或漏報收入的一半罰款取其多。但道高一尺，魔高一丈，根據財政部督察辦公室的統計數字，國

稅局受理並發出的低收入虛假退稅呈現逐年上升趨勢。2012年，國稅局受騙而濫發的工作收入稅抵減（Earned Income Tax Credit，簡稱EITC）為110至140億，2013年竟飆升升為130億至160億，漲幅達16%，並占到全部EITC 的四分之一。如此倡狂的盜稅迫使國稅局祭出重典。2014年4月25日，經國稅局刑事調查處（Criminal Investigation）立案，紐約州南區聯邦法院（Manhattan Federal Court）宣判紐約市皇后區報稅人（Tax Preparer）現年31歲的達菲（Mahamadou Daffe）八年半監禁。曼哈頓聯邦檢察官巴然（Preet Bharara）在起訴書中指出，自2008年至2013年1 月，達菲共竊取上千名兒童社安號資訊以騙取虛假低收入政府補助及兒童退稅。達菲從每一個盜竊的兒童身上剝兩層皮，他先把這些兒童資訊賣給「需要」的客戶，每個兒童資訊收取1000元，然後他再重複使用這些兒童的資訊，給他們配上父母，並偽造父母的W-2。達菲用這種卑劣手段向國稅局和紐約州共發出了450萬元的退稅申請，成功騙到150萬元。此案僅是4月下旬國稅局在全美掃蕩的數千案例之一。但令人不解的是，國稅局一面敲山鎮虎，一面卻放虎歸山。2014 年5月27日，國稅局發出通知，對前一階段（2013 年1月18日哥倫比亞特區法官判決之前）已暫停（Suspended）或吊銷（Disbarred）營業號碼（PTIN）的報稅協助人，可重獲營業號碼。這大概凸顯美國社會的民主和三足鼎立機制，讓國稅局繼續處於有心無力，騎虎難下的兩難局面。（作者楊心傳為註冊會計師）

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報稅過後

哪些票據不用留

？

報稅季結束後，許多人開始問，哪些資料應該保留？哪些可以扔掉？報稅單需永久保存，因為它們能在你日後申請抵押貸款、殘障保險或計算其他財富價值時起作用。如果不想保留原件，可直接保存電子檔。國稅局（IRS）通常會在報稅截期後的三年內進行審計，所以報稅材料至少應保存三年。

這些材料包括信用卡帳單、取消的支票、提款卡交易記錄和顯示稅務減免的收據；還有捐贈後慈善機構發來的證明信、抵押貸款利率的文本材料、資本收益的分配紀錄和收入。但對於自營業主、小公司經營者或收入來源比較複雜的個人，則需要將材料保存更久。因為IRS有權在未來六年內，對未將25%以上收入上報的人進行審計。注意應使用碎紙機處理往年的報稅材料，以免不法分子盜竊身分。此外還應保存資產的紀錄，以及此前購買的股票和共有基金的日期和價格紀錄，並在賣出這些資產和投資的那一年將所有紀錄上報。所有經紀代理人都需要上報2011年以後購買股

票的成本基準，及2012年以後購買的共有基金和指數基金(ETF)。但專家建議，以防日後換經紀，應自行保存所有的購買紀錄。還有已繳稅的再投資紅利、繼承的股票和資金，都應保存紀錄。如果存入傳統IRA帳戶中的錢無法從收入中扣除（non-deductible contributions），你必須用8606表申報存入IRA帳戶中的存款額，並保存所有的8606表，直等到你從 I R A帳戶中提出所有存款，以免退休後從 IRA帳戶中提款時多繳稅。購房和維修房屋的收據也應保存。單身者出售主要住宅的所得如果少於25萬元 (已婚者少於50萬元)，而且你過去五年在住宅至少住了兩年，即無需繳稅。但如果你只是短期居住，或主要部分出租，就需要繳稅，不過房屋修繕的紀錄能幫你減稅。只要你薪水資料與今年W-2表格吻合，就可以處理掉月薪水單。但如果12月的薪水單上列有直接從薪水中扣除的慈善捐款，則需要保留。如果每月的經紀帳單與你的年終財務報告和1099s表格吻合，也可處理掉。同時還可清理無需用來報稅的信用卡收據、電話、電視和瓦斯等公共事業的帳單。

國稅局通常會在報稅截期後的三年內進行審計，所以一般報稅資料至少應保存三年，這些材料包括信用卡帳單、取消的支票、提款卡交易紀錄和顯示稅務減免的收據等。（Getty Images）

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對調整總收入的抵扣商業或生意虧損，包括小生意 C 表，在 E表中報的S-Corp和合夥人的虧損可以無限制扣除其他收入。(Getty Images)

調整總收入（AGI）在個人稅表第37行，是衡量收入的政府標準和重要稅項。它影響其他稅項，決定個人稅高低。對其抵扣可以直接減少調整總收入，減少標準抵扣或分項抵扣，稅額信用和替代最低稅的收入限制，使各種稅務優惠得到充分利用，降低可稅收入及稅。調整總收入的抵扣分為線上抵扣（Above-the-line)和線下抵扣（Below-the-line）。線上抵扣是對調整總收入，即稅表37行以上的抵扣，線下抵扣是來自調整總收入的抵扣，即稅表37行以下抵扣，受線上抵扣的影響。雖然兩種抵扣都能減稅，但同

樣的數額，線上抵扣要比線下抵扣省稅更多。稅法允許的抵扣產生於立法寬容，即國會根據納稅能力，由稅法專門規定抵扣項目。生意目的，即抵扣費用與贏利目的緊密有關。前者決定來自調整總收入的抵扣，即標準抵扣或分項抵扣。分項抵扣包括：允許抵扣的個人開支和其他雜項抵扣。後者決定對調整總收入的抵扣，包括商業或生意費用、出租房屋或版稅費用、商業或生意虧損、投資損失、海外收入免稅額及特別允許的調整（Adjustments）等。生意目的抵扣可以不受限制地扣除調整總收入，而立法寬容抵扣則受到不同比例的調整總收入門檻的限制。從這方面說，生意目的抵扣優於立法寬容抵扣。商業或生意費用和出租房屋費用可以全部扣除其收入。如果成本費用超過收入，其虧損還可以扣除其他收入。商業或生意

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在E表中報的租房虧損，房地產人士可無限制扣除。 (Getty Images)

虧損，包括小生意C表，在E表中報的S-Corp和合夥人的虧損可以無限制扣除其他收入。在E表中報的租房虧損，房地產人士可無限制扣除，其他大多數人可扣除2.5萬，投資虧損可扣3000元。特別允許的對總收入的調整包括：教師書本費、醫療儲蓄帳戶、搬家費用、二分之一的自雇稅、自雇退休計劃（如SEP、SIMPLE 等）、自雇醫療保險、傳統IRA、離婚瞻養費、學生貸款利息、學費和國內生產活動抵扣等。這些調整有一些是來自立法寬容，受到數額限制。總之，這些抵扣越多，調整總收入就越少。調整總收入減少後，就降低分項抵扣、免稅額、稅額信用、替代最低稅的收入門檻。如分項的雜項抵扣，要超過2%的AGI才能抵扣，醫療費用要超過10%的AGI才能抵扣，家庭30萬以上收入者還要再減少超過3%的AGI或80%的分項抵扣。家庭42.8萬收入以上沒有個人免稅額。抵扣是扣除收入再乘以邊際稅率，如抵扣 1000乘以稅率25%省稅250.稅額信用是1元扣1元的稅，1000稅額信用省稅1000。2500元教育信用，16萬至18萬收入者逐步減少， 18萬以上者不能扣稅。2000元的退休儲蓄信用，6萬以上收入者不能扣稅。1000元兒童稅額信用，11萬以上收入者不能扣稅。調整總收入減少後，也減少替代最低稅。替代最低稅收入

（A MTI）的起點是調整總收入，將普通所得稅某些未包括的收入加入，同時不允許扣除個人免稅額，標準抵扣或部份分項抵扣，及所有從稅中扣除的稅額信用，超過8.21萬元免稅額後按 26%或28%的稅率計算。若超過所得稅，其差額在個人稅表45行報替代最低稅。現在可以比較線上抵扣和線下抵扣的省稅差別。假定張先生一家四口2014年總收入20萬，有5萬線上抵扣，同時申報2500元教育信用。第一種情況：線上抵扣後，張先生調整總收入15萬，減去標準抵扣1.2萬和免稅額1.6萬，可稅收入為12.2萬，得所得稅 2.2萬。由於AGI在16萬以下，2500元教育信用可全額扣稅。計算替代最低稅收入及其稅分別為16.2萬和2.1萬。張先生最後繳稅 1.9萬元。第二種情況：張先生的調整總收入20萬元，減去分項抵扣4.9 萬和免稅額後，可稅收入為13.5萬，得所得稅2.6萬。由於AGI高過18萬，2500元教育信用不能扣稅。計算替代最低稅收入及稅分別為25萬和4.4萬。張先生最後繳稅4.4萬。同樣的數額，線上抵扣要比線下抵扣省稅2.5萬。（作者沈澤憲為註冊會計師）

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除免可款罰次首國稅局 納稅人可請會計師準備1040X表格，核實國稅局計算的欠稅並加利息。 (網路圖片)

國稅局首次罰款免除(The IRS’s First-Time Abatement Penalty Waiver，簡稱FTA)計畫已設立12年，可惜一直乏人問津，據統計2012年國稅局向268 億元的個人，公司及工資萬張的「罰單」(每單稅申報人發出3790萬張的平均707元)，其中「未及時」(Failure to file,Failure to pay and Failure to de，根據財政部總檢查 posit)罰款佔全部罰款的74%，年個人未及時申報平均豁免額為署(TIGIA)的預估，2010年個人未及時申報平均豁免額為 240元，未及時付款平均豁免額為84元，但高達90%的被罰者沒有申請豁免。由於國稅局的罰單自動產生，所以根據要求豁免人收到「罰單」之前，收到「罰單」之後及已付「罰單」三種情況，可以有三種不同的申請方式。一、收到罰單之前。最簡單的例子便是4月15日傍晚將稅表投入信筒，但隨即發現郵筒當日收信時間已過。趕緊給國稅局寫信，「亡羊補牢，猶未為晚」，告訴國稅局這是「初犯」，國稅局允許這種「小技」三年內施展一次。即只要過去三年中你沒有收到國稅局的「罰單」，你就有權利申請並得到豁免。舉例來說，「東岸」建築公司2010年4月15日前申報2009年公司稅 (1120)時因低估公司營利未報預交稅(2008年公司稅的100%或2009年公司欠稅的90%)，因屬「初犯」，懇求國稅局免除罰款獲准。2012年公司從「合夥人」轉為「S」，公司稅申報截止日從4月15日提前為3月15日，但2013年初股東在國外出差，直到4月15日前才返國向會計師遞交報稅材料，遞交 1120(S)稅表後必然會收到「Late Filing」的罰單，因此會計師可以代表股東向國稅局「陳情」要求取消延遲申報的罰款。二、收到罰單之後。這應該是公司和個人稅申報中經常遇到的情況，現分別舉例如下。李醫生診所(PLLC)於2013年第一季度申報工資稅(941表) 後收到國稅局「回溯」調整(Look Back Adjustment)違規「罰單」(國稅局

納稅人可向國稅局申請免除首次罰款。 (網路圖片) 一般追溯過去的18個月以判定工資預交稅是否應提高或縮短預交間隔期限)，罰款計算標準為941工資預交稅的2%至10%。李醫生診所在2012年底曾收到國稅局關於 Look Back的通知(Reminder)，但被擱置一旁，現在只好呈交罰款通知給會計師。好在工資預交稅未交是屬於初犯，會計師可以通過E-Service(因專業報稅人使用率過低，國稅局計畫於2013年8月關閉服務，但遭到數千專業報稅人的抗議，要求保留)，打電話或寫信要求國稅局免除條款。陳先生2012年股票投資虧損未報，2013年收到國稅局罰款通知，原來他有許多「Wash Sale」和「Disallowed Loss」，實際營利需要補稅，因此陳先生可以請會計師準備 1040X，核實國稅局計算的欠稅並加利息(利息不可免，但免除罰款可以減少原先計算的利息)，同樣可上國稅局網站(E-Service)，寫信或打電話，說明自己的「疏忽」(Reasonable Cause)，非「故意」(Willful)所為，並且是「初犯」(三年內未曾申請過)，一般國稅局都會批准。三、已付「罰單」之後。如上所述，國稅局的統計顯示2010年以來90% 的被罰款人都沒有申訴自己應得的權利。正確的做法是遞交843表(Claim for Refund and Request for Abatement)，註明原被罰稅表種類(如1040， 1120，941等)和所交罰金，以及你認為不該被罰的理由，國稅局一般在四至六周可審批退款。舉例來說，李小姐2012年被國稅局查稅，由於逐項扣減中的不實申報，補稅約4000元，罰款為800元(欠稅額的20%)，經諮詢會計師後，李小姐填寫了843表，申明非「故意」且「初犯」(三年內未曾申請過)，因此很快收到了「退罰」。罰款免除政策在各州市也廣為推行，以紐約州市為例，2005年以來設立「自動披露以求免罰計畫」(Voluntary Disclosure Program)，唯申請人只限於收到「罰單」之前，但不限於每三年可申請一次，即只要有正當理由，可連續申請豁免。注意如果申請人已收到紐約州市的未及時申報通知 (即使無活動)，則失去「主動申報」的機會，罰款也無法免除。 (作者楊心傳為註冊會計師)

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國稅局向小商家舉黃牌

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據全國專業稅務者協會 (National Association of Tax Professionals,簡稱NATP)披露，國稅局於月前初向2萬名收到1099K的小商家發出「你可能低報收入而欠稅」的通知信。通知依性質和程度不同分為四種，現分別介紹。一．Letter 5035(於通知信每頁的右下角)－「軟著陸」提示「問卷」。國稅局會列出收件商家2011或2012年在 1120(C)、1120(S)或1065中申報的收入 (Gross Receipts)及網上交易轉帳紀錄的1099K總額，顯示1099K信用卡轉帳在全部收入中所占比例過高，暗示你的支票，特別是現金收入可能「漏報」。現舉例說明。「無敵」警鐘公司2012全年銷售收入約700萬元，其中經網上交易商PayPal(支付夥伴)轉帳收入約620萬元，占全部收入的88.6%，遠高於此工業的平均統計數字。1099K表自2010 年問世以來，除了國稅局從眾多網上「信用卡銀行」及第三方 (Third Parties) 經紀人 (如房地產管理公司)直接獲取每月存帳收入外 (全年超過2萬元或200筆交易便要申報)，報稅軟體公司已延續兩年推遲「輸入」，因此在申報稅表 (1120, 1120S, 1065, 1040CE)中尚未反映，這次國稅局「突襲」2萬小商家要求解釋，修改補報甚至接受罰款，多數「受訪者」處於被動挨打局面。在1099K表的設計中，不同於1099-Misc，只限於Nonemployee Compensation(獨立合約人)等四、五個工種範圍，國稅局為1099K商家設定了近300種商品範疇代碼(Merchant Category Code簡稱MCC)。舉例來說，李女士2012年在個人小公司 (Proprietorship)名下提供針灸服務，經Mer rick Bank徵收信用卡收入2萬5701元， MCC(Box2)為8099 Medical Services，年底時她會收到 Merrick Bank發出的1099K( Copy B for Payee)，國稅局和紐約州則會收到相應的1099K Copy A和Copy 1。李女士須在2012年C表中納入這2萬5701元的收入。注意1099K 中的MCC不同於1120或1040C表中的PBPAC(Principal Business or Professional Activity Code)。李女士在

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Letter 5036是國稅局對商家出示的「黃牌」警告。 國稅局為1099K稅表商家設定了近300種商品範疇代碼。（網路圖片） 1040C表中的PBPAC為621399( Office of Misc. Health Practitioners)，國稅局對PBPAC的畫分 (約160種)基於不同的行業和工種，而MCC則更加具體，不但有工種，還包括服務的商品。現回到上訴「無敵」警鐘公司收到的國稅局5035「溫馨提示」—「請核對2012年國稅局所記錄的貴公司全年收入及1099K全年總額，如均所實，不需要回應此信。」看到此處「無敵」懸在空中的一塊石頭落地，可謂有驚無險。二．Letter 5036—國稅局出示「黃牌」警告，要求接信者30天內回覆，解釋為何1099K信用卡銷售額占全部銷售的比例遠高於同行(實際上國稅局想聽的是為什麼你的支票及現金收入比例如此之低)，國稅局同時向5036通知人提供1120X或1040X修正表，給予其「改過自新」的機會。三．Letter 5039—根據NATP的披露，5600個案例從 2011年1099K的申報人中篩選出加以鑒別，收信人須填寫 14420表「Verification of Reported Income」，逐一核實網上(包括電話，目錄指南購物)信用卡客戶付款額(Multiple Merchant Acquires 需分列)，MCC是否正確，客戶銷售稅是否徵收及包括在公司(個人)總收入中…，國稅局承認14420表對於調查人和複查人都是繁瑣而艱巨的任務，一般說來國稅局不會無的放矢，在接到14420表回覆並審查之後，國稅局會提出調整補稅通知(類似個人稅稽查4549表—Income Tax Examination Changes)，小商家要提出抗辯會進入冗長的重新考慮(Reconsideration)訴訟過程。四．Letter5043—國稅局限期30天之內收信人須提供改正稅表，列入「漏報」的支票或現金收入，國稅局審查後會通知商家是否接受1120X(或1120SX, 1065X, 1040X)改正結果或提出進一步調正補稅方案。從以上比較可以看出，除5035可獲「從輕發落」，其餘 5036、 5039及5043都將進入被稽查程式，接信商家不可掉以輕心。 (作者楊心傳為註冊會計師)

