2016tax by Mary Chang

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專刊

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期日止截

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Monterey Park Sales Office 323-981-2288 901 Corporate Center Drive #101 Monterey Park, CA 91754

Covina Valley General Office 909-305-6500 140 Via Verde, Suite 200 San Dimas , CA 91773

Greater Pasadena General Office 818-662-7500 801 N. Brand Blvd 14F Glendale, CA 91203

5 1 l i r Ap 內附:

北美華人會計師協會

* ㍆㌺Ӱ༳уᨆ‫ב‬〻एૂᴹ䀾ᔰ䆦Ⱦޭ儊Ӂᇒθ䄁㚥㒡ᛞ㠠ᐧⲺ〻ए亝அȾ The offering documents (policies, contracts, etc.) for all New York Life and its subsidiaries products are available only in English. In the event of a dispute, the provisions in the policies and contracts will prevail. ቃ᯲ؓ௤Ƚਾ㌺ㅿ⴮䰒ᮽԬθ㍆㌺Ӱ༳਀ެᆆ‫ޢ‬ਮ‫ۻ‬ᨆ‫ב‬㤧ᮽ⡾ᵢθྸᴿ⡣䆦θжᗁԛؓ௤ૂਾ㌺ѣⲺồⅴ⛰ⓌȾ © 2015 New York Life Insurance Company, 51 Madison Avenue, New York, NY 10010 SMRU1638864CV (Exp.02.05.2017)

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00074423-1 YP000373

Life Insurance. Retirement. Long-term care.

2015年終稅務、理財及法律演講會專頁

Alhambra 分行地址：1 W. Bay State Street, Alhambra 電話：626-289-4402

Arcadia 分行地址：100 S. First Street, Arcadia 電話：626-446-5266

Arcadia 分行地址：660 W Duarte Road, Arcadia 電話：626-446-0167

Cerritos 分行地址：410 Los Cerritos Mall, Cerritos 電話：562-865-6252

City Of Industry 分行地址：17801 Colima Road, City Of Industry 電話：626-964-7512

Diamond Bar 分行地址：1188 S Diamond Bar Boulevard, Diamond Bar 電話：909-978-3101

Gardena 分行地址：1275 W Redondo Beach, Gardena 電話：310-323-3342

Irvine 分行地址：3996 Barranca Parkway, STE130, Irvine 電話：949-726-5124

Rolling Hills Estates 分行地址：935 Silver Spur Road, Rolling Hills Estates 電話：310-541-9894

La Jolla 分行地址：8813 Villa La Jolla Drive, Suite 1900, La Jolla 電話：858-452-5661

Los Angeles 分行地址：800 N Hill Street, Los Angeles 電話：213-680-7321

Monterey Park 分行地址：201 N Garﬁeld Avenue, Monterey Park 電話：626-573-1711

Newport Beach 分行地址：1100 Newport Center Drive, Newport Beach 電話：949-640-9182

Paciﬁc Palisades 分行地址：15215 Sunset Boulevards, Paciﬁc Palisades 電話：310-454-1302

Rolling Hills Estates 分行地址：935 Silver Spur Road, Rolling Hills Estates 電話：310-541-9894

Rosemead 分行地址：9001 Valley Boulevard, Rosemead 電話：626-285-0112

Rowland Heights 分行地址：18847 Colima Road, Rowland Heights 電話：626-912-1625

San Gabriel 分行地址：523 W Valley Boulevard, San Gabriel 電話：626-289-6325

Temple City 分行地址：9503 Las Tunas Drive, Temple City 電話：626-286-2108

Torrance 分行地址：3812 Sepulveda Boulevard, Torrance 電話：310-378-8352

Tustin 分行地址：13211 Jamboree Road, Tustin 電話：714-338-0618 YP74633-1

目錄北美華人會計師協會年終演講會專頁

2016 稅務專刊目錄 P2 年近稅末談2015年的稅務因應計畫顧衍時

報稅篇

房地產篇

北美華人會計師協會年終演講會專頁

P34 P36 P37 P39 P43 P45

P68 住屋改出租報稅跟著變 P73 在美投資房地產的所得稅

P4 序言李崇正 P5 所得稅務規劃淺談郭文彬 P6 2015年年終稅務規劃-你要注意什麼? 郭凱琪 P7 避免查稅訣竅：「地雷」勿踩楊平 P8 稅表被查帳該怎麼辦? 古志明 P9 海外資金匯入的稅務須知葉俊麟 P10 後肥咖時代之觀察卓家立 P11 什麼是簡易申報程序? Gary Kuwada P12 海外控股公司之美國稅務探討梁俊鎧 P14 退休儲蓄的規劃大都會人壽 P16 加入歐記小漲保費酷醫院張國興 P17 步入退休年齡須了解社安福利遲景林 P18 小型公司和健康保險的密切關係裴映棋 P19 小心面對台灣房地合一新稅制呂旭明 P20 兩岸租稅協議最後一哩路安侯建業 P21 僱主常見的四個重要錯誤區杜惠莉 P22 對發明者的十大建議王崧峰 P24 商業地產的投資與獲利許庭禎 P25 外國人投資美國房地產的稅務規劃施啟祥 P27 房地產省稅利器-1031交換條款楊光明 P28 如何申請最好的貸款及利率張乃元 P29 EB-5投資計劃及其相關的稅務規劃張仁川 P30 淺談稅務相關的企業價值評估林名甫 P31 適用出口企業特別省稅優惠：IC-DISC 李崇正

夫妻如何報稅 L-1B簽證的稅務申報贈予稅、遺產稅歷史背景 J-1簽證如何報稅 F-1和H-1B如何報稅出走的美國人如何報稅

P75 退休計畫取出新規

海外篇

節稅篇 P47 公司能否扣減家庭辦公室 P48 用半小時學6招省稅千元 P50 大法官裁定健保可抵稅

查稅篇 P53 P56 P59 P61 P63 P64 P66

退休篇

如何避開國稅局查帳收入20萬元以下被查帳機率不到1% 檢舉漏稅有重獎指向華人國稅局如何沒收個人財產專查有錢人？揭查稅5迷思非營利稅務審查趨嚴三類棄籍者國稅局會稽查

P76 IRS海外追稅：可口可樂欠33億 P77 海外收入的美國納稅

出版者：世界日報社長：郭俊良總編輯：張耀民總經理：駱焜祺策畫：孫靖洋楊申春吳瓊玫編輯組：陳志恆敖莉雅執行編輯：林日熙 World Journal 電話：323-268-4982 傳真：323-265-3476 地址：1588 Corporate Center Dr., Monterey Park, CA 91754 網址：www.worldjournal.com Copyright ©2016 World Journal All Rights Reserved

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北美華人會計師協會年終演講會專頁稅務專刊

年近稅末談2015年的稅務因應計畫顧衍時

顧衍時 2016年是美國總統和國會大選年，各黨候選人為得到選票各陳己見，端出許多稅務牛肉，至於當選後是否兌現，只有靜觀其變。距 2016年還有些時日，期間還會有不少改更，準備申報2015年稅務應注意因應。總統歐巴馬今年7月簽署新稅法，各種稅表截止日有不少改變；如合夥稅表（Partnership Tax Returns），若公司按自然會計年度，報稅截止日提前一個月，為每3月15日；小企業公司（S Corporation）報稅截止日仍為3月15日，普通公司（C Corporation）報稅截止日改成4 月15日。不少納稅人的稅務資料與合夥和公司稅表有關，合夥稅表提前一個月對稅務計畫頗有影響。另一改變是提早國外銀行賬戶和股票投資的申報截止日。依據「國外賬戶申報法」（FBAR’s），114報表的申報截止日原為6月30 日，新法提前到4月15日，但仍可申請延期到10月15日。

新稅則自2015年12月31日實施，到2017年申報2016年時，就應按新截止日期。納稅人申報2015年個人所得稅時，聯邦最高稅率已調高到39.6%，長期資本利得（Capital Gain）和合格股利調高到20%。由於全民健保等原因，2015年夫婦合併申報所得超過25萬元仍需加3.8%投資收入附加稅（NII）。社會安全稅（Social Security Tax）方面，員工和僱主負擔稅率各為6.2%，高收入者在社安稅的醫療部分還加0.9%額外稅。個人免稅額（Personal Exemption）和標準扣除額（Standard Deduction）2015年略有調整，個人免稅額提高到4000元，超過65 歲或失明還有特別增額。但高收入仍有限制，例如夫婦合報年收43 萬元，免稅額將無法扣減。採用標準減項，2015年個人標準扣除調高到6300元，夫婦合報調高到1萬2600元。採用逐項扣減，有自用住宅者須注意住宅抵押貸款的利息扣減限制；2015年和2016年夫婦合報仍有110萬元最高貸款額限制，但新法規定貸款機構2016年1098稅表須詳例貸款日期、數額及產業所在地。納稅人超過最高貸款數額，國稅局會了解可扣減數額。慈善捐款、州所得稅、產業稅仍適用逐項減額。業務用車採用「標準哩數」折算減額，2015年每哩57.5分，慈善工作哩數14分，醫療、搬遷每哩23分。醫療費用逐項扣減額，超過調整後收入（AGI）的10%才適法；高收入夫婦合報2015年超過30萬9000元有限制，高達20%的減額逐漸失效。企業納稅人購買合格生財器具雖可加速折舊，但2015年179稅則最高折舊扣減，已從原來的50萬元大幅降至2萬5000元。遺產和贈與的終身免稅額（Estate and Gift Tax Exclusion）2015 年提高到每人543萬元，超過免稅額，2015年遺產稅最高稅率仍是 40%。每年每人的贈與免稅額，2015年仍是1萬4000元。夫婦有三個子女，每年可贈與每人2萬8000元，三人合計可獲8萬4000元贈與免稅額。退休金仍是延稅或減稅好方法；2015年傳統或羅斯退休賬戶（Traditional IRA or Roth IRA）延稅額仍為5500元，滿50歲可加存到6500元。定存退休金（Defined Contribution Plan）中的401（K）計畫每年儲存延稅額度提高到1萬8000元，滿50在2015年可另加存6000元。除退休賬戶、定存退休金外，定益退休金（D ef i ne d B e nef it Plan）等儲蓄計畫仍為可考慮的節稅和延稅法。 2015年諸多抵稅額（Tax Credit）仍然有效，原則上1元抵稅額抵消1元稅金。教育抵稅額中的「美國人機會抵稅額」（American Opportunity Tax Credit，AOTC）仍然有效，但不適合高收入者，單身調整後收

北美華人會計師協會年終演講會專頁稅務專刊入超過8萬元，夫婦合報超過16萬元就不適用。終身學習抵稅額（Lifetime Learning Credit）亦有收入限制，2015年單身不能超過5萬5000元，夫婦合報年收入則限制在11萬元以下。低收入抵稅額（Earned Income Tax Credit， EITC，又稱「工作低收入者津貼」）適用有工作所得但收入不高的報稅人，如有三以上撫養人，2015 年最高抵稅額可達6242元，但夫婦年收入在2015年超過5萬3267元，就無法適用，近年稅務局查覺申報諸多不實，審查特別嚴格。兒童抵稅額適用17歲以下，但高收入家長，每人1000元抵稅額將減少，年收入超過11萬元，收入每增加1000元，抵稅減少50元。境外工作報稅人，只要一年中在國外逗留330天以上，每年可適用外國收入免稅額（Foreign Earned Income Exclusion）。2015年最高為10萬 800元。有外國收入應了解「外國賬戶報稅法（FBAR’s）」，以免觸法。社會安全稅（Social Security Taxes），包括養老退休、殘障和老年醫療保險，其中醫療保險無收入上限，養老和殘障有上限，超過上限的部份免繳6.2%的社安稅。2015年和2016年免繳養老和殘障稅的上限不斷上調，已超過12萬元。由於2015年油價下跌、通貨膨脹過低，2016年因此不調漲社安福利，但與此同時， 2015年和2016年社安稅醫療部分還有0.9%額外稅，稅上加稅令人難負擔。隨著歐巴馬實施「可負擔健保法（Affordable Care Act）」，納稅人可在健康保險市場購買保險，並申報「健保抵稅額」（Premium Tax Credit，PTC）。納稅人須有合格的健康保險，除非屬於豁免群體，沒有適當健康保險會遭罰款。罰款有兩種，一是固定罰，另一是百分比罰，取

其高者。固定罰款個人罰金2015年325元，2016年漲到695元，家庭罰金 2015年為975元，2016年漲到2085元。百分比罰款從2015年的2%漲到2.5%。國稅局將由保險機構獲得1095A、1095-B或1095-C，懲罰條款將更嚴格。 2015年最後2個月修法將陸續公布，年底可能延長稅則，包括合格資產的179法則、房屋抵稅貸款豁免（Debt Forgiveness）、節能抵稅額（Energy Credit）、退休金慈善捐款優惠、學費減扣、教師教材費用減項等，可能有利納稅人。讀者可參考新資訊，並請教專家作好稅務計畫。 (作者顧衍時克勤會計師事務所創辦人、克勤企業集團總裁)

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克勤會計師事務所 Certiﬁed Public Accountants 負責人顧衍時楊逸凡會計師 Richard Koo & Yvette Yang 克勤會計師事務所的同事們,不僅具有多年會計稅務審計經驗,並且大多數是獲得美國會計企業管理碩士學位以上的會計師(CPA)"我們的宗旨是以最合理的收費,最迅速保密的方式,誠懇熱心地為顧客服務。

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北美華人會計師協會年終演講會專頁

序言北美華人會計師協會成立於1993年，迄今已逾22年了。本協會是以會計師為主幹，並融合相關的專業人才為輔，形成一個全方面的專業團體。以便能給客戶及社會大眾提供完整的專業服務。本協會自創會以來，每年都定期舉辦四埸大型免費的稅務，理財及法律的專業講座，受惠的僑民不計其數。同時協會的多位會計師及其他專業會員，不定期地接受媒體的採訪及個別演講，提供僑民最新，最完整的稅務金融法律方面的知識。現在本協會更進一步地擴大服務僑民的範圍：與世界日報聯合出版年終稅務專刊，讓更多的僑民們可以透過閱讀該稅務專刊，來獲取有用的各種專業知識。非常感謝這次參與投稿的會員們，包括多位會計師、律師、金融理財、保險及房地產投資專家，共有23位。其中更有三篇來自台灣安侯建業，安致勤資等會計師事務所的會計師及律師。投稿主題的內容不但涉及了美國稅務、投資、保險及法律知識，同 2015-16法律顧問向龍張仁川杜惠莉陳冠英 2015-16監事林清吉李新忠王恆業古志明湯能任

嚴后建袁思弘張德芝王小如郭凱琪

陳英煌張榮哲陳建邦遲景林施啟祥

時也包括了台灣最熱門的兩稅合一，兩岸租稅協議及肥咖肥爸在台灣執行的實況等等。未來還會繼續增加對其他亞洲國家的稅務之探討。為了讓更多的僑民受惠，本協會特將這次所有文章都上載至本協會網站，可供讀者隨時瀏灠！我們想達到的目標之一是：希望廣大的僑民能夠經由我們所舉辦的各種講座，稅務專刊與網站資訊，提升自身對稅務、理財、法律等各方面的專業知識。如此一來，不但自身能獲益，同時也能與各專業人士達成更有效率的溝通。北美華人會計師協會將分別於2015年12月12日及13日在洛僑中心及橙僑中心舉行年終稅務講座，歡迎所有的僑民們踴躍參加，不需報名，免費入場，請把握機會。北美華人會計師協會是一個全面性的專業團體，也是一個備受推崇，積極服務僑民，具有公信力的專業社團。本協會2015-2016的所有幹部在此預祝各位讀者聖誕快樂、開卷有益！

2015-2016 董監事會及幹部團隊創會會長監事長理事長副會長財務長袐書長駐台代表

會長李崇正

林清吉張德芝遲景林葉俊麟楊平何瓊瑤王小如呂至容廖杰森

2015-16會計師理事葉俊麟周月美陳國昌梁俊鎧郭律言

楊平陳惠玲梁偉雄張青林恭蓉

何瓊瑤郭文彬周宛珊陳博宇盧小芬

謝煒馨張子岡蔡宗勲呂立祺陳新元

2015-16非會計師理事呂至容楊衡裴映棋阮雅倫

黃慧保張國興劉靜劉超雄

劉夢欣劉艷秋楊家淦廖彬淳廖芳玲黃海蒂陳家全

北美華人會計師協會年終演講會專頁

所得稅務規劃淺談

郭文彬律師、會計師所得稅近幾年來不斷改變，而且新增條款五花八門，要做好稅務規劃必須先對下列所得稅的課稅方法有一個基本的瞭解。一般所得（Ordinary Income）依累進稅率課稅，即所得愈高，稅率也愈高，最高可達39.6%。所謂一般所得是指除了資本利得之外的其他所得，如薪資、利息、股息、佣金、退休金、生意或租金收入等。長期資本利得（Long-term Capital Gain）或特定的股息（Qualified Dividend）可享有優惠的特別稅率，依所得高低，稅率分別為0%、15%及20%三級。出售資產所產生的利潤，要先決定該資產是以增值、自用或營利為目的。如果投資的項目是以「增值」或「自用」為主要目的（如自用住宅、股票或基金等），這種資產在稅法上稱為「資本財（Capital Assets）」，其增值產生的利潤稱為「資本利得（Capital Gain）」。持有一年以上的資本財所產生之資本利得，可以享受這三級的優惠稅率。有虧損時，每年的扣減額以3000元為限。如果投資的項目是以「營利」為目的（如生意上的機器設備，出租的房地產等），這種資產在稅法上稱為「生意財（Trade or Business Property）」，如果持有期間超過一年，其增值產生的利潤也可以享有這較低的優惠稅率；有虧損額時，其虧損額全部都可以扣減，不受每年3000元的限制。

高所得者的「薪資或自雇營業所得（Wages and Self-employment Income）」必須課徵0.9%的額外健保稅（Additional Medicare Tax）；其「淨投資收入（Net Investment Income）」必須課徵3.8%的健保附加稅（Medicare Surtax）。高所得者的納稅額必須用兩種不同的方式來計算，以較高的數目做為納稅額，這就是通稱的「擇一最低稅（Alter native Minimum Tax， AMT）」。善用長期資本利得的零稅率只要是所得低於一定的標準，長期資本利得即可適用零稅率。知道自己可以享受零稅率的資本利得額之後，才能夠明確知道甚麼時候該出售，應一次出售或分期出售，自己出售或轉移給兒女之後才出售等。譬如陳某一家四口，沒有任何的扣減項目，包含資本利得在內的所得不超過10萬2000元，當年度的長期資本利得或特定的股息都是以零稅率來課徵，完全免稅。因為應課稅所得（Taxable Income）適用於零稅率標準是7萬3800元，加上標準扣除額（Standard Deduction）1萬2400元，再加上一家四口的寬減額（Exemptions）1萬5800元，給予陳某高達 $102,000符合零稅率的資格。如果陳某分項扣減（Itemized Deductions）或有退休金帳戶（IRA 等）、健保儲蓄帳戶（HSA）、學費或學生貸款利息、搬家費用等，符合零稅率資格的金額還會提高。轉移增值的財產給兒女如果有兒女或親人，而這些人的所得都符合享受資本利得零稅率的條件，轉移增值的財產給他們之前，還必須瞭解下列相關的稅法，才能有效的規劃。贈與稅（Gift Tax）由贈送人來申報，免申報額是每位受贈人每年1 萬4000元為限。超出的部分必須申報，從一生的免稅額（543萬元）中扣除。譬如陳某夫妻有甲、乙兩個小孩，陳先生可以贈與1萬4000元給甲，另外1萬4000元給乙；同樣的，陳太太可以個別贈與1萬4000元給甲及乙。換言之，陳某夫妻可以一年贈與5萬6000元給甲與乙，不必申報贈與稅。因為陳某夫妻每人各有一生500多萬元的免稅額，或總共超過1000萬元的贈與或遺產免稅額，如果陳某不擔心用完一生的免稅額，多轉移一些增值的財產給兒女也不會有贈與稅的問題。

非勞力所得的孩童稅（Kiddie Tax）兒女在下列的情況下所賺取超過2000元以上之非勞力所得（Unearned Income），必須依父母的較高稅率來課稅： 1) 18歲以下； 2) 18歲或18歲至23歲的學生，沒有足夠的勞力所得（如薪資、佣金等）支付50%之生活費。在這種情形，轉移增值的財產給兒女，並不會增加上述零稅率的好處。出售給關係人士（Related Parties）出售資產給關係人士（如父母、兒女、兄弟、姊妹、家庭成員、控股公司等）所產生的虧損，即使其交易額是依當時的市價，稅法也不允許扣減。如果數項投資同時出售，有些項目有資本利得，有些項目有虧損，盈虧不能互抵。換言之，有資本利得的項目要課稅，但有虧損的投資項目卻不能扣減。選擇出售的投資項目（Sell Winners from Retirement Accounts；Losers from Taxable Accounts）除了上述的零稅率之外，長期資本利得的金額在未達到40萬元（夫妻合併申報者45萬元）之前，以15%課稅；超額以20%課稅，兩級稅率雖都低於普通所得的稅率，但出售投資項目之前，必須先考慮適用的稅率。除了投資之外，絕大多數人都有退休帳戶，這些帳戶也有類似的投資（如基金、股票等）。如果出售投資項目會造成所得過高，無法享受長期資本利得之優惠稅率，不妨考慮從退休帳戶中出售賺錢的投資項目，同時從普通投資帳戶出售虧錢的項目。如此即可平衡整體投資的分配，也能享受稅務的好處。捐贈增值的財產給慈善機構（Gifts to Charitable Organizations）出售增值的財產可能會造成所得過高，但如果將增值的財產直接捐給慈善機構，不但沒有資本利得的問題，如果捐贈的是上市公司的有價證券，還可以在報稅時以市價扣減，可說是一舉兩得。作者:郭文彬律師、會計師 1014 S. San Gabriel Blvd, San Gabriel, CA 91776 Tel: 626-309-0516

北美華人會計師協會年終演講會專頁

2015年年終稅務規劃-你要注意什麼?

郭凱琪會計師隨著氣温下降，日光節約時間的調回，轉眼已到了2015年底，又到了該好好動動腦想想要如何來降低2015年的稅務帳單的時間了。基本策略 1. 延遲收入到2016年。例如：儘量推遲領取年終獎金、租金或其他商業/服務收入的時間點，在可能範圍內將收入遞延到2016年申報。當收入推遲至2016年，將同時推遲支付個人所得稅的時間。如果未來一年(2016)的收入可能比今年(2015)的收入少，那推遲今年的收入到下一年度，可能意味著不但可以延遲繳交個人所得稅的時間，更有可能可以減少納稅金額，因為2016年的所得稅率可能會比2015年低。 2. 加速支付可做為稅務抵扣的費用。例如：利用1040表格的附表A中列舉稅務抵扣項目，也許可以加快支付一些扣除的費用，如慈善捐款或州稅和房產稅。在2015當年年底前付款，可以做為2015年的扣抵費用，或可以考慮集中醫療費用的金額，以達到省稅的目的。若是使用標準扣除額的納稅人則不適用這種方法；納稅人可以根據自己的情況，來決定要加速或推遲稅務抵扣項目的支付時間。 3. 利用退休金帳戶。將錢存入符合規定的退休金帳戶內可以降低 2015年的應納稅所得。

對於2015年，最高能存入1萬8000元在雇主提供的401K計畫（若50歲或以上，則最多可存入2 萬4000元）和高達5500元傳統或ROTH IRA（若 50歲或以上可存入6500元）。必須注意的是：401K計畫的存入時間必須在當年年底，而IRA的存入截止日期則為隔年的4月15 日。想要利用退休金帳戶省稅的納稅人，千萬不要錯過了。雖然ROTH IRA為稅後金額，當下沒有直接的節稅的效果，但以後在該帳戶所茲生的收入是完全不須繳納聯邦所得稅。 4. 善用政府提供的稅務優惠法規或稅收抵免 (tax credit) A.利用長期資本利得優惠稅率：資本利得依持有期間是否超過一年，分為短期及長期資本利得。短期利得按一般所得的累進稅率課稅；長期利得則可享受15%的單一優惠稅率，或20%的單一優惠稅率 (如果納稅人為單身之應納稅所得 (taxable income) 超過41萬3200元(2015) ; 夫妻合併應納稅所得超過46萬4850 元(2015))。但收藏品(包含郵票、錢幣、貴重金屬、寶石、古董、珍藏酒及藝術品)如歸類為長期資本利得不論所得為何，則均以單一稅率28%課徵。 B.美國機會教育稅收抵免 (American Opportunity Tax Credit,AOTC)：家中的小孩或是納稅人自己/ 配偶正在上大學，且有繳納學費，可不要忘了還有AOTC可以利用。這是一個可高達2 50 0元的學費補助稅收抵免。此外，其中有40%高達1000元可做為退稅。這意味著即使您沒欠任何聯邦稅，透過申請 AOTC，您仍然可以得到這1000元的退稅。 C.住家節能稅收抵免(Residential Energy Efficient Property Credit):這種稅收抵免的計算是節能設備安裝成本費用的30％。合格的設備包括太陽能熱水器、太陽能發電設備等。對於要繳納高額聯邦稅的納稅人而言，是一個很好的省稅利器，同時又能兼顧環保，一舉兩得。 D.兒童稅收抵免(Child Tax Credit): 若小孩在2015年尚未滿17歲，而且再調整後總收入(MAGI) 沒有超過7萬5000元(單身報稅)或是13萬元(夫婦共同申報)，可以享有最高每個小孩1000元的稅收抵免。 5.利用資本損失(Capital Loss)抵消資本利得 (Capital Gain): 本文前面提到資本利得的收入是用單一優惠

稅15%或20%來課稅，但美國政府為了籌措財源以推行歐記健保，從2013年開始徵收淨投資收益稅，即大家耳熟能詳的 3.8％的醫療保健投資附加稅。如果納稅人的再調後收入(MAGI)單身超過20萬元，夫妻共同申報超過25萬元者，則其投資收入可能要多繳納這3.8%的淨投資收益稅。這3. 8% 淨投資收益稅的計算基礎是以( 1 ) 淨投資收入或 ( 2 ) 再調整後收入 (M AGI)減去20萬元或是25萬元再乘上 3.8%後，取兩者中數字小者來決定繳納金額。要避免或減低這3.8%的投資附加稅，最簡便又有效的方式，便是賣掉那些賠錢的投資組合，創造資本損失(Capit a l Loss)來扺消資本利得(Capital Gain) 。在避免淨投資收益稅時，同時也能有效降低應課稅收入(taxable income) ，一石兩鳥，何樂不為。 6. 考量替代最低稅(AMT)的影響 AMT實際上是一個獨立的，並行的聯邦所得稅制度，有他自己的規則。一旦調整後總收入（AGI）達到一定水準時，逐項扣除(SCH-A)的項目可能會受到限制。所以如果您是屬於受制AMT影響的納稅人，傳統的年終稅務規畫策略可能不但是無效的，而且有可能產生負面效應。必須特別注意。以上幾點只是年終稅務規畫的幾個重點，不是全部也不一定適用於所有的納稅人。同時也必須記住：年終稅務規畫不只是為了節稅，在進行稅務規畫時也應將自身的財務狀況考量進來，以期達到面面俱到的效果。不要忘了一定要找一個專業且值得信賴的會計師，為您提供最適合您的稅務規畫。

作者：郭凱琪會計師 (Heidi Kwok, CPA,M.B.T) 精通英語,國語和粵語 20265 Valley Blvd. Suite #R, Walunt, CA 91789 Tel: 909-869-7887

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避免查稅訣竅楊平：「地雷」勿踩

楊平會計師會計師楊平提醒民眾，根據國稅局（IRS）最近查帳趨勢，雖然減少了查稅次數，不過一旦被查，將會連查好幾年的稅，非常有可能新帳老

帳一起算。楊平說，自2013年起，國稅局的上級主管部門財政部稅務總督察（TIGTA）要求國稅局在查稅時，不能只查當年的稅，必須擴展到前後幾年。他的一名客戶被查稅，但他表示，因為國稅局被砍預算，稽查人員減少，所以被查稅的機率下降，但一旦被查，就會查很多年的報稅紀錄。國稅局如何決定查誰的稅？楊平說，國稅局常用收入識別法（DIF），每份稅單都被分派一個積分。比如稅單中某項費用特別高，國稅局就會自動給該稅單加幾分，如果還有其他可疑的地方，就會再加分，直到分數達到一定程度，國稅局就會有專人閱覽此人的案件，並決定是否查賬。楊平說，DIF的具體算法不公開，但有幾項會引來查賬的「地雷」很容易引起稅表被查。他表示，很多民眾喜歡將自己的豪華汽車放在公司名下抵稅，但如果公司名下有多輛名車，就會踩到地雷。國稅局會認為股東是為了滿足個人需求

而購買，卻放在公司名下抵稅。同理，如果公司的交際費、旅行費特別高，也會踩到地雷，國稅局會認為股東自己外出享樂卻要報公司的帳抵稅。另外，如果股東大量從公司借貸，也容易引來查賬。通常公司派發股息，股東需要納稅，但如果是從公司借貸則不必納稅。如果股東大量借貸，國稅局會懷疑股東為了避稅，而將派息當做借貸。如果被查，股東必須出示借據以及合理的利息支付來確認這是合法的借款。此外，過低的庫存以及應收賬款，或過高的應付賬款，都是會引來查稅的地雷。楊平說，C類公司（C-Corp）的查賬機率會隨著公司資產的增長而增長。一家資產在 25萬元以下的C類公司，查賬機率為0.9％，但如果資產為200億以上，則幾乎每年都會被查。而S類公司（S-Corp）的查賬機率相對很低，平均大約為0.4％，即250年才會被查一次，所以他推薦將公司設立為S類，以減少查帳機會。 (記者張越)

圖：Getty Images

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稅表被查帳該怎麼辦?

