2015tax

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專刊

YPT71255-1/YP1458K

CHEUNG & CHU, CPA, A PROFESSIONAL CORPORATION

南加州會計師事務所 解散公司$180

個人公司$130 (包括申請表、政府登記費、公告報紙費)

L1美國分公司成立$380 非營利機構成立$380 Medical Professional Corporation $380 成立有限公司Corporate或 LLC CPA助您成立公司無後顧之憂 特惠$320

會計師強大陣容

CHEUNG & CHU, CPA, A PR0FESSI0NAL C0RP0RATION

張廣維 會計師

EDDIE CHEUNG, CPA 畢業於USC, 南加州大學 美國10大會計師事務, 22年查帳, 稅務經驗

何智德 會計師

CHI HO, CPA, MBA 畢業於加州州立大學洛杉磯分校 美國10大會計師事務, 15年查帳, 稅務經驗

MONTEREY PARK

111 N. Atlantic Blvd., #247 陳煜傑 審計師 Monterey Park, CA 91754 JIE CHEN, SENIOR AUDIT MANAGER 畢業於加州州立大學洛杉磯分校 Fax: 626-382-1024 美國10大會計師事務, 15年查帳經驗

林曉麗

2707 E. Valley Blvd. #311 畢業於UCLA, 加州大學洛杉磯分校 West Covina, CA 91792 美國4大會計師事務所, 20年查帳和諮詢經驗

趙丹喬 STEPHANIE 會計師

吳智強 LOUIS

VIVIAN LAI CPA, MBA 會計師 畢業於UCLA, 加州大學洛杉磯分校 16年稅務和諮詢經驗

會計師 畢業於USC, 南加州大學 多年查帳和稅務經驗

626-638-9088 彭雪影 KELSEY 經理

Fax: 626-638-9023 會計師, 註冊稅務師 王竟慧

JING H. WANG, CPA, EA, MBA SAN MARINO

畢業於HIROSHIMA UNIVERSITY, 日本廣島大學 12年稅務和諮詢經驗 2297B Huntington Dr.

 投資移民登陸前的稅務資產規劃及報稅  投資移民登陸後拿綠卡的稅務規劃和申報  海外工作稅務申報  海外資產稅務申報  美國公司稅申報  遺產規劃  移民稅  海外公司稅申報  投資美國公司審計  記帳  發薪  個人及公司報稅  核數  退休金計劃  公證

MANDY 香港註冊會計師 畢業於香港理工大學 16年查帳, 稅務和諮詢經驗

626-308-1780 WALNUT 陳秀瓊 PATRICIA 會計師

其他服務項目

畢業於CAL POLY, 加州州立理工大學 7年稅務和諮詢經驗

畢業於TULANE UNIVERSITY 多年稅務和諮詢經驗

QING JIE (JAY) CHE CPA, 畢業於CAL POLY, 加州州立理工大學 5年稅務和諮詢經驗

YU (SOPHIA) WANG CPA,

中國會計師，美國註冊會計師 畢業於北京航空航天大學畢業 15年稅務和諮詢經驗

關麗環 ESTHER 註冊稅務師 畢業於UC IRVINE, 加州大學爾彎分校 11年稅務和諮詢經驗 KEN CHEUNG MANAGER, 稅務師 畢業於CAL POLY, 加州州立理工大學 6年稅務和諮詢經驗

San Marino, CA 91108

WILSON NG CPA, 澳洲和香港註冊會計師 YUNING (IRENE) XU CPA, 會計師 SANDY WU CPA, 會計師 畢業於悉尼科技大學 畢業於CAL POLY, 加州州立理工大學

舊金山州立大學 CERRITOS

SHEN WEI CPA, 會計師

美國4大會計師事務所, 15年以上的工作經驗 黃耀威 626-239-1884 畢業於SAN FRANCISCO STATE UNIVERSITY, WAI WONG 會計師

美國4大會計師事務所, 上市公司稅及審計12年經驗

畢業于伊利諾州大學 18000 Studebaker Rd., #270 台灣KPMG工作經, 10年稅務和諮詢經驗

3年稅務和諮詢經驗

GANG ZHAO CPA, 經理 畢業於加州州立大學舊金山分校 13年稅務和諮詢經驗

Cerritos, CA 90703

562-860-0001

畢業於加州州立大學洛杉磯分校 15年稅務和諮詢經驗

王霄笑 MIKA 會計師

畢業於 MISSOURI STATE UNIVERSITY, 密蘇裡州立大學 多年稅務和諮詢經驗

IRVINE 18881 Von Karman Ave.,#1230 Irvine, CA 92612

714-368-1368 Fax: 626-382-1024

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MONTEREY WALNUT / WEST COVINA / EPING PARKARCADIA KN.EATLANTIC BOOK111 BLVD., #247 2707 E. VALLEY BLVD., #311 TEMPLE 4808 Baldwin Ave. #202 MONTEREY PARK, CA 91754 WEST COVINA, CA 91792 Temple City, CA 91780

626-308-1780 626-638-9088 626-575-8968 Fax: 626-382-1024

IRVINE OFFICE

CERRITOS

ARCADIA / TEMPLE CITY

18881 Von Karman Ave., #1230 Irvine, CA 92612

18000 STUDEBAKER ROAD, # 655 CERRITOS, CA 90703

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稅務專刊

新法篇 目 錄

2015 稅務專刊目錄

TAX 新法篇 新年談新稅 2015年報稅 注意5要點 掌握稅法變革 避免傷荷包 影響退稅 歐記健保衝擊浮現 加州醞釀公投 推2元菸草稅

2 4 5 6 7

查稅篇 國稅局舉一反三的查稅策略 國稅局不會告訴你的「秘密」 擺脫雞肋白卡 華人提高稅表收入 避免政府查帳 平時多做準備 小生意虧損三年要查稅

8 11 12 13 14

國稅局嚴查低收入補助退稅 報稅過後 哪些票據不用留？

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對調整總收入的抵扣 國稅局首次罰款可免除 國稅局向小商家舉黃牌

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旅居海外美國人 最好每年報稅 非蓄意逃稅 海外公民免罰

「肥咖」放棄國籍：重稅恐壓幾十年 47

房地產篇 地產投資的省稅策略 房貸轉讓稅如何減免 新購房屋 稅務優惠別錯過 住房出租的省稅 置產保值應瞭解稅法

401(k)四個嚴重的錯誤 56 2015必做理財 設羅斯IRA 57 選擇在那一州退休 稅務考量重 58 退休稅務規畫 年底5提醒 如何用延稅及複利賺錢

海外避稅多 每人年損1259元 海外工作收入9.76萬元內 免稅

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防駭 商家紛受理EMV晶片卡 報稅盜竊將被重罰 醫療保險的稅務 可以抽大麻 不要喝汽水 富人避稅生財 IRA遭濫用 辦護照須報稅號 更多人棄美籍？ 改善財務 從節省5種開銷做起 社安稅失業稅 別漏報 孩子應知的稅務知識 有限責任公司 S與P權衡利弊 海關估值的稅務對帳

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香菸徵稅 多少錢才合理？

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World Journal 電 話：323-268-4982 傳 真：323-265-3476 地 址：1588 Corporate Center Dr., Monterey Park, CA 91754 網 址：www.worldjournal.com Copyright ©2015 World Journal

海外篇 37 39 41 42

綜合篇

出版者：世界日報 社 長：郭 俊 良 總編輯：張 耀 民 總經理：駱 焜 祺 策 畫：孫 靖 洋 吳 瓊 玫 主 編：編 輯 組 製 作：美編小組

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大企業為逃稅遷海外的因果 美國稅法定義的國際納稅人 來美生子 恐遭國稅局查稅 匯款如何避免被當作洗錢

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退休篇

節稅篇 年終省稅 7大秘訣 退稅多非好事 事前規畫免多繳 年入20萬單身族 可賣股節稅 年終節稅有撇步動作要快 節稅的概念 直銷生意該如何納稅 職業服裝如何抵稅

46 46

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新法篇

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新年 談 顧衍時 在2015年新春來臨之際，2014和2015年的稅例已陸續發布或更 新。美國經濟在2014年正走上穩健的復甦之路，失業率下降、赤 字減少，經濟成長率近3%，消費者信心亦逐漸恢復，但稅率卻不 斷上調。 納稅人在2015年初申報2014年的個人所得稅時，聯邦最高稅率 已由原先的35%調高到39.6%，2014年夫婦合報收入（Taxable Income）超過45萬7000元就要以此最高稅率計算。長期投資交易所 得，其資本利得稅（Capital Gain）和合格股利由15%的最高稅率 增加到20%。爭議頗多的替代最低稅（AMT, Alternative Minimum Tax）免稅額，每年將隨通貨膨脹而調整，夫婦合報2014年 是8萬2100元，2015年是8萬3400元。 由於全民健保等原因，申報2014年和2015年稅時仍有所謂3.8% 的投資收入附加稅（NII），夫婦合併所得超過25萬元就須繳納此 附加稅。社會安全稅（Social Security Tax）方面，員工承擔的部 份，稅率已調回6.2%，與僱主相同，社安稅的醫療部份還有0.9%的 額外稅。總之，無論是申報2014年所得稅或是準備2015年的稅務 計畫，納稅人都會發覺，現在不但稅率增高，而且稅上加稅，令人 有難以負擔之感。 在個人免稅額（Exemption）和標準減額（Standard Deduction）方面，2014年和2015年都有調整；2014年免稅額提高到每人 3950元，倘年齡超過65歲或失明者還有特別增額。2015年免稅額 提升到4000元。標準減項數額在2014年個人調高到6200元，2015 年再升到6300元，夫婦合報在2014年達到1萬2400元。對於高收 入者，無論免稅額和減項都有各種限制，例如夫婦合報年收入超 過30萬5000元，則免稅額和減額都會逐漸調低。遺產和贈與稅的 終身免稅額在2014年是534萬元，2015年提高到543萬元，超過免 稅額的遺產和贈與最高稅率將是40%。 除終身免稅額外，每人每年還有1萬4000元的年贈與免稅額；例 如，夫婦倆有三個孩子，夫婦兩人每年可贈與每位孩子2萬8000元 而免申報，三個孩子合計亦有8萬4000元，數額十分可觀。但此年 贈與免稅額不能累積，僅適用於當年。 過去，179特別優惠稅則在購買合格的生產設備總額不超過200 萬元，當年可獲最高50萬元的折舊減項。到2014年，179稅則的年 最高折舊減項曾大幅度降至2萬5000元，資產限額亦調整為20萬 元，但在2014年12月底，參眾兩院通過舊法延長一年，減項恢復到 50萬元，昔日的紅利折舊（Bonus Depreciation）亦順延一年，報 稅人應特別注意這項優惠的變化。 2014年12月底國會決定延長諸多已經取消的稅法，但僅順延

2014當年，除179法則的折舊扣減外，順延稅法還包括自住房屋抵 押貸款豁免（Mortgage Debt Forgiveness）可達200萬元；每年最 高可扣減4000元學費；250元的教師教材費用扣減；年長者（70.5 歲以上）可自IRA提出10萬元的慈善捐款免稅等等。讀者要注意 的是此類延長僅限2014年一年，除非國會另有改變稅法的決議， 否則並不適合2015年的稅務計畫。 各類退休金計畫的延緩納稅、適當合格教育費用的抵稅額、慈 善捐款、房地產稅等的逐項減項仍舊適用。不少報稅人在年前先 付州政府的稅款，包括州所得稅、房地產稅等，或提高慈善捐款 等，以達到增加減項之目的。 傳統或羅斯退休賬戶（Traditional or Roth IRA）的存入額在 2014年為5500元，滿50歲的報稅人可加存到6500元；401（K）計 畫每年可儲存數額，2014年是1萬7500元，2015年提高到1萬8000 元，滿50歲者在2014年可另加5500元，到2015年可另加6000元。 除退休賬戶，定存（Defined Contribution Plan）退休金外，定 益（Defined Benefit Plan）退休金等延稅儲存仍是可考慮的節稅 方法。 教育抵稅額包括最高2500元的「美國人機會抵稅額（American Opportunity Tax Credit，AOTC）」仍然有效，但適用者單身報 稅者調整後收入(AGI) 不能超過8萬元，夫婦合報年收入不能高於 16萬元。終身學習抵稅額（Lifetime Learning Credit）亦有年收 入限制，單身報稅者是5萬4000元，2015年是5萬5000元，夫婦合 報年收入限制2014年是10萬8000元，2015年是11萬元。出售虧損 投資的抵減等稅則依然有效，出售自用住宅所得每人25萬元、夫 婦合報50萬元免稅額等的優惠稅則亦未改變。 低收入抵稅額（Earned Income Credit）又稱工作收入抵稅額 或津貼，顧名思義，適用者必須有工作所得收入，享用條件每年隨 著物價指數等因素有所上調；2014年單身年收入如超過1萬4590 元，有一位孩子撫養負擔的夫婦年收入超過4萬3941元，有二位孩 子的夫婦年收入超過4萬9186元，撫養三人及以上孩子的夫婦年 收入超過5萬2427元，理論上就無法享受此抵稅額或津貼。 津貼數額由納稅人的收入、受撫養人數等資格來決定，補助最 高額2014年可達6143元，2015年為6242元。對此項抵稅額或津 貼有興趣的人士可參考國稅局(IRS) 公布的2014年「低收入津貼 (EIC抵稅額)」的條例，由於稅務局發覺有欺詐案件，近年來對此 種補助已加強審查，並嚴法懲治。 「兒童抵稅額」仍然有效，每個合格的兒童可獲得1000元抵稅 額，但對高收入者有所限制，年收入超過11萬元的夫婦，收入每增

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稅務專刊

新法篇 1000元，抵稅額就減少50元。合格的兒童必須是受撫養人(Dependent)，年齡依然是17歲以下。 與業務有關的商務用車如果採用「標準哩數」折算減額，2014年 每哩按56分计算，2015年調高到每哩57.5分。為慈善工作的哩數， 依然是14分。醫療及搬遷哩數，在2014年每哩23.5分，2015年每哩 則調低到23分。 在美國境外工作的報稅人，只要一年之中在國外逗留330天以 上，就可享受一定的外國收入免稅額(Foreign Earned Income Exclusion)，2014年為9萬9200元，2015年此數額增加為10萬800元。 社安稅(Social Security Taxes)主要包括養老退休、傷障殘廢及 老年醫療保險。其中醫療保險無上限，養老及殘障則有上限，超過 上限數額免繳此類社安稅，2014年此項收入上限為11萬7000元， 到2015年調高到11萬8500元。養老金部分員工自付比率是5.6%， 殘障為0.6%，兩項合併為6.2%，加上原有的醫療保險1.45%。 企 業 界較關注的研究開發（Re s e a r c h a nd D evelo p m e nt Cost）、新興能源研發費用等稅務優惠已略有調整，自用住宅節能 抵稅額等，新法限制更嚴。 由於奧巴馬健保（ObamaCare）的推行，對高收入者來說，2014 年不但稅率增高，而且減項規定亦有調整。採用逐項扣除的醫療 費用由原先超過AGI的7.5%提高到10%才能扣減，但超過65歲者仍 保持7.5%。 有關醫療的MSA、HSA、FSA等限制略有調整。個人純收入 超過20萬元，夫婦合報超過25萬元就有附加稅，包括投資凈額 （NII）的3.8%和醫療稅的0.9%。 隨著「可負擔的健保法」(Affordable Care Act)的通過和實施， 聯邦政府為幫助符合條件的中等收入納稅人在健康保險市場購買

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保險，在2014年有新的稅務優惠，稱為「健保保費抵稅額」 (Premium Tax Credit，PTC，簡稱「健保抵稅額」) ，同時規定了個人 的共享責任 (Shared Responsibility Provision)，要求每個美國公 民或居民必須有合格的健康保險，除非是屬於可以有保險豁免的 群體，否則沒有適當的健康保險就須在報稅時支付共享責任罰金； 譬如，個人罰金由2014年的95元提升到2015年的325元，到2016年 調整到695元，或是按收入的百分比，視何者為高，2014年為年收入 的1%，2015年2%，2016年調整到2.5%。 報稅人可以填報聯邦8962表格，根據所付的保費、當年收入與 貧困線（FPL）之比率來計算健保抵稅額。不超過25人員工的小型 企業亦可申請健保抵稅額，符合資格的企業在2014年抵稅額可高 達保費的50%。超過50人員工的大公司若對員工沒有合格健康保 險，僱主亦要付罰款，數額可高達每位員工每年3000元。 近年來美國聯邦稅局和各地方稅局已調整審計策略，加上科技 的發達、信息的高效，每年追繳的稅款愈來愈多，特別是對高收 入的納稅人和每年營業額超過千萬元的企業，查賬率每年都在上 升。美國公民和永久居留者，海外收入、海外賬戶資產等問題都應 特別注意，依法美國公民及綠卡報稅人全世界所得和有關金融資 產都應申報，不遵守者會有巨額罰款，甚至有牢獄之災，納稅人不 可不慎。 修改的新稅陸續公布，但限於篇幅，在此僅選擇性地報導讀者； 外國賬戶的申報等，另有專文供讀者參考。對詳細內容有興趣者請 參考國稅局的最新資料，或請教會計師、律師等專家，謹慎地作好 稅務計畫。 (作者簡介：顧衍時，國際著名資深會計師，曾在中外多所大學執 教)

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注意5要點 年復一年地報稅，是納稅人義不容辭的責任。但稅法經 常有變，報稅方式也隨之而變化。在準備明年報稅時，納 稅人可能對以下五點知之不多，甚至毫不了解。但五點問 題又很重要，報稅時一定多加注意。 一，報稅方式，多種多樣 多年來，納稅人可能習慣了每年的手寫填表報稅，然後寄出。倘若如 此，或許可考慮換一種報稅方式，可能會更適合自己。 報稅形式主要有三﹕手寫填表、請人報稅和電子報稅。若是採用傳統的 手寫填表方式，一定要注意填表時會出現計算錯誤，和一定要把所有的 報稅資料都一起寄出。請專家報稅要有費用，但收取的費用往往可使納 稅人省更多資金。若是選擇電子報稅，常用的軟體有TurboTax、TaxAct 和H&R Block At Home等。 年收入如果不到5萬8000元，可使用國稅局的免費軟體報稅。如果年收 入超過5萬8000元，仍可利用傳統的報稅形式，是免費的電子版格式。

二，電子報稅，權衡利弊 電子報稅的主要優勢是更精準，財政部督察長指出，傳統的紙張報稅 的出錯率約為25%，但電子報稅的出錯率不到2.5%。此外，快捷也是電子 報稅的一大特點，無論是準備還是寄出，都比傳統方式快得多。國稅局 規定，收到納稅人的報稅後，需在21天內寄出退稅。但若是電子報稅，十 天即可寄出。 不過，電子報稅會產生安全隱憂，查稅的機率也可能增大。但納稅人 若是依法報稅，就不會擔憂國稅局的查稅。

三，電子報稅，加強保護 無論是傳統報稅還是電子報稅，都有被詐欺的風險，如身分失竊。納 稅人如果接到有關報稅的電郵和電話，一定要提高警覺，尤其是號稱國 稅局的來電，索要個人資訊和財務資訊時。國稅局通常是發函與納稅人

如果不在4月15日前報稅，後果將極嚴重。 (Getty Images) 聯繫，決不會發電郵索要個人資訊。若是提早報稅，就可在一定程度 上防止稅務詐欺，因為納稅人在身分被盜之前就報稅完畢，詐欺者就 失去了可乘之機。 但電子報稅在許多地方需格外謹慎，如在登入報稅軟體時，切記要 用複雜的密碼，和不在電腦硬碟上儲存報稅資料，因為硬碟可能遭到 駭客攻擊，要把報稅資料存在CD光碟或閃存驅動器上。在網上報稅的 人，尤其是在有免費WiFi服務的網吧，稅務詐欺的風險更大，因為個 人資料可能被截取。電子報稅要在家做，才會安全。

四，延後報稅，不可晚付稅 眾所周知，每年的4月15日是報稅的截止日。如果納稅人在截止日之 前報稅有困難，通常可有六個月的延長期。若是延後報稅，要在4月15 日前向國稅局提交4868表。報稅雖然可延後六個月，但欠稅則必須在 4月15日前繳納。延後報稅的人可預估欠稅多少，至少把90%的欠稅寄 給國稅局。待稅表最終寄出後，如果預交的稅款比實際欠稅多，國稅 局會把多交的部分退回。

五，不報稅絕對不行 如果不在4月15日前報稅，後果將極其嚴重。在2015年的報稅季，若 不能按時提交2014年的稅表，國稅局2016年將會採取重罰措施。國稅 局規定﹕「如果晚繳稅，每月將按未繳稅款的5%課以罰款。」但最高罰 款將不超過總欠稅額的25%。國稅局還規定，晚繳稅者「還將面臨『欠 稅』罰款，罰款額按欠稅額1%的0.5計，從報稅截止日開始累計」。 了解國稅局的報稅政策越多，也就越可能按時報稅，和採取正確的 報稅方式，從而也使納稅人節省更多資金，而不是被國稅局拿走。因 此，如何正確對待明年乃至以後的報稅，對納稅人至關重要。 （編譯孫梁）

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避 免 傷

掌握稅法變革

在2014年3月31日前未參加「基本健保」者都要繳付罰金。 (網路照片)

又到了年底該整理一年來的報稅資料。2014年稅法有多項改 變，以下是明年報稅時可能影響荷包的三項主要改變： 1.未參加健保罰金：除非有資格不參加健保，否則在2014年3月31日前未參 加「基本健保」 (minimum coverage)者都要繳付罰金。 「基本健保」包括，透過政府健保交易平台購得的健保、雇主提供的健保、 離職員工健保COBRA、退休健保、Medicare、Medicaid、兒童健保計畫、退 伍軍人健保計畫、TRICARE等。 如果所購買的健保不屬於以上類別，可能要有付罰金的準備。罰金金額視 收入和家庭人數而不同。2014年的罰金是應報稅年收入的1%，或每名成人 95元與每名兒童47.5元，以金額較高者為準，但一個家庭最高罰金不超過285 元。 之後每年罰金加重。2015年罰金提高至應報稅年收入的2%，或每名成人 325元與每名兒童162.5元，一個家庭最高罰金以975元為限。2016年再提高至

年收入的2.5%，或每人695元。 2.免稅額、扣除額和累進稅率額提高：為了反映通貨膨脹，標準扣除額和個 人免稅額都提高。2014年單身免稅額6200元，較去年增加100元。夫妻免稅額 1萬2400元。個人標準扣除額也增加50元，成為3950元。 累進稅率金額提高後，稅前年收入10萬元的夫妻與兩名子女，如使用標準 扣除額，2014年收入可少繳75元稅金。 3.稅務減免與優惠過期：2012年通過的納稅人減稅法案(Taxpayer Refief Act)中，多達55項稅務優惠在2013年12月31日到期。影響眾多納稅人的一項 是高等教育學費減免，納稅人原可扣除高等教育學費達4000元。另外，教師 等教育人員原有250元教材費扣除額也到期。 雖 然 國 會 可 能 在 報 稅 截 止日前 決 定 延 長 優 惠，但 獲 優 惠 的 納 稅 人 在 報 稅 時 應 特 別 留 意，寧 可多 繳 稅再 獲 退 稅，也 不 要 少 繳 稅 或 欠 稅。 (編譯組)

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影響退稅

保 健 記 歐

浮現

例如，今年透過健 保市場投保的670萬人，大多獲得補助，每個月的保費 為之降低。但是，補助金額是根據過去一年的所得來計 算，因此所得有變動的人可能得退回一些補助款，或是獲 得更大的補助額。 今年決定不買健康保險的人，除非能夠證明有切實理由， 新法可能對納稅人造成的重大影響包括： 否則將面對罰款。此外，透過健保市場購買 ●豁免。納稅人可能不知道要豁免某 獲補助的保險的人，也可能得填寫新 些規定，必須主動申請或提出有關 的稅表，並根據收入計算補助金 證明。有些豁免必須透過健保 額。 市場申請，有些只能在稅表 「紐約時報」報導說， 上申報，有些則可經由這 這些新規定可能使納稅 兩種管道獲 得。一旦豁 人充滿各種疑問，國稅 免申請獲准，會拿到必 局 也在為此做準 備。 須填在稅表上的確認 但是，國稅局警告，詢 號碼。 問電話可能只有一半 ●罰款。沒保險又 能夠接通。即使接通 不合乎 豁免條件的 電話，也可能得等半 人，必須付罰款。停保 個小時以 上才有人處 超過三個月就可能得付 理。 部 分 罰款。未 來兩年罰 新的報稅季節也將對聯 金將劇漲，因此最好現在就 邦政府構成另一項重大考驗， 設法確定自己得付多少錢，以決 因為國稅局、州和聯邦健保市場 沒有健保又不合乎豁免條件的 定要不要買保險。 等好幾個政府機構必須分享資 人，今年起必須付罰款。停保超過三 ●平衡收入和補助款。在健 料，並及時發出資料正確的 個月就可能得付部分罰款。未來兩年 保市場 購買獲 補 助 健 保 的 新稅表。 罰金將遽漲。 (Getty Images) 人，其實是預先獲得抵稅 大多數納稅人只要在 福利。他們去年底為今 稅表指定欄做記號， 年購買的保險，是根據2012年的所得 顯示他們整年都有健保就行了。但 計算，因此明年初報稅時，必須根 是，其餘數以百萬計的人，必須 據201 年的實際所得重新計 仔細研究新稅表和做計算， 算補助額。 並可能出現意想不到的 (編譯黃秀媛) 結果。

