2017 Tax by Mary Chang

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஺⭞䋗ሂθ㿅ࢹᵠּ 內附: 中美會計師協會

2016 稅務及理財專頁

美國稅號（ITIN）的重要性因應肥咖早規畫財務在美賣房？房產代扣所得稅能拿回來嗎？妥善規劃財產把握稅務優惠人壽保險信託：節省遺產稅的利器簡介慈善捐贈與未來稅收優惠延長專家教你省錢查稅不找低收入者？錯！個人稅號五年須更新健保退稅詐騙新目標棄籍納稅當心雞飛蛋打降低房貸的十個方法

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專刊

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稅務專刊目錄

2017

稅務專刊目錄

大選年預測2017年稅改

中美會計師協會專輯中美會計師協會簡介中美會計師協會宗旨美國稅號（ITIN）的重要性因應肥咖早規畫財務在美賣房？房產代扣所得稅能拿回來嗎？中小企融資及財務準備稅法不能限制房子自由買賣新公司應訂嚴謹合約

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妥善規劃財產把握稅務優惠

退休帳戶可投資土地探討國際稅務和商業評價關聯如何選擇合適的公司類型

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新移民不要做個無知的納稅人

如何在五年內快速增加財富資產？人壽保險信託：節省遺產稅的利器平價醫療法案表格申報簡介沒綠卡非公民為何還有稅務責任！？如何在美國成立公司簡介慈善捐贈與未來

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文字廣告，文責自負節稅篇防堵Mega羅斯IRA避稅退儲改良立法上路 7方法合法賺免稅收入川普避稅五大謎團待解高等教育學費的稅務優惠

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川普節稅手法小商家也能用

欠稅逾5萬吊銷駕照無法換新護照

查稅篇如何選擇省稅公司類型小額存款惹麻煩國稅局盯上查稅不找低收入者？錯！ 3扣稅項目國稅局最愛查餐館查稅常抓更改點餐系統

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報稅篇防堵美企業海外避稅祭新規稅收優惠延長專家教你省錢個人稅號五年須更新 IRA申報又後悔補救來得及

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奧運奪牌免課稅飛魚、拜爾斯例外

H-1B的雙重申報

詐騙篇股神打臉：我繳了72年稅查詐稅電話 FBI印度逮人什麼是網路安全保險? 從兆豐金案看美反洗錢的影響你欠稅啦？! 慎防國稅局詐騙當心CP2000假欠稅通知健保退稅詐騙新目標自行報稅小心身分盜竊保證退稅？當心幽靈公司詐騙

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海外篇海外養老美國退休金怎繳稅？ 200萬不敷養老年金延稅3威力棄籍納稅當心雞飛蛋打海外禮物的報稅

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產業篇首次購屋退稅捲土重來產業稅最高10州幸無加州降低房貸的十個方法最高貸款額的計算方法白宮：補助中低收入裝太陽能板

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出版者：世界日報社長：郭俊良總編輯：張耀民總經理：駱焜祺策畫：王立萍伍光月主編：編輯組製作：美編小組 World Journal 電話：323-268-4982 傳真：323-265-3476 地址：1588 Corporate Center Dr., Monterey Park, CA 91754 網址：www.worldjournal.com Copyright ©2016-2017 World Journal All Rights Reserved 除本報獲同意刊登之轉載圖文外，凡本報刊登之作品，版權皆為本報所有，本報有全權刊登於本報所屬相關媒體中。

稅務專刊

大選年預測2017年稅改顧衍時 2016年是美國大選年，民主共和兩黨在總統競選方面提出多種建議，特別是稅務改革方面，成了兩黨候選人競選拉票的重點。就稅改方面，有不少是減稅建議，通過減稅增加就業，振興經濟，但選後能否兌現，則要靜觀其變了。但稅改是一個趨勢，預期到2017年稅務會有大的改變。 2016年稅法 2016年聯邦稅法因為「2015年保護美國人免於高稅法（Protecting Americans from Tax Hikes Act of 2015）」簡稱「PATH」法案的通過，使得美國納稅人原有的稅務優惠能延續，包括179稅則、額外獎勵的折舊、兒童抵稅額、低收入福利金等，對小企業用工優惠、健康保險、國外企業、能源開採等有關稅法亦有不少改變。PATH法案也重新開始研究抵稅額（Research Tax Credit）的舊法，希望企業有新的研究開發，增加美國貨品和服務在國際市場的競爭力。美國州稅在2016年亦有不少變化，例如紐約的企業所得稅由7.1%下降到6.5%，降稅成為目前一種趨勢。合格生財資產的179法則（Section 179 deduction）回復到50萬元的減額，但限於購價 200萬元的資產，無形中限制了大企業合格資產的購買。新法恢復獎勵折舊（Bonus Depreciation），納稅人購買合格的長期生財器具，在2016年和2017 年可獎勵折舊可以提取購價50%的折舊，到2018 年降到40%，2019年為30%，這些條例，對美國經濟復甦頗有正面的影響。聯邦個人所得稅方面，個人免稅額（Personal Exemption）提高到每年每人4000元以上，2016年為4050元，標準扣除額（Standard Deduction）亦略有增長，單身每年可有6300元以上的扣除額，一家之主為9300元，夫婦合報可調高到1萬2600 元左右。 PATH法案對諸多抵稅額（Tax Credit）維持舊法，原則上1元抵稅額可抵消1元稅金。「美國人教育機會」抵稅額（American Opportunity Tax Credit，AOTC）仍然有效，每年每位合格者有2500元。低收入抵稅額（Earned Income Tax Credit，EITC）繼續執行，對抵稅額的資格審核更為嚴格。退稅由於新的反欺詐法規在2017年開始實施，國稅局將2016年低收入抵稅額的時間推遲到2017年2月中。聯邦社會安全稅（Social Security Taxes）包括養老退休、殘障和年長醫療保險，其中醫療保險依年收入，從2015年起有0.9%的額外稅，養老

和殘障稅的上限，每年上調，2016年為11萬8500 元，而2017年預計上調到12萬6000元，2018年12萬 9900元，2022年15萬5100元，2025年到17萬5200 元。歐巴馬總統的可負擔健保法（The Affordable Care Act, ACA），沒有購買保險的個人罰金在 2016年漲到695元，家庭罰金漲到2085元，如依百分比罰款，則漲到家庭收入的2.5%。新法鼓勵雇主提供健保，對於少於25位員工的小企業，健保費用亦可享有小企業健保抵稅額（Small Business health Care Tax Credit）等優惠。歐巴馬健保法開始面臨嚴峻考驗，保險費在 2016年不斷上升，不少保險公司退出。倘若共和黨勝出，健保法可能趨向壽終正寢。健保實際開支不斷上漲，健保自付額會愈來愈增加，百姓們將無法忍受。倘若民主黨贏得大選，而不全力挽救，歐巴馬健保恐難繼續，政府可能需要增加更多的補貼，才能讓民眾繼續支付健保計畫。在新法中退休金計畫仍可繼續，包括傳統或羅斯退休賬戶（Traditional IRA or Roth IRA）、定存退休金（Defined Contribution Plan）和定益退休金（Defined Benefit Plan）等，2015年與2016年相比，儲存延稅數額並無改變。遺產和贈與的終身免稅額，2016年提高到545萬元，遺產稅最高稅率仍是40%，每年每人贈與免稅額仍是1萬 4000元。 2015年簽署的新稅法，不少稅表截止日期有所改變，新日期從2016年開始執行。合夥稅表（Partnership Tax Return），小企業公司（S Corporation）報稅截止日為次年的3月15日，普通公司報稅截止日為4月15日。大選年兩黨候選人的稅改主張 2016年總統大選，兩黨在稅務上各有主張。共和黨總統候選人川普（Donald Trump）提倡減稅、簡化稅法，個人稅累進稅率減為三級，最高稅率降到33%。鼓勵照顧孩童抵稅額的稅務優惠，對低收入抵稅額將不斷擴大數額。川普還建議取消遺產稅，同時將企業稅率降到15%，鼓勵企業留在美國，利潤回美一次稅率降到10%。同時減少稅務抵扣數，並盡量阻止稅法漏洞。對企業增添生財器具，川普依然主張可以加速折舊增加費用，以種種稅務優惠來鼓勵美國企業回美生產，增加就業、振興經濟，並對美企業移往海外增加更多限制。川普大幅的減稅，預期快速刺激經濟，特別是讓中產階級薪水增加，經濟更加繁榮。但這也可能會造成美國更大的財政赤字。同時，川普也建議取消諸多減稅的項目，但這並未包括慈善捐

款，住宅抵押貸款費用等減項。在川普的稅改計畫中，他也取消了聯邦稅法上的擇一最低稅（Alternative Minimum Tax， AMT）。對於為「Affordable Care Act (ACA)」的健保法案而額外增加的投資收入額外3.8%的投資收入稅亦建議取消。民主黨總統候選人喜萊莉（Hillary Clinton）則建議由高收入富人負擔更高的稅率。年收入超過百萬元的納稅人至少要繳30%的聯邦個人所得稅，年收入超過500萬元的富人要增收4%的附加稅，投資的資本利得稅方面，對投資時間和稅率都有新的限定。對在國外的跨國企業建議增收附加稅。喜萊莉對雇用在職訓練、困難社區投資、州政府債券等，都建議了諸多稅務優惠，此當可增加工作機會和振興經濟。對遺產稅最高稅率由40%升至65%，並且降低免稅額為每人350 萬元。喜萊莉對購買生財器具的費用、新創事業的成本等，也認為可以加速成為費用。喜萊莉還建議給予採用實習訓練生的企業以每人1500元的抵稅額（Apprentice Credit）。增添新能源開發抵稅額（NMTC，New markets tax credit）。目前，國會對石油企業新的稅務優惠正在討論中，在PATH法案中，給予石油企業更多的減項，所謂Section 199採油費用稅務減項，有鼓勵開採的作用。對資本利得稅（Capital Ga i n），喜萊莉主張持有資產較長者，稅率較低。未超過二年者按普通收入的高稅率，超過六年者才能享受目前23.8%的較低稅率，超過二年 39.8%，超過四年35.8%，過五年可享27.8%，與現行稅法相比，更為復雜。企業總部移轉到海外的企業，將對其海外收益加收離境稅（Exit Tax）。喜萊莉也鼓勵在美發展企業增加就業機會，促進經濟復甦。通過高收入增加稅收，使得最低工資提高、加速兒童健保、婦女帶薪休假、鼓勵職業再培訓等機會。國會在近日就幾個稅改項目正展開討論，包括改進健保法案的HR1270和HR5447，第一次購買住宅房的抵稅額（First-Time Homebuyer Credit）的S.3175法案亦正在參院討論。由兩黨競選中的稅務修改預測，無論何人當選總統，對聯邦稅務方面都會有大幅的改變，納稅人應該隨時關注稅收法律方面的修改，請教專家，做好稅務計畫。 (作者顧衍時，國際知名資深會計師，曾在中外多所大學執教)

中美會計師協會專刊

中美會計師協會簡介 Chinese American CPA Association www.cacpaa.com 中美會計師協會由美國洛杉磯地區知

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Chinese American Certified Public Accountants Association (CACPAA) was founded by Mr. Howard Li CPA, a renowned California accountant.

CACPAA gathers ethnic Chinese accountants from China, Taiwan, Hong Kong, and other Southeast Asian coun-

tries. Elites from the financial, real estate, education sector also add their expertise to CACPAA. Many of our members are well recognized public figures in the communities.

Beside well experienced in their fields of

profession, they are fluent in both English and Chinese. CACPAA can be described as a diverse, professional elite entity. CACPAA determined to establish a unique association tailored for the Chinese American accountant professionals with an international prospective.

CACPAA’s purpose is to improve the level of members’ professionalism by enhancing communi-

cation and their ability to cope with the international business environment.

CACPAA is also providing a wide range of

services and exchange platforms for business, academia and other professionals who operate between China and the United States. In addition, CACPAA strengthens the interaction between CPA Associations from US, China, Taiwan and Hong Kong by providing tax laws, financial, legal, and other related consulting services. We welcome all the elite professionals to join us and become our members. If you have any question about our organization, please visit our website (www.cacpaa.com), email us at cacpaa@gmail.com or call us at844-8-CACPAA (844-822-2722).

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中美會計師協會宗旨 Chinese American CPA Association www.cacpaa.com 中美會計師協會不談政治，宗教，國籍，只探討專業，團隊精神提高中美會計師協會的成員面對國際與多變的商業大環境的適應力，及專業水平提供服務華人社區的稅法，財務，和法律咨詢講座提供會計師，以及其他商業領域人士互相交流合作的平台提供優惠CPE 以協會的力量為會員增加客源與外州，以及兩岸的會計師協會建立友好互動的關係為會計專業畢業的大學生提供就業或實習的機會 To promote business, economic and technological cooperation between its members, other business owners, organizations and the local community; To facilitate contact and collaborative relationships among its members and other financial professionals globally; To host tax, financial, accounting and legal seminars; To provide occupational opportunities of its members; To offer discount Continuing Professional Education (CPE) classes for members; To establish a spirit of fraternity among its members.

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美國稅號（ITIN）的重要性現在有越來越多的非美國稅務居民來找我們辦理申請稅號事宜。所以就來探討申請美國稅號的重要性以及如何申請。通常外國人來美國會有兩個選擇：一．打算移民成為美國稅務居民二．不打算移民，希望資產或生意國際化這兩種選擇在還未成為美國稅務居民之前，通常都需申請稅號，這樣才可以獲得優惠預扣稅率福利，也可以把多繳的預扣稅退回來。在成為美國稅務居民之前，很多人會在美國買房子或做其他的金融投資；若是在加州賣房子會先預扣18.3%的稅，這個稅包括聯邦的15%，還有加州的3.3%。換句話說，若是賣了一棟100萬元的房子，非稅務居民需預繳18萬3000元的稅。若是非稅務居民，沒有申請稅號，可能這筆稅就退不回來。投資移民每年會從項目方收到K-1表格，若項目有收益，項目方很可能先預扣非稅務居民39.6%的稅。通常非稅務居民並不需繳這麼高的稅，這也可以通過申請稅號來享受優惠的稅率。有些中國來的客戶不打算移民美國，不過希望在美國開公司當股東分紅。分紅部分的預繳稅，也可以通過申請稅號把大部分退回來納稅識別號碼的規定納稅識別號碼必須提供所有的稅表、報表以及其他稅務相關文件，並且經要求後提供給必須將此號碼包括在稅表或報表中的任何其他人。對大多數人來說，這個號碼就是他們的社會安全號碼，簡稱SSN。如果是外國人，沒有SSN也不符合取得SSN的資格，就必須用個人納稅識別號碼，簡稱ITIN。需要ITIN者包括下列人士： ‧依照所得稅條約有資格獲得優惠預扣稅率福利的非居民外籍人士 ‧不符合取得SSN資格，但需要申報美國稅表或申請退稅而申報美國稅表的非居民外籍人士 ‧不符合取得SSN資格，但選擇與美國

李豪會計師公民配偶或居民外籍人士配偶聯合報稅的非居民外籍人士 ‧不符合取得SSN資格，但申報稅表的美國居民外籍人士（根據居住測試符合美國居住狀態者） ‧不符合取得SSN資格的外籍配偶在美國稅表上被申報免稅額 ‧不符合取得SSN資格的外籍人士，有資格在別人的稅表上被申報為被撫養人 ‧不符合取得SSN資格的非居民外籍學生、教授或研究人員，他們需申報美國稅表或免稅額 ‧持有美國簽證的非居民外籍人士的被撫養人／配偶，不符合取得SSN資格核發ITIN僅作為聯邦稅用途，它不得享有社會安全福利，也沒有資格獲得低收入家庭福利優惠。 ITIN不代表移民身分，或可在美國合法工作。要申請ITIN須提交W-7表(國稅局個人納稅識別號碼申請書，Form W-7, Application for Individual Taxpayer Identification Number)，並證明因聯邦稅而須取得ITIN。連同填妥的W-7表附上身分證明文件及一份聯邦報稅表或其他可證明因聯邦稅而需要 ITIN的文件。文件是用來確認的身分和外籍身分，這個文件須有近照。國稅局最近更動ITIN的申請程序，大

部分的申請書都須附上原始護照文件。通過郵寄方式或親自申請，也可通過郵寄方式申請ITIN，還可使用認證受理經紀（CAA）來提交申請書。 C A A是國稅局授權的個人、企業或組織，協助納稅人進行ITIN程序。如果通過郵件申請，請使用W7表格說明和1915號刊物(瞭解國稅局個人納稅識別號碼，Publication 1915 (PDF), Understanding Your IRS Individual Taxpayer Identification Number) 中列出的地址。文件將在審核後退還，如果原始文件未在60天內歸還，可打電話800-829-1040（美國國內）或267-941-1000（境外）查詢文件下落。國稅局約需七週（1月15日到4月30日高峰納稅時間，八至十週）以書面方式答覆。從2016年起，如果過去五年內沒有提交聯邦所得稅納稅申報，國稅局將會使ITIN 失效。納稅人若需申報聯邦稅，可以用W-7 表格重新申請更新ITIN。李豪會計師建議：親自申請通常需把納稅人的護照寄給國稅局，會需約七周到十周，非常不方便，這段時間沒有護照可用，若是寄丟更麻煩，所以建議使用CAA(國稅局授權的認證受理經紀)申請稅號，這樣客戶不需要把護照原件寄給國稅局。李豪會計師事務所是國稅局授權的 CAA，可為客戶申請稅號，為新移民在美國安家以及設立公司打好專業的第一步。

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李宏建：因應肥咖早規畫財務美政府全球徵稅針對個人收入非資產本報記者／洛杉磯報導近幾年放棄美國國籍的人數不斷增加，會計師李宏建（Nick Li）指出，部分原因與美國通過俗稱的肥咖法案（FATCA）有關。肥咖法案讓華人在海外金融機構的帳戶無所遁形，對入籍美國的華人衝擊極大，但新移民可提早著手財務規畫，進行合理避稅。擁有九年美國會計師執照的李宏建，曾在美國公家機關擔任刑事財務犯罪調查員，頂頭上司曾任國稅局犯罪調查主管，在耳濡目染訓練下，對國稅局查稅的思維方式相當瞭解。提及這項經驗在他出任會計師後很有幫助，已數度幫助客戶降低國稅局逃漏稅的查核風險，如曾替一名客戶爭取到免除國稅局刑事責任及罰款，與降低補稅金額。他說，面對查稅要誠實應對，儘量提供對方方便，將對方要求的資料及數據準備好，並從稅法觀點向國稅局查稅員爭取對自己的有利點，從而有希望降低查稅風險。近年放棄美國國籍的人數究竟有多少？李宏建說，根據美國財政部2月公布的數據，2015年共有4279人放棄美國籍，2014年 3415人，增幅是25%。但比起2013年放棄美籍的2999人，增幅是42%，可見棄籍人數不斷締造新高。他解釋，肥咖法案其實是美國國會2010 年通過「外國財務資產帳戶稅收遵從法案」（Foreign Account Tax Compliance Act，簡寫為FATCA）的俗稱，該法案在打擊逃漏稅。規定美國人自2011年起，在海外的財務資產帳戶只要符合申報要求，就須另外使用表格申報。同時要求在美投資的海外金融機構，須與國稅局簽約，同意提供符合財務標準的美國人客戶帳戶資料給美國，否則銀行在美孳生的利息或股息收入等，將被預扣 30%。李宏建指出，海外財務資產包括銀行帳戶存款、股票、債券、基金、公司股份、合夥分紅、人壽險等。目前全球已有超過14萬家金融機構與美

會計師李宏建說，肥咖法案引起不少人放棄美籍，但不必驚慌，因為申報要求不代表要繳稅，也不代表財產掠奪。（本報記者／攝影）國達成肥咖相關協議，中國也在2014年6月與美國簽訂肥咖協議。中國國稅總局於今年10月初發布「非居民金融帳戶涉稅信息盡職調查管理辦法」，公開徵求國人意見，意味著中國金融機構也將按照肥咖要求，提供境內美國人帳戶訊息給美方。基本上，海外金融機構主要依據七個要件，來決定帳戶是否屬於「美國人」。七個要件即帳戶是以美國公民或居民身分開戶，帳戶所有人出生地是美國，帳戶留有美國地址，帳戶留有美國電話（不管是否是唯一號碼），默認轉帳帳戶是美國帳戶，帳戶的授權簽名人是有美國地址的個人，帳戶的唯一地址是轉交信件或保留信件。李宏建說，根據細則，未誠實申報海外資產的納稅人，若被查到，將會被罰1萬至5萬美元不等罰款。情節嚴重者甚至會造成50%更多的罰款及最高十年刑事處罰。對於將受到肥咖法案影響的對象，李宏建說，不必驚慌，因為財產申報不代表財產掠奪，況且申報不代表要繳稅。新移民並可提早財產規畫，如在移民前，可將部分資產以贈與形式轉移給親友。移民後也可通過購買人壽險、將財產放進信託等方式，對財產進