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節稅篇查稅篇

年終省稅  投資或資產中的虧損可以用來幫你省稅。（Pixabay）

儘管離4月15日的報稅截至日期還早，但在年底前對稅務法規多加關註、細心規畫，就能在明年報稅時得到最大回報。部分在2014年底失效的省稅條款中，有些曾經在過去被國會給予延期。會計事務所合夥人鮑姆（Richard Baum）

推遲收入計算一下今年到目前為止的個人收入，如果接下來幾個星期的薪金、獎金、分紅等收入會把你推上一個稅率平臺，就應該想辦法與雇主協商，把收入推遲到明年初再領取，或是存入有延稅條款的退休計畫（taxdeferred workplace retirement plan）。目前個人收入所得稅的最高稅率為39.6%，適用於年收入超過40萬6750元的個人，以及超過45萬7600元的家庭。如果售賣個人資產或房產會將你推向上一個稅率平臺，也應該考慮暫緩這一計畫。自營業主今年年底前寄出的收款通知將被納入年度收入，應該和會計師討論是否需要將這些收款單暫留到明年1月發出。

提醒納稅人，「國會的延期決定總要拖到12月底才通過，納稅人等到那時再做稅務規畫可就太晚了」。來自財經網站 Bankrat 的稅務專家建議納稅人在年底前考慮以下省稅措施，及時利用。

增加401(k)投入即便你的收入與上一個稅率平臺尚有距離，盡可能多投入到401(k)或類似的雇員退休計畫還是可以為你省稅，因為這些儲蓄計畫為稅前投入。需留意的是羅斯401(k)計畫並不適用此策略，因為這類計畫的投入金額為稅後收入，只有此後的收益才能獲得免稅優惠。401(k)的僱員年投入上限為1萬 7500元，如果年齡超過50歲，每年還可以增加5500元。多數情況下401(k)的投入金額可以自行修改，因此專家建議儘早儲蓄以最大化收益。

醫療消費帳戶

費帳戶（FSA），僱員應在年底前對這個帳戶留心查看。個人對FSA的投入上限為每年2500元，這一限制是健保計畫實施後出現的。這一投入與401(k) 類似，但只限用於報銷合格的醫藥支出。但需要註意的是，這種帳號中未使用的餘額會在年底清零，因此千萬不要忘記查看。好在近年這一規

不少公司都有的一項福利是彈性醫療消

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節稅篇查稅篇

自營業主應該和會計師討論是否需要將收款帳單暫留到明年1 月發出。 (Getty Images）

則有所變更：若年底帳戶有餘額，儲蓄者最多可以轉移500 元供下一年使用。

資本虧損投資或資產中的虧損可以用來幫你省稅。納稅人可利用已實現的資本虧損來抵消投資收益和3000元的普通收入，這一收入包括薪資。超出3000 元的部分，還可以帶入到下一年繼續抵消。資本虧損特別適合用於面臨3.8%淨投資所得課稅的高收入人群，這一人群為調整後總收入超出20萬元的個人，以及超出25萬元的家庭聯合報稅者。

房貸利息年底前好好利用多項與房屋相關的優惠稅務政策，屋主們可以為今年省下不少稅費。例如在12月31日之前寄出明年1 月的房貸還款，就可以將這部分房貸利息用於抵稅。此外在

年底前寄出的地稅付款也能得到相同稅務抵扣。

減稅支出使用逐項抵扣（it e m i z e d deduction）報稅的納稅人都了解在「Schedule A」稅表上可以納入調整收入的眾多項目。這些花費都可以降低調整後收入（AGI）總額，從而減少稅費。不過很多情況下，這些花費需要超過一定數額，例如醫療消費需超過AGI的10%，商務消費需超過AGI的2%。因此，為了克服這些逐項扣除方法設定的下限，你可能要在年底「突擊花錢」。這一策略統稱為集中扣除（bunching deductions），通過增加特定項目的開支來實現稅收抵扣的最大化，越早開始對你就越有利，千萬不要等到12月最後一天到來時才去做準備。

慈善助人聖誕季購物清單上除了要買給自己和家人的禮物外，別忘記為有需要的人帶來一份幫助，這也能同時惠及個人、降低稅費。除了最常見的捐錢及生活用品外，其實有價值捐贈的方式還有很多。例如，現在許多慈善機構開始接受捐贈的車輛，甚至會安排人員專門上門去取，你所捐贈的金額以車輛的市價為準。持有一年或一年以上的、不再適合自己投資組合或目標的股票或者共同基金也是可以用於捐贈的。相對於持有這些頗為雞肋的投資工具，捐贈倒不失為一項好的選擇，在保持整個投資組合帳目平衡的基礎上，也不需要擔心這些已不再符合您投資需求的工具所產生的資本收益對應納稅所得額的影響。

別忘記為有需要的人帶來一份幫助，這也能同時惠及個人、降低稅費。（取材自維基百科）

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事前規畫

非退好事稅多

節稅篇查稅篇

稅務專刊

免免免免免免免多繳

稅務專家表示，每個月多繳的稅等於是給國稅局的無息貸款。(Getty Images) 稅務專家表示，在4月獲得一大筆退稅並不一定是一件好事，因為這表示，納稅人過去一年被扣繳的稅過多。稅務專家表示，每個月多繳的稅等於是給國稅局的無息貸款。因此納稅人應做好規畫，用平常的可支配所得清償貸款，或作一些投資，總比多繳稅給國稅局好。今日美國報報導，全國信貸顧問基金會(National Foundation for Credit Counseling，NFCC)發言人蓋兒‧康寧漢表示：「通常獲得一大筆退稅款的人，都是在平常生活中最需要額外現金的納稅人。」根據 NFCC的調查，56%受訪者每年都期望領回一大筆退稅款；而28%受訪者特意「規畫不領退稅款」。康寧漢表示，3000元退稅款等於每個月多繳250元稅金。

康寧漢說，納稅人可用國稅局網站的「扣繳計算機」(withholding calculator)規畫扣繳率。納稅人首先需輸入個人所得及家庭狀況的相關訊息，然後調整W-4表中的相關數字。在調整W-4表中的相關數字後，將該表交給服務機構的薪資管理部門，由該部門做適當的調整，以確保今年不致再多繳稅。如果現在已來不及「避免」大筆退稅，納稅人仍可避免在明年領取大筆退稅款。如果納稅人有貸款，用可支配所得清償部分貸款，是一項值得採取的行動；因為「借債利用率」為信用評等機構評定信用分數的重要依據，若納稅人的支取的信用額度過高，信用分數會受較大的影響。

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節稅篇查稅篇

族身單年入20萬

可賣股

年收入超過20萬元的單身貴族，可由賣出虧損股票，達到省稅目的。聖谷企業家獅子會（San Gabriel Valley Entrepreneur Lions Club District 4-L2）舉辦財稅講座，會計師楊光明、平華保險事務所理財專家薛依凡、紐約人壽保險公司理財顧問歐陽永安分享節稅之道。楊光明表示，目前美國納稅人的收入主要分三類，第一類為「積極收入」（active income），來自納稅人賺的錢；第二類為「投資組合收入」（portfolio income），來自個人投資產生的利息與股息；第三類為「被動收入」（passive income），即是將房子租給他人獲得的租金。從2013年開始，美國國稅局開始對納稅人的投資組合收入以及被動收入加徵3.8%的健保稅，對積極收入加徵0.9%的健保稅。由於美國是屬人主義，納稅人在世界各地賺的錢都需要繳稅，楊光明建議單身年收入超過20 萬元的民眾，可以藉由賣出虧損股票省稅。楊光明特別提醒，以下的情況可免於購買歐記健

節稅

保，如在海外有收入的綠卡持有者，只要一年當中有11個月不在美國，就不必購買，或過去六個月宣告破產、過去六個月被房東趕出門、過去 24個月無法支付醫藥費用的民眾，都可以填寫8965健保豁免表格。薛依凡表示，加州全保（C o v e r e d C a l i f o r n i a）保費分成銅（Bronze）、銀（Silver）、金（Gold）和白金（Platinum）四個等級。雖然銅級的保費低，但看醫生時得負擔較多費用，通常大家選擇銀級，因為大小病都可以用，且住院費最多自付10%，適合年收入介於2萬8000 到3萬元的民眾。薛依凡說，若不具美國民身分、年收入超過1萬7000元有報稅的民眾，若想要申辦歐巴馬健保（Obama Care），記得出示身分證明（如I-94）、SSN、收入證明，即可申請。歐陽永安說大多數現代人提早退休，但政府、公司提供的退休金不如以往優渥。由於退休後的生活費用靠平日個人儲蓄，他建議依照薪資來源高低不同，並利用不同投資組合，將儲蓄分開配置，退休後才有更充裕的資金能運用。

蒙市美國聖谷企業家獅子會舉辦財稅講座，主講人歐陽永安（左起）、薛依凡、楊光明。（本報記者攝）

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撇步要

年終節稅有

動作

快會計師

亞凱迪亞

12月應檢視今年稅務情況，及時做出節稅措施。對今年股市表現不錯，有意於年底前賣掉股票的納稅人，有必要提前預繳稅，不要等到明年申報所得稅表時，才計算該補繳的稅，因為屆時尚須繳交罰款。

對希望今年少繳所得稅的納稅人，每年此時可以做的事，包括提前繳交明年2月1日才須繳交的第二期產業稅，著手慈善捐款。若投資債券有虧損，不妨在年底前賣掉，以便與賺的錢抵減等，即儘量將收入減少。會計師黃世仲指出，若預知今年收入比去年少很多的納稅人，不妨考慮將傳統的個人退休帳戶（IRA）改放進（roll over）「羅斯IRA」（Roth IRA）。雖要繳付所得稅，但因為並未真正將錢提領出來，不須繳59歲半前提前提領的10% 罰金。這樣做的好處是，羅斯IRA是扣掉所得稅後的錢，不管是本金或未來投資孳生的利息，提領時都不必扣稅。但若已知今年股市有眾多斬獲，打算年底前落袋為

安，應於12月底前繳交這部分所得稅。若來年才補繳這部分所得稅，將面臨罰款。而股票利得可分長期及短期，短期利得是指持有的股票不到一年，賣掉時視為個人收入，將以個人所得稅率計算稅賦。超過一年的股票若有利得，是長期利得，長期利得稅率分別是零、15%及20%，端視個人的所得稅率來決定其長期利得稅率。會計師李新忠說，年底時若發現收入偏高，可透過開設IRA降低收入。今年50歲以下可放5500元進 IRA，50歲以上可多放1000元，IRA最遲可在明年4 月15日前開戶，是個可以節稅的利器。夫妻共同申報者，兩人都可以開設IRA帳戶。對於公司提供401（k）退休帳戶的納稅人，則應充分利用該帳戶。50歲以下最多可放1萬7500元，50歲以上可多放5500元。 (記者王善言)

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的稅節概美國自1913年開徵所得稅，在經歷第一次和第二次世界大戰，課稅的對象也由原來的高收入者擴展至中產階級以及部份低收入者。在過去100年中，稅法由原來的雛型蛻變成現今完善的稅法制度。目前美國稅法已經進入了一個微調 (Fine Tune) 的境界。逃稅是慢性自殺的行為，美國至今已積累了49兆Medicare和Social Security Benefits債務，在這當頭納稅人把錢藏在床底下，這對國稅局來說，抓到了肯定「嚴刑拷打」。

合理的節稅才是王道節稅的多寡取決於納稅人的「稅務智商」，而稅務智商來自於納稅人對稅法的了解。稅法允許納稅人用親人來達到省稅的好處；舉例說，雇用兒女上班，除了公司可省稅，來公司上班的兒女甚至可完全免稅。此外，贈與部份的資產給親人，大家都可以享受低稅率或完全免稅的好處。即時贈予財產給兒女及父母親除了有節稅的好處，納稅人計畫得當甚至可保有控制權，防範人財兩失的窘境，是利人利己的稅務計畫。

了解稅法是省稅的不二法則稅法中對「收入的形態」分為三種，分別為普通收入、投資收入、被動式收入。這三種收入的稅率都不同，其中以普通收

念

入為最高，例如W2工資收入。2012年共和黨候選人羅尼當年被踢爆報年賺1500萬元，實際稅率只有15％，遠低於歐巴馬的25％，就是因為他是屬於投資收入者。如何把普通收入變成其他較低稅率的收入，和納稅人本身對於不同收入而產生不同稅率的了解，才是最好的節稅方法。

資本主義下的稅法提到美國稅法精神，佳財會計師事務所Tony Wang認為，在資本主義下的稅法，本質自然非常資本主義。基本上，只要納稅人能做到政府要納稅人做的事，甚至來幫助政府做政府想要推動做的事；例如，鼓勵企業多雇員工，政府給予Hiring Credit；提供健康保險，給予Health Insurance Credit；投資開採能源事業給予Oil and Drilling Credit等，政府相關機構提供稅務優惠。又如，鼓勵生育，有小孩的家庭可以領取EITC ( Earned Income Tax Credit ) ，這可換取金錢。政府也希望民眾買一些商業不動產來增加就業機會，納稅人產業每年都會提報折舊，這些不花錢的費用就是國稅局惠而不費的獎勵。希望新的一年中，讀者都能在事業上一飛衝天，賺錢後不要忘記想想身邊的親人，因為他們很可能就是您意想不到最佳的省稅工具。！ (Tony Wang / 佳財會計師事務所)

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裝服職業

稅抵如何

雇主要求的制服和工作服的購買與清潔費用都可抵稅，但符合抵稅的服裝，並不適合日常穿著。（Getty Images）

2011年，聯邦稅務法庭做出影響許多人的判決，電視新聞節目主持人不能用出鏡時穿的高級服裝的費用抵收入稅，儘管電視臺要求這些人注意出鏡時的良好形象。媒體透露，這個播音員此前花了幾千元買下這件服裝，花費不少。後來，許多人納稅人常常問我這個問題，我向他們解釋原委，但是聽到我的答案的報稅人都很失望。一般來說，生意花費抵稅並不能包括專業著裝費

用，盡管許多公司要求員工身著商務套裝。這就是說，儘管雇員每天都得穿專業服裝，但是專業服裝通常是不能抵稅，除非有繡上公司名字。請注意，別針上公司名字的服裝也不可以。國稅局允許公司和個人把特別的制服作為公司費用用於抵稅。這些服裝包括醫生的白色制服、執法人員的制服和軍人穿的軍服等。假如雇員購買了這件制服，而沒有從雇主那裡報銷，他們也可以拿來作為工作相關的費用抵稅。公司若把服裝費用拿去抵稅，需要以下的條件：公司向雇員提供服裝；提供補貼津貼，由雇員去購買

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如果把依然可以穿的服裝捐獻給慈善組織，這些服裝可以抵聯邦收入稅。國稅局允許在慈善捐助中抵稅。若抵稅額是500元以下，納稅人不需要提供證明。 (Getty Images）

服裝。為此，國稅局出版一個詳細的指南，幫助納稅人理解在什麼時候可以把服裝作為公司生意費用。簡單說，可抵稅的服裝是在一般場合下不能穿的裝束。國稅局允許可以抵稅的生意費用必須是正常的（ordinary ）和必要的（necessary）。正常的花費是這種花費在這個行業是常見的。必要的花費對公司生意是合適的和有幫助的。為了成為可以抵稅的費用，制服和特殊生意服裝在類似行業中大家都穿，且必須對生意的運行是必要的，如安全或識別的目的。同樣的正常和必要的要求可以適用於雇員提出的沒有補償的費用。雇主要求的制服和工作服的購買與清潔費用都是可以用於商業抵稅，但符合抵稅的服裝並不適合日常穿著。不過，不是所有的工作服都夠條件抵稅。國稅局僅允許當沒有執行任務時不能穿上的衣服才可以當作制服抵稅。乾洗衣服的費用也是可以抵稅。如果為了工作，你的衣服必須乾洗，你就可以把乾洗費用用於抵稅。這個規則符合花費是正常的和必需的條件。不過，僅有正常的和必需的還是不夠的。當很多工作穿套裝是正常的，但是通常不可以合法抵稅。例如，律師

為了上庭打官司，穿套西裝是必需的。但是，不幸的是，答案會是「不可以抵稅」。假如僅是你的老闆要求你穿三件套西裝搭配絲質領帶，這樣費用還是不能抵稅。慈善機構的服裝清洗費是可以抵稅的。例如，醫院義工、男女童子軍領袖的服裝費用和清洗費都可以抵稅。這些服裝都可以在慈善一欄抵稅，列在 1040的A稅表下。如果把依然可以穿的服裝捐獻給慈善組織，這些服裝可以抵聯邦收入稅。國稅局允許在慈善捐助中抵稅。若抵稅額是500元以下，納稅人不需要提供證明。超過500元以上的捐款就需要評估證明，納稅人要在稅表上填入完整的資料。如果你捐獻的是骨董和收藏的服裝，這些服裝要用現在服裝比價以後才能抵稅。國稅局使用公平市場價值（fair market value）的方式評估捐獻的服裝價格。國稅局給公平市場價格的定義是，商品在願意買和願意賣的人之間換手的價格，而不是必須買或者必須賣的情況之下，且雙方都知道合理的相關事實。國稅局建議納稅人訪問舊貨店看看舊衣服的價格，作為參考。（作者陳琪錢為註冊會計師）