古志明會計師如果收到國稅局查帳的通知，千萬不要驚慌，在與國稅局查帳專員通電話時，只要授權稅務代表與國稅局連絡即可。不要以為所得稅報被審查，就認定是國稅局找麻煩，這可能是國稅局的電腦系統自動挑選的，也有可能是公司所屬行業是國稅局測試是否按照規定報稅的專案行業，也許是競爭對手或不滿的僱員舉發。不論原因為何，當被國稅局查帳時一定小心因應。為什麼會被注意？當納稅人申報所得稅表時，國稅局服務中心會把資料輸入處理中心電腦。稅表經國稅局「分數計算審查系統」的計算，會產生一個數值，而這個數字會顯示費用項目與平均值相差多少。接下來系統會把所有跟國稅局標準值相差的部份全部加總，用以計算所謂的「稅表分數」，雖然這個評份系統的運作方法仍是個謎，但經驗告訴我們，下列這幾個項目會使你的稅表分數提高：過低的毛利率過高的汽車費用或汽車數目過高的出差或吃飯娛樂費用過低或沒有淨所得或過高的淨虧損要注意的是，稅表的分數越高或費用申報與國稅局的標準相差越多，國稅局便會認定這個稅表出錯的機會就越大。因此，分數愈高的稅表愈有可能被查帳。你應該知道為何被查稅儘管大部分被查帳的稅表，因為稅表評核分數過高，但是也有其他的選擇標準，包括： 1. 被人舉報， 2. 與其他被查帳人的關係， 3. 你的行業是一個特殊的族群， 4. 國稅局的查帳專案，例如國稅局清查所有有使用合同工 (contract labor)企業。查帳的種類：國稅局查帳共分4類型: 1.通訊查帳：這種查帳的型式是，國稅局會寄發一封信，要

求提供註銷支票和/或收據副本，以驗證某些在稅表上所申報的費用。這種類型的查帳是保留給小的、簡單的稅表。一般而言公司稅表不太可能用這種型式進行查帳。 2.辦事處的查帳：這種查帳也通過信件通知。信中將會特別指定在稅表上的要查核的具體項目，並要求您或您的稅務代表，準備特定的查核文件去當地國稅局辦公室以供國稅局查帳員核對。如果企業是小型且個人獨資企業，同時年度銷售額在50 萬元以下，你可能會受到這種類型的查帳。 3.親到公司現場查帳 (field audit): 國稅局的查帳專員會直接與被查帳公司的負責人、董事長或無限責任合夥人以電話連絡。這種類型的查帳，被稱為「現場」查帳，是因為查帳會在營業場所進行，而不是國稅局辦公室。大部份的公司及合夥企業會以這種方式進行查帳。在最初的電話聯繫，國稅局的查帳專員會問以下內容：與公司的主要管理人面談確定到公司查帳的日期確定公司資料的存放處提供要被查核的資料準備清單在實地查帳中，有一位專業的稅務代表是非常重要的。國稅局查帳專員和您面談，並現場收集營運方式及營運設備的第一手詳細資料。國稅局的此種方式被稱為「摸底」。稅務代表將在這種刺探和質疑中為您找緩衝區。更可能的是，稅務代表將會將查帳的地點改在他/她的辦公室，而不是在公司的營運場所。 4.NRP納稅人按規定申報與否查帳 ( National Research Program audit ): 所謂的NRP查帳其實就是TCMP (Taxpayer Compliance Measurement Program audit)查帳，這種類型的查帳的主要目的是用來為「分數計算審查系統」更新數據。這是一種全面性的查帳，每個在稅表上有申報的項目都查，而且都要有相當文件資料證明。對被查帳人而言，這意味著「曠日費時」。一個「正常的」查帳，時間耗費在被查帳人必須提供選擇的查帳項目的支票，發票、合同、銀行對賬單等。然而在 N R P查帳，稅表的每一個項目都被查核，因此必須提供所有的扣抵項目的相關證明文件，而不再是選擇性的幾個項目而已。但是，不論你是面臨哪一種查帳，記得要保持冷靜、條理分明。例如，準備每一個被審核的項目的相關支票、收據和文件，同時按順序排列。通過這種有組織的方式提供國稅局查帳專員所需的查帳資

料，可以減少在國稅局審查下，被這些查帳專員曝光的風險。同時藉由提供有條理組織的文件，可使國稅局查帳查專員認為你是一個「幹乾淨淨」的納稅人，進而引導查帳員不要擴大查帳的範圍。及時回覆國稅局查帳專員的要求至關重要。及時的回覆使得被查帳人看起來沒有任何隱暪，同時也減少查帳專員花費在找被查帳人資料的時間。在這兩種情況下，查帳專員發現「錯誤」的風險已經降低。如何面對國稅局查帳 1. 您可選擇自己到國稅局處理查帳； 2. 請稅務代表一起去； 3. 請稅務代表代表你去處理。如果選擇自己處理查帳或請稅務代表和你一起去國稅局，你遇到不想回答國稅局查帳專員問題的風險大增。查帳專員不會和你講癈話，每個問題都有一個義意和目的，都是用來收取情報檢視報稅人是否低報自己的收入或超過規定的費用。選擇處理自己的查帳有一些該做和不該做的事情： 1.資料整理得有條有理。 2.只給他們需要的文件，不要給比專員要求過多或過少的資料。 3.誠實扼要回答問題。 4.不要交給國稅局你的資料正本或唯一的副本。 5.不要喋喋不休或隨意談話，要記得每次對話只會提供他們更多的信息。 6.心情保持冷靜，不要討價還價或是挑釁查帳員。 7.任何有你簽名的文件或文件副本，都堅持要一份副本。 8.更好的是，等到你的稅務代表有時間將需簽名的文件完整看完後再簽名。結論無論你的公司稅表是由內部會計人員或付費的稅務公司所準備的，你對稅表的內容要負責任。你應在簽署及郵寄你稅表前，將稅表仔細查看一遍，然後才簽名郵寄。如果你的公司稅表被選中，要儘量將所需的文件整理好，處於有利的位置。處理國稅局查帳的重點，是良好的溝通和管理好脾氣。如果你有這些技能，你可以自己來處理查帳。如果沒有，你可能需要一個「槍手」。

作者：古志明會計師 2705 S. Dia m ond Bar Blvd, #218, Diamond Bar, CA 91765 Tel: 909-895-8888

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海外資金匯入的稅務須知

葉俊麟會計師「我海外的親戚要匯錢給我買房產，匯款入美有沒有金額上限？我需不需要付稅？如果不需要付稅，我需不需要申報？要填什麼稅表？國稅局會來查我的帳嗎？」隨著經濟發展和人才流動，使得大額匯款入美的需求日益增加；美國稅務體系健全，如何使海外資金合理合規入美及符合美國繁雜的稅務申報一直都備受關注。通常來講，海外資金的匯入一般分為幾類，有些是屬於收入，有些是屬於贈與，有些是借還款，有些是個人資金的轉移。匯款人也分為自然人及法人兩個來源。這些不同的分類及來源會導致不同的申報需求及課稅方式。如圖A所示：

對於資金來源來自於自然人，就存在不同資金入美的分類。如果資金分類是屬於個人的勞務所得，那麼對於這部分的海外收入，納稅人需要申報收入在個人的Form 1040表中。這種情況也是美國國稅局最希望看到的結果。如果屬於非收入的資金入美沒有充分的文件證明，在這種情況下很容易被美國國稅局判定為收入而繳納不應當繳納的稅款。如果海外匯入資金的性質屬於贈與，需要填寫相應的稅表申報。在贈與人和受贈人都是美國人的情況下，並且贈與的金額大於1萬4000 元（2015年），贈與人需填寫Form709申報。申報稅表不等於繳稅，大部分人們對這部分有誤解，以為申報就等於繳稅。美國身分贈與人的終生的贈與免稅額為543萬元（2015年），

申報金額累計超過才需要繳稅。對於贈與人是外國人，而受贈人是美國人的情況下，且金額累計大於10萬元，受贈人需填寫 Form3520申報。外國贈與人的海外贈與沒有金額限制。所以對於海外匯入資金來源的贈與部分，要根據贈與是美國人還是外國人來判斷需要贈與人還是受贈人填Form 709或Form 3520。有一個常見的誤會，就是贈與的金額可以抵稅，其實是不可以的，因為私人贈與和慈善捐獻是完全不同的，前者不能扣稅。假如贈與可扣稅，納稅人便可彼此互相贈與，大家一起扣稅，這是行不通的。此外，在申報 Form 3520時，為了讓IRS清楚了解匯入的資金確實是贈與人名下的財產，而不是受贈人隱藏未報的海外資產或所得，外國贈與人應該在匯款時保留相關憑證和資金來源證明。例如外國贈與人需要提供贈與前6個月的銀行對帳單，或外國贈與人海外贈與的完稅證明，或當地律師贈與的公證信函等相關證明。因為美國銀行在客戶帳戶有頻繁或大額交易時，可能會將相關信息提交主管單位，所以當美國納稅人有親朋好友匯入個人在美帳戶的資金總額每年超過10萬美元時，美國納稅人要按規定進行申報，以避免因漏報而遭稅務稽查和不必要的罰款。如果海外匯入資金的來源屬於借還款的性質，根據債權人是外國人還是美國人，處理的方式也有所不同。因為借還款涉及到利息收入的問題。對於債權人是外國人，債務人是美國人來說，當債務人根據合同，按月或按年付給債權人利息時，債務人應當先扣除利息部分的30%替外國債權人代繳至國稅局，稅後的利息部分才付給外國債權人。對於債權人和債務人都是美國人的情況下，債權人每年向債務人收取的利息，應當相應的申報利息收入在個人的Form 1040稅表上。對於那些只是把個人的資金從海外的帳戶轉存到美國的帳戶，這是屬於個人資金的轉移，也同時涉及到海外帳戶的申報。海外金融帳戶報告包含在海外金融機構開設的帳戶。美國公民及綠卡持有人等稅務居民，在海外擁有金融帳戶的總額超過1萬美元時，需通過Form 114海外金融帳戶申報表申報。新的稅法規定，從申報2016年的稅表起，海外金融帳戶申報表的截止日是每年的4月15日（如果申請延期，截止日期是每年的10月15日）。然而，2015年的申報表截止日期仍維持在2016 年6月30日，不可以延期申報。從2012年起在海外持有特定金融資產（包含金融帳戶）每人達到或

超過5萬美元時，需通過Form 8938海外特別金融資產說明表申報。海外金融資產申報表的截止日是每年的 4 月1 5日（如果申請延期，截止日期是每年的 10月1 5日）。如果有申報以上所規定的海外金融帳戶及金融資產，自然納稅人的海外資金轉移是合理合法，而無需擔心的。反之，如果未對以上所規定的海外金融帳戶及金融資產進行申報，可能會導致嚴重的懲罰。如圖B所示：

對於資金來源是法人，如果資金分類是屬於個人的勞務所得，那麼對於這部分的海外收入，納稅人需申報收入在個人的Form 1040表中。如果海外匯入資金屬於借還款的性質，根據債權人是外國公司還是美國公司，處理的方式有所不同。這裡也是因為借還款涉及到利息收入的問題。對於債權人是外國公司，債務人是美國人來說，當債務人根據合同，按月或者按年付給債權人利息時，債務人應當先扣除利息部分的30%替外國債權人代繳至國稅局，稅後的利息部分才付給外國債權人。對於債權人是美國公司，債務人是美國人的情況下，債權人每年向債務人收取的利息，應當申報利息收入在相應的Form 1120、 Form 1120S或Form 1065表上。此外，對於債權人是美國人，債務人是美國公司或者外國公司的情況下，當債務人向作為債權人的美國納稅人支付借款利息，債權人應該申報相應的利息收入在個人的Form 1040稅表上。良好的美國稅務規劃是每一個美國納稅居民所必須具備的。另外，考慮移民美國的外國人，提前規劃會節省大量稅金並且避免在未來承受更重的稅負或未完整揭露的稅務懲罰。毫無疑問，如果不進行美國入境前稅務規劃，那麼就很可能會犯下重大的財務失誤及繳納不必要的美國稅。作者：葉俊麟會計師立業會計師事務所 17506 Colima Rd, #202 Rowland Hts, CA 91748 TEL: 626-810-7285

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後肥咖時代之觀察

卓家立律師自數年前美國國稅局(Inter nal Revenue Ser vice, I RS)公布將實施「外國帳戶稅收遵從法(Foreign Account Tax Compliance Act, FATCA)」，即俗稱之「肥咖法案」以來，美籍稅務居民尤其旅居海外者猶如驚弓之鳥，深怕過往逃漏稅事實遭金融機構通報而被IRS查核，進行補正申報、放棄美國國籍或尋求諮詢者，所在多有。而全球金融機構為妥善遵循肥咖法案，避免遭受30%扣繳稅款之處罰，亦人仰馬翻，被迫解讀法案內容，建立辨識、申報及扣繳相關流程，以按照法案要求時程，準時完成上線工作。幾經延宕，眾所期待的肥咖法案終於2014 年7月1日實施。不同於某些政策屬「無感」上路，肥咖法案使所有與之有關或無關的民眾，都感受到它的存在；包含開立銀行帳戶時額外表單之填寫、從事金融活動時再三被確認是否具有美籍稅務居民身分，都增添民眾不少麻煩。然而，增加如此擾人之程序及社會成本後，肥咖法案是否真有達到它原本被賦予或期待的目的—辨識美國稅務居民，並使IRS獲取稅務資料進行查核，不無可疑。以我國金管會主委曾銘宗接受訪問時表示，清查後發現台灣僅有四千餘戶屬於美籍帳戶為例，不難發現肥咖法案事實上之殺傷力似乎遠低於想像。追究原因，或法案設計之辨識流程有其侷限，或美籍稅務居民下有對策，但關鍵疑問在於，難道IRS從未意識到有此落差？或睜一隻眼閉一隻眼並未採取任何修正作法？肥咖法案上線後，本文稱為「後肥咖時代」，在後肥咖時代，除肥咖法案繼續實施，隨時可能有美籍稅務居民遭辨識，進而於隔年度申報以外，本文以從事實務工作之經驗，

提出三點觀察。以結論而言，這三點觀察足以佐證IRS並未因肥咖法案實施而暫緩其查稅之腳步，反而更全方位的佈建其查稅之管道，而與肥咖法案呼應配合，查稅之力道更勝於前。首先，IRS給予協助美籍稅務居民報稅的會計師更多壓力。相較於全然無視報稅規定者，多數美籍稅務居民或多或少均有按期申報美國稅，儘管完整程度不一而足，而以資產或收入較高之稅務居民言，委請專業會計師協助報稅是常見的作法。然而，會計師在向客戶索取報稅基礎資料時，或對美國以外國家報稅規定或資料不甚熟悉，或對美國稅法上所要求境外所得及財產揭露之規定相對陌生，或出於早年經驗便宜行事，有時並未取得完成之資料及文件即協助客戶進行申報。往年IRS囿於查核人力有限，無法逐案查核發現短漏報之狀態，然於後肥咖時代，IRS開始集中火力勸導、約談或訪查會計師，要求會計師確實執行查核程序，於報稅基礎資料索取及客戶實際狀況瞭解上，必須盡到專業之注意義務，否則如有因此申報不實之情況，會計師難辭其咎，同受處罰。在此壓力下，不難發現會計師於協助報稅前問得更多，也要的更多。以往不合邏輯但可行之回答，今日已無法為會計師所接受。美籍稅務居民僅得被迫吐露更多資訊，不願配合者，僅得遷移尋找標準較鬆之會計師，或者落入無人願意協助報稅之窘境。這第一個觀察，已讓許多美籍稅務居民每到報稅季節便焦慮不安，每年煎熬。其次，IRS給予代辦境外公司登記設立之代理人更多的壓力。台灣對外貿易興盛，早年投資大陸限制亦多，均使民眾經常開設境外公司用以從事交易，舉凡英屬維京群島(British Virgin Islands, BVI)、開曼(Cayman)等租稅天堂，都是常用以開設境外公司的國家。開設境外公司需提供身分及地址證明，但開設後股東或董事變更，以往慣例是不需要額外證明文件的。因此，倘境外公司幾經轉手、重組以致股權有所變化，代理人並不見得擁有現今股東或董事之身分或地址證明文件，以IRS的角度言，透明度不高。因此，美國除積極與租稅天堂國家磋商簽署租稅協定或資訊交換協定(Tax Information Exchange Agreements, TIEAs)以外，於後肥咖時代，IRS亦透過不同管道，要求此些代理人於開設境外公司後其股東或董事之變更，也必需要提供身分或地址證明文件；股權狀況未變

更者，也要求定期更新股東或董事之身分及地址狀態，藉以掌握境外公司背後股東及董事之資訊。對只具有美國護照之美籍稅務居民而言，此舉無非要求其自我曝光，倘其不願提供護照，則境外公司一定期間內必須關閉，等同自斷手腳。這第二個觀察已讓許多美籍稅務居民無法藏匿於境外公司背後，無所遁形。最後，IRS以肥咖法案為基礎，積極與各國簽訂跨國協議並附帶要求資訊交換。關於跨國協議之簽署，我國金管會早已同意，我國於簽署之時程雖有拖延，至今仍未完成跨國協議之簽署，但已被列入視為簽署跨國協議之國家，而享有適用修正肥咖法案原版之跨國協議之地位。跨國協議之簽署，其實與金融機構之作業較有關連，於辨識美籍稅務居民，並未有放寬之作法。更有甚者，IRS同意簽屬跨國協議時，常附帶要求簽署國與美國進行資訊交換，以補足跨國協議免除扣繳義務之讓步。不可諱言，一旦資訊交換協議簽署，IRS有取得我國稅務資料之管道，對以雙重國籍身分遊走肥咖法案辨識流程之美籍稅務居民，即無法再以台灣身分遮蔽，影響甚鉅。這第三個觀察，足以讓肥咖法案的威力倍增。以上三點觀察，說明了IRS查稅之力道絲毫未減輕反而朝多元化發展。在多重壓力之影響下，不誠實面對之美籍稅務居民，自然被誘發財產轉移之想法。然大量財產移動均涉及金流，而金流掌握在銀行及金融體系，這正是肥咖法案主要監控之標的。衝動行事之結果，因肥咖法案查核而曝光，正是IRS守株待兔的成果。如果再因肥咖法案熱度漸低而忽視美國查稅之決心，後肥咖時代的查核風險，恐怕不亞而肥咖法案實施前。

作者：卓家立律師安侯法律事務所 11049 臺北市信義路五段七號61樓電話:+886 2 8101 6666 ext.14688 傳真:+886 2 8101 6667 ext.14688 電郵:jerrycho@kpmg.com.tw

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什麼是簡易申報程序? Streamlined Procedures 針對想要誠實補報或更正過去年度報表及海外銀行賬戶報告（FBAR）的納稅人，美國國稅局先前開設了海外資產自願申報項目，即 OVDI項目。此項目讓這些納稅人有機會補充或更正過去年度漏報的海外資產和收入。但是，該項目對許多納稅人卻不甚公平。有些納稅人並非故意通過設立海外賬戶來轉移美國的收入，而是由於長期居住在國外，不了解美國稅法及海外資產申報方式，在本人不知情的情況下，由父母或其他家屬以納稅人的名義開設了海外賬戶，或者成為了信托基金的受益人。為此，美國國稅局在2014年7月1日推出了對美國納稅人簡化且更為有利的簡易申報程序（Streamlined Filing Compliance Procedures）和海外資產補報程序（Delinquent International Information Return Submission Procedures）。這些程序讓未申報海外資產和收入的美國納稅人有機會補充申報過往年度漏報的所得與海外金融資產。這兩個項目是專門針對海外資產和收入結構相對簡單而且稅務風險相對較低的個人納

稅人制定的。然而企業及其他不符合此項條件的納稅人仍需通過原有的OVDI項目補報海外資產。原則上，個人納稅人則可以根據自身情況選擇參與哪一個項目。簡易申報程序有兩種：美國居民簡易申報程序（現居住在國內）和海外居民簡易申報程序（現居住在國外）。納稅人須切合自身條件選擇申報表格。但無論是哪一種，與海外資產自願申報程序相比，都將大大減輕納稅人的稅款和負擔。

作者：Gary Kuwada, Attorney Gary H. Kuwada, Esq. & CPA 707 Wilshire Blvd, Suite 3850 Los Angeles, CA 90017 Tel:213-623-5513 Fax:213-623-5301 我們精通英語,國語和粵語。

附表清晰的概括了各個海外資產申報程序的特點：海外資產自願申報程序（OVDI）適用納稅人有無被刑事起訴可能

所有無

罰金計算基數

最高銀行賬戶總額

罰金比率

27.5% 或 50%

海外租賃房產有無納入罰金計算

美國居民簡易申報程序（Domestic)

海外居民簡易申報程序 (Foreign)

無意隱瞞海外資產和收入

無年底銀行賬戶總額 5%

海外資產補報程序（Delinquent) 無意隱瞞海外資產但已申報海外收入

無

有

無

有無漏稅罰款

有

無

需更正個人稅表的年數

以未申報年數為準

需申報FBAR年數

以未申報年數為準

需申報海外資產信息表格的年數

以未申報年數為準

申報表格有無國稅局最終協議書（906表格）

F14457 有

F14654 無

F14653 無

無

註：以上所有海外資產自願申報程序適用於未曾被國稅局查稅的納稅人

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海外控股公司之美國稅務探討

�VWX�BC�DEFG�HIJK�BC�LMNOP?�BCQ�RSTUVW��X�Y ��Z[\P]^�_��`�a�bcd efg��Y��^h�fg�<ijk9:l m�4Y

（Controlled Foreign Corporation）

梁俊鎧會計師大多數國家的課稅基礎是依據地域區分，就是所謂的屬地課稅，但美國的課稅基礎是依據納稅人的身分來決定，即所謂屬人課稅。只要有居留權（緑卡）或公民身分，美國就有權對其課徴所得稅。現在新一代亞洲來的移民，很多和前期的移民不一樣，有些新移民在自己的祖國事業有成和經濟獨立，甚至是當地上市上櫃公司的原始股東或高階主管經理人，或是富二代、官二代等，這些新一代的移民往往擁有一些獨資或合資的海外控股公司，這些海外控股公司有些屬於純投資控股，有些則是有實體業務營運的。當外國人還沒有拿到綠卡以前，他們所投資的海外控股公司，美國政府是管不著的，可是一旦他們拿到綠卡後，他們在全球投資的海外控股公司，美國政府擁有絕對的課稅權力。何謂海外控股公司? 以及海外控股公司在美國稅務上的所需注意與重點事項考量：海外控股公司在美國相關税法上定義為海外之股份有限公司（cor poration wit h limited liability and corporation characteristics，簡稱CFC)。根據美國所得稅法，其股份有限公司是獨立的納稅人；基本上，除非公司有實際之利潤分配，公司的淨所得，股東是不用納稅的。再者，如一個外國公司沒有在美國從事貿易或業務的行為，也不須申報美國所得稅（不具美國來源所得）。但是，如果外國公司是被美國人所管控，這海外控股公司，在符合某些美國稅法上的

規範時，就有可能馬上被課徵美國所得稅；就算利潤並没有分配給美國的股東，若有適當的税務規劃並且商業模式設計配合得當，這些海外控股公司有可能可以永遠的遞延其海外凈所得而免於課徵美國所得稅，就如同一些美國有名的大公司Apple、Google等。所謂的海外控股公司，依照美國稅法的定義，當美國股東總合占一個外國公司股權或價值超過50%以上，此外國公司就被美國政府視為海外控股公司。在認定海外控股公司稅法上，美國股東必須是擁有海外公司10%或以上的股權或價值；而且必須是美國公民、綠卡居留身分，美國成立之法人如公司（corporation），合夥公司（partnerships），有限責任公司（limited liabilities company），或信託（estate & trusts）等。例1：一家外國公司有四個股東，兩位為美國人，兩位為非美國人，而他們各擁有25%的股權，那這外國公司並非海外控股公司。假設三位為美國人，則此外國公司會被視為是海外控股公司。例2：一個外國公司有11個股東，全部是美國人，平均擁有此外國公司的股權（每位股東擁有9.091%股權），而且全部股東都没有血緣關係，則此公司不會被視為是海外控股公司。當一外國公司被視為海外控股公司，有些甚麼樣的美國稅務考量？如上所言，如果此海外控股公司符合某些美國稅法上的規範，這海外控股公司的淨利潤，很可能會被當期課税不得遞延，此稅法簡稱為 Subpart F Income或F所得。 F所得只是針對有美國身分的股東，對非美國股東沒有影響。F所得的稅法較雜繁瑣。在此僅以簡單扼要以及比較常發生的狀況加以簡略說明以下三種F所得： 1.海外營業所得（foreign based sales income）海外營業所得 – 關係人之間的有形資產（tangible goods）採購或銷售所得（關係人為相關超過50%所有權的企業，或有血緣關係的自然人）；並且這些有形資產的購買或銷售是在海外控股公司成立國以外所產生的所得。 2.海外勞務所得（foreig n based ser vice income）海外勞務所得–這包括提供給關係人（同上）技術、管理、工程、建築、科學、技術、工業、商業等「同類形服務」，或代表任何相關人在海外控股公司成立國以外地區的所得。