行分割，著手合理避稅。李宏建指出，有不少獲得美國綠卡的中國人，為了規避肥咖法案帶來的額外負擔或稅負，選擇放棄綠卡及移民美國，然而他發現很多人是被誤導，以為獲得綠卡，美國政府會對其全球資產進行徵稅。其實美國政府全球徵稅只針對個人收入，並非資產本身。譬如，當事人若在中國有房產並有租金，只有租金須在美國申報所得稅，美國國稅局不會針對其房產本身價值徵稅。話說回來，海外租金扣除維修等成本後，很可能變成負收入不見得須在美申報。另外，美國對從海外獲得收入的稅法居民，只要當事人每年在海外居住時間符合稅法要求，尚有近9萬美元免稅額。他建議任何對肥咖有疑問的新移民，先諮詢專業會計師，不要以訛傳訛，並可望獲得最專業訊息。

李宏建會計師事務所 Tel：626.688.1059 2 E Valley Blvd. Apt 280 Alhambra CA 91801 23276 South Pointe Drive, # 212 Laguna Hills, CA 92653 3311 S Rainbow Blvd Apt 105 Las Vegas, NV 89146 Email：nicklicpa@gmail.com 微信：16266881059

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在美賣房？房產代扣所得稅（Real Estate Tax Withholding）能拿回來嗎？現在，越來越多的華人選擇到美國投資房產，一來，相對於中國房產70年的使用壽命，美國房產具有永久擁有權，對大部分投資者來說，更加具有吸引力。二來，中國內地房地產價格越炒越高，在北京，上海，廣州等一線城市買一套房的價格相當於在美國買兩套房。人們在美投資房產後，有的在短期內看見投資收益，準備出售立即兌現收益，有的因為各類個人原因，需要出售當前在美房產。可是，別忘了，美國是一個稅法特別複雜與健全的特殊國家，做任何交易時都得考慮要不要上稅。有些人擔心，賣掉房產能賺取了一大筆收益，以為皆大歡喜時，卻發現國稅局（IRS）和加州政府已經代扣了一大筆房產所得稅（Real Estate Tax Withholding ）。舉個例子來說，如果您要賣去一套七十萬的房產，IRS 房產代扣所得稅稅率是15%，加州政府代扣所得稅稅率是 3.33%。因而您被提前扣除了十多萬的房產所得稅，這樣一來，您拿到手的實際交易額其實也不到六十萬了。往往龐大的稅款讓很多站在房產交易邊緣的觀望者們望而卻步。可實際上，我需要告訴你們

到一大部分的房產代扣所得稅的退還。如何才能申請退還房產代扣所得稅呢？每一位投資者在出售房產，申請退還代扣所得稅時，都需要持有稅號（Tax ID）。這個稅號可以是社會安全號（SSN），也可以是個人稅號（ITIN）。實際情況是，大多數的外國人並沒有獲得申請社會安全號的資格，所以他們必須申請個人稅號。對於不熟悉美國稅法的非美國居民來說，從申請個人稅號到提交申請美國個人所得稅的退還，是一個冗長繁瑣的流程。又或者，您已持有SSN 或ITIN，如何成功申請房產代扣所得稅退還，也依舊是一個巨大的工程。此時，您需要找一位元經驗豐富的會計師幫助您完成。

Jimmy黃CPA 的是，出售美國房產，國稅局和加州政府代扣的房產所得稅是可以退還的！不管您是美國居民還是非美國居民。但是，稅法博大精深，又有各種條條框框，如何才能成功運用稅法中的條款，省去這一大筆稅款，實現真正的房產投資收益，是一項巨大的工程。如果您是這樣的購房者，不具有長久居住權，無法合法工作，更沒有固定的收入來源，您可以通過提交美國個人所得稅表，去申請全部的房產代扣所得稅的退還。當然，如果您是在美有收入來源的美國居民或非居民，仍有可能申請

富羽會計稅務事務所 Jimmy 黃 CPA, EA Tel : 909.999.8366 Email:JimmyWong@CPA.com 微信：JWONG2010 17800 Castleton St. STE 556 City of Industry, CA 91748

中美會計師協會專刊

中小企融資及財務準備不少華人在美創業為實現美國夢而奮鬥，多半從事進出口貿易、生產加工、網絡銷售和服務類行業。隨著企業規模擴大，受到資金方面的限制，於是需要尋找貸款幫助解決擴張過程中資金緊缺問題。獲得信貸支持的途徑有哪些？ 1. 銀行商業貸款。銀行貸款成本低廉，是最佳選擇。銀行會對企業經營狀況和財報賬面做出分析評估，審核通過後方能獲得貸款。08年次貸危機後放款門檻較高，近年來流向中小企業的銀行貸款呈下降趨勢。 2. SBA貸款。聯邦政府為扶持中小企業和銀行的合作貸款。SBA貸款相對容易獲得，雖然程序繁瑣，但優勢明顯，除了成本較低，缺乏足夠信用記錄的企業也可獲得。 3. 股東個人信用貸款。以股東個人資產為抵押的貸款，貸款額度有限。 4. 其他貸款。企業可通過其他商業貸款或者P2P貸款網站尋找貸款，成本較高，須仔細核查貸款條件與真實成本，計算年利率。銀行和信貸機構的主要考量是什麼？ 1. 足夠的股本投資。擁有足夠股本投資企業往往更有能力償還借款。 2. 充足的現金流。現金流入量應大於現金流出，從而貸款可以得到按時支付。 3. 營運資金充足。營運資金是流動資產和流動負債之間的差額。顯然，較高的營運資本更易獲得企業貸款。 4. 抵押。如果貸款無法償還企業將以什麽做為抵債？ 5. 有效的資源管理。還款的及時性和借款的頻率。如何準備獲取貸款？ 1. 評估自身還款能力並準備相關信息。企業是否具有將貸款準確轉化為利

龐博會計師潤的能力，在預計財務報表（Projected Financial Statements）上能夠反映。與一般年/季度財報不同的是，預計財務報表專門反映未來預算期內預估財務狀況和經營成果。預計現金流量表(Projected Cash Flow Statement)是重要組成部分，反映預算期內現金流入和流出狀況。具備還款能力和足夠現金流支撐的企業，才可開始準備貸款申請。與此同時，詳細而完善的企業相關信息簡介也是銀行等信貸機構十分想要了解的，簡介包括：企業基本信息：所在行業類型、企業地理位置以及所提供的產品及服務。企業財務狀況：年銷售額、預計增長率以及現在或未來可能面臨的競爭。企業人員構成：員工總數、顧客數量規模以及

供應商信息。每個银行信貸機構都有自己的特定要求，額外要求還可能包括企業營銷模式、市場定位以及法律結構信息。 2. 完善企業財務報表。財務報表包括損益表和資產負債表（Income Statements & Balance Sheet），是企業財務狀況的數據印證和體現。一般來說銀行信貸機構會要求企業提供過去3年和近期財報（季報/月報，距當前不超過90天）。銀行信貸機構會分析企業財報的準確性，並根據賬面數字據決定放款額度。如果是asset-based lending (ABL)的貸款，銀行信貸機構會以審計程序進行一些測算，核實帳面數據的真實有效性，摘除無效部分，如無效庫存（Refurbished, Defective, & Slow Moving Inventory），無效應收賬款（over 90 days, intercompany, Foreign Accounts, Government Accounts 等）。除此之外，銀行信貸機構還會對財務比率 (Financial Ratio)進行分析，例如：Inventory Turnover，Receivables Turnover，Current Ratio， Debt to Assets，Debt to Equity，Gross Profit，Concentration Rate，Interest Coverage Ratio等。中小企業在發展過程中，資金精力有限，往往更為看重市場營銷方面，對財務賬目關註和投入較少。會計師見過多家營業額過数百萬的華人企業，還沒有一套準確的會計記賬系統和方法，就更談不上財報的準確性。有些企業甚至不清楚公司是否真正盈利。所以，小企業在成長發展的過程中，一定要對財務系統足夠重視，整理清理賬面確保財報準確，為日後長遠發展未雨綢繆。如有任何問題，請和會計師聯系。

作者：龐博會計師中美會計師協會理事 Tel：626-616-2882 Email：bopangcpa@yahoo.com

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稅率齊頭高價屋惜售惡性循環

稅法不能限制房子自由買賣本報記者／洛杉磯報導「我在加州定居40年，看到房市崩盤三次，經過深入探討，認為是因為現行產業地產稅（property tax）制不合理，讓房市交易無法順利流通，才造成房市在高點後就可能出現泡沫化。」資深華裔會計師藍孝純（Jerry Lan）希望喚起更多華人重視這個問題，以便一起來努力改變現有的物業稅制。在喜瑞都執業多年的藍孝純說，每隔15至20年，美國房市就會經歷房價突然大跌，銀行查封拍賣屋主付不出房貸的房屋，甚至銀行因此被拖垮，讓經濟陷入嚴重衰退。他以2008至2012年發生的金融大海嘯為例說，當時受到衝擊的多家金融機構，如Country-Wide Savings、Lehman Brothers、Washington Mutual等，即面臨破產危機，有些並由聯邦存款保險公司（FDIC）接管。 15年前另一波房市泡沫化，也造成多家金融機構關門。「經濟衰退周期幾乎每15至20年就發生一次，我認為造成經濟衰退主因，與現有物業稅制讓高端物業屋主不敢賣房子有極大關係。」藍孝純解釋，有客戶2000年在新港灘購買基價200 萬元房子，2008年這棟房子受惠於當時市場對獨立屋需求供不應求及低利率，漲到400萬元，客戶於是想賣掉房子並在靠近子女的其他城市購買等值房子。但他在替客戶盤算後，發現若客戶賣掉舊屋再買等值新屋，表面上雖然賺了200萬元，其實不然。因為該棟房子賣掉時，佣金及完成房屋產權移轉手續費用是賣價6%，即 24萬元，因此真正賺到的利潤是200萬元減去24萬元，再減去夫妻可享受的 50萬元利得稅，結果是126萬元。但126 萬元尚須繳加州和聯邦所得稅，以當

會計師藍孝純認為房市會出現崩盤，是因為現行物業稅（property tax）制齊頭平等並不合理之故。（本報記者／拍攝）年稅率分別是9.3%和18%計算，算下來淨利只是近 94萬元，因為須繳56萬多元所得稅。但要繳的稅金尚不僅止於此，因為買另一棟等值400萬元「新」房，單是每年增加的物業稅，就是 200萬元乘以1.5%，即3萬元，意味著未來30年要支付90萬元物業稅。即使考慮通貨膨脹率，換算回來當時的貨幣價值，估計仍要支出近60萬元物業稅。再加上若向銀行貸款支付佣金及加州和聯邦所得稅金後，假設貸款利息是5%，借貸30年，又是一筆可觀支出。在這樣盤算下來後他認為，一動不如一靜，因為如果賣房子再在其他城市買等值房子，所賺的 200萬元在考慮進前述支出後，相當於馬上虧損 160、170萬元，並不合算。藍孝純說，他將房子價格歸類為三等級，即100 萬元以下、100萬至200萬元間，與200萬元以上。相

信多數人都是先從低價進場，再慢慢換成價位較高房子。「但如前述的高價位房子屋主，在考慮賣房子要損失那麼多錢後，怎麼會想賣房子呢。」若不賣房子，怎麼會再買房子？「高價位房市如果這樣風平浪靜缺乏買賣交易，中價位房子屋主如何有機會往上提升？相信會因此連帶影響低價位房子屋主換成中價位房子的買氣」，藍孝純說在這種惡性循環下，房市交易將戛然而止，一旦缺乏活絡的買賣活動，房價自然大幅度下跌，隨即會帶動法拍屋湧現，造成銀行金融危機，經濟陷入蕭條。他說斧底抽薪之道是改變物業稅率，如此不會出現高價位房子「惜賣」情形。「因為高價位屋主賣掉原來稅基低的房子，改買與舊房子市價同等值的其他房子，物業稅會嚇死人！」而同樣是鄰居，購買高價位「新」房子的鄰居，想到物業稅是旁邊稅基低的老鄰居的好幾倍，也會心理不平衡。他認為物業稅率不能齊頭平等，建議100萬元以下房子，物業稅率維持現有的1.5%。100 萬至200萬元間，物業稅率1%，200萬元以上是0.5%，或是中高檔次房子的物業稅率可以更低，建議分別是0.75%及0.25%。如此高價位屋主才會願意更換房子，政府才有物業稅收益。他說80%物業稅收益用在學校，而往往住得起高價位房子的人士年紀偏大、子女已長大成人，因此給付較低物業稅率，合情合理。他希望爭取更多認同，一起致力於改變現有的物業稅制。

藍孝純會計師事務所 J LAN CPA INC 12225 South Street # 100 Artesia CA 90701 Tel : 562.294.9666 FAX : 562.809.4394 E-mail:contact@jlancpa.com

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海外投資老闆常遭高階員工「越權」

Monica Lin：新公司應訂嚴謹合約記者王全秀子／亞凱迪亞市報導「有時候決定命運的就是那一張合約紙」，一份完整、嚴謹的合約因此十分重要，但許多華人往往因為不了解合約的重要性，為了省錢上網找範本套用，卻不知該合約並不適用自己的生意，導致日後遇到麻煩面臨法律訴訟時，損失更多。曾任洛杉磯市政府及銀行外聘律師、現任中美會計師協會法律顧問、CEO律師事務所創始人Monica Lin，專精預防和解決公司合夥人之間的糾紛，審核房地產買賣合約、過戶、及房地產權文件等法律事務。她表示，創立公司初期就立好完整合約、章程，能夠最大程度的保護公司及合夥人利益。 Monica表示，在美成立公司是一個重要的法律程序，但有些業者在準備公司章程及文件時，只是上網找尋合約範本套用，然後提交政府審核，卻不清楚這份合約從何而來？誰寫的？多久前做的？「有時候找的合約範本並不適用自己要從事的行業」，導致留下很多漏洞，一旦出現問題，就容易影響業者利益。「每個合約的學問都大不同」，有些大型企業一套完整的合約涵蓋30多個小合約，但有些個體戶套用時，只取其中一小部分，加上有時候遇到不一樣的州法，東拼西湊出來的東西就不能使用。有豐富出庭經驗的Monica表示，公司成立時立下的章程，高階員工簽署的合約，以及未來做生意時與生意夥伴簽下的商業合約，都很重要。她處理過很多法律訴訟，都是成立公司時沒有寫清楚，到等到麻煩纏身都要付出大代價。所以她建議，業者或海外投資客一定要諮詢律師專業意見，把關合約內容，就能從源頭避免麻煩的開端，而這些都是自己可以掌控。許多華人投資客在美做生意，都是聘請經理等管理人員協助公司運營，自己在中國或海外還有其它生意，這樣的投資客其實最怕公司高階員工「越權」，如何避免這種風險？

中美會計師協會法律顧問Monica Lin認為一份完整、嚴謹的合約十分重要。（Monica提供）其實在合約就能夠完全體現，包括誰有資格簽署公司具決定權的文件、向銀行的商業借貸文件的簽字權。如果都在合約中事先協商好，就不會出現類似問題。成立公司後，投資項目時要審核的合約也十分重要。Monica表示，現在很多華人或華資企業投資房地產，在簽署買賣交易文件時，往往是看到空白處就簽字，卻沒有仔細閱讀，或讓專業律師幫忙把關，「以致對自己有利或不利的條約統統不知道。」以房地產合約為例，除大型企業投資者有專門律師團隊量身訂做合約外，目前市面上用的比較多的有兩種，即CAR合約和AIR合約。 CA R合約用於個人或小型企業的房屋買賣較多，AIR合約多用於商業地產買賣、租賃，這兩份合約都有異曲同工之處。她解釋說，華人常遇到的爭議就是定金問題，買賣房屋過程中當買家支付定金後變卦，卻又過了免費審閱期（Free Look Period），即無條件反悔，不

用支付任何罰款或賠償期，買家此時又希望能將定金要回來，這樣的情況還有可能嗎？ Monica表示，CAR合約針對定金問題有一條規定，如果是買家購入房產用於自住，又單方面毀約，賣家可以最多沒收總房價 3%做為賠償金（3% purchase price），但投資房產就不受這個3%規定限制。 CAR合約還有一條，有關買賣雙方一旦發生爭執如何解決？ Monica表示，首先會通過非正式仲裁和解（mediation），即請第三方作證看買賣雙方是否能夠達成和解，如果無法達成再進入法庭程序。而合約中很流行「賠償律師費」條款，即勝訴一方不用支付律師費，敗訴一方要承擔所有費用，「這些條文是一定要注意的」。有些條文對普通民眾比較適用，有些條文對公司企業比較適用，各人角色不同，考量也不同，一定要慎重選擇。 Monica表示，合約中的定金問題、和解問題、庭外裁決問題都是華資企業常遇到和面臨的問題，但無論哪一類案件，她認為一份完整、嚴謹的合約都能夠有效地保護當事人利益，所以建議不論是個體戶或大型企業都應該諮詢專業律師，給出合理意見。

Monica Lin 律師 Tel : 213.267.1888 Email: lin@ceolawﬁrm.com Website: CEOLawFirm.com 1108 S. Baldwin Ave., #210 Arcadia, CA 91007

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妥善規劃財產把握稅務優惠美國是萬萬稅國家，納稅人要面對各式各樣的稅，所得稅、銷售稅、增值稅、遺產稅等，我們經常碰到許多房地產投資人的問題─如何盡量少繳和免繳房地產增值稅？現在看這些例子：例一：鄭先生在30年前以9萬元購買一棟四單位的公寓做為出租物業，十年前出售，他用售屋款又買了市值250萬元的40個單位公寓，半年前過世時，公寓市值360萬元，他的孩子在三個月後出售公寓。鄭先生和他的孩子在把投資從9萬元增值到360萬元，他們可合法不用繳任何增值稅。例二：陳先生和太太高收入者，聯邦稅率 28%，兩年前以50萬元購買他們的自住屋，最近以95萬元賣出，也不用繳任何增值稅。如何合法避免房地產增值稅？首先，應該了解以下房地產相關稅法：自住屋每人有25萬元免稅額─IRC Section 121 exclusion 1997年8月5日生效的Taxpayer Relief Act of 1997給予出售自住屋很大的稅務優惠；只要在賣屋前五年內擁有產權並為「主要居所 (Primary Home) 」起碼兩年，每名業主可享 25萬元「資金增值免稅額」，夫婦共可享用 50萬元額度。兩年產權擁有期與自住期不必同期，也不必連續，免稅額不是一生只有一次，每兩年就可再用。投資物業1031對等交換 ─IRC Section 1031 like kind exchange 「1031」是房地產銷售中最常用

黃傑峰會計師的一種稅務策略；基本上「1031交換」是用來延稅，不能免稅。運用1031稅法所需的是同類投資的交換，所交換的物業也不需一模一樣，例如加油站可換公寓、空地換房子等，只要能滿足「1031」的條件，運作上頗有彈性。同時請注意，這項稅務優惠不只僅局限於本土居民，外國人也可用這項稅務優惠來延稅。 IRC Section 721交換(upREIT or 1031/721) IRC Section 721交換也是另一種延稅的有效方法，和以上1031對等交換不同，房地產投資人也可以將投資物業賣給房地產投資信託基金（REITs)而擁有其中的股份。分期付款銷售( I R C S e c t i o n 435:Seller Carry-Back Note) IRC Section 435允許賣家幫買家提供貸款，賣家的增值部分是每一年的分期付款中體驗；這是一種很好的延稅法。

有一點請注意，以往所用的折舊要在成交的當年計算稅收，不能延稅。每人一生545萬元遺產／贈與免稅額(2016） 2016 年聯邦的遺產稅(est at e tax)和贈與稅(gift tax)合計的免稅額會微幅提高到545萬元(2015 年是 5 43萬元)，最高稅率還是 40%；也就是說2016年的遺產(加上生平贈與的財產總額 ) 不到 545萬元，就不需繳遺產稅。懂得和掌握以上有關的稅法，可以更好地做好稅務規劃。鄭先生引用例子一就善用了 1).1031對等交換和2).每人一生 545萬元遺產免稅額。陳先生和太太就享用了自住屋每人25萬元的免稅額，而且陳先生和太太以後還可繼續享用這項稅務的優惠。美國稅法時時在變，同時每項稅法有局限性，不是人人都適用，在做重大決定時，最好諮詢專業人士。懂得美國稅法、掌握遊戲規則、做好稅務規劃，才能合法避稅和節稅。