歐巴馬政府推動的可負擔健保法，今 年首次生效，並將影響隨著新年來臨展 開的報稅季節。

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加州成人吸菸率並 不 高，但 菸 草 稅 支 持 者仍希望將每盒香 菸 的 稅 金 增 加 2 元。 （Getty Images）

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推 兩 元 菸 草 稅

釀公投 加州醞

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為進一步降低加州已偏低的吸菸率，一個由勞工及 健康倡導團體組成的聯盟，已推出宣傳活動，主張透過 立法或公投案，徵收每盒香菸兩元稅金。 加州醫療協會前任主席索普（Richard Thorp）說：「吸菸是全球最 可預防的疾病誘因。」吸菸持續吸引年輕世代，每年加州仍有數以千 計的居民死於吸菸相關疾病。醫師與健康倡導團體希望透過更高的 稅賦阻止吸菸。 菸草稅支持者表示，治療吸菸相關疾病的成本是加州公共醫療系 統的一大負擔。國際服務雇員工會的布倫納德（Terry Brennand）表 示，每年加州醫療補助計畫為吸菸相關疾病支付30億元。若菸草稅 法案通過，將為吸菸預防及研究等項目供款。

全國已有32個州對菸草產品徵收重稅。加 州調漲菸草稅，才能跟上其他州的步伐。但 兒童無菸宣傳活動的統計顯示，加州的 吸菸率相對較低，全國僅猶他州的成人 吸菸率低於加州，加州的青年吸菸率 為全國第九低。進行菸草控制研究的 醫師翁麥克（Michael Ong，音譯）說， 若不採取行動，吸菸率仍有可能回升。 加州選民在2012年否決了每盒一元菸草稅 的29號提案。要向每盒香菸徵稅兩元，支持者可能必須選擇在民主黨選 民投票率較高的總統大選年推出公 投案。若要透過州議會提出增稅法 案，則須三分之二贊成票，必須獲 得部分共和黨州議員支持。 (編譯組)

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三 反 一 局 舉 稅 國 的 ，一旦「紅 攔 截（Bloc k）作業 ） ag Fl d Re （ 旗 統採 取 插 (Getty Images) 國稅 局的查稅 系 稽查黑名單。 入 列 截 攔 動 自 會 統便 旗」發現目標，系

財政部督察長 (The Treasury Inspector General）於2013年9月初篩選102份國稅 局近年來的稽查（Audit）稅表後得出結論， 其中的43份（42%）稽查應該「舉一反三」，即 從稽查當年擴展為前後三年，或推前兩年，預 計多收回欠稅40萬8000元。 眾所周知，國稅局的稽查系統採取插旗（Red Flag） 攔截（Block）作業，一旦「紅旗」發現目標，系統便會自 動攔截列入稽查黑名單。督察長辦公室現在建議國稅局 對 稽 查 嫌 疑 人一律 擴 大 搜

索範圍，前後兩年即使未被插旗照常納入，因為嫌犯歷 年申報的模式相同，就此順藤摸瓜必有斬獲。現舉兩例 說明。 田小姐任職某醫療保險公司精算師，2011年在個人稅 中過度申報醫療整容手術及雇主未報銷與工作相關開支 而遭到國稅局稽查。田小姐於2013年6月4日收到國稅局 發出的第一道「通知」，告知2011年個人稅被稽查，限期 30天回應所屬國稅局辦公室。田小姐驚魂未定，趕緊找會 計師商量對策，不料15天之後又收到第二道「通知」，國 稅局稽查擴展到2010年，並附上4549表（Income Tax Examination Changes）的兩年欠稅帳單總計超出4萬元，回 應期限仍為2013年7月4日。田小姐的噩夢尚未結束，國稅 局緊接著又發出第三道「通知」，關於2012年A表（逐項 扣減）查稅通知。田小姐只能按章補稅。由此可見，國稅局 「舉 一反三」策 略已 出現功效。 梁小 姐 任職某人 壽保險公 司 經 紀

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國稅局的 取 稽查系統採 作 截 攔 插 旗、 紅 「 業， 一 旦 ， 旗」發現目標 動 系統便會自 黑 查 稽 攔截列入 名單。 y ( G e t t Images)

」 自「自雇員工 15萬元收入來 約 中 -2 W 達 年 費用高 12 經紀人，2011 C 表中的扣減 在 ， ） ee oy Empl 出稽 查 通 （Statutory 年 8 月3 0日發 3 01 2 於 局 求梁 0 %。國稅 Request），要 萬元，超 過 8 n Docu ment io at 99 rm 10 fo （ In 車、佣金 知信4564表（ 減 的廣 告、汽 扣 中 表 辦 C 1年 家庭 公 小 姐 提 供 2 01 、辦 公 用品、 士 人 業 專 、 油 等各 扣、保 險 、水電 煤 氣 燃 M IS C）、折 宿 食 差 旅 、 （re 、房租材 料 ）及報 銷 憑證 室、停 車過 橋 （Invoic es 票 發 、 g） 試 lo （ 人面 時 攜 項 開支 的日誌 小 姐 或 其代 理 梁 求 要 時 同 知 信中 ce ipts）。通 印件。 把 2010 -2012）複 中暗 暗捏了一 帶三年稅表（ 但 讓 會 計 師手 ， 理 兩 處 後 師 前 計 到 擴展 梁小 姐 委 託 會 範圍 隨時 可能 查 稽 示 關 暗 局 在 稅 乎是 收 到國 汗，國稅 局似 日，梁小姐又 11 9月 年 13 的 C 表收 入 所料，20 小 姐 2 012年 年。果然不出 梁 ， 下 之 較 這種 查 通 知。相 而無不及。在 於2 0 2年的稽 年相比有過之 11 20 」以 與 ， 稿 甚 腹 也更 0 年 的「 更高，扣減額 師必 須打2 01 計 會 理 代 姐稽 查 情 況下，梁小 稽查，創 0萬件以 上的 10 了 應不測。 施 實 年 年 稅局於2012 人力有限，每 根 據 統計，國 由於國稅局的 。 ） 0元 00 9 人年均 收 超 過9 0億（ 能 夠 承受 的 審計是一 個固定數 字，因 此

。以 上列舉 的 數學 概 率問題 了 成 變 」 三 x A ss e ss 應該「反 4 5 4 9 表（Ta 估 「舉 一」是 否 預 稅 欠 年 於稽查 照 國 稅 局三 最 後 結果 取 決 的 稅 田、梁兩例 按 查 ， 0元 0 超 過 每年9 0 m ents ），當 過招」。 「 的 間 過堂，客戶 計師之 長島上訴 法庭 員和受委託會 局 稅 國 去 戶 稽查客 ，由於C表 筆者曾代表被 R Block完成 & H 由 均 補 兩年的個人稅 被國稅局預估 20 09與2010 ）濫報開銷， 入 收 租 萬 出 數 （ 達 和E表 有高 （自雇收入） 後發現，雖然 接手這個案例 者 行貸款利 筆 。 銀 元 家 元的第二 稅 超 過4萬 2萬 達 高 有 庭 ，但客戶也 欠稅。上 訴 法 元的開銷不實 此 糾正後 並不 因 ， 報 徵 漏 強 T 用 費 AM 息 與 房屋 折 舊 apit al Gai n ，只好藉口C 空 場 一 並不總是 水 查 打 稽 眼看竹 籃 ，國稅局的 見 可 此 由 。 案了事 2000元補稅結 鐵板。 不好也會踢到 氣 快 速 達 標。相 穩操勝券，運 國稅 局稽 查 使 」 三 反 一 舉 的 是被 插 不 可 否 認，「 遍 推 行，倒 楣 普 國 全 在 式 倖心 為模 萬不可存在僥 信 國稅 局會作 筆者勸讀者千 ， 此 賠 因 而 。 麻 眾 揀了芝 旗的報稅民 及三年，讓你 殃 能 可 就 查 被 理，因為一旦 ） 上西瓜。 為註冊會計師 （作者楊心傳

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吳致德

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國稅局不會告訴你的

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 了解 IRS的秘 密，可 能 會 減 輕 納 稅 人 的 恐 慌。 （G e t t y Images）

查 稅表，可能是引發 通過郵局郵遞手工 通 （Getty Images） 稅的根源。

有人說「窮人和富人起碼在一件事 上是平等的，他們都為稅務操心」。 談到美國多如牛毛的公共行政機構， 沒有哪個個像國稅局（Internal Revenue Service）一樣令人恐避之不及。 每年冬末春來時，我們對它的憎怨 尤甚。當然更有些不幸的人終年受其 「騷擾」，想到IRS這三個字就坐立難 安。 實際上以探查民眾收入和花費細節為己任 的IRS也有不被人知的秘密，了解這些秘密， 可能會減輕你在每年4月15日到來之際的恐 慌。 對於中等收入的納稅人來說，這可能是 一個好消息，因為即便是夫妻都在工作，家 庭收入超過20萬元的美國人也是少數。調查 顯示年收入20萬元以上的人被IRS查稅的可 能性為3%；收入超過100萬元，被查帳的可 能性翻了一翻，達到6%。同一調查還顯示收 入20萬元以下的人，被查帳的機率只有不到 1%。因此如果你的家庭年收入不超過這一數 字，被IRS盯上的可能性小之又小，可以放鬆 心情過日子。

IRS發布的數據顯示，截至到2010年，全國總 計被拖欠稅款達到3300億元。在最近的統計報 告中，這一數字已經累計到3500億元。很多人 會想到這一筆國庫巨款若能被應用在償還美國 的外債上將是一大利好。事實上被拖欠的稅款 金額可能遠不止這一數字。IRS在2014年5月公 布的最新數據為例，截至去年9月30日，共有31 萬8462名聯邦僱員合共拖欠33億元稅款，平均 每人1萬0391元，欠稅率從此前一年的2.6%增至 3.19%。不過儘管聯邦僱員欠稅金額龐大，但是 比率仍然低於美國民眾的8.7%和參眾兩院僱員 各自的比率。就連白宮也有欠稅問題，共有36名 僱員出現欠稅行為。 我們常常在新聞中看到某人因拖欠僅僅幾元 稅款而遭到拍賣房屋的事件。那些已經拖欠稅 款的人，會遇到清欠機構「我們將沒收房產」一 類的威脅，但要知道「沒收房產」絕不是他們的 主要目標，清欠機構只是希望以此對欠款人施 加壓力罷了。而事實上，IRS對納稅人的房屋也 不感興趣。因為沒收、處理、拍賣、出售房產所 引發的人力成本和其他投入過高，所以IRS在處 理拖欠稅款時，最常用，也最簡易的手段是凍 結、扣押銀行帳戶（bank account seizures）， 或是扣發工資（wage garnishments）。 另一個IRS不想被外界知曉的秘密是，許多 在IRS工作的一線人員並不具備稅法相關的專 業財務和金融知識。納稅人面對IRS時，不論是

客服中心的代表，還是具體實施帳目審核的審 計員，都不是對稅法有深入了解的專業人員。他 們受到的培訓只是在執行工作流程，許多人並 不具備財務方面的專業背景。因此納稅人得到 稅法相關最準確信息的途徑還應該是與專業會 計師或稅務律師聯絡。 有些人對網絡報稅不夠熟悉，還是遵循幾十 年的老習慣手工填表，通過郵局郵遞，殊不知 這可能是引發查稅的根源。手工報稅而造成表 格上的數字矛盾，郵寄時支票、文件的丟失，或 者是IRS工作人員將手工表格錄入到電腦時的 疏忽，都會在你的紀錄上亮起紅燈，輕則延遲 退稅，重則引起查稅風波。 納稅人還需要了解的是，人都會出錯，國稅局 也不例外。因此即便是收到IRS查稅通知，也不 必因此過於恐慌。仔細閱讀查稅通知，核對內 裡提到的相關數字，再與自己的報稅紀錄加以 對比。要知道，並非所有的查稅通知都是正式的 調查，有的信件只是要求納稅人回答有關計算 錯誤或是申報的收入與IRS收到的資料不相符 合等問題。 收到IRS的查稅通知後，納稅人要在60天內 回信，如果確實有誤，可把該補的稅寄上；否則 就要提出申辯。稅務專家提醒，IRS的信一定要 回，若自己無法處理，可請專家代理。通信查稅 是IRS最普遍使用的正式查稅方式，占2013年 所有查稅的七成。

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擺脫雞肋 華人提高稅表收入 新一年歐記健保（Obama Care） 登記註冊期限還有一個月，南加州 華人圈中近來冒出不少人抓緊最 後機會改稅表，想盡辦法提高 收入，以擺脫「白卡」（Med iCal）的命運。 按照加州保險政策，凡是收 入在貧困線138%倍以下的居 民均可以申請白卡，若收入高 過此限制，則要自掏腰包購買 普通保險，不過有可能得到部 分政府補助。但若只要符合白 卡資格，州政府則會主動為居 民發放白卡。就算他們願意自付 部分保費，希望保險升級到銅級 或銀級，也仍然無法擺脫白卡的 命運。 天寧保險負責人張念庭表示，實 施歐記健保之前，白卡是PPO計畫，願 意接收的醫師比現在多，白卡還是受歡 迎的搶手貨。那時，很多華人願意在報稅時 將收入報低，以符合白卡申請資格。但現在，情 形卻大不相同，白卡從炙手可熱的香餑餑變成了食 之無味的雞肋。 經歷2014年歐記健保第一年後，白卡新增用戶多達220萬人，計畫也 從原有的PPO轉為HMO，越來越多醫師診所都不願再收白卡。有醫師 抱怨，因為白卡不收任何自付額，持卡人無成本考量，有的人就連「昨 晚沒睡好」也要來看醫師，要求做詳細檢查，導致即使醫師願意收白 卡，病人等待時間也非常久。 許多持卡人忽然意識到雖然白卡沒有自付額，但遠沒有以前好用，他 們寧可自己掏錢，將保險升級。由於白卡和收入掛鉤，且是強制性的，為 了改變拿白卡的命運，唯一的辦法就是提高收入，跳到貧困線138%倍以

白卡太爛，江俊輝也無能為力，但他還是鼓勵民 眾加入加州全保。 上，才能與白卡說再見。 據行業內部人士透露，為了提高稅表上的收 入，甚至有人做 起了買賣109 9 稅表的生意， 「賣方能抵稅，買方能增加稅表收入，各取所 需」。寧可多花錢，多繳稅，也不要拿白卡，成 了不少投保人2015年的新目標。而這一冒著 違法風險的小伎倆，在圈內早已不是秘密。 不過如果收入剛剛超過貧困線，也是比 較危險的。張念庭表示，由於通貨膨脹、物 價上漲等因素，聯邦每年4至5月期間都將貧 困線往上調整。若現有收入剛剛超過貧困 線，擺脫白卡困擾，夠資格領補助買銀級保 險，但一旦貧困線調漲後，新標準高過現有收 入，政府將自動停止銀級保險，並主動為投保 人寄送白卡。 有的投保人購買2014年保險時，預估收入高於 貧困線138%倍，自付部分保費購買了普通保險。 但沒好好享用幾個月，普通保險卻被終止，收到政 府寄來的白卡，理由是前兩年的報稅紀錄都在貧困線 138%倍以下，符合白卡資格，硬是被政府強拉回到白卡的 行列。 一旦被政府認定收入不夠，被定義為白卡人群，這頂帽子 就很難摘掉。張念庭表示，投保人為了證明收入高過貧困 線138%倍標準，需要去所在縣的白卡辦公室提供材料，取 消白卡，該程序比較麻煩，有的客人甚至連續跑了六趟，才 擺脫「白卡的籠罩」。 現在距離歐記健保登記註冊期限（2月15日）還有一個多 月，報稅季也馬上拉開序幕。保險業人士建議，有這方面 考量的人應諮詢會計師，盡快完成2014年的報稅，憑最新 稅表上的收入，選擇2015年的保險。 (記者張敏毅)

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避免政府查帳

平時多做準備 資深會計師李湘傳數年來常接到餐館或小商家被國稅 局(IRS)或勞工局(Labor Department)等政府有關單 位查帳時的委託案件，很少與政府單位打交道的餐館東 主，一遇到查帳就手忙腳亂，準備不週全，更不知 該如何應付。 李湘傳特別將一些最常見的針對餐廳的稽 查案件列出來供業主參考，在平日報稅時 多注意，以減少日後被查稅的可能。 1.查現 金收 入。信用卡的收 入資 料在IRS已有紀錄，IRS對如餐廳 類的小型企業的現金收入認定 標準為總收入的40%，如低於 40%，就有被查的可能。 但限 於人力物力，I RS一 般先安排主力追查現金收 入低於10%的商家，以後可 能 逐 年 增 加 其他 抽 查 案 件。IRS查稅時都會先寄出 通知，一旦收到IRS通知， 第一關是提出收入證明， 如不能安全通過，IRS會通 知當地的查帳部門進行全面 的追查，看是否有逃稅的問 題，一般至少查兩年。IRS 查 稅都是以書面通知，沒有電話 通知，如收到以I RS為名的電話 通知，就很可能是詐欺。 2.查銷售稅 (sa les t a x)及使用稅 (use tax)。餐廳在帳單上均加入了地方 上的銷售稅，但這些收入的銷售稅是否繳交 了？現許多餐館已電腦化，銷售數字較明確，但 也有不少家庭式小餐館仍用手寫帳單，就必需注意保留 紀錄，以備查稅。提出的書面紀錄必需是每日所收到的銷售稅與所 繳的銷售稅符合，否則需補繳稅款並加上利息及罰款。通常查稅期為3 年。 還有要注意的是，餐館購買的商品如是餐館營業用，例如食材等，因 給進餐者帳單時加了銷售稅，可以不付使用稅，如買的資產為自己用，

則必須證明在買的時候已付使用稅。 3.雇主是否合法徵收員工薪資稅繳給政府。許多餐廳將全職員工都 當合約員工方式處理，只發1099稅表，不發W-2薪資表，以規避雇主應 付的員工聯邦及州稅及社會福利稅。今年主流媒體即有報導，一家中餐 館因數十位企檯及廚房員工均當作合約員工，只發1099稅表，不給 W-2稅表，遭政府提訟，擬追罰上百萬元罰款。 另，雇主如發薪水，但未代扣應付給政府的稅 款，這也是今年查稅重點。如員工支薪200 元，按規定應先扣下聯邦稅、州稅等繳 交政府，但有的雇主直接發2000元， 未扣稅。 4.餐廳的公帳若與私人的錢 不 分 明，I R S 會 認 為 是「逃 稅」。老闆少報收入，現金不 存入帳戶，等到餐廳錢不夠 周轉時，又放錢進入公司， 當做自己給餐廳的借款， 有盈餘時又開支票給自 己做還款，這都是被視為 逃稅行為。依據稅法，老 闆從公司提錢應列為股 利收入，如不能提出實質 證明，私人就要徵稅。如 現金收入未存入公帳，則 是少報的收入，也是逃稅。 5.員工是否有給付最低工 資或是加班費是否合乎規定。 員工的工作時間如果一周超出 40小時，須付加班費，被抽查到的 老闆必須提出書面證明，證明工作時 間或加班費的給付。 如有收小費的員工，也需有紀錄來證明確 實有付員工小費，老闆最好有個發小費的報表， 收到的員工簽個字即可。勞工部通常在查帳時是採突擊 的方式，不會書面通知；雇主最好用打卡方式來記錄員工的上下班時 間，口說無憑。

有些小餐館仍用手寫帳單，就需注意保留紀錄，以備查稅。 (Getty Images)

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年 三 損 小生意虧 國稅局很容 易判別 假裝作生意 實為逃稅 的 公司，因 此 不值 得 為避稅而假 作生意。 （Getty Im ages）

做生意的目的是盈利。如果生意長年虧損 還在做，國稅局就會將其再分類為「業餘愛好」 （Hobby）。小生意改為業餘愛好後，其虧損就不 能扣除其他收入。而且，業餘愛好是國稅局查小 生意稅的「殺手金間」，如被定為業餘愛好，所有費 用即使有充分的文件支持，既不能扣除其本身當 年收入，也不能累積扣除本身過去和將來盈利。 如果小生意查稅被改為業餘愛好後，一年的加稅罰款往往 數以萬元計，三年以上罰款更多。據國稅局估計，每年業餘愛

好費用的不當扣除，誇大各種調整、抵扣、免除額（Exemption）和信用（Credit），少付國稅達300億元。因此，小 生意三年虧損，並改為業餘愛好是國稅局查稅的重點。 小生意可以扣除做生意過程中的所有普通的必要的費用， 但做生意要有賺錢盈利的合理期盼。國稅局將其假定為五年 中至少有三年的盈利。如果小生意虧損了三年以上，或不能滿 足國稅局的要求，國稅局會把其當作避稅（Tax Shelter），有 權將其改為業餘愛好。國稅局IRC183被稱為「業餘愛好虧損 規則」 （Hobby Loss Rule）：如果經營活動不是為了盈利，允 許的扣除不能超過其營收。同時，業餘愛好的營收在1040表 21行「其他收入」報稅，其費用在A表分項抵扣23行「其他費

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用」報稅，要超過調整後的總收入（AGI）2%以上才能扣除，並且 受替代最低稅的調整。 假如一個小生意者家庭2013年報稅，先生有其他收入20萬元， 太太做小生意營收2萬元，費用6萬元，虧損4萬元，家庭調整後的 總收入16萬元。國稅局查稅後將小生意改為業餘愛好，虧損4萬元 不允許抵扣，以邊際稅率25%計，加稅1萬元，還有利息和罰款。如 果改三年，加稅利息罰款將達3至5萬元。由於6萬元費用在分項抵 扣，還可能被加回替代最低稅收入（AMTI），額外繳更多的替代 最低稅，數額也可能數以萬元計。 為避免生意被再分類為業餘愛好，小生意者必須向國稅局證 明，經營活動是合法的盈利性生意，即使目前不能盈利，但是由於 不能控制的外部因素，而且生意正在改進盈利的條件。如不能滿 足上述「五之三」規則，可用良好的會計簿記、生意和個人分開的 銀行帳戶、本人的專業技能和執照、收入的來源及花費的時間努 力、計畫盈利的時間表和規畫、廣告和市場促銷、繳交的銷售稅薪 資稅等說服國稅局。那怕只有一年的盈利，都是很好的證明。 另外，為避免被三年虧損即被查稅，還可填報5213表。該表允許 小生意者選到五年後才讓國稅局查生意是否盈利。5213表要在三 年的報稅到期內申報，也可在收到查稅信60 天內填報，只要不超

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損三年，恐 遭 小生 意 連 續 虧 國稅局查稅。 es） （Getty Imag

過三年有效期。國稅局將小生意重新定為業餘愛好，只限於 個人小生意C 表的個人公司和有限責任公司、1065表的合 夥人公司和有限責任公司以及1120S表的S-Corp 公司，但 1120表的C-Corp公司不在其範圍。 如果公司連續三年不能盈利，但估計將來能盈利和說服 國稅局，可採取以上選擇，用生意虧損扣除其他收入。否 則，可以選擇關掉公司，也可關掉公司後再成立新公司，用 新生意虧損扣除其他收入。但每兩三年關掉舊公司、開新公 司，特別是同樣的生意，會同樣引起國稅局的懷疑，屆時想 改查稅結果和減免罰款恐怕不那麼容易。 國稅局很容易判別假裝作生意實為逃稅的公司，因此不 值得為避稅而假作生意。高薪人士家庭可以利用公司初創的 稅務優惠，用生意虧損扣除高收入省稅，並為將來盈利打好 事業基礎，但不要僅僅為省稅而成立公司。另外，小生意報 稅，將公司稅與個人稅分開報稅，比放在個人稅表的小生意 C表一起報，被查稅的風險要少得多。 (沈澤憲)