3.海外消極投資所得（passive foreign investment company income, PFIC income）海外消極投資所得–如果海外控股公司的收入有 75%或以上為消極所得或其年平均資產有50% 或以上為消極資產，則其收入為海外消極收入。消極收入含股息、利息、特許權使用費、非營業財產出售收益和租金收入等。美國政府對海外控股公司稅收上提供了一些簡免的條件，但納稅人必需符合以下其中之一的條件： 1．小額營業海外控股公司（de minimus exception）– 海外營業收入低於全公司營業額的5%，或小於100萬美元； 2．高稅率海外控股公司（high tax exception）– 海外控股公司的有效稅率不得低於 90%美國公司的有效稅率； 3．同一國海外控股公司（same country exception）–海外控股公司之採購及銷售是在公司成立國之內所産生的； 4．製造生產之海外控股公司（manufacturing exception）–海外控股公司為製造生產的公司，税法有特別定義何謂製造生產公司。但是如果海外控股公司的F所得超過70%的公司全年所得，則其當年100%的所得會被視為 F所得。海外控股公司的申報規範：基本上只要擁有海外控股公司10%或以上之美國股東，不管這海外控股公司有沒有F所得，皆需申報5471表格，此表是連同個人或公司的年度所得稅表一起申報。而且申報規定是每一家海外控股公司一張個別的5471表格。如果符合規定需要申報卻沒有申報，依據聯邦稅法的罸則為一表一年1萬美元，加州政府也有同樣的罰則。因為美國的稅法以人為課徴的基礎，海外控股公司之美國股東一般多少都會有美國税務上必須考量的因素。海外新移民在還沒拿到美國身分之前更需要未雨綢繆，儘早做好美國的稅務規畫，以達到合法節稅的最大效果。作者梁俊鎧會計師為加州註冊會計師，曾任全球四大會計師事務所普華永道（PWC）國際稅務總監14年及上市公司財務長，專精個人和企業的國際稅務以及跨國企業的合併重組規劃等服務 1300 Valley Vista Dr, ste 207, Diamond Bar, CA 91765 909-861-8900

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Headquarters/ Los Angeles Ofﬁce:

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退休儲蓄的規劃大都會人壽 (MetLife)成立於 1868 年，至今已有147年歷史，憑藉其實力與穩定性，成為首屈一指的保險及理財服務公司，目前在全球將近50 個國家 (美國、日本、拉丁美洲、亞洲、歐洲及中東各國) 提供人壽保險、年金、員工福利與資產管理，在全球各地為大約1億客戶提供服務並在90 家財富雜誌中名列前100大企業。2015 年榮獲財富雜誌人壽健康保險類中最受推崇公司第一名。大都會人壽針對華裔市場推出不同產品，注重符合華人文化背景的實際需要，強調服務華人社區，幫助華人達成理財目標的承諾。 *大都會人壽 (MetLife) 為品牌名稱，是大都會人壽保險公司及其附屬公司統稱。

退休儲蓄和稅收合格退休計畫隨著北美第一代華裔移民逐漸步入半百，退休、養老、投資、子女教育、遺產規劃等話題越來越受到關注。為何要提前制定退休計畫並有何益處呢？近年來，企業界在退休規劃方面已有所變化，許多僱主選擇不再採納固定福利養老金計劃，一些僱主甚至終止現有計畫。這就意味著，退休儲蓄和投資的責任將落到您的肩膀上。在 2010 年*，僅有 2萬7500項固定福利養老金計畫*，且僅覆蓋19%的工作人口**。但即使是擁有養老金計畫的人士，其退休生活也未獲保障，因為許多人都高估其了養老金能夠滿足您實際的資金需求。根據 2011 年大都會人壽Mature Market Institute進行的研究「靈活退休規劃的最佳案例策略：MetLife對於不穩定期退休規劃之思考研究」報告顯示，50% 人士認為養老金將可滿足退休後50%至99%的資金需求。實際上，目前養老金承擔的部分不足 50%***。 *養老金福利擔保公司，2010 年 **美國勞工部勞工統計局，2010 年 ***靈活退休規劃的最佳案例策略：MetLife對於不穩定時期退休規劃之思考研究，MetLife Mature Market Institute，2011年2月

根據 2011 年的研究「靈活退休規劃的最佳案例策略：MetLife對於不穩定時期退休規劃研究顯示，擁有穩定退休收入來源的人士對其退休未來更具信心。換句話說，如果在退休前做好理財規劃，可以在退休時增加您的信心。這些檢視項目包括：前僱主和現僱主提供的養老金福利、社會安全福利、401(k)計畫、個人退休帳戶 (IRA) 資產、個人儲蓄、投資及如果您打算在退休時繼續工作；同時計算您退休儲蓄金額，具體包括評估收入來源、計算生活開支、計算差額，這將幫助您決定是否需要增加退休儲蓄金額。很多理財專家認為，若要在退休後維持較為舒適的生活，退休時的收入需要達到退休前收入的80%。根據 2011年MetLife 退休 IQ 調查，擁有足夠積蓄支付必要開支是即將退休的人士最關心的話題。因此，每人都要做兩件事，第一件是評估退休後的收入來源，另外一件是確定

大都會人壽提供

必要開支。藉由考慮以上兩個問題，可以幫助您決定維持多少退休前收入才能夠確保退休後的生活品質不受影響。制定產品搭配方案減少風險俗話說：「人算不如天算」。退休後往往也會面臨一些不可抗拒的變化因素，例如「通貨膨脹」風險。就「市場風險」而言，市場低迷會使您的所有投資增加風險。「長壽風險」是我們無法確切預測壽命有多長，壽命越長退休時期也就越長，即退休資金用完的風險。制定產品搭配策略幫助您確保終身有收入。其中可能包括多個產品類型，如傳統股票債券投資、人壽保險、年金和其他理財產品。總之，一個針對您個人需求量身制定的退休策略，綜合各種產品的優勢，可以幫助您為將來管理及減少風險、增加終身收入的最大額度、維持一定的資金流動性以及滿足資產傳承的需求。社會安全福利根據退休人員協會 (AARP) 資訊，社會安全福利的受益人可享有 1.)持續的收入來源：只要夫妻健在，可以為您日常生活開支提供持續收入來源； 2.)潛在的收入調整：幫助您抵消通貨膨脹率，基本上如果「消費者物價指數」(CPI ) 上升，您的社會保障福利也將提升； 3 . ) 為倖存者提供福利：如果您因意外過世，社會安全福利會為您的未亡配偶和未成年子女提供一定的福利； 4.)為您和您的家人中的某些成員提供傷殘福利：前提是如果您是「被保險人」，即您工作足夠長的時間並繳納社會安全稅。您必須工作累積足夠數量的工作點數，才有資格獲得社會安全福利。在2015年，您每賺 1220元，就可以賺取一個工作點數，每年最多可以賺取4個工作點數。必須積累40個工作點數，才能在完全退休年齡退休時，領取完整的社會安全福利。一些聯邦僱員和國家或當地政府機構的僱員，可能有資格申請不包括在社會安全福利中的養老金。何時開始領取社會安全福利最合適根據規定，每人可以根據自己需求，在62歲到 70歲之間的任意時間開始領取社會安全福利。然而，如果未逹完全退休年齡開始領取社會安全福利，您無法獲取所有福利。如果您從完全退休年齡開始開始領取，您將有資格獲得所有福利 (也稱為主要保險金額)。如果您等到完全退休年齡後再開始領取，將有資格獲得增加的福利。如果您結婚了可以選擇領取配偶的福利，這意味著您可以基於配偶

的工作歷史，而不是自己的工作歷史來領取社會安全福利。作為配偶，您會得到丈夫或妻子福利的50%。但是，這種情況只有當您們倆都已達到完全退休年齡時才可行。當您打算領取社會安全福利時，另外一些考慮的因素是您的健康、家族健康史、以及長壽狀況，以預估您可能的生命長度。您需要事先評估這一點來計劃退休收入策略。社會安全福利的本意是補充退休後的收入。因此，SSA社會安全局希望您退休後再開始領取社會安全福利，如果您未退休即開始提前領取社會安全福利，SSA社會安全局會採取懲罰，對於收入超過門檻額度或正好達到完全退休年齡的人，都有不同適用的懲罰規則，每年也會有所改變，如果在完全退休年齡後領取，您可以獲得的福利不會減少。如何領取最大額度的社會安全福利如何領取最大額度的社會安全福利取決於每個人的自身情況。幾個主要影響因素包括：是否在退休之前或之後開始享受社會安全福利、您的婚姻狀況、目前的健康狀況及長壽的家族史。例如，妻子的社會安全福利略低於丈夫，且夫妻年齡相同，妻子62歲時開始提前領取減少社會安全福利，但在66歲時，丈夫也申請開始享受社會福利，這樣，妻子可以享受配偶社會安全福利，這比從她自己的社會安全福利得到更多。但是，為使夫妻都能享受社會安全的最高額度，丈夫應等到70歲時再開始享受社會安全福利(這是最晚開始享受社會安全福利的時間)。您可以在一些網站開始規劃設計您社會安全福利的領取。在社會安全局網站 www.ssa.gov 查看您自己的社會安全福利細項，並申請社會安全福利。如果您想瞭解更多關於社會安全福利的資訊，該網站還有很多教學資訊可供查閱。退休人員協會(AARP)也有一個網站www.aarp.org，該網站包括社會安全部分，您可以找到文章和計算工具，幫助您決定何時使用社會安全福利。您也可以去MetLife的網站使用我們的退休收入檢視工具，它可以幫助您確定是否有足夠的收入用於退休。本文件旨在提供有關題材的介紹性資訊。大都會人壽不提供稅務和法律建議。在作出財務投資或計劃決策之前，您應向您的律師或稅務顧問諮詢。大都會人壽保險公司（MLIC），紐約，NY10166。大都會證券公司（MSI）（FINR A /SIPC成員），註冊投資顧問，提供證券投資諮詢服務。1095 Avenue of the Americas, New York, NY 10036。MLIC和MSI皆屬是大都會公司。 LD#: L0815435138[exp0816] L1115446868[exp0116][CA]

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加入歐記張國興：小漲保費酷醫院

張國興又到了每年加入歐記健保的日子，華興保險總裁張國興表示，明年的保費漲幅在4％左右，算是正常，不過民眾也不必只買最便宜的一種，比如凱撒醫療集團（Kaiser Permanente）的保

險，雖然只比一般保險貴了十幾元，但它是加州全保（Covered California）唯一一家獲得四星級評價的保險和醫院系統。今年還有新來到加州的保險公司Oscar，一切均為手機APP解決，非常炫酷，值得一試。張國興說，只要購買了凱撒的保險，凱撒醫院提供從看醫師、檢查、治療全程一站式服務，只要患者進入醫院，就可以在同一地點完成所有的檢查，而且檢查結果會立刻傳給醫師，醫師則當場根據檢查結果做出進一步診斷或治療，不用去別處預約檢查，也不用再次預約醫師，省去了患者的時間和金錢成本。而且凱撒的每一位醫師，都是全職的凱撒僱員，他們僅服務凱撒患者，而且收入是薪水制，所以醫師不會為了多賺錢而濫開檢查和藥物的現象。張國興說，凱撒保險連續七年被評為加州顧客滿意度第一名，顧客忠誠度平均為18年，而其他保險僅為三年。加州全保的所有保險中，凱撒是唯獲得四

顆星的保險。只要是保險會員，即可在任何凱撒醫療中心享受任何醫師和治療，不會出現某項檢查保險拒付問題。如果會員在沒有凱撒醫院的地方進急診室，也會報銷。凱撒如果認為某項治療其他網外醫院治療更好，也會推薦患者轉院。他表示，凱撒早在十多年前，就開發了自己的網路診斷和信息傳輸共享系統，耗資60 億元，是當時美國最大的非軍方網路開發項目投資。所有的檢查報告全部由凱撒自己的技師完成，不會送到印度。病房的電視，也交互式點播系統，會定時自動提醒患者謹防跌落、按時服藥等提醒信息。而另一家新來的保險公司奧斯卡（Oscar）也非常炫酷，全部操作都用手機APP進行，這家公司最先在東部開始，迅速獲得年輕族群追捧，Google注入鉅資支持，目前在南加僅接受西洛杉磯（包括托倫斯和喜瑞都）以及橙縣。這家保險有0家庭醫生就診費和0基本藥服務。住院最高自付2000元，適合不經常住院的年輕人。 (記者張越)

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步入退休年齡須了解社安福利 (Social Security Benefits)

遲景林會計師 (David Chi, CPA) 如果你覺得還未準備好退休，那麼你是數以百萬人沒有計劃好退休其中的一個人。退休需要考慮很多方面，但是對於許多新的退休者最重要的是社會安全福利 (Social Security Benefits)。很多人不太了解社會安全福利，這就是為什麼我們要你知道社會安全福利基本常識。 1）了解你的全退休年齡（Full Retirement Age or FRA) 根據你出生年份和月份，你的全退休的年齡有所不同。舉個例子，你出生在1955年，全退休年齡是66零2個月，而出生在1960年以後，你的全退休年齡是67歲。當你申請社會安全福利，了解你的全退休年齡將會節省很多麻煩和頭痛的經驗。 2）提前申請社會安全福利導致福利下降要知道，如果你在 FR A 之前申請，那麼你不會得到全額的福利，可是等到你 FR A的時候申請，你可以得到全額社會安全福利。所以你在考慮提前申請社會安全福利時，你要問你自己是否提前申請對你有好處？你可以等嗎？ 3）預期你的壽命沒有人喜歡談論死亡。無論你來自什麼背景，談死亡是禁忌和不愉快的，但是你

和配偶需有這方面的討論。如果你認為會比大多數人早逝或長命，這完全改變你如何申請福利。 4）你在工作同時享有社會安全福利跟據社會安全福利規定，在你沒有達到 FRA之前享有社會安全福利，如果你的收入超過1萬5720元的部分，收入每超過2元就會被扣1元的福利，一旦你進入FRA 的那一年收入超過 4萬1880元部分，每多收入3元就會扣除1元的福利。 5）配偶社安福利權益當你在FRA，你有登記社會安全福利但是未領錢，你的配偶過了62歲就可申請你的社會安全福利。然而讓你的福利繼續每一年成長8％直到你70歲（共增長32％）。當你在FRA，你也可以領取你的配偶的社會安全福利，但是你的配偶要滿62歲，一定要領取她自己的社會安全福利。讀者請注意:November 16, 2015 President Obama signed into law the Bipartisan Budget Act of 2015 改變了配偶社

安福利 If you are married, there are three separate new ules that apply to: 1) people born on or before May 1,1950 2) people born on or after May 2, 1950, but beforeJan. 2, 1954, and 3) people born on or after Jan. 2, 1954.Make sure you review these new changes to these age groups before you decide. 在每個人的獨特環境你可以運用不同的「策略」。有些人可能會適用於你的情況，有的可能沒有。運用一些基礎知識，你會對社會安全福利有一更清晰的認識，才能夠規劃你的社會安全福利。

遲景林會計師(David Chi, CPA) 中華民國僑務委員會僑務委員北美華人會計師協會理事長 2005年與2006年會長 2071 S. Atlantic Blvd. suite D, Monterey Park, CA 91754 Tel:323.264.5921 dchipca@davidchicpa.com

圖：Getty Images

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小型公司和健康保險的密切關係

裴映棋大家都知道，付出去的保費如果不受傷生病是拿不回來的，保費和福利是不是成對比都是問題，其中有您不知道的細節還需要專家解答。 ACA在3/23/2010通過後，任何既有症狀的病患都不可拒保，全民都可買保險，但在雇主方面，歐巴馬健保實行後最大改變就是保費，及許多涵蓋內容上的改變，例如Member Level Rating：每一個人，不管身分是員工、家屬、小孩，都是單獨的一個價錢，很多人因此保費漲了一倍。但因公司提供保險，而且員工自負保費部分符合員工收入的9.5%等規定，那麼員工和眷屬，就不可去交易所拿補助，須用全額購買個人或公司的健保計畫；除非公司保險購買加州健保成立的團體SHOP小型企業健保選擇計畫。此內容精華在公司如有25員工，平均薪水5 萬元以下可以申請退稅，如果公司員工10人以下，平均薪水在2萬5000元收入以下，則能得到最高50%退稅額，但許多雇主因保險種類的限制，價錢，或不符合最高規定，最終不選擇 SHOP計畫，因為其實保費開銷可全額抵扣，當然詳情需洽詢您的會計師及健保規劃師，除了SHOP之外還是有百種選擇。祖母條款的終止：在2013年底大部分公司選擇保留舊計畫及鎖定舊保費，延期到今年底轉換成ACA規範的新計畫，這些雇主有可能是因為保費低或當時的福利較優而選擇不改變，但保險公司將強制在2015年12月1日將每一份祖母條款下的保單轉換成ACA規範新計畫：保費漲幅20%起跳，福利轉換將包括兒童牙齒眼睛保健、懷孕險，受保承擔額度不可有上限，既有症狀不可影響受保等歐巴馬健保

法條規定福利，加上一些保險公司需要承擔的稅收，必需和AGENT詳談，任何公司人員及結構上的變化都可能影響到保費。公司團保是全年接受申請的，在一年中任何月份都可以投保。但在成立後的新員工等待期在這幾年變化不斷，從自由選擇到6 0 天，勞工部自有規定，但歐記健保下，在2015 年1月1日前加州有一段時間是60天等待期，但聯邦等待期是90天。雇主們不滿，在2015 年1月1日之後加州又改回到90天，所以是2個月後的第1個1日(例如9月15日上工，12月1日生效），雇主們需注意。很多華人成立小型公司成員只有自己家人，從2014年起，保險公司就因新法規不接收唯有夫妻的公司了。但提醒您今年藍盾保險公司目前還可接收夫妻成員的公司，但其中一人需在DE9C工資表上，所以是一業主加上一薪水單上的員工，另一家保險公司可以接收全業主公司和只有1099員工等模糊的項目，都是要專業規劃師才能回覆。不符合參與規則Participation Requirement的雇主們在今年11月15日-12月日之間可以利用此開放期參加2016年1月1日生效的保險。例如公司員工有50人但只有少數人要加入，平時保險公司規定，除非有有效放棄權利如先生或太太公司承保，公司員工至少要 75%加入，但在開放期規定將會放寬，以及降低雇主必須至少承擔50%以上保費的貢獻額。歐記健保裡全職是工作3 0小時的員工。

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( 圖／Getty Images) Full Time Equivalent半職員工全員總時數統計後除以120(小時）等於全職的人數，例20半職員工每星期工作15小時，每月總1200小時除以120等於是公司多了10個全職員工，不管他們是W2還是1099都一視同仁。所以在您公司全職人數超過100人以上時，在2015年開始不提供負擔得起affordable的保險給員工將會受到稅罰，這是所謂的Pay or Play，意思為「不遵守遊戲規則就得付罰款」。這家公司一定要提供最低福利60%銅級的保險給全職員工，而且保費不可超過員工收入的9.5%，不然只要有一個員工去加州健保去買個人保險得到補助，雇主將會被罰每年每員工 2080元，而且這數字是每年調整的。明年1月起，此規定將會延伸到50人以上公司。政府在稅法上增加了Section6055/6056，50 人以上的雇主都需要填寫報稅單1095C，此公司是否提供保險給員工，在第15行提供員工自己付出的保費金額。其中的細節可以和您的會計師討論，但提醒雇主，專精健康保險的經紀將會每年提供此資料，例如員工保費、雇主付出金額、員工支付金額及符合9.5%保費付出額最低薪資，來協助雇主在明年2月1日之前完成 1095C的細節填寫。基本上，歐巴馬健保本身是個法案，並不是保險的種類。除了個人保險外，擁有公司的人在成立公司後也是要為提供健康保險擔憂。但要如何選擇適合您的保險還是要諮詢全職、有經驗的健保規劃專業人士。作者：權威健保規劃師裴映棋

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小心面對台灣房地合一新稅制

呂旭明會計師居住海外華僑，經常面臨台灣資產傳承的問題，特別是2016年台灣所得稅房地合一新制全面實施，導致無論在房地交易或身後繼承規劃上，均受影響。有鑒於此，本人茲撰本文舉例並說明。案例一：李先生為長期居住美國之華僑，

持有期間境內居住之個人

非境內居住之個人

稅率

一年以內

45%

持有期間

一年以內

稅率

45%

超過一年未逾二年 35%

如今見台灣有房地市場有投資機會，欲回台置產，應注意新制哪些規定? 2015年6月24日頒布之所得稅房地合一新制中，將納稅義務之個人分為境內居住及非境內居住者，再加上持有期間長短，核以不同稅率計算如下表。 (1) 如李先生為雙重國籍，並預計持有房產超過兩年以上者，即可考慮於出售年度在台居住超過 183天，或回台設戶籍後居住超過31天，即得適用較低之境內居住者稅率。 (2) 假若李先生無中華民國國籍，需先視其國籍、州別，依平等互惠原則確定其在台置產之條件（例如California州居民，得在台灣任意置產不受限制；但Oklahoma州居民則完全不得購置台灣房地產）。若符合在台置產條件，則可再考慮按前述模式置產，持有兩年後再於出售年度入境居住超過183 天，適用較低稅率。案例二：王先生為中華民國國民，其子女成家在美定居多年，擁有雙重國籍。若王先生在台過世，則在後續遺產規劃上，有何須注意之處? 首先，子女既為雙重國籍，同前所述，僅需出售年度居住超過183天或回台設戶籍後居住超過31 天即得適用境內居住者稅率。另外，在持有期間之計算上，依規定，出售因繼承原因取得之房屋、土地而計算其持有期間時，

超過二年未逾十年 20%

超過十年

符合自用條件

15%

不限持有期間，超過NT$400 萬元部分10%

超過一年 35%

得將被繼承人原持有期間合併計算；而依被繼承人原始取得房地之時間點，又可分為兩種情形：故海外華僑不論是僅具外國國籍，或是同時擁有外國及中華民國國籍，都需注意個人身分帶來的高稅率問題。而解決方案，視李先生身分而定可分為兩種情況：(1) 被繼承人在2015年12月31日以前取得房地者：此種情形，無論繼承人是在2015年12月31 日繼承取得，或是在2016年1月1日以後才繼承取得，都可以適用舊制（只就房屋部分計算所得稅，土地部分只課徵土地增值稅）。 (2) 被繼承人在2016年1月1日以後取得房地者：此種情形，計算繼承人持有期間時，倘將被繼承人原持有期間併入後合計在兩年以上者（假設王先生2014年4月1日取得房地，子女在 2016年3月1日繼承，同年5月2日出售房地，則合併持有期間後，仍視為持有超過兩年（2014 年4月1日至2016年5月2日），則可考慮循前開模式，在出售年度居住超過183天或回台設戶籍後居住超過31天後，適用境內居住者稅率。另須注意，於2016年後在台灣有出售不動產交易情形者，必須在不動產完成所有權移轉登記日之次日起算30日內辦理申報繳綜上所述，在台灣所得稅房地合一新制的實施下，日後無論稅率、持有身分及期間等條件，均會影響到日後房產處分及傳承上之成本，且可預期在若干年後，倘在台不動產歷經重劃、徵收抵價地補償、都市更新等土地登記內容變更情形，屆時在判斷持有期間及原因時，將會更趨複雜，故建議有意在台投資房地產或有台灣房地產傳承事宜者，均應及早規劃，以免日後面臨龐大稅務成本。諮詢方式－電話：+886 2 8780 7766 或 +886 952 976 698。Email alice.feng@tp. kedpcpa.com 馮俏玲總經理。

作者:呂旭明會計師台灣安致勤資聯合會計師事務所所長諮詢方式－電話：+886 2 8780 7766或 +886 952 976 698 alice.feng@tp.kedpcpa.com 洽馮俏玲總經理

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兩岸租稅協議最後一哩路經過歷時 6年的協商與溝通，台灣和大陸在 2015年8月25日簽署了兩岸租稅協議，此次的協議係參照雙方目前已生效的租稅協定，以經濟合作暨發展組織(OECD)稅約範本及聯合國(UN) 稅約範本為藍本，考量雙方稅法規定、經貿往來情況及租稅政策等因素，就跨境活動產生的各類所得，商訂合宜的減免稅措施，以避免雙重課稅，保障企業合理租稅權益，進而提升台商競爭力。同時商訂雙方稅務合作範圍，以解決租稅爭議及維護租稅公平。兩岸租稅協議為台灣第29個租稅協定（議）；大陸第103個租稅協定（議），本次租稅協議取得之諸多優惠，相較於雙方各自與他方簽署之租稅協定（議）中，可謂是相當有利的版本。目前兩岸租稅協議已由雙方進行法定程序審議，一旦通過審議，預計最快2016年1月1日起相關優惠便可生效適用。兩岸租稅協議之各類所得減免稅措施摘要彙整 1、營業利潤企業在另一方沒有常設機構( Permanent Establishment)或未經由常設機構營業者，另一方予以免稅或不予課稅。常設機構包括：管理處、分支機構、辦事處、工廠、工作場所、礦場、油井或氣井、採石場或任何其他天然資源開採場所建築工地、營建(建築)或安裝工程或與其有關的監督管理活動，以存續期間超過十二個月者，構成常設機構一方企業直接或通過雇員或僱用的其他人員，在另一方為同一個計畫案或相關聯的計畫案提供的服務，包括諮詢服務，在有關納稅年度開始或結束的任何12個月連續或累計超過183天者經常以一方企業名義在對方簽訂契約的人。 2、海空運輸海、空運輸企業在對方經營取得的收入及利潤，免徵對方所得稅及營業稅－擴及於非直航的海運與空運收入及利潤。 3、投資所得取得對方股利、利息或權利金，適用優惠（上限）扣繳率。其中股利扣繳率為5%或10%；利息及權利金均為7%。 4、財產收益轉讓對方公司股份的所得，原則免徵對方所得稅。 5、個人勞務所得受僱在對方提供勞務取得的所得，符合下列所有條件，免徵對方所得稅。 1.在對方居留不超過183天 2.所得非對方居住者雇主給付 3.所得非由位在對方的PE負擔 6、關聯企業移轉訂價相對應調整一方如對關聯企業間交易進行移轉訂價調整，