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吳明諭：退休帳戶可投資土地外郊區C級地具升值潛力海外夢在美圓本報記者／洛杉磯報導今年股市表現起伏動盪，不少人股票或退休帳戶縮水，由於這類動盪並非罕見，在「不要將全部雞蛋放在一個籃子」投資理論下，偉洛土地投資公司顧問吳明諭（Monica Rhoades）建議，民眾可以考慮用退休帳戶投資土地，分散風險。雖然目前A級及B級土地寸土寸金，仍有位於外郊區極具升值潛力的C級土地，是大眾化價位。吳明諭說，2008年金融大海嘯許多人記憶猶新，周遭即有不少朋友的401(k) 退休計畫大縮水，變成只有401元。主因就是大部分人的401(k)退休計畫，投資到股票或共同基金。共同基金雖有專人管理，仍是將資金投資股市，與股市波動息息相關。為使投資分散風險，她認為將手邊不急於使用的退休資金，投資到擁有中長期投資功能的土地，是不錯選項。然而南加州很多土地已達天價，並非升斗小民可負擔。但位於羚羊谷（Antelope Valley）的土地，仍有極大升值潛力。吳明諭指出，土地基本分成三個等級，位於洛杉磯市中心的土地屬於A 級，只有大財團有能力購買。洛杉磯市外圍郊區土地屬於B級，如羅蘭岡哈仙達岡等地就是B級土地，唯價位已高居不下。只有位於外郊區仍有大片土地尚待開發的C級土地，如羚羊谷仍屬於普羅大眾買得起的價位。她看好羚羊谷外郊區土地，自身也有投資。指出加州扣掉已經開發、不適合開發的沼澤地，及過於偏遠有困難進入的土地，剩下的空地非常有限。然而加州新移民人口不斷增加，若將加州視為獨立國家，國內生產總值（GDP）去年在世界排名第七名，經濟規模相當大。南加州七縣占加州三分之二人口，在

股市動盪，土地投資顧問吳明諭認為，為了分散風險，民眾不妨考慮利用退休帳戶購買具有升值潛力的C級土地。（本報記者／攝影) 「人多錢多」下，資金自然留向南加州。位於洛杉縣北邊的羚羊谷，前景自然看好。更何況目前網路購物時代來臨，一些大型連鎖商號紛紛選擇在地價相對便宜的地區興建大型倉儲中心，仍有大片空地的羚羊谷正是優先考慮之地。羚羊谷並因陽光強，已有不少電力及太陽能公司在當地興建太陽能站及發電廠。高鐵若動工興建也將經過當地，將大大縮短與外界距離。來自台灣的吳明諭說，她相信台灣新移民不單是自己或親友，曾見證過過去沒有人要的農田，開發成人口集中的黃金地段。 2002年她在台灣內湖科學園區上班時，捷運仍只在施工階段，當時內湖及汐止雙拼房一棟20至 25坪住戶，總價不到新台幣60 0萬元，即一坪不過新台幣30萬元左右，現在一坪卻是至少成倍成長。雖對早年自己及親人未在台灣購地置產不無唏噓，認為仍然不遲，因為「在台灣未能實現致富夢想的新移民，在美國仍可以實現。」

擁有地產經紀（agent）執照及經營地產經紀公司執照（broker）的吳明諭說，所以選擇在偉洛擔任土地投資顧問，是因為公司有近40年土地投資經驗，買進的土地，都是延著已開發或將開發的公路或公共建設，可望於未來五至十年開發，屆時有意開發的大公司可望以更佳價錢買進散戶持有的土地，讓投資者獲利。提及公司過去賣掉的土地，即有翻倍成長表現驚艷的歷史。從事該行多年並曾榮獲最佳業務的吳明諭說，公司鼓勵民眾用傳統IRA或Roth IRA的錢投資土地。基本上是在國稅局核准的託管公司設立一個「自我決定的個人退休帳戶」（selfdirected IRA），然後將已開戶的IRA的錢轉進該帳戶，用該帳戶的錢投資土地。凡是投資土地者，將會獲得地契，但產權上會註明是由托管公司替帳戶託管。公司行號提供給員工的401(k)退休計畫，是否也可轉成「自我決定的個人退休帳戶」，以便投資土地？吳明諭說，主要視該計畫的行政主管是否提供這類選項。由於傳統IRA若是在59歲半前提領出來，將面臨所得稅及提前提領的10%罰款，不過吳明諭說，該公司會協助客戶在合法範圍下，在不致被扣所得稅及提前提領的罰款下，投資於土地。

偉洛土地投資公司 Velur Enterprises, Inc. Monica Rhoades 吳明諭 CalBRE Broker #01914693 Cell : 949.735.7188 Fax : 949.259.0009

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探討國際稅務和商業評價關聯商業評價或資產的估值總是具有挑戰性，因為大多數人認為商業評價是一門科學中的藝術，它有法律法規和專業的要求，又有不確定性的判斷。它不像數學或物理，非常清楚一加一等於二，或長X寬 = 面積。國際稅務往往更複雜，每個國家各有法律法規，同樣類似的法律法規在一國適用，但在另一國恐怕嚴重違法。最近一個典型的例子是有關歐盟和蘋果公司間的稅務爭議；歐盟發布了決定，蘋果應向愛爾蘭政府支付超過 130億歐元企業所得稅作為愛爾蘭政府非法援助蘋果的懲罰。愛爾蘭應該很高興? 沒有，愛爾蘭反擊說，歐盟的决定是錯的，蘋果不欠愛爾蘭政府130 億企業稅，蘋果和愛爾蘭政府間的稅務安排是合法的，不是非法的國家援助。那麼蘋果是怎麼辦到的？甚至連愛爾蘭政府都靠攏蘋果。蘋果公司在世界各地銷售亞洲製造的產品，蘋果美國母公司擁有這些產品中主要的知慧產權，這些知慧產權就是蘋果品牌主要的價值驅動因素。透過聰明和複雜的國際稅務規劃，蘋果美國母公司只擁有北美區的知慧產權，而蘋果的愛爾蘭分公司則擁有全世界其他國家相同的知慧產權。因此，蘋果的歐盟附屬公司向其愛爾蘭公司支付了特許使用權利金(royalty)，進而降低在歐盟國家銷售應缴的稅赋。愛爾蘭變成蘋果在歐盟銷售收入中唯一一個徵稅的國家。因為根據歐盟條約的規定，在歐盟任何一個國家被徵稅，就被視為已經履行歐盟納稅義務。愛爾蘭與蘋果簽訂了一項特別協議，一項預先協議的轉讓定價(transfer pricing)，蘋果與愛爾蘭稅務局間的轉讓定價協議，造成蘋果愛爾蘭分公司承擔的稅赋遠遠低於愛爾蘭的標準稅率12.5%。事實上，蘋果愛爾蘭分公司所承擔的稅赋大約為收入的1%。這項轉讓定價的特別協議將蘋果在愛爾蘭分公司的大部分收入被分配至虛擬的總公司開支分攤(head office expense allocation)。總公司費用是公司高管的費用和開銷，根據職能職務，分攤到每一個海外的分公司，就像他們是為了愛爾蘭分公司的運營管理而產生的費用，進而增加費用和開銷，减少稅賦，即便他們這些高管都是在加州的辦事處上班。所以從這個案例可以看到蘋果和它愛爾蘭分公司之間的安排，主要存在有兩個問題。首

梁俊鎧會計師先，蘋果在其他歐盟國家向愛爾蘭分公司支付的權利金是合理的嗎？其二，總部費用的分攤是否公平？這兩項關聯交易是否根據公平合理的市場價格來交易？政府機關又如何能確保這些交易或其他類似的關聯交易是以公平合理的市場價值進行評估比值？除了跨國界關聯交易轉讓定價外，國際稅務和商業評價有密切的關係，也是常有的，例如：商業合併和收購、商業分割或分離、離婚或破產、遺產稅和贈予稅、員工股票認股權以及商業損害索賠。關聯交易轉讓定價─出售／購買有形商品的合理回報率是多少？勞務的提供、知識財產權的使用或提供和關聯人的借貸是否合理？這個對納稅人和稅務機構來說始終是一個挑戰的課題；商業合併和收購─合併或收購的商業，大至跨國企業，小至餐館或禮品店，所合併或收購的資產或股票，其真正市場價值又是多少？在財務和稅務上的影響為何？商業分割或分離─商業分割或分離必須分配給合夥人，其應得的股票或資產的公平價值是什麼? 分配給這些合夥人的基礎是什麼？如果資產是不可分離的，另一方又應得到多少?遺產稅和贈予稅 ─遺產的價值或贈予給子女的資產價值是多少？遺產或贈予的價值是多少，直接影響遺產稅和贈予稅的豁免金額，以及所要課徵的稅赋。

員工股票認股權─特別重視科技人才的高科技創業公司，為促進員工和公司間的共同目標和協力合作效果，通常會提供員工股票認股權。如果員工股票認股權不是市場價值，可能會導致員工和公司都有龐大的稅賦風險，因為創業公司不是上市公司，沒法取得市場價值，只能用商業評價分析來評估其公平市價。商業評價一般來說有以下的三種分析方法： 1. 收入方法(Income Approach)─以主體公司資產或商業利潤，根據過去或未來預期利潤(現金流量)的折現價值。使用的典型方法包括(a)現金流量折現法；(b)盈餘/現金流量法；(c)超額收益／資金法； 2. 市場方法(Market Approach) ─以上市公司的股價或商業合併和收購交易中類似於主體公司的交易做為比較。使用的典型方法包括(a)上市公司比較法；(b)商業合併和收購交易比較法；(c)先前已交易比較法； 3. 資產方法(Asset Approach)─假設熟練和有經驗的投資者，願意為業務資產所支付的市場價值。使用的典型方法包括(a)資產賬面價值法；(b)調整後的淨資產價值法； (c)重置資產成本法。依據每個案例，商業評價的需求和實務情況，所選擇和使用的方法，都存有其優點和缺點，必須詳細分析，以確保所選擇的方法和評估出來的市場價值是公平合理的。關於作者：梁俊鎧是加州註冊會計師，也是註冊企業評價分析師，專門從事國際稅務和企業評價分析業務。梁會計師之前服務於洛杉磯普華永道13年，也是一家高科技上市公司的首席財務官。現為C&L會計師務所負責人。

梁俊鎧會計師,企業評價師 Calvin C. Leong, CPA, CVA C&L Accountancy Corporation 1300 Valley Vista Drive, Suite 207 Diamond Bar, CA 91765 Tel:909-861-8900 E-mail:calvin@cnlcpa.com Web:www.cnlcpa.com

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如何選擇合適的公司類型很多華人在美國做生意都有成立公司的需要，但是經常會被困擾，什麼樣的公司是最適合的。下面談各種公司類型及稅務區別。美國的公司分為兩大類；一類是無限責任公司，另一類是有限責任公司。無限責任公司主要包括以下兩種： 1.個人獨資sole proprietorship。這種公司形式不保護個人財產，公司和個人從稅務角度是不分開的，適用於沒有多少法律訴訟風險的小生意；比如independent contractor或規模很小的進出口生意。這種公司的優點是維護費低，不需向州政府登記，如果公司有別名DBA需和縣政府登記。缺點是所有的淨利潤除了要繳納所得稅，還要繳納自雇稅，包括社會保險稅(Social Security Tax)和醫保稅(Medicare Tax)。另外這種經營形式對企業主的個人資產沒有任何保護。 2.兩人或多人經營的合夥制公司(general partnership)。這種公司也是適於沒有多少法律訴訟風險的小生意；優點是費用低，不需要繳納加州800元的公司稅寶minimum franchise tax)。缺點主要是公司和個人的財產未分開，一旦公司遭到訴訟，公司股東有可能要承擔賠償責任。有限責任公司主要包括以下三種： 1.Limited Liability Company（LLC）。 LLC的優點是保護股東個人資產，如果公司遭遇訴訟，股東個人資產不會受到牽連。 LLC非常靈活，股東可以是任何人包括沒有美國身分的外國人和外國公司。 LLC作為合夥制公司股東之間的利潤虧損分配可以非常靈活；比如公司的利潤和虧損在股東間可以有不同的分配比例。 LLC成立時如不作任何附加選擇，則一般是以Partnership的形式報稅，也就是公司不繳納所得稅，公司的利潤或虧損都pass through分配到股東個人繳稅，這樣避免了雙重徵稅的問題。

陳崢會計師 LLC也有一些缺點；公司的淨利潤在股東個人稅表裡，除了需繳納所得稅，還需繳納自雇稅包括社會保險稅(Social Security Tax)和醫保稅(Medicare Tax)。另外加州LLC除繳納加州的800元minimum tax外，根據公司的營業額（gross income）還有可能要繳納額外的LLC Fee。 LLC除了可按照Partnership的形式報稅外，還有另外兩種選擇，可選擇作為小型股份有限公司或股份有限公司的形式報稅，但LLC以這兩種corporation形式報稅卻不需董事會，也不受定期開股東會議，並保持會議紀要等限制，所以LLC總的來說是非常靈活的公司類型。 2.C Corporation股份有限責任公司。這是最常見的有限責任公司類型；公司可大可小，股東可以是一個人，也可以是任何數量的個人或公司包括外國人和外國公司。幾乎所有的上市公司都是這類型的公司；公司的優點是資產和股東資產完全分開，股東的個人資產受到保護。公司作為獨立的法人報稅。公司股東包括外國股東，如果沒有分紅不需繳納美國所得稅。這種類型也是風險投資和跨國公司喜歡使用的公司類型。 C Corporation的缺點是公司和股東雙重徵稅，公司作為納稅人只要有利潤就要繳納聯邦和州所得稅，公司繳納所得稅後剩餘的利潤分給股東後，股東還須繳納所得稅。 LLC除了選擇按照Partnership的形式報稅外，也可以選擇按照C Corporation的形式報稅。

3.S Cor poration小型股份有限責任公司。這是比較特殊的一種公司形式；公司形式兼顧股份有限公司的優點，又避免雙重徵稅的缺點。這種公司類型是為了照顧美國眾多小企業主而設計，它的優點是公司不用繳納所得稅，公司的淨利潤或者虧損pass through 到股東個人頭上繳一次所得稅即可，所以從稅務角度是比較優惠的。另外跟LLC以Par tnership形式報稅相比，這兩個公司類型雖然都是pass-through 形式，LLC的Ordinary income收入大部分情況下股東除了要繳納所得稅，還要繳納自雇稅即社會保險稅(Social Security Tax) 和醫保稅(Medicare Tax)。而S Corporation 則靈活得多。一般情況下來自S Corporation的收入是不用繳納自雇稅的。但一般會建議S Corporation需發放主要的Officer 適量工資，這部分工資是需繳納自雇稅的。 S Corporation的缺點是對公司的股東限制比較多。S Corporation的股東最多只能是100個，並且股東只能是公民或稅務居民個人以及某些信托Trust。 S Corporation的股東不能是股份有限公司或合夥制企業，所以這種公司類型不適用於上市公司或者將要上市的公司。另外稅法對於S Corporation還有一些收入類型和會計方法的限制。總的來說S Corporation適用於比較小規模的家族企業，並且所有股東都是美國人。LLC也可以選擇以S Corporation的形式報稅。

陳崢會計師 Jennie C. Li, CPA, MBA A Professional Corporation 780 Roosevelt, Suite 225 Irvine, CA 92620 Phone : 949.413.7810 Fax : 866.519.2193 jl@jennielicpa.com jennielicpa@gmail.com www.jennielicpa.com

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資深稅務律師童志敏呼籲

新移民不要做個無知的納稅人很多華人新移民來到美國後，低估了美國政府和國稅局對稅務的執行能力，認為自己沒有收入或低收入，即可不用報稅或少報，但往往高昂的生活支出、投資、匯款卻引起國稅局懷疑而被查帳，而國稅局也逐漸開始使用大數據（Big Data）來清查這些偷稅漏稅的人。身兼稅務律師、註冊會計師和認證理財規劃師童志敏律師（Derek C.Tung）表示，以前國稅局查帳，更多原因是報錯；而近年來，國稅局查帳的理由都是納稅人報的太少、逃漏稅。「納稅人不要抱有僥倖心理，不要做一個無知的納稅人」，而大數據將會在國稅局查找這些「問題納稅人」時有越來越重要的作用。 S客人每年報稅時只報4萬至5萬元年收入，但照樣住著百萬豪宅、開車名車、生活品質樣樣不落人後，收入與支出完全不成正比，國稅局只要查詢其家庭住址、汽車價值，就能判斷這位無知的納稅人漏報了多少稅金，一封信寄給S時讓其傻眼。童志敏表示，華人新移民家庭有很多與 S相同的經歷，每次報稅時年收入要麼為零、要麼就是4至5萬元，反正能少則少；他們不僅能享受歐記健保的保費補貼，還能享受低收入補助、孩童抵稅等，每年能拿到7000至8000元的退稅。然後看上某處住宅區房產，希望買下投資、出租，「看似無恙，但實際隱患卻相當大」，當他們一次性從海外匯入百萬餘元購房時，就很容易被國稅局盯上。國稅局認為，一個年收入只有4、5萬元的人，怎麼能一次性拿出百萬元去購房？一旦國稅局查帳，這些人通常都以在海外的父母贈與、親人借錢還錢這樣的藉口回覆國稅局，「但往往真實的情況只有20%，絕大多數人都在撒謊」。此時國稅局就會要求出示證明，證明這筆錢是父母贈與或當事人移民美國前所得。如果是父母贈與，國稅局要求出示父母的職業證明，過

報、繳稅。童志敏坦言，從業20多年，處理放棄身分的客人案件寥寥無幾僅有三例，但僅僅去年就占了兩例，這也意味著因「肥咖條款」而放棄美國身分的人越來越多。以Y先生為例，因為中國的公司即將上市，他在海外的資產將暴增，為了少繳稅，Y先生放棄美國身分，但其太太和女兒照樣是綠卡持有者留在美國上學、生活。如果Y先生已經脫離美國身分，再贈與女兒或太太錢時，是不是就不需要繳稅了？童志敏說，並不是這樣的，如果Y先生從來沒有入美國籍，不論他贈與多錢都不受限制，只需找會計師填報申報，完全不需要繳一分錢的稅；但不同的是Y 先生最初是美國身分，之後放棄，他向女兒或太太贈與的每一分錢，受贈人都需要繳贈與稅。如何有效地避稅、國稅局查帳並要求罰款，童志敏建議找專業的稅務律師處理。他專精高額複雜稅案的危機處理、商業合併收購訴訟、海外資產規劃及帳戶訴訟等。

童志敏去三年的銀行流水，證明父母的確有能力贈與這筆錢。 Z客人就曾因為從中國而來的大筆匯款而被國稅局盯上，他謊稱是父母贈與且無法提供證明，但其父母明明早已退休，自己才是那筆錢的主人；當國稅局常駐中國的工作人員展開調查時，要求 Z的父母到美國駐中國某城市領館配合調查時，Z 慌了神，稱父母不願意配合，原本只需繳納150萬元的稅金，最終Z繳納300萬元稅金和罰款才解決此事。針對這類海外有資產的美國公民、綠卡持有者、或稅法定義居民，美國政府根據「肥咖條款FATCA」都會要求他們對海外收入申

童志敏律師事務所 Tel : 949.752.5888 909.861.8851 Email:Derek@tunglawcpa.com http://www.tunglawcpa.com/Welcome 38 Corporate Park, Irvine, CA 92606, USA

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看懂大趨勢，做好移民後財務稅務規劃最近看到很有趣的一句話：“賣房為了創業，創業為了買房”。結果是創業也買不起房，有房就別創業。改革開放三十年，中國經濟發生了翻天覆地的變化。從80年代的下海經商，90年代股票，2000年的房地產，一波又一波的致富浪潮，是當時的大趨勢，只要當時順勢而為，都會賺得盆滿缽滿，不需有高的學歷和特殊背景，只要跟上了這個勢， “豬都會飛” ，真是撐死膽大的，餓死膽小的。特別是在2003年至 2014年，房地產暴漲了十倍。從經濟學的角度來看，這個泡沫已經漸漸扼殺了實體業的發展，多少中小型企業的老闆，辛辛苦苦經營一輩子賺的錢，還不如炒個房賺得多，來得快！於是很多企業乾脆把更多的資金投入房地產，而放棄企業的發展和創新。很多剛來美國的新移民，大部分資產還是國內的房地產。從目前的大環境來看，未來的五年中國的經濟進入了下滑期：1。人民幣將繼續貶值，專家認為未來兩年貶幅約17%，2。房地產泡沫破裂 3。貿易出口量下降，4。製造成本上升，大企業準備撤離中國尋找成本更低的國家。看清大趨勢，相應的投資策略也要跟進：在經濟成長期要加大借貸與投資，投入固定資產，期待可觀的利潤；但是在經濟下滑期，則需減少借貸與國內房地產持有率，因為這是守成期，不是創業期，規避風險是首選。投資方面，配置美元資產，如美國房地產，股票，債劵，人壽保險等規避人民幣貶值的風險及可預期合理回報。通常新移民最關心的是所得稅和遺產稅 I. 所得稅雖然美國稅法是屬人主義，也就是有美國身份的人，他的全球收入要在美國報稅，但是中美兩國並不存在雙重賦稅的