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大企業

歐巴馬總統嚴厲指責大企業的稅負倒置行為，指若不加緊立法糾正，某些企業帶頭外移的熱潮會繼續發酵。 ( G e t t y Images)

為

逃稅遷海外的 2 014 年8月，美國快餐業的標誌性品牌漢堡王（Burger King）以125億加元收購加拿大最大咖啡連鎖店集團蒂姆霍頓（Tim Hortons），成為稅負倒置策略最新的併購「大單」。美國的企業稅為40%，而加拿大的企業稅則為26.5%，漢堡王此舉將註冊總部遷至銷售稅遠低於美國的加拿大，可謂大大降低其稅收盈利負擔。此前，兩家美國製藥商艾伯維（AbbVie）和美蘭（Mylan）也各自推進海外併購計劃，將註冊地遷往低稅率國家。過去十幾年來，美國已有約50件稅負倒置的交易，而這其中大部份的交易都發生在

2008年之後,。報告顯示，美國政府每年因離岸逃稅行為所蒙受的損失高達上千億美元。稅負倒置交易已有30多年歷史，雖然之前有不止一次的政治干涉，但在歐巴馬任期內此交易出現得更為頻繁。就今年而言，已完成和待完成的收購案例遠超過去任何一年。與此同時，美國國內要求遏制稅負倒置並購交易的呼聲越來越高。企業外移的熱潮推動政府修改稅法的決心，試圖修改稅法來防止此類稅收倒置交易愈演愈烈的趨勢。

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漢堡王將註冊總部，遷至銷售稅遠低於美國的加拿大，可大大降低其稅收盈利負擔。圖為漢堡王美國總部外觀。(Getty Imag es)

歐巴馬在日前的總統電台廣播中，嚴厲討伐大企業的稅負倒置行為。歐巴馬政府擔憂，若不加緊立法反對稅負倒置，某些企業帶頭外移的熱潮會引發「從眾效應」，對於美國企業稅基是一種威脅。財政部長雅各布盧（Jacob Lew ）也指出，美國商界需要提倡「經濟愛國主義」（Economic Patriotism），那些尋求將利潤轉移至海外而避稅的企業缺少對國家的忠誠度。雖然國會民主黨人和部分共和黨人希望通過稅改來遏制稅負倒置，但也有部份議員持不同態度。參議院金融委員會的共和黨領導人、猶他州參議院哈奇（Orrin Hatch）在7 月發表聲明，認為對稅法的快速整頓會使美國企業的處境更為惡化，讓美國企業處於競爭劣勢。俄勒岡民主黨人、參議院金融委員會主席韋登（Ron Wyden）認為，填補稅務倒置漏洞很有必要，但稅務重寫需要更為完善的過程。前財政部首席國際稅務官員謝伊（Stephen Shay）認為，解決此類問題最好是限制稅負倒置的企業動用海外利潤，並限制美國子公司利用扣除額降低其應課稅所得。美國財政部長雅各布盧在9月8日的講話中強調，美國財政部已敦促兩黨議員盡快通過反稅負倒置法案，他相信國會通過該法案勢在必行。但不可否認的是，財政部所最終寄望的全面稅法改革在目前的美

國國會中基本不可能實現。如何扼制這類並購事件的愈演愈烈？這是擺在歐巴馬政府面前的難題。歐巴馬政府幾年來一直致力推動「投資美國計畫」（Select USA），爭取外商來美投資建廠，而美國本土大企業卻因國外低稅率而「出走」，可謂諷刺。隨著2014年7月1日「肥咖」（FATCA）的強勢登場，世界範圍內近百國及7萬7000家銀行金融機構已向美國政府俯首稱臣。但近年來，蘋果、谷歌等紛紛遷都成為海外巨人，巧妙設計的「愛爾蘭荷蘭三明治」堂而皇之地行避稅。據統計，美國307家企業在海外囤積的利潤已超過2萬億美元，迫使歐巴馬政府對「稅負倒置」宣戰，設法防堵企業總部遷出美國。美國財政部於2014年9月22日推出數項新規，用以遏制及打擊「稅負倒置」的企業海外逃稅行為。根據新的規定，如果一家合併後的公司改變為海外企業，但原有股東所持股份占新企業的80%以上 (將進一步減至50%)，那麼這個企業依然被視為美國企業，企業的獲利要根據美國的稅率納稅（15%、25%、34%、39%），而於9月22日之前策劃的漢堡王、輝瑞等併購交易如尚未最後敲定則會泡湯。（作者楊心傳為註冊會計師）

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美國稅法定義的國際納稅人美國稅法牽涉層面很廣，相當複雜。由於稅法對納稅義務的要求，納稅人應該知法守法；尤其是境外收入 (Income from Abroad is Taxable)應守法納稅。從美國公民、綠卡持有人或稅法定義居民的所得稅、遺產稅和饋贈稅的申報，以及繳付預估稅等規定通常都是一樣的。因此，在全球的收入(美國境內與境外)無論是否收到這些收入的W-2工資(年結)表、1099表或國外所得憑單，均須在你的稅表上申報並繳納所得稅。對於海外金融帳戶 (Foreign Financial Accounts)，根據「銀行保密法案」(Bank Secrecy Act) 的規定，如果符合下列情況：有財務利益、簽署權或其它(可動用)權力的海外帳戶及所有海外金融帳戶總值在於任何時候超過1萬美元，須填報114表「國外銀行和金融帳戶申報」(Report of Foreign Bank and Financial Accounts，簡稱FBAR) 申報國外銀行或投資帳戶。如果收入藏匿海外 (Hiding Income Offshore)，未申報海外收入就觸犯美國稅法。國稅局的目的是為了確保每一位納稅人正確申報收入，並繳納正確的稅額，國稅局和國際機構正積極追查海外藏匿資產，以及企圖利用複雜跨國稅務漏洞密謀策畫的逃漏稅者。國稅局若發現未申報隱藏海外收入，或未申報的國外金融帳戶 (Consequences for Evading Taxes on Foreign Source Income) 的懲處後果可大可小；有可能不只補繳稅金，還包括高額罰金、利息、罰款甚至坐牢。國稅局鼓勵舉報海外逃漏稅的告密者(Reporting Promoters of Off-Shore Tax Avoidance Schemes)，向國稅局舉報並提供稅務欺詐罪行情資的告密者可填寫211表「舉報稅務詐欺情資獎金申請書」 (Application for Award for Original Information)，並按照 2008-4號通知「依7623法規向國稅局密告辦公室提出獎賞要求」 (Claims Submitted to the IRS Whistleblower Office under Section 7623) 就有資格獲得獎金。從2014年7月1日起生效的法案，就是國稅局提供另一個海外金融帳戶簡化申報程序 (Streamlined Filing Compliance Procedures)，納稅人只須修正3年的納稅申報表，和6年的外國銀行帳戶信息申報，這項程序僅針對個人或遺產。該法案的好處是給予未申報的納稅人自首的機會，並裁減拖欠的罰款，罰款僅為0至5百分比，該程序不包括未申報租金收入的出租房地產價值，它應用於國外的金融資產。但納稅人須證明未申報的理由是由於非蓄意的，如只是間接接觸而非主導收入者的疏忽，所以不必擔心未申報的懲罰，和並不尋求保證無刑事責任和或重大罰款。2009年-2014年之前解決的 OVDP／OVDI「境外金融賬戶自願披露計畫」，從2014年11月起，案件可以重新申請 (Reconsider) 較低的罰款；也就是說納稅人之前支付了20％-27.5％的罰款，如果這案件的重新審查也許能獲得新的5％的罰款。只有稅務律師可以提供免費的和沒有成本支付的服務計畫獲得退款。如果失敗了，不必付律師費；成功則由律師提取退款的百分比。

童志敏「非稅法定義居民」是指尚未通過綠卡測試 (Green Ca rd Test) 或居住測試 (Substantial Presence Test) 的外國人，如果是「非稅法定義居民」或符合以下任一種情況，稅務年度中在美國從事或被認為從事貿易，但收入並非來自在美國經營的貿易，而有來自美國來源的收入或收入未繳納美國所得稅，就須申報所得稅。須繳美國所得稅的「非稅法定義居民」收入通常分成兩類： 1.與美國貿易或生意有關聯的(Effectively Connected)收入，有關聯的收入在扣掉許可的扣除額後依遞進稅率課稅，稅率與美國公民和居民使用的標準相同。 2. 固定、可審定、年度或定期性 (FDAP)的美國來源收入，通常包含間接／無實質管理的投資(Passive Investment)收入，但理論上可包含任一類的收入。FDAP收入固定以30% (或更低的條約稅率) 稅率課徵，同時此類收入不允許有任何扣除額。不過，如果來自美國來源的收入只有工資一項，而且金額少於以下個人免稅額 (Personal Exemption)，可不必申報所得稅： 2014稅務年度3950元，未在美國從事貿易或生意，其美國收入的預扣稅金額未達應扣繳稅額，負責為所述之個人申報稅表的代表或報稅員，非稅法定義居民遺產或信託的受託人，或國內信託人或其他人受託看管非稅法定義居民的財產，可能須按規定為該個人申報及繳納所得稅。（註：持F、J、M或Q簽證在美國暫時居留的非稅法定義居民的外國學生、教師或受訓人員，並有美國來源收入時，例如工資、小費、獎助學金、股息等才需申報 1040NR表。申報所得稅才能要求取回預扣過多或溢付的稅款，或申報扣除額或其他優惠福利。若有不動產收入須準時申報正確的稅表才能對該收入申報允許的扣除額。）有關離境的外籍人士 (Departing Aliens) 規定，所有外籍人士(但有某些例外)在離開美國之前必須申報1040-C表，或2063 表並取得一份國稅局核發的稅務離境許可證(Sailing Permit或 Departure Permit)，必須在離開美國前向國稅局申報，期在離境前取得許可證。即使已離開美國而且在離境時已經申報1040-C表，美國離境外籍人士所得稅表 (U.S. Departing Alien Income Tax Return)，仍需申報美國年度所得稅表。已婚者與配偶皆需申報，且須與配偶分開報稅，除非其中有一人是美國公民、綠卡持有者或稅法定義的居民，才可和與非居民配偶以夫妻聯合方式報稅。

(作者：童志敏／童志敏聯合律師事務所)

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海外篇節稅篇查稅篇

TAX ATTORNET, ATTORNEY, CPA, CFP

童志敏 Derek C. Tung 唯一華人

稅務律師、律師會計師、財務師二十五年專業資歷

中美會計師協會會長美國會計經濟雙學士 B. S. Hon 美國法學博士 J. D. 北京大學中國法研究生美國稅務法碩士 LLM in Taxation 美國稅務法院註冊出庭律師

專精稅務、商業及遺產法精海外資產規劃申報查帳訴訟稅務法

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海外篇節稅篇

稅務專刊 來美生子的外國人父母，如果在海外為子女開戶，恐遭國稅局查稅。 (Getty Images)

子生美來

邁克李2012年出生於洛杉磯，父母均為中國公民。2013年，邁克周歲時父母在上海為其設立「愛心信託」基金，每年存入5萬美元，由父母擔任監護人，至邁克18歲時供其在美國上大學可自由使用。根據美國稅務局已構建的「肥爸」（FBAR）及「肥咖」（FATCA）系統，邁克從2013年起需開始申報TDF90-22.1（1萬美元起報，1萬美元為一年中的最高值，不一定是年底餘額），2014年起需開始申報外國金融資產表（8938），外國信託贈與表（3520A）10萬元起報。2014年7月1日起，中國銀行同時向美國稅局申報5 萬美元以上存款的美國公民或綠卡客戶名單，所以邁克未出生便遠渡重洋，頂著美國公民的光環回歸故里，卻處於國稅局和財政部的多重管制之下。如果邁克從2014年6月30日開始申報FBAR，2015年4月15日（或因本人在國外無美國收入延至6月15日）開始申報8938表，並不意味著他需要繳稅（利息收入除外）。但他如果疏忽未報（Unwillful Failure To Report），一旦被國稅局「找上門」或回到美國後被國稅局追蹤到，便會面臨罰款，其中肥爸按25%至50%當年資產（每年5萬元遞增）逐年計算，3520A 的罰款則從1萬元起跳，外國收入稅（Foreign Earnings Tax）可達35%， 8938表的罰款自1040表申報截止日90天之後開始計算，同樣1萬元起最多不超過5萬元。再假定邁克對海外報稅置若罔聞，年滿18歲後回到美國，馬上便會收到國稅局的大賬單，他發現自己名下的90萬元付清罰款，利息後所剩無幾。有來美生子的父母喜歡把股票投資和公司股份放存子女的名下，同樣會種下「禍根」。 2014年7月1日起，股票投資公司必須向美國稅局披露美國公民或綠卡客戶的股票投資賬戶資訊，否則來自美方的股票投資買賣均會預扣 30% 的「外國收入稅」。今年以來，中國政府已逐漸收緊並嚴厲實施剔除裸官政策，地、市、局（包括院校）以上第一把手必須放棄美國綠卡或公民身分，可謂「魚與熊掌，不可兼得」，給這批有識之士帶來困擾，現舉一例說明。著名作家唐先生現任北京某中央直屬院校系主任兼副校長。校方有意將他「扶正」，但條件是必須放棄綠卡。唐先生取得綠卡已超過10年，在美已

恐遭國稅局查稅

北美華人會計師協會日前在加州舉行研討會，席間兩位會計師提及來美生子的「納稅」，一旦雙親轉移財產或替子女開啟銀行帳戶，恐遭國稅局海外查稅「秋後算帳」和巨額罰款。現舉例如下。

置產並開辦公司事業有成。按照國稅局對於棄籍的相關稅法規定（IRC877A和8854表），2013 年退籍申請者必須滿足以下三個條件：一，退藉前五年平均個人收入稅不得高於15萬1000 元。二，淨資產（Net Worth）低於200萬美元。三，棄籍前五年個人稅務申報準確無誤，如國外銀行利息、紅利、遞延稅資產（Deferred Tax Assets）、個人公司股東海外資產賬戶資訊（FBAR，8938）等，如被察覺有預謀地退出，棄籍申請案將被轉入稽查。假定唐先生滿足以上三項條件，棄籍申請人將遵循法規877A（1040 Resident）來計算「未實現市場值」（Ma rket To Market Tax）及「未實現資本利得」（Unrealized Capital Gain），如其值高於65萬1000元，同樣在 4797表（商業投資出租買賣）或D表（股票投資或自住宅）中計算賦稅，未售資產部分可申請延稅（Deferral Of Tax），直至售出。唐先生在美置有兩處房產，一棟在個人名下（部分出租），一棟在公司名下，北京個人名下亦有一棟房產，三棟加在一起升值已超出65萬，因此在8854表計算後可申請延稅。人無遠慮，恐有近憂，來美生子的富豪及未來精英或許應三思而後行。（作者楊心傳為註冊會計師）

有來美生子的父母，喜歡把股票投資和公司股份放存子女的名下，同樣會種下「禍根」。 (Getty Images)

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作當被免避何如匯款

可能被當作移到另一個人，都轉人個一從錢將來源和所有權，僅（Getty Images)）凡是有意掩蓋資金洗錢。

最近，不少大銀行因防洗錢而取消海外匯款業務。匯豐銀行和渣打銀行也於不久前因為沒有阻止恐怖份子、毒品大王和伊朗的洗錢而被美國聯邦和紐約州政府調查。洗錢是聯邦重罪，由美國多個政府部門參加處理。其中，國稅局負主要責任。一方面，國稅局調查洗錢涉及特定的非法活動（SUAs）。另一方面，凡是有意掩蓋資金來源和所有權，僅僅將錢從一個人轉移到另一個人，都可能被當作洗錢。偷稅漏稅的收入是非法的收入，隱瞞其來源屬於洗錢，是廣大普通華人應該注意的防止洗錢的稅務含義。而政府查洗錢重點是查海外

匯款和現金存款。在這方面，一些華人可能由於偷稅漏稅或不了解而誤入洗錢陷阱，可能進而被罰款，沒收財產，甚至坐牢。1970年，為防止洗錢，國會通過「銀行保密法」（BSA）。根據該法，財政部和國稅局採用4789表（現金交易報告）、4790表（國際現金或貨幣工具往來報告）和TD F90-22.1 表（外國銀行和金融帳戶報告）來監察洗錢。4789表要求金融機構報告超過1萬元的現金存取。4790表要求國際旅客報告通過海關超過1萬元的現金出入境。TD F90-22.1表要求美國人報告超過1萬元海外金融資產。國稅局還要求其他公司用8300表，報告超過1萬元的現金交易。銀行保密法根據個人或公司的種類、行為的性質、有意的程度決定洗錢的民事和