KPMG Taiwan Tax服務團隊

何靜江稅務部營運長

Tel：+886(2)8101 6666ext01450 jessieho@kpmg.com.tw

另一方應作合理對應調整兩岸租稅協議使台灣及大陸間的投資從租稅的角度而言更具吸引力，投資者將可享受較低的股利、利息或權利的扣繳稅率及財產交易所得符合特定條件下於一方免稅之待遇。協議對於構成常設機構之認定條件也更加明確，針對不構成常設機構者，例如台灣公司提供大陸公司勞務(如管理、資料處理、技術及研發等服務)所取得之報酬，可適用營業利潤免稅。此外，協議也為海空運輸業者經營效率的提升提供了更多機會。而就具有雙方居住者身分之個人(例如戶籍在台灣之個人，於大陸連續工作滿5年而成為當地居住者)或企業，訂有唯一居住者劃分原則以確認課稅權歸屬，則無需於兩岸均就雙邊所得全數課稅。另參酌我國與其他國家租稅協定之實務運作經驗，兩岸租稅協議對於企業稅務治理可能帶來的效益如下：投資與營運架構檢視間接投資下境外控股公司經認定其實際管理處所(PEM)在台灣者，亦可適用兩岸租稅協議，其中針對91年 6月30日後法令不再限制如仍透過第三地區公司間接投資大陸者，亦應有其適用。是以企業可就適用兩岸租稅協議之效益、境外控股公司實際管理處所在台灣之稅務效果、潛在課稅風險、大陸與香港稅收安排之適用，以及未

陳彩凰執行副總

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來台灣若實施受控外國公司法則(CFC Rule)及 PEM等反避稅制度之考量等構面，與直接投資情形進行比較，以檢視目前投資架構可能疊床架屋之效率，並評估投資與營運架構調整對整體稅負之影響與效益。降低雙重課稅風險相互協商兩岸簽訂租稅協議後，台灣公司A與大陸關係企業B相互交易，遇大陸稅捐機關因移轉訂價查核而調增B之課稅所得時，可向台灣稅捐機管提出相互協商之要求以經由雙方稅務主管部門進行協商，尋求爭議解決之機會，以消除雙重課稅問題。雙邊預先訂價協議相較於相互協商之性質屬事後產生雙重課稅之救濟管道，雙邊預先訂價協議之性質係屬事先防範重複課稅之機制，其協議結果於雙方均有拘束力，故對潛在移轉訂價爭議之解決顯更為全面。 KPMG一直以來均持續關注兩岸租稅之重大變革，並已於9月25日在台北、香港、上海、廣州、深圳、及廈門等6地共同舉辦「2015年兩岸租稅協議論壇」，邀請國際財政司司長宋秀玲及KPMG 兩岸三地的會計師，分析兩岸租稅協議的實務運作，如有需求K PMG將樂於提供相關協助及服務，服務團隊及聯絡方式請詳上所述：

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僱主常見的五個重要錯誤區

Wendy Wendy Doo, Doo, Attorney Attorneyat atLaw Law San San Marino Marino CA CA 91108 91108 杜惠莉律師美國充滿商機，不少華人到美國都會選擇創業，由餐廳到貿易，各行各業都有華人的身影。不過也有僱主會因為中美工作環境文化差異，當僱主以為有遵守法律，是一位好僱主。當他們被僱員控訴違反勞工法時，就會感到非常驚訝。北美華人會計師協會法律顧問杜惠莉就針對華裔僱主常遇到的五個錯誤，向大家解說。 1. 經理級豁免員工也有最低薪資提拔員工升職到經理級，該員工除了成為豁免員工，除了一些附帶的工作條件外，最重要就是由時薪轉為月薪。但在計算豁免員工的月薪時，計算方法應該是時薪的約2倍。以加州2016年最低時薪10元來算，豁免員工的最低薪金應該為 3467元。由於全美各地都陸續通過調漲最低薪金，由2016年1月1日起，全加州的最低時薪將上調到10元。洛縣非城市地區(像羅蘭崗、哈仙達崗)到2016年 7月，最低時薪更上調到10.50元， (洛縣內城市地區最低薪金將由地方政府決定) 屆時豁免員工的月薪也將隨之調漲。聯邦政府也有新提案，要求提高豁免員工的年薪調至

5萬元。雖然提案仍在諮詢，但這也是僱主需要特別注意的地方。 2. 月薪員工需更新合約一些亞洲地區的僱主，習慣付月薪，認為高薪，就可以不用支付支付員工加班費，要求員工延長工作時間及周六工作。這其實是錯誤的做法。如果需要員工周六工作，需要書面註明新的上班時間，及每小時時薪。一般的算法是 40 個小時正常工作時間，加 20 個小時期望加班時間。期望加班時間是以正常時薪的1.5倍支付，最後支付薪金總額，由真實打卡時間計算。 3. 員工沒有吃飯時間？曾經有僱主求助，僱員為了早下班帶小孩，自願縮短吃飯時間到15分鐘，減少休息時間。僱主也同意，認為這樣可以滿足僱員要求。但這位自以為有幫到員工的僱主，還是被告上法院。理由是沒有給員工休息、吃飯時間。按照加州勞工法，僱主不可以讓員工連續工作超過5小時，而不提供至少30分鐘的用餐時間。但如果僱員的工作時間不超過6個小時，吃飯時間則可以在僱員書面要求下豁免。另外，一天工作8小時的員工，在4小時的工作時間內，需要有10分鐘的休息時間。在這段時間，是不能被工作騷擾。最好的解決方式就是打卡，吃飯時間需要打卡至少 30分鐘。設立員工休息室。如果中午時間仍需要工作，就以分班的方式，讓員工得到充足的休息。另外，休息的10分鐘需要付薪，吃飯時間不需要付薪。 4. 聘請新員工一定要填 I-9

在聘請新員工時，一定要填I-9表格及雙方都需要簽名。I-9表格分為3部份，第一：決定聘請員工時，一定馬上要求員工填寫 I-9表格。第二，僱主必要確僱員有適當的身分證明文件，可合法工作。第三：僱主不能聘請一些明知不能在美國工作的人。現時聯邦移民執法局會做突擊檢查，如果發現違法，初犯罰款110元到1100元不等。到第三次觸犯相關規定，每項違規最高可被罰款1 萬6000元。 5. 聘請外包員工責任還是由公司負責為了節省僱員成本，部份僱主不會自己聘請員工，直接找外包公司，由外包公司提供員工。但僱主需要注意，根據2015年的勞工法，只要這些由外包公司提供的員工在僱主的工作場所工作，由僱主制定工作時間，這會被當作是僱主的員工。如果外包公司沒有遵守勞工法，外包公司和僱員工作的公司都會被告。為了解決以上這些問題，最好的方法是讓所有員工打卡，一定要按真實的時間打卡，太過時間表式的打卡，也會被告。制定員工手冊，讓僱主和員工都有依據。僱主如有勞資查詢，可預約自費時間，致電 626-403-2889 與杜律師查詢。作者：杜惠莉律師

Doo & Chong 北美華人會計師協會法律顧問 TEL: 626-403-2889

僱主不可讓員工連續工作超過5小時，而未提供至少30分鐘的用餐時間。

(Getty Images)

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對發明者的十大建議五種常見的陷阱 1. 在沒有適當的保密協議下公開創意。在沒有簽署保密協議之前公開披露你的創意，會危及你的權益。一個創意的公開披露可能意味著你的產品將不會被理所當然的獲得保護。同樣，意味著你把你自己隨意開放給了外界公司，而這些公司可以無償的拿走你的創意。所以，你要始終確保你有一份保密協議。 2. 在申請專利前不先徵詢正確的意見。申請專利是一個非常複雜的過程，最小的錯誤都可能破壞你的申請。有人認爲，申請專利是第一步，但通常這並非總是如此。在申請專利之前，必要的研究與開發有一定的可取性：這提供了加強你申請的機會。諮詢一位註冊專利律師的意見，你需要確保你邁出的每一步都是正確的。確定你的律師是通過美國專利和商標局批准的註冊專利律師。 3. 不知道新產品推向市場的風險。該行業的性質意味著有不可避免的與一個創意的投資時間和金錢相關的風險。市場是不提供任何保證的，當市場引進一個新產品時是沒有保證的，甚至公司不得不看著已經推向市場的產品在最後一關失敗。所以，你唯一能做的就是讓自己熟悉過程和降低這些風險。你可以通過進行創意搜索，提高設計符合消費者的需求，或進行市場調查，使你的創意最有可能成功。最終，最大的風險是從一開始就不尋求正確的意見，並且早期的錯誤可能損害一個項目的未來。 4. 依賴其他公司去推廣產品。一些公司聲稱幫助營銷你的產品，它會拿走你很大比例的利潤以及産生前期費用。通常的情況是，你花錢請的那些人和你自己相比，很少熱衷於你的項目，更不懂你的項目，只是抽出項目需要的時間來營銷你的項目。別人這麽做只是爲了賺更多的錢。所以，請諮詢一個有經驗的律師，讓律師來告訴你一切你需要知道的，並且以最具有成本效益的方式來成功的實現這一切。

5. 在一個冗長有約束力的協議中贈送一個創意的百分比。一些公司、代理、個人會聲稱幫助你的項目，以換取一個百分比的利潤；通常還涉及一些前期費用！有幾個問題你需要想一想。即使他們成功的營銷了你的項目，你願意持續將你的項目和別的公司綁在一起嗎？你認爲你的項目將優先於另一個他們所擁有的有可能使他們獲得更高的回報項目？你認爲他們可以像你一樣熱愛你的項目嗎？如果不是……請避免。

五個成功的秘訣 1. 確保這個創意是原始的。許多發明家在第一步就已經失敗了，因爲提出的絕妙的想法之前已經有人提出過了！研究是非常重要的，我們的法律事務所可以向你展示如何進行獨創性相關的搜索。 2.了解所有可幫助把你的創意金錢化的方案。通常，當發明者在進行項目的開發和營銷時，沒有意識到所有可供選擇的方案。例如：你有很多管道來保護你的智慧財産權。發明家經常性的只會面對單一途徑，而並非所有可利用的途徑。通過找一個律師，你可以知道所有你想知道的途徑，以便於你可以做出明智的和公正的決定。 3. 找出最適合你的產品的保護形式。鑒於主要的形式知識産權保護所保護的對象不同，你怎麽知道哪種形式最這合你的産品？通常的情況是，至少一個以上的保護形式是相關的，但有時必須首先提交一種保護形式以避免和其它形式的衝突。你知道你還有不需要提出申請就可獲得的權利嗎？和專業的顧問諮詢一下所有可行的方案和最適合你的方案。 4. 使你的創意具有可表達性。這是非常好的一個創意，但是你怎麽才能把它介紹給整個行業，並且吸引他們的注意力？一個商業計畫，提出專利申請或寫一個詳細的解釋不是從一開始就捕捉你的觀衆的方法。對於設計和開發一個產品來說，使產品滿足申請專利保護的標準和適合傳達理念的標準是

重要的，但更重要的是你如何介紹會讓整個行業想更深入了解你的產品。所以，介紹材料是最重要的一步。 5. 自己營銷創意以避免不必要的成本。盡管你可能有所耳聞，但是營銷你的創意不需要高昂的代價。有一些公司隨時準備好收取發明者大筆的錢去營銷你們的發明——事實上你自己也可以這樣營銷，只需要遵循你所聘請的法律公司的正確指導就可以。不管在尋求許可證或在製造過程，正確的法律公司會以零成本向你展示如何去接近整個行業。正確的法律事務所會以法律理解和商業觸覺來成爲你的營銷顧問。位於洛杉磯的立峰專業律師事務中心是專門提供從事智慧財產權（專利、商標、版權和許可協議），業務及商業訴訟，以及廣泛的其他法律事務，包括移民、洛杉磯房地產/租戶情況等全方位服務的專業律師事務所。我們擁有多國語言能力的律師皆代表在加州、中國大陸、台灣、香港、日本、以色列和來自世界各地的國際客戶。如果您想了解更多的詳細信息，請與我們律師事務所聯繫，歡迎來電或者郵件諮詢。

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商業地產的投資與獲利

許庭禎

資深商業地產分析師

美國經濟從2008年金融風暴以來已經逐漸走出谷底，各行各業欣欣向榮，加上法規健全、州政府與地方齊力招商引資，創造就業機會、增加稅收，商業房地產因為利率仍然處於歷史低點，來自全世界各地的資金以驚人的速度繼續湧向美國，拉動商業地產漲勢。商業地產(Commercial Properties)顧名思義，就是以提供商業活動為主要目的而收取租金，創造資產增值的商用不動產。為了便於分析，一般將商業地產分成下列幾個主要項目，這些都是們華人熟悉而且高度關注的： (一)公寓 (Apartment): 美國人民平均擁有房屋的比率為60%，也就是說有40%的人是租房族(Renter)，這就為公寓的需求創造大量商機。商業地產上，定義4單位以上的集合式住宅為公寓，而超過16單位(含)以上依商業房地產法規定須有on-site resident manager來管理日常租戶需求，以及對建築物簡單保養、維修。公寓投資是許多華人進軍商業房地產的第一步，因為少單位的公寓投資金額較小，一般在 50萬元到200萬元之間，這比很多華人城市的自住獨立屋甚至更便宜，而管理維修則相對容易，投資公寓要選擇租客客源充沛的地區，例如大學城、工廠/倉庫密集中心、短期藍領工人聚集地等。在南加州，一般公寓的買入時投資報酬率 (CAP Rate)平均為4%~6%，CAP Rate的簡單定義就是以買入時的淨租金除以購買價。淨租金是指總租金所得扣除所有費用，包括地稅、保險、維修及管理費等，但是不包括房貸支出。在買入公寓前，要請專業的檢查公司就結構 (Structure)及地下排水管道 (Underground Sewerage)作詳細檢查，以免將來得不償失。投資公寓能否獲利，重點在於(1)滿租；(2)漲租。這兩項因素都需要有專業的商業地產管理公司- -從租客的篩選、租約的擬定、建築物的維

修、租戶的滿意與配合等，這些都能幫助在滿租的基礎上漲租，從而提升公寓的商業地產價值，進而穫利。 (二)商場(Shopping Center): 美國的城市規劃非常簡單、明瞭，住宅區純屬居住，商業區才允許有購物、飲食、買賣等商業行為。而能夠提供這些商業行為的區域則通稱為商場。商場由小到大，從我們最熟悉的小型Neig hborhood Center，有便利商店、三明治店、快餐店，到中型的Anchor，一般有主要的超市，內部或外圍延伸出各種商店、餐館、銀行等，再到大型的Mall，結合各種不同性質與功用的購物中心。商場投資金額從1、2百萬元到上千萬元不等。我們華人投資商場的人數與資金愈來愈多，但是其伴隨而來的風險也提高。投資商場最重要的是地段的選擇，它必須是所屬城市的商業中心，最首選是進出方便而又目標明顯，能夠達到車水馬龍、人潮洶湧的效果，這樣的商場就有了重要價值。如果能夠請有能力的商業地產公司幫你引進連鎖名牌：Starbucks、7-Eleven、Subway等，也就是商業地產上所說的Added Value，如此商場的價值數倍翻升，轉手獲利會有驚人利潤。 (三)旅館 (Hotel/Motel): 華人開始進入投資經營旅館始於1970年代，大部分是家庭式經營--Motel，先生可修理水電、冷氣、衛浴設備，太太負責櫃台及房間清潔工作，一舉解決住宿及工作需要，又有穩定的現金收入。到了19 9 0年以後，華人累積一定的資本及營運經驗，逐漸買進名牌中型及大型連鎖旅館，如 Motel-6、Travelodge、Best Western、Holiday Inn等。到了最近10年已經出現華人資金大舉買入大型、豪華、五星級的旅館--Hotel，包括Hilton、 Marriott等，甚至把紐約最有名、各國政要、元首及影視名人經常光顧的華爾道夫(Waldorf Astoria Hotel)旅館也買下，展現出中國人崛起的霸氣！投資旅館的金額從小型家庭館的1、2百萬元到中型連鎖的6、7百萬元，到大型星級旅館的數千萬元都有。旅館地點的選擇主要沿著幾條重要的高速公路，它的出入交流道及重要交通大道，你都會看到滿佈各式旅館。另外就是機場與旅遊、觀光景點，比如：迪士尼樂園、環球影城；機場就有 LAX，橙縣的John Wayne Airport，東區的Ontario機場等。另外加州輕軌高鐵明年要興建到賭城，途中經過重要的轉運城市--Victorville等地，這些地點的旅館如果買入價錢合理、經營得法、充分結合

網路上訂房，同時加入連鎖、在旅館內增設餐館，則其增值當屬必然。旅館的投資會引進資金，創造更多的就業機會，我會預期會有愈來愈多的華人投入旅館的投資、買賣及開發。 (四)NNN: 所有的商業地產或多或少須要業主的經營與管理，而地稅、保險與維修這三大主要費用也由業主負擔。但是如果租客自行維修、管理，也完全承擔三大費用，租客通常是股票上市、全國知名的連鎖企業，例如：Startbucks、McDonalds、Taco Bells (餐飲業); Citibank、Wells Fargo (銀行業); Family Dollar、Dollar General、Dollar Tree (零售業)等等，那就成為所謂NNN商業地產。因為完全不用業主經營、管理(Zero Landlord Responsibilities)，又有上市公司作為長期而穩定的租客，NNN商業地產成為這幾年最受投資人追捧熱愛的投資標的。商業地產公司要代表客戶買入NNN商業地產，必須具備專業知識與能力去判斷(1).上市公司的信用評級及其營運狀況；( 2). 是真實的NNN租約或是其它魚目混珠的NN租約；(3). 如何從Rent to Sales Ratio去分析租客是否會續約? 是否會加租? 是否有利於業主?(4).在買入NNN地產時，「Due Diligence」的時間，須要注意什麼？須要求何種文件？這些動作不僅考驗商業地產經紀的火候與功力，更直接關係到客戶未來此類NNN地產的獲利空間。全能商業地產累積十餘年經驗，經由項目買賣、地產管理及合作開發，專精各種商業地產的地點評估 (Site Proposal)、契約簽訂(Purchase Contract/Listing Agreement)、租約解讀(Lease A g r e e me nt Re cit a l)、投報率分析(CA P v s ROI)、現金流計算 (Cash Flow Analysis)以及節稅工貝1031 Exchange的運用，都俱備最專業的水準，可以代表買方抽絲剝繭，買到最理想、最適合的商業地產，也能夠代表賣方，因地制宜，提升地產價值，引進優質投資人，賣出最理想價錢。

1370 Valley Vista Dr.,#208, Diamond Bar, CA 91765 (Inside Gateway Corporate Center, Close to Diamond Bar City Hall) TEL: 909-718-4889.

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外國人投資美國房地產的稅務規劃

施啟祥會計師中國經濟在近幾年高速成長，華人傳統的「有土斯有財」觀念加上較穩定認同美國政治經濟，大批華人不論是自己來美投資或請在美國親友老鄉代為購買，華人聚集城市水漲船高，房價節節上漲。不僅有華人向美籍人士買屋，且有非美籍華人互相買賣。依照加州房地產數據分析公司RealtyTrac近日公布的資料顯示，2014年到2015年5月，46%華裔買家使用現金全額付款。另依全美地產經紀商協會 (National Association of Realtors) 統計，中港台華人在 2014-2015會計年度總共花了286億美元購買美國房地產，高居第一，比第二名的加拿大買家多了174億美元。這種大買美國房地產的現象比起日本在 1980年代的投資有過之而無不及，但也因非美籍人士大舉購買美國房地產，美國國會在 1980年12月5日通過了外國人投資不動產法案(Foreign Investment in Real Property Tax Act of 1980–FIRPTA)。法案對於外國人在處理美國境內投資的土地及房產及與土地有關的財產(包括石油、天然氣及礦產) 或不動產控股公司(USRPHCs) 的股權都需預繳售價的10%。此法案並未規定誰可以買或誰不可以買，但對於非美籍人士在處理美國房地產時必需要先繳稅才能過戶的要求也大大改變了美國政策。加州州政府在預算年年吃緊的情況下

也於2003加入行列，對於非自住房產出售要預繳 3.33%預繳稅。 FIRPTA法案中對於不動產處置的定義包括： 1) 出售(sa les),2) 交換(Excha n ge),3) 清算 (Liquidation), 4) 贖出(Redemption), 5) 贈予 (Gift), 6) 轉移 (Transfer)。在大數情況下，買方或受讓方(Transferee) 為扣繳義務人。這也就是說當你買了或租了一棟房子時必需確認賣主或房東是否為外國人，如果賣方是外國人而你沒有按照法規扣繳10%的稅或房租的30%，你將負稅務的責任，如果賣方是美國境內成立的公司，則企業本身就是扣繳義務人，所以這並不代表如果賣方是公司或是LLC時就不需要預扣的規定。依FIRPTA法規，除了扣稅規定外也明列不需扣繳的條件： 1)買方取得的房產是自住屋且買價不超過30萬，買或買方需在購屋後的24個月內居住在內，且一年中超過50%； 2)如果被處置的利益是美國成立的公司，而且公司的股票常在證券市場交易，你可以不受FIRPTA預扣的規定；但如股票在過去五年內一直是由擁有超過5%市價的外國股東所擁有，且公司符合美國不動產控股公司(USRPHC)的條件，10%預繳稅還是需預扣； 3)如果處理的利益是一個美國境內成立的公司且該公司在你處理該利益前30天內能出具證明，證明該公司並非為USRPHC公司時，你可以不受 FIRPTA預扣的規定； 4)如果賣方能夠提出證明，證明他是美國人並且能提供買方，他的納稅號碼(社安號碼)及住址時，你可以不受FIRPTA預扣的規定； 5)如果買方收到美國稅局(IRS) 所發的預扣稅豁免證明(Letter 3310)時你可以不受FIRPTA預扣的規定； 6)如果賣方提供書面通知，說明賣方在美所賣房產的損益是不受美稅務局稅務法規限制，或符合租稅協定的規定時，買方需在處理房產後20天內通知稅局； 7)如果賣方處理房產的利潤是零或是損失，且出具美國稅局的同意書(Letter 3310)時，你可以不受FIRPTA預扣的規定； 8)如果買主是美國政府、州政府或美屬地政府及華府特區，你可以不受FIRPTA預扣的規定； 9)如果設保人(grantor)以贈款或失效的選擇權 (option)獲得美國不動產利益實現的金額是不受 FIRPTA預扣的規定，但是如果是出售、交換或行使選擇權時還是需要預扣； 10)如果賣方是上市合夥型態的公司或是信託，你可以不受FIRPTA預扣的規定，但如果此合夥

的利益在過去五年內一直是由擁有超過5%市價的外國合夥人所擁有且公司符合美國不動產控股公司(USRPHC)的條件，10%的預繳稅還是需要預扣；美國國稅局同時允許賣方提出申請減少扣繳的金額。賣方可依實際獲利的程度來比較最高需要繳稅的金額和10%售價的預繳稅金額，如果按稅局現行法律的規定所計算出來最高需要繳的稅遠遠低於規定的10%售價預扣稅，賣方可要稅局降低預繳的金額到最高的可能稅賦。舉例如下：售價 156萬9000元費用 ( 8萬7715元) 毛利 148萬1285元成本 144萬2397元淨賺 3萬8888元按照FIRPTA及加州的規定，預扣稅為20萬 9148元(13.333%) 申請減少扣稅，預扣稅為1萬2561元年底報稅還可以至少再退1萬1000元賣主在賣房產時要注意誠實申報，稅局明文規定，如果買方或買賣雙方物業代理知道上述第三及第四項的證明文件是假的或當稅局要求提供證明文件而你無法提供時，買方必須負擔無預扣的稅。仲介則可被罰佣金的全額。筆者在過去十餘年每年都幫不少客戶申請減少或豁免證明，很多客戶都以為只要在賣房地產前成立公司或LLC就可以避免這預扣稅，加上不少房地產經紀對聯邦FIRPTA和加州稅局要求的不同也未必清楚，所以在買房產時千萬要注意賣方的身分免得將來可能還要負擔預繳稅。 FIRPTA的規定顯著增加了外國投資者投資美國房地產的成本，當外國投資者在購買房地產後把物業用來做為被動式投資(passive i nvest ment)-租賃使用，房客必需預扣30% 租金，賣房子時又有13.33% (聯邦10% +加州 3.33%)的預繳稅需要預付，這些預繳稅對於投資者的資金流動都有影響，一個熟知FIRPTA 法案的專業人士將有助於投資者的稅務規劃。作者:施啟祥會計師 Johnny.Shih, CPA 1900 S. Del Mar Ave, #207 San Gabriel, CA 91776 Tel: 626-673-2168

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房地產省稅利器-1031交換條款

楊光明 (Robert Yang)會計師 I.為何1031交換條款是地產省稅的利器 1. 自從2008金融風暴，房價、股價大暴跌，世界經濟元氣大傷後，許多擁有資金的聰明投資者懂得反向操作及換位思考，逢低買進，甚至抱著大量現金投資買房，如今都已經到達豐收的階段。如果現在或不久將來想要收割入口袋或轉投資，可能要面對相當高的稅率，聯邦稅及加州稅將面臨30%~50%稅率，加上可能有額外3.8%

2.房地產解決長期資本利得的方法之一就是「1031條款」。它的基本概念就是把手中地產交換到新資產，所賺利潤可以暫時免交稅。因之1031條款也被稱為「類似資產交換」。這與金融保險界的「1035條款」有異曲同工之效。 3. 1031條款主要適用在生意上交易使用或者投資性的房地產，比如出租性的房子、公寓、商業中心；工業性用地、自己公司或企業所擁有折舊性房地產，甚至投資性的空地。只要在這些定義內的地產均可彼此交換，可以説涵蓋範圍非常廣泛。只要被交換的房地產，其價值超過或相等於原始出售的房地產，則所取得資本利得可以暫時免交税金。如果處理得當，沒有現金或它類資產歸返自己口袋的交易(所謂的Boot)，也可能可以避免掉折舊的稅務問題。(Depreciation Recapture-可能有額外25%稅率) 4.1031條款不適用在股票、公債、借貸、合夥人權益。還有美國的房地產不能交換到國外的房地產。反之，國外的房地產可能可以交換到國外的房地產。 5.1031條款可以幫你的地產越滾越大，暫時不用交稅，但總是要有退場機制。 a)有些專家建議出租的房子過了兩年之後，自己搬進去當自住房，額外自住滿五年後，單身有機會享受25萬元或者夫妻50萬元的免稅額。

歐巴馬健保稅稅表分析如下：聯邦稅 a). 長期資本利 (Long term Capital Gain)

15%~20%

加州稅

歐巴馬健保稅

13%

0%~3.8%

(Hold investment>1 year) b). 短期資本利 (Short term Capital Gain) (Hold investment<1 year)

39.6%

13%

0%~3.8%

b) 有專家建議使用慈善機構信託及年度金信託分期消化資本利得的問題。 c)另外一個想法，等待投資人百年之後，利用個人遺產免稅額543萬元加上其它適當規劃工具比如ABC trust、人壽保險、多重武器，可能會減少把資本利得問題帶給下一代的困擾。 II. 1031條款規定及BOOT問題 1.45天規定-投資者一旦把要交換的地產賣掉，未來45天以內必須要指定將來被交換的候選房地。 2. 180天規定-投資者必須在180天內完成所有交換工作，即「close escrow」。 3. 使用有合格認證的1031交換機構完成手續。不能使用和自己利益相關的人士完成交換，包括會計師或者律師。 4. 1031目的是要暫時不交稅，把獲得利潤遞延到未來資產，當做未來地產成本的減項。但在1031交換過程，要注意是否有Boot問題(如同之前所提非類似資產交易)則可能有部份利潤要提前承認交税。省税原則是將被處理掉的地產全額收益，全額轉投資至下棟房子，投資人不應取出任何現金。除此之外，亦要注意新購入資產的貸款以及淨值部分是否有超過被處理掉資產的部分，如此應該可減少boot要提前交稅問題。

作者:楊光明會計師(Robert Yang, CPA) 112 N. Chandler Ave, #201 Monterey Park, CA 91754 Tel: 626-872-1900/487-9766 robertyang1688@gmail.com

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如何申請最好的貸款及利率?