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嚴查

國稅局

低收入補助退稅 Earned Income Credit

自2012年共和黨總統參選人羅穆尼亮出47%的低收 入補助統計數字之後，逐年遞增的「低收入」補助退 稅（Earned Income Credit）家庭統計數字一直引 人關注。根據國稅局劃分的11個不 同收入範疇，全美國年收入 全美國年收入1 000元的家庭約 至2萬000元的家庭約 41%，2萬5000 占41%， 萬元的 元至5萬元的 家 庭 約占 ，而 2 4 %，而 年 2013年 低 收 入 補 助 家 庭的上 限已提 萬 高到5萬 元。 1567元 這個數字不 包括沒有孩子

的家庭（單身高於1萬4350元，夫妻高於1萬9600元） ， 孩子超過24歲或雖然位於18至2歲，但未在高校（社 區學院）就讀的家庭。全美享受低收入補助退稅的家 庭應該接近甚至超過50%以上。 根 據 國稅 局長考斯 坎 寧 （John Koskinen）的披 露，全美大 約 70 0 0 萬申請低收入補 助退稅的家 庭 中，5 7 ％ （3 9 9 0 萬）來自

 全 美 大 約 7000萬申 請低收入 補助退稅 的家庭中， 5 7％（3 9 9 0 萬）來自於 報 稅 協 助 人（ Ta x Preparer）。 (Getty Images)

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國 稅 局 嚴 查 Earn e d In c o m e Credit。 ( G e t t y Images)

於報稅協助人（Tax Preparer）。換句話說，國稅局每年收到的560 億低收入退稅申請中，約320億由報稅協助人做的稅表。在2013年 國稅局例行的150萬低收入退稅審計（Audit）或審查（Review） 中，90%結果被調整，高達21億的虛假退稅被阻止。這迫使國稅局 重返「整頓報稅人」的大方向。 2 0 1 3 年 1 月 1 8 日，哥 倫 比 亞 特 區 法 官 柏 斯 伯 格（J a m e s E.Boasberg）受理來自芝加哥、新澤西與威斯康辛三名自由職業報 稅協助人的投訴，判定國稅局前年出籠的無照報稅協助人須限期 通過考核方能執業的法規「違憲」。2014年2月11日，哥倫比亞巡迴 法庭再次駁回國稅局的上訴，國稅局於2014年5月14日放棄了向最 高法院上訴的機會，給這起長達16個月轟動一時的訴訟（Known as Loving V.IRS）畫上了句點。 但出乎國稅局意料之外的，是自動納入（Voluntary Certification）國稅局管轄範圍之下的報稅協助人身分號碼（Preparer Tax Identification Number，簡稱PTIN ）申請人至2014年3月底已達67 萬7000人（一般估計全美報稅大軍約75萬人），使國稅局仍然可以 整頓亂象，盡管有法官「禁令」的束縛。 截止2014年4月17日報稅季結束，國稅局攔截30萬份「可疑」 （Suspicious）稅表（2013 年為570萬份，申請退稅178億，平均每 份為3123元），對於「疏忽」 （Unwillful ）職守的報稅業者，施以 1000元或漏報收入的一半罰款取其多，對於「知法犯法」 （willful） 的報稅業者，施以5000元或漏報收入的一半罰款取其多。 但道高一尺，魔高一丈，根據財政部督察辦公室的統計數字，國

稅局受理並發出的低收入虛假退稅呈現逐年上升趨勢。2012年，國 稅局受騙而濫發的工作收入稅抵減（Earned Income Tax Credit， 簡稱EITC）為110至140億，2013年竟飆升升為130億至160億，漲幅 達16%，並占到全部EITC 的四分之一。 如此倡狂的盜稅迫使國稅局祭出重典。2014年4月25日，經國稅 局刑事調查處（Criminal Investigation）立案，紐約州南區聯邦 法院（Manhattan Federal Court）宣判紐約市皇后區報稅人（Tax Preparer）現年31歲的達菲（Mahamadou Daffe）八年半監禁。曼 哈頓聯邦檢察官巴然（Preet Bharara）在起訴書中指出，自2008年 至2013年1 月，達菲共竊取上千名兒童社安號資訊以騙取虛假低收 入政府補助及兒童退稅。 達菲從每一個盜竊的兒童身上剝兩層皮，他先把這些兒童資訊 賣給「需要」的客戶，每個兒童資訊收取1000元，然後他再重複使 用這些兒童的資訊，給他們配上父母，並偽造父母的W-2。達菲用 這種卑劣手段向國稅局和紐約州共發出了450萬元的退稅申請，成 功騙到150萬元。此案僅是4月下旬國稅局在全美掃蕩的數千案例之 一。 但令人不解的是，國稅局一面敲山鎮虎，一面卻放虎歸山。2014 年5月27日，國稅局發出通知，對前一階段（2013 年1月18日哥倫比 亞特區法官判決之前）已暫停（Suspended）或吊銷（Disbarred）營 業號碼（PTIN）的報稅協助人，可重獲營業號碼。這大概凸顯美國 社會的民主和三足鼎立機制，讓國稅局繼續處於有心無力，騎虎難 下的兩難局面。 （作者楊心傳為註冊會計師）

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報稅過後

哪些票據不用留

？

報稅季結束後，許多人開始問，哪 些資料應該保留？哪些可以扔掉？ 報稅單需永久保存，因為它們能在你日後申 請抵押貸款、殘障保險或計算其他財富價值 時起作用。如果不想保留原件，可直接保存電 子檔。 國稅局（IRS）通常會在報稅截期後的三年 內進行審計，所以報稅材料至少應保存三年。

這些材料包括信用卡帳單、取消的支票、提款 卡交易記錄和顯示稅務減免的收據；還有捐 贈後慈善機構發來的證明信、抵押貸款利率 的文本材料、資本收益的分配紀錄和收入。 但對於自營業主、小公司經營者或收入來源 比較複雜的個人，則需要將材料保存更久。因 為IRS有權在未來六年內，對未將25%以上收 入上報的人進行審計。注意應使用碎紙機處 理往年的報稅材料，以免不法分子盜竊身分。 此外還應保存資產的紀錄，以及此前購買的 股票和共有基金的日期和價格紀錄，並在賣出 這些資產和投資的那一年將所有紀錄上報。所 有經紀代理人都需要上報2011年以後購買股

票的成本基準，及2012年以後購買的共有基 金和指數基金(ETF)。但專家建議，以防日 後換經紀，應自行保存所有的購買紀錄。還 有已繳稅的再投資紅利、繼承的股票和資 金，都應保存紀錄。 如果存入傳統IRA帳戶中的錢無法從收入 中扣除（non-deductible contributions）， 你必須用8606表申報存入IRA帳戶中的存 款額，並保存所有的8606表，直等到你從 I R A帳戶中提出所有存款，以免退休後從 IRA帳戶中提款時多繳稅。 購房和維修房屋的收據也應保存。單身者 出售主要住宅的所得如果少於25萬元 (已婚 者少於50萬元)，而且你過去五年在住宅至 少住了兩年，即無需繳稅。但如果你只是短 期居住，或主要部分出租，就需要繳稅，不 過房屋修繕的紀錄能幫你減稅。 只要你薪水資料與今年W-2表格吻合，就 可以處理掉月薪水單。但如果12月的薪水單 上列有直接從薪水中扣除的慈善捐款，則需 要保留。如果每月的經紀帳單與你的年終財 務報告和1099s表格吻合，也可處理掉。同 時還可清理無需用來報稅的信用卡收據、電 話、電視和瓦斯等公共事業的帳單。

國稅局通常會在報稅截期後的三年內 進行審計，所以一般報稅資料至少應保存 三年，這些材料包括信用卡帳單、取消的支 票、提款卡交易紀錄和顯示稅務減免的收 據等。 （Getty Images）

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對調整總收入 的 抵扣 商業或生 意 虧 損，包括 小 生 意 C 表， 在 E表 中 報 的S-Corp和 合夥人的虧 損可以無限 制扣除其他 收入。(Getty Images)

調整總收入（AGI）在個人稅表第37行，是衡量 收入的政府標準和重要稅項。它影響其他稅項， 決定個人稅高低。對其抵扣可以直接減少調整總 收入，減少標準抵扣或分項抵扣，稅額信用和替 代最低稅的收入限制，使各種稅務優惠得到充分 利用，降低可稅收入及稅。 調整總收入的抵扣分為線上抵扣（Above-the-line)和線下抵 扣（Below-the-line）。線上抵扣是對調整總收入，即稅表37行 以上的抵扣，線下抵扣是來自調整總收入的抵扣，即稅表37行 以下抵扣，受線上抵扣的影響。雖然兩種抵扣都能減稅，但同

樣的數額，線上抵扣要比線下抵扣省稅更多。 稅法允許的抵扣產生於立法寬容，即國會根據納稅能力，由 稅法專門規定抵扣項目。生意目的，即抵扣費用與贏利目的緊 密有關。前者決定來自調整總收入的抵扣，即標準抵扣或分項 抵扣。分項抵扣包括：允許抵扣的個人開支和其他雜項抵扣。 後者決定對調整總收入的抵扣，包括商業或生意費用、出租房 屋或版稅費用、商業或生意虧損、投資損失、海外收入免稅額 及特別允許的調整（Adjustments）等。生意目的抵扣可以不受 限制地扣除調整總收入，而立法寬容抵扣則受到不同比例的調 整總收入門檻的限制。從這方面說，生意目的抵扣優於立法寬 容抵扣。 商業或生意費用和出租房屋費用可以全部扣除其收入。如果 成本費用超過收入，其虧損還可以扣除其他收入。商業或生意

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在E表中 報的租房 虧損，房地 產人士可無 限制扣除。 (Getty Images)

虧損，包括小生意C表，在E表中報的S-Corp和合夥人的虧損可 以無限制扣除其他收入。在E表中報的租房虧損，房地產人士可 無限制扣除，其他大多數人可扣除2.5萬，投資虧損可扣3000元。 特別允許的對總收入的調整包括：教師書本費、醫療儲蓄帳戶、 搬家費用、二分之一的自雇稅、自雇退休計劃（如SEP、SIMPLE 等）、自雇醫療保險、傳統IRA、離婚瞻養費、學生貸款利息、學 費和國內生產活動抵扣等。這些調整有一些是來自立法寬容，受 到數額限制。總之，這些抵扣越多，調整總收入就越少。 調整總收入減少後，就降低分項抵扣、免稅額、稅額信用、替 代最低稅的收入門檻。如分項的雜項抵扣，要超過2%的AGI才能 抵扣，醫療費用要超過10%的AGI才能抵扣，家庭30萬以上收入 者還要再減少超過3%的AGI或80%的分項抵扣。家庭42.8萬收入 以上沒有個人免稅額。抵扣是扣除收入再乘以邊際稅率，如抵扣 1000乘以稅率25%省稅250.稅額信用是1元扣1元的稅，1000稅額 信用省稅1000。2500元教育信用，16萬至18萬收入者逐步減少， 18萬以上者不能扣稅。2000元的退休儲蓄信用，6萬以上收入者 不能扣稅。1000元兒童稅額信用，11萬以上收入者不能扣稅。 調 整 總收 入減少後，也減少替 代最低 稅。替 代最低 稅收 入

（A MTI）的起點是調整總收入，將普通所得稅某些未包括的 收入加入，同時不允許扣除個人免稅額，標準抵扣或部份分項 抵扣，及所有從稅中扣除的稅額信用，超過8.21萬元免稅額後按 26%或28%的稅率計算。若超過所得稅，其差額在個人稅表45行 報替代最低稅。 現在可以比較線上抵扣和線下抵扣的省稅差別。假定張先生 一家四口2014年總收入20萬，有5萬線上抵扣，同時申報2500元 教育信用。第一種情況：線上抵扣後，張先生調整總收入15萬，減 去標準抵扣1.2萬和免稅額1.6萬，可稅收入為12.2萬，得所得稅 2.2萬。由於AGI在16萬以下，2500元教育信用可全額扣稅。計算 替代最低稅收入及其稅分別為16.2萬和2.1萬。張先生最後繳稅 1.9萬元。 第二種情況：張先生的調整總收入20萬元，減去分項抵扣4.9 萬和免稅額後，可稅收入為13.5萬，得所得稅2.6萬。由於AGI高 過18萬，2500元教育信用不能扣稅。計算替代最低稅收入及稅分 別為25萬和4.4萬。張先生最後繳稅4.4萬。同樣的數額，線上抵 扣要比線下抵扣省稅2.5萬。 （作者沈澤憲為註冊會計師）

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除 免 可 款 罰 次 首 國稅局 納稅人可請會計師準備1040X表格， 核實國稅局計算的欠稅並加利息。 (網路圖片)

國稅局首次罰款免除(The IRS’s First-Time Abatement Penalty Waiver，簡稱FTA)計畫已設立12年， 可惜一直乏人問津，據統計2012年國 稅局向268 億元的個人，公司及工資 萬張的「罰單」(每單 稅申報人發出3790萬張的 平均707元)，其中「未及時」(Failure to file,Failure to pay and Failure to de，根據財政部總檢查 posit)罰款佔全部罰款的74%， 年個人未及時申報平均豁免額為 署(TIGIA)的預估，2010年個人未及時申報平均豁免額為 240元，未及時付款平均豁免額為84元，但高達90%的被罰者沒有申 請豁免。 由於國稅局的罰單自動產生，所以根據要求豁免人收到「罰單」之前，收 到「罰單」之後及已付「罰單」三種情況，可以有三種不同的申請方式。 一、收到罰單之前。最簡單的例子便是4月15日傍晚將稅表投入信筒，但 隨即發現郵筒當日收信時間已過。趕緊給國稅局寫信，「亡羊補牢，猶未 為晚」，告訴國稅局這是「初犯」，國稅局允許這種「小技」三年內施展一 次。即只要過去三年中你沒有收到國稅局的「罰單」，你就有權利申請並得 到豁免。舉例來說，「東岸」建築公司2010年4月15日前申報2009年公司稅 (1120)時因低估公司營利未報預交稅(2008年公司稅的100%或2009年公司 欠稅的90%)，因屬「初犯」，懇求國稅局免除罰款獲准。2012年公司從「合 夥人」轉為「S」，公司稅申報截止日從4月15日提前為3月15日，但2013年 初股東在國外出差，直到4月15日前才返國向會計師遞交報稅材料，遞交 1120(S)稅表後必然會收到「Late Filing」的罰單，因此會計師可以代表股 東向國稅局「陳情」要求取消延遲申報的罰款。 二、收到罰單之後。這應該是公司和個人稅申報中經常遇到的情況，現 分別舉例如下。李醫生診所(PLLC)於2013年第一季度申報工資稅(941表) 後收到國稅局「回溯」調整(Look Back Adjustment)違規「罰單」(國稅局

納稅人可向國稅局申請免除首次罰款。 (網路圖片) 一般追溯過去的18個月以判定工資預交稅 是否應提高或縮短預交間隔期限)，罰款 計算標準為941工資預交稅的2%至10%。 李醫生診所在2012年底曾收到國稅局關於 Look Back的通知(Reminder)，但被擱置一 旁，現在只好呈交罰款通知給會計師。好在 工資預交稅未交是屬於初犯，會計師可以通 過E-Service(因專業報稅人使用率過低，國稅 局計畫於2013年8月關閉服務，但遭到數千專業報 稅人的抗議，要求保留)，打電話或寫信要求國稅局 免除條款。陳先生2012年股票投資虧損未報，2013年收 到國稅局罰款通知，原來他有許多「Wash Sale」和「Disallowed Loss」，實際營利需要補稅，因此陳先生可以請會計師準備 1040X，核實國稅局計算的欠稅並加利息(利息不可免，但免除罰款可以減 少原先計算的利息)，同樣可上國稅局網站(E-Service)，寫信或打電話，說 明自己的「疏忽」(Reasonable Cause)，非「故意」(Willful)所為，並且是 「初犯」(三年內未曾申請過)，一般國稅局都會批准。 三、已付「罰單」之後。如上所述，國稅局的統計顯示2010年以來90% 的被罰款人都沒有申訴自己應得的權利。正確的做法是遞交843表(Claim for Refund and Request for Abatement)，註明原被罰稅表種類(如1040， 1120，941等)和所交罰金，以及你認為不該被罰的理由，國稅局一般在四 至六周可審批退款。 舉例來說，李小姐2012年被國稅局查稅，由於逐項扣減中的不實申報， 補稅約4000元，罰款為800元(欠稅額的20%)，經諮詢會計師後，李小姐填 寫了843表，申明非「故意」且「初犯」(三年內未曾申請過)，因此很快收到 了「退罰」。 罰款免除政策在各州市也廣為推行，以紐約州市為例，2005年以來設立 「自動披露以求免罰計畫」(Voluntary Disclosure Program)，唯申請人 只限於收到「罰單」之前，但不限於每三年可申請一次，即只要有正當理 由，可連續申請豁免。注意如果申請人已收到紐約州市的未及時申報通知 (即使無活動)，則失去「主動申報」的機會，罰款也無法免除。 (作者楊心傳為註冊會計師)

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國稅局向小商家舉黃牌

查稅篇

據全國專業稅務者協會 (National Association of Tax Professionals,簡稱NATP)披露，國稅局於月前初向2萬名 收到1099K的小商家發出「你可能低報收入而欠稅」的通 知信。通知依性質和程度不同分為四種，現分別介紹。 一．Letter 5035(於通知信每頁的右下角)－「軟著陸」 提示「問卷」。國稅局會列出收件商家2011或2012年在 1120(C)、1120(S)或1065中申報的收入 (Gross Receipts)及 網上交易轉帳紀錄的1099K總額，顯示1099K信用卡轉帳 在全部收入中所占比例過高，暗示你的支票，特別是現金 收入可能「漏報」。現舉例說明。「無敵」警鐘公司2012全 年銷售收入約700萬元，其中經網上交易商PayPal(支付夥 伴)轉帳收入約620萬元，占全部收入的88.6%，遠高於此工 業的平均統計數字。1099K表自2010 年問世以來，除了國 稅局從眾多網上「信用卡銀行」及第三方 (Third Parties) 經紀人 (如房地產管理公司)直接獲取每月存帳收入外 (全 年超過2萬元或200筆交易便要申報)，報稅軟體公司已延 續兩年推遲「輸入」，因此在申報稅表 (1120, 1120S, 1065, 1040CE)中尚未反映，這次國稅局「突襲」2萬小商家要求 解釋，修改補報甚至接受罰款，多數「受訪者」處於被動挨 打局面。 在1099K表的設計中，不同於1099-Misc，只限於Nonemployee Compensation(獨立合約人)等四、五個工種 範圍，國稅局為1099K商家設定了近300種商品範疇代 碼(Merchant Category Code簡稱MCC)。舉例來說，李 女士2012年在個人小公司 (Proprietorship)名下提供針 灸服務，經Mer rick Bank徵收信用卡收入2萬5701元， MCC(Box2)為8099 Medical Services，年底時她會收到 Merrick Bank發出的1099K( Copy B for Payee)，國稅局 和紐約州則會收到相應的1099K Copy A和Copy 1。李女 士須在2012年C表中納入這2萬5701元的收入。注意1099K 中的MCC不同於1120或1040C表中的PBPAC(Principal Business or Professional Activity Code)。李女士在

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Letter 5036是國稅局對商家出示的「黃牌」警 告。 國稅局為1099K稅表商家設定了近300種商品範疇 代碼。 （網路圖片） 1040C表中的PBPAC為621399( Office of Misc. Health Practitioners)，國稅局對PBPAC的畫分 (約160種)基於不 同的行業和工種，而MCC則更加具體，不但有工種，還包 括服務的商品。 現回到上訴「無敵」警鐘公司收到的國稅局5035「溫馨 提示」—「請核對2012年國稅局所記錄的貴公司全年收入 及1099K全年總額，如均所實，不需要回應此信。」看到此 處「無敵」懸在空中的一塊石頭落地，可謂有驚無險。 二．Letter 5036—國稅局出示「黃牌」警告，要求接信 者30天內回覆，解釋為何1099K信用卡銷售額占全部銷售 的比例遠高於同行(實際上國稅局想聽的是為什麼你的支 票及現金收入比例如此之低)，國稅局同時向5036通知人 提供1120X或1040X修正表，給予其「改過自新」的機會。 三．Letter 5039—根據NATP的披露，5600個案例從 2011年1099K的申報人中篩選出加以鑒別，收信人須填寫 14420表「Verification of Reported Income」，逐一核實 網上(包括電話，目錄指南購物)信用卡客戶付款額(Multiple Merchant Acquires 需分列)，MCC是否正確，客戶 銷售稅是否徵收及包括在公司(個人)總收入中…，國稅局 承認14420表對於調查人和複查人都是繁瑣而艱巨的任 務，一般說來國稅局不會無的放矢，在接到14420表回覆 並審查之後，國稅局會提出調整補稅通知(類似個人稅稽 查4549表—Income Tax Examination Changes)，小商家 要提出抗辯會進入冗長的重新考慮(Reconsideration)訴 訟過程。 四．Letter5043—國稅局限期30天之內收信人須提供改 正稅表，列入「漏報」的支票或現金收入，國稅局審查後會 通知商家是否接受1120X(或1120SX, 1065X, 1040X)改正 結果或提出進一步調正補稅方案。 從以上比較可以看出，除5035可獲「從輕發落」，其餘 5036、 5039及5043都將進入被稽查程式，接信商家不可 掉以輕心。 (作者楊心傳為註冊會計師)

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節稅篇 查稅篇

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年終省稅  投 資 或 資 產中 的 虧 損可以用來幫你省稅。 （Pixabay）

儘管離4月15日的報稅截至日期還早，但在年底前對稅務 法規多加關註、細心規畫，就能在明年報稅時得到最大回 報。部分在2014年底失效的省稅條款中，有些曾經在過去被 國會給予延期。會計事務所合夥人鮑姆（Richard Baum）

推遲收入 計算一下今年到目前為止的個人收入，如 果接下來幾個星期的薪金、獎金、分紅等收 入會把你推上一個稅率平臺，就應該想辦 法與雇主協商，把收入推遲到明年初再領 取，或是存入有延稅條款的退休計畫（taxdeferred workplace retirement plan）。目 前個人收入所得稅的最高稅率為39.6%，適 用於年收入超過40萬6750元的個人，以及 超過45萬7600元的家庭。如果售賣個人資 產或房產會將你推向上一個稅率平臺，也 應該考慮暫緩這一計畫。自營業主今年年底 前寄出的收款通知將被納入年度收入，應該 和會計師討論是否需要將這些收款單暫留 到明年1月發出。

提醒納稅人，「國會的延期決定總要拖到12月底才通過，納 稅人等到那時再做稅務規畫可就太晚了」。來自財經網站 Bankrat 的稅務專家建議納稅人在年底前考慮以下省稅措 施，及時利用。

增加401(k)投入 即便你的收入與上一個稅率平臺尚有距 離，盡可能多投入到401(k)或類似的雇員退 休計畫還是可以為你省稅，因為這些儲蓄 計畫為稅前投入。需留意的是羅斯401(k)計 畫並不適用此策略，因為這類計畫的投入 金額為稅後收入，只有此後的收益才能獲得 免稅優惠。401(k)的僱員年投入上限為1萬 7500元，如果年齡超過50歲，每年還可以增 加5500元。多數情況下401(k)的投入金額可 以自行修改，因此專家建議儘早儲蓄以最大 化收益。

醫療消費帳戶

費帳戶（FSA），僱員應在年底前對這個帳 戶留心查看。個人對FSA的投入上限為 每年2500元，這一限制是健保計畫實 施後出現的。這一投入與401(k) 類似，但只限用於報銷合格的 醫藥支出。但需要註 意的 是，這種帳號中未使用 的 餘 額會在年底 清 零，因 此千萬 不 要忘記查看。 好在近年 這 一 規

不少公司都有的一項福利是彈性醫療消

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自營業主應該和會計師討論是否需要將收款帳單暫留到明年1 月發出。 (Getty Images）

則有所變更：若年底帳戶有餘 額，儲蓄者最多可以轉移500 元供下一年使用。

資本虧損 投資或資產中的虧 損可以 用來幫你省稅。納稅人可利用 已實現的資本虧損來抵消投 資收益和3000元的普通收入， 這一收入包括薪資。超出3000 元的部分，還可以帶入到下一 年繼續抵消。資本虧損特別適 合用於面臨3.8%淨投資所得 課稅的高收入人群，這一人群 為調整後總收入超出20萬元 的個人，以及超出25萬元的家 庭聯合報稅者。

房貸利息 年底前好好利用多項與房屋 相關的優惠稅務政策，屋主們 可以為今年省下不少稅費。例 如在12月31日之前寄出明年1 月的房貸還款，就可以將這部 分房貸利息用於抵稅。此外在