國綠卡，也不是公民。不久去世時，他的美國財產200萬減掉6萬免稅額=194萬要繳 40%的遺產稅。如果王先生不擁有美國房地產等有形資產，只有銀行帳戶及股票等無形資產，也就沒有遺產稅的問題。對於有美國身份的人來說，遺產稅其實並非壞事，因為受贈人的成本是贈與人過世時的市價，而不是贈與人最初的買價，這樣就減免了雙方的所得稅。至於如何減少遺產稅，最有效的方法是生前購買人壽保險，用杠杆以小博大，並享受免遺產稅的好處。未雨綢繆，居安思危，看懂未來趨勢，瞭解美國稅法，為移民美國生活做最安心的準備。

Cynthia Lau 劉欣會計師 Transpaciﬁc Financial 劉欣會計師問題。只要瞭解和用對了方法。美國的稅法也沒有那麼可怕： - 在海外工作及居住的美國人（公民/綠卡持有人），可以享受海外收入豁免額。 - 買州政府債劵所賺的利息沒有所得稅 - 自住的房產將來賣了所賺的利差，父妻共有50 萬的免稅額 - 房地產投資所賺的利差，可用1031交換的形式無限期延稅 - 用人壽保險的設計合理避所得稅 II. 遺產稅為了縮小貧富懸殊的差距，美國對過世的高資產人士徵收遺產稅。2016年每人享有免稅額545 萬，超出的部分才要繳40%遺產稅。免稅額545萬隻適用于公民及綠卡，外國人的免稅額只有6萬。例如：王先生買了美國房產價值200萬，他沒有美

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如何在五年內快速增加財富資產？記者王全秀子／蒙特利公園市報導南加資深會計師楊光明（ R o b e r t Ya ng）表示，要向老美學習融資貸款技巧，用銀行貸款的錢再賺錢。但貸款首要條件就是要有一份「漂亮」的稅表，納稅人不要一味的想少繳稅，將稅表上的收入弄得太低，導致無法成功向銀行貸款。房屋貸款在稅務上有好處，因為支付給銀行的利息可以抵稅，從而實際利率變得比貸款利率更低。楊光明說，「該省的錢要省，但該交的錢也要交」，不要一味地想抵稅、扣稅，從而忽略了稅單上顯示的收入狀況。不論是個人還是企業貸款，銀行都要求審核過去兩至三年的稅表，每家銀行並有自己的參考標準。（I）個人房貸敎戰守則：（a）個人貸款購買房地產用於自住，銀行首先會看信用分數，650至700以上是最基本的要求。（b）此外還要看過去兩至三年的稅表，評估可以貸款的金額，他們計算的公式通常是抵押（mortgage）＋社區管理費（HOA）+地產稅＋房屋保險的總和除以個人淨收入，算出來的數值不能超過40% 至45%。這也意味著如果收入報的合理一些，就能夠將貸款到的金額最大化。（c）銀行查看個人收入包括薪水W2、 1099表，但是1099表上的收入是有變動性的。1099表的收入要扣除自雇的企業支出，才是淨收入。一般銀行貸款準則，可能會以实拿收入5倍為放款基準。楊光明說，自雇者除了要交個人所得稅外，還要交15.3%自雇稅，有的自雇者會找出一些工具抵稅，但是國稅局有不成文法條，如果自雇者五年內有三年報虧損，就很容易引起查帳，因為這個企業就不像是有營利動機，反而會讓人認為是一個避稅工具，所以他建議大家好好報稅，才能有效達成融資貸款。（d）目前一般銀行在要求查收入的狀況下，貸款者需準備大約20%首付款。有些特別貸款项目，如VA（退伍軍人貸款），因有功於國家，可能低至0％；有些

南加州資深會計師楊光明介紹「如何應用房產投資稅務技巧創造您的人生財富」。（記者王全秀子／攝影） FHA loan甚至3.5%頭款亦可取得。對於信用較差或外國投資者，某些銀行可能有不查收入的貸款，一般銀行只放款至市價的60％，所以投資人須至少籌備40％首付款。這對信用較差者不失福音，可以先取得入門磚，以後未來兩年至三年努力經營稅表，可以重貸（refinance）取得更佳贷款，總之貸款如同八仙過海各顯神通。（e）在購買房產首付不夠的情況下，如果得到父母親贈與，這時父母就須要找會計師進行贈與稅申報（gift tax return), 父母親如果是綠卡或公民每人每年都有14000元，兩人共計28000元的贈與免稅額。超出部分可能善加利用遺產免稅額，達到贈與免稅效果。如果父母親為外國人，向子女支援頭期款，並從境外銀行匯款，就不用繳納贈與稅，且沒有額度限制，但是收款人要找會計師國稅局申報，申報並不會產生任何稅金。（II）商用地產投資貸款注意事項：（a）商業房地產投資包括住家出租屋、商業性出租屋，如購物中心、倉庫、酒店等。銀行審核商業房地產貸款的標準比自住屋貸款更加嚴格。一般銀行対這類貸款可能只貸至市價的60%。銀行會參考貸款者的負債收入比例（debts service）來決定可以貸到的金額，計算公式為扣稅前的淨收入（net operating income，before tax）／每年的債務（total debts service），這個比例不應該低於

1.2至1.25（視每個銀行而調整）。（b）因此楊光明建議，公司費用不要亂做抵稅、扣錢，從而影響「扣稅前淨收入」金額的大小，但是大部分銀行都會把物業折舊（deprecition）、退休計畫（pension，連續兩年）、銀行貸款利息加到「扣稅前淨收入」中，從而增加籌碼，這樣就能達到銀行貸款和節稅的雙重目的。（c）「扣稅前淨收入」還會影響商業地產未來價值，商業價值計算公式為「扣稅前淨收入」／CAP（租金收入占投資比例），這是銀行考慮借貸時的關鍵因素之一，同時也是日後轉賣生意時，買家決定出價的關鍵考慮因素，所以楊光明建議，不要因為省不該省的稅而因小失大，以致降低「扣稅前淨收入」，影響將來的貸款和投資回報。無論是自住房產要考慮的「個人收入」，還是商業房地產投資要考慮的「扣稅前淨收入」，都與如何報稅息息相關。有一份合理、漂亮的稅表，就能有效地讓銀行的貸款最大化，從而善用銀行的錢投資，達到創造財富目的。

融資貸款税務專家 - 楊光明會計師 112 N. Chandler Ave. #201 Monterey Park, CA 91754 Tel : 626.872.1900 Email : robertyang2536@gmail.com

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人壽保險信託：節省遺產稅的利器不可撤銷信託通常有節省遺產稅，及保護財產不受官司影響的作用。將人壽保險放入「不可撤銷的人壽保險信託」 (irrevocable life insurance trust，一般簡稱「 ILIT」)，可以避免保險理賠金額計入被保險人的遺產總額，節省遺產稅。購買人壽保險的主要目的，是為家人在自己身故後提供財務保障。人壽保險也是高資產人士規劃遺產的重要工具，用來預備繳納遺產稅、傳承家庭財富。但人們對於人壽保險的稅務常有誤解。保險理賠金需計入遺產總額：首先要瞭解的是，受益人領得人壽保險理賠金時，雖然不屬於受益人的所得（income），但保險理賠金需計入被保險人（身故者）的遺產總額，繳納遺產稅。舉例言之，假設王先生擁有一份面額 100萬元之人壽保險單，以及其他總值545 萬元的財產，王先生於2016年去世，他的遺產總額是645萬元（100萬＋545萬），扣除2016年度的545萬遺產稅免稅額，尚有 100萬應課徵遺產稅，需繳遺產稅額大約是35萬元。如何使人壽保險理賠金免繳遺產稅：依聯邦稅法，如果被保險人過世時並不是保單的所有人（owner），保險理賠金就不屬於死者的遺產，不必繳納遺產稅。所以，為了避免保險理賠金發生遺產稅的問題，可將保險單的「所有權」（ownership）移轉給子女，或是轉到不可撤銷的人壽保險信託（ILIT），也就是讓子女或ILIT 成為保單的所有人。需特別注意，當保單更換了所有人，被保險人不幸在三年內過世的話，保險理賠金仍然成為被保險人的遺產。子女擁有保單的風險：讓子女來擁有父母的人壽保險來避免遺產稅，初看似乎較設立人壽保險信託為簡便。但子女擁有保單所有權，不能得到資產保護的好處。萬一子女發生官司，保險單內的現金

險，也可轉入既有的人壽保險單。如前所述，既有的人壽保險單轉入信託更換所有權後，被保險人如在三年內過世，保險理賠金仍然計入被保險人的遺產總額。但以ILIT新購保單就無此風險。保費支付規則：信託管理人應該用信託內的現金支付保險費，而不是由信託設立人（被保險人）支付。那麼ILIT付保費的現金應從何而來？一般而言，信託設立人或其他人捐贈人可以利用年度贈與稅的免稅額（annual gift tax exemption），贈與足夠支付保費的金錢給信託，再由信託管理人向保險公司繳納保費。此時需注意稅法上要求通知受益人提款權的規定。結語：設立不可撤銷的人壽保險信託，擁有人壽保險單，可以避免保險理賠金額計入被保險人的遺產總額。人壽保險理賠金可以提供家人生活資源、籌措遺產稅金、擴張家庭財富。信託內容及操作上必須符合聯邦稅法的規定，才能確保其省稅的功能。本文僅提供一般資訊，不構成法律意見。

耿懿芝律師值可能被債權人扣押執行。另外，如果子女先過世，保單所有權可能被子女的配偶繼承，衍生複雜的家庭矛盾。人壽保險信託可妥善支配保險金:相較之下，透過ILIT擁有保單，可以妥善規劃子女對保險理賠金的使用、及受益人的先後順序。例如信託條款可以限制子女僅能向信託領取生活費、醫藥費、教育費；如果子女先過世，接替的受益人僅限於該他的子女，而不包括配偶。另外信託條款設有禁止分割條款，且不可更改，受益人遭遇官司時，債權人也很難取走信託內的財產。人壽保險信託的要件:ILIT不可改變條件也不可取消，設立人(settlor)是被保險人，受益人通常是被保險人的配偶或子女，至於信託管理人最好是專業之信託公司，也可以是成年子女。ILIT成立之後，信託管理人向保險公司申請購買新的人壽保

理鷹法律事務所耿懿芝律師 LAW OFFICES OF CATHERINE KEN 805 W. DUARTE RD., SUITE 104 ARCADIA, CA 91007 Tel: (626) 821-8757 WWW.CATHERINEKEN.COM

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平價醫療法案表格 1095-A, 1095-B, 1095-C的申報簡介 2016年11月8日是四年一度的美國總統選舉日，標誌著現任總統巴拉克•奧巴馬於 2009年1月20日開始的兩屆任期即將結束。在過去八年的任期內，總統奧巴馬推行了一系列改革措施，其中最著名的便是“患者保護與可負擔的醫療法案” （PPACA），通常被稱為“平價醫療法案” （Affordable Care Act （ACA））或“奧巴馬醫改” （Obamacare）。平價醫療法案規定了雇員個人責任和雇主責任。法案要求雇員個人和雇主其中一方必須加入任何單一支付醫療計劃（Single Payer Insurance Program）。雇員個人責任是指，除了具有豁免權的特定人群，每個人必須擁有自己的健康保險，否則將會支付相應稅務處罰。雇主責任是指，所有符合規定的大中型企業雇主，必須為至少95%的員工及其26歲以下的家屬提供健康保險計劃。如果企業不按法規要求提供保險計劃，則會被處以相應數額罰款。為了能夠推行全民平價醫療法案，美國國稅局正在對沒有健康保險的人征收費用或罰款。然而，國稅局認為，在一年的十二個月中每個月都持有健康保險，執行上可能會遭遇困難，於是國稅局給予相應豁免權。“短期保險缺口” （Short Coverage Gap)豁免權，是國稅局規定的、用於豁免納稅人三個月沒有健康保險的免罰條例。此豁免權僅適用於已獲得該年健康保險的人。若要完全避免罰款，納稅人須符合其他免罰條例。沒有購買健康保險（以月為單位計算）或不符合相應豁免權豁免的納稅人，在年終報稅時將會被扣除稅務罰款。2016年的罰金數額為：每人每年695美元，兒童每年347.50 美元。家庭最高罰款額2,085美元或2.5％家庭收入（以較高數為準）。如果構成稅務處罰條件，納稅人必須申報填寫聯邦稅表 Form1040第61行。每個納稅人在申報個人稅表時，需附上相關機構向納稅人發出的 Form1095-A，1095-B或1095-C表格，上面顯示了納稅人持有保險的月份和保險費用成本。個人納稅人不需自行申報Form1094或者 Form1095表格，相關承保機構會向納稅人發

息。由於健保計劃的推行及執行時日尚短，不少企業和納稅人對相關法規和申報程序仍不熟悉。所以，了解自身須持有/提供何種健保計劃和正確申報健保信息，為減少成本和避免避免罰款是十分必要的。如有任何問題，請與專業人士聯系。

Alex Chen 出該表格。通過州級市場或州網站獲得政府補貼的健康保險持有者，將會收到Form1095-A表格，納稅人需根據該表格信息填寫申報Form8962稅收優惠表格以完成年度個人報稅。Form 1095-B表格是保險機構向非市場直接購買的受保人發出的表格。Form 1095-C 表格則是大中型企業（雇員超過 50人）向員工提供的保險信息表格。對於未符合規定的、未向雇員提供健康保險計劃的大中型企業將會受到處罰，處罰費用為每個全職員工$2,000美金（除去頭30個全職員工）。對於雖然為員工提供保險計劃，但未達到使員工“可負擔的” 、或提供相應員工補償部分的大中型企業，需繳納每個全職員工$3,000或者每個全職員工$2,000美金（除去頭30個全職員工）的罰款，二者取較小數額。對於這些占有一定數量的、受規定限制的大中型企業，國稅局會關註和記錄其為員工及家屬申報提交的 Form 1095-C表格信息。 Form 1095-A表格將會成為納稅人取得稅收優待的必要憑證，需妥善保管並由此準備個人稅表。而不慎丟失Form 1095-B或Form 1095-C的納稅人則無需擔心，政府可從承保人處取得相關申報信

Alex Chen / ACA Compliance Specialist Health and Life Insurance Licence #: 0K39180 T e l : 714.599.8118 Cell : 626.217.5905 Combined Employer Services, Inc. 3 Pointe Dr. Suite 203 Brea, CA 92821

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我沒有綠卡，我不是公民，

為什麼我還有稅務責任！？做為一位美國的職業移民律師，我時常會面對移民客戶對美國稅法的問題。美國法律的專業分別仔細，沒有所謂的「門門精通」專業人士。美國綠卡持有者與公民是無法避免稅務責任的，所以我都會誠懇的建議客戶在直接辦理綠卡移民的同時，與我多年合作的專業稅務師一起做稅務規劃。客戶的稅務規劃是應該在入境美國之前就已經要有的深入討論，了解入境前必須準備的動作，入境後的稅務責任，與未來如何中斷美國的納稅責任。稅務責任有兩種分別：（甲）美國境內所賺取的薪資與營利之稅務責任、與（乙）美國稅務人士在美國境外產生的稅務責任。不管納稅人的移民身分，綠卡、公民、工作簽證、或任何其他類別的簽證，在美國境內所賺取的薪資與營利是必須納稅的。此文章的重點是探討簽證持有者為什麼會變成美國稅務人士與相關的話題。移民法涵蓋的除了一般人所想到的綠卡申請與入籍動作以外，它涵蓋多數不同種的學習、工作與其他特殊需求的非移民企圖簽證。對於合法入境且不持有綠卡或不是公民的美國境內人士來說，會不會變成「美國稅務人士」的關鍵問題是：（一）在美國境內的天數、（二）持有的簽證與身分、與（三）法律能否追溯之前曾經有的納稅責任。（一）在美國的天數

移民法中的簽證與身分是兩種不同的概念。簽證是入境前在美國領事館或DOS證明有適當原因後被批准的入境許可，常見的類別包含：B-1/2旅遊、E-2條約國投資人、L-1外派經理、F-1國際學生、ESTA落地旅遊簽證、等。持有某種簽證入境後的美國境內身分會吻合簽證所給的福利與規定，除非持有者在入境後成功轉換身分。常見的情況包含： B-1/2旅客轉L-1外派經理或技術人員、F-1學生轉H-1工作身分、等。除了求學類型的身分（F / M / J），其他在美國境內的身分都會累積計算「美國稅務人士」的天數。這也意謂，許多多次往返的B-2旅客有可能變成「美國稅務人

Danny Chen, Attorney 每個年度累積的美國境內天數會是第一個稅務責任的關鍵問題。計算方式是以：（甲）此年度在美國境內有沒有累積到183天？如果沒有，是否（乙）此年度如果有在境內累積至少30天，加上去年累積天數的三分之一與前年累積天數的六分之一總天數有沒有累積到183天。如果此人在美國境內累積了低於183天，則不是「美國稅務人士」且沒有如綠卡與公民同等要求的納稅責任。但如果超過183天，此人的納稅責任就會與綠卡持有者和公民同等。（二）持有的簽證與在美國的身分

士」。（三）追溯之前曾有的納稅責任如果曾經是「美國稅務人士」，國稅局一般的追朔期為三年，若沒有申報所得稅，國稅局有無限的期限去追查沒申報所得稅的年度的稅務責任。而海外帳戶的申報（FBAR) 追朔期則為六年。不過，非綠卡持有者或非公民人士是可以刻意離境或在美國境內轉免計算天數的身分來打斷在美國境內累積的天數，避免成为「美國稅務人士」。

Danny Chen, Attorney Tel: 626-548-8138 14795 Jeffrey Rd., Ste.201, Irvine, CA 92618 Email: danny@greenmaplelaw.com Line & Wechat: dannychen44

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如何在美國成立公司美國是商業發達的國家，商業訴訟也時常發生，做生意有風險，於是責任控管非常重要。註冊成立公司，將商業行為和財務與股東／合夥人的個人財務分割。公司包括以下幾種形式，稅法上還可以另有選擇。 •一人獨資（非公司）（Sole Proprietorship） •股份有限公司 (Corporation) C類股份有限公司（C-Cor poration） S類股份有限公司（S- Cor poration） •合夥制公司（Partnership) 無限責任合夥 (General Partnership or GP) 有限責任合夥 (Limited Partnership or LP) 有限責任公司（LLC）稅法上可以選擇為 C類股份有限公司（C-Corporation） S類股份有限公司（S-Corporation）有限責任合夥制公司 (Partnership) 單一成員有限責任公司 ( S i n g l e Member LLC disregarded entity) 其中一人獨資 (Sole Proprietorship) 和無限責任合夥 (GP)為無限責任制，其他均為有限責任公司。有限責任是指，一般情況下公司經營不善股東不承擔債務責任。就稅務方面而言，每種公司具有不同的申報方法和稅率計算，下面簡單介紹幾種類型公司的框架和聯邦稅務形態： Sole Proprietorship：不需申請註冊，程序簡單，適合小型生意。收入支出報在業主個人聯邦稅表Form 1040 Schedule C上，稅率按照業主個人稅率。有限責任公司LLC：公司申報公司聯邦稅表Form 1065，沒有聯邦稅，合夥人拿到公司K-1表格再自行報稅，稅率

林冠甫會計師按照合夥人個人稅率。 C - C o r p o r a t i o n：公司申報聯邦稅表 Form1020，支付公司聯邦稅。公司分紅給股東時，股東要為所得分紅繳納資本利得稅利率（capital gain）。C-Corporation有雙重課稅的壞處但是對股東參與人數沒有任何限制。 S - C o r p o r a t i o n：公司申報聯邦稅表 Form1020S，與C-Corporation不同的是，公司沒有聯邦稅，合夥人拿到公司K-1表格自行報稅。S-Corporation對股東數量的規定是不多於100人，且股東必須是美國人或者是稅務居民。成立何種類型公司並做出相應稅務規劃十分必要，可以幫助公司有效節省稅收成本，提供以下兩個案例：案例一：外國業主在美投資不動產並有租金收入。由於業主是外國人且不具備申請 S- Cor porat ion的條件，可以選擇成立CCorporation或者LLC。如果LLC賬面有盈餘，根據聯邦稅局規定，LLC每年需為外