張乃元美國大多數個人查收入房屋貸款（一到四個單位以內）是根據房利美和房地美的標準制度來審查。房利美和房地美同時也擁有不同的貸款計畫。七年前金融海嘯過後，各大貸款銀行的審查手續及標準已相對嚴格。現在要申請到最好的貸款方案以及利息，取決於以下四大因素：一．良好的信用分數銀行會審查信用報告，查看申請人人社安號在三大信用機構的分數，並選擇中間的分數作為決定利息的標準。這個數字代表了個人還款信用以及過去的信用還款歷史，遲交的貸款金額或者信用卡，都會影響到這個分數。高的信用分數，不僅可以為貸款申請加分，並且可以獲得較好的利息。信用機構如何決定信用分數？ 35%取決於個人的付款歷史，是否每個月都按時繳納欠款。例如未交納的水電費、電話費或醫療費，都會有可能被相關債主送去催債公司，信用分數就會遭嚴重影響。 30%取決於債務人所欠的金額、欠款，信用卡額度的比例超過30%都會開始影響分數。最好的方式就是欠款儘量不超過30%，並且按時還款。 10%是所擁有的信貸類型，例如房屋分期貸款還款紀錄代表良好的財務管理及還款紀錄。所以房屋貸款可以幫助增加分數。相對的，如果遲交一次貸款，分數也會嚴重受影響，並

且在一年內都難申請新的房屋貸款。 10%是根據你的新信用。在短期內申請多個信用賬戶，並且多次查信用分數。突然短期急需信用借款代表財務出現狀況，還款能力有可能下降，信用分數會被下調降低申請批准機率。 15%取決於擁有信用紀錄的時間。比如開信用賬戶的時間多久，使用的頻繁率多高。最好保持好信用的方式就是儘量控制信用帳戶數量，不宜太多，開戶時間越久、還款紀錄準時，對於信用分數越有利。二．穩定收入借款人擁有穩定的收入是房貸的第一保障。大概來說，稅前月收入需要在每月全部（所有房屋加上個人債務）債務的2.5倍。房利美的債務比例標準是45%。如超過45% 但是低於50%，銀行會要求借款人擁有足夠的儲備金支付未來幾個月月供。因為債務比例太高，借款人將來無法按時付款的風險也因此偏高，所以作為另一種保障就是，借款人有足夠的資金儲備。穩定收入的定義是什麼？現在所從事的行業已經有連續超過兩年的歷史，並且收入每年漲。怎麼證明穩定收入？上班族：提供過去兩年W2和聯邦報稅表，最近一個月的工資單。自僱主：提供過去兩年個人聯邦報稅表。如自己開公司：提供過去兩年個人聯邦報稅表及公司兩年聯邦報稅表。銀行會審查報稅表，並不是僅看年收入，很多報稅人會儘量把報稅做到只需要交非常少的稅，這樣也會影響貸款。銀行會向國稅局確認報稅資料完全吻合，如報稅人有意貸款就應注意報稅內容，不要爲了只是抵稅，讓收入大減而影響貸款金額。

三．資產證明除了穩定收入，銀行還需要看借款人有足夠的資產。買房頭款需提供證明，銀行會查看最近兩個月的銀行對賬單及大額存款。買自住屋和買投資屋的貸款對存款要求有些不同；購買投資屋，銀行對賬單內不能接受第三者存款（工資收入可以）。全部頭款須為10 0%自己的資金，購買自住屋，銀行可以接受贈與，但如有現金存款則不能接受。四．貸款額與房價比例（買房：頭款%）買房拿到最好的利息，頭款至少須20%。大多數屋主都會選擇80%以內的貸款方案，如果低於頭款要求，需另外購買貸款保險。每月貸款保險費用加上去，因為債務增加，能貸款的金額就會下降。如果選擇讓銀行付貸款保險，那利息也會增加。如有足夠資金，建議購屋者準備20%以上的頭款，可拿到最好的利息。說到房屋貸款，通常第一關注的是貸款利息。住宅貸款的固定利息是根據抵押貸款債券市場走勢。浮動利息則會被美國聯儲會決定的基金利率利影響。現在長期固定利率已達到有史以來最低點，也意味著利息即將上升。目前買房貸款是最佳時期。重新貸款、調整貸款年限及利率也是最好機會。作者:張乃元 / 佳信財務貸款公司 (Direct Lender) / ACG Funding 1661 Hanover Rd. #216 City of Industry, CA 91748 Tel: 626-408-2010

圖： Getty Images

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EB-5投資計畫及相關稅務規劃

張仁川律師美國移民局（USCIS）提供的EB-5投資項目提供了外國投資人便捷的居留管道。 EB-5投資移民計畫在2013年為美國帶入了高達16億美元的投，同時也創造了超過3萬 1000就業機會。這些數字在2015年時將達到更高的水準。 EB -5受中國投資者歡迎，2013年批准的 EB-5移民簽證，中國移民便占了90％。雖然 EB-5對外國人是非常好的機會，但是在取得

合法居留身分的同時，也必須注意移民前後的稅務規劃。因為有許多合法避稅/省稅策略，在他們已成為美國綠卡持有者時已不再適用。此外，大多數的綠卡持有者將會面臨海外資產申報的要求（如FBAR或FATCA)。最後，在 EB-5的申請過程中，每個投資者必須提供詳細財務和資產資料給移民局，而這些財務及資產資料在未來也有可能被國稅局取得。拿綠卡前稅務規劃最常見的策略有什麼？成為綠卡持有人之前，EB-5投資者可以利用外國人在海外財產贈與免稅規定將財產在美國境外饋贈給非美國公民或美國公民，可降低投資人全球總資產在美國暴露的稅務風險。另一種常見的策略則為EB-5投資者拋售高增值的資產，或通過再購買程序來增加資產的成本基礎。 EB-5投資人也可以賣掉收入來源主要為被動收入的海外公司的股票，減少被查帳的稅務風險。最後，闗於非美國公司的方面，投資移民者應該考慮「check the box」的公司型態分類選擇，以有效提高自身資產成本，但並不普遍的策略是設立美國和離岸公司及信託。有兩種類型的信託可利用： 1.委託人信託 (Grantor Trust) 。也就是委託人保留一定的信託利益及權力，在美國稅法上被視為與委託人是同一個體。 2 .不可撤銷的信託 (Irrevocable Trust)，由參與EB-5計畫的外國投資者在持有美國綠卡前，

將財產贈與脫手。在應用離岸公司及信託做稅務規劃時要注意，特別是非美國信託和公司，因為可能涉及收入、遺產和贈與稅申報的問題。依美國財政部規定，本稅務意見不能做為或運用在：（1）避免稅務罰款。 (2）促銷、推廣或推薦給其他人或其他任何事項。此外，本文並沒有提到，美國稅務規劃的策略運用所可能抵觸移民者本國稅法的影響。同時拿L-1簽證一直生活在美國的人也應該正視他們將面對的各種稅務問題，因為這些人有可能也將被視為美國納稅人。最後，付稅不是件最糟糕的事情，但如果蘋果公司被允許合法減少美國納稅義務，那每個人都應該能這應做才是。

作者：張仁川律師 (Albert J. C Chang) 誠德律師事務所合夥人

服務範圍

Intellectual Property 知識產權

Employment & Labor 勞工法

Real Estate 買賣房地產合約

Business Litigation 商業訴訟

Estate Planning 信託規劃

Asset Acquisition 資產收購

Immigration 移民

USA:19138 E. Walnut Drive N., Suite 100, Rowland Heights, CA 91748 Tel:(626)854-2112 中國天津代表處:天津市和平區張自忠路162號津塔公寓2-3112 電話/Tel:022-2339-9403

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淺談稅務相關的企業價值評估

林名甫 (Jerry Lin) 企業評估師「我的公司到底值多少錢？」相信這個問題偶爾在會計師與客戶的談話中蹦出來。這個看似簡單的題目，卻不容易得到一個簡捷的答案。一位資深的執業會計師所能提供的，經常是出列財報中的净資產數據，然後建議客戶把「無形資產」一併計入，便是公司的企業價值。事實上，這個決定企業價值的過程叫做「Business Valuation」- 企業估價，或稱企業價值評估。相對於一般英文應用的「Appraisal」，業界選擇「Valuation」來取代；主要在於用法上，Appraisal被認定趨向於估算有形資產 – 譬如房地產與珠寶鑒定用appraisal，而 Valuation具有較大的包容性，經常代表估算包括了標的企業的有形及無形資產。企業價值評估過程相當繁複，其間包含了許多理論模式以及市場現實的考量。一個評估案必需將評估對象的過去表現、未來發展潛力、有形資產、無形資產、預見風險，甚至市場協同效應、業界因素、合格企業比對數據、交易率合倂考慮。而在當中所使用的工具，涵蓋了數學和統計模式，一般應用會計原則Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) ，以及評估專業人員經年纍積下來的的職業判斷 (Professional Judgment)。在美國帶領建立企業價值評估體系的先鋒，依舊是國稅局（Internal Revenue Services，IRS）。IRS在1959年頒布的Revenue Ruling 59-60長久以來一直被企業價值評估業界奉爲圭臬，許多細則均源於此。 2 0 02年I RS發布了詳細的新企業價值評

估準則（Business Valuation Guidelines），並在2006提出補充版本。企業價值評估也逐漸在二十一世紀初期至今短短十幾年之間，整合成爲國際財經商務不可或缺的工具利器。由美國全國企業評估師與分析師協會（National Association of Certified Valuators and Analysts，NACVA）和總部設在加拿大的國際顧問評估師與分析師協會（International Association of Consultants, Valuators & Analysts，IACVA）的倡導推動下，企業價值評估標準已經建立起國際標準框架，目前IACVA已經在全球逾50個國家、地區（包含中國、香港和台灣）進行專業培訓和認證，在此不做細表。商業交易、稅務認定、財務報告、法律程序、股東交易和政府規定是企業價值評估幾個主要的應用範圍。對於華人商業社區，比較常見的應用是商業交易–公司賣買、倂購的價值參考，股東交易–股東之家收購股份的價格認定參考，以及最常見的稅務認定–通常涉及產業規劃與申報（Estate Planning & Filing）和贈予（Gift Tax Filing）。許多華人企業主經常是在遺產規劃，或發生遺產轉移時，才會發現稅務主管單位（IRS）對於申報企業主體的價值認定標準，超過了平日報稅的要求。此時一份會計師預備的資產負債表，或者完整的財務報表還不夠充分，IRS會進一步要求納稅人提出一份由獨立專業評估師所完成的企業價值評估報告。納稅人若是提不出來，申報以後則可能會收到國稅局按其既定標準所進行的試算結果，對納稅人的申報給予調整，可想而知這樣的調整結果十之八九是對納稅人不利的。現今很多專業會計師，都具備相當的客戶產業規劃能力，也會提醒客戶及早進行有實質效益的規劃；若能夠在申報前配合專業企業價值評 �� 估師，對納稅人的保障將更完善。現實生活經驗告訴我們理論和實際經常是有距離的，生意人經常面臨苦心母親燒香求神的

窘境–一個兒子曬鹽，另一個賣雨傘，是大太陽天還是下雨好？報稅時希望少繳點（財報不很精彩），向銀行貸款時希望條件好點（財報很亮麗）；一般而言，兩者無法並存，但是在評估考量上就有可能因爲目的和境遇的要求，在取捨上有伸縮的空間。舉例來説，目前南加州許多華人企業在規模上屬於小型企業（Small Business），除此之外，更屬於所謂的緊控企業（Closely Held Business）。這種類型的企業，時常在兩個指標上：預期成長（Expected Growth）和可銷性 (Marketability) ，有很大的討論餘地，也因此可能改變了預見的企業價值。除此之外，黃金白銀各有其價；然而人們卻常常忽略了一個恒久存在的「時間價值（Time has value）」。這個觀念的實質平時呈現在「定期存款利息」，「期貨」和「貨幣兌換率」等等交易行爲當中。因此，企業價值也有時間因素，而其中之一就是評估時間點(Time of Valuation)。關於評估考量的種種，限於篇幅，下回有機會再爲讀者詳述。身爲一個專業評估人員，我並不建議每個企業都立即取得一份企業價值評估報告，就好像醫師不會隨時要你去驗血一樣。只有在需要的時候，並且有明確的目的，才需要如此。比方説有交棒給第二代的準備，或者出讓公司、讓股集資的打算等。最理想的狀況，是先按個別需要，和會計師諮商以後，再尋找合適的評估師去配合執行。提早規劃有備無患，總是最好的護身符。作者:林名甫，捷帝富璽顧問負責人獨立顧問、企業評估師、工業工程/經濟分析師，IACVA與NACVA會員前Cal State University L.A.工業技術系兼課教授 TEL：626-512-5485

�� 舉凡IRS跨國公司移轉訂價規定、企業價值評估相關咨詢，歡迎透過會計師聯繫。

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適用出口企業之特別省稅優惠：IC-DISC

李崇正會計師什麼是IC-DISC IC-DISC: Interest Charge Domestic International Sales Corporation: 是一個為了出口企業節省聯邦稅而設計成立的紙上公司. 這種公司的設置是為了接收原本的出口企業所給的佣金，它不需要任何公司的實質性的架構及要求，像辦公室場地，員工或有形資產等。IC-DISC 不但可以為符合條件的美國出口商提供永久高達20％的節稅的功能: 如果善加利用，還能成為幫助企業達到公司其它的目標的工具。為什麼會有利息費用的名稱呢? 因為如果沒有將當年的利潤以股利方式分配給股東們去申報收入，國稅局會向公司收取利息費用。 IC-DISC優勢和好處： 1. 全球銷售業績的永久節稅永久節稅開始於出口企業可以從營業收入中扣除其支付給IC-DISC的佣金，而這扣除的佣金，原本的平均課稅率為35％。稅法規定付給IC-DISC公司的基本佣金率取決於: 1. 出口企業淨收入的50% ; 或是2. 出口企業公司外貿總收入的4％，兩者取其大者。由於IC-DISC為免稅公司，所有的淨收入由公司發放股利至股東，由股東來申報股利所得。股東所繳納的股利所得稅為資本利得優惠稅率15％~23.80%，若以支付1百萬佣金來計算，則股東可以省下 $20萬的聯邦稅。

2. 對股東或企業資金流動性的增加需要重新平衡其投資的風險狀況的股東們，在大多數情況下，可因使用IC-DISC的設計，獲取額外的資金流動性。通過這種稅收優惠的方式提取現金，股東們能夠根據他們個人的投資風險分析來重新分配手上的資源。 IC-DISC的資金流動性也成為能突破貸款和債務條款限制，進而將投資多樣化和提供風險管理的最佳工具。相較於運用被債務契約限制住的工資和分紅的方式取得資金，IC-DISC 能夠提供股東更具靈活性的資金運用管道，讓股東們能在對企業的最佳利益的前提下，經營公司。 3. 能夠充分利用資本成本 IC-DISC不僅只是一個節省稅收的儲蓄工具。它也可以作為遞延公司資金取得成本的財務桿杆工具。IC-DISC本身的收益並不需要完全分配給股東; 盈利能被替代使用以求得更大的省稅效果。IC-DISC 可以將公司的淨盈利再以貸款方式，借回給最原始的出口企業，以賺取利息收入。出口企業可以扣除利息支出 (35%稅率)，而付給IC-DISC 的利息收入則仍被視為股東的股利收入 (15%~23.8%稅率)。利用將盈利再投資至出口企業的方式，不但使得原先的出口企業增加了額外的費用抵扣，創造出更大的節稅效應，同時更減少了公司資金取得的成本。例子：IC-DISC收益以貸款形式，再投資進入出口企業，以減少資金取得的成本。以 100百萬元貸款，年利率5%為例，透過20% 套利的方式，實際上，有效年利率將會將降低至4%。 4. 讓一般公司的股息變成具有抵稅功能的費用一般公司(C-corp)，尤其是少數股東擁有的小型公司(closely-held Corp)，可以利用 IC-DISC使公司發放股利的行為獲得永久節稅。而進行的前提是C-Corp公司的出口銷售要獲得足夠的利潤，以支付IC-DISC佣金做為費用扣抵，而該金額原本應是給股東的股利的金額。如此一來，對出口企業本來是不可扣抵的股利支出，經過IC-DISC的設計後，股利支付已被轉換成為一種可抵稅的的佣金費用，而股東不論是從出口企業的C型公司或是IC-DISC 收到的股利，在申報股利收入時的稅率都是相同的。

5.可做為收購公司股權所需資金規劃的工具 IC-DISC可在執行公司股權收購和轉移規劃時提供多種功能。其中，利用IC-DISC將利潤做為股利分配給股東以享受優惠稅率(15%~23.8%)的方式，來作為取得現金的一種手段。有計劃想要收購其他股東權益的股東們，可以利用IC-DISC這種優點來獲取更大的資金流動性，增加自身財務桿槓的能力，來執行股權收購計劃。 6. 可與國內生產活動稅務抵扣（DPAD）優惠互相結合運用在稅法上沒有規定使用IC-DISC結構的企業不能使用國內生產活動稅務扣抵優惠(Domestic Production Activities Deduction, DPAD)。ICDISC 的設計是利用符合規定的外銷商業行為來享受稅務上的優惠，而DPAD的優惠則是根據產品的製造地來決定該企業是否符合規定，兩者之間並無衝突，如果該企業皆符合兩項申請資格，則可同時使用。 IC-DISC結構 IC-DISC並不是一個實質的公司個體，它只是一個合法省稅的管道。如同前面提到的它不需要任何企業形式上或實質上的架構。IC-DISC的一個重要特徵是，股東可以是企業，個人或兩者混合。由出口企業的相同股東成立免聯邦稅的IC DISC 母公司 (出口企業)付佣金給IC-DISC 該筆佣金可以做為母公司(出口企業)的100%商業費用扣抵, 最高可省下39.6%的聯邦稅 IC-DISC的佣金收入不要付任何聯邦稅股東收到IC-DISC的股利分配, 只需繳交15%23.8%的聯邦稅. 最多可以省下20%~11.2%的聯邦稅

作者：李崇正會計師 (Edward C. Lee, CPA) 北美華人會計師協會會長 (President of SACPAA) 9420 Telstar Ave.,#101 El Monte, CA 91731 Tel: 626-453-8781 FAX: 626-453-8785 EMAIL:edwardcleecpa@hotmail.com

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參與北美華人會計師協會 2015 年終演講會及供稿人在 1 2 月 1 日年會中合影

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第一場第二場

成立於19 93

日期: 12/12/2015 (六)12:30PM-5:00PM 地點: 洛杉磯華僑文教服務中心 9443 Telstar Ave., El Monte, CA 91731

2015 年終歲末稅務,理財及法律演講會 Sino-American Certiﬁed Public Accountants Association 本協會服務華人社區二十餘年，歷史悠久，享譽僑界

北美華人會計師協會

日期: 12/13/2015 (日) 12:30PM-5PM 地點: 橙縣華僑文教服務中心 2901 W. MacArthur Bl.,#115, Santa Ana, CA 92704

洛杉磯、橙縣華僑文教服務中心聯合盛大舉辦

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2013-2016會長 626-453-8781 主題 2015年終稅務規劃

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創會會長 626-810-3403 主題 FATCA & FBAR

特別邀請台灣知名會計師及律師, 精闢解說台美兩岸最近稅法,肥咖/肥爸條款執行現況!!! 年終稅務及退休財務規劃, 歐記健保, 財產贈與及保護, 房地產貸款及投資等最新資訊主講人:

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商業房地產的投資買賣-美女與野獸

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主題海外資金入美及投資房地產稅務須知

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富足階層退休財產分配策略

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Los Angeles Headquarters 660 S. Figueroa St., Ste 1888 Los Angeles Headquarters Los Angeles, CA 90017 660 S. Figueroa St., Ste 1888 Tel: (213) 627-9888 Los Angeles, CA 90017 Tel: (213) 627-9888

Torrance Branch Rowland Heights Torrance Branch Rowland Heights 23740 Hawthorne Blvd., Ste 103 1015 S. Nogales St, Unit 121 & 122A 23740 Hawthorne Blvd., Ste 103 1015 S. Nogales St, Unit 121 & 122A Torrance, CA 90505 Rowland Heights, CA 91748 Torrance, CA 90505 Rowland Heights, CA 91748 Tel: (310) 602-4500 Tel: 322-1200 (626) 322-1200 Tel: (310) 602-4500 Tel: (626) Buena Park Branch

Buena Park Branch 7025 Orangethorpe Ave. 7025 Orangethorpe BuenaAve. Park, CA 90621 Buena Park, CA Tel: 90621 (714) 670-2400 Tel: (714) 670-2400

Spring Mountain Branch

Spring Mountain Branch 3919 Spring Mountain Rd. 3919 Spring Rd. Las Mountain Vegas, NV 89102 Las Vegas, NV 89102 Tel: (702) 889-9822 Tel: (702) 889-9822

San Gabriel Branch 123 E. Valley Blvd., Ste 101

San Gabriel Branch Gabriel, 123San E. Valley Blvd.,CA Ste 91007 101 (626)CA307-7500 SanTel: Gabriel, 91007 Tel: (626) 307-7500

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Monterey Park Branch 700 W. Garvey Ave. 700 W. Garvey Ave. Monterey Park, CA 91754 Monterey Park, CA 91754 Tel: 570-4800 Tel:(626) (626) 570-4800

L.A. Silver Lake Branch 1912 Sunset Blvd. 1912 Sunset Blvd. LosCAAngeles, Los Angeles, 90026 CA 90026 Tel: (213) 989-1000 Tel: (213) 989-1000

Westlake Village Branch Westlake Village Branch 600 Hampshire Rd., Ste 100 600 Hampshire Ste 100 Westlake Village, CARd., 91361 Westlake CA 91361 Tel: (805)Village, 497-2776

Oxnard Branch Oxnard Branch 366 W. Esplanade Dr. W. Esplanade Dr. Oxnard, 366 CA 93036 Oxnard, CA 93036 Tel: (805) 604-7600

Tel: (805) 497-2776

Tel: (805) 604-7600

LB76351-6

Royal Business Bank established its Headquarters in Los Angeles around November 2008. The initial total capital was $71 million. For better servicing of our communities, we opened: Gabriel on June 2009; Royal Business Bank San established its Branch Headquarters in Los26, Angeles around November 2008. The initial total capital was $71 million. Torrance Branch on March 18, 2010; For better servicing our communities, we opened: Rowland HeightsofBranch on July 1st, 2011 San Gabriel Branch on June 26, 2009; Today we have ten branches in Los Angeles, Ventura , Orange County and Las Vegas.

報稅篇

如何報稅

夫妻

夫妻可以選擇結婚合報或分開報稅。(Getty Images) 妻子的贍養報，丈夫給合妻夫的但在離婚前入中扣除。稅，因報合比分報省聯在丈夫的收能妻不夫，是費收入，就不人低數子多妻聯大，妻，收入：夫像中，國稅如果丈夫高這樣的問題擔稅務責任在人們的印出承提同共會何要常以和。人們經夫妻合報欠稅、罰款文就來談談稅。而且，為合報省稅財產中扣除較省稅？本的比方稅一報任開妻分局可以從夫合報稅還是稅。 ointJ 省 g 繳較多較 in 比 il F 稅分開報稅要利息。種身分報 Ma rr ied 使（即報，合婚 )報婚離 te ly 擇結即將 g S e p a ra 因此，如果夫妻可以選。 r rie d Fil in a (M 得夫妻合報開分結婚分報，稅，也不值的 ly）或結婚稅表時改為改修。在析能分不具體同時，非居結婚合報後稅。要具體情況結婚合報。稅為省改因否報，是分利報有一方是美結婚合報還是分合報會比較，除非夫妻但卻可以由妻報夫合婚妻結至夫甚般不能，9 5％的，結婚分報民外國人一但一般而言報稅率要低一分的婚報結合比綠卡。結婚較有利：國公民或有為結婚合報，也就是比分開報稅比高，要下率件稅條的的調整總收夫妻在下述比單身報稅。例如夫妻扣抵入項收分的子動手術可稅一是有特別級，單身的子5萬元，妻半要高。等妻稅，元納萬比的 0 合報 2 8% 檻2.5萬丈夫2 報有收入門 5萬元。結婚比如 2 01 5 年為25萬元， 7. 合入有妻只夫報果果 2萬元。如元，結婚分能抵扣。如起點是9萬無保險費用，醫療費不優惠。）的入萬退上 .5 收 1 元務總 0 扣 0 稅有調整以抵高25 結婚分報享元（10％的 50 0 0元，可大學學費最檻有門享入顧能收照不童報妻子的 E IT C）、兒例如結婚分夫妻分報，扣收入退稅（抵低能元 2 不 4 2 還，稅、最高6 元。人殘疾退稅退稅以及老元 0 0 。 1 2 等最高童稅信用息和減少兒大學貸款利

報稅篇

二是夫妻即將離婚，雖然正式離婚前可以夫妻合報並省稅，但由於在稅表上簽名和如何分配退稅等方面有分岐以及上述情況，大多數即將離婚的夫妻都選擇分開報稅。三是配偶的退稅可能被國稅局沒收，夫妻合報將得不到退稅。四是有大額的資本利得和股息分紅。例如丈夫有收入35萬元，妻子有收入10萬元，還有大額資本利得。如果合報資本利得稅為20%，因為合報總收入達到45萬元。如果分報，妻子的資本利得稅將比較低，可能為0%或15% 。五是有大額的投資收入、租金、利息等被動收入。如果夫妻一方低於12.5萬總收入，分開報稅可以不用繳3.8%的歐巴馬健保稅。六是夫妻一方要保護自己。例如知道配偶稅務欺詐，或者擔心被查稅，可以分開報稅。另方面，結婚分開報稅就不能由傳統個人退休帳戶（IRA）轉換到羅斯個人退休帳戶（th IRA）。而且，夫妻分開報稅，必

須同時用分項抵扣或標準抵扣，不能一方用分項抵扣，另一方用標準抵扣。戶主通常是報稅時被認為處於非結婚狀態如未婚或分居，但要扶養家庭的報稅人。但結婚的夫婦如能滿足不是如上學工作等暫時不在家，分開生活半年以上，維持家庭一半以上費用，贍養子女和父母等條件，也可用戶主身分報稅。如配偶是非居民的外國人，也可用戶主報稅。夫婦一方用戶主報稅，另一方即使沒有贍養者，也可用戶主報稅。用戶主報稅，比夫妻合報（一半）、夫妻分報和單身享有更低的稅率，更高的標準抵扣。例如2015年標準抵扣單身或結婚分報為6300，結婚合報為12600，而戶主為9250。戶主夫婦還可一方用高的分項抵扣，另一方用繳高的標準抵扣以省稅，同時也可享受所有的稅務優惠。但國稅局對用戶主報稅的夫婦查稅較嚴。結婚夫婦用戶主報稅最好聽取有經驗會計師的意見。（作者沈澤憲為註冊會計師）