年底前寄出的地 稅付款也能 得到相同稅務抵扣。

減稅支出 使 用逐 項抵扣（it e m i z e d deduction）報稅的納稅人都 了解在「Schedule A」稅表上 可以 納入調 整收 入的眾多項 目。這些花費都可以降低調整 後收入（AGI）總額，從而減少 稅費。不過很多情況下，這些 花費需要超過一定數額，例如 醫療消費需超過AGI的10%， 商務消費需超過AGI的2%。因 此，為了克服這些逐項扣除方 法設定的下限，你可能要在年 底「突擊花錢」。 這一策略 統稱為集中扣除 （bunching deductions），通 過增 加特定項目的開支來實 現稅收抵扣的最大化，越早開 始對你就越有利，千萬不要等 到12月最後一天到來時才去 做準備。

慈善助人 聖誕 季購 物清單上除了要買給自己 和家人的禮物外，別忘記為有需要的人 帶來一份幫助，這也能同時惠及個人、 降低稅費。除了最常見的捐錢及生活用 品外，其實 有價值 捐贈 的方式還有很 多。例如，現在許多慈善機構開始接受 捐贈的車輛，甚至會安排人員專門上門 去取，你所捐贈的金額以車輛的市價為 準。 持有一年或一年以上的、不再適合自 己投資組合或目標的股票或者共同基金 也是可以用於捐贈的。相對於持有這些 頗為雞肋的投資工具，捐贈倒不失為一 項好的選擇，在保持整個投資組合帳目 平衡的基礎上，也不需要擔心這些已不 再符合您投資需求的工具所產生的資 本收益對應納稅所得額的影響。

別忘記為有需要的人帶來一份幫 助，這也能同時惠及個人、降低稅費。 （取材自維基百科）

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事前規畫

非 退 好 事 稅 多

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免免免免 免免 免 多 繳

稅務專家表示，每個月多繳的稅等於是給國稅局的無息貸款。(Getty Images) 稅務專家表示，在4月獲得一大筆退稅並不一定是一件好事，因為這 表示，納稅人過去一年被扣繳的稅過多。稅務專家表示，每個月多繳 的稅等於是給國稅局的無息貸款。因此納稅人應做好規畫，用平常的 可支配所得清償貸款，或作一些投資，總比多繳稅給國稅局好。 今日美國報報導，全國信貸顧問基金會(National Foundation for Credit Counseling，NFCC)發言人蓋兒‧康寧漢表示：「通常獲得一 大筆退稅款的人，都是在平常生活中最需要額外現金的納稅人。」根據 NFCC的調查，56%受訪者每年都期望領回一大筆退稅款；而28%受訪 者特意「規畫不領退稅款」。康寧漢表示，3000元退稅款等於每個月 多繳250元稅金。

康寧漢說，納稅人可用國稅局網站的「扣繳計算機」(withholding calculator)規畫扣繳率。納稅人首先需輸入個人所得及家庭狀況的相 關訊息，然後調整W-4表中的相關數字。在調整W-4表中的相關數字 後，將該表交給服務機構的薪資管理部門，由該部門做適當的調整， 以確保今年不致再多繳稅。 如果現在已來不及「避免」大筆退稅，納稅人仍可避免在明年領取 大筆退稅款。如果納稅人有貸款，用可支配所得清償部分貸款，是一項 值得採取的行動；因為「借債利用率」為信用評等機構評定信用分數 的重要依據，若納稅人的支取的信用額度過高，信用分數會受較大的 影響。

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族 身 單 年入20萬

可賣股

年收入超過20萬元的單身貴族，可由賣出虧損股票，達 到省稅目的。 聖谷企業家獅子會（San Gabriel Valley Entrepreneur Lions Club District 4-L2）舉辦財稅講座，會計師楊光明、平華保險事務所理財專 家薛依凡、紐約人壽保險公司理財顧問歐陽永安分享節稅之道。 楊光明表示，目前美國納稅人的收入主要分三類，第一類為「積極收 入」 （active income），來自納稅人賺的錢；第二類為「投資組合收入」 （portfolio income），來自個人投資產生的利息與股息；第三類為「被 動收入」 （passive income），即是將房子租給他人獲 得的租金。 從2013年開始，美國國稅局開始對 納稅人的投資組合收入以及被動 收入加徵3.8%的健保稅，對 積極收入加徵0.9%的健保 稅。由於美國是 屬人 主 義，納 稅 人在 世界 各 地 賺的錢都需要繳 稅，楊 光明建 議 單 身年收入超過20 萬元的民眾，可以 藉 由賣出 虧 損 股 票省稅。 楊光明特別提 醒，以下的情況可 免於購買歐記健

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節稅

保，如在海外有收入的綠卡持有者，只要一年當中有11個月不在美國， 就不必購買，或過去六個月宣告破產、過去六個月被房東趕出門、過去 24個月無法支付醫藥費用的民眾，都可以填寫8965健保豁免表格。 薛 依 凡 表 示，加 州 全 保（C o v e r e d C a l i f o r n i a）保 費 分 成 銅 （Bronze）、銀（Silver）、金（Gold）和白金（Platinum）四個等級。雖 然銅級的保費低，但看醫生時得負擔較多費用，通常大家選擇銀級，因 為大小病都可以用，且住院費最多自付10%，適合年收入介於2萬8000 到3萬元的民眾。 薛依凡說，若不具美國民身分、年收入超過1萬7000元有報稅的民 眾，若想要申辦歐巴馬健保（Obama Care），記得出示身 分證明（如I-94）、SSN、收入證明，即可申請。 歐陽永安說大多數現代人提早退休，但 政府、公司提供的退休金不如以往優 渥。由於退休後的生活費用靠平日 個人儲蓄，他建議依照薪資來源 高低不同，並利用不同投資組 合，將儲蓄分開配置，退休 後才有更充裕的資金能運 用。

蒙市美國聖谷企業家 獅子會舉辦財稅講座，主 講人歐陽永安（左起）、 薛依凡、楊光明。 （本報記者攝）

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撇步 要

年終節稅有

動作

快 會計師

亞凱迪亞

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12月應檢視今年稅務情況，及時做出節稅 措施。對今年股市表現不錯，有意於年底前賣掉股票 的納稅人，有必要提前預繳稅，不要等到明年申報所得 稅表時，才計算該補繳的稅，因為屆時尚須繳交罰款。

對希望今年少繳所得稅的納稅人，每年此時可以做 的事，包括提前繳交明年2月1日才須繳交的第 二期產業稅，著手慈善捐款。若投資債券有虧 損，不妨在年底前賣掉，以便與賺的錢抵減等， 即儘量將收入減少。 會計師黃世仲指出，若預知今年收入比去 年少很多的納稅人，不妨考慮將傳統的個人退 休帳戶（IRA）改放進（roll over） 「羅斯IRA」 （Roth IRA）。雖要繳付所得稅，但因為並未真 正將錢提領出來，不須繳59歲半前提前提領的10% 罰金。 這樣做的好處是，羅斯IRA是扣掉所得稅後的錢， 不管是本金或未來投資孳生的利息，提領時都不必 扣稅。 但若已知今年股市有眾多斬獲，打算年底前落袋為

安，應於12月底前繳交這部分所得稅。若來年才補繳 這部分所得稅，將面臨罰款。 而股票利得可分長期及短期，短期利得是指持有 的股票不到一年，賣掉時視為個人收入，將以個人所 得稅率計算稅賦。超過一年的股票若有利得，是長期 利得，長期利得稅率分別是零、15%及20%，端視個人 的所得稅率來決定其長期利得稅率。 會計師李新忠說，年底時若發現收入偏高，可透 過開設IRA降低收入。今年50歲以下可放5500元進 IRA，50歲以上可多放1000元，IRA最遲可在明年4 月15日前開戶，是個可以節稅的利器。夫妻共同申報 者，兩人都可以開設IRA帳戶。 對於公司提供401（k）退休帳戶的納稅人，則應充 分利用該帳戶。50歲以下最多可放1萬7500元，50歲 以上可多放5500元。 (記者王善言)

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的 稅 節 概 美國自1913年開徵所得稅，在經歷第一 次和第二次世界大戰，課稅的對象也由原來的高收入 者擴展至中產階級以及部份低收入者。在過去100年中， 稅法由原來的雛型蛻變成現今完善的稅法制度。目前美 國稅法已經進入了一個微調 (Fine Tune) 的境界。 逃稅是慢性自殺的行為，美國至今已積累了49兆Medicare和Social Security Benefits債務，在這當頭納稅人 把錢藏在床底下，這對國稅局來說，抓到了肯定「嚴刑拷 打」。

合理的節稅才是王道 節稅的多寡取決於納稅人的「稅務智商」，而稅務智商 來自於納稅人對稅法的了解。稅法允許納稅人用親人來達 到省稅的好處；舉例說，雇用兒女上班，除了公司可省稅， 來公司上班的兒女甚至可完全免稅。 此外，贈與部份的資產給親人，大家都可以享受低稅率 或完全免稅的好處。即時贈予財產給兒女及父母親除了有 節稅的好處，納稅人計畫得當甚至可保有控制權，防範人 財兩失的窘境，是利人利己的稅務計畫。

了解稅法是省稅的不二法則 稅法中對「收入的形態」分為三種，分別為普通收入、 投資收入、被動式收入。 這三種收入的稅率都不同，其中以普通收

念

入為最高，例如W2工資收入。2012年共和 黨候選人羅尼當年被踢爆報年賺1500萬元，實際稅 率只有15％，遠低於歐巴馬的25％，就是因為他是屬於 投資收入者。如何把普通收入變成其他較低稅率的收入， 和納稅人本身對於不同收入而產生不同稅率的了解，才是 最好的節稅方法。

資本主義下的稅法 提到美國稅法精神，佳財會計師事務所Tony Wang認 為，在資本主義下的稅法，本質自然非常資本主義。基本 上，只要納稅人能做到政府要納稅人做的事，甚至來幫助 政府做政府想要推動做的事；例如，鼓勵企業多雇員工， 政府給予Hiring Credit；提供健康保險，給予Health Insurance Credit；投資開採能源事業給予Oil and Drilling Credit等，政府相關機構提供稅務優惠。 又如，鼓勵生育，有小孩的家庭可以領取EITC ( Earned Income Tax Credit ) ，這可換取金錢。政府也希望民眾買 一些商業不動產來增加就業機會，納稅人產業每年都會提 報折舊，這些不花錢的費用就是國稅局惠而不費的獎勵。 希望新的一年中，讀者都能在事業上一飛衝天，賺錢後 不要忘記想想身邊的親人，因為他們很可能就是您意想 不到最佳的省稅工具。！ (Tony Wang / 佳財會計師事務所)

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裝 服 職業

稅 抵 如何

雇主要求的制服和工作服的購買與清潔費用都可抵稅，但符合抵稅的服裝，並不適合日常穿著。 （Getty Images）

2011年，聯邦稅務法庭做出影響許多人 的判決，電視新聞節目主持人不能用出鏡 時穿的高級服裝的費用抵收入稅，儘管電 視臺要求這些人注意出鏡時的良好形象。 媒體透露，這個播音員此前花了幾千元買 下這件服裝，花費不少。 後來，許多人納稅人常常問我這個問題，我向他們 解釋原委，但是聽到我的答案的報稅人都很失望。 一 般來說，生意花費抵 稅並不能包括專業著裝費

用，盡管許多公司要求員工身著商務套裝。這就是 說，儘管雇員每天都得穿專業服裝，但是專業服裝通 常是不能抵稅，除非有繡上公司名字。請注意，別針 上公司名字的服裝也不可以。 國稅局允許公司和個人把特別的制服作為公司費 用用於抵稅。這些服裝包括醫生的白色制服、執法 人員的制服和軍人穿的軍服等。假如雇員購買了這 件制服，而沒有從雇主那裡報銷，他們也可以拿來作 為工作相關的費用抵稅。 公司若把服裝費用拿去抵稅，需要以下的條件：公 司向雇員提供服裝；提供補貼津貼，由雇員去購買

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如果把依然可以穿的服裝捐獻給慈善組織，這些服裝可以抵聯邦收入稅。國稅局允許在慈善捐助中抵稅。 若抵稅額是500元以下，納稅人不需要提供證明。 (Getty Images）

服裝。為此，國稅局出版一個詳細的指南，幫助納 稅人理解在什麼時候可以把服裝作為公司生意費 用。簡單說，可抵稅的服裝是在一般場合下不能穿的 裝束。 國稅局允許可以抵稅的生意費用必須是正常的 （ordinary ）和必要的（necessary）。正常的花費 是這種花費在這個行業是常見的。必要的花費對公 司生意是合適的和有幫助的。為了成為可以抵稅的 費用，制服和特殊生意服裝在類似行業中大家都穿， 且必須對生意的運行是必要的，如安全或識別的目 的。同樣的正常和必要的要求可以適用於雇員提出 的沒有補償的費用。 雇主要求的制服和工作服的購買與清潔費用都是 可以用於商業抵稅，但符合抵稅的服裝並不適合日 常穿著。不過，不是所有的工作服都夠條件抵稅。國 稅局僅允許當沒有執行任務時不能穿上的衣服才可 以當作制服抵稅。 乾洗衣服的費用也是可以抵稅。如果為了工作，你 的衣服必須乾洗，你就可以把乾洗費用用於抵稅。 這個規則符合花費是正常的和必需的條件。不過， 僅有正常的和必需的還是不夠的。當很多工作穿套 裝是正常的，但是通常不可以合法抵稅。例如，律師

為了上庭打官司，穿套西裝是必需的。但是，不幸的 是，答案會是「不可以抵稅」。假如僅是你的老闆要 求你穿三件套西裝搭配絲質領帶，這樣費用還是不 能抵稅。 慈善機構的服裝清洗費是可以抵稅的。例如，醫 院義 工、男女 童子軍領袖的服裝費用和 清洗 費 都 可以抵稅。這些服裝都可以在慈善一欄抵稅，列在 1040的A稅表下。 如果把依然可以穿的服裝捐獻給慈善組織，這些 服裝可以抵聯邦收入稅。國稅局允許在慈善捐助中 抵稅。若抵稅額是500元以下，納稅人不需要提供證 明。超過500元以上的捐款就需要評估證明，納稅人 要在稅表上填入完整的資料。 如果你捐獻的是骨董和收藏的服裝，這些服裝要 用現在服裝比價以後才能抵稅。國稅局使用公平市 場價值（fair market value）的方式評估捐獻的服裝 價格。國稅局給公平市場價格的定義是，商品在願 意買和願意賣的人之間換手的價格，而不是必須買 或者必須賣的情況之下，且雙方都知道合理的相關 事實。國稅局建議納稅人訪問舊貨店看看舊衣服的 價格，作為參考。 （作者陳琪錢為註冊會計師）

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大 企 業

歐巴馬總 統 嚴 厲 指 責 大 企業的 稅 負倒置 行 為，指 若 不 加緊立 法 糾 正，某 些 企 業帶 頭 外 移 的 熱 潮 會 繼 續 發 酵。 ( G e t t y Images)

為

逃稅遷海外的 2 014 年8月，美國快餐業的標誌性品牌漢堡王 （Burger King）以125億加元收購加拿大最大咖啡 連鎖店集團蒂姆霍頓（Tim Hortons） ，成為稅負倒置 策略最新的併購「大單」。美國的企業稅為40%，而加 拿大的企業稅則為26.5%，漢堡王此舉將註冊總部遷 至銷售稅遠低於美國的加拿大，可謂大大降低其稅收 盈利負擔。 此前，兩家美國製藥商艾伯維（AbbVie）和美蘭（Mylan）也各自 推進海外併購計劃，將註冊地遷往低稅率國家。過去十幾年來，美 國已有約50件稅負倒置的交易，而這其中大部份的交易都發生在

2008年之後,。報告顯示，美國政府每年因離岸逃稅行為所蒙受 的損失高達上千億美元。 稅負倒置交易已有30多年歷史，雖然之前有不止一次的政治 干涉，但在歐巴馬任期內此交易出現得更為頻繁。就今年而言， 已完成和待完成的收購案例遠超過去任何一年。與此同時，美 國國內要求遏制稅負倒置並購交易的呼聲越來越高。企業外移 的熱潮推動政府修改稅法的決心，試圖修改稅法來防止此類稅 收倒置交易愈演愈烈的趨勢。

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漢堡王將註冊總部， 遷至銷售稅遠低於美 國的加拿大，可大大 降低其稅收盈利負擔 。圖為漢堡王美國總 部外觀。(Getty Imag es)

歐巴馬在日前的總統電台廣播中，嚴厲討伐大企業 的稅負倒置行為。歐巴馬政府擔憂，若不加緊立法反對稅負倒置， 某些企業帶頭外移的熱潮會引發「從眾效應」，對於美國企業稅基 是一種威脅。財政部長雅各布盧（Jacob Lew ）也指出，美國商界需 要提倡「經濟愛國主義」 （Economic Patriotism），那些尋求將利 潤轉移至海外而避稅的企業缺少對國家的忠誠度。 雖然國會民主黨人和部分共和黨人希望通過稅改來遏制稅負 倒置，但也有部份議員持不同態度。參議院金融委員會的共和黨 領導人、猶他州參議院哈奇（Orrin Hatch）在7 月發表聲明，認為 對稅法的快速整頓會使美國企業的處境更為惡化，讓美國企業處 於競爭劣勢。俄勒岡民主黨人、參議院金融委員會主席韋登（Ron Wyden）認為，填補稅務倒置漏洞很有必要，但稅務重寫需要更為 完善的過程。 前財政部首席國際稅務官員謝伊（Stephen Shay）認為，解決此 類問題最好是限制稅負倒置的企業動用海外利潤，並限制美國子公 司利用扣除額降低其應課稅所得。美國財政部長雅各布盧在9月8日 的講話中強調，美國財政部已敦促兩黨議員盡快通過反稅負倒置法 案，他相信國會通過該法案勢在必行。 但不可否認的是，財政部所最終寄望的全面稅法改革在目前的美

國國會中基本不可能實現。 如何扼制這類並購事件的愈演愈烈？這是擺在歐巴馬政府面前 的難題。歐巴馬政府幾年來一直致力推動「投資美國計畫」 （Select USA），爭取外商來美投資建廠，而美國本土大企業卻因國外低稅 率而「出走」，可謂諷刺。隨著2014年7月1日「肥咖」 （FATCA）的 強勢登場，世界範圍內近百國及7萬7000家銀行金融機構已向美國 政府俯首稱臣。 但近年來，蘋果、谷歌等紛紛遷都成為海外巨人，巧妙設計的「愛 爾蘭荷蘭三明治」堂而皇之地行避稅。據統計，美國307家企業在 海外囤積的利潤已超過2萬億美元，迫使歐巴馬政府對「稅負倒置」 宣戰，設法防堵企業總部遷出美國。 美國財政部於2014年9月22日推出數項新規，用以遏制及打擊「稅 負倒置」的企業海外逃稅行為。根據新的規定，如果一家合併後的 公司改變為海外企業，但原有股東所持股份占新企業的80%以上 (將進一步減至50%)，那麼這個企業依然被視為美國企業，企業的 獲利要根據美國的稅率納稅（15%、25%、34%、39%），而於9月22日 之前策劃的漢堡王、輝瑞等併購交易如尚未最後敲定則會泡湯。 （作者楊心傳為註冊會計師）

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美國稅法定義的國際納稅人 美國稅法牽涉層面很廣，相當複雜。由於稅法對納稅義務的要 求，納稅人應該知法守法；尤其是境外收入 (Income from Abroad is Taxable)應守法納稅。從美國公民、綠卡持有人或稅法定義居民 的所得稅、遺產稅和饋贈稅的申報，以及繳付預估稅等規定通常 都是一樣的。 因此，在全球的收入(美國境內與境外)無論是否收到這些收入 的W-2工資(年結)表、1099表或國外所得憑單，均須在你的稅表上 申報並繳納所得稅。 對於海外金融帳戶 (Foreign Financial Accounts)，根據「銀行 保密法案」(Bank Secrecy Act) 的規定，如果符合下列情況：有財 務利益、簽署權或其它(可動用)權力的海外帳戶及所有海外金融帳 戶總值在於任何時候超過1萬美元，須填報114表「國外銀行和金 融帳戶申報」(Report of Foreign Bank and Financial Accounts， 簡稱FBAR) 申報國外銀行或投資帳戶。如果收入藏匿海外 (Hiding Income Offshore)，未申報海外收入就觸犯美國稅法。 國稅局的目的是為了確保每一位納稅人正確申報收入，並繳納 正確的稅額，國稅局和國際機構正積極追查海外藏匿資產，以及 企圖利用複雜跨國稅務漏洞密謀策畫的逃漏稅者。 國稅局若發現未申報隱藏海外收入，或未申報的國外金融帳戶 (Consequences for Evading Taxes on Foreign Source Income) 的懲處後果可大可小；有可能不只補繳稅金，還包括高額罰金、利 息、罰款甚至坐牢。 國稅局鼓勵舉報海外逃漏稅的告密者(Reporting Promoters of Off-Shore Tax Avoidance Schemes)，向國稅局舉報並提供稅務 欺詐罪行情資的告密者可填寫211表「舉報稅務詐欺情資獎金申請 書」 (Application for Award for Original Information)，並按照 2008-4號通知「依7623法規向國稅局密告辦公室提出獎賞要求」 (Claims Submitted to the IRS Whistleblower Office under Section 7623) 就有資格獲得獎金。 從2014年7月1日起生效的法案，就是國稅局提供另一個海外金 融帳戶簡化申報程序 (Streamlined Filing Compliance Procedures)，納稅人只須修正3年的納稅申報表，和6年的外國銀行帳戶 信息申報，這項程序僅針對個人或遺產。 該法案的好處是給予未申報的納稅人自首的機會，並裁減拖欠 的罰款，罰款僅為0至5百分比，該程序不包括未申報租金收入的出 租房地產價值，它應用於國外的金融資產。 但納稅人須證明未申報的理由是由於非蓄意的，如只是間接接 觸而非主導收入者的疏忽，所以不必擔心未申報的懲罰，和並不 尋求保證無刑事責任和或重大罰款。2009年-2014年之前解決的 OVDP／OVDI「境外金融賬戶自願披露計畫」，從2014年11月起， 案件可以重新申請 (Reconsider) 較低的罰款；也就是說納稅人之 前支付了20％-27.5％的罰款，如果這案件的重新審查也許能獲得 新的5％的罰款。只有稅務律師可以提供免費的和沒有成 本支付的服務計畫獲得退款。如果失敗了，不必付 律師費；成功則由律師提取退款的百分比。

童志敏 「非 稅 法定義居民」是指尚未通過綠卡測試 (Green Ca rd Test) 或居住測試 (Substantial Presence Test) 的外國人，如果是 「非稅法定義居民」或符合以下任一種情況，稅務年度中在美國 從事或被認為從事貿易，但收入並非來自在美國經營的貿易，而 有來自美國來源的收入或收入未繳納美國所得稅，就須申報所得 稅。 須繳美國所得稅的「非稅法定義居民」收入通常分成兩類： 1.與美國貿易或生意有關聯的(Effectively Connected)收入， 有關聯的收入在扣掉許可的扣除額後依遞進稅率課稅，稅率與美 國公民和居民使用的標準相同。 2. 固定、可審定、年度或定期性 (FDAP)的美國來源收入，通常 包含間接／無實質管理的投資(Passive Investment)收入，但理論 上可包含任一類的收入。FDAP收入固定以30% (或更低的條約稅 率) 稅率課徵，同時此類收入不允許有任何扣除額。 不過，如果來自美國來源的收入只有工資一項，而且金額少於 以下個人免稅額 (Personal Exemption)，可不必申報所得稅： 2014稅務年度3950元，未在美國從事貿易或生意，其美國收入 的預扣稅金額未達應扣繳稅額，負責為所述之個人申報稅表的 代表或報稅員，非稅法定義居民遺產或信託的受託人，或國內信 託人或其他人受託看管非稅法定義居民的財產，可能須按規定 為該個人申報及繳納所得稅。 （註：持F、J、M或Q簽證在美國 暫時居留的非稅法定義居民的外國學生、教師或受訓人員，並有 美國來源收入時，例如工資、小費、獎助學金、股息等才需申報 1040NR表。申報所得稅才能要求取回預扣過多或溢付的稅款，或 申報扣除額或其他優惠福利。若有不動產收入須準時申報正確的 稅表才能對該收入申報允許的扣除額。） 有關離境的外籍人士 (Departing Aliens) 規定，所有外籍人 士(但有某些例外)在離開美國之前必須申報1040-C表，或2063 表並取得一份國稅局核發的稅務離境許可證(Sailing Permit或 Departure Permit)，必須在離開美國前向國稅局申報，期在離境 前取得許可證。 即使已離開美國而且在離境時已經申報1040-C表，美國離境外 籍人士所得稅表 (U.S. Departing Alien Income Tax Return)，仍 需申報美國年度所得稅表。已婚者與配偶皆需申報，且須與配偶 分開報稅，除非其中有一人是美國 公民、綠卡持有者或稅法定義 的居民，才可和與非居民 配 偶以 夫 妻 聯 合方 式報稅。