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投資移民或海外有財產者還可用8938表申報。

刑事處罰，並把初步審查洗錢的責任放在銀行、保險公司和其他公司身上，疏忽或有意瞞報洗錢者將受到高額罰款。因此，銀行和保險公司為防止洗錢列出不少警示「紅旗」（Red Flags ）。例如，客戶作出經常或大額的交易與其生意不符，客戶多次存入少於1 萬元現金，客戶在打開保險箱前後存取少於1萬元現金，許多資金用成百、成千、成萬整數轉移，許多小額資金從國外轉入後被全部或大部轉出並與客戶的生意不符，大額資金從外國客戶匯入，沒有合理的原因等。當「紅旗」亮起時，銀行和保險公司要進一步核查，如仍有可疑，要向國稅局報告。同時，從上述「紅旗」看，華人目前的許多交易習慣容易「中招」。例如，不少華人為領低收入福利，在銀行只有少量存款，卻將大量現金放在銀行保險箱。不少華人長期低收入報稅，卻有大量現金買房和投資。有人大量匯款與收入不符，有人接受大量匯款，卻沒有申報收入來源等。中國實行外匯管制，每人最多可匯出5萬元，有人為買一棟房屋就不得不請多人分別匯錢，也容易被當作洗錢。下面舉個洗錢案例。康州一個婦女，在

（網路照片）

2007年到2009年存入14筆現金，從8000多元到9000多元不等，總數達12萬5000元，以逃避銀行向國稅局報告。2012年，她被法庭罰3萬元，並沒收其全部現金存款和判 24月牢獄。為防止被控洗錢罪名，一要證明資金來源的合法性，二要證明交易的正當性。證明資金來源的合法性，最重要是證明資金已經納稅，即使資金是贈與或借貸，也要證明其已納稅。如果海外贈與超過10萬元，還要填報3520表。投資移民或海外有財產者還可用8938表申報本人的海外資產，當匯錢回美時有報稅依據。如果大額的現金收入由於各種原因被查漏稅，要趕快請有經驗的註冊會計師修改稅表，並補稅和罰款，不要等到國稅局犯罪調查組（CI）介入調查洗錢大事。證明交易的正當性，也就是交易要合法並有文件支持。例如在洗錢案例中， 2012年南佛州有三個人由於在聯邦救災局（FEMA）救災計畫中進行回扣交易，被判30個月到63個月徒刑。有些中國資金匯入美國沒有必要的貿易或投資文件支持，或通過地下錢莊往來，也可能被國稅局查帳甚至罰款。（沈澤憲）

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多稅避外海每人年損企業和個人把資金存放海外避稅天堂，導致聯邦和州府損失的龐大稅收，而這筆損失也轉嫁到一般納稅人的頭上，最新研究顯示，美國納稅人平均每年增加1259元的負擔，以彌補國庫及州庫的損失。

彭博新聞報導，美國公共利益研究團體(U.S. Public Interest Research Group)在2014 年報稅季截止日當天公布的報告指出：「海外避稅天堂濫用者，由美國的市場、公共基礎建設、接受完善教育的勞動人口，以及安全和法規等，全部由稅金所支撐的資源，而從中受惠，最後卻逃避回饋獲利。」報告中說：「普通的納稅人最後必須負擔這些政府開支，包括以增加稅率的方式，或削減公共開支的優先計畫，或聯邦再擴大舉債。」這份報告的結論指出，估計政府每年因海外避稅而損失1500 億元的聯邦稅，以及340億元的州稅；總額度相當於聯邦全年稅收的5%。依據國會預算處的統計，預測今年稅收為3兆320億元，而前一個會計年度的稅收為2兆77 0億元。

1259元

美國公共利益研究團體在公布這份報告之際，也正試圖向國會議員施壓，希望修法以改善海外避稅的問題。

企業和個人把資金存放海外避稅天堂，使美國納稅人平均每年增加 1259元的負擔，以彌補國庫及州庫的損失。（ G e t t y Images）

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萬元內 9.76

海外工作收入9.76萬元內可免稅。趙先生問：我和太太六年前移民美國，一個月後，我綠卡到手就返回中國大陸上班，每年來美國兩次，每次兩周，以保住綠卡。妻子則在美國上班，照顧上學的兒子。我們夫妻每年聯合報稅，但只報我妻子在美國的收入(W-2表)，我填「無工作」。因為我在美國沒有收入，我的收入部分在中國已經繳稅了。我是否能豁免在美國報稅呢？這樣報稅違法嗎？柯自明律師答：如果你在過去的12個月中，在中國停留至少330

(Getty Images) 天，就符合海外工作收入豁免，9萬7600元以內不需交稅，超出部分需繳稅。為了能夠得到此豁免，你必須向國稅局報稅。另外，如果已經在中國繳稅，也許滿足外國稅收抵免的要求。建議找一位專業做國際報稅的會計師諮詢一下。不報稅是違法的，即使是外國的收入，不報也是違法的。另一方面，在外國居住如此長的時間，例如很多年，可能最終造成移民方面的問題，因為綠卡持有者是必須打算在美國居住的，你可能在機場入境的時候，會被要求證明與美國的聯繫。

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人國美外最好每年報稅旅居海「很多綠卡持有人或美國公民長期居住在海外，認為短期內不回美國，就沒有報稅的必要。但民眾應該以中長期五年至十年的規畫來看，假如小孩日後要回美國念書、需要過去家庭報稅證明怎麼辦？屆時可能惹出非常多的麻煩，消耗大筆金錢都可能彌補不了。」會計師張國榮曾處理過許多居住海外卻忽略於美國報稅的客戶，14日提醒旅居海外的美國人不要忘了申報稅務。擁有海外金融資產和金融帳戶的綠卡持有人或美國公民，都必須於美國申報稅務，現居住於美國者必須於4月15日提交表格，現居住於海外者，則可辦理延期手續，在6月15日前完成手續即可。會計師鄭文妹表示，根據目前國稅局規定，美國人不論住在境內外任何地方，如有金額達到一萬元以上的國外帳戶，就必須向國稅局申報該筆資產，即使金額沒有達到繳納稅務的規定，仍必須完成手續，才可作為日後財務證明。美國目前有600萬人於海外定居或工作，估計這批人士逃漏稅的金額可能高達1230億元。會計師們紛紛指出，美國正面臨財政問題，因此近年來嚴查國人於海外的資產，提醒民眾不要掉以輕心。張國榮舉例，一名台灣人早期拿到綠卡後便返台定居，以為此生不會再到美國生活，便沒有於美國報稅，沒想到日後想送孩子到美國就學並替其申請綠卡。但必須提交過去三年的報稅紀錄，沒有任何報稅紀錄的他，為了孩子只能咬緊牙根支付昂貴的罰款、進過繁雜的手續以補齊證明。在早期科技不發達的時代，紙本報稅紀錄可能遭毀損或遺失，但現今

美國目前有600萬人於海外定居或工作，估計這批人士逃漏稅的金額可能高達1230億元。 (Getty Images) 所有資訊皆電腦化，非常簡單就能查詢到每個旅居於海外美國人的海外資產和帳戶，亦能看到過去每年的報稅紀錄。張國榮說，「不要抱著政府查不到的鴕鳥心態，還是安分守己的完成申報稅務的手續吧。」

非蓄意逃稅海外公民免罰 2014年因避稅而放棄美國籍的人數打破紀錄，國稅局(IRS)宣布，住在海外的美國公民，若未向美國繳稅，可免於繳交高額罰金，但他們必須證明自己不是蓄意逃稅。不過國稅局拒絕舉例說明，什麼情況才是非故意地未申報收入或存款。但該局公布其定義是：非蓄意行為是源於疏忽、不小心或失誤，或是真正誤解法律規定造成的結果。依照規定，居住海外的美國公民即使將所有資產存放海外，仍必須向國稅局報稅。同樣地，居住美國國內的美國公民，也必須把存入外國銀行的所有帳戶向國稅局申報。如果不依法報稅，罰金極高。若帳戶存款超過1萬元未申報，國稅局處罰的金額將高達10萬元，如果未申報海外存款金額巨大，罰金更高。國稅局宣布的一項計畫規定，如果納稅人主動申報，並證明不是蓄意

隱匿不報，大多可豁免罰金。另外，這些海外美國公民若申報三年的稅，並繳交欠稅，即可豁免所有罰金。居住美國的公民若申報海外帳戶，並支付海外資產5%的罰金，即可保持清白紀錄。至於蓄意逃稅的美國公民，國稅局對現行計畫稍作調整，規定若這些公民主動申報，雖不免於繳交高額罰金，但可以免去刑責。什麼情況才是非故意地未申報收入或存款？國稅局副局長丹尼雷克（Michael Danilack）說：「納稅人若感到困惑，我們建議他們找稅務顧問諮詢所謂蓄意的定義。」從明年起，美國公民要隱匿海外資產將會更加困難。因為依據2010年通過的法律，分布約70國的超過7萬7000家外國銀行已同意，將把美國公民的海外帳戶有關資訊告知美國國稅局。

國稅局宣布，國稅局宣布，海外美國公民，若未向美國繳稅，可免繳交高額罰金，但他們必須證明自己不是蓄意逃稅。 YTA46

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籍國棄放肥咖重稅恐壓幾十年重稅恐壓幾十壓幾十年壓幾幾十十年美國積極追查美國公民的海外資產，導致很多人有意放棄美國籍。但是，這種做法代價不低，並可能導致未來幾十年面對大筆稅金，即便是幾年後才開始支付的退休金和退休計畫，都得按全值課稅。 CNN金錢網站報導說，追查海外資產的肥咖法，對僑居國外的760萬美國人造成頭痛問題，也因此去年有創紀錄的3000人選擇放棄美國籍。但愈來愈多人發現，放棄美國護照可能得付出昂貴代價。美國政府今年稍早把放棄國籍的規費調高四倍以上，達到2350元。此外，有些人放棄美國籍時也可能面對巨額「退場稅」(exit tax)，有時高達數百萬元。這種稅務負擔可能持續多年，有些人甚至幾十年後還無法脫鉤，即使他們已放棄美國公民的所有法定權利。一般人以為放棄國籍，只要到美國大使館宣誓和繳回護照即可。但是，在全球各地擁有至少200萬元資產的高所得者，其薪資、房產、退休儲蓄、藝術品、珠寶和股票等各種資產總值，必須按照市值繳稅。有錢人很難豁免這種稅捐，而光是請專業人士釐清稅額就放棄美國籍以逃稅的方法，反而可能導致重稅揹負幾十年。可能得花幾千元。共同創辦「臉書」的薩夫林(Eduardo Sav(Getty Images) erin)2012年放棄美國籍搬到新加坡，可是他還得付幾億元稅捐會被再度課稅。給美國政府。專家說，對於許多美國人，決定放棄美國籍是一種賭博，最後付出的代價可任何投資都逃不了國稅局鋪天蓋地的法網，連幾年後才開始支付的能遠高於保留國籍。因此，面對出場稅的人，對是否保留美國護照最好三思。退休金和退休計畫，都得按全值課稅。 (編譯黃秀媛) 已繳付「退場稅」的資產，甚至在所有人故世後，如由美國人繼承，還

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地產投資的房屋投資收入適用於0-20% 稅率，比普通收入10%至39.6 % 稅率低得多，且如整修、維持、折舊等也都是可以省稅的很好項目。 (Getty Images)

許多華人喜歡買房出租。在美國，從稅務角度講，房屋出租是不錯的投資。首先，長期房屋投資收入適用於0-20%稅率，比普通收入10%至39.6%稅率低得多。再來，房產費用如整修、維持、折舊等也都是可以省稅的很好項目。瞭解地產出租和買賣的稅務項目很重要。當年初申報聯邦稅表時，人們都要在稅表上記錄租金和花費，營利或虧損都會顯現在稅表上。當擁有出租房產後，投資人每年都可以劃去一部分費用，如整修、維持費、修理費，管理費、保險、廣告費、佣金、辦公室費用、交通費等等雜費。房屋是一般人最大的資產，房屋購買成本及改建整修費用，由於使用年限超過一年，他們必須把這些裝修資本化（capitalize），通過折舊（depreciation），來抵消其費用。這就是說，投資者要把這些費用以數年來劃分折舊，住家的房屋折舊期限是 27.5年，商用房是39年，所以住屋和商用房每年分別抵消 27.5分之一和39分之一。當你購買出租房產時，你通常會長期擁有這個房

省稅策略產，而房產是要分年折舊。首先，你要把購買這個房產的價格分成土地價格和建築價格。你可以用稅務局、房產評估師和保險經紀對建築費用的估計價格。建築物要折舊，但是土地不用折舊，因為從理論上講土地價格部分不會耗盡（not used up）。下面用例子說明。你花費100萬元買了一個房屋。稅務評估師估計土地值37.5萬元，而建築的價格是62.5萬元。國稅局對住家的房屋折舊期限是27.5年，你就可以用折舊費用抵消你的租金收入。這個房屋的每年折舊費用是2.275 萬元。用這個折舊費用乘以你的邊際稅率（marginal tax rate）得出，大約每年你可以節省稅錢約在六、七千元左右。購屋後，你花費1.5萬元修建一個走道。如果這個走道有15年的生命週期，你可

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享受過折舊優惠的屋主，一旦將房屋出售，就會產生奪回折舊（depreciat on r e c a pt u r e）的問題，就是國稅局要對那些折舊費用收稅，最高稅率為 2 5 %。 (Getty Images)

以用15年除以1.5萬元，得出1000元。這就是說，你每年可以抵消1000元的費用。如果出租房產有貸款，在前幾年有貸款利息時通常會出現稅務虧損（taxable losses）。這個稅務虧損可以降低你的課稅收入。下面舉個例子說明這個稅務虧損是如何計算的。假設一棟房屋的每年租金收入是6萬元，其花費包括每年地稅、保險、維護費等是2萬100 元（35%），貸款利息3.6萬元，折舊費用2萬5500元，共計8萬2500元。收入6萬元減去支出8萬2500元，虧損2萬2500元。這個虧損將會降低你的課稅收入。這個例子顯示，擁有出租房產，雖然稅表上是2萬 2500元虧損, 但是口袋是有剩餘現金3000元，因折舊費用2 萬5500元是帳面費用，不是真正現金費用。根據你的收入和申報狀態，你有可能因為房屋出租可以少繳聯邦所得稅。如果你的收入（AGI）是9萬元，現在因?這個房屋出租2萬2500元虧損，你的收入降低到6萬7500 元，你可以節省幾千元稅錢。課稅收入究竟真正能夠降低多少，取決於你的收入。收入（AGI）超過10萬元的計算起來可能比較複雜，降低課稅收入有一定的限度。這個限度稱為被動活動虧損限度（passive activity loss limitation）。假如你的

調整後總收入（AGI）超過10萬元，或你的房屋出租虧損超過2.5 萬元，你也許不能馬上用這些虧損全部抵稅。如何減低你的收入，建議諮詢你的會計師商討適合你的策略。但針無兩頭利。享受過折舊優惠的屋主，一旦將房屋出售，就會產生奪回折舊（depreciat on recapture）的問題，奪回就是國稅局要對那些折舊費用收稅，其最大的稅率為25%。這就是說，當房屋售出時，過去用折舊費用獲得的稅收好處就會交回。這對那些賣出出租房的人們可能會產生重要的稅務影響。因此，有些房屋的投資者想出一個方法，就是不申報折舊，以避免將來的奪回稅（recapture tax）。但是，這個策略並不奏效。從稅務計畫的角度講，納稅人應該申報折舊，獲得目前的稅務減免。因為按照稅法，不管你現在有沒有用折舊費用抵稅，你將來都要加回折舊。（作者陳琪錢為註冊會計師）

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買屋時要注意各州徵收轉移稅（transfer tax）和貸款稅（mortgage tax）的有關規定。 (Getty Images)

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如何減免

紐約房地產市場特別活躍，不僅紐約當地人買房，而且許多中國大陸的富人也來紐約買房，把房市推高。不管是買家還是賣家，他們都抱怨紐約市的房屋轉讓費（closing costs）太高。轉讓費太高的原因是，紐約州徵收轉移稅（transfer tax）和貸款稅（mortgage tax），前者由賣家支付，而後者則由買家及其貸款銀行買單。在美國，各州都有自己關於繳納轉移稅和貸款稅的法律，本文只舉紐約州為例說明，因此當地買家和賣家要去相關部門瞭解本州的情

況。在紐約州，轉移稅是根據購買價格計算的，稅率是每500元徵收2元，即0.4%。而貸款稅是根據貸款數量的百分比計算而，且同一個州但不同縣的稅率也不一樣。下面以紐約市國王縣的兩個、三個家庭的房屋或者共有公寓為例說明。比如說，某房屋的購買價是80萬元，買家貸款55萬元，而買家還有尚未支付的貸款45萬元。成交時，賣家支付的轉移稅3200元，即80萬元乘以0.4%。買家支付的貸款稅額是1萬588元，即55萬元乘以1.925%，買家的貸款銀行則要支付貸款稅1375元，即55萬元乘以 0.25%。但如果他們通過「整合擴展修改協議」（Consolidation Extension Modification Agreement，簡稱CEMA），就可以減少賣家、買家及其貸款銀行的納稅額。在買賣轉移中，這個「CEMA」有以下的功能：一、賣家向紐約州支付的轉移稅只是根據買價與未