一般而言， 95％的夫婦合報稅較划算，但仍應視個案而定。 (Getty Images)

報稅篇

L-1B簽證

自歐巴馬總統在「選擇美國」投資峰會上宣布改革L-1B簽證以來，L-1B簽證的影響、應對、與其它類別簽證的比較成為熱議話題。近幾年，因華人大量申請EB-5投資移民簽證，導致投資移民項目的資金標準提高、名額短缺，4 月13日國務院公布中國出生的投資移民申請首次進入排期。而H-1B工作簽證申請難度越來越高，「僧多粥少」，今年移民局在開放申請的第一周內便收到23萬多件申請，申請數達總配額8.5萬的三倍，競爭之激烈可想而知。相較之下，L-1B簽證放寬或成為華人來美工作和移民申請的「新寵」。L-1簽證是與H-1B簽證類似。但要求更高的非移民臨時工作簽證。一類是給跨國公司管理層人員來美工作用的 L-1A簽證，另一類是給跨國公司派遣具有「特別專業知識」的員工來美工作所用的L-1B簽證。 L-1A簽證允許外國人通過延期最長可工作七年，L-1B簽證最長可延至五年。跨國公司是L-1B簽證的申請人，外籍專業技術人員是該簽證的受益人，L-1B簽證受益人在提交申請之前的三年內必須在其作為申請人的跨國公司的海外機構連續工作一年以上。跨國公司組織形式並無規定，但海外機構必須和在美國的機構屬於母子公司關係，且有實際的資金和業務來往。如果美國分公司屬於初創公司（Start-up），則 L-1B簽證的首次有效期為一年，到期後跨國公司要為受益人提出延期的申請。對於大型企業， L-1B申請人需提供公司負責人簽字的所有權和控制權說明書、公司年度財務報告、財務文件。對於小型企業，除上述材料之外還需提供股權記錄、損益表、稅表、公司章程、註冊文件、董事會會議紀錄。對於新成立的企業，除損益表、稅表、公司運營所需材料之外，更需提供公司商業計畫書，所

的稅務申報

跨國公司是L-1B簽證申請人，外籍專業技術人員是該簽證的受益人，L-1B簽證受益人在提交申請之前的三年內必須在跨國公司的海外機構連續工作一年以上。 (Getty Images) 有權和控制權的證明須附上企業資金證明。與H-1B簽證不同的是，L-1B簽證對於持有人沒有薪水要求，也不拘於上班地點和職位，簽證持有人的家屬（配偶和21歲以下的未婚子女）可獲L-2簽證，配偶能在美申請合法工作，子女享受教育和福利優惠。但L -1B簽證最為人津津樂道的優點是允許「雙重意圖」，即允許外國人在L-1B身分狀態下同時尋求綠卡身分，來美一年後便可申請第一優先移民。然而前景雖好門檻卻高，在L-1B簽證審理中，移民局會對美國公司和海外公司經濟實力、發展規模進行全面考察。過去十幾年中，L-1B簽證因曾被濫用，導致拒簽率節節攀升，2014財年的拒簽率高達35%，其中中國人申請拒簽率為22%，被要求補材料的人數比例達44%，申請者務必要尋規守法，準備充分，不可弄虛作假。現舉一例；「華美貿易公司」總部設於北京，三年前在賓州（PA）巧克力生產地設立分公司，有

十名雇員，年收入約120萬元，盈利6萬元（5%），工資成本約25萬元，包括賓州子公司經理年薪5 萬元。律師於2014年為分公司經理馮女士全家申辦 L-1A簽證，附上三年公司的財務報告、稅表及薪資稅單，注意公司的稅表中要分列5472表，披露母公司的詳盡信息及與子公司之間的貿易銷售及債務往來金額。如果馮經理的申請材料齊全，兩周之內一般可獲批。L1A(B)獲批後, 可循EB-2或 EB-3申請綠卡, 大約排期兩年。 L-1B簽證如今不僅是企業界人士來美、留美的渠道之一，也成為繼EB-5投資移民之後取得綠卡的另一蹊徑，申請L-1B簽證的熱潮定將興起，但移民局的審批勢必不會隨著決策放寬而鬆動。 L-1B改革是否能帶來歐巴馬所希望那樣「不但惠及數以千計的非移民工作者和他們的公司，也能惠及美國經濟，刺激更多投資」，業界拭目以待。（作者楊心傳為註冊會計師）

報稅篇

贈予稅、遺產稅歷史背景遺產稅可以追溯回1797年聯邦政府對於遺產稅首次開徵，但是現在意義上的遺產稅是於1916年立法開徵的。經過幾次修憲，在1976年修改聯邦財產轉移稅法中，將原分別適用於遺產稅和贈予稅兩套稅率統一為一套稅率，生前為贈予和死後為遺產。納稅人贈予稅以贈予人為納稅人，採取總贈予稅制，按照財產贈予人在一定時期內贈予財產的總額課稅。根據贈予稅法，只要是美國公民、居民，所贈予的財產都應繳納贈予稅，徵收範圍是全球。此外，在境內的非美國居民或公民，他們贈予財產也受制於稅法。徵稅對象贈予稅的徵稅對象為課稅財產；簡單來說就是通過贈予而獲得的財產。概述來說，所有無償的財產轉移都稱為贈予財產，包括動產、不動產，有型資產和無形資產。舉例來說，父母擁有洛杉磯的房產，兒女長大了，父母將房產贈送給兒女，那麼不動產的變更會涉及贈予稅。當然贈予項目也有免稅的，例如：捐贈給慈善機構、夫妻間贈予、支付對方醫療費或教育金費、海外贈予。稅率及終身免稅額度每一位美國公民或居民都擁有贈予、遺產稅免稅額度及免申報額度。終身免稅額度在2015年為543萬元。每年贈予不超過1萬4000元不需申報，也不會從終身免稅額度扣除。如果一年贈予超過1萬4000元限額，納稅人須申報聯邦709表格。709表格會記錄在納稅人稅務檔案內，並在納稅人過世後統一計算遺產稅。稅率方面，按照遞增制度，2015年贈予、遺產最高稅率還是保持40%。非美國人在美國產業贈予及遺產以上都是針對美國公民、居民。若非美國居民、公民在美國持有產業，想贈予或過世後如何課稅？非美國人在美國只享有1萬4000元免贈予稅額，不適用居民終身豁免的540萬元。

但與美國公民居民不同的是，非美國居民遺產稅減免額度僅有6萬元。所以非美國人在美國擁有財產可能會產生相當大的遺產稅。美國人接受美國以外贈予之前有提到免贈予稅項目中有一項是接受海外的財產贈予；這在華人中相當普遍；爺爺奶奶在國外看著晚輩們在美國長大，總會為晚輩準備資金供購房、安家或創業。這些海外來的匯款是否涉及贈予稅？答案是贈予人非美國人、贈予物品在美國境外，則贈予人不受制美國稅法。雖然不會有贈與稅問題，但接受贈予人一年

超過10萬元，受贈人須向美國國稅局申報3520 稅表。稅務規劃除了以上免贈予、遺產稅項目外，還有其他方式降低遺產稅。例如529大學儲蓄計畫、成立信託、人壽保險等。合理的規劃可讓納稅人輕鬆面對高額稅金。張青會計師事務所擁有十餘年經驗，在大洛杉磯華人社區分別設有辦公室，專精個人公司稅務申報、財務稅務規劃、贈予、遺產稅及財富傳承處理，企業資產評估，盡職調查及個人家庭保險理財規劃。 (陳張會計師事務所提供)

專家建議想送給子女房產的父母從長計議。

（Getty Images）

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張青

會計師稅法碩士

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Eric Zhang CPA, MST, EA, PFS 張青會計師率領其專業團隊竭誠為中美，兩岸四地華人提供專業的稅務，會計，審計諮詢服務

跨國公司在美公司成立及組織架構企業資產評估，盡職調查企業合併收購顧問諮詢新移民稅務財務規劃中期，年度財務報表審計個人及公司稅務申報贈與稅，遺產稅及財富傳承稅務處理個人家庭保險理財規劃

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報稅篇

如何報稅

簽證

學生在簽證前五年、教師或受訓人員在簽證前兩年，可以非稅務居民身分填報1040NR（或1040NR-EZ）稅表。 (Getty Images)

一位J-1簽證的讀者來信詢問，提到他在報稅時遇到了問題，希望向我們諮詢。信的大致內容如下：我太太持有J-1簽證，自2014年10月15日從中國來美國做訪問學者，生活費由國際教育協會（Institute of International Education，簡稱IIE）贊助，每兩月一次以支票形式寄付。在2014年11月，我們收到第一張支票作為10月 15日至12月14日的生活費，在12月收到第二張支票作為12月15日至2015年2月14日生活費。此外我們沒有收到其他支票或現金收入。2015年3月底，我們收到IIE寄來的1042-S表，毛收入除收到的兩筆生活費之外，還包括2014 年10月IIE 為我太太購買的來美機票和為長十個月的醫療保險。我們使用學校所提供的報稅軟件根據 1042-S表填寫信息，選擇收入代碼（Income Codes）15相對應的美中稅收協定的Article 20( b)，分類為獎學金、助學金（Schola rship/ Fellowship），但令人疑惑的是軟件

對於這項豁免不予承認，並註解「獎學金須有非營利組織發放，研究學者不適用於該條例」，最終我們得到稅收協定豁免額（Tax Treaty Exempt Amount）為0，所欠聯邦稅 600 多元的結果。我們的問題是，J-1簽證持有者該如何報稅？如何選擇正確的稅收豁免條例？答覆如下： J-1簽證是提供給來美進行學術交流訪問學者（Exchange Visitors）的非移民簽證，常見的J-1簽證分類涵蓋學生、實習生、受訓人員、教師、教授、研究學者等。對於J-1簽證持有者在美所得收入的稅務徵收根據簽證分類、原籍國和在美居留時間會有所不同。學生在簽證前五年、教師或受訓人員在簽證前兩年、收入全部由外國雇主支付的特定人士在簽證前四年以非稅務居民（Nonresident Aliens for Tax Purposes）身分填報1040NR（或1040NR-EZ）稅表並附上8843表申明報稅狀態，學生自簽證第六年、教師或受訓人員自簽證第三年、收入全部來自外

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一位J-1簽證的讀者來信詢問，提到他在報稅時遇到了問題，希望向我們諮詢。信的大致內容如下：我太太持有J-1簽證，自2014年10月15日從中國來美國做訪問學者，生活費由國際教育協會（Institute of International Education，簡稱IIE）贊助，每兩月一次以支票形式寄付。在2014年11月，我們收到第一張支票作為10月 15日至12月14日的生活費，在12月收到第二張支票作為12月15日至2015年2月14日生活費。此外我們沒有收到其他支票或現金收入。2015年3月底，我們收到IIE寄來的1042-S表，毛收入除收到的兩筆生活費之外，還包括2014年10月IIE 為我太太購買的來美機票和為長十個月的醫療保險。我們使用學校所提供的報稅軟件根據 1042-S表填寫信息，選擇收入代碼（Income Codes）15相對應的美中稅收協定的Article

(Getty Images)

20(b)，分類為獎學金、助學金（Scholarship/ Fellowship），但令人疑惑的是軟件對於這項豁免不予承認，並註解「獎學金須有非營利組織發放，研究學者不適用於該條例」，最終我們得到稅收協定豁免額（Tax Treaty Exempt Amount）為0，所欠聯邦稅600 多元的結果。我們的問題是，J-1簽證持有者該如何報稅？如何選擇正確的稅收豁免條例？答覆如下： J-1簽證是提供給來美進行學術交流訪問學者（Exchange Visitors）的非移民簽證，常見的J-1 簽證分類涵蓋學生、實習生、受訓人員、教師、教授、研究學者等。對於J-1簽證持有者在美所得收入的稅務徵收根據簽證分類、原籍國和在美居留時間會有所不同。學生在簽證前五年、教師或受訓人員在簽證前兩年、收入全部由外國雇主支付的特定人士在簽證前四年以非稅務居民（Nonresident Aliens for Tax

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F-1和H-1B 如何報稅

外國學生持F-1簽證來美，稅務申報應遵循國稅局條款Publication519及901執行。讀者一問：我是中國大陸來美的F-1學生，從2009年9月開始至2014年5月底結束，2014年7月中旬回中國，在60天寬限期內。我的背景材料如下。 W-2表：2014年1-5月的OPT實習工資；1099- INT表：2014年1 月開立個人儲蓄帳戶，利息收入大於100元，帳戶目前仍在使用； 1099-R表：2011年開立個人退休帳戶（IRA），最初因沒辦好手續被扣了一個月的退休金，回國前提取出退休金，被扣了聯邦稅。我遇到的問題是，2014年是我F-1身分的第六年，根據在線報稅軟件所提供的實質居住測試，應屬於外籍居民身分(Resident Alien)，在參考其他退稅指南後總結出三種退稅方法，卻不知自己適用哪種。一、若按照雙重身分，即同時按照外籍居民和非居民外國人身分（Nonresident Alien）報稅，需要分別填寫1040和1040NR表，也

(Getty Images)

須分開計算居民身分和非居民身分時的收入，因計算複雜所以不知具體填寫方法。二、若按照非居民外國人身分報稅，Publication517提及F-1身分五年以上也可被認為是擁有豁免資格的個人，這類學生須填寫8843 和8840表，並且要提供額外材料證明身分。三、若按照外籍居民身分報稅，可以享有美中稅收協定中針對留學生的5000美元所得稅免稅額，但按外籍居民身分的標準，需要在工資中扣繳社保稅和醫療稅，然而W-2表上並未顯示有這兩項扣繳稅款。我回中國後，沒有美國任何身分，在中國的工作收入是否要納入所得收入。請告知，我按照哪種方法報稅才是正確而且退稅較多？答：中國大陸來美F-1學生的稅務申報應遵循國稅局稅法條款Publication 519及901執行，簡述如下：

報稅篇

外國學生的銀行利息收入，不管居民與非居民狀態，都要申報1040或1040NR中的B表。

(Getty Images)

一、F-1身分稅務申報（1040NR）以日曆年（12月31日）為紀錄，以此推算2014年為你稅務申報的第六年，你可以以1040居民身分申報並要求5000元（Publication 901，Article 20C）工資豁免，好處是你可以享受標準減稅6200元加單身稅務豁免3950元。但是，這種申報方式風險較高，最好附8843表，國稅局可能會審閱你的1040NR 申報記錄。更為穩妥的方法是2014年繼續申報1040NR包括5000元工資豁免，但與1040居民申報不同之處在於只能申報「逐項扣減」，如州、市預扣稅（或銷售稅）等，但無法享受單身豁免3 50元。二、你的情況不屬於「雙重」身分報稅，即1040NR與1040合併，可參考下例。在中國的工作收入要視你的報稅狀態決定是否需要申

報。如果你選擇1040N R，不必申報美國之外的收入。如果你選擇 1040居民申報，則你的國內收入需填1116表，以抵減國內的所得稅，但這樣一來你的州（市）稅也會變得比較複雜，需要按「部分年」來計算。你的銀行利息收入不管居民與非居民狀態，都要申報（1040或 1040NR中的B表），你的1099 R表提前取出的退休金同樣要申報，假定你不滿59歲半，因此會作為上稅收入，但如果你有充足的理由，如工作調動、看病等，可以申請「免罰」10%的附加稅（1040中的 5329表），而1099-R 中的預扣稅會作為你的預交稅或者退還或者抵消你所欠稅。

讀者二問：我和先生於2007年到美國紐約州工作，目前是H-1B工作簽證，沒有綠卡，在台灣有股票和定存，目前台灣公司通知我應申報 FATCA，填寫W-9，請問我今年報稅需要填寫那些表格，我們會因到目前沒有申報外國金融資產被罰嗎？答：假定你於2014年從F-1轉為H1B簽證，你的情況屬於雙重身分，

即2014前9個月（一般H-1B批准日期為10月1日）為1040 NR，後3個月為1040，1040NR為雙重身分稅務申報，而1040為雙重身分退稅，具體可參照稅法519說明。為了遵從2014年起執行的「肥咖」（FATCA）條款，你需要在個人稅中申報8938表，明年6月申報Fin.114 (2013年之前TDF 9022.1)，只要你及時申報FBAR，就不會被罰。（作者楊心傳為註冊會計師）

出走的美國人

報稅篇

有人千方百計要入籍美國，也有人因為種種原因要放棄美國籍。

如何報稅 2015年的「圍城」之戰愈演愈烈，儘管EB-5 中國投資移民自2014年已進入排期，2015年10 月1日的新門檻將可能從原50萬元 (區域中心項目)提高至80萬元，但這絲毫未能阻礙攻城者的意願，排隊等待進城的人有增無減。與此同時，受中國國內反腐形勢的影響，2015年已進城而要求棄城者也快速增加，於是面臨棘手的稅務申報問題，試舉三例。劉太太帶兩個孩子現居紐約，先生長居國內，是一家律師事務所的合夥人。劉太太約十年前由紐約雇主申請H-1B並取得綠卡，然後入籍。2013年起劉太太便放棄紐約的工作，專職家庭主婦，帶著孩子兩邊跑。2015年劉先生

決定放棄綠卡，劉太太該如何報稅呢？假定劉先生於2015年7月1日放棄綠卡，他 2015年的報稅狀態為「部分年」 (Part-Year Resident)，但劉太太還要決定與先生是合報還是分報。如果是分報，則劉太太這邊全年沒有收入，2015年還說得過去，因為先生那邊還有半年收入，但2016年就會產生問題。由於先生放棄綠卡又長居國外，因此劉太太可以帶孩子以戶主狀態報稅，但劉太太本身沒有任何收入，所以可不報。但如果沒有報稅記錄，生活中會處處碰壁 (如買房、子女申請大學獎學金等)，因此劉太太還得回歸現實。儘管先生已放棄綠卡，還得和先生一起報稅，把先生作為

(Getty Images)

收入來源。林太太與先生申請投資移民，於兩年前獲臨時綠卡，女兒同時獲得綠卡，在美上大學。林太太與先生均在北京工作掙「W-2」，所得不菲。林先生由於在半政府部門工作，為日後前途著想，於2015年決定放棄綠卡。林先生的個人稅中報有8938及114海外資產帳戶 (門檻為年內最高60萬或年底40萬美元)，還有房子出租，因此須申報8854表。如果凈資產超過200萬美元或房產「未兌現」資本利得(Mark-to-Market Gain)超過68萬美元，「棄籍」稅將開始計算。林先生和林太太現在頗費思量，是把房子放先生名下交棄籍稅，還是留太太名下報出租，賣掉時交資本利得稅。但可以確定的是，林先生和太太2015年仍舊合報，但2016 年起林太太和女兒將改為戶主狀態報稅。眾所矚目的投資移民騙局「南達科他州牛

報稅篇

中國富豪投資移民從取得綠卡的那一刻起，他們現在及未來增值的家產中超過千萬美元的部分，要交 6 0 % 的遺產稅。 (Getty Images)

牛肉廠項目」的120位中國金主，6000萬資金和綠卡兩空。吳小姐帶著上大學的女兒，投資南達科他牛肉廠項目，於2014年4月獲臨時綠卡，年底吳小姐收到K-1，顯示投資失敗，50萬元虧損。吳小姐現在進退兩難，或者另起爐灶，重新申請EB-5 加入排期，或者面臨項目倒閉，臨時綠卡無法轉正，放棄綠卡而申報棄籍稅。隨著中國國內千萬及億萬富豪的不斷產生及快速移民，棄籍稅 (凈資產200萬元或未實現股票房產資本利得 68萬美元)及遺產稅 (2015年為543萬美元)門檻已是「小巫見大巫」。因此這些中國富豪一腳踏上美國投資移民船，就等於入了美國的「稅監」。美國公民 (包括雙重國籍)常住國外720萬人，但申報 FBAR(海外資產)僅82萬5000人，美國稅局想捕捉這600 多萬尾「漏網之魚」難上加難。但中國富豪投資移民卻是主動送上門的「肥肉」，從他們取得綠卡的那一刻起，他們現在及未來增值的家產中超過千萬美元的部分，要上交60%(聯邦40%加紐約州20%)的遺產稅，因此「棄」 (交棄籍稅)還是「留」 (交遺產稅)也將成為富豪移民不可迴避的抉擇。順帶提及，美國政府對外國人的「遺產稅」採「地屬」政策，雖然你不「進城」 (取得綠卡或公民)，但你在美國投資買房，死時仍然要交「遺產稅」，豁免額僅為6萬元 (夫妻12萬元)。（作者楊心傳為註冊會計師）

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公司能否公司能否扣減「住家辦公室」 (Home Office)，一直是眾說紛紜的話題。以有限責任公司（LLC)為例，可分為個人小公司(Solo或 Proprietor)，C公司(Corporation)，股份小公司(S Corp，股東必須是綠卡或美國公民)及合夥人(Partnership)四種形式，在報稅時個人小公司採用1040 C表，C公司採用1120表，S公司採用1120S表，合夥人採用1065表，因此對住家辦公室的扣減要求也相去甚遠。先看1040 C表第30行對個人小公司、住家辦公室的扣減要求。絕大多數「個體戶」把住家列為公司地址，如果全部收入來源於住家辦公室，則住家辦公室扣減前(1040 C第28 行)的所有開銷須小於毛收入，呈現「淨收入」 (1040 C第29行)，在此前提下住家辦公室開銷包括房貸利息、地稅、房租、保險、水電煤氣或管理費、電話、上網、有線電視，裝修折舊等，按照「辦公室」占全部住家面積的百分比「攤派」 (Allocate)，如果攤派後的住家辦公室費用高於「淨收入」，則1040 C的全部扣減至零(第31 行)，沒有扣減的餘額自動帶至下一年。如果個人小公司租有住家以外的辦公室，則依「獨資人」在家辦公的時間比例予以扣減，試舉一例。蘇小姐獨自經營保險經紀公司，雖然自己住新鮮草原，但在法拉盛租有辦公室，2014年個人小公司收入約40萬元，但員工薪資、房租、廣告、汽車開銷加起來已超過20萬元，蘇小姐大約一半時間在家辦公，因此分派到家

扣減家庭辦公室庭辦公室的收入為20萬元，但「住家辦公」扣減前的開銷已超過20萬元，呈現「凈虧損」 (1040 C第29行)，所以「住家辦公室」費用無法扣減。有限責任公司更多採用的是C、S或P的實體(Entity)形式，尤其在初創階段，往往採用住家地址，公司能否扣減及如何扣減家庭辦公室，現逐一分析比較： C公司可選擇「租借」住處用於辦公，公司支付的租金將在1120表上予以扣減，出租人則相應地在個人1040 E表上填報租金收入，但受限於稅法Sec.280A(c)(6)，出租人若將住處租借給自己就職的公司，住家辦公室的開銷費用不予扣減。另一種方法是遵照聯邦法規1.62-2，設立「實報實銷」計畫(Accountable Plan) ：住家辦公室出租人按月向自己所在的公司遞交類似1040 A或C中的8829表費用報告，依照憑證如實地列舉辦公所用的時間、佔地面積和費用項目，公司據此開具支票給予報銷。這筆開銷將作為辦公場所費用在公司1120表上扣除，而出租人無須將已報銷的雇員業務費用納入個人應稅所得。相較之下，「實報實銷」更能夠將公司的住家辦公室扣減發揮到最大作用。 S公司有盈虧「轉嫁」到股東個人的性質，如果納稅人又屬於中高收入家庭，更有替代最低稅 (AMT)擋道，重新計算後讓「住家辦公」扣減喪失殆盡，實為下策。所以，S公司也不妨向C公司一樣設立「實報實銷」計畫，合理合法地享受「住家辦公室」扣減帶來的稅務優惠。根據國稅局刊物Pub. 587(Business Use of Your Home)規定，合夥人之間需要簽署合夥協議(Partnership Agreement)，決定如何提供住家用於辦公，合夥人實體在1065表上扣減租借家庭辦公室的費用，盈虧「轉嫁」至合夥人個人，合夥人各自按比例地在個人1040E 表申報租金收入，抵扣合格的住家辦公室費用(如水電氣費、維修保養費等)。住家辦公室歷來被國稅局視為敏感地區，尤其自雇人士更易被當做稅務稽查的箭靶。納稅人應保存留底每筆支出費用的單據，住家平面圖和顯示家中何處被用作辦公室的照片，能顯示家庭住址即辦公室地址的商業信函和收據，能詳細反映工作情況的登記表等以備審查。（作者楊心傳為註冊會計師）

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用半小時學6招省稅千元捐舊衣、加強儲蓄、賣股票、辦健康帳戶、諮詢專家、上網查資料過了9月底是規畫稅務的好時候！這雖然不是件好玩的事，但是你不必花很多時間，只要花個30分鐘，明年4 月可能就為你省下千元。以下是你可尋求省稅的六種方法： 1.在衣櫥裡找出可捐贈扣稅的衣物。整理你的衣櫥，把用不到的衣物捐給舊貨店。兒子從沒用過的滑雪板、你四歲女兒的嬰兒服等，儘量把東西送走。這個策略有兩大好處，你不僅可扣稅，降低明年要付的稅款，同時適時把衣櫥騰出空位，為年底過節的禮物做準備。 2.加強退休儲蓄。花半小時查看你的退休帳戶，看看可否再多存一點。雇主提供401(k)和403(k)帳戶，今年最多可存1萬8000 元，這筆錢可從你的應納稅所得扣除。如果你50歲以上，可存2萬4000元。傳統個人退休帳戶（IRA）也可享扣稅優惠，員工最多可存5500 元。50歲以上者可多存1000元。 3.賣掉虧損的股票。花半小時查看你的投資組合。績效老是不佳與專業人的股票，現在賣掉正是時候。你可從所得扣除員討論，檢視財最多3000元的虧損，對於一些人而言，這就足務狀況，可找到省錢的新方法。以讓他們在明年付稅時省下千元。（G e t t y 4.健康儲蓄帳戶。 Images）這種帳戶讓你使用免稅的錢來付自付額等健錢的新方法。一位好的專業人員應為你的利益著想，他可建議你如何降低應保開支。今年單身者最多可存入3350元，家庭最多納的稅款，強化投資，去除不必要的開銷和費用。 6650元。 6.在網上花點高品質時間。 5.找專業人員。若你不想找個人面對面談，你可自己來，花30分鐘在網上找資料，檢討自己的財務，與專業人員討論，檢視你的財務狀況，也許可找到省是否可省更多稅。 (編譯宋凌蘭)

追捕逃稅戶! 國稅局沒時效你是否曾報稅以後，不知該把相關資料保存多久，免得國稅局查稅找不到資料？雖然被查稅是件討厭的事，但是法律對國稅局查稅有時間限制。哥倫比亞廣播網（CBS）報導，根據國稅法，國稅局查稅的時效期是三年，但在某些情況下，效期可延長一倍，甚至沒有時間限制。申請延後報稅就有這個「壞處」，查稅的時間也會因

此延長。所以，若你在2012年4月15日申報2011年的稅表，國稅局到2015年4月15日都可以查稅。但是若你申請自動延後報稅，而在2012年10月15日報稅，那麼國稅局到2015年10月15日，可查你的稅，並課徵任何額外的稅款和罰款。稅法也對第二個時效做出規定。如果國稅局發現納稅人從總收入略去超過申報總收入25%的金額，三年的查稅時效期，可延長一倍變