(作者：童志敏／童志敏聯合律師事務所)

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TAX ATTORNET, ATTORNEY, CPA, CFP

童志敏 Derek C. Tung 唯一 華人

稅 務 律 師、律 師 會 計 師、財 務 師 二十五年專業資歷

中美會 計師 協 會 會長 美國會計經濟雙學士 B. S. Hon 美國法學博士 J. D. 北京大學中國法研究生 美國稅務法碩士 LLM in Taxation 美國稅務法院註冊出庭律師

專精稅 務、商業及 遺產法 精海外資產規劃申報查帳訴訟 稅務法

商業法

遺產法

民事法

申報規劃分析 訴訟辯護審核

公司成立合約 訴訟商標版權 委任法律顧問 商業合併收購 商貿債務追討

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訴訟辯護 禁制申請 房東糾紛

家庭法

移民法

婚前離婚 訴訟分配 子女監護

投資職業 親屬簽證 上訴法庭 移民規劃

破產法 申請辯護 申報規劃

38 Corporate Park, Irvine, CA 92606

Email: Derek@tunglawcpa.com

730 N. Diamond Bar Bl., Diamond Bar, CA 91765

YP71212-1 - YP1849

9 4 9 -75 2 - 5 8 8 8

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稅務專刊 來美生子的外國人父母，如果在海外為子 女開戶，恐遭國稅局查稅。 (Getty Images)

子 生 美 來

邁克李2012年出生於洛杉磯，父母 均為中國公民。2013年，邁克周歲時父母在上海 為其設立「愛心信託」基金，每年存入5萬美元， 由父母擔任監護人，至邁克18歲時供其在美國 上大學可自由使用。根據美國稅務局已構建的 「肥爸」 （FBAR）及「肥咖」 （FATCA）系統， 邁克從2013年起需開始申報TDF90-22.1（1萬美 元起報，1萬美元為一年中的最高值，不一定是 年底餘額），2014年起需開始申報外國金融資產 表（8938），外國信託贈與表（3520A）10萬元起 報。2014年7月1日起，中國銀行同時向美國稅局申報5 萬美元以上存款的美國公民或綠卡客戶名單，所以邁克未出生便遠渡重 洋，頂著美國公民的光環回歸故里，卻處於國稅局和財政部的多重管制之 下。 如果邁克從2014年6月30日開始申報FBAR，2015年4月15日（或因本 人在國外無美國收入延至6月15日）開始申報8938表，並不意味著他需要 繳稅（利息收入除外）。但他如果疏忽未報（Unwillful Failure To Report），一旦被國稅局「找上門」或回到美國後被國稅局追蹤到，便會面臨 罰款，其中肥爸按25%至50%當年資產（每年5萬元遞增）逐年計算，3520A 的罰款則從1萬元起跳，外國收入稅（Foreign Earnings Tax）可達35%， 8938表的罰款自1040表申報截止日90天之後開始計 算，同樣1萬元起最多不超過5萬元。再假定邁 克對海外報稅置若罔聞，年滿18歲後回到美 國，馬上便會收到國稅局的大賬單，他發現自 己名下的90萬元付清罰款，利息後所剩無幾。 有來美生子的父母喜歡把股票投資和公司 股份放存子女的名下，同樣會種下「禍根」。 2014年7月1日起，股票投資公司必須向美國稅 局披露美國公民或綠卡客戶的股票投資賬戶 資訊，否則來自美方的股票投資買賣均會預扣 30% 的「外國收入稅」。 今年以來，中國政府已逐漸收緊並嚴厲實施 剔除裸官政策，地、市、局（包括院校）以上第一 把手必須放棄美國綠卡或公民身分，可謂「魚與 熊掌，不可兼得」，給這批有識之士帶來困擾，現 舉一例說明。 著名作家唐先生現任北京某中央直屬院校系主 任兼副校長。校方有意將他「扶正」，但條件是必 須放棄綠卡。唐先生取得綠卡已超過10年，在美已

恐遭國 稅 局 查 稅

北美華人會計師協會日前在加州舉行研討會，席間兩 位會計師提及來美生子的「納稅」，一旦雙親轉 移財產或替子女開啟銀行帳戶，恐遭 國稅局海外查稅「秋後算帳」 和巨額罰款。現舉例 如下。

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置 產並 開 辦 公 司事業有成。 按照國稅局對於棄籍 的相關稅法規定（IRC877A和8854表），2013 年退籍申請者必須滿足以下三個條件：一，退 藉前五年平均個人收入稅不得高於15萬1000 元。二，淨資產（Net Worth）低於200萬美元。 三，棄 籍前五年個人稅務申報準確無誤，如 國外銀行利息、紅利、遞延稅資產（Deferred Tax Assets）、個人公司股東海外資產賬戶資 訊（FBAR，8938）等，如被察覺有預謀地退 出，棄籍申請案將被轉入稽查。 假 定 唐 先 生滿足以 上 三項 條 件，棄 籍申 請人 將遵循法規877A（1040 Resident）來計算「未實現市場值」（Ma rket To Market Tax）及「未實現資本利得」（Unrealized Capital Gain），如其值高於65萬1000元，同樣在 4797表（商業投資出租買賣）或D表（股票投資或自 住宅）中計算賦稅，未售資產部分可申請延稅（Deferral Of Tax），直至售出。唐先生在美置有兩處 房產，一棟在個人名下（部分出租），一棟在公司名 下，北京個人名下亦有一棟房產，三棟加在一起升 值已超出65萬，因此在8854表計算後可申請延稅。 人無遠慮，恐有近憂，來美生子的富豪及未來精英 或許應三思而後行。 （作者楊心傳為註冊會計師）

有來美生子的父母，喜歡把股票投資和公司 股份放存子女的名下，同樣會種下「禍根」。 (Getty Images)

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作 當 被 免 避 何 如 匯款

可能被當作 移到另一個人，都 轉 人 個 一 從 錢 將 來源和所有權，僅 （Getty Images)） 凡是有意掩蓋資金 洗錢。

最近，不少大銀行因防洗錢而取 消海外匯款業務。匯豐銀行和渣 打銀行也於不久前因為沒有阻止 恐怖份子、毒品大王和伊朗的洗 錢而被美國聯邦和紐約州政府調 查。洗錢是聯邦重罪，由美國多個 政府部門參加處理。其中，國稅局 負主要責任。 一方面，國稅局調查洗錢涉及特定的非法 活動（SUAs）。另一方面，凡是有意掩蓋資 金來源和所有權，僅僅將錢從一個人轉移 到另一個人，都可能被當作洗錢。偷稅漏稅 的收入是非法的收入，隱瞞其來源屬於洗 錢，是廣大普通華人應該注意的防止洗錢 的稅務含義。而政府查洗錢重點是查海外

匯款和現金存款。 在這方面，一些華人可能由於偷稅漏稅 或不了解而誤入洗錢陷阱，可能進而被罰 款，沒收財產，甚至坐牢。1970年，為防止洗 錢，國會通過「銀行保密法」 （BSA）。根據 該法，財政部和國稅局採用4789表（現金交 易報告）、4790表（國際現金或貨幣工具往 來報告）和TD F90-22.1 表（外國銀行和金 融帳戶報告）來監察洗錢。4789表要求金融 機構報告超過1萬元的現金存取。4790表要 求國際旅客報告通過海關超過1萬元的現 金出入境。TD F90-22.1表要求美國人報告 超過1萬元海外金融資產。國稅局還要求其 他公司用8300表，報告超過1萬元的現金交 易。 銀行保密法根據個人或公司的種類、行 為的性質、有意的程度決定洗錢的民事和

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投資移民或海外有財產者還可用8938表申報。

刑事處罰，並把初步審查洗錢的責任放在 銀行、保險公司和其他公司身上，疏忽或 有意瞞報洗錢者將受到高額罰款。因此， 銀行和保險公司為防止洗錢列出不少警示 「紅旗」 （Red Flags ）。例如，客戶作出 經常或大額的交易與其生意不符，客戶多 次存入少於1 萬元現金，客戶在打開保險 箱前後存取少於1萬元現金，許多資金用成 百、成千、成萬整數轉移，許多小額資金從 國外轉入後被全部或大部轉出並與客戶的 生意不符，大額資金從外國客戶匯入，沒有 合理的原因等。當「紅旗」亮起時，銀行和 保險公司要進一步核查，如仍有可疑，要 向國稅局報告。 同時，從上述「紅旗」看，華人目前的許 多交易習慣容易「中招」。例如，不少華人 為領低收入福利，在銀行只有少量存款， 卻將大 量現 金放在 銀行保險 箱。不少華 人長期低收入報稅，卻有大量現金買房和 投資。有人大量匯款與收入不符，有人接 受大量匯款，卻沒有申報收入來源等。中 國實行外匯管制，每人最多可匯出5萬元， 有人為買一棟房屋就不得不請多人分別匯 錢，也容易被當作洗錢。 下面舉個洗錢案例。康州一個婦女，在

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（網路照片）

2007年到2009年存入14筆現金，從8000多 元到9000多元不等，總數達12萬5000元， 以逃避銀行向國稅局報告。2012年，她被 法庭罰3萬元，並沒收其全部現金存款和判 24月牢獄。 為防止被控洗錢罪名，一要證明資金來 源的合法性，二要證明交易的正當性。證明 資金來源的合法性，最重要是證明資金已 經納稅，即使資金是贈與或借貸，也要證 明其已納稅。如果海外贈與超過10萬元， 還要填報3520表。投資移民或海外有財產 者還可用8938表申報本人的海外資產，當 匯錢回美時有報稅依據。如果大額的現金 收入由於各種原因被查漏稅，要趕快請有 經驗的註冊會計師修改稅表，並補稅和罰 款，不要等到國稅局犯罪調查組（CI）介入 調查洗錢大事。 證 明交易的正當性，也 就 是 交易要合 法並有 文件支 持。例如 在洗 錢 案例中， 2012年南佛州有三個人由於在聯邦救災局 （FEMA）救災計畫中進行回扣交易，被 判30個月到63個月徒刑。有些中國資金匯 入美國沒有必要的貿易或投資文件支持， 或通過地下錢莊往來，也可能被國稅局查 帳甚至罰款。 （沈澤憲）

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多 稅 避 外 海 每人年損 企業和個人把資金存放海外避稅天堂，導致聯邦 和州府損失的龐大稅收，而這筆損失也轉嫁到一般 納稅人的頭上，最新研究顯示，美國納稅人平均每 年增加1259元的負擔，以彌補國庫及州庫的損失。

彭博新聞報導，美國公共利益研究團體(U.S. Public Interest Research Group)在2014 年報稅季截止日當天公布的報告指出： 「海外避稅天堂濫用者，由美國的市場、公共基礎建設、接受完 善教育的勞動人口，以及安全和法規等，全部由稅金所支撐的資 源，而從中受惠，最後卻逃避回饋獲利。」 報告中說：「普通的納稅人最後必須負擔這些政府開支，包括 以增加稅率的方式，或削減公共開支的優先計畫，或聯邦再擴大 舉債。」 這份報告的結論指出，估計政府每年因海外避稅而損失1500 億元的聯邦稅，以及340億元的州稅；總額度相當於聯邦全年稅 收的5%。 依據國會預算處的統計，預測今年稅收為3兆320億元，而前 一個會計年度的稅收為2兆77 0億元。

1259元

美國公共利益研究團體在公布這份報告之際，也正試圖向國會 議員施壓，希望修法以改善海外避稅的問題。

企業和個人 把資金存放海 外 避 稅 天 堂， 使美國納稅人 平均每年增加 1259元的負擔， 以彌補國庫及 州 庫 的 損 失。 （ G e t t y Images）

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海外工作收入

萬元內 9.76

海外工作收入9.76萬元內可免稅。 趙先生問：我和太太六年前移民美國，一個月後，我綠卡到手 就返回中國大陸上班，每年來美國兩次，每次兩周，以保住綠卡。 妻子則在美國上班，照顧上學的兒子。我們夫妻每年聯合報稅， 但只報我妻子在美國的收入(W-2表)，我填「無工作」。因為我在 美國沒有收入，我的收入部分在中國已經繳稅了。我是否能豁免在 美國報稅呢？這樣報稅違法嗎？ 柯自明律師答：如果你在過去的12個月中，在中國停留至少330

(Getty Images) 天，就符合海外工作收入豁免，9萬7600元以內不需交稅，超出部 分需繳稅。為了能夠得到此豁免，你必須向國稅局報稅。另外，如 果已經在中國繳稅，也許滿足外國稅收抵免的要求。建議找一位 專業做國際報稅的會計師諮詢一下。不報稅是違法的，即使是外 國的收入，不報也是違法的。 另一方面，在外國居住如此長的時間，例如很多年，可能最終造 成移民方面的問題，因為綠卡持有者是必須打算在美國居住的， 你可能在機場入境的時候，會被要求證明與美國的聯繫。

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人 國 美 外 最好每年報稅 旅居海 「很多綠卡持有人或美國公民長期居住在海外，認為短期內不回美 國，就沒有報稅的必要。但民眾應該以中長期五年至十年的規畫來看， 假如小孩日後要回美國念書、需要過去家庭報稅證明怎麼辦？屆時可能 惹出非常多的麻煩，消耗大筆金錢都可能彌補不了。」會計師張國榮曾 處理過許多居住海外卻忽略於美國報稅的客戶，14日提醒旅居海外的 美國人不要忘了申報稅務。 擁有海外金融資產和金融帳戶的綠卡持有人或美國公民，都必須於 美國申報稅務，現居住於美國者必須於4月15日提交表格，現居住於海 外者，則可辦理延期手續，在6月15日前完成手續即可。會計師鄭文妹表 示，根據目前國稅局規定，美國人不論住在境內外任何地方，如有金額 達到一萬元以上的國外帳戶，就必須向國稅局申報該筆資產，即使金額 沒有達到繳納稅務的規定，仍必須完成手續，才可作為日後財務證明。 美國目前有600萬人於海外定居或工作，估計這批人士逃漏稅的金額 可能高達1230億元。會計師們紛紛指出，美國正面臨財政問題，因此近 年來嚴查國人於海外的資產，提醒民眾不要掉以輕心。張國榮舉例，一 名台灣人早期拿到綠卡後便返台定居，以為此生不會再到美國生活，便 沒有於美國報稅，沒想到日後想送孩子到美國就學並替其申請綠卡。但 必須提交過去三年的報稅紀錄，沒有任何報稅紀錄的他，為了孩子只能 咬緊牙根支付昂貴的罰款、進過繁雜的手續以補齊證明。 在早期科技不發達的時代，紙本報稅紀錄可能遭毀損或遺失，但現今

美國目前有600萬人於海外定居或工作，估計這批人士逃漏稅的金額可 能高達1230億元。 (Getty Images) 所有資訊皆電腦化，非常簡單就能查詢到每個旅居於海外美國人的海外資 產和帳戶，亦能看到過去每年的報稅紀錄。張國榮說，「不要抱著政府查 不到的鴕鳥心態，還是安分守己的完成申報稅務的手續吧。」

非蓄意逃稅 海外公民免罰 2014年因避稅而放棄美國籍的人數 打破紀錄，國稅局(IRS)宣布，住在海 外的美國公民，若未向美國繳稅，可 免於繳交高額罰金，但他們必須證明 自己不是蓄意逃稅。 不過國稅局拒絕舉例說明，什麼 情況才是非故意地未申報收入或存 款。但該局公布其定義是：非蓄意行 為是源於疏忽、不小心或失誤，或 是真正誤解法律規定造成的結果。 依照規定，居住海外的美國公民 即使 將所有資產存 放 海 外，仍必 須向國稅局報稅。同樣地，居住美 國國內的美國公民，也必須把存入 外國銀行的所有帳戶向國稅局申 報。 如果不依法報稅，罰金極高。若 帳戶存款超過1萬元未申報，國稅 局處罰的金額將高達10萬元，如果未申報海外存款金額巨大，罰金更 高。 國稅局宣布的一項計畫規定，如果納稅人主動申報，並證明不是蓄意

隱匿不報，大多可豁免罰金。另外，這些海外美國公民若申報 三年的稅，並繳交欠稅，即可豁免所有罰 金。 居住美國的公民若申報海外帳戶，並 支付海外資產5%的罰金，即可保持清白 紀錄。 至於蓄意逃稅的美國公民，國稅局對現 行計畫稍作調整，規定若這些公民主動申 報，雖不免於繳交高額罰金，但可以免去 刑責。 什麼情況才是非故意地未申報收入或存 款？國稅局副局長丹尼雷克（Michael Danilack）說：「納稅人若感到困惑，我們建議 他們找稅務顧問諮詢所謂蓄意的定義。」 從明年起，美國公民要隱匿海 外資產 將 會更加困難。因為依據2010年通過的法律， 分布約70國的超過7萬7000家外國銀行已同 意，將把美國公民的海外帳戶有關資訊告知 美國國稅局。

國稅局宣布， 國稅局宣布，海外美國公民，若未向美國繳稅，可免繳交高額罰金， 但他們必須證明自己不是蓄意逃稅。 YTA46

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籍 國 棄 放 肥咖 重稅恐壓幾十年 重稅恐壓幾十 壓幾十年 壓幾 幾十 十年 美國積極追查美國公民的海外資產，導致很多人有意放 棄美國籍。但是，這種做法代價不低，並可能導致未來幾十 年面對大筆稅金，即便是幾年後才開始支付的退休金和退 休計畫，都得按全值課稅。 CNN金錢網站報導說，追查海外資產的肥咖法，對僑居國外 的760萬美國人造成頭痛問題，也因此去年有創紀錄的3000人 選擇放棄美國籍。 但愈來愈多人發現，放棄美國護照可能得付出昂貴代價。美國 政府今年稍早把放棄國籍的規費調高四倍以上，達到2350元。 此外，有些人放棄美國籍時也可能面對巨額「退場稅」(exit tax)，有時高達數百萬元。這種稅務負擔可能持續多年，有些人 甚至幾十年後還無法脫鉤，即使他們已放棄美國公民的所有法 定權利。 一般人以為放棄國籍，只要到美國大使館宣誓和繳回護照即 可。但是，在全球各地擁有至少200萬元資產的高所得者，其薪 資、房產、退休儲蓄、藝術品、珠寶和股票等各種資產總值，必 須按照市值繳稅。 有錢人很難豁免這種稅捐，而光是請專業人士釐清稅額就 放棄美國籍以逃稅的方法，反而可能導致重稅揹負幾十年。 可能得花幾千元。共同創辦「臉書」的薩夫林(Eduardo Sav(Getty Images) erin)2012年放棄美國籍搬到新加坡，可是他還得付幾億元稅捐 會被再度課稅。 給美國政府。 專家說，對於許多美國人 ，決定放棄美國籍是一種賭博，最後付出的代價可 任何投資都逃不了國稅局鋪天蓋地的法網，連幾年後才開始支付的 能遠高於保留國籍 。 因此 ， 面對出場稅的人 ，對是否保留美國護照最好三思。 退休金和退休計畫，都得按全值課稅。 (編譯黃秀媛) 已繳付「退場稅」的資產，甚至在所有人故世後，如由美國人繼承，還

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地產投資的 房屋投資收 入適用於0-20% 稅率，比普通收 入10%至39.6 % 稅率低得多，且 如整修、維持、 折 舊 等 也都 是 可 以省 稅 的 很 好項目。 (Getty Images)

許多華人喜歡買房出租。在美國，從稅 務角度講，房屋出租是不錯的投資。首先， 長期房屋投資收入適用於0-20%稅率，比 普通收入10%至39.6%稅率低得多。再來， 房產費用如整修、維持、折舊等也都是可 以省稅的很好項目。 瞭解地產出租和買賣的稅務項目很重要。當年初申報聯 邦稅表時，人們都要在稅表上記錄租金和花費，營利或虧損 都會顯現在稅表上。當擁有出租房產後，投資人每年都可以 劃去一部分費用，如整修、維持費、修理費，管理費、保險、 廣告費、佣金、辦公室費用、交通費等等雜費。房屋是一般 人最大的資產，房屋購買成本及改建整修費用，由於使用年 限超過一年，他們必須把這些裝修資本化（capitalize），通 過折舊（depreciation），來抵消其費用。這就是說，投資者 要把這些費用以數年來劃分折舊，住家的房屋折舊期限是 27.5年，商用房是39年，所以住屋和商用房每年分別抵消 27.5分之一和39分之一。 當你購買出租房產時，你通常會長期擁有這個房

省稅策略 產，而房產是要分年折舊。首先，你要把購買這個房產的價 格分成土地價格和建築價格。你可以用稅務局、房產評估師 和保險經紀對建築費用的估計價格。建築物要折舊，但是 土地不用折舊，因為從理論上講土地價格 部分不會耗盡（not used up）。 下面用例子說明。你花費100萬元買了 一個房屋。稅務評估師估計土地值37.5萬 元，而建築的價格是62.5萬元。國稅局對 住 家 的房屋 折 舊 期 限是27.5年，你就可 以 用折 舊 費 用 抵 消 你的租金收入。這個 房屋的每年折舊費用是2.275 萬 元。用這個折舊費用乘以你的邊際稅率 （marginal tax rate）得出，大約每年 你可以節省稅錢約在六、七千元左右。 購屋後，你花費1.5萬元修建一個走道。 如果這個走道有15年的生命週期，你可

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享受過折舊優 惠 的屋 主，一旦 將房屋 出售，就 會產生奪回折舊 （depreciat on r e c a pt u r e）的 問題，就 是國稅 局要對那些折 舊費 用收 稅，最 高 稅 率 為 2 5 %。 (Getty Images)

以用15年除以1.5萬元，得出1000元。這就是說，你每年可以 抵消1000元的費用。 如果出租房產有貸款，在前幾年有貸款利息時通常會出現 稅務虧損（taxable losses）。這個稅務虧損可以降低你的課 稅收入。下面舉個例子說明這個稅務虧損是如何計算的。 假設一棟房屋的每年租金收入是6萬元，其花費包括每年 地稅、保險、維護費等是2萬100 元（35%），貸款利息3.6萬 元，折舊費用2萬5500元，共計8萬2500元。收入6萬元減去 支出8萬2500元，虧損2萬2500元。這個虧損將會降低你的 課稅收入。這個例子顯示，擁有出租房產，雖然稅表上是2萬 2500元虧損, 但是口袋是有剩餘現金3000元，因折舊費用2 萬5500元是帳面費用，不是真正現金費用。 根據你的收入和申報狀態，你有可能因為房屋出租可以少 繳聯邦所得稅。如果你的收入（AGI）是9萬元，現在因?這個 房屋出租2萬2500元虧損，你的收入降低到6萬7500 元，你 可以節省幾千元稅錢。 課稅收入究竟真正能夠降低多少，取決於你的收入。收入 （AGI）超過10萬元的計算起來可能比較複雜，降低課 稅收入有一定的限度。這個限度稱為被動活動虧損限 度（passive activity loss limitation）。假如你的

調整後總收入（AGI）超過10萬元，或你的房屋出租虧損超 過2.5 萬元，你也許不能馬上用這些虧損全部抵稅。如何減 低你的收入，建議諮詢你的會計師商討適合你的策略。 但針無兩頭利。享受過折舊優惠的屋主，一旦將房屋出 售，就會產生奪回折舊（depreciat on recapture）的問題， 奪回就是國稅局要對那些折舊費用收稅，其 最大的稅率為25%。這就是說，當房屋售 出時，過去用折舊費用獲得的稅收好處 就會交回。這對那些賣出出租房的人們 可能會產生重要的稅務影響。因此，有些 房屋 的 投 資 者想出一 個方法，就是不申報 折舊，以避免將來 的奪回稅（recapture tax）。但是，這個策略並不奏 效。從稅務計畫的角度講，納稅人 應該申報折舊，獲得目前的稅務減免。 因為按照稅法，不管你現在有沒有用折舊 費用抵稅，你將來都要加回折舊。 （作者陳琪錢為註冊會計師）

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買屋時要注意各州徵收轉移稅（transfer tax） 和貸款稅（mortgage tax）的有關規定。 (Getty Images)

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如何減免

紐約房地產市場特別活躍，不僅紐約當地人買房，而 且許多中國大陸的富人也來紐約買房，把房市推高。不 管是買家還是賣家，他們都抱怨紐約市的房屋轉讓費 （closing costs）太高。轉讓費太高的原因是，紐約 州徵收轉移稅（transfer tax）和貸款稅（mortgage tax） ，前者由賣家支付，而後者則由買家及其貸款銀行 買單。 在美國，各州都有自己關於繳納轉移稅和貸款稅的法律，本文只舉 紐約州為例說明，因此當地買家和賣家要去相關部門瞭解本州的情