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償還貸款額之間的差價來計算：二、買家向紐約州支付的貸款稅只是根據買家貸款額與賣家尚未償還貸款額之間的差價來計算，也稱「差錢」（Gap Money）；三、買家貸款銀行支付的貸款稅也是根據這個「差錢」計算的。如果想用這個「CEMA」省稅，雙方貸款銀行都要同意，賣家的貸款銀行要準備一份文件，稱為「抵押轉讓「（Assignment of Mortgage），而買家的貸款銀行要準備一份「CEMA」。這份「抵押轉讓」和「CEMA」把賣家尚未償還的貸款和買家的差錢貸款都要在「CEMA」中說明。仍以上述例子予以解釋。假如雙方的貸款銀行都願意簽署文件，賣家尚未償還的貸款轉讓給買家貸款銀行，買家、賣家及買家貸款銀行三方的稅額都會大大減少。例如，賣家支付的轉移稅是1400元，即80萬元減去45萬元，乘以紐約州轉移稅率0.4%。買家支付的貸款稅是1800元，即55萬元減去45萬元，乘以稅率1.8%。買家的貸款銀行支付的貸款稅是250元，即55萬元減去45萬元，再乘以0.25%。這樣，賣家節省1800元轉移稅，買家節省8788元貸款稅，而買家貸款

銀行節省1125元貸款稅。不過在日常工作見到的是，並非所有的賣家貸款銀行都願意把貸款轉移給買家貸款銀行。而且這個轉移也可能要多等幾個星期來完成，轉讓時間上會往後拖延。另外，並非所有的「CEM A」都會這麼簡單。有時，貸款銀行把貸款賣給其他的投資人，文件可能在轉移過程中丟失，事情辦起來並不這麼簡單。儘管很多貸款銀行願意把貸款轉移給另外一家貸款銀行，但他們也沒有義務這麼做。而且，賣家的貸款銀行也常常要收取一些費用。儘管有上述的注意事項，「CEMA」一旦通過，賣家、買家和買家的貸款銀行都可節省幾千元。很多華人貸款經紀知道「CEMA」可以在重新貸款中省錢，但不知道「CEMA「也可以用在新買貸款時省錢。其實買家可以節省的錢可能高達數千上萬元，值得我們利用。（作者陳琪錢為註冊會計師）

並非所有的賣家貸款銀行，都願意把貸款轉移給買家貸款銀  並非所有的賣家貸款銀行，都願意把貸款轉移給買家貸款銀行，而且這個轉移也可能要多等幾個星期來完成。 (Getty Images)

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過錯別惠務優

稅

新任屋主在隔年申報所得稅時，必須採用列舉扣除額方式報稅才能享受稅務優惠。

相較於租屋而居的無事一身輕，擁有房產通常伴隨著各種重責大任，這當中可能包括整理庭院、維修房屋、選刷油漆、支付房屋險、地稅與房貸還款等。不過，美國政府為鼓勵民眾買房，長久以來提供各種稅務優惠。加州註冊財務規劃師兼國稅局認證報稅專員史萊德（William Slade）說，「房產會為你帶來很棒的稅務優惠，只要向會計師等專業人士諮詢即可得知更多細節」。一般來說，新任屋主在隔年申報所得稅時，必須採用列舉扣除額方式報稅才能享受稅務優惠。這種報稅方式比標準扣除額複雜許多，屋主需提供包括房貸利息、房屋稅、申請房貸時支付的點數費用、房貸保險金，與慈善捐助等資訊。史萊德說，未曾採用列舉扣除額方式報稅的屋主，可能會透過房屋稅、州稅預扣額與慈善捐款等項目，獲得額度更高的抵稅優惠。

（Getty Images）

跟房貸有關的抵稅優惠，通常取決於個人適用的所得稅率，譬如所得稅率若為33%，每支付一元房貸利息約可省下33分稅金。「許多屋主問我，增加房間數目、改建或增添園景等裝修工程，能否有助於他們降低稅金？」史萊德表示，這類開銷通常無助於屋主減少稅金，僅在賣房時發揮作用，藉由墊高房屋成本基礎，減少房屋銷售的利得稅金。屋主出售的房屋若為自住房，即在過去五年間有兩年住在該房，則個人可享25萬元、夫妻可享50萬元的免稅額度。總統歐巴馬為避免財政懸崖簽署的稅務協議，延長兩項對屋主的稅務優惠。其一是房貸保險金的抵稅優惠，通常房貸額度若占房屋價值的78%以上，貸款機構將要求屋主購買這項保險。其次則是節能裝修工程的減稅優惠。屋主若購買或安裝具節能效果的熱水器、中央空調系統、隔熱措施、窗戶或屋頂等，可取得總開銷費用10%或最多500元的減稅優惠。

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住房出租的省稅住房出租如實報稅，只要方法得當，不僅不會多繳稅，反而可以多省稅。（G ett y Images）

在華人社區，住房出租相當普遍。許多人為了避免報稅，收房租只收現金。其實，住房出租如實報稅，只要方法得當，不僅不會多繳稅，反而可以多省稅。由於住房出租包含了政府鼓勵的生意和房地產內容，享有比其他投資方式如股票買賣及銀行存款更多的稅務優惠。同時，住房出租與自家住房緊密聯

繫，也便於兩者的轉換，可以充分利用自家住房出售盈利免稅的稅務優惠。在當前房地產上升期，住房出租可以增加收入、房產增值和省稅，可謂「一舉三得」。目前，住房出租只有一年在14天以下不用報稅，14天以上必須報稅，否則會被罰款。但住房出租報稅可以合法省稅。首先，房租收入用各種租房費用扣除後，營利會減少甚至虧損。房租收入可用抵押貸款利息、地稅、清潔費、修理費、水電費、保險費、律師會計師費、房屋和裝修折舊費等扣除。特別是扣除折舊費後，租房往往會出現帳面虧損，但房東還是有正的現金流入，即實際上是租房營利，但房東卻免稅甚至省稅。房屋價值減去土地價值後可以27.5年直線折舊。

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房屋折舊是最大的住房出租減稅，租房報稅有利無害於房東。（Getty Images）

假如房產價值50萬，其中土地價值10萬，每年可折舊1.45 萬。雖然折舊使房屋的帳面價值減少，但在當前房地產上升期，房屋的實際價值是增加的。而且，房客的租金為房東付貸款利息和地稅（折舊相當購房本金），若干年後房產歸房東。因此，房屋折舊可以說是最大的住房出租減稅，租房報稅有利無害於房東。租房報稅的虧損按風險規則（At-Risk Rules）和被動行為損失規則（Passive Activity Loss Rules）扣稅。風險規則限制扣稅只能是實際損失的數額。被動行為損失規則限制虧損扣稅只能是被動收入的部分。租房虧損首先以風險規則為准，按實際損失計算；然後以被動行為損失規則為條件，看住房出租是否被動行為。被動行為是房東不參與管理，將房屋交給管理公司，扣除管理費等後，每月坐收租金，虧損只能從租金中扣，不能扣除如工資等其他收入。累計被動虧損可在將來的被動贏餘扣中除。另一種是房東積極參加租房管理，如收房租，修理房屋，繳水電費等。大多數華人房東屬於這類行為。這類房東每年最多可從其他收入扣除 2.5萬元，但調整後的總收入（AGI）超過10

萬元允許扣除數額將逐步減少，超過15萬元將不允許扣除其他收入。假如房東家庭收入9萬元，扣除2.5萬元租房虧損，即使按 15%聯邦稅率算，也可省3750元，加上州稅省稅更多。第三種是非被動行為 (Not Passive Activity)，其是房地產專業人士。國稅局規定是超過一半的工作或生意時間和每年750個小時以上（即每周約15個小時）用於各種房地產業務。這類行為的租房虧損不受收入限制，可以無限制扣除其他收入。如果夫婦有一方是高收入，另一方是房地產專業人士可以利用租房省稅。第四種是從事房地產生意的專業人士，他們收房地產管理費，用自己的房屋出租產生收入，他們用小生意C表而不是E表報稅，還可以用家庭辦公室、商業旅行和汽車費用等扣稅。折舊也可放在C表扣稅，以減少自雇稅。租房虧損也可扣除其他收入不受限制。但租房報稅的房屋折舊減少了房屋的帳面價值，也增加了將來房屋出售時的營利。資本利得按20%稅率計，而累計折舊所增加的資本利得最高按25%稅率計。因此，如不作稅務規劃，之前的租房省稅最多只是延稅而已。但如果住房出租在房屋出售前兩年轉換為自家住房，或五年中有兩年自住，就可得到每年50 萬營利的免稅，就可以全部抵銷累計折舊有餘，之前住房出租報稅的省稅也就永久省稅了。（沈澤憲）

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應瞭解稅法美國房屋貸款利息目前仍偏低，有意購屋自住或投資者仍認為是進場良機。但相關法律若搞不清楚，極可能花了錢卻不見得獲得想要的投資報酬率，或是因為選錯持有房產的法律架構，出現狀況時賠了夫人又折兵。購屋若自住，稅法允許購屋的房屋貸款利息與所得抵減少繳所得稅，並允許每張稅表的申報者最多可擁有兩棟自住屋，即一棟自住屋及一棟度假屋，且相關貸款利息都可與所得抵減。但擁有兩棟房產的華人通常喜歡將第二棟房屋出租，以便用租金收入支付房貸。此時第二棟房子就不算是自住屋，已變為出租或投資物業。出租物業房租收入有必要於來年4月 15日前申報為所得，只是這項收入與勞力所得不同，不需要預繳薪資稅（FICA taxes）。但出租房子可能有損失，會計師施啟祥說，除非管理房產的人符合稅法「房地產專業人士」要求，即除有執照，且能證明一年至少花750小時管理房產，否則房屋出租收入減去出租開銷，再減去折舊後的損失的淨損失，最多只有2萬5000 元可與收入抵減，且有調整後所得限制。若調整後所得在10萬元以下，淨損失可以全部與所得抵

購屋置產固可保值，但有必要對相關稅法先有所瞭解，才能求取最大好處。（記者王善言攝）

減。但調整後所得在10萬至15萬元間，可與收入抵減的淨損失將逐漸減少，15萬元時就不能抵減。房產不管自住或出租，若持有不到一年就想獲利回吐，賣掉時有短期利得問題，短期利得與當事人稅率相同。但若持有超過一年才賣掉，將有長期利得稅問題。長期利得稅率較低，分為15%或20%，及今年起因為健保改革就高收入增收的3.8%附加稅。會計師楊平說，投資物業若放在個人名下，缺點是萬一個人是一宗嚴重車禍的肇事者，物業可能不保，且相關資料很容易調出來，不妨考慮將物業放在有限責任公司或S公司名下，被查帳的機率也比放在個人名下低。投資物業若有賺錢，又不想馬上付稅，可透過稅法1031交換條例延稅。唯當事人賣掉房子後，須在45天內找到一棟等值或更高市值的房產，並於180天內完成產權移轉手續。會計師暨地產經紀黃傑峰說，兩棟自住屋最多只能就低於 100萬元的貸款額的利息與收入抵減。若申請的是房子淨值的信貸額度（equity loan），最多只能就10萬元貸款額的利息與收入抵減。也就是若用Schedule A稅表逐項扣減時，最多只能就110萬元的貸款額產生的利息來扣減。而自住屋出售時，只要屋主過去五年至少住兩年，稅法允許就增值部分夫妻可獲50萬元免稅額，單身可獲25萬元免稅額。 (記者王善言)

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401

(K)四個嚴重的

401(k)計畫一向是投資者最有用、最有利的退休計畫。但是這個計畫的一些基本規則改變，導致投資者犯下代價昂貴的錯誤。現在我們較常換工作，很多公司縮小或取消401(k)的相對金，而且管理401(k) 的公司開始收取隱藏費用，可能嚴重影響該計畫的儲蓄功能。以下是投資者犯下有關401(k)的四個最嚴重的錯誤：

三、選擇時機在股市跳進跳出，而不是長時間把錢放在股市。很多人會在股市下跌時，把 401(K)計畫清空股票，這是個大錯誤。調查顯示，採取這種作法的普通投資者，其回報會比把錢放在史坦普500指數基金低很多。到2013年12月結束的過去 20年中，史坦普500指數平均每年回報率為9.22%，而普通投資者在相同的這段時間只贏得5.02%的回報率。績效的差異是因為投資者在股市進進出出，使他們損失一大筆錢。四、沒有重新平衡401(K)。你也許會以為這只是「投資後就不再理它」的懶散。如果股市或債市大幅波動，你可能在無意間擁有過多或過少的某種資產。未重新平衡401(K)很危險，理由之一是雖然長期下來股票通常優於債券，但是股票短期波動較大，所以退休前，不要因為股市大漲，就把你所持有的401(K)股票比率增加超過你原來打算的比率。否則，如果股市在你需要從 401(K)計畫開始領錢出來時暴跌，你的投資組合就會崩潰。另一個理由則是股市上漲時，你賺的錢又回到股票基金，其實聰明的投資者應把這些利潤放進較保守的資產。 (編譯組)

一、把錢留在以前雇主的401(K)計畫，未領出來轉成個人退休帳戶(IRA)。所有 401(K)都有管理費，長期下來持續支付不必要的費用，會大幅減少整體回報。多數IRA不會收取太高的管理費。另外一個離職後應把401(K)轉成IRA的理由，是多數401(K)計畫並不提供涵蓋所有資產類別的基金，因此投資者無法建立非常多元的投資組合。任何一個IRA都會讓你接觸到多種的投資基金。投資組合多元很重要，因為這個因素會提供96%的回報。另一個把401(K)轉進IRA的理由，是很多 401(K)主要提供費用高昂的「積極管理」基金，而不是費用低廉的「被動管理」指數型基金。但是研究顯示，積極管理的基金通常收取的額外費用並不值得，投資者建立便宜的指數型基金更有利。二、401(K)計畫投資「到」退休為止，而不是退休後繼續投資。很多401(K) 投資者犯下太快就變得太保守的錯誤。到了退休，把計畫中的股票減至 2 0 %，其實退休後仍應持有4 0 % 到 60%的股票，才能應付退休生活。接近退休時，減少持有股票聽起來是謹慎的作法，可是很多 401(K)投資者和 401(K)計畫中的很多目標日期基金，並未考慮到現代人停止全職工作後，至少可再活20或25 年。所以他們需要投資組合成長，才能負擔得起多 401(k)計畫一向是投資者最有用、最有利的退休計畫。但是這個計畫的一些基本規則改年來習慣的生活方式。變，導致投資者犯下代價昂貴的錯誤。 (Getty Images)

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專家建議：

必做理財 2015 設羅斯IRA 金現領速、惠優稅務承繼供可、長成持續

希望財務亮麗的美國人，明年應該做的最重要的事是什麼？專家認為，是開設羅斯個人退休帳戶（Roth IRA）。很多人不知道傳統和羅斯個人退休帳戶之間的差異是什麼，或是以為兩者之間的差異很小。但是羅斯帳戶具有很多優勢，包括提供極大的稅務優惠。許多財務顧問主張年輕投資者應開設羅斯帳戶，其實根據情況，所有年齡層的民眾都可從這種帳戶獲益。與傳統帳戶比起來，羅斯帳戶的最大劣勢，就是存進帳戶的錢是稅後的錢，也就是馬上要付稅。但是它的其他好處，使這項不便變得很值得。 CNBC資深記者兼個人財務專家夏蓉．艾佩森（Sharon Epperson）便認為，希望未來穩健理財的人，2015年該做的最重要事，就是對儲蓄制定策略，盡可能把錢存進羅斯帳戶。羅斯帳戶對收入有限制，單身者調整後總收入超過11萬6000元，能存進羅斯帳戶的金額減少，超過13萬1000元便不能存錢。共同報稅的已婚夫婦收入超過18萬3000元，能存入的金額減少，超過19萬3000元便不能存錢。

羅斯帳戶具有以下四大好處： ●稅務優惠：雖然要為存進帳戶的錢支付所得稅，但是退休後從帳戶領出來的收入不必付稅。除此之外，國稅局也不對金額增多課稅。這兩項優惠創造高價值的退休免稅收入，是傳統帳戶沒有的。 ●迅速領取現金：羅斯帳戶的另一好處是，有需要時，可作為迅速取得現金的來源。存進帳戶的錢可隨時領出而不被罰款，如果你在滿 59歲半以前，和帳戶開設不到五年時，想拿出超過存進去的金額（也就是投資的成長和收入），要付罰款和稅金，但是有幾種情況可豁免：第一次購屋可領出最多1萬元、高中後教育開銷、殘障、死亡、欠稅、超過調整後總收入10%的未償付醫療開銷。 ●持續成長：傳統帳戶兩個限制較多的層面，是你滿70歲半時，將被迫提領，而且不能存錢。但是羅斯帳戶沒有最低提款的要求，你可選擇何時開始把錢領出來。只要有工作收入，你可以無限期的把錢存進羅斯帳戶。所以如果你邁入80歲仍然工作賺錢，你可繼續讓帳戶成長。 ●讓下一代受益：免稅退休帳戶的好處可傳給繼承人。國稅局不會對收入課稅，受益人一生都可用。 (編譯宋凌蘭)

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選擇在那一州

退休稅務考量 在決定退休地之前，還應該從稅務的角度多加權衡。（Getty Images）越來越多的人在考慮退休後移居異地，以享受溫暖舒適的氣候和低廉的物價。不過在決定退休地之前，還應該從稅務的角度多加權衡。不論居住在美國何處，所需繳納的聯邦稅都是相同的；但各州和地方之間稅收差異巨大。許多人在選擇退休地時，都使用當地的個人收入所得稅來進行財務考量。但退休生活資訊中心（Retirement Living Information Center）主席偉佐（Tom Wetzel）提醒人們，「你在州個人收入所得稅上的那些節省，可能無法抵消當地的高銷售稅和地稅」。全美不需繳納州個人收入所得稅的地區包括阿拉斯加、佛州、內華達、南達科他州、德州、華盛頓州和懷俄明州。此外新罕布夏州和田納西州只對超出特定限額的利息和股票紅利收取所得稅。但餘下的41個州，包括華府，都有針對退休民眾的稅收特惠，符合規定的退休者，選擇這些地方居住一樣能享受到稅務上的優待。以下是個人理財網站Kiplinger整理的幾點稅務考慮因素，供有意退休後移居的讀者參考。儘管多數州都給予退休金收入減免所得稅的優惠，但在針對公共退