國業主繳納暫扣稅（withholding tax），業主還需向聯邦稅局申請外國人報稅號（ITIN）並申報個人稅表，報稅程序上比只需申報公司稅的C-Corporation多。但是如果考慮日後業主出售物業，有投資升值收益時，LLC的個人資本利得稅利率（capital gain）比C-Corporation要低。案例二：幾個合夥人合作經營服務類公司，無其他雇員。合夥人協議商定的公司運作模式為：合夥人領取各自為公司帶來的營業額減去按比例分擔的公司成本。成立LLC的好處在於，合夥人以guarantee payment的形式將工資的收入報在個人稅表上，合夥人結算后的收入相對準確公平。如果成立S-Corporation，合夥人需領取相應工資收入，除去工資外的盈餘，年底再以K1形式申報在合夥人個人稅表上。和LLC做比較，LLC的營收全部按照 self employee tax自雇稅來繳，稅率高；而 S-Corp的營收可以分為工資和分紅。分紅部分的收入的稅率比自雇稅低。由上可見，很多時候並不是哪種方案占絕對優勢，各有利弊。所以成立公司需要徵求專業人士意見，全盤考量，並做出相應稅務規劃。

林冠甫會計師中美會計師協會現任會長 Tseng, Hsu, Lan &amp; Lin, LLP 150 N. Santa Anita Ave. # 490 Arcadia, CA 91006 Tel : 626.986.0123 E-Mail : jonathan@cpaus.com www.cpaus.com

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簡介慈善捐贈與未來 Philip Hu 胡正國 CFP 美國是一個以基督教立國的國家，基督徒對金錢價值觀抱持的態度，是做個忠心良善的管家，來管理神所賜的財產，所以慈善捐贈的概念，對大多數的美國人來說是件自然形成的事。從國家的角度來看，在美國很多公眾事務的推動，除了政府的資源外，民間的慈善機構也扮演著非常重要的角色。為了鼓勵慈善捐贈，政府給予任何合法合理的慈善捐贈，有很大税務上的好處，以鼓勵人們更加樂意參與行善。「慈善捐贈」在美國主流社會固然已是行之普遍的舉動，可惜在華人的圈子裹談的還不夠多，筆者認為在未來的三、四十年裡，美籍華人將要經歷一個史上活的最長、財富累積最多，而且宗教信仰比例最大的時代。愈來愈多的人將不會認為把所有資産留給自已的子孫是唯一的選擇，將神的祝福所賺得的財富回饋社會，去幫助更多有需要的人，一個具有意義的人生價值觀，將會讓Leave a legacy的觀念成為更可能的選項。對於一個有意願做慈善捐贈的人，在面對多種捐贈的方式、捐贈的內容，和配合個人心意可選用的工具，以及有那些不同稅上的好處，可能仍有霧裡看花，摸不著頭緒的困擾。坊間也很少中文的資料可以閱讀，筆者想在此就選擇捐贈的內容和捐贈的途徑，做一些簡單的介紹。如果要捐，捐什麼樣的資產最好? 我常在遺產規劃的演講中問大家「什麼樣的錢是留給子孫最不好的資產？」我的回答通常是 : 我們退休賬戶像 401K或是IRA裡的錢，因為有很多的情形是在退休後，因節儉的習慣或仍有些從其它資産的收入，常常會捨不得用，譲退休帳户裡的錢繼續累積，直到夫婦都過世後剩下很多未繳稅的錢，豈不知他們那時將面對更不利的稅務窘境。舉例來説，張先生張太太過世後退休帳戶還剩 200萬元。這200萬元過世後還是要先交所得稅，可能一半先沒有了，剩下的再列入遺產。若遺產夠多 (今年夫婦是 1090萬元減免額)，超過部分再付最多40％的遺產稅，兒女也只能拿60、70萬元。如果兒女已經很富裕或自已更疼愛孫子孫女想要留給他們的話，還有可能要打Generation Skipping Tax (今年最高也是40％)。這樣一路打下來，孫子孫女只拿到30、40萬元，夠慘了吧。但如果走時是把錢直接捐給教會或是其他慈善機構，則完全不用付所得稅

及遺產稅，200萬元還是200萬元，這樣豈不更好？哪些資產可以捐增，除了現金外？還有股票、房地產、公司股份、汽車、人壽保險等，各種資產都可以拿來做捐贈。除了直接贈與給慈善機構外，還有那些慈善捐贈方式? (1) 慈善剩餘信託Charitable Remainder Trust (CRT) 通常這是針對高增值的資產，像股票、房產、公司股份等，如果賣出要繳增值稅，不賣收入嫌不夠，或是房產不想管理也不想1031交換，又擔心在人走時要付遺產稅。此時就可以考慮設立慈善剩餘信託，將高增值的資產轉移進去後再賣出，如此在賣出時就不用付當年的增值稅，自已與配偶可以每年從信託基金裡領「至少」信託5％的終身收入（根據年齡，年齡愈大拿的越高）。到人不在的時候剩餘的信託資產再捐给指定的慈善機構，而子女可以從當初省下來的稅金，所購買的壽險保單信託中拿到免稅的死亡理賠，所以這是一個三贏的局面。其中的限制是捐贈的資產必須沒有貸款，通常股票是較常被使用捐贈的資產項目，因為房產仍可以用1031交換來保持延稅。在稅務優惠上，因為他捐贈的是過世後剩餘的資產，所以在所得稅的減免金額會遠小於直接贈與。此外，CRT的受益人必須是Public Charity。 (2) 個人慈善基金會 (Private Foundation) 就是按個人的情況，量身打造未來的錢將如何捐贈投資。此一信託基金只要每年捐出至少5％的基金會資產，給合格的慈善機構，在實務上若是信託基金每年回報超過5％，資產會繼續成長而且世世代代不付遺產稅，而且子孫也可以在基金會裡任職領錢。就像洛克裴勒第四代子孫400多人每人每年從基金會領30多萬元。它的限制是：只有現金或是公開交易的股票捐贈才能完全享受所得稅最大減免的好處。如果捐贈其它資産，所得稅減免只能按成本而不能用市價抵扣，同時每年可扺的AGI上限較低。另外，較高的維持費用也是一個考量，此種方式較適用於「對的資產」及「較大的金額」。一般只接受，指定個人捐款，不能接受大眾捐款。 (3) 公眾慈善基金會 (Public Foundation) 優點：所捐贈的資產，都可以以市價做所得稅減免，

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AGI抵稅上限較高。缺點：由董事會來控制監管，而Board Member要公開選舉，可能自己或子孫被排除在董事會，失去控制權。 (4) DAF/ Donor Advised Fund (Poor Man’s Foundation) 此一方式受到愈來愈多人的關注，因為他不但可以享受Public Foundation用市場價抵所得稅減免的好處，又可以享受Private Foundation間接管理的好處，也不用擔心失去控制；僅要1萬元就可以開戶，還沒有高額的管理費用，並且可以有像水庫調節水量的好處，如果在某年需要較多Income Tax Deduction時，所有的Contribution可以在當年抵掉；或者也可以選擇讓資金在Fund裏繼續投資成長、獲利及免稅，等到將來再捐。相較於直接贈與，碰到收入起伏較大的情況時，如果都照比例捐給機構，有可能形成某幾年捐的過肥或某幾年捐的太瘦，造成接受捐贈的機構預算編列的不方便。不如在收入多的時候，把一部份的錢放進Donor Advised Fund裡，將來哪一年收入少的時候，再從Donor Advised Fund裡拿出來捐贈。這對於有些尚未決定捐贈對象的捐贈人，也可以先存入抵稅，之後再來選擇捐贈時機。此方法絕對是值得考慮方式之一，很多有名的基金如Charles Schwab、 Fidelity等都有此類Funds，不過他們大都只能接受現金及股票的捐贈。但也有其它的Funds彈性更大，不僅可以接受房產、公司股份及各種不同的資產，還可以用市價抵扣所得稅。人走時仍然可以讓子孫繼續間接管理，就更顯出它在稅務上的靈活性，同時，他也沒有每年必須5%捐贈的規定，所以可以累積到比較大的金額後，再一起贈與。這個工具絕對值得研究。 Donor Advised Funds也可成為Charitable Remainder Trust(CRT)的受益人，尤其是在開始設立CRT之初，尚未確定想要捐贈的慈善機構時，可以先用Donor Advised Funds 做受益人而以後再決定捐贈的對象。如此設計更可增加設立CRT的靈活性。 (5) 人壽保險也是很好用的工具活著的時候捐贈保險Ownership，除了解約現金價值可以作為當年所得稅減免外，基金會或Donor Advised Fund也可做受益人，甚至可以用基金會或是Donor Advised Fund 的錢來買，更能享受所得稅的好處，做到更大的槓桿。利用不可變更人壽保險信託來做替代捐贈資產，也是在慈善捐贈裡非常重要的工具，常常很多人會問：

「我資產捐出去了？小孩怎麼辦？」如果用少部份資產，或者是捐贈後所省下的所得稅來槓桿購買一個比捐贈資產同樣或更大金額的人壽保險信託；當父母過世時，小孩可以領取免稅的保險理賠，常常會拿得更多！這樣變成大家都是贏家的局面。利用不可變更的保險信託，不但可以高槓桿的創造高倍數的理賠現金外，如果設立得對的話，所有保險理賠，更可以免所得稅及遺產稅；這是任何其他投資很難做到的，譬如說，本來100萬元保費可以買800萬元的保險理賠，但因為完全免稅，就相當於1400萬元到1500萬元需要打稅的遺產；因為完全省稅的好處，子女實際拿得更多。比如張先生張太太有3000萬元的遺產，扣掉遺產稅減免額1090萬元，剩下的1910萬元打40%稅，子女也只拿少於2300萬元。不如從1910萬元需要打稅的部分拿300 萬元出來作個2000萬元免稅理賠的保險信託(根據年齡不同, 保費也不同越早做槓桿比例越高。) ，再把剩下的1610萬元成立基金會或是放在Donor Advised Funds 裡，等人走後再捐出，這樣子女還可以足拿3000萬元比不捐還多。Charity也可多拿錢。真是利人又利己。（6）退休帳戶裏70歲半後每年的必須提領 Required Minimum Distribution (RMD) 對於已經70歲半而又不需要用到退休帳戶裡的錢的人而言，也可以考慮領出RMD後捐贈給Charity，這樣 RMD的錢就可能不算收入 (可以每年抵到高達50%of AGI)。還有很多慈善捐贈的方式, 限於篇幅無法一一介紹，重要的是我們了解若有慈善捐贈的心願，是可以有各種不同的方法及合適的工具來達成的。無論是出於善心或是感恩回饋，這樣一個帶有正能量的行動除了直接捐助了慈善機構，也間接對社會做出了貢獻，不僅自己能享受到省稅的好處，更盡到了好管家在恩典中管理財務的責任，真是一舉數得及值得推廣的善事。

Transpaciﬁc Financial Inc. 泛亞財務保險公司 Philip Hu Tel : 626.447.7888

避稅羅斯防堵

良立法退儲改

節稅篇

Mega

IRA

參院已起草「退休儲蓄改良法案」（Retirement Improvements and Savings Enhancements Act），旨在擴大退休計畫准入、受惠範圍，協助千萬工薪家庭和畢業生加入儲蓄隊伍，同時修補稅法漏洞，取締廣為富人階層所用的巨型羅斯IRA（Mega Roth IRA）和延伸IRA（Stretch IRA）。草擬法案的參院財政委員會副主席魏登（Ron Wyden）指出，美國已深陷退休儲蓄不足危機。近幾十年來，私營企業紛紛將雇員固定退休金計畫（Defined-Benefit Pla n）改為雇主和雇員共同繳款計畫（DefinedContribution Plan），愈來愈多的家庭面臨無法攢足養老金的困境。目前全美個人IRA平均儲蓄額僅2萬5438元，近六成家庭沒有參加任何退休儲蓄計畫。IRA理應是中產階級儲蓄者的稅收優惠工具，現在卻反而成為了高收入、高資產人士轉移財富的避稅途徑，根據美國政府責任署 (GAO) 的統計數字，逾9000戶富裕家庭的退休帳戶超過500萬元，2012年總統候選人羅穆尼（Willard Mitt Romney）的IRA帳戶更是高達1億元。有關人士分析羅穆尼可能在早年經營私募基金貝恩資本時向其簡易雇員退休帳戶（SEP IRA）中放入被低估（設定初始價值為0元）的合夥權益股權，以賺取超高回報。羅穆尼的天價IRA雖是個案，但富人階層在退休帳戶中囤積大量財富，遠超合理需要已是不爭的事實。

(圖：Getty Images)

羅斯IRA雖無傳統IRA的抵稅作用，但能享受帳戶中增值部分免繳所得稅和不必在70歲半強迫取款（RMD）的雙重優惠，投資可無限制複利增長。不過，開設羅斯IRA有收入限制，2016年夫妻調整後總收入19.4萬元（單身13.2萬元）及以上者不得向羅斯帳戶供款。於是，巨型羅斯IRA應運而生：投資人先設立非抵稅IRA帳戶，放入稅後資金（2016年上限為5500 元，年滿50歲者6500元），再將IRA轉進羅斯帳戶。國稅局規定，任何人只要未滿70歲半、有工作收入都可以開設非抵稅式IRA，2010年後政府也取消了轉存的收入限制，如此一來起到間接放錢到羅斯 IRA的效果。有關巨型羅斯IRA是否公平合法的爭論一直不斷，2010年社交點評網站Yelp前任執行長列夫金（Max R. Levchin）出售其羅斯IRA中310萬股Yelp 股票，獲利1010萬元，且無需繳納個人所得稅，引起輿論嘩然。此次稅改草案明確將向富人開刀：恢復轉存羅斯IRA的收入限制，將羅斯IRA納入70歲半強制最低提款的帳戶範疇，並規定帳戶總值到達500萬的投資人不得再向帳戶供款，現有帳戶超過500萬的

部分必須提取出來。該草案還建議取消延伸IRA的運用，以免一些富裕家庭將IRA從退休養老計畫演變成遺產規畫工具。當前稅法規定非配偶繼承人（如子女）可以在IRA或401(k)帳戶持有人去世當年將帳戶改為「繼承帳戶」（Inherited IRA），對照「受益人最低強制提領表」逐年取款，如果繼承人年紀尚輕，每年只需強制提取很少的資金，支付相對較低的稅金，IRA的延稅優惠可延續幾十年甚至惠及幾代人。為中產階級造福是該草案的另一大議題，魏登建議將目前退休金供款抵稅（8880表）改為可償還性退稅（Refundable Credit），即使完全無須繳稅的家庭也有資格獲得優惠，同時放寬受惠人群的收入限制，以調動中產階級參與退休計畫的積極性。對於背負學貸、無力儲蓄退休金的年輕上班族，公司可將其學貸還款視為401(k)存款，給予一定比例的配送。隨著人們預期壽命的延長，1960年代所提出的70歲半必須開始強制提領退休金的規定已不符合當今形勢，魏登建議提高規定年齡，退休帳戶若不足15萬元可免於強制提領的要求。（作者楊心傳為註冊會計師）

節稅篇

有些方法可以讓人合法賺得免稅收入，例如在羅斯個人退休帳戶存錢。

（Getty Images）

7方法合法賺免稅收入如何減少付稅給政府任何時候不嫌早。以下這些方法，讓你合法賺得免稅收入： 1.在羅斯個人退休帳戶（Roth IRA）存錢：賺免稅收入最聰明的方法，就是開個羅斯IRA，只要你不違規提領，你存進帳戶的錢增長不課稅。從羅斯IRA提錢不算進年收入，減少退休時為社安金付稅。 2.賣房子：賣房子賺錢的個人資本利得若是 25萬元以下（夫婦為50萬元），不用付稅。但在售屋前五年中，至少兩年你需把房子當作主要住所。住兩年的規定算寬鬆，因為多數人或家庭賣房前，可能住上兩年。

3.買市府債券：賺免稅收入最靠得住的方法之一，就是投資在市府債券。這是都市、郡縣、州或其他政府機構發行的債券，以協助基本建設工程集資。買債券的人所獲收入，完全不被聯邦政府課稅，多數州也不課稅。 4.長期持有股票：持有股票至少一年一天被視為長期持股，資本利得稅較低。20%的長期資本利得稅率，讓美國富人保住錢，因為若算所得稅率，最高會達39.6%。不過所得稅率10%和15% 的民眾，根本不用付資本利得稅。 5.在健康儲蓄帳戶（HSA）存錢：這種帳戶助你更能應付醫療費，若你符合參加HSA的條

件，雖然退休後領錢要付稅，但用來付某些醫療費則不用付稅，而且任何年齡都可享受免稅好處。 6.獲得贈款：國稅局允許納稅人每年送出最多1萬4000元，拿到錢的人不用付稅。這個規定對想把收入分給子孫的富人特別有用，由於沒有限制送給多少人，他們能把可觀財富轉移給家人而不用付稅。 7.出租房子：只要你一年出租房子不超過14 天，你獲得的租金收入完全免稅。而且出租不會影響報稅時，扣除房貸利息和地產稅。 (編譯宋凌蘭)

節稅篇

川普避稅五大謎團待解稅務專家批經營不善川普自誇精明商人總統當選人川普利用虧損合法避稅，表明他善於運用稅法，也體現他經常自誇的經營精明。但稅務專家認為，川普通過虧損避稅 18年，很可能是他經營不善的結果，並利用對房地產開發商的優惠避稅政策，達到長期不繳所得稅的目的。稅務政策中心(Tax Policy Center)的羅森塔爾表示，國稅局(IRS)允許房地產投資人用虧損實現避稅，尤其是房地產開發商，因此川普的避稅就比其他投資人更多。國稅局允許虧損避稅，是可在過去三年與未來15年避稅，因為虧損額可能巨大，只一年避稅仍無法彌補。川普是利用房地產貶值與利息抵銷的特點，使今後多年的淨收入得以避稅。自由派的「公民稅務正義」(Citizen for Tax Justice)表示，房地產行業的貶值規律，可使川普把不是虧損的部分說成是虧損，從而長期不繳所得稅。但他的避稅行為或可促使國會重新考慮稅法改革。政治網路認為，川普避稅的曝光產生了以下五大疑慮。 ●此種避稅是否前所未有？民主黨人表示，川普避稅說明稅制是富人的遊戲，而川普的支持者認為，避稅恰恰顯示川普經營企業的精明；但實際上，避稅是企業的合法標準行為。政府只對營利的企業課稅，虧損不但不用繳稅，而且還可抵銷和減少未來與過去的收入。 ●為何允許避稅？企業之所以可以避稅，是因為一年的收入和賦稅可能有差異，如果企業6月虧損50元但7月營利100元，當年利潤就是50元。但如果12月虧損50元而1月營利100元，稅法就允許企業次年報稅時，補上前一年的虧損，以便避稅。 ●避稅18年是否屬實？川普避稅18年，是以他虧損的9億1600萬元除以一年收入5000萬元而得出。但他的收入在沒繳稅期間不到5000萬元，也可能他避稅的時間更久，要視其他年份的收入與虧損

共和黨總統候選人川普利用虧損避稅，他表示因為自己超懂稅法。圖為他在賓州進行競選活動。 (Getty Images)

而定，但現在都不為人知。 ●川普是否成功商人？部分稅務專家對川普出現9億多元的巨大虧損感到震驚，因此也質疑他的商業頭腦，究竟是精明還是糟糕的商人。精明的企業家都會利用虧損來避稅，但以虧損9億多元來避稅，即使是最粗心的國稅局人員也會產生警覺。因此，川普的龐大虧損很可能屬實。

稅務專家表示，川普虧損的原因以及他在其他年有何收入，會對理解他如何出現巨額虧損有幫助，但如今都不知道。 ●天機是誰洩露？誰洩露了川普避稅的天機，是許多稅務專家的疑惑，因為稅表洩露極為罕見，法律規定報稅是個人隱私，有意洩露在聯邦和各州都是重罪。因此除非法律要求候選人公布，否則不應鼓勵未經授權的非法公布。 (編譯孫梁)