況。在紐約州，轉移稅是根據購買價格計算的，稅率是每500元 徵收2元，即0.4%。而貸款稅是根據貸款數量的百分比計算而，且同 一個州但不同縣的稅率也不一樣。 下面以紐約市國王縣的兩個、三個家庭的房屋或者共有公寓為例 說明。比如說，某房屋的購買價是80萬元，買家貸款55萬元，而買家 還有尚未支付的貸款45萬元。成交時，賣家支付的轉移稅3200元， 即80萬元乘以0.4%。買家支付的貸款稅額是1萬588元，即55萬元乘 以1.925%，買家的貸款銀行則要支付貸款稅1375元，即55萬元乘以 0.25%。 但如果他們通過「整合擴展修改協議」 （Consolidation Extension Modification Agreement，簡稱CEMA），就可以減少賣家、 買家及其貸款銀行的納稅額。在買賣轉移中，這個「CEMA」有 以下的功能：一、賣家向紐約州支付的轉移稅只是根據買價與未

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償還貸款額之間的差價來計算：二、買家向紐約州支付的貸款稅只是 根據買家貸款額與賣家尚未償還貸款額之間的差價來計算，也稱「差錢」 （Gap Money）；三、買家貸款銀行支付的貸款稅也是根據 這個「差錢」計算的。 如果想用這個「CEMA」省稅，雙方貸款銀行 都要同意，賣家的貸款銀行要準備一份文件， 稱為「抵押轉讓「（Assignment of Mortgage），而買家的貸款銀行要準備一 份「CEMA」。這份「抵押轉讓」和 「CEMA」把賣家尚未償還的 貸款和買家的差錢貸款都 要在「CEMA」中說明。 仍以 上 述例 子予以 解 釋。假如雙方的貸款 銀 行都願意簽署文件，賣家 尚未償還的貸款轉讓給買家貸款銀 行，買家、賣家及買家貸款銀行三方 的稅額都會大大減少。 例如，賣家支付的轉移稅是1400元， 即80萬元減去45萬元，乘以紐約州轉移 稅率0.4%。買家支付的貸款稅是1800元， 即55萬元減去45萬元，乘以稅率1.8%。買家 的貸款銀行支付的貸款稅是250元，即55萬元減 去45萬元，再乘以0.25%。這樣，賣家節省1800元轉移 稅，買家節省8788元貸款稅，而買家貸款

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銀行節省1125元貸款稅。 不過在日常工作見到的是，並非所有的賣家貸款銀行都願 意把貸款轉移給買家貸款銀行。而且這個轉移也可能 要多等幾個星期來完成，轉讓時間上會往後拖 延。 另外，並非所有的「CEM A」都會這 麼簡單。有時，貸款銀行把貸款賣給 其他的投資人，文件可能 在轉移過程中丟失，事 情辦起 來 並不 這 麼 簡單。儘管很多貸 款銀行願意把貸款 轉 移 給另外一家貸 款 銀行，但他們也沒有義務 這麼做。而且，賣家的貸款 銀 行也常常要收取一些費用。 儘管有上述的注意事項，「CEMA」 一旦通過，賣家、買家和買家的貸款銀行 都 可節省幾 千元。很多華人貸 款 經 紀 知 道 「CEMA」可以在重新貸款中省錢，但不知道 「CEMA「也可以用在新買貸款時省錢。其實買家 可以節省的錢可能高達數千上萬元，值得我們利用。 （作者陳琪錢為註冊會計師）

並非所有的賣家貸款銀行，都願意把貸款轉移給買家貸款銀  並非所有的賣家貸款銀行，都願意把貸款轉移給買家貸款銀 行，而且這個轉移也可能要多等幾個星期來完成。 (Getty Images)

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過 錯 別 惠 務優

稅

新任屋主在隔年申報所得稅時，必須採用列舉扣除額方式報稅才能享受稅務優惠。

相較於租屋而居的無事一身輕，擁有房產通常伴隨 著各種重責大任，這當中可能包括整理庭院、維修 房屋、選刷油漆、支付房屋險、地稅與房貸還款等。 不過，美國政府為鼓勵民眾買房，長久以來提供各種稅務優 惠。加州註冊財務規劃師兼國稅局認證報稅專員史萊德（William Slade）說，「房產會為你帶來很棒的稅務優惠，只要向會計 師等專業人士諮詢即可得知更多細節」。 一般來說，新任屋主在隔年申報所得稅時，必須採用列舉扣 除額方式報稅才能享受稅務優惠。這種報稅方式比標準扣除額 複雜許多，屋主需提供包括房貸利息、房屋稅、申請房貸時支付 的點數費用、房貸保險金，與慈善捐助等資訊。 史萊德說，未曾採用列舉扣除額方式報稅的屋主，可能會透 過房屋稅、州稅預扣額與慈善捐款等項目，獲得額度更高的抵 稅優惠。

（Getty Images）

跟房貸有關的抵稅優惠，通常取決於個人適用的所得稅率， 譬如所得稅率若為33%，每支付一元房貸利息約可省下33分稅 金。 「許多屋主問我，增加房間數目、改建或增添園景等裝修工 程，能否有助於他們降低稅金？」史萊德表示，這類開銷通常無 助於屋主減少稅金，僅在賣房時發揮作用，藉由墊高房屋成本 基礎，減少房屋銷售的利得稅金。 屋主出售的房屋若為自住房，即在過去五年間有兩年住在該 房，則個人可享25萬元、夫妻可享50萬元的免稅額度。 總統歐巴馬為避免財政懸崖簽署的稅務協議，延長兩項對 屋主的稅務優惠。其一是房貸保險金的抵稅優惠，通常房貸額 度若占房屋價值的78%以上，貸款機構將要求屋主購買這項保 險。 其次則是節能裝修工程的減稅優惠。屋主若購買或安裝具節 能效果的熱水器、中央空調系統、隔熱措施、窗戶或屋頂等，可 取得總開銷費用10%或最多500元的減稅優惠。

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住房出租的省稅 住房出租 如實報稅， 只要方法 得 當，不僅 不會多繳 稅，反 而 可 以多省稅。 （G ett y Images）

在華人社區，住房出租相當普遍。許多人為 了避免報稅，收房租只收現金。其實，住房出 租如實報稅，只要方法得當，不僅不會多繳 稅，反而可以多省稅。由於住房出租 包含了政府鼓勵的生意和房地產內 容，享有比其他投資方式如股票買賣 及銀行存款更多的稅務優惠。同時， 住房出租與自 家住房緊密聯

繫，也便於兩者的轉換，可以充分利用自家 住房出售盈利免稅的稅務優惠。在當前房地 產上升期，住房出租可以增加收入、房產增值 和省稅，可謂「一舉三得」。 目前，住房出租只有一年在14天以下不用報稅，14天以上必須 報稅，否則會被罰款。但住房出租報稅可以合法省稅。首先，房租 收入用各種租房費用扣除後，營利會減少甚至虧損。房租收入可 用抵押貸款利息、地稅、清潔費、修理費、水電費、保險費、律師 會計師費、房屋和裝修折舊費等扣除。特別是扣除折舊費後，租 房往往會出現帳面虧損，但房東還是有正的現金流入，即實 際上是租房營利，但房東卻免稅甚至省稅。房屋價值減 去土地價值後可以27.5年直線折舊。

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房屋折舊 是最大的 住房出租 減 稅，租 房 報稅有利 無害於房 東。（Getty Images）

假如房產價值50萬，其中土地價值10萬，每年可折舊1.45 萬。 雖然折舊使房屋的帳面價值減少，但在當前房地產上升期，房屋 的實際價值是增加的。而且，房客的租金為房東付貸款利息和地 稅（折舊相當購房本金），若干年後房產歸房東。因此，房屋折舊 可以說是最大的住房出租減稅，租房報稅有利無害於房東。 租房報稅的虧損按風險規則（At-Risk Rules）和被動行為損 失規則（Passive Activity Loss Rules）扣稅。風險規則限制扣 稅只能是實際損失的數額。被動行為損失規則限制虧損扣稅只 能是被動收入的部分。租房虧損首先以風險規則為准，按實際 損失計算；然後以被動行為損失規則為條件，看住房出租是否被 動行為。被動行為是房東不參與管理，將房屋交給管理公 司，扣除管理費等後，每月坐收租金，虧損只能從租 金中扣，不能扣除如工資等其他收入。累計被動虧損 可在將來的被動贏餘扣中除。 另一種是房東積極參加租房管理，如收房租，修 理房屋，繳水電費等。大多數華人房東屬於這類行 為。這類房東每年最 多可從其他收入扣除 2.5萬元，但調整後的 總收入（AGI）超過10

萬元允許扣除數額將逐步減少，超過15萬元將不允許扣除其他 收入。假如房東家庭收入9萬元，扣除2.5萬元租房虧損，即使按 15%聯邦稅率算，也可省3750元，加上州稅省稅更多。 第三種是非被動行為 (Not Passive Activity)，其是房地產專 業人士。國稅局規定是超過一半的工作或生意時間和每年750個 小時以上（即每周約15個小時）用於各種房地產業務。這類行為 的租房虧損不受收入限制，可以無限制扣除其他收入。如果夫婦 有一方是高收入，另一方是房地產專業人士可以利用租房省稅。 第四種是從事房地產生意的專業人士，他們收房地產管理費， 用自己的房屋出租產生收入，他們用小生意C表而不是E表報稅， 還可以用家庭辦公室、商業旅行和汽車費用等扣稅。折舊也可放 在C表扣稅，以減少自雇稅。租房虧損也可扣除其他收入不受限 制。 但租房報稅的房屋折舊減少了房屋的帳面價值，也增加了將來 房屋出售時的營利。資本利得按20%稅率計，而累計折舊所增加 的資本利得最高按25%稅率計。因此，如不作稅務規劃，之前的 租房省稅最多只是延稅而已。但如果住房出租在房屋出售前兩 年轉換為自家住房，或五年中有兩年自住，就可得到每年50 萬營利的免稅，就可以全部抵銷累計折舊有餘，之前住房 出租報稅的省稅也就永久省稅了。 （沈澤憲）

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應瞭解稅法 美國房屋貸款利息目前仍偏低，有意購屋自住 或投資者仍認為是進場良機。但相關法律若搞 不清楚，極可能花了錢卻不見得獲得想要的投 資報酬率，或是因為選錯持有房產的法律架構， 出現狀況時賠了夫人又折兵。 購屋若自住，稅法允許購屋的房屋貸款利息與所得抵減 少繳所得稅，並允許每張稅表的申報者最多可擁有兩棟自住 屋，即一棟自住屋及一棟度假屋，且相關貸款利息都可與所 得抵減。 但擁有兩棟房產的華人通常喜歡將第二棟房屋出租，以便 用租金收入支付房貸。此時第二棟房子就不算是自住屋，已 變為出租或投資物業。出租物業房租收入有必要於來年4月 15日前申報為所得，只是這項收入與勞力所得不同，不需要 預繳薪資稅（FICA taxes）。 但出租房子可能有損失，會計師施啟祥說，除非管理房產 的人符合稅法「房地產專業人士」要求，即除有執照，且能證 明一年至少花750小時管理房產，否則房屋出租收入減去出 租開銷，再減去折舊後的損失的淨損失，最多只有2萬5000 元可與收入抵減，且有調整後所得限制。 若調整後所得在10萬元以下，淨損失可以全部與所得抵

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購屋置產固可保值，但有必要對相關稅 法先有所瞭解，才能求取最大好處。 （記者王善言攝）

減。但調整後所得在10萬至15萬元間，可與收入抵減的淨損 失將逐漸減少，15萬元時就不能抵減。 房產不管自住或出租，若持有不到一年就想獲利回吐，賣 掉時有短期利得問題，短期利得與當事人稅率相同。但若持 有超過一年才賣掉，將有長期利得稅問題。長期利得稅率較 低，分為15%或20%，及今年起因為健保改革就高收入增收 的3.8%附加稅。 會計師楊平說，投資物業若放在個人名下，缺點是萬一個 人是一宗嚴重車禍的肇事者，物業可能不保，且相關資料 很容易調出來，不妨考慮將物業放在有限責任公司或S公司 名下，被查帳的機率也比放在個人名下低。投資物業若有賺 錢，又不想馬上付稅，可透過稅法1031交換條例延稅。唯當 事人賣掉房子後，須在45天內找到一棟等值或更高市值的房 產，並於180天內完成產權移轉手續。 會計師暨地產經紀黃傑峰說，兩棟自住屋最多只能就低於 100萬元的貸款額的利息與收入抵減。若申請的是房子淨值 的信貸額度（equity loan），最多只能就10萬元貸款額的利 息與收入抵減。也就是若用Schedule A稅表逐項扣減時， 最多只能就110萬元的貸款額產生的利息來扣減。 而自住屋出售時，只要屋主過去五年至少住兩年，稅法允 許就增值部分夫妻可獲50萬元免稅額，單身可獲25萬元免 稅額。 (記者王善言)

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(K)四個嚴重的

401(k)計畫一向是投資者最有用、最有利的退休計 畫。但是這個計畫的一些基本規則改變，導致投資 者犯下代價昂貴的錯誤。現在我們較常換工作，很多 公司縮小或取消401(k)的相對金，而且管理401(k) 的公司開始收取隱藏費用，可能嚴重影響該計畫的儲 蓄功能。以下是投資者犯下有關401(k)的四個最嚴重 的錯誤：

三、選擇時機在股市跳進跳出，而不是長時間把 錢放在股市。很多人會在股市下跌時，把 401(K)計畫清空股票，這 是個大錯誤。調查顯示，採取這種作法的普通投資者，其回報會比 把錢放在史坦普500指數基金低很多。到2013年12月結束的過去 20年中，史坦普500指數平均每年回報率為9.22%，而普通投資者 在相同的這段時間只贏得5.02%的回報率。績效的差異是因為投 資者在股市進進出出，使他們損失一大筆錢。 四、沒有重新平衡401(K)。你也許會以為這只是「投資後就不再 理它」的懶散。如果股市或債市大幅波動，你可能在無意間擁有過 多或過少的某種資產。未重新平衡401(K)很危險，理由之一是雖然 長期下來股票通常優於債券，但是股票短期波動較大，所以退休 前，不要因為股市大漲，就把你所持有的401(K)股票比率增加超 過你原來打算的比率。否則，如果股市在你需要從 401(K)計畫開 始領錢出來時暴跌，你的投資組合就會崩潰。另一個理由則是股 市上漲時，你賺的錢又回到股票基金，其實聰明的投資者應把這 些利潤放進較保守的資產。 (編譯組)

一、把錢留在以前雇主的401(K)計畫，未領出來轉成個人退休 帳戶(IRA)。所有 401(K)都有管理費，長期下來持續支付不必要的 費用，會大幅減少整體回報。多數IRA不會收取太高的管理費。 另外一個離職後應把401(K)轉成IRA的理由，是多數401(K)計 畫並不提供涵蓋所有資產類別的基金，因此投資者無法建立非常 多元的投資組合。任何一個IRA都會讓你接觸到多種的投資基金。 投資組合多元很重要，因為這個因素會提供96%的回報。 另一個把401(K)轉進IRA的理由，是很多 401(K)主要提供費用高昂的「積極管理」 基金，而不是費用低廉的「被動管理」 指數型基金。但是研究顯示，積極管 理的基金通常收取的額外費用並不 值得，投資者建立便宜的指數型 基金更有利。 二、401(K)計畫投資「到」 退休為止，而不是退休後 繼續投資。很多401(K) 投資者犯下太快就 變得太保守的錯 誤。到了退 休， 把計畫中的股票 減 至 2 0 %，其 實退 休 後仍應 持 有4 0 % 到 60%的股票，才能 應付退休生活。 接近退休時，減少持有 股票聽起來是謹慎的作 法，可是很多 401(K)投資 者和 401(K)計畫中的很 多目標日期基金，並未考 慮到現代 人停止全職 工 作後，至少可再活20或25 年。所以他們需要投資組 合成長，才能負擔得起多 401(k)計畫一向是投資者最有用、最有利的退休計畫。但是這個計畫的一些基本規則改 年來習慣的生活方式。 變，導致投資者犯下代價昂貴的錯誤。 (Getty Images)

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專家建議：

必做理財 2015 設羅斯IRA 金 現 領 速 、 惠 優 稅務 承 繼 供 可 、 長 成 持續

希望財務亮麗的美國人，明年應該做的最重要的事 是什麼？專家認為，是開設羅斯個人退休帳戶（Roth IRA）。 很多人不知道傳統和羅斯個人退休帳戶之間的差異是什麼，或是以 為兩者之間的差異很小。但是羅斯帳戶具有很多優勢，包括提供極大 的稅務優惠。 許多財務顧問主張年輕投資者應開設羅斯帳戶，其實根據情況，所 有年齡層的民眾都可從這種帳戶獲益。與傳統帳戶比起來，羅斯帳戶 的最大劣勢，就是存進帳戶的錢是稅後的錢，也就是馬上要付稅。但 是它的其他好處，使這項不便變得很值得。 CNBC資深記者兼個人財務專家夏蓉．艾佩森（Sharon Epperson） 便認為，希望未來穩健理財的人，2015年該做的最重要事，就是對儲 蓄制定策略，盡可能把錢存進羅斯帳戶。 羅斯帳戶對收入有限制，單身者調整後總收入超過11萬6000元，能 存進羅斯帳戶的金額減少，超過13萬1000元便不能存錢。共同報稅的 已婚夫婦收入超過18萬3000元，能存入的金額減少，超過19萬3000元 便不能存錢。

羅斯帳戶具有以下四大好處： ●稅務優惠：雖然要為存進帳戶的錢支付所得稅，但是退休後從帳 戶領出來的收入不必付稅。除此之外，國稅局也不對金額增多課稅。 這兩項優惠創造高價值的退休免稅收入，是傳統帳戶沒有的。 ●迅速領取現金：羅斯帳戶的另一好處是，有需要時，可作為迅速 取得現金的來源。存進帳戶的錢可隨時領出而不被罰款，如果你在滿 59歲半以前，和帳戶開設不到五年時，想拿出超過存進去的金額（也 就是投資的成長和收入），要付罰款和稅金，但是有幾種情況可豁免： 第一次購屋可領出最多1萬元、高中後教育開銷、殘障、死亡、欠稅、超 過調整後總收入10%的未償付醫療開銷。 ●持續成長：傳統帳戶兩個限制較多的層面，是你滿70歲半時，將 被迫提領，而且不能存錢。但是羅斯帳戶沒有最低提款的要求，你可 選擇何時開始把錢領出來。只要有工作收入，你可以無限期的把錢存 進羅斯帳戶。所以如果你邁入80歲仍然工作賺錢，你可繼續讓帳戶成 長。 ●讓下一代受益：免稅退休帳戶的好處可傳給繼承人。國稅局不會 對收入課稅，受益人一生都可用。 (編譯宋凌蘭)

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選擇在那一州

退休 稅務考量 在決定退休地之前，還應該從稅務的角度多加權衡。（Getty Images） 越來越多的人在考慮退休後移居異地，以享受溫暖舒適的氣候和低 廉的物價。不過在決定退休地之前，還應該從稅務的角度多加權衡。 不論居住在美國何處，所需繳納的聯邦稅都是相同的；但各州和地 方之間稅收差異巨大。許多人在選擇退休地時，都使用當地的個人收 入所得稅來進行財務考量。但退休生活資訊中心（Retirement Living Information Center）主席偉佐（Tom Wetzel）提醒人們，「你在州個人 收入所得稅上的那些節省，可能無法抵消當地的高銷售稅和地稅」。 全美不需繳納州個人收入所得稅的地區包括阿拉斯加、佛州、內華 達、南達科他州、德州、華盛頓州和懷俄明州。此外新罕布夏州和田納 西州只對超出特定限額的利息和股票紅利收取所得稅。但餘下的41個 州，包括華府，都有針對退休民眾的稅收特惠，符合規定的退休者，選 擇這些地方居住一樣能享受到稅務上的優待。 以下是個人理財網站Kiplinger整理的幾點稅務考慮因素，供有意退 休後移居的讀者參考。 儘管多數州都給予退休金收入減免所得稅的優惠，但在針對公共退

休金和私人退休金時，做法卻頗有不同。例如有些州免除軍隊、州內政 府退休金收入的全部所得稅。另有些州給予退休者更加全面的免稅待 遇，這其中包括來自個人退休帳戶及401(k)的收入。某些州針對退休者 的收入、年齡，區別給予不同稅務優惠。與此同時，也有些地區的退休 人群不享受任何所得稅上的特別待遇。 依據個人收入不同，社安金收入中需要被視為個人收入並上報聯邦 稅單的額度可高達85%。但近幾年，許多州逐步減輕針對社安金收入 的課稅，其中13個州都有若干稅務優惠推出。 為退休制定預算分析時，別忘記將州和地方政府所收取的銷售稅納 入其中。有些州對食品和藥品免收稅，還有些州完全免收銷售稅；相 反，一些州徵繳銷售稅時格外嚴苛，分毫不讓。退休者還應該了解，銷 售稅的徵收不止於州一級政府，許多州允許地方政府制定自己的銷售 稅稅率。這一數字的差異在統計日常消費時十分關鍵。 對於退休後收入固定的人群，地稅占生活支出的比例不可忽視。稅務 基金會（Tax Foundation）的數據顯示，全美中位數房價18萬5200元，

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節稅篇 海外篇 退休篇

相應的地稅為1917元。 即便處於同一州，不同地區的地稅稅率差異巨大。在了解意向退 休地的地稅稅率同時，別忘記查詢當地針對不同年齡和居住狀態 居民的減稅方案。 最後退休者還應針對遺產稅加以考察。2014年聯邦針對534萬 元以上遺產徵收遺產稅，但許多州有各自的規定，其中不少收稅 門檻要低於聯邦。財產豐厚的退休 者應 對此特 別留意。 根據CCH 和稅務基金 會，所 得 稅 最優惠的州， 稅務負擔也 通常較低。以 下是全國前七 個稅務優惠 州﹕ 阿 拉 斯 加 州：阿州沒有個 阿州沒有個

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人所得稅，社安金和退休金收入也不課稅，還沒有州銷售稅。但阿 州不是完全免稅州，而是要交其他稅，如房地產稅。 內華達州：內州沒有所得稅，也沒有社安金和退休金收入稅。內 州的房地產稅也較合理，但銷售稅較高，超過全國平均 水平。

有些州免 除軍隊、州內政 府退休金收入 的全部所得稅。 （ G e t t y Images）

南達科他州：南達科他州沒有 個人所得稅、社安金稅和退休金稅， 全部稅務負擔為全國最低之一。 懷俄明州：社安金和退休金收入在 懷州不需交個人所得稅，但房地產稅 和銷售稅較高，超過全國平均水平。 ：德州沒有個人所得稅， 德克薩斯州： 但房地產稅和銷售稅比其他州高。 ：佛州對社安金和退休金 佛羅里達州： 收入不徵個人所得稅，但有房地產稅和 銷售稅。 ：對老年人實行稅務優惠，社 華盛頓州： 安福利和退休金收入都不徵所得稅。但 退休生活如果花銷較高，選擇華盛頓州需 慎重，因為銷售稅相對較高。

對於退休後收入固定的人群，地稅占 生活支出的比例不可忽視。 （Getty Images）

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退休稅務規畫 年底5提醒 以下是一些年底的退休規畫須 知：

一、為401(k)帳戶存款：今年49歲以下的 員工，最多可把1萬7500元存進401(k)帳戶。 50歲以上者則為2萬3000元。到12月31日都 可存款，但專家建議不要拖太晚。 二、為個人退休帳戶（IR A）存款還有時 間：到明年4月15日以前，都有時間為2014 納稅年存款進IRA帳戶。可利用報稅軟體計 算，是傳統或羅斯IRA最有利節稅。 三、規定最 低提款（R M D）：傳統 I R A 和 401(k)規定，滿70歲半後一定要開始提款， 領出來的錢要付所得稅。若未提領，將就應 提領的金額支付50%的稅。 四、申報儲蓄抵稅（saver’s credit）：收 入3萬元以下的個人，收入4萬5000元以下的 一家之主，以及收入6萬元以下的結婚夫婦， 若為401(k)或IRA存款，可申報儲蓄抵稅。 五、退休帳戶存款上限明年提高：401(k) 帳戶明年的存款上限提升500元，達到1萬 8000元，50歲以上者增至2萬3500元。 (編譯宋凌蘭)