休金和私人退休金時，做法卻頗有不同。例如有些州免除軍隊、州內政府退休金收入的全部所得稅。另有些州給予退休者更加全面的免稅待遇，這其中包括來自個人退休帳戶及401(k)的收入。某些州針對退休者的收入、年齡，區別給予不同稅務優惠。與此同時，也有些地區的退休人群不享受任何所得稅上的特別待遇。依據個人收入不同，社安金收入中需要被視為個人收入並上報聯邦稅單的額度可高達85%。但近幾年，許多州逐步減輕針對社安金收入的課稅，其中13個州都有若干稅務優惠推出。為退休制定預算分析時，別忘記將州和地方政府所收取的銷售稅納入其中。有些州對食品和藥品免收稅，還有些州完全免收銷售稅；相反，一些州徵繳銷售稅時格外嚴苛，分毫不讓。退休者還應該了解，銷售稅的徵收不止於州一級政府，許多州允許地方政府制定自己的銷售稅稅率。這一數字的差異在統計日常消費時十分關鍵。對於退休後收入固定的人群，地稅占生活支出的比例不可忽視。稅務基金會（Tax Foundation）的數據顯示，全美中位數房價18萬5200元，

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相應的地稅為1917元。即便處於同一州，不同地區的地稅稅率差異巨大。在了解意向退休地的地稅稅率同時，別忘記查詢當地針對不同年齡和居住狀態居民的減稅方案。最後退休者還應針對遺產稅加以考察。2014年聯邦針對534萬元以上遺產徵收遺產稅，但許多州有各自的規定，其中不少收稅門檻要低於聯邦。財產豐厚的退休者應對此特別留意。根據CCH 和稅務基金會，所得稅最優惠的州，稅務負擔也通常較低。以下是全國前七個稅務優惠州﹕ 阿拉斯加州：阿州沒有個阿州沒有個

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人所得稅，社安金和退休金收入也不課稅，還沒有州銷售稅。但阿州不是完全免稅州，而是要交其他稅，如房地產稅。內華達州：內州沒有所得稅，也沒有社安金和退休金收入稅。內州的房地產稅也較合理，但銷售稅較高，超過全國平均水平。

有些州免除軍隊、州內政府退休金收入的全部所得稅。（ G e t t y Images）

南達科他州：南達科他州沒有個人所得稅、社安金稅和退休金稅，全部稅務負擔為全國最低之一。懷俄明州：社安金和退休金收入在懷州不需交個人所得稅，但房地產稅和銷售稅較高，超過全國平均水平。：德州沒有個人所得稅，德克薩斯州：但房地產稅和銷售稅比其他州高。：佛州對社安金和退休金佛羅里達州：收入不徵個人所得稅，但有房地產稅和銷售稅。：對老年人實行稅務優惠，社華盛頓州：安福利和退休金收入都不徵所得稅。但退休生活如果花銷較高，選擇華盛頓州需慎重，因為銷售稅相對較高。

對於退休後收入固定的人群，地稅占生活支出的比例不可忽視。（Getty Images）

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退休稅務規畫年底5提醒以下是一些年底的退休規畫須知：

一、為401(k)帳戶存款：今年49歲以下的員工，最多可把1萬7500元存進401(k)帳戶。 50歲以上者則為2萬3000元。到12月31日都可存款，但專家建議不要拖太晚。二、為個人退休帳戶（IR A）存款還有時間：到明年4月15日以前，都有時間為2014 納稅年存款進IRA帳戶。可利用報稅軟體計算，是傳統或羅斯IRA最有利節稅。三、規定最低提款（R M D）：傳統 I R A 和 401(k)規定，滿70歲半後一定要開始提款，領出來的錢要付所得稅。若未提領，將就應提領的金額支付50%的稅。四、申報儲蓄抵稅（saver’s credit）：收入3萬元以下的個人，收入4萬5000元以下的一家之主，以及收入6萬元以下的結婚夫婦，若為401(k)或IRA存款，可申報儲蓄抵稅。五、退休帳戶存款上限明年提高：401(k) 帳戶明年的存款上限提升500元，達到1萬 8000元，50歲以上者增至2萬3500元。 (編譯宋凌蘭)

美國許多達退休年齡如佛羅里達的Anita Dante，提前退休後重新思考理財投資策略，包括找一份工作。（Getty Images）

款退戶入騙低收

報稅員挨告

屋崙一家特許報稅服務加盟商涉嫌從事非法商業行為，詐騙加州地區納稅人稅款，被舊金山市府律師夏雷拉起訴。夏雷拉在向舊金山高等法院提交的長達16頁的民事起訴書中指出，報稅服務加盟商丹尼爾（Kebron Daniel），在稅務籌畫和制定貸款計畫時，經常性騙取客戶的退稅，金額從50元至1500元不等。丹尼爾在加州不同地區，包括舊金山、洛杉磯、聖地牙哥、安蒂奧克（Antioch）、卡邁克爾（Carmichael）、康普頓（Compton）、

海沃、英格爾伍德（Inglewood）和馬蒂尼茲等低收入社區的支票兌現網點，設立季節性報稅服務中心。丹尼爾針對符合取得退稅的工薪家庭，透過幫他們報稅及制定貸款決策方案，承諾「很快取得退款」，誘騙受害人接受服務。起訴書指出，丹尼爾的公司通常會隱瞞或收起一部分退款，只把少量款項退給客戶；有些客戶甚至收不到任何退款。若罪名成立，丹尼爾必須把詐騙得來的款項退回客戶，並就每一起非法行為，支付2500元民事罰款。此外，他必須支付夏雷拉的訴訟費，並永久被禁止從事相關行業活動。 (編譯組)

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如何用延稅及複利

複利可以讓錢滾錢，退休投資越早越好。（Getty Images）

許多華人常常詢問一個問題：何攢錢養老？我的回答是，儘早建立退休帳戶，利用複利賺錢。但一些人對個人退休帳戶（IRA）和羅斯個人退休帳戶（Roth IRA）的作用不以為然。很多人也沒有理解複利可以獲得的可觀收入。愛因斯坦說過：複利是世界第八大奇蹟。理解了複利就能賺錢；沒有理解複利，將付出代價。實際上，這些退休帳戶延稅和免稅作用相當驚人。現在舉例說明：假設投資增長率每年是6%，適用稅率40%。假設有兩個帳

戶，都是每年投入5000元，連續30年，一個帳戶是免稅羅斯個人退休帳戶，另一個帳戶是普通帳戶。 30年後，它們的差別非常明顯。免稅帳戶內錢的數額增長43萬元，而交稅帳戶錢裡的數額僅增長20萬元。

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不過，若是交稅的帳戶長期持有股票，股票的獲利也會被延稅。但是不管怎樣，交稅越早，獲利越少。免稅或延稅越久，獲利越多。上面的例子可以說明，交稅的投資成本相當高昂。現在還是回到退休帳戶。可以說，儲存退休帳戶越早，所獲得的利益越多。因此，人們應該早一點存儲個人退休帳戶，並盡可能地晚點提取，這樣可以獲得滿額的延稅或免稅的福利。這就是說，由於複利的影響，越早投資，增長的越多。這裡我要和大家分享72法則（72 rule）。這個法則解釋了複利：72法則計算你的投資加倍需要多長時間。簡單的方法就是用利率除以72，得出的一個數字，表示需要多少年你的投資可以加倍。利率越高，需要加倍的時間越少。下面舉個例子。你一次性投入1萬元。因為利率不同，加倍需要的年數也不同。假如利率為2%，一萬元增長至兩萬元需要36年（72/2=36）。假如利率為6%，增長到兩萬元的時間只需要12年 (72/6=12)。假如利率是12%，增長至兩萬元的時間僅需要6年 (72/12=6)。按照這個公式可以計算出，假如要在十年內加倍，利率就要有7.2%。假如你的信用卡的利率是24%，你的債務三年就要加倍。因此，信用卡公司總是不停地提高利率，消費者應該注意到信用卡的利率變化。你也可以使用這個72法則計算通貨膨脹和利率的費用。假如利率從2%上升至3%，你的資金在36年或者24年就會損失一半。例如，大學學費每年增加5%（比通貨膨脹率要高），學費的費用在14.4年內就要加倍。假如你支付信用卡的利率為18%，你欠的信用卡債在四年內就要加倍。18歲的年輕人如果用信用卡買了3萬元的車，如果他完全無法支付，以18%的利率借款，在他30歲時候將欠 24萬元債務。這個72法則可以應用到任何的增長上，如在通貨膨脹和GDP的增長上也都是非常重要的。從以上原理可以理解，為何說建立退休帳戶越早越好。其中一個重要因素是，時間越長，你的儲蓄增長越多。其主要原因是複利在長時間內的作用。假如你每個月往儲蓄帳戶投錢，時間長投的就多，增長的也就越多。假如你沒有在開始工作時儲蓄，而是等到以後有錢了一次性地補齊，這樣做的結果較差。最好的做法是，在年輕時就開始小額投資，當年齡增長時，再加大投入。舉個例子。甲和乙都是24歲，甲每年投入1000元，一共投入十年，後來就不再投資。乙在這十年沒有投入，而是在後來20年每年投入3000元。兩個投資的年增長率都是15%。結果是，甲的最後收益是34 萬，而乙的最後獲得是31萬元，儘管乙以後每年投入比甲多兩倍、時間長一倍。這是什麼原因？這就是複利的力量。這個結果讓我們知道，退休投資越早越好。早一點設立退休帳戶，然後每月往裡放錢，讓錢及其複利為我們工作，而我們該幹啥就幹啥，何樂而不為？（作者陳琪錢為註冊會計師）

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如何攢錢養老？儘早建立退休帳戶，利用複利賺錢，是最好的方法之一。（Getty Images）

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防商家紛受理EMV晶片卡配合各大發卡組織在美國推廣 E M V晶片卡，及行動支付趨勢，全美華人最大商業信用卡服務商美信商務 ( U S Bankcard Services, Inc. USBSI) 日前宣布協助全美商家接受EM V晶片卡和Apple Pay手機付款。美信商務並免費提供可同時受理傳統磁條卡、 EMV和Apple Pay手機付款的刷卡機。EM V晶片卡與Apple Pay服務可大幅提升商家交易的安全性及便利性。 EM V是由Eu ropay、 MasterCard與Visa共同開發的全球晶片卡技術。 EMV晶片卡因每次交易時都會加密密碼，不易複商家接受EMV晶片卡，可以增強消費者信心。製，可降低信用卡帳戶資料和卡片被偽造盜用的風險，提升交易安全性。近年美國大型商店遭駭客入侵付款系統事件頻傳，商家接受EMV晶片卡，可以增加消費者信心。 Apple 公司所推出的Apple Pay行動付款，是使用NFC(Near Field Communication)近距離無線通訊技術；消費者只要將借記卡（Debit Card）或信用卡資訊事先儲存手機，結帳時將手機靠近刷卡機感應，再 R

以指紋辨識身分即可完成交易。提供給商家、消費者方便迅速的交易環境。美信商務產品經理Henry Wang表示：「發卡組織已經宣布，商家在2015年 10月底前無法受理EMV晶片卡，詐欺交易的責任將由目前的發卡機構移轉到商家。因此美信商務呼籲商家積極因應。」欲接受 EMV晶片卡與Apple Pay 行動付款的商家，請洽美信商務。商家接受EMV晶片卡，可增強消費者信心美信商務成立於19 9 6 年，為全美信用卡處理中心El avon 之前三大 MSP(Merchant Service Provider)，自2001年起， (美信商務提供) 連年榮獲 E l av o n 全美多項獎項，提供商業信用卡交易、EVM、NFC、行動刷卡、刷卡機維護、網上交易等信用卡全方位服務，及POS銷售管理系統、sure3網站建置服務、支票保險、證件識別解決方案、禮品卡、顧客忠誠計畫等加值服務，獲美國商業促進局（Better Business Bureau）A級會員。美信商務網址：www.usbsi.com。(US Bankcard Services, Inc. is a Registered MSP/ISO of Elavon, Inc. Georgia.)

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國稅局的電子報稅身分碼（Electronic F i l i n g Identification Number）也成為不法之徒詐財的途徑之一。 (Getty Images)

自去年4月以來，國稅局的刑事立案、經法官宣判或待宣判過往十年的欺詐報稅人達數千件。根據國稅局最新披露的量刑標準，因欺詐被起訴的報稅人一般會入獄超過三年，罰款至少為 25萬元，或兩倍於被告侵吞的退稅或使客戶蒙受的損失。來自新州的曼寧（Toni Manning）已於10月6日向聯邦法官認罪，承認自己於2007至2009年間，直接或間接參與26 起篡改（Falsifying）稅表，手法包括偽造（Fabricated ）或「膨脹」（Inflated）客戶的逐項扣減及豁免額以騙取高額退稅。她的詐欺行徑致使國稅局損失8萬3509元（每份平均3212元）。托尼曼寧

罰重將被的宣判日預期為明年1月，罰款金額預計2萬元。國稅局紐瓦克（Newark）刑事調查處負責人在曼寧過堂當日指出：「明知故犯已構成犯罪行為。我們的職責是確保所有從事報稅職業的人員嚴格遵循（Adhere）和執行稅法條例。」羅德島報稅公司NBP Multiser vices負責人紐尼茲（Evelyn Nunez）和鮑登（Tashia Bodden）自 2008至2012 年間，以600到700元為1名「撫養人」的「代價」，「購入」上千名兒童的社安號碼，然後「轉售」給沒有撫養人的家庭，充當其領養子女（Forster Child）或侄甥子女等，以騙取聯邦和州政府的低收入

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（Earned Income Tax Credit）及兒童退稅（Child Tax Credit）。四年間，紐尼茲與鮑登的非法交易和詐騙行為使國稅局損失高達134 萬元，而羅德島損失6萬5500元。除了篡改稅表騙取退稅之外，膽大妄為的報稅協助人近年來大肆盜竊或「收購」兒童扶養人的資訊，以騙取聯邦或州低收入及兒童退稅。根據財政部督察長辦公室的統計，2013上半年有160萬人身份遭竊，遠超過2012年的120萬人，僅「低收入退稅」欺詐濫發預估為1至 160億元。為了掃除這場「瘟疫」（財政部督察長羅索喬治語），國會決定施「重典」，2014年於9 月8日通過立法，將「報稅資訊盜竊」（Tax Return Identity Theft）列為2 0 年監禁重罪。位於資訊盜竊「重災區」佛羅里達州邁阿密的兩位「報稅協助人」（準確地稱呼是「竊賊」）沃基爾（Michael Virgile，28歲）和賽恩維爾（Shana Sainvil， 26歲）從2009年至2011年間，利用他們申請的公司以及偷盜的社會安全號碼，炮製虛假稅表騙取退稅120萬元，其中40萬元進入塞恩維爾的私人賬戶。國稅局對兩人的起訴將於12月11日宣判，每人將面臨20年的牢獄之災。值得注意的是，這些江洋大盜多有劣跡在身，他們無法從國稅局直接取得電子報稅身分號碼（Electronic Filing Identification Number），因此必須網羅同黨，施移花接木的騙術才能得逞。37歲位於俄亥俄州傑克森赫威特（Jackson Hewitt）的本頓（Ruth Benton）於2010年申請電子報稅身分號碼被國稅局拒絕，因此她從網站上搜索並「獵取」一家叫作EVital的報稅公

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司，最後達成協議，她「租用」EVital的報稅號碼，於2010 年至少發出了260份虛假稅表，甚至偽造虛假的W-2，使國稅局招受損失達110萬6415元，本頓已被俄州法庭宣判入獄27 個月，外加74萬8844元的罰款。自2011年以來，國稅局共打擊1460萬起可疑報稅，攔截超過500億元的虛假退稅。為打擊身份盜竊，國稅局去年以來已抽調3000多名員工防止退稅詐騙，調查身份盜竊相關問題，並協助受害納稅人。2013年以來，國稅局已發出超過20萬身分保護個人識別號碼（Ident ty Protection Pe r s o n a l Ide nt i f ication N u m b e r），即給社會安全號遭竊的納稅人頒發「保護密碼」，以識別真假報稅協助人和納稅人。繼 2 014 年初，國會將退稅資訊盜竊（Ta x Related Identity Theft）定為「重罪」（Felony），最高可處罰款25萬元與5年監禁之後，短短半年時間，國會便將懲罰力度大幅提高為罰款至少25萬元與監禁20年，力度增加之大之快令人震撼。隨著「害群之馬」被逐一繩之以法，我們期待 2015年報稅行業將重返誠實報稅的軌道。（作者楊心傳為註冊會計師）

根據國稅局最新量刑標準，因欺詐被起訴的報稅人一般會入獄超過三年，罰款至少為25萬元。 (Getty Images)