節稅篇

高等教育學費的稅務優惠美國對高等教育的學費有多種稅務優惠，聯邦有「美國教育機會退稅」(American Opportunity Tax Credit)，「一生學習退稅」(Life Learning Credit)和學雜費抵扣(Tuition and Fees Deduction)。大學貸款的利息也能扣除收入省稅，同時，各州還有529大學學費節稅計畫及不同的學費退稅。由於高等教育學費高昂，獲得獎學金的機會和資助的數額較少，充分利用高等教育的稅務優惠，可以減輕上大學的部分負擔。美國教育機會退稅優惠最大，最高可以退稅 2500元，但只有讀本科(Undergraduate)或專科(Associate)學位有資格申請。其次為一生學習退稅，最高可退稅2000元，研究生(Graduate)和在職學習都可有資格申請。再次為學雜費抵扣，最高可從收入中扣除4000元，如稅率為25%，可省稅1000元。 529大學學費節稅計畫是每年從收入中扣除一定數額(通常是每個學生5000元)存入指定的帳戶，減少州的收入獲得省稅。美國教育機會退稅(AOTC)優惠最大；首付的 2000元學雜費，可以1元的學雜費得到1元的退稅，也就是說，頭2000元學費政府幫個人繳了。學雜費超過部分，可以有25%，如超過2000元，就可有500元的退稅，最高合併共2500元的退稅。該項退稅是每個學生2500元，如一家有三個大學生，即可最高退稅7500元。其他退稅或抵扣是每個稅表的只有一個退稅或抵扣，而且，如果沒有納稅，該項最高退稅2500元預案的40%即1000元是不繳稅也可退還的退稅(Refundable Credit)，這對不用納稅的低收入家庭，可以在學費上得到補助。但對年收入(MAGI)超過18萬元的家庭(9萬元的個人)，不能獲得該項退稅。年收入超過16萬元但低於18萬元的家庭(超過8萬元但低於9萬元的個人)，只能獲得減少的退稅，即2500元的某些比例的退稅，而且，必須結婚合報才能退稅，結婚分開報稅不能獲得退稅。同時，學雜費必須是當年或下年前三個月內的，學雜費包括在合格的高等教育機構的必要學雜費(Tuition and Fees Required)和課程材料如課本費用等，但不包括個人食宿費用。學雜費可以是本人，也可以是配偶和孩子的或受撫養的第三者。學生必須是超過一半時間在學校上學，沒有毒品犯罪紀錄。報稅時可憑大學發的1098T表，也可用學雜費的收據作為憑證。但申領美國教育機會退稅不得超過四年，即不超過本科的學習期間。外國學生或F-1簽證持有者不能申領該項退稅。報稅填報8863表。一生學習退稅(LLC)是第二優惠。符合教育機會退稅資格的家庭也可申領一生學習退稅，但大多數人都會用前者。因為後者每個家庭的稅表(不是每個學生)最高退稅為2000元，沒有如前個不繳稅也可退還的退

充分利用高教稅務優惠，可減輕上大學的部分負擔。 (Getty Images)

稅，只有從納稅金額中才能退還。收入的限制也比較大，年收入超過13萬元(6萬5000元的個人)不可以享有退稅。年收入在11萬元至13萬元之間，可以獲得減少的退稅。該項退稅沒有年限限制，可以在學到老用到老，而且可以是業餘時間學習，讀一門或多門課，不需要讀學位和要求合格的教育文憑。學雜費必須是當年或下年前三個月內的，但不包括課程材料費。學雜費可以是本人，也可以是配偶和孩子的或受撫養的第三者。學生過去有毒品犯罪紀錄也可以申領。一家有兩個學生，如果一個符合教育機會退稅，一個符合一生學習退稅，可以在家庭稅表中申領兩種退稅。報稅時可憑學校發的1098T表，也可用學雜費的收據作為憑證。外國學生或F-1簽證持有者不能申領該項退稅。同時，必須結婚合報才能退稅，結婚分開報稅不能獲得退稅。報稅填報8863表。學雜費抵扣稅務優惠較少。大多數人能用前兩種退稅就不用學雜費抵扣。該項抵扣最多可從納稅收入中減4000元，並且不是在分項抵扣的A表中扣除而受到各種門檻限制，以達到減稅目的。但由於稅率只是納稅收入的一小部分(10%至39.6%)，稅務優惠沒有1元扣1元的退稅多。不符合前兩種退稅的要求者，可以用該種抵扣省稅。如果家庭收入超過16萬元(個人8萬元)將沒有資格享有該項抵扣，收入在13萬元至16萬元(個人6萬5000元至8萬元)之間可以抵扣2000元。該項抵扣沒有年限限制，學雜費是當年或下年前三個月內的，也不包括課程材料費。可以是業餘時間學習，讀一門或多門課，不需要讀學位但要在

合格的教育機構或學校學習。學雜費可以是本人，也可以是配偶和孩子的或受撫養的第三者，學生過去有毒品犯罪紀錄也符合條件抵扣。報稅時可憑學校發的1098T表，也可用學雜費的收據作為憑證。外國學生或F-1簽證持有者不能申領該項退稅。同時，必須結婚合報才能退稅，結婚分開報稅不能獲得退稅。報稅填報8917表。學生貸款利息的抵扣最高可從收入中扣除2500元，沒有分限抵扣 A表門檻的限制。上大學貸款包括用於在合格的教育機構的學雜費，書本費和食宿費等必要開支，貸款的最初費用(Original Fees)也包括在內。合格的學生貸款可以是本人，也可以是配偶和孩子的或受撫養的第三者。如果家庭收入超過16萬元(個人8萬元)將不能沒用該項抵扣。各州還有合格的學費計畫(529計畫)允許設立帳戶預付學費或存入一定數額資金，用於將來學生的合格的大學教育費用。其可在州的收入中扣除以減少州稅，存在帳戶的收益的增長也不用繳聯邦稅和州稅。將來帳戶的資金取出用於合格的大學教育費用不用繳稅。合格的費用包括必須的學雜費、書本文具費，電腦及軟件和網絡費等。如全日制學生，食宿費也包括在內。其它稅務優惠還有Coverdell ESA儲蓄帳戶和獎學金(Scholarship and Fellowships)。前者與529計畫類似，每年存入帳戶不得超過2000元而且不能扣除收入省稅，但帳戶收益增長不用繳稅。後者只要是合格教育機構的學位候選人，獎學金用於支付合格的教育費用都可以免稅。 (作者沈澤憲為註冊會計師)

節稅篇

川普節稅手法小商家也能用自從紐約時報報導，總統當選人川普1995年的所得稅表顯示，他因生意虧損而扣減9億1600 萬元之後，有關這項爭議的報導一直未停。美國稅法規定，允許企業在某一年申報過多虧損（超過當年收入的虧損）後，在過去和未來的報稅扣減這些虧損。不過你不需要是富翁才能利用淨虧損（NOL）規定，普通納稅人和小商家也可利用該規定。

小商家從公司轉到個人，若虧損也可扣減。 ( G e t t y Images)

小商家如果在某一年你的虧損扣減超過收入，也許可申報NOL；如果虧損超過那一年可申報的金額，需把NOL所有金額算回前兩個稅年，列出新的扣減，提出修正稅表。如果兩個回溯稅年用不完所有的NOL，剩下的NOL就要在未來的稅表列出直到用完，最多可達20年。這不是富人才能用的秘密漏洞，而且完全合法。

個體戶和有限責任公司以個體戶方式經營生意的小商家老闆，也可在個人稅表中把淨虧損（在Schedule C計算）從

收入扣減。如果小商家是有限責任公司、S類型公司或合夥關係，從公司轉到個人的虧損也可扣減。

投資者任何人在課稅帳戶投資共同基金、股票和債

券，若某一年的虧損多於資本利得，也應熟悉 NOL的概念。投資人可扣減最多3000元的虧損，剩下的虧損在未來報稅扣減，直到被盈利或其他收入抵銷為止（最多3000元）。 (編譯宋凌蘭)

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節稅篇

美國國務卿約翰·克里今年7月宣布美國護照新更新措施。 (Getty Images)

欠稅逾5萬吊銷駕照無法換新護照加州稅法嚴格，每年報稅季後國稅局發現漏洞，祭出更嚴格的規定，如欠稅超過5萬元的納稅人，將無法換新護照或面臨駕駛執照吊銷；享受高等教育抵稅額的納稅人必須持有1098T稅表，審查將愈加嚴格；納稅人漏報或不報海外資產可能會面臨高額罰款，海外贈與金超過10萬元需申報，以及歐記健保稅務補助和罰款等。北美華人會計師協會會長李崇正表示，今年在報稅期間常遇到的問題是，歐記健保稅務補助和稅務罰款申報過程比較複雜；低收入補助中也出現一些沒有資格拿補助的納稅人，卻領取低收入補助，以及學校開出1098T稅表，納稅人可持1098T享受高等教育抵稅額（Higher-education Tax Credits），但由於過去國稅局沒有要求納稅人一定要持有1098T，導致不少並沒有上大學的納稅人或是年約70至80 歲的納稅人也拿到高等教育抵稅額。李崇正說，國稅局目前已經發現漏洞，預計以後

報稅將會更加嚴格，納稅人一定要有1098T才能拿到高等教育抵稅額。此外，華人在報稅時，若有海外資產的也需要主動申報，李崇正表示，自2011年起美國要求納稅人填寫8938表格申報海外資產，加強海外銀行帳戶申報。國稅局透過海外金融機構傳回來的資料，能夠查出納稅人在海外資產，但目前國稅局給予納稅人緩衝期，如果有漏報補報，國稅局會酌情考量，開出較低的罰款金額。但在實際操作過程中，很多納稅人卻視而不見，不主動申報或補報海外資產。李崇正提醒，國稅局透過各種管道，收集到海外資產漏報或是不報的資料越來越多，所以漏報或不報海外資產的納稅人要把握機會，一旦國稅局收集資料的管道越來越完整，就不再會鼓勵大家主動補報，面臨高額罰款。華裔張小姐今年準備買房，遠在大陸的父母準備

匯款給她支助。李崇正表示，每年納稅人獲得海外贈與金額超過10萬元就需要填寫3520表格申報。如果不報，會面臨每個月5%的罰款，且連續罰款五個月，累積高達25%的罰款。李崇正說，填寫3520表格並不會產生任何稅金，僅是政府需要這方面資訊，讓政府參考，查看是否有漏稅，這屬於資訊申報。但往往有很多華人因為對資訊申報的規定不清楚，以為要繳稅而不去申報。納稅人要認清所得稅申報和資訊申報的不同規定。新當選2017至2018年北美華人會計師協會會長的葉俊麟表示，歐巴馬政府去年出台許多新的法規，如稅金、滯納金、罰款等一起總共欠國稅局超過5 萬元的人將會無法出國，因為無法更換新的護照。以加州的稅法來說，前500名欠稅大戶，加州駕照將會被吊銷。這也意味著，如果不繳納稅金，民眾可能無法開車、出國。 (記者王全秀子)

節稅篇

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節稅篇

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節稅篇

如何選擇省稅公司類型隨著越來越多中國創業者踏上美國土地，如何在美國根據自身情況成立不同類型的公司成為不少中國企業家面對的問題。下面就來談一下在美成立公司的類型選擇。美國公司稅收種類美國商業稅相當複雜和煩瑣，收稅的部門很多，有聯邦、州和地方政府。收稅的種類也不盡相同，各種不同類型的公司，個人企業(Sole proprietorship）、合夥企業（Partnership）、有限责任公司（corporation or LLC）等，所交的稅也不相同。聯邦政府徵收雇傭稅和公司所得稅，州政府徵收雇傭稅、公司所得稅、銷售稅和其他地方稅。美國公司的類型一：個人企業（Sole proprietorship）這是最簡單的企業形態，由個人所有，企業成立成本低，這個唯一的所有人全權負責企業的經營活動，但對其債務承擔無限責任，企業主个人资產可能會被用来抵償企業債務。企業沒有任何所得

稅，業主直接向國稅局申報個人稅（Schedule C），交15.3%的薪資稅，每年拿四個工作積點。二：合夥企業（Partnership）由兩人或兩人以上合夥組成，對其合夥企業的債務承擔無限責任。可細分為普通合夥制(General Partnership)、有限合夥制(Limited Partnership)、有限責任合夥制Limited Liability Partnership。普通合夥制 General Partnership ‧ 由兩個或兩個以上的人合夥組成 ‧ 需在州政府註冊 ‧ 合夥人承擔企業的無限責任 ‧ 合夥企業無需繳納所得稅，但要向IRS遞交1065稅表，企業盈虧由合夥人自行作為個人收入報稅有限合夥制Limited Partnership ‧ 必須至少一個普通合夥人與一個有限合夥人 ‧需在州政府註冊 ‧ 普通合夥人對企業進行管理，且承擔無限責任

‧ 有限合夥人對企業沒有控制管理權，對債務承擔有限責任 ‧ 繳稅義務與普通合夥制相同有限責任合夥制Limited Liability Partnership ‧ 是普通合夥的一種特殊形式 ‧ 需在州政府註冊 ‧ 多數為專業人士如醫生、律師、會計師等行業所用 ‧ 繳稅義務與一般合夥制相同三：有限責任公司（Corporation or LLC）有限責任公司的特點是投資人以出資比例來承担有限的公司責任。可細分為C型有限責任公司、S型有限責任公司、LLC有限責任公司。 Corporation和LLC的選擇不是單純的一種形式優於另一種，而通常需要考慮公司的業務範圍和發展規劃，公司規模、管理制度、資產組成、利潤分配安排、是否準備上市、企業穩定性、員工福利稅務、股票期權安排等方面的因素。具體的選擇需要諮詢專業的會計師以避免將來遇到不必要的稅務問題。 (文由張青會計師聯合事務所提供)

查稅篇節稅篇

小額存款惹麻煩國稅局盯上

康州諾威奇Vocatura's麵包店多筆低於萬元的現金存款，導致國稅局試圖檢控該店，但最後撤銷。（取材自臉書） 麵包店老闆博卡杜拉很高興稅務噩夢結束。（取材自Institute for Justice網站）康州一家麵包店多筆低於萬元的現金存款，導致國稅局試圖檢控該店，但是三年後國稅局似乎悄悄結束這場法律戰。代表康州諾威奇Vocatura’ s麵包店的律師表示，國稅局先是同意歸還三年前突檢這間家族經營的麵包店而沒收的6萬8000元，兩周後又同意撤銷大陪審團傳票。律師強生（Robert Johnson）指出，這是民事沒收扭曲執法重點的寫照，國稅局在沒有合法理由的情況下沒收Vocatura’ s麵包店的錢，然後花三年的時間想把這筆錢據為己有。現在讓這家麵包店經過那麼多煎熬後，國稅局放棄這宗本來就不應開始的案件。

麵包店老闆博卡杜拉（David Vocatura）說，他很高興指控麵包店的法律程序似乎結束了，「我很高興政府做對了，過去三年是我一生中最長的三年」。創辦於1919年的這家麵包店，是家族經營的事業，曾以披薩和三明治獲得多項嘉獎，有很多忠實顧客。但是因為老闆經常存到銀行的現金低於萬元，看來像是拆分洗錢的做法，引起國稅局注意。博卡杜拉家族一直否認任何違法情事，並聘請「正義研究所」為他們打官司。國稅局在沒收6萬 8000元後，長達三年沒有動靜，直到今年初，聯邦檢察官江博洛（Peter Jongbloed）對博卡杜拉兄弟施壓，要他們「主動」放棄資產。

檢察官開出的協議條件，是要博卡杜拉兄弟對拆分洗錢的刑事指控認罪，同意坐牢三到四年，放棄被沒收的6萬8000元，再另外交出16萬元個人資產。這對兄弟拒絕，結果檢察官就發出大陪審團傳票。 (編譯宋凌蘭)

查稅篇節稅篇

查稅不找低收入者？錯！報稅已夠累人，還得擔心國稅局嚴審你的稅表，最後找上門查稅。其實過去三年，被查稅的納稅人不到1%，所以你被查稅的機率相當低。還有其他關於查稅的迷思，可能讓你窮緊張或掉以輕心：自行報稅提高被查稅的可能：如果你的稅表單純，輸入數字無誤，你不會因自行報稅，而提高被查稅的風險，也不會因請會計師報稅，就不會被查稅。但是，連最聰明的人都可能計算錯誤，所以如果你自行報稅，最好用電子報稅。國稅局說，紙張報稅的錯誤率達21%，電子報稅出錯的比率則不到1%。我賺的錢不多，不會被查稅：在2014年，申報收入介於1元到2萬4999元間的納稅人被查稅比率，是收入介於2萬5000元到9萬9999元者的兩倍。收入低不表示不會被查稅，實際上，完全沒賺錢，大幅提高你被查稅的機率。 2014年申報沒有收入的納稅人中，超過5%被查稅，比率為整體人口被查稅的五倍多。

低收入者( 見上圖)申報介於1元到2萬4999元間被查稅比率是2萬5000 元到9萬9999元的兩倍。 (Getty Images)

我一定會被查稅，因為我賺很多錢：收入高者被查稅的可能，高於收入介於2萬5000元到9萬 9999元者，特別是收入超過100萬元。在2014年，收入100萬元到500萬元的納稅人中，逾6%被查稅。收入500萬元到1000萬元者，被查稅比率超過10%。收入高於1000萬元，被查稅比率超過16%。但是賺大錢不代表定會被查稅，

你若守法，就會像多數納稅人不受影響。我是自雇者，所以定會被查稅：一些自由工作者和自雇者容易申報不合格的扣稅，或是少報收入。如果你是其中一員，被查稅的風險確實會提高。但是如果正當扣稅，申報賺到的每一分錢，就不用認定你上了國稅局的黑名單。 (編譯宋凌蘭)

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不應害怕正當合法的扣稅，只要有充分文件支持扣稅即可。（Getty Images）

收入最高1%的人收入最高1%的人，從聯邦獲得的稅務優惠卻高達27%。（Getty Images）

3扣稅項目國稅局最愛查

你不應害怕正當合法的扣稅，若是國稅局決定進一步審核你的稅表，只要有充分文件支持扣稅即可。以下是經常會引起查稅員注意的三種扣稅：

家庭辦公室扣稅自雇的企業家經常在家工作，稅法允許扣減正當的生意開銷。如果你符合規定，家裡有一部分經常做為商用，是你做生意的主要場所，你可扣減開銷。但是濫用這個規定，使得國稅局加強審查。申報此項扣稅時，要記得需能提出文件，來證明家中有

純作商用的單獨空間，若是商用空間占去大部分房屋，你必需證明。

慈善捐贈扣稅通常對報稅逐項扣減者而言，慈善捐贈可以扣稅，不過國稅局近年也日漸注意此類扣稅。支票捐錢難以偽造，但是申報捐贈大批或貴重物品，例如汽車或舊衣，是往往遭納稅人濫用的領域。在判斷你的慈善捐贈時，國稅局會把你的扣稅，和財務狀況與你類似的納稅人的扣稅做比較。如果你的扣稅額偏高，被查稅的機率就提高。所以你

應保存捐贈明細的紀錄，以及如何確定捐贈品的價值，否則你無法在查稅員面前自圓其說。

未報銷的生意開銷員工為雇主支付的生意開銷，通常會報銷拿回來。所以國稅局很注意未報銷的生意開銷，雖然這是逐項扣稅，而且需超過調整後總收入2%才能扣減。很多東西都可申報扣稅，但是納稅人常會扣減與工作關連不大的開銷。確保這項扣稅確實與生意有關，同時準備解釋為何雇主未退款給你。 (編譯宋凌蘭)

查稅篇節稅篇

餐館查稅常抓更改點餐系統

加州稅務局稅收稽查員王博表示，保存各種紀錄，對應付政府查稅非常重要。（記者楊青／攝影）小費不需要繳稅？外賣不需要繳稅？送餐附加的收費不需要繳稅？加州稅務局給出的答案是：通通有商量。餐館雲集的南加州近年不時傳出華資商家被查稅、補稅，一些商家甚至因查出大量欠稅慘被重罰，後悔不已。西雅圖一家中餐館最近被查出欠稅 39 萬 5000元；芝加哥一家連鎖川菜館九家分店超過 1000萬元收入沒報稅，正面臨官司。應華人會計師協會和南加州台灣餐飲公會邀請，加州稅務局兩位稽查員王博、黃吳逸紅為華資餐飲商家說明政府查稅要點，同時提醒商家避免因誤區和疏忽造成違法。黃吳逸紅表示，餐飲商家中最常見的違法一是沒有如實申報銷售收入，二是違法更改點餐系統，這兩種行為在加州均屬違法。商家一旦被出漏稅，首犯會被警告，但如果確定為重犯並且是明知故犯，除全部補稅外，還有10%至20%不等的罰款，嚴重違法最高可罰欠稅的40%。她表示，在南加州的餐館中，華資餐館占有相當比例。很多情況並不一定是商家有意欺