美國許多達退休年齡如佛羅里達的Anita Dante，提前退休後重新思考理財投資策略， 包括找一份工作。 （Getty Images）

款 退 戶 入 騙低收

報稅員挨告

屋崙一家特許報稅服務加盟商涉嫌從事非法商業 行為，詐騙加州地區納稅人稅款，被舊金山市府律師 夏雷拉起訴。 夏雷拉在向舊金山高等法院提交的長達16頁的民事起訴書中指 出，報稅服務加盟商丹尼爾（Kebron Daniel），在稅務籌畫和制定 貸款計畫時，經常性騙取客戶的退稅，金額從50元至1500元不等。 丹尼爾在加州不同地區，包括舊金山、洛杉磯、聖地牙哥、安蒂 奧克（Antioch）、卡邁克爾（Carmichael）、康普頓（Compton）、

海沃、英格爾伍德（Inglewood）和馬蒂尼茲等低收入社區的支票 兌現網點，設立季節性報稅服務中心。 丹尼爾針對符合取得退稅的工薪家庭，透過幫他們報稅及制定 貸款決策方案，承諾「很快取得退款」，誘騙受害人接受服務。 起訴書指出，丹尼爾的公司通常會隱瞞或收起一部分退款，只把 少量款項退給客戶；有些客戶甚至收不到任何退款。 若罪名成立，丹尼爾必須把詐騙得來的款項退回客戶，並就每一 起非法行為，支付2500元民事罰款。此外，他必須支付夏雷拉的訴 訟費，並永久被禁止從事相關行業活動。 (編譯組)

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如何用 延稅及複利

複利可以讓錢滾錢，退休投資越早越好。（Getty Images）

許多華人常常詢問一個問題：何攢錢養老？我的 回答是，儘早建立退休帳戶，利用複利賺錢。但一 些人對個人退休帳戶（IRA）和羅斯個人退休帳戶 （Roth IRA）的作用不以為然。很多人也沒有理解 複利可以獲得的可觀收入。愛因斯坦說過：複利是 世界第八大奇蹟。理解了複利就能賺錢；沒有理解 複利，將付出代價。 實際上，這些退休帳戶延稅和免稅作用相當驚人。現在舉例說 明：假設投資增長率每年是6%，適用稅率40%。假設有兩個帳

戶，都是每年投入5000元，連續30年，一個帳戶是免稅 羅斯個人退休帳戶，另一個帳戶是普通帳戶。 30年後，它們的差別非常明顯。免稅帳戶內錢 的數額增長43萬元，而交稅帳戶錢裡的數額 僅增長20萬元。

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不過，若是交稅的帳戶長期持有股票，股票的獲利也會被 延稅。但是不管怎樣，交稅越早，獲利越少。免稅或延稅越 久，獲利越多。上面的例子可以說明，交稅的投資成本相當高 昂。 現在還是回到退休帳戶。可以說，儲存退休帳戶越早，所 獲得的利益越多。因此，人們應該早一點存儲個人退休帳戶， 並盡可能地晚點提取，這樣可以獲得滿額的延稅或免稅的福 利。這就是說，由於複利的影響，越早投資，增長的越多。 這裡我要和大家分享72法則（72 rule）。這個法則解釋了 複利：72法則計算你的投資加倍需要多長時間。簡單的方法 就是用利率除以72，得出的一個數字，表示需要多少年你的 投資可以加倍。利率越高，需要加倍的時間越少。 下面舉個例子。你一次性投入1萬元。因為利率不同，加倍 需要的年數也不同。假如利率為2%，一萬元增長至兩萬元需 要36年（72/2=36）。假如利率為6%，增長到兩萬元的時間只 需要12年 (72/6=12)。假如利率是12%，增長至兩萬元的時間 僅需要6年 (72/12=6)。按照這個公式可以計算出，假如要在 十年內加倍，利率就要有7.2%。 假如你的信用卡的利率是24%，你的債務三年就要加倍。 因此，信用卡公司總是不停地提高利率，消費者應該注意到 信用卡的利率變化。 你也可以使用這個72法則計算通貨膨脹和利率的費用。假 如利率從2%上升至3%，你的資金在36年或者24年就會損失 一半。例如，大學學費每年增加5%（比通貨膨脹率要高），學 費的費用在14.4年內就要加倍。 假如你支付信用卡的利率為18%，你欠的信用卡債在四年 內就要加倍。18歲的年輕人如果用信用卡買了3萬元的車，如 果他完全無法支付，以18%的利率借款，在他30歲時候將欠 24萬元債務。這個72法則可以應用到任何的增長上，如在通 貨膨脹和GDP的增長上也都是非常重要的。 從以上原理可以理解，為何說建立退休帳戶越早越好。其 中一個重要因素是，時間越長，你的儲蓄增長越多。其主要 原因是複利在長時間內的作用。假如你每個月往儲蓄帳戶投 錢，時間長投的就多，增長的也就越多。 假如你沒有在開始工作時儲蓄，而是等到以後有錢了一次 性地補齊，這樣做的結果較差。最好的做法是，在年輕時就 開始小額投資，當年齡增長時，再加大投入。舉個例子。甲和 乙都是24歲，甲每年投入1000元，一共投入十年，後來就不 再投資。 乙在這十年沒有投入，而是在後來20年每年投入3000元。 兩個投資的年增長率都是15%。結果是，甲的最後收益是34 萬，而乙的最後獲得是31萬元，儘管乙以後每年投入比甲多 兩倍、時間長一倍。 這是什麼原因？這就是複利的力量。這個結果讓我們知 道，退休投資越早越好。早一點設立退休帳戶，然後每月往 裡放錢，讓錢及其複利為我們工作，而我們該幹啥就幹啥， 何樂而不為？ （作者陳琪錢為註冊會計師）

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如何攢錢養老？儘早建立退休帳戶，利用複利賺 錢，是最好的方法之一。 （Getty Images）

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防 商家紛受理EMV晶片卡 配 合 各大 發 卡 組 織 在 美 國 推 廣 E M V晶 片 卡，及 行 動 支 付 趨 勢， 全美 華人 最 大商業信用 卡服 務 商美 信 商 務 ( U S Bankcard Services, Inc. USBSI) 日前宣布協助全 美商家接受EM V晶片卡 和Apple Pay手機付款。 美信 商務並免費 提 供可 同時受 理傳 統 磁 條 卡、 EMV和Apple Pay手機 付款的刷卡機。EM V晶 片卡與Apple Pay服務可 大 幅提 升商家交易的安 全性及便利性。 EM V是由Eu ropay、 MasterCard與Visa共同 開發的全球晶片卡技術。 EMV晶片卡因每次交易 時都會加密密碼，不易複 商家接受EMV晶片卡，可以增強消費者信心。 製，可降低信用卡帳戶資 料和卡片被偽造盜用的風 險，提升交易安全性。 近年美國大型商店遭駭客入侵付款系統事件頻傳，商家接受EMV晶 片卡，可以增加消費者信心。 Apple 公司所推出的Apple Pay行動付款，是使用NFC(Near Field Communication)近距離無線通訊技術；消費者只要將借記卡（Debit Card）或信用卡資訊事先儲存手機，結帳時將手機靠近刷卡機感應，再 R

以指紋辨識身分即可完成 交易。提供給商家、消費者 方便迅速的交易環境。 美信商務產品經理Henry Wang表示：「發卡組織 已經宣布，商家在2015年 10月底前無法受理EMV晶 片卡，詐 欺交易的責任將 由目前的發卡機構移轉到 商家。因此美信商務 呼籲 商家積極因應。」 欲接受 EMV晶片卡與Apple Pay 行動付款的商家，請洽美 信商務。 商家接受EMV晶片卡，可 增強消費者信心 美信 商務成立 於19 9 6 年，為 全 美 信 用 卡 處 理 中心El avon 之前三大 MSP(Merchant Service Provider)，自2001年起， (美信商務提供) 連 年榮獲 E l av o n 全美多 項 獎 項，提 供 商 業 信 用 卡交易、EVM、NFC、行動刷卡、刷卡機維護、網上交易等信用卡全 方位服務，及POS銷售管理系統、sure3網站建置服務、支票保險、證 件識別解決方案、禮品卡、顧客忠誠計畫等加值服務，獲美國商業促 進局（Better Business Bureau）A級會員。美信商務網址：www.usbsi.com。(US Bankcard Services, Inc. is a Registered MSP/ISO of Elavon, Inc. Georgia.)

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國稅局的 電子報稅身 分 碼（Electronic F i l i n g Identification Number）也成為 不法之徒詐財 的途徑之一。 (Getty Images)

自去年4月以來，國稅局的刑事立案、 經法官宣判或待宣判過往十年的欺詐 報稅人達數千件。根據國稅局最新披 露的量刑標準，因欺詐被起訴的報稅 人一般會入獄超過三年，罰款至少為 25萬元，或兩倍於被告侵吞的退稅或 使客戶蒙受的損失。 來自新州的曼寧（Toni Manning）已於10月6日向聯邦法官 認罪，承認自己於2007至2009年間，直接或間接參與26 起篡 改（Falsifying）稅表，手法包括偽造（Fabricated ）或「膨脹」 （Inflated）客戶的逐項扣減及豁免額以騙取高額退稅。她的詐 欺行徑致使國稅局損失8萬3509元（每份平均3212元）。托尼曼寧

罰 重 將被 的宣判日預期為明年1月，罰款金額預計2萬元。國稅局紐 瓦克（Newark）刑事調查處負責人在曼寧過堂當日指出： 「明知故犯已構成犯罪行為。我們的職責是確保所有 從事報稅職業的人員嚴格遵循（Adhere）和執行稅法 條例。」 羅德島報稅公司NBP Multiser vices負責人紐 尼茲（Evelyn Nunez）和鮑登（Tashia Bodden）自 2008至2012 年間，以600到700元為1名「撫養人」的 「代價」，「購入」上千名兒童的社安號碼，然後「轉 售」給沒有撫養人的家庭，充當其領養子女（Forster Child）或侄甥子女等，以騙取聯邦和州政府的低收入

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（Earned Income Tax Credit）及兒童退稅（Child Tax Credit）。四年間，紐尼茲與鮑登的非法交易和詐騙行為使 國稅局損失高達134 萬元，而羅德島損失6萬5500元。 除了篡改稅表騙取退稅之外，膽大妄為的報稅協助人近年 來大肆盜竊或「收購」兒童扶養人的資訊，以騙取聯邦或州低 收入及兒童退稅。 根據財政部督察長辦 公室的統計，2013上半 年有160萬人身份遭竊， 遠超 過2012年的120萬 人，僅「低收入退稅」 欺 詐 濫發 預估為1至 160億元。為了掃除 這場「瘟 疫」（財 政部督察長羅 索喬治語），國 會 決 定 施「 重 典」，2014年於9 月8日通過立法， 將「 報 稅 資 訊 盜 竊」 （Tax Return Identity Theft） 列為2 0 年監 禁重 罪。 位於資訊盜 竊「重災區」 佛羅里達州 邁阿密的 兩 位「報 稅 協 助人」 （準 確 地稱呼是 「竊賊」）沃基爾（Michael Virgile，28歲）和賽恩維爾（Shana Sainvil， 26歲）從2009年至2011年間，利用他們申請的公司以及偷盜的社 會安全號碼，炮製虛假稅表騙取退稅120萬元，其中40萬元進入塞 恩維爾的私人賬戶。國稅局對兩人的起訴將於12月11日宣判，每人 將面臨20年的牢獄之災。 值得注意的是，這些江洋大盜多有劣跡在身，他們無法從國稅 局直接取得電子報稅身分號碼（Electronic Filing Identification Number），因此必須網羅同黨，施移花接木的騙術才能得 逞。37歲位於俄亥俄州傑克森赫威特（Jackson Hewitt）的本頓 （Ruth Benton）於2010年申請電子報稅身分號碼被國稅局拒 絕，因此她從網站上搜索並「獵取」一家叫作EVital的報稅公

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司，最後達成協議，她「租用」EVital的報稅號碼，於2010 年至少發出了260份虛假稅表，甚至偽造虛假的W-2，使 國稅局招受損失達110萬6415元，本頓已被俄州法庭宣 判入獄27 個月，外加74萬8844元的罰款。 自2011年以來，國稅局共打擊1460萬起可疑報稅， 攔截超過500億元的虛假退稅。為打擊身份盜竊，國稅 局去年以來已抽調3000多名員工防止退稅詐騙，調查身 份盜竊相關問題，並協助受害納稅人。2013年以來， 國稅局已發出超過20萬身分保護個人 識別號碼（Ident ty Protection Pe r s o n a l Ide nt i f ication N u m b e r）， 即給社 會安全 號 遭竊的 納稅人頒 發「 保 護 密 碼」，以識別真 假報稅協助人和 納稅人。 繼 2 014 年 初，國 會將退稅資訊盜竊 （Ta x Related Identity Theft）定為「重罪」 （Felony），最高可處罰 款25萬元與5年監禁之 後，短短半年時間，國 會便將懲罰力度大幅 提高為罰款至少25萬 元與監禁20年，力度 增加之大之快令人 震撼。隨著「害群 之 馬」被 逐一 繩 之以法，我們期待 2015年報稅行業將重返誠實報稅的軌道。 （作者楊心傳為註冊會計師）

根據國稅局最新量刑標準，因欺詐被起訴的報稅人一 般會入獄超過三年，罰款至少為25萬元。 (Getty Images)

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醫療保險 的

美國稅法對一些保險有稅務優惠。不 過，保險的省稅常常是在於納稅人是否知 道什麼費用能減稅、什麼收入能夠免稅。 可惜的是，很多華人忘了可扣減的開銷或 沒有應用可免稅的收入。本文就來談談有 關醫療費用以及保險費的稅務考量。 何時報醫療費用 醫療開支必須超過家庭調整後總收入的7.5%以上才能抵稅。這 樣，除非你一年內有大量的醫療帳單，很多人的醫療費用常抵不到 稅。有時今年抵了稅，明年還得再付更多稅。 例如，你年度調整後總收入為8萬元。如果醫療費用超過6000元 （80,000 x 7.5%），你的醫療費用將可以抵稅。例如，你2012年底 有2萬元的手術費，保險公司2012年只償付5000，未償付1萬5000

元。這時，不要急著在2013年4 月15日前就報掉這9000元（15,0006,000）可抵稅的醫療費用。如果保險公司2013年年底保險公司再償 付1萬5000 元，這1萬5000元將全部都是2013年的收入。如果仔細算 算，這樣做並不划算。2012年抵9000元開銷，2013年卻得報1萬5000 元收入。 我建議，在2012年稅單不報保險未償付的1萬5000元醫療費用， 因為如果2013年得到1萬5000元保險償付時，兩筆互抵，2012年不 算費用，2013年也不算收入。如果2013年沒有償付1萬5000元時，稅 務延期或再更改修正退稅也是可以的。 失業保險福利 失業工人的賠償收入是應稅的，因為失業賠償收入只是取代工作 收入。 工人賠償保險福利 因傷工人賠償的保險是免稅的，因為因傷賠償的原因是身體傷 害。 殘疾保險福利 在保險稅務中，傷殘保險可能是最難懂的。傷殘保險保費通常是 被當成營業費用。好處是公司支付的費用可以降低公司收入，但是

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醫療開支必須超過家庭調整後 總收入的7.5%以上才能抵稅。 (Getty Images) 以後如果領取殘疾保險福利將是 課稅收入。相反地，如果你現在殘 疾保險費用不用來降低收入，以後 領取殘疾保險福利將不是課稅收 入。 公司保費開支 所有 與 公司 相 關 業 務 的 保 險 費，包括健康、殘疾、失業保險、 工人賠償保險、公司責任保險以 及車輛保險費用都可以扣除。根 據新健保法，現在小企業主還可 以不為員工買健康保險。但是少 於2 5個員工的中小企業，如果 雇主幫員工（平均年薪低於5萬 元）付50%或以上保費，雇主填 寫8941表，公司可抵保費，還有 最多50%的稅務優惠。 人壽保險保費的抵稅 這個是經常被問到的問題。 不利的是個人付的壽險保費是不能抵稅的，有利的是將來受益人回 收的賠償等福利時則多為免稅。但是，如果保費是公司為員工提供的福 利，保費可能可以抵稅的。例如，符合稅法79條的保費是可以減稅的。 美國主流企業多應用這個條款，來為員工提供團體人壽保險。公司支付 的保費（保護額度最高五

萬） 可以減稅，不但保費不算員工收入，而且受益 人收到的賠償也是免稅的。 當然，應用稅法79條款也是有前 提條件的。首先計畫要平等對待所 有員工。例如，所有服務滿三年21歲 以上的員工均符合該計劃。另外， 對公司股份的持有者、高級管理人 員及關鍵員工亦有嚴格的限制。 還有，對於10人以下的小公司還有 特殊的規定。通常這個保險要由 會計師、保險公司及第三方管理 者（TPA）共同配合設立。很多華 人公司管理者、甚至許多保險經 紀都不熟悉這個條款，也就很少 應用它。其實，它為企業提供了一 條成本低廉的提高員工福利的途 徑。華人公司多為小公司，老闆 也是員工，更應該好好利用這個 保險條款來省稅。 （作 者 陳 琪 錢 為 註 冊 會 計 師）

個人付的壽險保費不能抵 稅，但將來受益人回收的賠償 等福利時則多為免稅。 (Getty Images)

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： 思 迷 的 稅 水 汽 自由派人一方面主導大麻全面合法化，一方面又要 推動徵收汽水稅，未免讓人精神錯亂。 （Getty Images）

2014年11月4日的期中選舉 日的期中選舉，全美自由 派重鎮舊金山市與柏克萊市，分別進行 )公投提案，有趣 「汽水稅」(Soda Tax)公投提案 的是前者受挫，後者獲勝，柏克萊成為 全美第一個徵收汽水稅的城市，也是 多個城市發動汽水稅公投 歷來全美30多個城市發動汽水稅公投 失敗後，首次成功的案例。 主張徵收汽水稅的人認為，美國人肥胖率太 高，導致多種疾病，主要元兇是喝掉太多含糖飲 料，汽水打稅可以減少消費，故而達到改善健康 目的。但推動汽水稅公投案卻有三大謬誤。 第一，稅率太低。汽水每盎斯僅徵一分錢稅， 好像在「玩假的」，一罐普通汽水售價只多12 分錢，消費者因此放棄汽水的誘因太低。反 之，如果一盎斯徵五分錢或十分錢稅，每罐汽 水售價增加60分錢或1.2元，汽水銷量必然大 減。 第二，課稅不公。含糖的飲料食品豈止汽 水，各類甜甜圈、巧克力、糕餅、糖果，那一樣不是放 了太多糖？很多人喝啡啡也加糖，華人愛喝的波霸與奶茶裡也含糖，為什麼 獨獨開徵汽水稅？ 第三，徵得的稅款使用不當。過去推動汽水稅公投者宣稱，稅款將用於宣 導防治喝汽水會導致肥胖與疾病云云，這基本上是製造出另一個濫用公帑

的官僚體系，根本浪費錢，而提高稅率就是最有效果 的宣導，所得稅款應該拿來補貼全民健保的財務赤 字。 為什麼同是自由派掌控的城市，舊金山的汽 水稅會失敗、柏克萊卻成功？最大的原因即在於 稅率，舊金山每盎斯徵兩分錢，公投支持得票率 55%；柏克萊徵一分錢，得票率達75%。這說明了 「以價制量」是有效的，售價越高，人們喝汽水的 意願就會越低，儘管在自由派的城市也不例外。 其次， 柏克萊公投規定所得稅款直接撥入一般 基金(General Fund)，不指定特定用途，再加上一 分錢稅率對喝汽水的柏克萊市民只是九牛一毛， 負擔不重。反之，舊金山公投規定稅款作為宣導喝 汽水有礙健康等宣導，公投過關門檻因而拉高到得 票的三分之二 ，不少選民顯然不信任這種財務分 配方式。此外，舊金山市民平均年收入與族裔多元 化，與柏克萊有些差異，也是原因之一。 如果徵收汽水稅或含糖食品稅的目的，真的是要 維護國民健康，那就大大方方的以高稅率開徵，以價 制其量，不要用一分錢稅率扭扭捏捏，故作姿態，搞 得好像政府向納稅人斂財，卻又要巧立名目一般。 說到底，喝汽水是個人的選擇與自由，政府只能課 稅與勸說，不能禁絕。但自由派人士卻把汽水稅搞得 好像民權運動，是衛道者與汽水業公司的「聖戰」。而 與此同 時，自由派也正在加州推動吸食大麻全面合法 化，兩相比較之下，「可以吸大麻，卻不准喝汽水」，自 由派人士難道不會精神錯亂嗎？

徵收汽水稅，如果稅率太低，對少喝汽水的效果甚微。 （Getty Images）

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國會報告：

富人避稅生財

IRA遭

個人退休帳戶（IRA）是為了幫助普通民眾 為退休儲蓄而設立，但是一些富裕的投資者 卻把這種帳戶作為累積數百萬元的避稅帳戶，例 如有一個5000元的IRA，在六年內膨脹到1億9600萬 元。 國會審計調查處（GAO）在上月的報告指出，有300多人或家庭的IRA結餘超 過2500萬元。逾9000人的結餘超過500萬元。審計調查處的報告未區分傳統或 羅斯IRA。 該報告表示，有一小群納稅人利用絕大多數民眾無法利用的複雜策略，在 IRA積存了龐大金額。 報告提供了兩個詳細的例子。第一個是從證券交易委員會（SEC）文件找到 的，一名科技公司創辦人在2008年把5000元的「創辦人股票」存進羅斯IRA， 每股原始價值為0.00125元。該公司2012年股票上市，每股25元。到了2014年， IRA帳戶金額膨脹到1億9600萬元。 另一個例子則提到一間私人股本公司的職員，把IRA資產的50萬元進行投 資，條件是他有權獲得基金合夥人「附帶權益」的5%。結果十年後，2390萬元 的付款存進該職員的IRA。 很多人也對IRA為何能有那麼多錢感到困惑。前共和黨總統候選人羅穆尼 有個傳統IRA，結餘高達1億100萬元。科技企業家Max Levchin則在Yelp的 股票上市前，把1330萬張的Yelp股票，存進羅斯IRA。 審計調查處的報告認為，國會可把現行法令「改向」，使所有納稅人對IRA 都可採用相同的投資策略，包括限制可存進IRA的投資類型、制定IRA投資 的最低規定價值、或是設定在IRA積存金額的上限，超過該上限須馬上提款 。 (編譯宋凌蘭)

富裕的投資者把IRA當成避稅帳戶，如前共和黨總統候選人羅穆尼的IRA 結餘高達1億100萬元。圖為示威者抗議羅穆尼不用繳稅的檔案照。（美聯社）

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辦護照須報稅號

申請或更新美國 護照的人士，須填 寫報稅識別號碼 。(網路圖片)

多萬元薪資，做為美國妻小開 銷。但因該筆錢不夠，每年尚 從國外透過第三人或海外公司 匯進20多萬元彌補開銷差額， 這項做法是否會被國稅局認為 是 他海 外收入，是否可用贈與 解釋。 童志敏說，他回問對方每年20 多萬元的缺口都用贈與解釋，對 方若是國稅局查稅員，會不會 相信。指出在護照號碼與報 稅號碼連線後，以後查稅 員只要坐在電 腦前， 就可以 瞭 解 納 稅

人進出美國紀錄，及是否在美有申報所得稅 等。 兩位稅務專家建議，若有海外帳戶宜盡早 申報，唯申報有不同規定適用，建議諮詢專 家找尋對自己最有利方式。 (記者王善言)

？

美國財政部與國務院是兩個獨立政府機構， 交集有限。然而一項醞釀兩年做成的新法規， 規定自2014年7月18日起，申請或更新美國護照 的人士，須填寫報稅識別號碼，國務院並有責 任將這些資料轉交給財政部下的國稅局。 稅務專家認為，該做法將方便國稅局查稅， 坦言近年有愈來愈多客戶以美國課稅太重，且 對海外帳戶追查過嚴，放棄綠卡或美籍，只留 妻子陪同尚在美國讀書的子女。有關護照的新 法規，極可能引來更多人放棄綠卡或美籍。 根據6039E法規，申請或更新護照的人除提 供姓名、地址、出生年月日，及相關證明文件 外，尚須填寫以社會安全號碼為主的報稅識 別號碼。這項要求不管申請人是否定居國內 外，都必須填寫。 會計師李新忠說，國稅局近年繼嚴格落實 肥爸（FBAR）法規，要求納稅人申報海外帳 戶，接著肥咖條款（FATCA）上場，要求海 外金融機構提交美籍或綠卡存戶資料給國 稅局。雖然很多美籍人士因滯留海外，未依 法申報，也認為不可能被國稅局查到。但只 要想保留美國護照，總會遇到需要更新護 照之際。此時國稅局極可能使用納稅人的 報稅識別號碼核對其報稅紀錄，一旦發現 有逃漏稅，很可能成為追查對象，甚至被 提起刑事檢控。 雖然國稅局尚未針對更新綠卡的人提 出近似要求，但已在探討這項做法的可能 性，預料遲早會落實。 稅務律師暨會計師童志敏說，該法規 是兩年前先由國會通過法令試行，但未 強制要求申請護照的人一定要填寫報稅 識別號碼。唯現在已成為法規不填不可 以，不填並可能面臨500元罰款。 而將護照號碼與報稅識別號碼掛鉤， 對想追查納稅人逃漏稅的國稅局是一 大 利器，因為可以很快地 知道 納 稅 人 每年究竟滯留國外多久。曾有客戶詢問 他，在美國擁有的公司每年付給他10