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醫療保險的

美國稅法對一些保險有稅務優惠。不過，保險的省稅常常是在於納稅人是否知道什麼費用能減稅、什麼收入能夠免稅。可惜的是，很多華人忘了可扣減的開銷或沒有應用可免稅的收入。本文就來談談有關醫療費用以及保險費的稅務考量。何時報醫療費用醫療開支必須超過家庭調整後總收入的7.5%以上才能抵稅。這樣，除非你一年內有大量的醫療帳單，很多人的醫療費用常抵不到稅。有時今年抵了稅，明年還得再付更多稅。例如，你年度調整後總收入為8萬元。如果醫療費用超過6000元（80,000 x 7.5%），你的醫療費用將可以抵稅。例如，你2012年底有2萬元的手術費，保險公司2012年只償付5000，未償付1萬5000

元。這時，不要急著在2013年4 月15日前就報掉這9000元（15,0006,000）可抵稅的醫療費用。如果保險公司2013年年底保險公司再償付1萬5000 元，這1萬5000元將全部都是2013年的收入。如果仔細算算，這樣做並不划算。2012年抵9000元開銷，2013年卻得報1萬5000 元收入。我建議，在2012年稅單不報保險未償付的1萬5000元醫療費用，因為如果2013年得到1萬5000元保險償付時，兩筆互抵，2012年不算費用，2013年也不算收入。如果2013年沒有償付1萬5000元時，稅務延期或再更改修正退稅也是可以的。失業保險福利失業工人的賠償收入是應稅的，因為失業賠償收入只是取代工作收入。工人賠償保險福利因傷工人賠償的保險是免稅的，因為因傷賠償的原因是身體傷害。殘疾保險福利在保險稅務中，傷殘保險可能是最難懂的。傷殘保險保費通常是被當成營業費用。好處是公司支付的費用可以降低公司收入，但是

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醫療開支必須超過家庭調整後總收入的7.5%以上才能抵稅。 (Getty Images) 以後如果領取殘疾保險福利將是課稅收入。相反地，如果你現在殘疾保險費用不用來降低收入，以後領取殘疾保險福利將不是課稅收入。公司保費開支所有與公司相關業務的保險費，包括健康、殘疾、失業保險、工人賠償保險、公司責任保險以及車輛保險費用都可以扣除。根據新健保法，現在小企業主還可以不為員工買健康保險。但是少於2 5個員工的中小企業，如果雇主幫員工（平均年薪低於5萬元）付50%或以上保費，雇主填寫8941表，公司可抵保費，還有最多50%的稅務優惠。人壽保險保費的抵稅這個是經常被問到的問題。不利的是個人付的壽險保費是不能抵稅的，有利的是將來受益人回收的賠償等福利時則多為免稅。但是，如果保費是公司為員工提供的福利，保費可能可以抵稅的。例如，符合稅法79條的保費是可以減稅的。美國主流企業多應用這個條款，來為員工提供團體人壽保險。公司支付的保費（保護額度最高五

萬）可以減稅，不但保費不算員工收入，而且受益人收到的賠償也是免稅的。當然，應用稅法79條款也是有前提條件的。首先計畫要平等對待所有員工。例如，所有服務滿三年21歲以上的員工均符合該計劃。另外，對公司股份的持有者、高級管理人員及關鍵員工亦有嚴格的限制。還有，對於10人以下的小公司還有特殊的規定。通常這個保險要由會計師、保險公司及第三方管理者（TPA）共同配合設立。很多華人公司管理者、甚至許多保險經紀都不熟悉這個條款，也就很少應用它。其實，它為企業提供了一條成本低廉的提高員工福利的途徑。華人公司多為小公司，老闆也是員工，更應該好好利用這個保險條款來省稅。（作者陳琪錢為註冊會計師）

個人付的壽險保費不能抵稅，但將來受益人回收的賠償等福利時則多為免稅。 (Getty Images)

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：思迷的稅水汽 自由派人一方面主導大麻全面合法化，一方面又要推動徵收汽水稅，未免讓人精神錯亂。（Getty Images）

2014年11月4日的期中選舉日的期中選舉，全美自由派重鎮舊金山市與柏克萊市，分別進行 )公投提案，有趣「汽水稅」(Soda Tax)公投提案的是前者受挫，後者獲勝，柏克萊成為全美第一個徵收汽水稅的城市，也是多個城市發動汽水稅公投歷來全美30多個城市發動汽水稅公投失敗後，首次成功的案例。主張徵收汽水稅的人認為，美國人肥胖率太高，導致多種疾病，主要元兇是喝掉太多含糖飲料，汽水打稅可以減少消費，故而達到改善健康目的。但推動汽水稅公投案卻有三大謬誤。第一，稅率太低。汽水每盎斯僅徵一分錢稅，好像在「玩假的」，一罐普通汽水售價只多12 分錢，消費者因此放棄汽水的誘因太低。反之，如果一盎斯徵五分錢或十分錢稅，每罐汽水售價增加60分錢或1.2元，汽水銷量必然大減。第二，課稅不公。含糖的飲料食品豈止汽水，各類甜甜圈、巧克力、糕餅、糖果，那一樣不是放了太多糖？很多人喝啡啡也加糖，華人愛喝的波霸與奶茶裡也含糖，為什麼獨獨開徵汽水稅？第三，徵得的稅款使用不當。過去推動汽水稅公投者宣稱，稅款將用於宣導防治喝汽水會導致肥胖與疾病云云，這基本上是製造出另一個濫用公帑

的官僚體系，根本浪費錢，而提高稅率就是最有效果的宣導，所得稅款應該拿來補貼全民健保的財務赤字。為什麼同是自由派掌控的城市，舊金山的汽水稅會失敗、柏克萊卻成功？最大的原因即在於稅率，舊金山每盎斯徵兩分錢，公投支持得票率 55%；柏克萊徵一分錢，得票率達75%。這說明了「以價制量」是有效的，售價越高，人們喝汽水的意願就會越低，儘管在自由派的城市也不例外。其次，柏克萊公投規定所得稅款直接撥入一般基金(General Fund)，不指定特定用途，再加上一分錢稅率對喝汽水的柏克萊市民只是九牛一毛，負擔不重。反之，舊金山公投規定稅款作為宣導喝汽水有礙健康等宣導，公投過關門檻因而拉高到得票的三分之二，不少選民顯然不信任這種財務分配方式。此外，舊金山市民平均年收入與族裔多元化，與柏克萊有些差異，也是原因之一。如果徵收汽水稅或含糖食品稅的目的，真的是要維護國民健康，那就大大方方的以高稅率開徵，以價制其量，不要用一分錢稅率扭扭捏捏，故作姿態，搞得好像政府向納稅人斂財，卻又要巧立名目一般。說到底，喝汽水是個人的選擇與自由，政府只能課稅與勸說，不能禁絕。但自由派人士卻把汽水稅搞得好像民權運動，是衛道者與汽水業公司的「聖戰」。而與此同時，自由派也正在加州推動吸食大麻全面合法化，兩相比較之下，「可以吸大麻，卻不准喝汽水」，自由派人士難道不會精神錯亂嗎？

徵收汽水稅，如果稅率太低，對少喝汽水的效果甚微。（Getty Images）

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國會報告：

富人避稅生財

IRA遭

個人退休帳戶（IRA）是為了幫助普通民眾為退休儲蓄而設立，但是一些富裕的投資者卻把這種帳戶作為累積數百萬元的避稅帳戶，例如有一個5000元的IRA，在六年內膨脹到1億9600萬元。國會審計調查處（GAO）在上月的報告指出，有300多人或家庭的IRA結餘超過2500萬元。逾9000人的結餘超過500萬元。審計調查處的報告未區分傳統或羅斯IRA。該報告表示，有一小群納稅人利用絕大多數民眾無法利用的複雜策略，在 IRA積存了龐大金額。報告提供了兩個詳細的例子。第一個是從證券交易委員會（SEC）文件找到的，一名科技公司創辦人在2008年把5000元的「創辦人股票」存進羅斯IRA，每股原始價值為0.00125元。該公司2012年股票上市，每股25元。到了2014年， IRA帳戶金額膨脹到1億9600萬元。另一個例子則提到一間私人股本公司的職員，把IRA資產的50萬元進行投資，條件是他有權獲得基金合夥人「附帶權益」的5%。結果十年後，2390萬元的付款存進該職員的IRA。很多人也對IRA為何能有那麼多錢感到困惑。前共和黨總統候選人羅穆尼有個傳統IRA，結餘高達1億100萬元。科技企業家Max Levchin則在Yelp的股票上市前，把1330萬張的Yelp股票，存進羅斯IRA。審計調查處的報告認為，國會可把現行法令「改向」，使所有納稅人對IRA 都可採用相同的投資策略，包括限制可存進IRA的投資類型、制定IRA投資的最低規定價值、或是設定在IRA積存金額的上限，超過該上限須馬上提款。 (編譯宋凌蘭)

富裕的投資者把IRA當成避稅帳戶，如前共和黨總統候選人羅穆尼的IRA 結餘高達1億100萬元。圖為示威者抗議羅穆尼不用繳稅的檔案照。（美聯社）

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辦護照須報稅號

申請或更新美國護照的人士，須填寫報稅識別號碼。(網路圖片)

多萬元薪資，做為美國妻小開銷。但因該筆錢不夠，每年尚從國外透過第三人或海外公司匯進20多萬元彌補開銷差額，這項做法是否會被國稅局認為是他海外收入，是否可用贈與解釋。童志敏說，他回問對方每年20 多萬元的缺口都用贈與解釋，對方若是國稅局查稅員，會不會相信。指出在護照號碼與報稅號碼連線後，以後查稅員只要坐在電腦前，就可以瞭解納稅

人進出美國紀錄，及是否在美有申報所得稅等。兩位稅務專家建議，若有海外帳戶宜盡早申報，唯申報有不同規定適用，建議諮詢專家找尋對自己最有利方式。 (記者王善言)

？

美國財政部與國務院是兩個獨立政府機構，交集有限。然而一項醞釀兩年做成的新法規，規定自2014年7月18日起，申請或更新美國護照的人士，須填寫報稅識別號碼，國務院並有責任將這些資料轉交給財政部下的國稅局。稅務專家認為，該做法將方便國稅局查稅，坦言近年有愈來愈多客戶以美國課稅太重，且對海外帳戶追查過嚴，放棄綠卡或美籍，只留妻子陪同尚在美國讀書的子女。有關護照的新法規，極可能引來更多人放棄綠卡或美籍。根據6039E法規，申請或更新護照的人除提供姓名、地址、出生年月日，及相關證明文件外，尚須填寫以社會安全號碼為主的報稅識別號碼。這項要求不管申請人是否定居國內外，都必須填寫。會計師李新忠說，國稅局近年繼嚴格落實肥爸（FBAR）法規，要求納稅人申報海外帳戶，接著肥咖條款（FATCA）上場，要求海外金融機構提交美籍或綠卡存戶資料給國稅局。雖然很多美籍人士因滯留海外，未依法申報，也認為不可能被國稅局查到。但只要想保留美國護照，總會遇到需要更新護照之際。此時國稅局極可能使用納稅人的報稅識別號碼核對其報稅紀錄，一旦發現有逃漏稅，很可能成為追查對象，甚至被提起刑事檢控。雖然國稅局尚未針對更新綠卡的人提出近似要求，但已在探討這項做法的可能性，預料遲早會落實。稅務律師暨會計師童志敏說，該法規是兩年前先由國會通過法令試行，但未強制要求申請護照的人一定要填寫報稅識別號碼。唯現在已成為法規不填不可以，不填並可能面臨500元罰款。而將護照號碼與報稅識別號碼掛鉤，對想追查納稅人逃漏稅的國稅局是一大利器，因為可以很快地知道納稅人每年究竟滯留國外多久。曾有客戶詢問他，在美國擁有的公司每年付給他10

更多人放棄美籍

納稅人進出紀錄瞭若指掌不填寫將罰500元

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少用健身房的器材，可省下開銷。（Getty Images）

從節省種開銷做起

日常生活中，很容易不知不覺間浪費錢，例如每天上班路上買杯咖啡，或付錢卻未看上百個電視頻道。雖然個別費用看來不高，但積少成多也能大傷荷包。

幸好改善財務，不一定要做出艱苦的犧牲。在你考慮新的一年要立下何種志願時，可列入以下一些省錢方法。一、不再每天買咖啡：18歲以上的美國人中，逾半每天至少喝一杯咖啡。紐約金錢教練艾施莉．芳斯汀（Ashley Feinstein）說，當她發現每天一杯4.30元的拿鐵咖啡，令她一年花了120 0元時，深感震驚。她決定改喝公司的免費咖啡，把省下來的錢去歐洲旅行。除了善加利用雇主的咖啡機以外，在超市買咖啡粉，回家自己沖泡，也可改掉這個非常花錢的習慣。二、降低交通費：考慮和別考慮和別人共乘車上下班，可大幅減少車子耗損和汽油費。另一個方法是評估搭乘公共運輸工具，或是自己開車較省錢。除了花錢以外，長時間通勤也會讓你不快樂。哈佛公共政策教授普特南（R o b e t Put n a m）說，一個人每花十分鐘通勤，其社會連繫就減少 10%，使得孤獨和絕望的感覺

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專家建議不再每天買咖啡，一年可省下千元。圖為兩位聖誕裝扮女郎在咖啡廳喝咖啡。（路透）

善用公司提供的咖啡，也可省下開銷。

更強烈。但交通阻塞時和別人交談，會使你上班的心情好一些。三、自備午餐：三分之二的美國人常買午餐，一年下來要花 2000元。家裡廚房備有各式各樣的新鮮菜肉和雜貨，就會減少外出用餐的誘惑。專家建議，到超市買菜前準備一張購物單，如此便知道自己需要什麼，也可預估會花的錢。四、取消有線電視：聯視：邦通訊委員會（FCC）的數據顯示，從2012年到2013年，擴大基本有線電視服務的平均每月費用上漲5%。不再訂購有線或衛星電視者，在過去四年增加了44%，也就是760萬戶。在Hulu、Netf lix和免費直播電視盛行的時代，不需為有線電視每月支付龐大費用。想一想現在你有的數百個頻道，很可能你常看的頻道不超過五、六個，而且這些頻道的節目可能網上看得到。五、取消昂貴的健身房會員資格：為了保持健康，不見得每年要花幾百元當健身房的會員。你可能會發現，你很少用健身房的器材。可考慮出門跑步，或到休閒中心燃燒卡路里。 (編譯宋凌蘭)

（美聯社）

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社安稅失業稅根據聯邦規定，雇保母和小時工可能也需要納稅。（Getty Images）

根據聯邦規定，雇保母和小時工可能也需要納稅，那這往往是許多家長不知道或忽略的。專業網站指出，國稅局（IRS）雖然不一定有時間去查每一個家庭是否有雇用保母但沒有報稅的紀錄，但還是極有可能會出現被查的風險，建議家長們了解相關的報稅資訊和服務，避免觸法。根據芝加哥論壇報（Chicago Tribune）報導，有的保母在被解雇後，可能會向當地申請失業救濟金等政府福利，結果政府在審核資料時發現前雇主家庭並沒有報稅，也沒有繳納州的失業保險金，不僅該保母的申請會被拒，前雇主家庭也可能面臨被查。報導指出，根據2014年的聯邦規定，如果家庭每年雇用保母或小時工支付達到及超過190 元，需要繳納社安稅和醫療保險稅，稅額為薪水的15.3%，其中7.65%為雇主要繳納

的部分。如果家庭所付薪水每個季度達到及超過1000元，家庭還要繳納聯邦失業稅，稅額為薪水前7000元的6%，與此同時可能還需要支付州有關的失業稅金。根據法律規定，所有家庭都必須給雇員提供W-2表格，每次付給對方薪水時，應該減去對方所需要繳納的聯邦稅部分，以及聯邦和州的個人所得稅。而隨著家庭雇用保母和小時工越來越普遍，專門為家長解決保母報稅問題的服務也應運而生。富比世（Forbes）雜誌網站指出，像是公司Paychex、Homepay都是專門為家庭雇員報稅提供服務的公司，為家庭省去計算稅金和整理的麻煩，不過是否使用該服務，主要取決於是否雇員為全職或是長期使用，如果不是，就沒有必要花這筆開銷。（記者孟芳）

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孩子應知的稅務知識當孩子購買糖果、玩具等商品時，銷售稅將是他們碰到的第一種稅，可以教導他們，商品的標價與實際含稅出門價是不一樣的。 ( G e t t y Images)

在美國，納稅是每個美國公民或綠卡的必修課。美國稅務種類很多，也很複雜。我們發現，許多華人自己不懂稅法，孩子更是一問三不知。儘管孩子可能粗略知道工作是為了掙錢，但他們通常不清楚什麼是稅。教育孩子關於稅務的知識能夠給他們一個現實的觀念，幫助孩子為真實世界的財務計畫做好準備。政府通過不同的方式徵收稅款。首先是銷售稅（sales tax）。當你買商品時，商場徵收額外的稅款。能讓孩子馬上感受到的就是營業稅。當他們購買糖果、玩具等商品時，銷售稅將是他們碰到的第一種稅務。我的女兒非常想買一個玩偶屋。我給她買個撲滿，她用