成六年。在這個情況下，國稅局一直到2017年都可查你2011年的報稅。無心低報收入的原因很多，例如計算出售持有多年之物業或證券的利潤時，把成本基礎估太高，這個情況很常見。如果你把從總收入略去的金額在稅表，或附加於稅表的聲明中公開，而且你交待的方式可讓國稅局瞭解其性質和金額，那麼國稅局的查稅時效只有三年。例如，你計算出售物業的資本利得，對成本估太高。你在書面聲明中說明這件事，並列出較低的成本基礎，國稅局只有三年的時間來查稅。最後，你需要知道第三個時效：如果報稅不實或詐欺，反映存心逃稅的企圖，或是根本沒報稅，那麼國稅局查稅沒有時效限制。

(編譯宋凌蘭)

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大法官裁定 2012年3月7日最高大法官五比四的判決，把歐記健保推上了歷史舞台。時隔三年之後，大法官再扮「救世主」，於2015年6月25日裁決「金訴伯維爾」案（King v. Burwell ），宣布全美尚未設立健保交易所的34州接受國稅局的「健保抵稅」並不「違憲」，讓這個喧嚷已久的案件塵埃落定。此案源於2013年5月2日，12名小企業主在華府聯邦地方法院控告國稅局在未設立健保交易所的36州 (之後有兩州參加)實施健保抵稅「違憲」，同年7月22日哥倫比亞特區法官蘭道夫（Raymond Randolph）與葛瑞飛斯（Thomas Griffith）封殺國稅局在未設立州健保交易所的36州實施健保抵稅「違憲」，反「歐氏健保」派獲勝。但兩個小時後，維州里奇蒙（R ic hmond）地方法院對國稅局「越權」代理健保抵稅訴訟做出相反判決，判定國稅局勝訴。由此引發來自維吉尼亞的四名原告上訴至巡迴法院，再至聯邦最高法院，因此說大法官「一錘」將再次決定歐記健保的命運並不為過。總統歐巴馬於6月初罕見地「指責」最高法院不該「介入」關係歐氏健保命運的紛爭，敦促最高法院不要做出相反的裁決。統計數字顯示，爭議不斷的歐記健

健保可抵稅

全美尚未設立健保交易所的34州接受國稅局的「健保抵稅」並不「違憲」。 (Getty Images) 保邁入第二年已「斬獲」1475萬人投保（全國約3000萬人無保），但其中640萬低收入家庭來自於尚未設立健保交易所的34州，因此「代表」34州的國稅局一旦敗訴，「保民」將失去補貼而帶動保費的大幅上揚，保守估計個人保費將提高50%，甚至兩到三倍，這樣一來會導致更多的人退保，平價保險將名存實亡。如果代表34州尚未或拒絕設立健保交易市場的「反保」派獲勝，則國稅局乃至眾參兩院會方寸大亂。首先國稅局從2014年開始實施的健保抵稅將幾近擱淺，據推算全國40萬人平均獲 1800元抵退稅，而2015年已經發出的健保

抵稅（Advanced Premium Credit）要想再追回難上加難，而34個「無保」州的「雇主懲罰條例」及「人人健保懲罰條例」也難以為繼，剩下的問題將是15州加哥倫比亞特區的健保抵稅及懲罰條例是否由國稅局繼續推行。這樣，國稅局可能要回到「南北」戰爭年代，在2015年1040表中註明居於34州還是 16州。現在被告代表的國稅局勝訴，可負擔健保法（Affordable Care Act）將再吃一顆定心丸，近年來不遺餘力執行健保抵稅的國稅局也可如釋重負，2014年新增的1095-A 表及8962表系列得以保留，繼續朝著2015

報稅篇節稅篇

稅抵可健保

歐記健保前途仍有極大挑戰。及 2 016 年的「雇主強制健保」（Em ployer Mandate）及「人人健保」目標推進。不買健保的懲罰將從2014年個人收入的1%或95元提高至2015年個人收入的2% 或325元，再至2016年個人收入的3%或 695元，按多者計算。九名聯邦最高法院的大法官中保守勢力 (共和黨)占五名，外界普遍認為裁決關鍵要看首席大法官小羅伯茨（Joh n

(Getty Images) Glover Roberts Jr.）的態度。可負擔健保法把建立健保交易市場的「生殺大權」交給各州政府主宰，而沒有設想到多數州受阻的局面，而總統決定（沒有參眾兩院的支持）由國稅局代為掌控引發訴訟。羅伯茨在判決書中寫道，「如果州政府選擇不建立健保交易市場，『條例』告知衛生福利部長可在此州建立這一市場」。羅伯茨巧妙的一字之差，為這場億萬人矚

目、持續兩年的紛爭劃下句點。大法官一錘定「爭」卻不可能一錘定政，從國會山莊到全美各州，反「歐記健保」勢力與政府保軍呈拉鋸膠著狀態，共和黨主掌的兩院已超過50次表決要廢除或削弱該法，隨著2016年總統大選的逼近，「歐記健保」及國稅局將再次面臨前途「多艱」。（作者楊心傳為會計師）

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國稅局宣布，購買歐記健保的納稅人若收到的1095 -A表上健保相關稅收信息（Health Care-Related Tax）不正確，他們無須因此修正稅表或補還他們所收到的額外退稅。這聽起來是個好消息。然而，報稅人還不能高興過早，在報稅時犯下常規錯誤仍有可能被國稅局進行稅務審查（Tax Audit）。目前，稅務審查對象集中在以下幾個方面，如少報收入、使用不當的扣稅和抵稅，或用其他方式逃避納稅。近日，明尼蘇達州的註冊會計師協會（Minnesota Society of CPAs）為納稅人列舉了可能會遭遇稽查的「箭靶」（Red Flag），可供全美的讀者參考。這些箭靶包括：少報或錯報所得收入（M i s r e p o r t ing Income）成為最常見的報稅陷阱；國稅局歷來關注小公司（S Corporation）的薪酬制度，特別是出現主要股東領取薪水過低的情況。另外，極易被國稅局稽核的還有慈善捐款過高與收入水平不符，浮報過多工作相關的餐飲娛樂支出費用，申報某些涉及愛好類活動（Hobby Activities ）諸如賽馬、養馬的損失，領取及支付贍養費與雙方所申報的數額不符，錯誤填寫社安號等行為。

如何避開國稅局

查帳

少報或錯報所得收入是國稅局查稅的主要原因之之一。(Getty Images)

我們相信，誠實守法的納稅人不會蓄意逃稅，但知曉哪些行為會導致被審查，可以降低被列為關注對象的概率。一、國稅局會追蹤比較納稅人每年的收入情況。如果發現某人的收入與前幾年的收入發生重大變化，尤其出現驟減，那麼很有可能會被國稅局以漏報收入的嫌疑盯上。報稅時不要遺漏任何所得收入，雇主會為雇員提供W- 2 和 1099表格，銀行等金融機構也會將納稅人應納稅收益上交到國稅局。如果納稅人漏報或者忘記遞交相應材料，國稅局發現後會標記「文件缺失」，一旦文件缺失的數額較大，國稅局認為有必要調查，那麼納稅人不但要補全材料，更要做許多解釋工作。如果從事的行業大多是現金買賣，如開餐館、開出租車、開理髮店等，那麼納稅人的稅單被審核的機率會更高，因為這類行業很容易漏報小費等收入。二、國稅局確實會多加留意自雇型（ S e l f employed）人士，尤其使用較多抵稅或收入不高甚至經常虧本的人。國稅局會認真檢查抵稅支出，以確保他們是否用於正常的業務開

報稅篇查稅篇

國稅局會追蹤比較納稅人每年收入。如果發現收入與前幾年的收入發生重大變化，尤其出現驟減，很有可能會被國稅局盯上。 (Getty Images) 支，雖然申請「家庭辦公室」（Home Office）或者其他抵稅項目合法合理也非常普遍，但納稅人不可濫用，因為「家庭辦公室」（8829表）一向被國稅局視為敏感地區。納稅人若想申報可作為業務成本的用車開支（Vehicle Expenses）、生意用餐、旅行或娛樂的扣稅，應保存留底每筆支出費用的單據。國稅局往往會審查報稅人是否謊報支出，隱藏獲利。同樣地，受雇於公司的員工若想填報工作相關支出（2106 表）也須注意，一旦遇上審查，保留原始文件記錄能更好的解釋自己的抵稅問題。許多納稅人將房屋出租賺取租金收入，其中有不少人希望利用費用支出如折舊費用、房屋維修費等抵扣全部的租金收入，但稅法對出租房的費用抵扣是有限制的，很多納稅人因為抵扣過多的開支遭到查稅。下面試舉兩例予以說明。董小姐是保險經紀人。她在2012年填報毛收入約14萬5000 元，相較往年（2011年約12萬8000元，2010年約9萬5000元）高出不少，但董小姐所申報的支出費用較往年驟增。與前兩年相比，該年總支出佔總收入之比從2010年的69%、2011年的74%躍升至87%。而該年凈利潤相較2010年的2 萬9000元、2011年的3萬 3000元卻降至1萬9000元。申報支出不合理或不當使用抵減額，

雖可少繳稅，卻可能像董小姐一樣成為國稅局的查帳目標。許多出租屋主因有龐大的貸款利息或抵扣折舊費用導致「入不敷出」，在結算後出現虧損，但與上文所提到的那樣，費用抵扣是有限度的。若虧損數額過高，必然會被國稅局盯上。王先生與太太2012年的稅單遭到國稅局的核查。王氏夫婦 W-2收入約18萬元，問題集中在五套出租物業損益和兩家小公司盈虧的填報上。從王氏夫婦的E附表（Schedule E ）上看，出租屋損虧約6萬6000元，小公司損虧約1萬1000 元，共計損虧7萬 7000元左右。儘管王太太是房地產執照經紀，有條件扣減，但一旦超越國稅局的底線，就會被「插旗」而進入稽查程序。. 三、每年的稅務審查中，對勞動所得補助（Ear ned Income Tax Credit）的稽核佔很大比例，因為申報該項抵稅的詐欺情況普遍，國稅局對此一向監控嚴密。勞動所得補助用於幫助中低收入納稅人減輕納稅負擔，若抵免額度超過應交稅款時，國稅局會把多餘的錢退還給納稅人。但如果報稅人試圖通過瞞報收入、不實申報被撫養人（Dependent）、填報大量的抵扣額以獲取稅收抵免，極有可能遭到核查。四、國稅局對於不同收入群體的平均逐項扣減（Ave r a ge Itemized Deductions）有一套標準，非常規類扣除額應當附上

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相關文件證明，尤其納稅人當年醫療支出突然暴增或其餘列舉扣除額超過均值。據國會研究處（Congressional Research Service）統計， 2011年年收入5萬至10萬的納稅人，平均醫療支出7532 元，繳稅6527元，利息支出8645元，慈善捐款2877元。若某些扣除額與收入水平不匹配，極易被國稅局盯上。對於年收入高於 20萬元或以上的人而言，他們的稅單被國稅局審核的機會高達3.7%。五、隨著「海外稅務協調法」（FATCA，俗稱「肥咖」)的出台，追查海外逃稅的規定愈發嚴格，國稅局要求擁有海外資產的公民或綠卡持有者必須申報，並對匯入美國帳戶的錢數進行審查。近年來政府加大力度使逃稅者無所遁形，不實申報外國銀行帳戶將面臨罰款甚至牢獄之災。六、美國稅法極其繁複，且每年都有一些更改，廣大納稅人要避免因不清楚稅法和美國稅務體系而造成的錯誤，若有問題可尋求專業的會計師或稅法顧問幫助。使用傳統手工填寫稅單的人應小心計算錯誤或填錯欄的問題，使用報稅軟體填寫稅單的人應謹防個人資訊盜竊（Identity Theft）。為避免個人信息、信用卡信息洩露，不輕易點擊任何看似從國稅局或電子納稅系統的電子郵件鏈接，不輕信網絡上要求提供社安號等個人資訊的納稅退稅請求。但不論何種方式填報，報稅人在遞交稅單前務必仔細檢查稅單上的所有數字準確無誤，與稅務資料上的內容完全相符，數字不正確可能是納稅人最為常見的錯誤。報稅人不要忘記在需要紙質寄出的稅單署上簽名和日期，並提供納稅人本人、配偶和受撫養人的正確的杜會安全號碼。一般來說，國稅局允許報稅人在報稅後的三年之內填表修正稅單。如果納稅人發現錯誤應當及早

國稅局會多留意自雇型（Self-employed）人士，尤其使用較多抵稅且經常虧本的人。 (Getty Images) 修正，以免欠稅之外還要多交利息及罰金。若被國稅局列為審查對象，也無需驚慌失措，國稅局會首先通過信件的方式詢問某項收入或支出，納稅人可將相關材料備份寄給國稅局。如果國稅局需要更進一步瞭解所有收入的情況，則可尋找專業的會計師、稅務顧問作為代表與國稅局交涉。近年來國稅局在逐年提高電子報稅率的基礎上，前任局長舒曼於三年前首次提出「即時甄別」系統改進設想，用「標靶」識別、攔截稽查對像，已取得長足進展。但只要你遵守上述各項建議，即可順利通過安檢，遠離國稅局的稽查箭靶。（作者楊心傳為註冊會計師）

國稅局的查帳，查引來民眾負面觀感。(Getty Images)

報稅篇查稅篇

圖：Getty Images

收入20萬元以下被查帳機率不到1% 有人說「窮人和富人起碼在一件事上是平等的，他們都為稅務操心」。談到美國多如牛毛的公共行政機構，沒有哪個個像國稅局（Internal Revenue Service）一樣令人恐避之不及。每年冬末春來時，我們對它的憎怨尤甚。當然更有些不幸的人終年受其「騷擾」，想到IRS這三個字就坐立難安。實際上以探查民眾收入和花費細節為己任的IRS也有不被人知的秘密，了解這些秘密，可能會減輕你在每年4月15日到來之際的恐慌。對於中等收入的納稅人來說，這可能是一

個好消息，因為即便是夫妻都在工作，家庭收入超過20萬元的美國人也是少數。調查顯示年收入20萬元以上的人被IRS查稅的可能性為3%；收入超過100萬元，被查帳的可能性翻了一翻，達到6%。同一調查還顯示收入20 萬元以下的人，被查帳的機率只有不到1%。因此如果你的家庭年收入不超過這一數字，被IRS盯上的可能性小之又小，可以放鬆心情過日子。 IRS發布的數據顯示，截至到2010年，全國總計被拖欠稅款達到3300億元。在最近的統計報告中，這一數字已經累計到3500億元。

很多人會想到這一筆國庫巨款若能被應用在償還美國的外債上將是一大利好。事實上被拖欠的稅款金額可能遠不止這一數字。 IRS在2014年5月公布的最新數據為例，截至去年9月30日，共有31萬8462名聯邦僱員合共拖欠33億元稅款，平均每人1萬0391元，欠稅率從此前一年的2.6%增至3.19%。不過儘管聯邦僱員欠稅金額龐大，但是比率仍然低於美國民眾的8.7%和參眾兩院僱員各自的比率。就連白宮也有欠稅問題，共有36名僱員出現欠稅行為。我們常常在新聞中看到某人因拖欠僅僅

報稅篇查稅篇

了解IRS的秘密，可能會減輕納稅人的恐慌。（Getty Images）幾元稅款而遭到拍賣房屋的事件。那些已經拖欠稅款的人，會遇到清欠機構「我們將沒收房產」一類的威脅，但要知道「沒收房產」絕不是他們的主要目標，清欠機構只是希望以此對欠款人施加壓力罷了。事實上，IRS 對納稅人的房屋也不感興趣。因為沒收、處理、拍賣、出售房產所引發的人力成本和其他投入過高，所以 I RS 在處理拖欠稅款時，最常用，也最簡易的手段是凍結、扣押銀行帳戶（bank account seizures），或是扣發工資（wage garnishments）。另一個IRS不想被外界知曉的秘密是，許多在IRS工作的一線人員，並不具備稅法相關的專業財務和金融知識。納稅人面對I RS 時，不論是客服中心的代表，還是具體實施帳目審核的審計員，都不是對稅法有深入了解的專業人員。他們受到的培訓只是在執行工作流程，許多人並不具備財務方面的專業背景。因此納稅人得到稅法相關最準確信息的途徑，還應該是與專業會計師或稅務律師聯絡。有些人對網絡報稅不夠熟悉，還是遵循幾十年的老習慣手工填表，通過郵局郵遞，殊不知這可能是引發查稅的根源。手工報稅而造成表格上的數字矛盾，郵寄時支票、文件的丟失，或者是I RS工作人員將手工表格錄入到電腦時的疏忽，都會在你的紀錄上亮起紅

通過郵局郵遞手工稅表，可能是引發查稅的根源。（Getty Images）

燈，輕則延遲退稅，重則引起查稅風波。納稅人還需要了解的是，人都會出錯，國稅局也

不例外。因此即便是收到IRS查稅通知，也不必因此過於恐慌。仔細閱讀查稅通知，核對內裡提到的相關數字，再與自己的報稅紀錄加以對比。要知道，並非所有的查稅通知都是正式的調查，有的信件只是要求納稅人回答有關計算錯誤或是申報的收入與IRS收到的資料不相符合等問題。收到I RS的查稅通知後，納稅人要在60天內回信，如果確實有誤，可把該補的稅寄上；否則就要提出申辯。稅務專家提醒，IRS的信一定要回，若自己無法處理，可請專家代理。通信查稅是IRS最普遍使用的正式查稅方式，占2013年所有查稅的七成。(編譯中心)

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檢舉漏稅有重獎指向華人美國政府預算短缺，入不敷出。為了廣拓財源，不得不以「公平執法」名義，將那隻看不見的手伸入移民的口袋。近年來吵吵嚷嚷的海外資產報稅，即是最出名的例子之一。奈何「道高一尺、魔高一丈」，聰明的納稅人總有辦法想出逃避的方式來節稅。但節稅處理得不好，會由「灰色」地帶轉入「黑色」地帶，跨越紅線，變成違法犯罪行為。國稅局（IRS）為了確保稅收，除了增加查稅比率之外，另外一個手段即是鼓勵「吹哨者」（whistle blower）提供內線資料，檢舉逃漏稅。事實上，國稅局處理這類檢舉案件，因為資料確實，所以得到的「額外收入」非常多，也很有效率，定罪率很高，也很有新聞性和教育意義，對納稅人的震撼很大。也因為如此，他們對提供資料的吹哨者，也不吝嗇大力犒賞。一般而言，檢舉獎金可達到全部徵收額的 15%至30%，而且沒有金額上限，「重賞之下必有勇夫」鼓勵檢舉逃漏稅，報酬相當豐厚。檢舉獎金頒發最出名例子，是瑞士銀行集團（UBS）幫海外美國人逃稅案。檢舉人柏肯菲德（Bradley Birkenfeld）雖也坐牢，但他向美國當局告發涉及7.8億美元的罰款、利息和賠償，獲國稅局頒給1.04億美元獎金。最近在華人圈逐漸發現有人利用國稅局「吹哨者」獎勵條例來發財、詐財或洩憤報復的案例。一般逃漏稅檢舉人和被檢舉人都互相認識，由於利害關係造成

檢舉人向國稅局檢舉對方逃漏稅，其動機大部分只是想給對方一個教訓。較常見的子有：員工和老闆的糾紛、店家和客戶的糾紛、房東和房客的糾紛、股東之間的糾紛、債權人和債務人之間的糾紛等。也有比較極端的離婚夫婦，不惜玉石俱焚的檢舉前配偶案例。南加州有位牙醫，由於拒絕病人退費要求，導致病人拿出以前牙醫向其收取現金，及要求其將支票開給牙醫太太的證據，向國稅局檢舉牙醫逃漏稅。國稅局核實牙醫逃漏稅的事實後，處以相當重的罰款，並刑事起訴牙醫夫婦。為了保留牙醫執照，最後由牙醫太太頂罪，被判入獄18個月才結案。這位胡塗牙醫一定沒想到，一點小糾紛會給自己及妻子帶來那麼大麻煩。而病人也沒有想到，自己竟收到國稅局的檢舉獎金。另一個案例，有一名公司銷貨經理，偷走公司的客戶名單，與幾位同事辭職，另外開公司與原來的老闆競爭。原來的老闆氣不過，花費鉅款請律師上法院，告這些背叛的前員工。在彈盡援絕、無計可施下，該銷貨經理通知其前老闆，除非其停止訴訟，否則會將前老闆逃漏稅的證據提供國稅局參考。由於有把柄落在該銷貨經理手上，前老闆只好硬生生嚥下這口氣。國稅局成了該些背叛員工的「救命恩人」。可怕而且防

報稅篇查稅篇

不勝防的是，遭到素昧平生的人檢舉。這些人是職業檢舉人，也就是美國人所謂獵頭人（Head Hunter)。美國國稅局對全球所得課稅，海外帳戶須申報的稅法，讓在海外有收入及帳戶的人如坐針氈。而國稅局的豐厚檢舉獎金，就像是特別為這些職業檢舉人所設

計，是取之不盡、用之不絕的「金礦」。大部分新移民多少都留有海外資產。這些職業檢舉人只需將蒐集到的海外資料，提供給國稅局後，即可坐著等分獎金。國稅局變成他們的「打手」，自然會替他們收錢。更有甚者，有些更壞的職業檢舉人，還會恐嚇他們的「獵物」，向他們勒索要錢。另外，他們也可以將新移民在美國的收入及資產資料，倒賣給這些新移民的母國。有些國家像中華民國台灣也實行全球所得課稅，國外收入必須報稅。要徹底根除被檢舉的風險，除了平常對人忠厚，好一點之外，最重要的是要誠實報稅。要檢舉別人的人，也必須自身清白，行得正，才不會惹火燒身。到底國稅局要調查被檢舉人之前，第一步須要調查檢舉人的背景資料，對身家清白的人才會採信其所言。（作者陳博仁為資深美國註冊會計師）

美國華人遭到查稅的案例屢見不鮮。（Getty Images）

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報稅篇查稅篇

沒收個人財產

國稅局犯罪調查處探員專門調查稅務違法案件。(Getty Images)

國稅局如何

國稅局犯罪調查處主任Richard Weber，在紐約時報有關報道後發表聲明稱，雖然有意多筆小額現金存款（Structuring Cases）躲避報告是違法的，但除非有特別的正當理由和經過批准，國稅局將不再沒收合法來源的現金存款，但會繼續沒收非法來源的現金存款，並從中調查可能犯罪行為。逃稅的現金是非法的收入，隱瞞其來源屬於洗錢，有可能被國稅局刑事調查。不少華人為了規避銀行保密法（BSA）規定，如銀行要上報客戶存入1萬元以上的現金，而採取多筆小額現金存款。這些存款如未報稅，很可能會被國稅局民事沒收法 (Civil Forfeiture)沒收。國稅局可以只是懷疑非法行為並不用法庭判罪就可以沒收這些現金，還會沒收其他偷稅漏稅或非法所得的財產。民事沒收法是有爭議的法律程序。執法人員只要懷疑某人捲入非法行為，不用證明他是否犯罪，就可以取走其財產。為拿回財產，所有者要證明這些財產不是違法所得。這點與刑事沒收法（Criminal Forfeiture）不

同，後者要法庭判罪才能沒收。民事沒收法是打擊走私販毒恐怖組織的有力武器，可以不經過司法程序就可以沒收非法的現金和其他財產。它也對逃稅的人產生威懾，即國稅局可以不用查稅，只要納稅人的財產與報稅的收入嚴重不符，又不能說明其合法來源，如用現金買樓又多年報低收入，國稅局就可能用民事沒收法將房產沒收。國稅局的民事沒收，主要通過其犯罪調查處進行。犯罪調查處調查可能的違反稅法（IRC）和與之聯繫的金融犯罪，提高公眾對稅務體系和遵守稅法的信心。雖然有某些聯邦機構與國稅局共同調查洗錢和違反銀行保密法的行為，但國稅局是唯一專責調查違反稅法犯罪的聯邦機構。犯罪調查處有約3700名職員，其中有2600 人是聯邦探員（Special Agents），許多人有會計和法律學位。由於美國的稅務體系，主要依靠報稅人自我評估稅負，自覺誠實報稅，所以必須有民事查稅（Civil Audit）和刑事調查（Criminal Investigation）來阻嚇可能的不遵守稅法的行為。犯罪調查包括三個方面：合法來源的稅務犯罪，如逃稅；非法來源的金融犯罪，如洗錢；毒品和恐怖主義的金融犯罪，以第一個方面為主。 2015年會計年度，犯罪調查處啟動近2000項調查，判罪坐牢的比例為82%，其中有不少案例是用現金逃稅被判有罪的。對大多數人來說，聽到「你在被國稅局犯罪調查」是很恐怖的事，即使未到起訴階段，犯罪調查都可以毀掉個人的生活或生意，更何況最後調查結果是絕大多數人要坐牢，並刑事沒收個人財產。犯罪調查處啟動刑事調查程序大致如下：接到國稅局查稅員的詐欺報告（Fraud Referral）或其他報告；

報稅篇查稅篇

國稅局執行的民事沒收法，有相當大的法律程序爭議，一般百姓觀感不佳。

稅務探員開啟刑事案件；經過上級批准；啟動調查，包括傳喚（Summon）調查對象，面談與有關聯的人；搜查令和大陪審團起訴。如上述的多筆小額現金存款，銀行會向國稅局呈交可疑行為（SARs）報告，國稅局將現金存款與個人的報稅記錄比較分析，啟動可能的犯罪調查，如這些現金被懷疑涉及非法來源或逃稅，就可能被民事沒

收。如要拿回現金，必須證明這些現金是報稅的合法收入。如不能證明，還可能被刑事起訴和判罪。稅務探員採取以下方法證實報稅人是否逃稅：特別項目法，如沒有將所有項目全部報稅；淨值法，如財產和負債的差異；消費法，如消費大於報稅的收入；銀行存款法，如現金存款有否報過稅；加成法，如用大數

(Getty Images)

據分析不同行業的收入比例；單位價值法，如用生意的大小員工多少估計總收入。稅務特工一般會登門查看調查對象的住家，評估其收入與房產價值是否相符，從其他人瞭解收入來源，並調查手上現金，必要時會申請搜查令搜查。只要調查對像有以上一項不能合理說明合法來源，就可能被沒收個人財產，這是每個華人要必須避免的。（作者沈澤憲為註冊會計師）

報稅篇查稅篇

專查有錢人？

思迷 5 稅揭查

國稅局堅持讓查稅程序保持隱晦，是可以理解的。若把規則手冊完全公開，要如何抓到違法者？但由於查稅看來如此神秘，納稅人因此有很多誤解。以下是有關查稅的常見迷思： 1.只有富人才被查稅。大企業和超級有錢人，確實常成為國稅局的目標。但這並不一定表示，中低收入的工人就不用擔心。國稅局愈來愈依賴數據挖掘和機器查稅系統，來發現稅表的錯誤，使得對普通納稅人查稅更容易。在2013年，國稅局對總收入低於100萬元的650多萬納稅人查稅，而總收入在100萬元以上者，被查稅的只有4萬人。 2.查稅代表國稅局人員會找上門。如果國稅局的電腦系統抓出你的稅表，較可能收到國稅局的信尋求更多資料。