加州稅務局稅收稽查員黃吳逸紅表示，華人餐飲商家最常見的違法，一是未如實申報銷售稅，二是修改點餐系統。（記者楊青／攝影）

騙，但由於商業稅收法規相當複雜，商家很容易缺乏全面了解或忽視其中的一些細節。稅收稽查員王博舉例說，很多商家容易忽略的是，從外州和外國購來的儀器設備，在加州使用時不用繳稅，「但實際法規是，這些在外地免稅購回的物品，回到加州使用，需繳納相應的使用稅」，這個銷售稅不能省，否則違法，正確的做法是，商家所有在外地買回加州使用的物品，應計算稅率後付給加州稅務局。什麼時候食品需繳納銷售稅？王博表示，凡是堂食、熱食（只要食物溫度比房間溫度要高，只要是應熱吃，但熱咖啡、熱茶、麵包等或非當場使用的食品除外），不管是堂食還是外賣，都要繳稅。凡是需要買門票的地方，購買後當場食用的食物，也都得上稅。購買的東西不是馬上可食用的，則無需繳納銷售稅，比如成桶的冰淇淋不用上稅，但如果是單個購買馬上食用的冰淇淋需上稅；購買整大個的甜餅不用納稅，但如果是購買一片甜餅，則需繳稅。王博表示，一些中餐館通常會提供員工餐

飲，但如果餐館收取員工的餐飲費，老闆就應向稅務局納稅；如果員工說不吃飯，老闆給員工一定的餐費補助，這一部分餐飲也需向稅務局繳納銷售稅。最常見的小費納稅誤區。王博表示，如果是客人主動留給侍應生的小費，商家不用交銷售稅；但如果是大型的酒會或派對，餐館明確收取的服務費，商家就需繳納銷售稅。折扣券的使用也易產生誤區。王博表示，不少餐飲業提供折扣券，或買一送一，商家應該只收客人一個餐飲的錢再算稅，而不是兩個餐一起算稅，再打折。兩位稅務稽查員同時提醒商家，平常一定要保存記錄好各種帳務紀錄，比如收據、點餐單、購物單、信用卡賬單、上門服務合同、每天和每月營業額、銀行單據、信用卡支付員工的小費存單、大型的酒會訂單和合同，稅表等都需要保存。加州稅務局一般查稅查三年，但通常商家最好保存四年的稅單，以便可以清楚應付有關部門的稽查。 (記者楊青)

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防堵美企業海外避稅祭新規今年7月，國稅局要求臉書（Facebook）補繳30至 50億美元的稅金，外加高額利息。2010年，臉書將除了美國、加拿大之外國際業務的多項權益轉至愛爾蘭子公司，其中包括難以量化的用戶基礎、線上平台、營銷性無形資產等，國稅局判定臉書轉移海外的資產被低估數十億美元，使得該公司規避了幾百萬美元的稅金。國稅局已要求加州聯邦法院強制臉書上交有關資產轉移的內部文件，臉書則表示罰金將對公司財務狀況帶來重大不利衝擊，並計畫向聯邦稅務法庭（Federal Tax Court）提出上訴。臉書並不是唯一遭到稅務指控的美國企業，微軟、谷歌、可口可樂都因海外子公司的利潤歸屬問題與國稅局纏鬥。眾美國公司所得稅率35%，居發達國家之首，故企業家們勢必通過稅務結構調整及向低稅率國家外遷的方式避稅。其中最經典的莫過於蘋果公司 (見上圖，Getty Images)首創的「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」（Double Irish with Dutch Sandwich）。愛爾蘭因其經濟高度開放性、超低稅率（12.5%），令不少美國企業趨之若鶩。愛爾蘭是屬地稅制國家，只對本國產生的收入徵稅，但如果一家愛爾蘭公司的管理權和控制權都不在本國，它便被認定為外國公司，並無須向愛爾蘭繳稅。蘋果先是在愛爾蘭成立國際銷售公司，用於接

收除美國以外地區的所有銷售收入，再設立總部位於「避稅天堂」英屬維京群島的愛爾蘭國際運營公司，使其享有零稅率優惠。若在這兩片「吐司」之間直接轉移收入會被徵收愛爾蘭12.5%的公司所得稅，於是荷蘭便充當了這一關鍵的「夾心」跳板。荷蘭以公司註冊地來認定公司的國籍，因此蘋果在荷蘭新設立的空殼公司和兩家愛爾蘭公司均被視為歐盟公司，愛爾蘭和荷蘭規定歐盟成員國公司之間的交易免繳所得稅。蘋果的銷售活動通過知識產權進行轉移，國際用戶購買蘋果應用軟體、多媒體文件後，現金收入進入愛爾蘭銷售公司的帳戶，通過荷蘭運營公司中轉，再將銷售收入以「專利費」的名義支付給作為蘋果境外知識產權庫的愛爾蘭運營公司，最終通向「避稅天堂」。在整個轉移過程中，蘋果只需繳納很少的荷蘭交易稅和部分的愛爾蘭所得稅。據統計，蘋果稅前收入中的三分之二在海外帳戶上，只要不匯回美國，這筆錢便無須在美國納稅（蘋果聯邦及加州含舊金山稅率為43.84%）。相較直接在傳統避稅地設立空殼公司，「雙層愛爾蘭夾荷蘭」的避稅結構完全合法，因此在擁有知識產權的科技公司中非常流行。總部位於舊金山的谷歌不只是開發產品、創新

商業模式的好手，更是避稅方面的天才。儘管加州名義稅率為41%，但谷歌在美國本土的實際稅率僅21%，它更通過避稅手段將99%的海外利潤送到「稅收綠洲」百慕達，海外稅率僅有2.4%。 2015年國際經合組織（OECD）通過近百年來最大的國際稅改協議，各國紛紛著手抑制不合理的稅收優惠。美國財政部在今年4月出台打擊稅負倒置新規，並成功「叫停」一大批擬議中的跨國企業併購案，前文提到的愛爾蘭已表示從2016起「雙層愛爾蘭」將不對新公司開放，並在2020前逐步關閉。美國兩位總統候選人對企業稅改的走向大相逕庭，喜萊莉柯林頓向來支持打擊美國企業海外逃稅、終止企業收益分離的避稅行為，她的稅改計畫符合民主黨一貫「劫富濟貧」的治國理念，旨在未來十年為國庫增加1.1萬億元稅收，但該計畫可能不為國會所通過。川普則主張將企業所得稅率降至15%，消除大多數商業稅，企業把海外資金帶回美國按10%稅率一次性徵稅，通過減稅計畫刺激經濟增長，但該計畫會暴增12兆政府赤字。隨著美國商務部8月5日對國稅局向「稅務置換」徵稅提出訴訟，美國國會、白宮和財政部對「稅負倒置」的激辯將會持續，不排除讓法官再度「一錘定音」。（作者楊心傳為註冊會計師）

報稅篇

稅收優惠延長專家教你省錢 楊心傳觀察，近年中小企業及納稅人年底觀望相關稅法是否能延期。 (呂賢修／攝影)

歐巴馬簽署稅收優惠法案，56項條款生效。

歐巴馬總統簽署2016年稅收優惠法案，新生效的56項條款，22項成為永久，四項延長四年，30項延長一年，多數與個人稅法相關。專家分析新法意義，指點省稅之道。減稅優惠及企業與個人楊心傳會計師指出，稅收優惠法案目的是減免企業及納稅人負擔，創造就業、促進經濟發展，但未來十年總成本6220億元，也形成國家財務赤字。追溯延長減稅法案歷史，上一次是2013年1月，兩黨達成解決財政懸崖妥協法案，可視為軟著地，當時將179條例延長兩年，低收入退稅、兒童抵退稅、美國教育機會抵退稅三大項目延長五年至 2017年。他說，近年中小企業及納稅人每年年底都像在

(Getty Images) 押寶，觀望相關稅法是否能延期。和企業密切相關的永久稅收優惠有研發經費抵減(Research & Experimentation Credit)，合格小商業股票100%的收益豁免，合格小公司(S Corp)抵免的五年回溯期等。較特別的是，主因為美國開支已過於龐大，許多媒體包含出版「稅務指南」(Tax Guide) 專供會計師參考的CCH公司，事前都不看好這些條款會延長。結果不但永久延期179條例和上述三大項，惠及低收入家庭和學生，也照顧到教師、上班族等各群體，其他獲永久延期的項目有教育者費用扣除，教師每人每年250元，超過部分納入A表2106 逐項扣減，州銷售稅逐項扣減，對佛州、內華達、德州、華盛頓州、南達科他等州不用交收入稅的居民尤其重要，上班族通勤費扣減，交通卡每月130 元，停車費每月250元，特別退休計畫捐款，70歲半以後每年可從IRA中捐出10萬元免稅等。

沈澤憲會計師認為，今年的聯邦預算案可看出，政府從過去因經濟不好，增收富人稅用於救助失業、低收入者，現在轉為鼓勵他們學習技能，並全職工作。比如學費抵稅，夫妻都工作的家庭，子女上托兒所可獲三倍減稅額，過去每名子女最高約600 元，現在最高退3000元，年收入12萬元以下皆可享受退稅。這讓父母可全心工作，有助提升經濟、稅收。又如通勤稅，上班族搭地鐵、巴士所獲稅務優惠，過去依公司而易，許多要靠自己申請，目前簡化作法，一年有3000元可由收入扣除，少交些稅，多點錢消費，也算另一種鼓勵工作的措施。此外，對於美國公司長期海外避稅情形，原本聯邦加上州稅最高近40%，這次針對一次性調回利潤者，減低稅率為14%，這些錢調回國內可刺激就業、消費，增加中產階級收入。另一方面，高收

報稅篇

美國教育機會抵退稅在歐巴馬就任後提出，這次也成為永久性稅法。入家庭仍持續增稅，資本利得稅原為20%，已升到 28%。教育減扣華人關心沈澤憲指，在個人稅務方面，低收入退稅原本是有子女的家庭退稅較多，新法對無子女者也增加退稅，但需外出工作，才可享有此退稅，而非繼續在家吃福利。對許多低收入的打工族，也是項好消息。比如一年賺1萬元，政府額外退稅1000元。但隨著收入增加，政府福利也會逐漸減少。楊心傳說明，今年調整後收入單身4萬7955元以下，夫妻5萬3505元以下，一名子女約3000餘元，最多三名子女可得6269元額度。至於兒童抵稅，年收入單身5萬50 0 0元到7萬 5000元符合，夫妻超過13萬元則無。一名合格的17 歲以下兒童，每名最多可有1000元抵退稅，計算公式為若有收入先減去1000元，再乘15%為退稅，最多三名子女共3000元。與低收入抵退稅最大差別為，前者可用臨時稅號，後者需社安號才可申報。延長至2016年底者包含教育學費扣減，子女讀研究所或進修，可每年最多獲4000元，限制為年收入不超過8萬元的個人戶主或夫妻合報16萬元；抵押貸款保險費抵減；非商業能源物業抵稅，符合

(Getty Images)

條件的能源裝修費用可有10%抵稅，最高終身抵稅額為500元；可再生能源生產稅收抵免等。此外，在政府註冊教育機構擔任教師者，每人每年可享250元教學用品支出扣除，超出的費用才納入逐項扣減。另一永久性延長為州銷售稅逐項扣減，在佛州、德州、華盛頓州等免收入稅的州，逐項扣減可選擇購物所交的銷售稅代替收入稅中的州稅、市稅的預先扣除。此外，特別退休計畫的捐款，70歲半之後，符合資格的兒童，成為身分盜竊目標。 (Getty Images) 每年可從IRA退休帳戶其是臨時稅號及低收入家庭子女的社安號，已是捐出10萬元，不被視為收入，可以免稅，藉此鼓勵不法份子最愛的目標。捐獻。據統計，一個符合資格的兒童，包括19至24歲的他指出，報稅人應注意日益猖獗的身分盜用，尤在校大學生，可產生3000至5000元退稅。美國教

報稅篇

歐巴馬的折舊「及時雨」可視為鼓勵投資房地產。育機會抵退稅在歐巴馬就任後提出，這次也成為永久性稅法，最高抵退2500元，過去為2000元，原只能抵稅不能退稅，新法改為1500元可抵稅，1000 元可退稅，調整後收入上限也提高至夫妻合報18 萬元，單身戶主9萬元，相較過去分別是12萬及6 萬元，都有大幅提高，等於擴大適用範圍至中產階級。前提為大學教育，包含社區學院，不含研究所，僅適用學費、學習用品，不含食宿費。由於詐騙這項抵退稅日增，國稅局開始要求提供學費帳單。學生收到的獎助學金超過學費，即學費都以獎助學金形式支付，這些學費則不可用於抵免，但若學費超過獎助學金，超出的金額便是符合條件的教育費用。當個人調整後總收入超過8萬元，夫妻合報超過16萬元時，美國機會教育抵退稅額將按占超過部分1萬元的百分比減少（夫妻合報為2萬元。當個人調整後總收入超過9萬，夫妻合報超過18萬元時則無法享受該項抵免。鑒於詐騙增加，國稅局有意未來將1098-T表的申報日期提早至每年的1月31 日，以便及時檢查。鼓勵公司投資節稅楊心傳認為，這次179條款永久性的延長，針對中小企業，加速折舊，刺激投資，意義深遠，而且與過去差異很大，由2萬5000元抵扣額，變成50萬

元，投資上限也從20萬元增為200萬元。企業或商家購買生產、商用等設備，可有效降低應稅收入。比如公司在2015年底前購入商用設備55萬元，先扣除179條例一次性折舊50萬元，再將得出的差額 5萬元乘以50%，計算出2萬5000元的獎勵式折舊，扣除獎勵式折舊後，再以2萬5000元除以五年的折舊攤提，得到一年的攤提折舊5000元，於此可得全部折舊費用53萬元，以聯邦稅率35%計算，可節稅 18萬5500元。獎勵式折舊延長至2019年底，2015至2017年為 50%，2018年降為40%，2019年為30%。 179條款對中小企業及個人，包含公司負責人、股東都有影響，公司型態決定此抵稅由誰享用，因是有限責任公司、獨資公司、C型公司、S型公司、合夥人公司不同而異。以上述個案為例，除了C公司在1120稅表的折舊表可將59萬元全數減去，剩餘6萬元延至隔年，S公司及合夥人公司都在個人及股東的1040表中減，金額過高也可延至未來使用，獨資公司則是個人及公司稅表結合，此法對於有獲利，特別是高獲利公司可視為及時雨。沈澤憲說明，今年歐巴馬的目的是增加勞工收入，促進就業與投資，商業樓宇買地蓋屋或買房出租，一般折舊年限是39.5年，新法改為15年，等於每年從收入減去的折舊金額高出許多，也省下

(Getty Images) 更多稅，可視為鼓勵投資房地產。比如以100萬元購地、100萬元建屋，土地不能折舊，依過去法規，房屋每年折舊最高約2萬5000元，但依新法100萬元分攤至15年，每年為6萬6000多元，等於多出一倍。這類法規常改變，但今年投資 15年不變。這些與公司調回海外利潤報稅一樣，都是很好的條件。現在為14%，以後為19%。健保補退稅需留意本次法案同時提到健保法，推遲、暫停徵收多項用於支付健保的稅收，如2016及2017年不加徵 2.3%的醫療器材消費稅，而向個人收入1萬200元，夫妻2萬7500元以下的低收入買高價保險計畫者，徵收40%的「凱迪拉克稅」(Cadillac Tax)，又稱過度使用健保稅，也推遲至2020年開始徵收。楊心傳指，平價健保2014年起步，2015年全面實施，初期因補稅、退稅的計算混亂，許多人因隔年收入提高而要補稅，也有人自認低收入而未報稅，損失獲得退稅的機會。2016年罰款額將升至695元或2.5%調整後收入。從歐記健保交易市場購買健保的民眾將在1月底2月初收到保險公司寄出的1095-A表，詳列家庭成員名單、受保時間、每月支付的保費、每月提前獲取的健保抵稅金額等訊息。納稅人可據此填寫 8962表(Premium Tax Credit, PTC)確認已提前支付的健保抵稅額度。該表適用於通過各州健保市場

報稅篇

稅收法案降低外國投資者購房稅率，專家預料將再掀來美置產熱潮。購買醫保，無法通過雇主或政府的計畫受保，並收入在四倍聯邦貧窮線以下的群體，家庭一人4萬 6680元，每增加一人限額增加1萬6240元。歐巴馬政府逐年放寬貧窮線，美國目前趨勢為中產階級萎縮，越來越多家庭會不需付保費，但華人許多自雇高收入者或常居海外的美籍華裔或綠卡持有者，若該年在美國居住超過30天都必須購買健保，否則將成罰款對象。許多非永久居民不買保險，若收入達到標準，也會受罰。納稅人應根據2015年實際調整後總收入計算出正確的保費與預估額進行比較，決算是否需要退稅或補稅。若應獲得的抵稅高於收到的抵稅金額便可在稅表中申請退稅，反之則須在稅表中補差額。由政府或雇主提供健保以及向私人保險公司購買健保的人沒有預付健保抵稅。1095-C表適用於由雇主提供健保的人，1095-B表適用於持有白卡、紅藍卡、CHIP兒童健保等其他健保的人，2016年起保險公司按規定將這兩類表格寄給受保人。他提醒，有至少50名員工的公司必須為雇員和

其被扶養人提供健保，或與雇員共同負擔健保，雇主承擔60%以上的健保費用，雇員的自費額不超過收入的9.5%。如果雇主只為部分員工購買健保，雇主必須為每位未獲公司健保的全職員工，支付2000元罰金 (減去頭30個員工)，或每名在聯邦健保市場補貼員工受罰3000元，兩者取最小的罰金。需注意，所謂50名員工的界定，並非如許多企業主認為年底時工資單（payroll）上的人數，而是只要每周工作滿30小時，全年滿130小時，約4.3周，便納入計算。如果兩個兼職工，每人每周15小時，擔任同一職位，滿130小時，也算一個全職員工。華人公司員工流動率高，許多會超過50人，被歸類為大型雇主，會收到1095C，報到國稅局，會查核是否為每位員工提供健保。有些公司流動率高，計算起來罰款驚人。此外，若同一股東名下控制有多家公司，屬於關係企業，計算員工數時被視為一家公司。許多公司自認非50人以上公司，收到1095C時應有心理準備，國稅局應該會跟著來調查。

(本報檔案照) 有些總統參選人反對雇主及個人懲罰條例，未來要看今年大選結果而定，有可能產生折衷方案。但企業主不應有期待選舉結果的心態，若有疑問，應諮詢健保公司。非永久居民避免雙重課稅稅收法案也降低外國投資者購房稅率，預料將再掀來美置產熱潮。楊心傳說明，合格境外退休基金(Qualified Foreign Pension Funds)將享有美國本地退休基金的待遇，免除外國人投資美國不動產法案的稅賦，最高可購買美國上市房地產投資信託基金(REIT)的10%。合格境外退休基金的定義是該基金受外國政府的管制，退休收益不超過5%，且在外國享有捐款或投資的免稅規定。這對許多尋求保質、增值的買家有意義。沈澤憲說，過去外國人出售房產，售價的10%需繳稅，租金收入稅率為30%預扣，修改後比照本國居民。目前僅看到新聞、細節還需研究。非永久居民報稅，比如來美旅遊，順便買房投資，也有許多人單靠仲介買房出租，按規定30%的租金收入要

報稅篇

捐贈是許多人降低調整後收入的方式之一。參加這種健保，可以減低調整後收入，相似產品還有彈性支出帳戶(FSA)。還有一項值得注意，是因工作而遷居的支出，如搬家費用，前兩個半月臨時房租、購買家用品、機票、酒店等，只要超過55哩便算搬家，39周內可申請一次。比如IRA退休計畫，2015年50歲以下個人繳納額不得超過5500元，年滿50歲者可追加至6500元。 401、403也可買足，2015年50歲以下個人繳納額不得超過1萬8000元，企業和個人總繳納額不能超過 5萬3000元。任何形式的雇主，包括自己經營都可參與個人退帳戶如SEP IRA，對於符合標準的雇員，雇主必須投入同等的金額，2015年的投入金額限制是5 萬3000元或員工工資的25%，投入的金額全部免稅，利息是延期上稅。如果在59.5歲以前從該計畫中取款，將會受到10%額外稅的處罰。他建議，收入高、稅率高的專業人士或是小業主可根據年齡和收入，設立固定福利計畫(Defined Benefit plan)，放入純收入的40%甚至更多，最大限度地抵稅。健康儲蓄帳戶(HAS) 2016年個人可參加3350元，家庭為6750元，現在許多雇員都參加這種健保，屬靈活儲蓄帳戶的一種，即稅前的一部分收入放在該帳戶支付醫療相關費用免稅。放到HSA的錢用