更 多 人 放 棄 美 籍

納稅人進出紀錄瞭若指掌 不填寫將罰500元

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少用健身房的器材，可省下開 銷。 （Getty Images）

從 節 省 種 開 銷 做 起

日常生活中，很容易 不知不覺間浪費錢，例 如每天上班路上買杯 咖啡，或付錢卻未看上 百個電視頻道。雖然個 別費用看來不高，但積 少成多也能大傷荷包。

幸 好改善財務，不一定要 做出艱苦的犧牲。在你考慮 新 的 一 年 要立下何 種 志 願 時，可 列入以下一些省 錢方 法。 一、不再每天買咖啡：18歲 以 上 的美國人中，逾半每天 至少喝一杯咖啡。紐 約金錢 教練艾施莉．芳斯汀（Ashley Feinstein）說，當她發現每天 一杯4.30元的拿鐵咖啡，令她 一年花了120 0元時，深感震 驚。她 決 定改 喝公司的免費 咖啡，把省下來的錢去歐洲旅 行。 除了善加利用雇 主的咖啡 機以外，在超市買咖啡粉，回 家自己沖泡，也可改掉這個非 常花錢的習慣。 二、降低交通費：考慮和別 考慮和別 人共乘車上下班，可大幅減少 車子耗損和汽油費。另一個方 法是評估搭乘公共運輸工具， 或是自己開車較省錢。 除了 花 錢 以 外，長 時 間 通 勤 也會 讓 你不快 樂。哈 佛 公 共 政 策 教 授 普 特 南（R o b e t Put n a m）說，一個人每花十 分鐘通勤，其社會連繫就減少 10%，使得孤獨和絕望的感覺

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專家建議不再每天買咖啡，一年 可省下千元。圖為兩位聖誕 裝扮女郎在咖啡廳喝咖 啡。 （路透）

善用公司提 供的咖啡，也 可省下開銷。

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更強烈。但交通阻塞時和別人交談，會使你上班的心情好一些。 三、自備午餐：三分之二的美國人常買午餐，一年下來要花 2000元。家裡廚房備有各式各樣的新鮮菜肉和雜貨，就會 減少外出用餐的誘惑。專家建議，到超市買菜前準備 一張購物單，如此便知道自己需要什麼，也可預估 會花的錢。 四、取 消 有 線 電 視：聯 視： 邦 通 訊 委 員 會 （FCC）的數據顯示，從2012年到2013年， 擴大基本有線電視服務的平均每月費用 上漲5%。不再訂購有線或衛星電視者， 在過去四年增加了44%，也就是760萬 戶。 在Hulu、Netf lix和免費直播電視 盛行的時代，不需為有線電視每月支 付龐大費用。想一想現在你有的數百 個頻道，很可能你常看的頻道不超過 五、六個，而且這些頻道的節目可能 網上看得到。 五、取消昂貴的健身房會員資格：為 了保持健康，不見得每年要花幾百元當 健身房的會員。你可能會發現，你很少用 健身房的器材。可考慮出門跑步，或到休閒 中心燃燒卡路里。 (編譯宋凌蘭)

（美聯社）

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社安稅失業稅 根據聯邦規定，雇保母和小時工可能也需要納稅。 （Getty Images）

根據聯邦規定，雇保母和小時工可能也需要納 稅，那這往往是許多家長不知道或忽略的。專業 網站指出，國稅局（IRS）雖然不一定有時間去查 每一個家庭是否有雇用保母但沒有報稅的紀錄， 但還是極有可能會出現被查的風險，建議家長們 了解相關的報稅資訊和服務，避免觸法。 根據芝加哥論壇報（Chicago Tribune）報導，有的保母在被 解雇後，可能會向當地申請失業救濟金等政府福利，結果政府 在審核資料時發現前雇主家庭並沒有報稅，也沒有繳納州的 失業保險金，不僅該保母的申請會被拒，前雇主家庭也可能 面臨被查。 報導指出，根據2014年的聯邦規定，如果家庭每年雇用保 母或小時工支付達到及超過190 元，需要繳納社安稅和醫 療保險稅，稅額為薪水的15.3%，其中7.65%為雇主要繳納

的部分。如果家庭所付薪水每個季度達到及超過1000元，家庭 還要繳納聯邦失業稅，稅額為薪水前7000元的6%，與此同時可 能還需要支付州有關的失業稅金。根據法律規定，所有家庭都 必須給雇員提供W-2表格，每次付給對方薪水時，應該減去對 方所需要繳納的聯邦稅部分，以及聯邦和州的個人所得稅。 而隨著家庭雇用保母和小時工越來越普遍，專門為家長 解決保母報稅問題的服務也應運而生。富比世（Forbes） 雜誌網站指出，像是公司Paychex、Homepay都是專門為 家庭雇員報稅提供服務的公司，為家庭省去計算稅金和 整理的麻煩，不過是否使用該服務，主要取決於是否雇 員為全職或是長期使用，如果不是，就沒有必要花這筆 開銷。 （記者孟芳）

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孩子應知的稅務知識 當孩子購買 糖果、玩 具等 商品時，銷售 稅將是他們 碰到的第一 種 稅，可以教 導他們，商品 的標價與實際 含稅出門價 是不一樣的。 ( G e t t y Images)

在美國，納稅是每個美國公民或綠卡的必修課。 美國稅務種類很多，也很複雜。我們發現，許多華人 自己不懂稅法，孩子更是一問三不知。儘管孩子可能 粗略知道工作是為了掙錢，但他們通常不清楚什麼是 稅。教育孩子關於稅務的知識能夠給他們一個現實 的觀念，幫助孩子為真實世界的財務計畫做好準備。 政府通過不同的方式徵收稅款。首先是銷售稅（sales tax）。當 你買商品時，商場徵收額外的稅款。能讓孩子馬上感受到的就是營 業稅。當他們購買糖果、玩具等商品時，銷售稅將是他們碰到的第 一種稅務。我的女兒非常想買一個玩偶屋。我給她 買個 撲 滿，她 用

此存錢很久，當她以為有足夠的錢去購買時，卻買不到，因為她 仍然付不起玩偶屋的費用，她不知道買東西還要付銷售稅。 其次是收入稅（payroll tax）。一部分工作的人們在他們掙的錢 中拿出一部分來交稅，公司也要在他們的營利中拿出一部分來交 稅。給孩子零花錢並不能讓孩子對以後自己工資和收入總和存在差 異產生收入稅的概念。很多青少年在拿到他們暑假打工的第一筆工 資時，都會驚詫於相當數量的錢都不見了。他們不知道有工資稅存 在。 再次是產業稅（property tax）。華人喜歡購買房產，中國大陸 尚未徵收地產稅，因此大陸移民沒有地產稅概念,買房後才知道屋 主要為自己房子交地產稅。一些人購買曼哈坦的高級公寓後，才知 道房屋的地產稅很重，後悔莫及。但是，孩 子們不知

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教育孩子 關於稅務 的 知 識，能 夠幫助孩子 為真實世界 的財務計畫 做好準備。 ( G e t t y Images)

道，大人放棄購買紐約長島的大屋而選擇居住紐約市內的小屋是 為了節省房地產稅。最後是禮物稅（gift tax）和遺產稅（heritage tax）。禮物也是要收稅的。如果你繼承財產或者贏得彩票， 你也要繳稅。 當我們開車經過要收過橋費的大橋時，我們把硬幣投進籃子 裡，收費站的門抬起來了。這時，我的兒子就興奮叫到：「我們贏 了！我們贏了！」我解釋道：「我們付這些錢是來幫助建造路，這 樣我們就能在上面行駛。」當你下次和你的孩子一起出去，碰到消 防車趕去救災的時候，你可以告訴你的孩子：「看！我們交稅的一 部分，就是去付消防車幫助滅火。」 你可以用很輕鬆的口吻來教孩子關於稅務的知識，從日常生活 中接觸的事來挑起這個話題。一起散步的時候，你們可能會看到 街道、樹木、警局、消防龍頭、垃圾桶，也可能有圖書館或學校，向 他們解釋這些是很好很重要的事，並且是靠人們交稅才得來的。 我建議，在孩子十歲左右時，就可以教他們關於稅務的知識。 光告訴他們「稅就是必須給的錢」不是一個好的答案。

向孩子們解釋社會服務的成本概念，所以大家都要付擔一些錢。 談論一些服務比如說公立學校系統或者警察局，能幫助孩子們更 好的瞭解納稅背後的原因。讀者可以參考下面的觀點。 讓孩子比較商品的「標籤價格」和付款時的實際價格的不同， 然後告訴他們其中的差價就是銷售稅。這對孩子是一個學習的經 歷。如何教育你的孩子什麼是稅？最簡單的方法是：你吃掉他們 霜淇淋的30%。 一旦你的孩子開始熟悉稅務知識，你可以建立一個「稅務罐」， 讓孩子們把他們學到的關於稅務知識付諸實踐。每個家庭成員必 須從他們的收入或者零花錢中拿出一部分來交稅。當這個錢每存 幾個月後，每個家庭成員都投票來決定這筆錢該怎樣花。 你可以告訴你的孩子，波士頓茶黨（Boston Tea Party ）事件 就是美國獨立戰爭的原因之一。鼓勵大一些的孩子閱讀經濟報導 或者觀看圓桌會議，讓他們能夠對複雜的社會問題有更深入的認 識。 （作者陳琪錢為註冊會計師）

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有限責任公司

S與P權衡

利弊

有限責 任公司 (P)是介 ( L LC ) 中，合 於「獨 立所有 夥人實 司(S或 人」和 體 C)之間 元，其 股 的過渡 份有限 他 長期 關係上 債務8 形態， 公 夥人 追 與合夥 萬元， 索，假 因此在 人之間 層次的 這4 3萬 定 元 Z &S 債 但 無力 元債 務 務 仍「維 聯繫， L L 償 C欠 紐 均可向 還，紐 持」著 主要體 債判決 分為有 約 合 約 市稅( 一定 市會向 」，但 現在P 「追索 U B T )5 這 合 因 的 種 夥 此 權 萬 人 情 債 從 風險 分為Q Z和S 形 在S 發出「 或 C公 ualifi 」與「無追索 務仍劃 L L C 中 承受角度比 追 司 中 e 權」(又 較 不 d與No 類型。 的 ， 會 P和S S比P 出現， 低 稅率 nqual 可 更 比 安 較 上 全。 雖有不 ified 紐 約市 卻具有優 勢 少弊 端 )兩大 ，以不 為例， ，但在 承 S 時

以Z& S LL C建 築 申報中 工程公 ，包括 司為例 應付 款 應付 稅 ，201 10萬元 款 )5 萬 4年的 ，其他 元，欠 1065 短 期債 合 夥人 務(包 貸 款( 括 長期債 務 )2 0 萬

認 的公司 公司 比較公 稅 率 為 S或 P 稅 務 司平均 優惠的 「替 代 純收 入 資本 稅 最低 稅 的8.8 ( 5%，同 」(持股 千分之一點 元x15 五)，股 %x8.8 5%以 上的股 5%)及 東 最多5 工資 營業 東工資 千元)， 減去4 取最高 最低 稅(依 稅率至 萬 收入多 值 少為8 少25元 .85%。 ，所以在公 反觀 P 起 司 贏 利情 在紐約 況下， cor po 市的非 r at e d 公司( Bu si n 法 人 ess T )營業 稅( U n a x，簡 i n稱U B T )，稅率 4%，且 為 贏利8 . 5 萬元 下免 稅 以 ，8 . 5 萬至1 萬元 之 3.5 內享受 減，1 部 分 抵 3.5萬 元以上 4%交 按 稅。如 果 把公 (非公 司)營 業收入 司 股東( 稅和 合夥 在 一 個 人)個人稅 放 籃子裡 話，大 比較的 致可分 為以下 個層次 幾 。 1 .不 出 工資 報酬 (「 固 定 」) 且 連年 型，S 虧損 與 P區 別 不大 除

S或 組 成， P 由 較 多 成 而 員 佔 有 較 普 通 合 夥人 只 少權益 擇 P在 ， 稅 務 上 這時選 會比 較 利。 (Gett 有 y Ima ges)

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海關估值 的

稅務對帳 進口企業在進口貨物時往往有意低報海關估值（Customs Valuation），以節省關稅；而在報公司稅時往往有意高報進口貨值，以減少營利並節省所得稅 。 (Getty Images)

跨國公司或進口企業在進口貨物時往往有意低報 海關估值（Customs Valuation） ，以節省關稅；而 在報公司稅時往往有意高報進口貨值，以減少營利 並節省所得稅。特別是跨國公司有意將美國利潤用 轉移價格方式轉移到其在低稅率國家和地區的關 聯公司，由此產生海關估值與轉移價格的差異。近 年來，美國海關和國稅局加強協調，發出將海關估 值與轉移價格對應的稅務規定，並加大查稅力度和 違規處罰。而通過兩個機構的聯網比對，海關估值 與轉移價格的差異會在電腦亮起「紅燈」，加速海 關和國稅局的查稅。因此，華人跨國公司與進口企

業應該學會如何處理海關估值與轉移價格（或進口 購貨成本）的稅務對帳（Reconciliation），以免 被罰。 目前採用的海關估值90%以上是交易價格（Transaction Value）, 也就 是貨物的進口支付價格。其必須不低於同行業製造同樣產品的有關成本 加上合理利潤，並符合非相關交易原則，即以兩個以上沒有關係的交易者 的市場買賣價格為基礎。這點與國稅局轉移價格原則相一致。但海關估值 是按個案處理的賣方價格，轉移價格是買方公司稅中總購貨成本，後者還 包括陸上運輸和倉儲等費用。海關估值乘以個案數加上這些費用，應等 於轉移價格。這就是兩者的對帳，並可以用其作為標準和範圍進行電腦比 對。 國稅局規定，海關估值上封了轉移價格作為成本基準（Cost Basis）的 頂，不能在其之上扣稅。假如華人進口公司2013年進了20個集裝箱，每個 報關5萬元，共100萬元，陸上運輸和倉儲等20萬元，在公司稅表的購貨成

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海關規定，轉移價格研究必須是雙邊的，其與海關估值最相關的方法是按個案處理的比較非控價格（CUP），而不是國稅局最常用的按總數處理的比較利 潤法（CPM）。 (Getty Images) 本（Costs of Goods Sold）應在120萬元上下，否則可能同時被海關和國 稅局查稅。 在海關與國稅局從早期同一稅收部門分開後，多年來海關嚴格限制轉 移價格及其文件在報關時的運用。但2011年12 月，海關廢除了不允許海 關估值（交易價格）運用轉移價格的規定。2012年5月，海關發布規定，進 口商可以在進口後進行以國稅局的轉移價格研究（P s）為基礎的調整。 如果海關估值因此調低，還可獲得關稅退稅。海關傾向進口商用海關的 對帳程序報告這些進口後的調整。 為了這些調整，進口商必須能夠出示，轉移價格要在進口之前制定一個 客觀的公式，使其符合「銷售環境「或「檢驗價值」對非相關交易原則的 檢測。前者檢驗供應商和進口商的聯繫沒有影響海關估值的制定，其符 合同行業定價作法或出口商賣給非相關者的定價；後者檢驗海關估值等 於同樣產品或類似產品出口的同期市場價格或近似市場價格。 海關規定，轉移價格研究必須是雙邊的，其與海關估值最相關的方法

是按個案處理的比較非控價格（CUP），而不是國稅局最常用的按總數 處理的比較利潤法（CPM）。但海關允許海關估值使用後者，如果進口商 的轉移價格研究包括所有進口產品，並通過「銷售環境」檢測。其中最重 要的是，進口商要允許海關參加報告前有關會議並審查呈送國稅局的文 件。目前，海關已與國稅局緊密合作，協調稅務和海關的文件及報告，加 入彼此之間各種促進由於事後的轉移價格調整而調整海關估值的計畫和 對帳，執行和加強協調程序和控制等。 如果進口商不按以上程序，就會產生海關估值過低和轉移價格（購貨 成本）過高的差異。被海關查稅發現海關估值不正確，調整過低的部分將 被罰200%至800%的關稅，免關稅的產品將被罰20%至100%的進口價。國 稅局規定，海關調整的價格是最終決定，由此產生的過高轉移價格（購 貨成本）的調整和營利增加，除增加公司所得稅外，還要被罰。如果國稅 局調整轉移價格超過500萬元或超過百分比200%或400%的界限，罰款是 20%至40%的調整稅額。 （作者沈澤憲為註冊會計師）

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多少錢才合理？ ●加州的健保與兒童福利組織正考慮在 2016年推動公投提案，對每包香菸增收兩 元附加稅。但弔詭的是，近年來加州香菸銷 售量逐年遞減，導致香菸稅收入減少；到底 徵收香菸稅的目的，是為了減少吸菸人口， 還是為了政府斂財？ 自2000年至2013年，加州香菸銷售量從每年14億包， 降至8億7100萬包，減幅達38%；香菸稅收入也從每年 12億元降至8億3500萬元。部分依靠香菸稅提供經費 的公私組織，為彌補短收的3.65億元稅款，才會提議每 包香菸加收兩元稅金。 徵收香菸稅，理論上有兩個功能。其一為「以價制 量」，讓消費者多付稅，以減少吸菸。其二為用徵得的 稅款，作為相關健康宣導防治經費。 加州香菸的州稅自2008年至2014年，六年均未調漲， 但香菸消費量卻逐年遞減，由此可印證以價制量的效 果，至少在加州並不明顯。與此同時，香菸銷量既然下 降38%，撥給相關團體機關的經費依比例減少，應是合 理作法。相關團體未對吸菸人口減少感到高興，反而憂 心 經 費 縮 水，實 在 有點諷刺。 但加州加徵香菸 稅其實還有很大成 長空間。加州州府 對每包香菸僅徵收 87分錢，在全美各 州排名第33。排名

第一的是紐約州，每包稅金達4.35元；排名最後的密蘇 里州僅17分錢。全美各州徵收的州稅，每包平均為1.54 元；若只論生產菸草的各州，州稅平均為0.48元。 聯邦政府另對每包菸徵1.01元稅金，還有許多地方政 府也自行開徵香菸稅，例如紐約市每包抽1.5元。所以 每包菸的售價其實包括了聯邦、州、地方等三項稅金， 這三者合計，目前全美香菸稅最高的地方在芝加哥市， 每包打稅6.16元，其次是紐約市的5.85元。 從加州的例子來看，「以價制量」的功能似乎有某種 臨界點。在稅率不算太高且長時間不變動的情況下，吸 菸人口已經自然減少。如果把州稅從目前的0.87元調高 至2.87元，以價制量的功效又將再展現。但可以預見的 是，走私香菸也必然成為新興的不法暴利行業。英文媒 體先前即報導，在紐約販賣私菸的利潤，有時比販毒還 要高，風險卻低很多。 總之，鑑於加州長期以來的低稅率，加徵香菸稅應可 被接受，但這必須先滿足兩項先決條件。其一為加稅多 少才是合理的幅度？其二是徵得稅款須交由州府的「一 般基金」 （General Fund）統一運用，不能規定以固定 比例撥給所謂相關團體機構，以防弊端與浪費公帑。

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CHEUNG & CHU, CPA, A PROFESSIONAL CORPORATION

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個人公司$130 (包括申請表、政府登記費、公告報紙費)

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CHEUNG & CHU, CPA, A PR0FESSI0NAL C0RP0RATION

張廣維 會計師

EDDIE CHEUNG, CPA 畢業於USC, 南加州大學 美國10大會計師事務, 22年查帳, 稅務經驗

何智德 會計師

CHI HO, CPA, MBA 畢業於加州州立大學洛杉磯分校 美國10大會計師事務, 15年查帳, 稅務經驗

MONTEREY PARK

111 N. Atlantic Blvd., #247 陳煜傑 審計師 Monterey Park, CA 91754 JIE CHEN, SENIOR AUDIT MANAGER 畢業於加州州立大學洛杉磯分校 Fax: 626-382-1024 美國10大會計師事務, 15年查帳經驗

林曉麗

2707 E. Valley Blvd. #311 畢業於UCLA, 加州大學洛杉磯分校 West Covina, CA 91792 美國4大會計師事務所, 20年查帳和諮詢經驗

趙丹喬 STEPHANIE 會計師

吳智強 LOUIS

VIVIAN LAI CPA, MBA 會計師 畢業於UCLA, 加州大學洛杉磯分校 16年稅務和諮詢經驗

會計師 畢業於USC, 南加州大學 多年查帳和稅務經驗

626-638-9088 彭雪影 KELSEY 經理

Fax: 626-638-9023 會計師, 註冊稅務師 王竟慧

JING H. WANG, CPA, EA, MBA SAN MARINO

畢業於HIROSHIMA UNIVERSITY, 日本廣島大學 12年稅務和諮詢經驗 2297B Huntington Dr.

 投資移民登陸前的稅務資產規劃及報稅  投資移民登陸後拿綠卡的稅務規劃和申報  海外工作稅務申報  海外資產稅務申報  美國公司稅申報  遺產規劃  移民稅  海外公司稅申報  投資美國公司審計  記帳  發薪  個人及公司報稅  核數  退休金計劃  公證

MANDY 香港註冊會計師 畢業於香港理工大學 16年查帳, 稅務和諮詢經驗

626-308-1780 WALNUT 陳秀瓊 PATRICIA 會計師

其他服務項目

畢業於CAL POLY, 加州州立理工大學 7年稅務和諮詢經驗

畢業於TULANE UNIVERSITY 多年稅務和諮詢經驗

QING JIE (JAY) CHE CPA, 畢業於CAL POLY, 加州州立理工大學 5年稅務和諮詢經驗

YU (SOPHIA) WANG CPA,

中國會計師，美國註冊會計師 畢業於北京航空航天大學畢業 15年稅務和諮詢經驗

關麗環 ESTHER 註冊稅務師 畢業於UC IRVINE, 加州大學爾彎分校 11年稅務和諮詢經驗 KEN CHEUNG MANAGER, 稅務師 畢業於CAL POLY, 加州州立理工大學 6年稅務和諮詢經驗

San Marino, CA 91108

WILSON NG CPA, 澳洲和香港註冊會計師 YUNING (IRENE) XU CPA, 會計師 SANDY WU CPA, 會計師 畢業於悉尼科技大學 畢業於CAL POLY, 加州州立理工大學

舊金山州立大學 CERRITOS

SHEN WEI CPA, 會計師

美國4大會計師事務所, 15年以上的工作經驗 黃耀威 626-239-1884 畢業於SAN FRANCISCO STATE UNIVERSITY, WAI WONG 會計師

美國4大會計師事務所, 上市公司稅及審計12年經驗

畢業于伊利諾州大學 18000 Studebaker Rd., #270 台灣KPMG工作經, 10年稅務和諮詢經驗

3年稅務和諮詢經驗

GANG ZHAO CPA, 經理 畢業於加州州立大學舊金山分校 13年稅務和諮詢經驗

Cerritos, CA 90703

562-860-0001

畢業於加州州立大學洛杉磯分校 15年稅務和諮詢經驗

王霄笑 MIKA 會計師

畢業於 MISSOURI STATE UNIVERSITY, 密蘇裡州立大學 多年稅務和諮詢經驗

IRVINE 18881 Von Karman Ave.,#1230 Irvine, CA 92612

714-368-1368 Fax: 626-382-1024

110

$

180

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MONTEREY WALNUT / WEST COVINA / EPING PARKARCADIA KN.EATLANTIC BOOK111 BLVD., #247 2707 E. VALLEY BLVD., #311 TEMPLE 4808 Baldwin Ave. #202 MONTEREY PARK, CA 91754 WEST COVINA, CA 91792 Temple City, CA 91780

626-308-1780 626-638-9088 626-575-8968 Fax: 626-382-1024

IRVINE OFFICE

CERRITOS

ARCADIA / TEMPLE CITY

18881 Von Karman Ave., #1230 Irvine, CA 92612

18000 STUDEBAKER ROAD, # 655 CERRITOS, CA 90703

4808 BALDWIN AVE., #202 TEMPLE CITY, CA 91780

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951-491-1209 408-418-3912 909-295-9058 852-6010-0710

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