這是因為國稅局預算不斷被刪，沒有人力，同時愈來愈多美國人報稅。2013年進行650多萬次查稅，只有5.5% 最後有人員實地造訪。 3.我欠稅，國稅局一定馬上盯上我。別緊張，如果國稅局認為你的稅表可疑會連絡你，但可能花上一、兩年，甚至更久。這是因為國稅局有三到六年的時間來追查有問題的稅表，鑑於人力吃緊，即使納稅人願意打電話解決問題，都很難找到人。 4.如果我申報太多扣稅和抵稅，就容易被查稅。政府提供扣稅和抵稅，是為了減輕工人的稅負。不要讓可能被查稅的威脅，使你不敢申報你有資格獲得的抵稅和扣稅。記得收集足夠資料來支持你的申報。 5.我拿到退稅，就不用擔心被查稅。即使你已兌現退稅支票，你還是可以被查稅。國稅局使用特別的核對系統，來追蹤每個納稅人的W-2、1099 和1040表格。如果你低報收入，總有一天會被查出來。

(編譯宋凌蘭)

田州傳惡例

稅務員要脅性侵女商人

國稅局使用特別的核對系統，來追蹤每個納稅人的稅表格，即使已兌現退稅支票，還是可以被查稅。（Getty Images）

一名國稅局人員被控向田納西州一個商家查稅時，性侵女商人。田州威廉森郡警局指出，3 6歲的卡爾薩（Sa muel Garza）被控兩項公權力人員性暴行的罪名。這是國稅局人員利用查稅作為性侵手段的首宗案件。法院文件顯示，卡爾薩本月初造訪位於Fairview大道的一個企業女老闆，準備進行查稅。卡爾薩言行挑逗，同時暗示若老闆不從，可能會失去這個生意。卡爾薩告訴受害者，他第二天會回來，接著性侵該女子，雖然她哀求他停止。卡爾薩還命令她第二天穿上洋裝，受害者因為「害怕失去生意」而不敢抗拒。卡爾薩第二天回到該商家，女子穿上洋裝，他再度性侵受害者。宣誓聲明指出，該女子「對卡薩的行徑充滿恐懼，又深為憤怒」。警局未公布被查稅的商家名。卡爾薩22日過堂，他被關在威廉森郡刑事司法中心，保釋金定為20萬元。國稅局發表聲明表示，該局對員工制定高標準，不會容忍在職場或對納稅人有不當行為。出現問題時，國稅局與財政部、稅局督察長和其他執法機構密切合作。

田納西州國稅局人員卡爾薩向商家查稅時，性侵女商人。這是國稅局人員利用查稅作為性侵手段的首宗案件。（網路圖片）

此案是對國稅局的最新打擊，該局兩年前專找保守派團體進行嚴密審視，大肆調查非營利地位的申請，而且不當拖延批准，以至於被司法部盯上。本月稍早，哈契參議員寫信給國稅局長卡斯奇南，後者表示該局仍在調查員工進行不當政治活動的11宗案件，並且因為行為有逾越界線的危險而申誡另外八人。

(編譯宋凌蘭)

查稅篇

非營利稅務審查趨嚴

若要保持合法永久性免稅資格，非營利組織必須嚴格遵守聯邦和州法。 (Getty Images)

美國財務會計準則委員會（FASB）正草擬對非營利組織（NPO）如何呈列他們財務報表的改革，改革內容包括改進目前的淨資產分類制度、流動性、財務業績和現金流量。在美國，非營利組織被稱為政府和企業之外的第三類社會組織。國會研究服務部（Congr ssional Research Service）發布的報告顯示，截至2012年各種非營利組織和慈善機構約有160萬個，年收入2萬5000元以上的非營利組織資產總額約3兆元，向國稅局申報的年收入約2兆元，雇佣的員工占全國就業人口近10%。顧名思義，非營利組織不以賺錢為目的，而是出於支持公眾事業或個人考慮，與營利公司不同的是所有盈餘（Ear nings）必須保留在機構內部，用於發展與其宗旨相關的事業，

組織擁有者或股東不可將盈餘用作個人利益的分配。稅法501(c)條款規定不同類型的非營利組織，其中包括慈善機構、社會福利組織、商會、工會、社區聯合會等。如果非營利組織想要取得免稅資格，就必須按501(c)(3) 規定的要求來運作，501(c)(3)免稅條款適用於慈善、宗教、教育、科學、文化等領域，兩類免稅組織為公共慈善機構和私人基金會。前者收入大部分來源於公眾捐款或政府撥款，後者收入主要來源於投資和捐贈，如比爾‧蓋茨夫婦基金會（Bill & Melinda Gates Foundation）。政府對這些非營利組織提供兩類稅收優惠。第一類是對機構自身收入的稅收予以免除（Ta x- E x-

查稅篇

比爾•蓋茨夫婦基金會是非營利組織，享有稅務優惠。 empt），除教會相關機構、政府部門相關機構和其隸屬機構之外，大部分非營利組織需要每年填寫990稅表匯報收入、支出和活動。年收入在5萬元以下的申報990-N表（e-Postcard），年收入介於5萬至20萬元且總資產小於50萬元的可選報990-EZ表或990 表，年收入大於20萬元或總資產大於50萬元的必須申報990表。近些年，蓬勃發展的私人基金會則應申報990-PF表，其凈投資收入會被徵收1-2%的投資收益稅（Excise Tax）。但不論何種方式申報，一旦從事不相關業務的收入達到1000 元以上就必須申報990-T表，不相關業務的活動不包括公益勞動、社會幫助、銷售捐贈品和賓果遊戲（Bingo），不相關業務的收入不包括股息、利息、特定的租金收入、特定的其他投資收入、特定的研究活動收入、處置財產的盈虧等。例如，某一教會出售房產則無需申報990-T表。第二類是給予向非營利組織捐贈的機構和個人稅收抵扣，個人捐贈可以享受稅收優惠的部分最高可達當年稅前收入的50%，公

(Getty Images) 司捐贈可享受稅收優惠的部分最高可達當年稅前收入的10%，對超過當年扣除額的捐贈部分可以在以後的年度中順延抵扣，最長可延至5年。若要保持合法永久性免稅資格，非營利組織必須嚴格遵守聯邦和州法。美國財務會計準則委員會注意到，部分非營利組織「掛羊頭，賣狗肉」，巧取豪奪，在財報中百般掩飾，而990稅務申報與財務報告完全脫節，沒有監管對應關係，使教會、慈善和非營利組織的舞弊醜聞時有發生。例如，光明信仰教會（Good Faith）近年來致力於開拓房地產投資，成績卓越，2014年教會財務報告顯示投資利得上百萬元，但教會下屬的基金會稅務申報（990）卻不需要「披露」教會的投資所得，因為稅法「豁免」教會的「相關收入所得」，但在現實環境中，「相關」與「非相關」之間存在著許多「灰色地帶」。業界普遍相信，非營利組織財務與稅務申報正面臨重大轉折。（作者楊心傳為註冊會計師）

查稅篇

三類棄籍者國稅局會稽查

越來越多美籍華人近年選擇返回母國。據彭博通訊社統計，2014年共有3415人告別美國籍或綠卡，創下歷年來最高紀錄，今年以來這一數字仍在繼續攀升，高達1335人，較去年增長18%，創下同期歷史新高。迫於愈趨嚴苛的海外資產申報制度和繁瑣冗雜的稅務壓力，以及對母國未來發展前景的憧憬，也有華人加入這個行列。例如，姜醫師夫婦舉家於20年前從上海移民來美，為了讓子女獲得較好的高等教育。他們利用自己的一技之長，考取了美國中醫針灸執照，並在長島開辦了診所，十多年下來事業有成。眼看著子女已先後從大學畢業，而上海的雙親因年事已高，體弱多病，需要兒女服侍在旁。姜醫師夫婦下決心於2014年賣掉在長島的診所

(Getty Images) 和住宅遷回上海，向美國駐上海領事館遞交了DS-4082，即當著美國領事的面宣誓放棄美國國籍。接下來，姜醫師要委託他們在美國的會計師申報國稅局8854表。下面詳細說明。國稅局對三類棄籍申請人的審批會加以稽查：一、提出棄籍前五年個人稅年平均付稅額超過15萬1000元（2010年為14萬5000元，2014年增至15萬7000元）；二、個人淨資產額超過200萬美元；三、資本利得超過68萬美元，包括已兌現和尚未兌現的房地產、股票投資等。姜醫師因變賣長島的診所和住宅（假定過去五年中未住滿兩年），再加上海的投資出租屋和自住屋，市場資本利得已

查稅篇

超出68萬美元，因此按照棄籍申請人的報稅狀態（1040或1040 NR），對超出68萬美元的資本利得分別計算（15%、20%、23.8%、 30%、33.8%），但稅法第877A條款出逃稅（Exit Tax）同時允許棄籍人延遲遞交第三類的「出逃稅」，直至延遲資產售出或棄籍人死亡，唯每年需繼續申報8854列明市場價。例如，姜醫師的診所和住房已於2014年出售，故必須以4797及 D表申報並交稅，但上海未兌現的市場利得則可延遲，換句話說 8854表中可先不交稅。儘管投資移民、工作簽證和跨國公司簽證等技術移民申請者絡繹不絕，但像姜醫師夫婦這樣讓子女在美完成高等教育後全家返回中國，自己最終選擇在中國退休者也日漸增多。他們在美工作10年，已累計40個工作計點，棄籍後仍可享受美社安退休金。中美兩國政府在「肥咖」政策實施上的共識，甚至聯手協作加劇了來美者與離美者的循環趨勢。一旦考慮放棄美國國籍或永久居留權，必須多加衡量棄籍之後

國稅局會稽查三類棄籍申請人。

會在稅法上產生哪些影響。棄籍者個人退休帳戶（IRA）以及其他遞延稅款帳戶的遞延收益按照普通稅率徵稅。不少夫婦為尋求省稅之道，選擇讓擁有資產的一方棄籍，保留外國人身分。但此舉在尚未諮詢稅務專家之前不可貿然行事，因為棄籍者的美國繼承人若從棄籍者那裡繼承資產（不論資產是否在美國）須繳納40%的稅款，且該遺產無法享受一般遺產稅525萬美元的免征額，並且將海外資產全部放在無美國納稅人身分的配偶名下，也可能會雞飛蛋打，有可能出現人財兩失的局面。持綠卡不到八年者，可以不必受到棄籍稅的約束，站在稅務立場，不少持綠卡不及八年的有錢之士選擇放棄永久居留權，只讓名下沒有財產的配偶或子女擁有綠卡。不過若某一年度在美境內超過30天，且在當年前三年內入境加權平均183天或以上的棄卡者，仍需向美國納稅。因此，欲棄籍者應三思而後行。（作者楊心傳為註冊會計師）

(Getty Images)

查稅篇房產篇

住屋

出租報稅跟著變改

一旦住屋轉為出租，報稅的方式將隨之改變。你可能為了各種不同理由想搬家，如果本來的屋子是買來的，可以賣掉、立刻賺一筆現金，也可以出租、按月收房租。一旦住屋轉為出租，報稅的方式也

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（美聯社）年租期不超過二星期便不需要支付所得稅，租屋則是用來賺取收入的房地產，屋主的使用天數有限制，不得超過出租天數的10%、或者14天（以兩個數

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查稅篇房產篇

你可能為了各種不同理由想搬家，如果本來的屋子是買來的，可以賣掉、立刻賺一筆現金，也可以出租、按月收房租。一旦住屋轉為出租，報稅的方式也將隨之改變，頗為複雜，最好找合格會計師根據您的個人狀況妥善處理。住屋和租屋各有明確定義。住屋是指您的房子頂多偶爾出租，每年租期不超過二星期便不需要支付所得稅，租屋則是用來賺取收入的房地產，屋主的使用天數有限制，不得超過出租天數的10%、或者14天（以兩個數目較高者為基準）；決定將住屋轉為租屋前，務必將課稅的問題納入考量。將住屋轉為租屋必須將房租收入視同所得申報所得稅，卻也可以將房產維修費用當作扣除額、另外還有貶值抵減；如果搬家時選擇將原來住屋賣掉，所衍生出來的課稅方法將不一樣。就房東可能碰到的費用抵減來說，主要有房屋貶值及各項租屋費用抵銷；可能的折抵項目包括房貸利息、房產稅、保險、協會費用（Association fees ， HOA）及水電等公用事業費用。針對維修，根據被動損失法（passive activity loss , PAL），在多數情況下，抵稅的費用額度不得超過房租收入總額，除非屋主當年的調整後總所得不超過10萬元、積極參與房屋出租事業而且所參與事業的損失不超過2萬5000元。至於房屋貶值的稅基，有公式可計算由住屋轉租屋的稅基，一般而言，自住房屋的調整後稅基等於房屋買價加上讓房屋增值的相關整修花費，至於讓房屋增值是指哪些項目呢？擴增空間．新建籬笆或者庭園美化等都是，一般性

(圖：Getty Images)

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查稅篇房產篇

在美投資房地產的

所得稅

近年來，越來越多的中國公司個人到美國投資房地產，特別是最近美中十年簽證互惠後，投資熱潮將有增無減。在美投資房地產，就會產生收入，就要交所得稅。房地產是受稅務政策影響很大的行業，不同的投資形式，不同的收入型態，及非美國人的不同，所得稅也就不同。一般而言，美國對外資沒有稅收優惠政策，某些方面甚至比美國人的納稅更高。因此，了解在美投資房地產所得稅，對中國投資者非常重要。外國在美投資形式主要採取有限公司 ( I n c)、有限責任公司 (LLC)、有限合夥人公司 (LP)，房地產投資信託(REIT)和個人等、收入型態包括租金收入、經營利潤、股息分紅、債券利息及買賣房地產的資本利得等。美國人和居民全球收入徵稅，公司所得稅包括資本利得從15%到 35%，個人所得稅從10%到39.6%，個人資本利得最高20%。外國公司個人不管收入來源只對有效聯繫美國貿易或生意 (ECI)、或美國來源的收入徵稅。如租金收入和資本利得是美國來源的收入，由美國公司支付的股息利息是美國來源的收入，外國公司支付的利息如有效聯繫美國貿易或生意也是美國來源的收入。有效聯繫美國貿易或生意外國公司個人，同上述美國公司或個人一樣，用淨額法 (Net Basis)繳累進稅。只要在美從事通常的生意活動就被認定為經營美國貿易或生意。

房地產管理公司付給僅擁有未改良房地產或住宅自住，外國公司個人收入時，每擁有單個房產用淨租金法租給單 1萬元要扣3000元，並填個租客，擁有美國公司不超過50% 1042表繳報給國稅局，否的股份，不是美國生意。則會被罰。用淨租金法租賃商業樓宇是否 (Getty Images) 美國生意要依具體情況。外國公司個人積極管理商業地產，付各種費稅和保險等等，構成美國生意。總之，國稅局用生意行為或資產使用檢驗美國來源收入是否有效聯繫美國貿易或生意，只要符合其中之一，就按淨額法納稅。對於非有效聯繫美國貿易或生意 (Non-ECI)的美國來源收入，用總額法 (Gross Basis)繳稅。比如房地產由美國公司管理，外國公司個人只坐收股息租金，是被動收入，用總額法按30%繳預扣稅 (Withholding Tax)。也就是說，房地產管理公司付給外國公司個人收入時，每1萬元要扣3 000元，並填1042表繳報給國稅局，否則被罰。還有，外國公司建立的美國有限公司，非美國生意的收入和付給母公司的利息，合夥人公司支付的利息是美國來源的收入及房地產投資信託的股息分紅按30%預扣，但房地產投資信託處置，或出售美國房地產的收益分給外國投資者按35%預扣。非美國貿易或生意的外國公司個人也可選用淨額法。淨額法對外

房產篇查稅篇

國投資者會比較有利，因為允許扣除所有有關費用，包括折舊和利息等，通常這些費用扣除後會出現虧損，也就不用繳所得稅。但到房地產出售時，由於折舊減少了成本基礎，會產生較高的資本利得，要繳較高的資本利得稅。外國公司用美國子公司投資房地產並與美國生意相聯繫，美國子公司將利潤或分紅匯回外國，其相當於股息分紅(Dividends Equivalent),還要繳30%分公司利潤稅(Branch Profits Tax)。分公司利潤稅是在公司稅之上繳交的，兩稅相加，實際稅率超過 50%。外國公司可用利潤在美再投資以省稅。同時，關掉所有美國生意的最後一年不用繳分公司利潤稅。公司稅是有限公司才有的雙重稅，外國公司投資美國房地產大多用有限責任公司 (LLC)，雖然要繳分公司利潤稅，但不用繳公司稅。除非選淨額法，非美國生意的外國分公司將利潤匯回外國母公司，也不用繳分公司利潤稅。美國與外國簽訂的稅務協定，按照對等或與美國人平等的原則，可以減輕外國投資的一些稅負。如某些證券投資的利息股息免稅，公司分紅依不同協定，從0%到15%到20%不等，而不是30%

(圖：Getty Images)

繳預扣稅。協定也減少分公司利潤稅，按總額法參照美國全資公司股息分紅納稅，現行稅率20%。租金收入按總額法還是30%，按淨額法最高35%(個人39.6%)。出售房地產的資本利得同樣20%。美國與中國簽訂的稅務協定與大多數國家大體相同，可以參照上述規定。（作者沈澤憲為註冊會計師）

越來越多中國公司個人到美國投資房地產，必須處理相關稅務問題。 (Getty Images)

查稅篇退休篇

規畫新計出休取退當前美國退休養老金市場由四個部分組成：個人退休帳戶(IRA)、養老金固定收益和固定繳款計畫 (Defined Benefit and Defined Contribution Plans)、州和地方政府退休基金(State and Local Government Retirement Funds)、固定和可變年金 (Fixed and Variable Annuities)。 2015年7月9日，國稅局和財政部據稅法第 401章(a)(9)強制提領最低分配額發布公告，修訂養老金固定收益計畫，禁止以一次性總支付或其餘加速支付方式替換現行的年金支付方式。此舉是為降低固定收益計畫贊助方(雇主) 為計畫參與人(雇員)一次結清未來年金現值所帶來的風險，但同時對眾多的現行及未來計畫受益人產生深遠影響。固定收益計畫是雇主支持型的養老金計畫，在員工退休或喪失就業能力後按工齡、職位等因素，按月發放一個固定的津貼數額直至受益人去世。雇主每年繳入的金額不必固定，可由精算師所提供的分析數據決定當年的應繳款額，確保員工在養老時可領到預定數額的養老金。無論採用哪種計算方式，通過固定收益計畫得到的養老金都是可以免稅的。這類計畫的優勢在於員工可以預先知曉退休後拿到多少養老金，方便規畫養老生活。員工退休收入保險法 (ERISA)要求公司必須有養老金福利擔保，購買年金保險，以避免員工在退休後無法拿到所應得的養老金。其劣勢在於雇主需要承擔較高的風險，若某年所需繳款數額劇增，超出預期範圍，繳款壓力可能會使公司發生動蕩。這類養老金計畫也並不適用於頻繁跳槽者，由於支付金額由任職時間的長短而定，雇員換新工

退休養老金的提領需審慎規畫。

作時不得不從零累加，這將減少他們的最終收益。另一類雇主支持型養老金計畫—固定繳款計畫不論在參與人數和資產總數上都在近年來快速增長。養老金收益不與員工的工齡、職位掛鉤，而取決於每年繳入計畫的資金數額和員工參與計畫的年限。最為著名的例子有401(k)計畫、利潤分享計畫、股票所有權計畫。固定繳款計畫的優勢是每年的繳款數額都預先確定，不隨公司經營狀況而定，這類計畫的創建和維護都較為簡單。劣勢是員工無法得知自己養老時的收益，員工養老金收益取決於養老基金的投資成果，一旦投資管理失敗，很可能要承擔賠償責任。隨著人們壽命的延長和通貨膨脹的上揚，如今未雨綢繆比養兒防老更為實際，如何在減輕稅務負擔的同時增加退休收益，記住以下幾個年齡至關重要： 1、50歲：國稅局對個人和企業投入到401(k) 計畫的資金規定上限，2015年50歲以下個人繳納額不得超過1.8 萬元，企業和個人總的繳納額不能超過5.3萬元。年滿50歲者可利用6000元的追加繳款，將個

(Getty Images)

人繳納額度提高到2.4萬元。如果是傳統IR A 或羅斯IR A，則可以加1000元，將上限提高到 6500元。 2、55歲：加入固定收益計畫的人年滿55歲且退休後，可以從退休計畫拿錢並免於10%的罰款。 3、59歲半：一旦年屆59歲半，從各類合格退休計畫 (如IRA和401(k))和不合格退休計畫帳戶提款，都可免於支付10%的罰款。 4、70歲半：IR A(包括SEP IR A，SI MPLE IRA和SARSEP IRA)的參與者在達到70歲半的那一年 (不能遲於年滿70歲半第二年的4月1 日)，開始提取不低於規定的額度RMD)，分配金額取決於年齡及帳戶價值，590號提供了計算最低分配的資訊。個人退休賬戶和固定繳款計畫既不允許提前支取，同時也不允許延遲甚至終身不取，不受70歲半強制提領要求的是羅斯 IRA和不合格的退休計畫。未遵守者將面臨處罰，罰金以政府對開戶者壽命的預期值為基礎，最高處罰額可達應取款項的一半。財政部稅務管理督察於7月15日發布報告，敦促納稅人重視「提領最低分配額」的更新。 (楊心傳)

查稅篇海外篇

IRS海外追稅：可口可樂欠33億全球最大飲料製造商可口可樂（C o c a- C ol a Co.）公司收到國稅局（Inter nal Revenue Service）通知，稱該公司積欠了高達33億元的稅款，還要再加上利息。這使得可口可樂公司成為有關海外利潤稅務問題與國稅局存在糾紛的最新全球化企業。國稅局對可口可樂公司2007年到2009年稅務進行稽查後，認為該公司隱匿這段期間的海外所得，

而發出通知，國稅局沒有對此提出任何處罰方式，但稱已交給國稅局律師處理，律師建議對可口可樂公司提出訴訟。可口可樂方面則表示，國稅局的決定沒有任何依據。飲料製造商巨頭可口可樂，是關於海外收入稅務問題被捲入和國稅局糾紛的幾個大型美國公司之一，很多批評指出這些在海外獲利的公司很容易在美國逃稅。國稅局同時在和亞馬遜（Amazon.

com Inc）及微軟（Microsoft Corp.）這樣的大公司在公司內部交易問題上打官司。可口可樂在聲明中指出，「我們準備利用一切必要的行政和司法手段解決這個問題，公司認定海外需繳稅的收入的方法已經連續使用了近30年。」該公司表示，將就此向聯邦稅務法院提起上訴。根據美國法律規定，公司在海外利潤，最高有 35%須繳給政府。 (編譯鄧媛)

(圖：Getty Images)

查稅篇海外篇

海外收入的美國納稅

在海外的收入如工資、獎金等已繳了外國稅，可以用外國稅信用來扣除美國稅。國稅局對美國公民和綠卡持有人全球收入實行徵稅，特別是2014 年7月正式執行「肥咖條款」後，除各國金融機構如實向國稅局報告美國人的海外資產外，國稅局有特別培訓的查稅員，加緊從海外資產申報中，運用各種手段分析追蹤隱藏的海外收入，以達到執行「肥咖條款」增加稅收的要求。國稅局的目的是確保美國公民和綠卡持有人準確申報海外收入和如實納稅。不少華人雖然居住美國但有海外資產，包括銀行存款、股票和房地產及其產生的收入。也有不少華人在中國、香港和台灣等海外工作居住，有海外掙的收入。那麼，這些收入如已在海外納稅，還要不要納美國稅？美國人的海外收入包括工作收入（Earned Income）和非工作收入（Unearned Income），前者主要是工資、獎金、小費等，後者主要是利息、股息、資本利得、租金、退休金、特許權使用費（Royalties）等。居住在美國的華人海外收入主要是非工作收入，要將海外收入與美國收入加在一起報稅。申報海外收入並無海外收入稅表，即在個人稅B表報利息股息，

(Getty Images)

在D表報資本利得，在E表報租金和特許權使用費，在16行報退休金。所有收入加在一起就是總收入，按累進稅率納稅。如果這些海外收入已在與美國有稅務互惠協議的外國納稅，可用外國納稅的外國所得稅信用（Foreign Tax Credit）扣除美國稅，也就是每一元外國納稅可扣除一元美國稅，避免雙重課稅，只在外國免稅或低稅時補美國稅的差額，也可將外國納稅作為分項抵扣A表中扣除收入省稅。但一般而言，用外國稅信用對報稅人比較有利。華人金融資產所產生的金融收入在亞洲的稅率較低或免稅，如台灣不征資本利得稅，中國和香港利息免稅以及中國長期股息稅10% （美國20%），因華人可能隱藏收入避稅，應是國稅局注意監察的區。因此，華人海外金融資產申報時，填報8938表和FinCEN 114表（原為TDF90-22.1表）時要注意與自己在銀行開戶身分和銀行提供的資料一致，並將申報的海外金融資產的收入與B表對應，一併填入個人稅表中。在中港台等地工作居住的華人，主要收入是工作收入，與在美國華人海外收入報稅有所不同。他們的居住工作在海外超過330天，

查稅篇海外篇

國稅局對美國公民和綠卡持有人全球收入實行徵稅，特別是2014年7月正式執行「肥咖條款」後，除各國金融機構如實向國稅局報告美國人的海外資產外，國稅局有特別培訓的查稅員，加緊從海外資產申報中，運用各種手段分析追蹤隱藏的海外收入，以達到執行「肥咖條款」增加稅收的要求。國稅局的目的是確保美國公民和綠卡持有人準確申報海外收入和如實納稅。不少華人雖然居住美國但有海外資產，包括銀行存款、股票和房地產及其產生的收入。也有不少華人在中國、香港和台灣等海外工作居住，有海外掙的收入。那麼，這些收入如已在海外納稅，還要不要納美國稅？美國人的海外收入包括工作收入（Earned Income）和非工作收入（Unearned Income），前者主要是工資、獎金、小費等，後者主要是利息、股息、資本利得、租金、退休金、特許權使用費（Royalties）等。居住在美國的華人海外收入主要是非工作收入，要將海外收入與美國收入加在一起報稅。申報海外收入並無海外收入稅表，即在個人稅B表報利息股息，在D表報資本利得，在E 表報租金和特許權使用費，在16行報退休金。所有收入加在一起就是總收入，按累進稅率納

會計師

亞凱迪亞

美國人在海外銀行獲得的利息也須報稅。 (Getty Images)

稅。如果這些海外收入已在與美國有稅務互惠協議的外國納稅，可用外國納稅的外國所得稅信用（Foreign Tax Credit）扣除美國稅，也就是每一元外國納稅可扣除一元美國稅，避免雙重課稅，只在外國免稅或低稅時補美國稅的差額，也

可將外國納稅作為分項抵扣A表中扣除收入省稅。但一般而言，用外國稅信用對報稅人比較有利。華人金融資產所產生的金融收入在亞洲的稅率較低或免稅，如台灣不征資本利得稅，中國和香港利息免稅以及中國長期股息稅10%（美

John T. Tsai, M.B.A., M.S., Certified Public Accountant

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