此存錢很久，當她以為有足夠的錢去購買時，卻買不到，因為她仍然付不起玩偶屋的費用，她不知道買東西還要付銷售稅。其次是收入稅（payroll tax）。一部分工作的人們在他們掙的錢中拿出一部分來交稅，公司也要在他們的營利中拿出一部分來交稅。給孩子零花錢並不能讓孩子對以後自己工資和收入總和存在差異產生收入稅的概念。很多青少年在拿到他們暑假打工的第一筆工資時，都會驚詫於相當數量的錢都不見了。他們不知道有工資稅存在。再次是產業稅（property tax）。華人喜歡購買房產，中國大陸尚未徵收地產稅，因此大陸移民沒有地產稅概念,買房後才知道屋主要為自己房子交地產稅。一些人購買曼哈坦的高級公寓後，才知道房屋的地產稅很重，後悔莫及。但是，孩子們不知

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教育孩子關於稅務的知識，能夠幫助孩子為真實世界的財務計畫做好準備。 ( G e t t y Images)

道，大人放棄購買紐約長島的大屋而選擇居住紐約市內的小屋是為了節省房地產稅。最後是禮物稅（gift tax）和遺產稅（heritage tax）。禮物也是要收稅的。如果你繼承財產或者贏得彩票，你也要繳稅。當我們開車經過要收過橋費的大橋時，我們把硬幣投進籃子裡，收費站的門抬起來了。這時，我的兒子就興奮叫到：「我們贏了！我們贏了！」我解釋道：「我們付這些錢是來幫助建造路，這樣我們就能在上面行駛。」當你下次和你的孩子一起出去，碰到消防車趕去救災的時候，你可以告訴你的孩子：「看！我們交稅的一部分，就是去付消防車幫助滅火。」你可以用很輕鬆的口吻來教孩子關於稅務的知識，從日常生活中接觸的事來挑起這個話題。一起散步的時候，你們可能會看到街道、樹木、警局、消防龍頭、垃圾桶，也可能有圖書館或學校，向他們解釋這些是很好很重要的事，並且是靠人們交稅才得來的。我建議，在孩子十歲左右時，就可以教他們關於稅務的知識。光告訴他們「稅就是必須給的錢」不是一個好的答案。

向孩子們解釋社會服務的成本概念，所以大家都要付擔一些錢。談論一些服務比如說公立學校系統或者警察局，能幫助孩子們更好的瞭解納稅背後的原因。讀者可以參考下面的觀點。讓孩子比較商品的「標籤價格」和付款時的實際價格的不同，然後告訴他們其中的差價就是銷售稅。這對孩子是一個學習的經歷。如何教育你的孩子什麼是稅？最簡單的方法是：你吃掉他們霜淇淋的30%。一旦你的孩子開始熟悉稅務知識，你可以建立一個「稅務罐」，讓孩子們把他們學到的關於稅務知識付諸實踐。每個家庭成員必須從他們的收入或者零花錢中拿出一部分來交稅。當這個錢每存幾個月後，每個家庭成員都投票來決定這筆錢該怎樣花。你可以告訴你的孩子，波士頓茶黨（Boston Tea Party ）事件就是美國獨立戰爭的原因之一。鼓勵大一些的孩子閱讀經濟報導或者觀看圓桌會議，讓他們能夠對複雜的社會問題有更深入的認識。（作者陳琪錢為註冊會計師）

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有限責任公司

S與P權衡

利弊

有限責任公司 (P)是介 ( L LC ) 中，合於「獨立所有夥人實司(S或人」和體 C)之間元，其股的過渡份有限他長期關係上債務8 形態，公夥人追與合夥萬元，索，假因此在人之間層次的這4 3萬定元 Z &S 債但無力元債務務仍「維聯繫， L L 償 C欠紐均可向還，紐持」著主要體債判決分為有約合約市稅( 一定市會向」，但現在P 「追索 U B T )5 這合因的種夥此權萬人情債從風險分為Q Z和S 形在S 發出「或 C公 ualifi 」與「無追索務仍劃 L L C 中承受角度比追司中 e 權」(又較不 d與No 類型。的，會 P和S S比P 出現，低稅率 nqual 可更比安較上全。雖有不 ified 紐約市卻具有優勢少弊端 )兩大，以不為例，，但在承 S 時

以Z& S LL C建築申報中工程公，包括司為例應付款應付稅，201 10萬元款 )5 萬 4年的，其他元，欠 1065 短期債合夥人務(包貸款( 括長期債務 )2 0 萬

認的公司公司比較公稅率為 S或 P 稅務司平均優惠的「替代純收入資本稅最低稅的8.8 ( 5%，同」(持股千分之一點元x15 五)，股 %x8.8 5%以上的股 5%)及東最多5 工資營業東工資千元)，減去4 取最高最低稅(依稅率至萬收入多值少為8 少25元 .85%。，所以在公反觀 P 起司贏利情在紐約況下， cor po 市的非 r at e d 公司( Bu si n 法人 ess T )營業稅( U n a x，簡 i n稱U B T )，稅率 4%，且為贏利8 . 5 萬元下免稅以，8 . 5 萬至1 萬元之 3.5 內享受減，1 部分抵 3.5萬元以上 4%交按稅。如果把公 (非公司)營業收入司股東( 稅和合夥在一個人)個人稅放籃子裡話，大比較的致可分為以下個層次幾。 1 .不出工資報酬 (「固定」) 且連年型，S 虧損與 P區別不大除

S或組成， P 由較多成而員佔有較普通合夥人只少權益擇 P在，稅務上這時選會比較利。 (Gett 有 y Ima ges)

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生更加突這時 P 有限責如醫師資本，表現得 L L P( 夥制) 表，均中 ) 合平制業專夥」為代或高 70 0 任合體 3 入責限萬群收 1 限有 1 「業到辦有酬」在組成的稅。約、客戶 LPP，非高營報等本 L 員紐 ( 定資師僱，固築時士入或共同合例如從夥人「 )以下師、建最低收增加了獨立，資或合」上限社安稅、會計或對工頂師的闢相東封納開持「擬的。是交 2 .股合又保變，只社安稅抵消合夥人無法比聯不。年是既稅 4 持下 1 省 0 維、中型態以元 (2 S比較在S形利均都可以了在大 T不足此 B 這室贏除 ) 因 U ，公及 P ， ) ) 戶的 L 務所) 」 (1.45% P或 L 的目或客市節省所 (醫定報酬的項約稅務固的中節療事「 C ( 作中 L 師 u nd, 資 )及醫紐約市療稅」是 P( L 、建築 d ge F (6.2% LLC工師 e 是也 S H 計的這 ( & 飯會 Z 醫券商時比較，旅館醫師、雇」「 ) 3.類似受到證上，這 (3.8% 中「自開發商律師、樣以稅產的稅同元人地加之外，在 2 0萬 . 8 5%) 與個投資附 nd)，房中風行 9%)及 (4 t y Fu . i 0 家，P u ( 稅 q 稅 E 公司 4 50萬邊。醫療 at e 佔有有 v 一 i 加只 r 現。 S 附人 P 司於 )，的青睞通合夥利。例美S公達到高然傾向 (1.45% 等業主的統計，全，而普 986年有 1 店成天平仍於較，組和司局的總上會比多成員在200 ，C公 10個據國稅 P由較在稅務體，由 40萬家現徘徊上 P 3 ，實擇約跌人 4.S或後時選紅均占開始下資合夥 2015年緊隨其益，這後，便出資分地產投公司於，家 S 房約人萬較少權計 0 為夥紐要在 6 C 預合在峰2 Z LL 商家需元，僅國稅局一普通或。萬唯 0 者醫下如A M 2 為業上安 J 萬家資贏利組成，個人社華人創思量。選元及J 地產投合夥人萬家。 0 果千房 7 4 5 如細權衡年約 4 看中但 ) 1 P 0 % )， 2 4 慮計師) 上的S與 10%，註冊會 3倍。暫不考萬元以 LC中 5 為的稅 . L 8 傳稅 ( 資楊心 P所交的市付稅元 (J附加投 (作者由於P 相當於 0 3 ，還 5 P 元 1 萬擇療稅約1.8 業人選約市稅許多創立。， S，紐別相對獨率差和稅活了除更為靈構形式結織組

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海關估值的

稅務對帳進口企業在進口貨物時往往有意低報海關估值（Customs Valuation），以節省關稅；而在報公司稅時往往有意高報進口貨值，以減少營利並節省所得稅。 (Getty Images)

跨國公司或進口企業在進口貨物時往往有意低報海關估值（Customs Valuation），以節省關稅；而在報公司稅時往往有意高報進口貨值，以減少營利並節省所得稅。特別是跨國公司有意將美國利潤用轉移價格方式轉移到其在低稅率國家和地區的關聯公司，由此產生海關估值與轉移價格的差異。近年來，美國海關和國稅局加強協調，發出將海關估值與轉移價格對應的稅務規定，並加大查稅力度和違規處罰。而通過兩個機構的聯網比對，海關估值與轉移價格的差異會在電腦亮起「紅燈」，加速海關和國稅局的查稅。因此，華人跨國公司與進口企

業應該學會如何處理海關估值與轉移價格（或進口購貨成本）的稅務對帳（Reconciliation），以免被罰。目前採用的海關估值90%以上是交易價格（Transaction Value）, 也就是貨物的進口支付價格。其必須不低於同行業製造同樣產品的有關成本加上合理利潤，並符合非相關交易原則，即以兩個以上沒有關係的交易者的市場買賣價格為基礎。這點與國稅局轉移價格原則相一致。但海關估值是按個案處理的賣方價格，轉移價格是買方公司稅中總購貨成本，後者還包括陸上運輸和倉儲等費用。海關估值乘以個案數加上這些費用，應等於轉移價格。這就是兩者的對帳，並可以用其作為標準和範圍進行電腦比對。國稅局規定，海關估值上封了轉移價格作為成本基準（Cost Basis）的頂，不能在其之上扣稅。假如華人進口公司2013年進了20個集裝箱，每個報關5萬元，共100萬元，陸上運輸和倉儲等20萬元，在公司稅表的購貨成

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海關規定，轉移價格研究必須是雙邊的，其與海關估值最相關的方法是按個案處理的比較非控價格（CUP），而不是國稅局最常用的按總數處理的比較利潤法（CPM）。 (Getty Images) 本（Costs of Goods Sold）應在120萬元上下，否則可能同時被海關和國稅局查稅。在海關與國稅局從早期同一稅收部門分開後，多年來海關嚴格限制轉移價格及其文件在報關時的運用。但2011年12 月，海關廢除了不允許海關估值（交易價格）運用轉移價格的規定。2012年5月，海關發布規定，進口商可以在進口後進行以國稅局的轉移價格研究（P s）為基礎的調整。如果海關估值因此調低，還可獲得關稅退稅。海關傾向進口商用海關的對帳程序報告這些進口後的調整。為了這些調整，進口商必須能夠出示，轉移價格要在進口之前制定一個客觀的公式，使其符合「銷售環境「或「檢驗價值」對非相關交易原則的檢測。前者檢驗供應商和進口商的聯繫沒有影響海關估值的制定，其符合同行業定價作法或出口商賣給非相關者的定價；後者檢驗海關估值等於同樣產品或類似產品出口的同期市場價格或近似市場價格。海關規定，轉移價格研究必須是雙邊的，其與海關估值最相關的方法

是按個案處理的比較非控價格（CUP），而不是國稅局最常用的按總數處理的比較利潤法（CPM）。但海關允許海關估值使用後者，如果進口商的轉移價格研究包括所有進口產品，並通過「銷售環境」檢測。其中最重要的是，進口商要允許海關參加報告前有關會議並審查呈送國稅局的文件。目前，海關已與國稅局緊密合作，協調稅務和海關的文件及報告，加入彼此之間各種促進由於事後的轉移價格調整而調整海關估值的計畫和對帳，執行和加強協調程序和控制等。如果進口商不按以上程序，就會產生海關估值過低和轉移價格（購貨成本）過高的差異。被海關查稅發現海關估值不正確，調整過低的部分將被罰200%至800%的關稅，免關稅的產品將被罰20%至100%的進口價。國稅局規定，海關調整的價格是最終決定，由此產生的過高轉移價格（購貨成本）的調整和營利增加，除增加公司所得稅外，還要被罰。如果國稅局調整轉移價格超過500萬元或超過百分比200%或400%的界限，罰款是 20%至40%的調整稅額。（作者沈澤憲為註冊會計師）

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多少錢才合理？ ●加州的健保與兒童福利組織正考慮在 2016年推動公投提案，對每包香菸增收兩元附加稅。但弔詭的是，近年來加州香菸銷售量逐年遞減，導致香菸稅收入減少；到底徵收香菸稅的目的，是為了減少吸菸人口，還是為了政府斂財？自2000年至2013年，加州香菸銷售量從每年14億包，降至8億7100萬包，減幅達38%；香菸稅收入也從每年 12億元降至8億3500萬元。部分依靠香菸稅提供經費的公私組織，為彌補短收的3.65億元稅款，才會提議每包香菸加收兩元稅金。徵收香菸稅，理論上有兩個功能。其一為「以價制量」，讓消費者多付稅，以減少吸菸。其二為用徵得的稅款，作為相關健康宣導防治經費。加州香菸的州稅自2008年至2014年，六年均未調漲，但香菸消費量卻逐年遞減，由此可印證以價制量的效果，至少在加州並不明顯。與此同時，香菸銷量既然下降38%，撥給相關團體機關的經費依比例減少，應是合理作法。相關團體未對吸菸人口減少感到高興，反而憂心經費縮水，實在有點諷刺。但加州加徵香菸稅其實還有很大成長空間。加州州府對每包香菸僅徵收 87分錢，在全美各州排名第33。排名

第一的是紐約州，每包稅金達4.35元；排名最後的密蘇里州僅17分錢。全美各州徵收的州稅，每包平均為1.54 元；若只論生產菸草的各州，州稅平均為0.48元。聯邦政府另對每包菸徵1.01元稅金，還有許多地方政府也自行開徵香菸稅，例如紐約市每包抽1.5元。所以每包菸的售價其實包括了聯邦、州、地方等三項稅金，這三者合計，目前全美香菸稅最高的地方在芝加哥市，每包打稅6.16元，其次是紐約市的5.85元。從加州的例子來看，「以價制量」的功能似乎有某種臨界點。在稅率不算太高且長時間不變動的情況下，吸菸人口已經自然減少。如果把州稅從目前的0.87元調高至2.87元，以價制量的功效又將再展現。但可以預見的是，走私香菸也必然成為新興的不法暴利行業。英文媒體先前即報導，在紐約販賣私菸的利潤，有時比販毒還要高，風險卻低很多。總之，鑑於加州長期以來的低稅率，加徵香菸稅應可被接受，但這必須先滿足兩項先決條件。其一為加稅多少才是合理的幅度？其二是徵得稅款須交由州府的「一般基金」（General Fund）統一運用，不能規定以固定比例撥給所謂相關團體機構，以防弊端與浪費公帑。

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EDDIE CHEUNG, CPA 畢業於USC, 南加州大學美國10大會計師事務, 22年查帳, 稅務經驗

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CHI HO, CPA, MBA 畢業於加州州立大學洛杉磯分校美國10大會計師事務, 15年查帳, 稅務經驗

MONTEREY PARK

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2707 E. Valley Blvd. #311 畢業於UCLA, 加州大學洛杉磯分校 West Covina, CA 91792 美國4大會計師事務所, 20年查帳和諮詢經驗

趙丹喬 STEPHANIE 會計師

吳智強 LOUIS

VIVIAN LAI CPA, MBA 會計師畢業於UCLA, 加州大學洛杉磯分校 16年稅務和諮詢經驗

會計師畢業於USC, 南加州大學多年查帳和稅務經驗

626-638-9088 彭雪影 KELSEY 經理

Fax: 626-638-9023 會計師, 註冊稅務師王竟慧

JING H. WANG, CPA, EA, MBA SAN MARINO

畢業於HIROSHIMA UNIVERSITY, 日本廣島大學 12年稅務和諮詢經驗 2297B Huntington Dr.

MANDY 香港註冊會計師畢業於香港理工大學 16年查帳, 稅務和諮詢經驗

626-308-1780 WALNUT 陳秀瓊 PATRICIA 會計師

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畢業於CAL POLY, 加州州立理工大學 7年稅務和諮詢經驗

畢業於TULANE UNIVERSITY 多年稅務和諮詢經驗

QING JIE (JAY) CHE CPA, 畢業於CAL POLY, 加州州立理工大學 5年稅務和諮詢經驗

YU (SOPHIA) WANG CPA,

中國會計師，美國註冊會計師畢業於北京航空航天大學畢業 15年稅務和諮詢經驗

San Marino, CA 91108

WILSON NG CPA, 澳洲和香港註冊會計師 YUNING (IRENE) XU CPA, 會計師 SANDY WU CPA, 會計師畢業於悉尼科技大學畢業於CAL POLY, 加州州立理工大學

舊金山州立大學 CERRITOS

SHEN WEI CPA, 會計師

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美國4大會計師事務所, 上市公司稅及審計12年經驗

畢業于伊利諾州大學 18000 Studebaker Rd., #270 台灣KPMG工作經, 10年稅務和諮詢經驗

3年稅務和諮詢經驗

GANG ZHAO CPA, 經理畢業於加州州立大學舊金山分校 13年稅務和諮詢經驗

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畢業於加州州立大學洛杉磯分校 15年稅務和諮詢經驗

王霄笑 MIKA 會計師

畢業於 MISSOURI STATE UNIVERSITY, 密蘇裡州立大學多年稅務和諮詢經驗

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