不完可以繼續存放，65歲後可取出，根據當時的稅率繳稅。靈活儲蓄帳戶屬雇主提供的福利，雇員所發工資中扣取一定金額，專用於被撫養人的看護費用，這筆錢免聯邦稅，社安及醫療稅和州稅，每戶每年5000元福利，夫妻都可存，總額不能超過 5000元。但這筆錢若不使用會重新加回工資。他指子女學費抵稅最理想是使用美國教育機會的2500元，學生貸款利息也可減稅，夫妻收入限制為16萬元，個人8萬元以下。 529計畫可以大幅降低1099-Q投資收入，因為529 投資涵蓋除學費以外的食宿，同時可減州稅，夫妻 1萬元，單身5000元，投資角度也值得考慮。529計畫利用年度贈與豁免，一年最多為2萬8000元(夫妻聯合報稅)，也可以一次投入五年的份額。稅收優惠法案擴大了合格教育費用的範圍，納入電腦等科技產品，家庭收入10萬元以上者應考慮運用，學費用不完，到退休時仍是可觀收入。調整並降低 K-1收入(可能是負值沖銷其他收入)，例如自雇業者或有限責任公司可以雇用孩子，發適當的薪水。 18歲以下兒童薪水的5800元不用交所得稅，但薪水必須在12月31日以前發。這不適用小孩在讀大學或兩年內將上大學的家庭，因收入會影響大學助學金申請。有時反向操作，比如預期收入下降，可適時將

(Getty Images) IRA或401計畫轉到Roth計畫，沒有收入限制，也沒有轉換多少的限制，並且享受增值與利息免稅。因為時機恰當，該年可能報稅因此增加，但長期來看省稅。如果2015年調整後夫妻合報收入在18萬3000到 19萬3000元之間，開設Roth IRA有很多限制，超過 19萬3就不可以開。2015年的贈與稅額度為1萬4000 元, 夫妻聯合贈與為2萬8000元。少於或等於此數額不需申報，也不需要交贈與稅，超過需填709表格申報，交贈與稅。贈與稅由贈與方交，收到來自國外的贈與，一般是電匯轉帳，金額大於10萬美元則需申報，但並不需交稅。許多人採捐贈抵稅，他說明捐獻分現金與非現金，後者如衣服、書籍、電腦、車子、藝術品等，單價超過5000元者，需要鑑定師估價證明，其餘會計師可估價。其他捐獻方式，如家庭基金會屬非營利組織，需委託會計師或律師申請，國稅局批准約需兩三個月。一般捐獻上限為收入的一半，家庭基金會減稅規定為個人調整後收入的33%，是高收入者減稅很有效的途徑。另一種是慈善剩餘信託(CRT)，適合有增值房產、股票者，老年收入免稅，遺產用於慈善。將增值的財產或證券轉為收入，對65歲以上者，比如

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稅收法案降低外國投資者購房稅率，將再掀來美置產熱潮。預扣，因為屋主人在國外，靠的是管理公司，管理公司必須遵守國稅局規定。但屋主如果不報稅，這些錢就白扣了。可以申請稅號，房屋出租的各種相關費用，比如管理費等，可以退稅，還有折舊、維修、裝修等，實際報稅可能比預扣稅低許多，也可能因虧損、折舊不用交稅。許多人在美購房出租，本身無綠卡，也不在美國，也應申請稅號申報租金收入。租金屬被動收入，管理公司申報時預扣30%，此報稅收入按毛收入而非純收入計算，許多支出未扣除，應用1042S 表申報，計算純收入，若被多扣可以退稅。報稅對留學生也有好處。楊心傳說，F-1簽證持有者收入免社安稅，但校方可能為省麻煩，比照美國人預扣7.65%社安稅，以申請退稅。若一年在美住滿183天，需按美國居民報稅，好處雖較多，但中國收入也必須申報。根據兩國稅務協定，為避免雙重課稅，若美國稅較高，中國交的稅可抵美國的稅，若較低可不交。高收入階層或美國公司外派中國高管，因中國稅率較高，在美常不用交，香港稅率較低，常需補稅，但都應報稅。但中國派美幹部，迴避美國高稅率，許多在中國也發工資，在美報稅的工資偏低，甚至有低於本地員工的情形。這種情形，國稅局很少管，但需留意被移民局調查。若在美有房地產投資，每年只是來旅遊幾天，

順便檢查房子者，按非居民報稅。F-1住滿五年必須按居民報稅，J-1為兩年。他說中國人來美投資增加，越來越多人透過會計師申請臨時稅號，為將來報稅做準備，許多是房地產公司的客戶。比如有人買房後很快轉手，根據外國人投資房地產稅法案，如果賣方是外國人，買方作為扣繳稅款負責人在房屋買賣成交的20天內將納稅表與 10%預扣款交給國稅局。沒有社安號或稅號的人應填寫申請稅號的W-7 表以及護照公證件在成交20天內寄到國稅局。國稅局會發稅號，以便買方在處理州稅時使用。若售屋未獲利，可要回這筆稅。如果有獲利，美國目前作法是外國人、本人人一視同仁，根據個人收入徵稅。投資移民者情況也有改變。他提醒若投資者在美國全年全年停留超過30天，三年加權平均超過 183天，這段時間必須報稅，包含美國、中國收入，不能享受外國人豁免。也有投資移民者被詐騙，產生投資虧損，只持條件綠卡，但在中國有收入，報稅時可選擇居民或非居民在國內報稅，若以居民申報，依肥咖條款，也需申報中國收入。許多投資者在中國出售一棟房子，資本利得便很高，還有出租收入，而且美國過去為刺激房地產的自住屋出售收入豁免條款、換房延稅條款不適

(本報檔案照) 用外國人，不論居民或非居民。許多中國人脫手中國房產投資美國房市，會成為在美稅務負擔。中國投資者最關心被扣的稅款是否能拿回來，他建議必須遵守國稅局步驟，先證明有資格申請，遞送1040NR。也有情形是外國人為親屬購買美國人壽保險，受保人過世，開戶人獲得理賠，原不需交稅，但保險公司依法應將理賠的30%作為預扣稅，外國人需申報才能領回，若該保險產品有利息，仍屬於收入。他提醒，包含投資、房租、利息收入，許多中國投資移民者中國收入都達此範圍，比如在美貸款給投資項目所獲利息需額外交3.8%，也都有份。外國人、非居民、投資移民收入報稅也較過去嚴格，應更慎重，避免留下不良紀錄。此外，歐巴馬政府兩年前對夫妻合報25萬，單身2 0 萬元以上報稅者加稅，包含聯邦健保補稅（Medicare Surcharge），3.8% 的純投資收入稅（Net Investment Income Tax），如投資、房租、利息收入，應稅收入取較小者：投資凈收益；調整後總收入與所規定額度的差額。善用省稅途徑對於如何省稅，楊心傳說明，最基本的是降低調整後收入，比如IRA退休計畫，65歲以上每年可多買1000元，401、403計畫也可買足，自雇者可選擇個人退帳戶如SEP IRA ，家庭健康帳戶(HSA)2016 年個人可參加3350元，家庭為6750元，許多雇員都

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加裝太陽能設備是節稅的另一種手段。與配偶每年由慈善信託提取5%作為固定收入，去世後信託剩餘的財產捐贈指定慈善機構。比如出售房屋的資本利得，若放入慈善信託，可以免稅，每年固定比例提領。也可以考慮慈善導向信託 (Charitable Lead Trust)，將增值的財產收入作為慈善捐贈，剩餘的部分留給後代。目前65歲以下者，包含回國就醫、機票費用都可扣減。又如家庭辦公室支出，國稅局去年有新的簡表，設定家中辦公空間300呎，每呎花費5元，申請便可有1500元扣減。若不滿足於此，可另外申請，如貸款利息、裝修、能源支出、網路、折舊、房租等，按照辦公空間占住處比例來申報支出，但納稅人應保存留底每筆支出的單據。充運用前述各種抵稅與退稅之餘，他建議比如住家用太陽能，大約3萬元成本，第一年國稅局退

1萬元，紐約州給5000元。換節能門窗、空調，都可抵稅數百元。國稅局添人手加強查稅沈澤憲說，比如有人在外州有多套房出租，一直報虧損，多年沒事，今年國稅局要求各種收據、銀行帳單、財務報表等，最後從銀行帳單發現少報收入。他提醒，國稅局常見作法，小生意連續三年報虧損，便會查稅。應避免造假逃稅，利用稅法不同規定的差異合法省稅，如折舊等作法屬於合理避稅。比如房地產投資收入若用有限責任公司或合夥公司報要交社安稅，還有自雇稅，但若是以S公司，只要發給自己合理的薪水，投資營收不需交社安稅。楊心傳認為，近年由於中產階級的萎縮，加上國稅局年度預算的逐年減少，國稅局及州市府查

(Getty Images) 稅呈現兩極化。2016年起國稅局擬大幅提升高收入稽查門檻，從目前的的3%(單身戶主年收入20萬元，夫妻合報25萬元)，縮為1%(39.6%稅率，2016年單身年收入41萬5000元，戶主44萬1000元，夫妻合報46萬7000元)，稽查率平均達到8%以上。低收入、無收入查稅率平均達到2至3%，中產階級被查稅率是0.8%。資訊盜竊加上不肖報稅從業者「渾水摸魚」，也加劇低收入兒童退稅與白卡族被雙重查稅的情形。許多新移民，在中國屬中產階級，來美隱瞞財產冒充低收入，或如收現金商家，公司與個人稅同時被查也常見，是否有未報現金收入或被挪用，或業者自報低收入，享受政府福利、退稅，卻住資金來源不明的大房子，一罰都是數萬元。今年新法增加國稅局預算，主要目的是打擊身分盜用，也包含上述欺騙情事。

報稅篇

個人稅號五年須更新美國是移民大國，也是許多外國人的投資對象，每天都有大量合法及非法移民入境尋找美國夢，合法移民可以從美國社會安全局申請工卡號碼(SSN)。非法移民及外國投資人士無法申請到工卡，但可以合法在投資做生意、開公司、買賣房地產。根據美國稅法，如有收入不管合法、非法或個人身分是合法或非法都要報繳美國稅，但報稅要有工卡號碼，非法移民及外國投資人沒有工卡號碼報稅，為了要讓他們報稅，國稅局在1980年代開辦「個人報稅號碼 ( Individual Taxpayer Identification Number, ITIN)」。持有工卡號碼不能申請ITIN，申請到ITIN的移民也不會變成合法，國稅局也不會把申請ITIN者的身分交給移民局，所以拿到ITIN時不能告訴公司老闆；如果老闆知道員工有ITIN，根據移民法應解雇，但持ITIN人士可自己當老闆、做生意、開公司、雇用美國公民及合法移民替他投資及買賣房地產等。 2013年前申請ITIN很容易，只要填妥個人稅號申請表(W7)，附上公證的身分證明文件，寄給國

稅局德州辦事處即可。2013年後申請較為困難，且有三大改變。其一：要有正當理由，如W7表上a至g欄的理由。可在報稅時同時申請，在稅表SSN欄寫上「Apply for ITIN」，連同稅表、W7及身分證明文件，一起寄到國稅局德州辦事處便可，身分證明文件會在數星期後寄還。如需要在報稅前申請，便要在W7表的h欄內填寫理由，連同申請ITIN的理由、身分證明及其他文件一起寄到德州辦事處，這樣便不需要報稅表。通常海外投資人使用此法，先申請到ITIN以便日後報稅，尤其是把房地產賣掉時，可從托營公司 (Escrow Company) 先拿一份8288、8288A表及買賣合同，連同W7及其他文件一同寄交德州辦事處。其二，身分證明文件要用正本，不能用Notary的公證本。如果不能將正本寄給德州辦事處，便要用所屬發證處簽發的證明本 (Certified Copy)，比較麻煩。另若不便寄正本時，還可直接到當地國稅局繳交W7表、身分證明及其他文件，審核後會當場退還文件。

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如在海外，可交給美國大使館，也可尋找國稅局核准的民間代收處 (Cer tified Acceptance Agent(CAA)或 Acceptance Agent(AA) 代送。 CAA與AA的分別是：CAA要學習辨別文件真假課程，AA則不需要，CAA可以替國稅局查核身分文件，這樣文件正本便不用交給國稅局；AA是須把證明文件正本寄給國稅局。如果申請人不在美國本土，CAA／AA是可以通過電信方法，如 SKYPE查核後代送。其三，2013年後發行的ITIN有效期只有五年，五年後須重新申請。2013年以前的ITIN持有人在2016 年10月後也須重新申請，如果沒有在2017年前申請，便不能享稅法福利。國稅局已在2016年8、9月寄信給需要重新申請 ITIN的持有人，通知重新申請，也可到國稅局網站查詢。通常 I T I N 持有人的稅號會在拿到工卡號碼 (SSN) 時便自動失效。以上資訊以國稅局頒布為準，可從國稅局網站www.irs.gov查到。何老師是國稅局認可的報稅專員 ( E n r ol le d Agent, EA)，具有29年報稅及申請ITIN經驗，是Liberty Tax Servise加盟店在阿罕布拉市的店主。在阿市開業16年，專辦各種稅務事項，除報稅外，何老師業務包括會計、薪資計算、公證、指紋背景調查 (Livescan) 及成立公司，每年8月及10月開班教授稅法，並有會計、薪資速成班，方便學員快速找到工作。 (文由LIBERTY TAX─自由報稅何老師提供)

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納稅人應善用合法節稅工具，趁年輕儲蓄未來。(網路照片)

IRA申報又後悔補救來得及報稅時有人因申報IRA帳戶，讓所得減少已經拿到退稅，實則卻改變主意且未著手相關事宜。會計師說，誠實為上策，否則有風險。由於IRA有關規定，只要在報稅截止日前開設IRA帳戶，仍可從去年收入抵減，因此仍來得及補救。華人方莉英說，會計師在計算出她的調整後所得，建議她用5500元開設IRA帳戶，因為可從所得抵減，變成她還可從去年預繳的稅拿回幾百元退稅，近日並已收到退稅，但坦言後來認為將錢放進IRA，須等到59歲半提領，提前提領不但要繳所得稅，還要繳10%罰款，誰曉得未來

又會不會繼續留在美國，因此愈想愈覺得放錢進IRA不妥。但已拿到退稅，不知如何是好？會計師李新忠說，方小姐仍來得及到金融機構開設IRA帳戶，如此就不算欺騙國稅局。方小姐如果不想開IRA帳戶，可選擇申報修正稅表，將退稅還給國稅局。方小姐若什麼都不做，很可能前一、兩年沒事，但國稅局在將納稅人資料與其他資料核對後，就會回頭找方小姐。李新忠說，由於開設IRA帳戶的金融機構依法須提供相關資料給國稅局，國稅局電腦系統在兩邊配對後若配不起來，就會找上方小姐。屆時就多拿的退稅將會加徵利息及罰款，得不

償失。會計師胡樺臻說，有不少納稅人在申報所得稅表時，發現去年收入比預期多了不少，於是利用IRA達成減稅目地。雖然年逾50歲最多可放6500元進IRA，50歲以下是5500元。但若公司已提供退休計畫，存進 IRA的錢所獲得的抵減額是有收入限制。如單身調整後收入超過6萬1000元，只能拿部分抵減額。若超過7萬1000元就沒有資格拿抵減額。夫妻共同申報的調整後所得若超過9萬8000 元，也是只能拿部分抵減額。若超過11萬8000 元，就完全不能拿抵減額。 (記者王善言)

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「飛魚」菲爾普斯在奧運已累積21金，個人金牌數就勝過174個奧運會員國。 (歐新社) 美國體操皇后拜爾斯會是里約的「奧運甜心」嗎？ (Getty Images)

奧運奪牌免課稅飛魚、拜爾斯歐巴馬總統（日前簽署法案，使得在奧運獲得金銀銅牌的美國選手，不必再為他們的成就繳付「勝利稅」。「美聯社」說，根據新法案，國稅局不得再對美國奧運選手獲得的大部分獎牌和其他獎賞課稅。獲得奧運獎牌的美國選手可獲得美國奧會提供的獎金，金牌獎金2萬5000元，銀牌1萬5000元，銅牌1萬元。獎牌本身也有現金價值，金牌600元，銀牌300元，銅牌不值什麼錢。這些獎金和獎牌被視為賺取所得，必須依法繳稅。反對這種規定的國會議員，宣稱這種稅捐對運動員造成不公平的負擔，尤其他們都經過辛苦犧

牲和訓練多年，而且經常得花很多錢。不過，並非所有獲得獎牌的美國奧運選手都可以免除「勝利稅」，像「飛魚」菲爾普斯這種年所得超過10 0 萬元的運動名將還是得繳稅。在里約奧運獲五金一銀的菲爾普斯，必須繳納多達5萬5000元稅金。獲得四金一銅的體操皇后拜爾斯 (Simone Biles)，可能得繳4萬3000元。提案取消「勝利稅」的共和黨籍眾議員陶爾德說，得到獎牌的選手大部分不會獲得任何廠商贊

助或職業合同，因此在他們代表美國實現奧運夢想時，讓他們不再被迫繳付大筆稅金非常重要。新法適用於參加今年里約奧運的選手，不過選手從廠商和其他方面獲得的贊助或代言收入仍需繳稅。美國隊在里約奧運共獲得121面獎牌，包括46面金牌。 (編譯黃秀媛)

報稅篇

H-1B的雙重申報世界周刊編輯轉來一封讀者來信，來信說：我2012年以F-1學生身分來美求學，去年畢業後開始為期一年OPT實習，今年4月雇主為我遞交了H-1B 工作簽證(見右圖，Getty Images)的申請，我有幸中籤並將從今年10月1日起轉為H-1B身分。我的問題是： 1. 2016年我掙W-2，該用什麼身分報稅，前半年作為F-1學生是否有稅收優惠？ 2. H-1B是否需要申報全球收入？ 3. 我的朋友是H-1B，而他太太是F-1學生，該怎樣夫妻報稅？我的回答如下：如何報稅取決於你的稅務身分。稅法將身在美國的外國人（包括F、M、 J、H-1B簽證等）分為「居民外國人」（Resident Alien）和「非居民外國人」（Non-Resident Alien）兩類，前者又稱「稅務居民」，需遵照美國公民的稅務規則，將全球範圍內的收入上報給美國政府，而後者只需就美國境內產生的收入報稅。一般來說，綠卡持有人（I-485批准起）即為稅務居民，非綠卡外國人若變成稅務居民則有兩種途徑：通過實質居民測試（Substantial Presence Test）或自願選擇成為稅務居民。第一種途徑需計算天數，若本納稅年度在美31天並且近三年期間累計在美183天（本年度在美天數+前一年在美天數的三分之一+前兩年在美天數的六分之一），必須按稅務居民報稅（1040）。不過，F-1學生在簽證前五年、J-1教師或受訓人員在簽證前兩年屬於「豁免個人」，不受實質居住測試之限，可按非稅務居民報稅（1040NR），F-1學生自簽證第六年、J-1教師或受訓人員自簽證第三年起報稅狀態轉化成稅務居民。第二種途徑常見於H-1B的頭一年，今年你由F-1轉為H-1B，可按「雙重身分」申報，依適用的稅法條例分別填寫1040和1040NR兩表，「分撥」前後兩時期的收入。你在今年最後一天的身分是稅務居民，因此1040作為你的主表（Dual Status Tax Return），而1040NR作為「說明」（Dual Status Tax Statement）。你所說的F-1學生稅務優惠是指美中雙邊稅收協定給予非稅務居民學生和受訓人員的5000美元工資免稅額，該項可從當年總收入中扣除。不過有得也有失，雙重身分下你只能在1040NR的A表上做部分「逐項扣減」（州市稅、慈善捐贈、工作開銷等雜項支出），不可做標準扣減，也不可扣減適用稅務居民的地稅、貸款利息等逐項扣減開支。稅法對於OPT轉為H-1B這一年的報稅身分並沒有統一規定，若以實質居住測試的角度考慮， H-1B自10月1日生效，起效日至年底僅有92天，今年前段你仍處於F-1五年「豁免個人」期，不滿足實質居住測試，那以非稅務居民身分只申報1040NR並非不可。全年1040NR與「雙重身分」下的付稅額相同，並沒有哪者更為實惠之說，但若你考慮今後申請綠卡，還是建議「雙重身分」更為穩妥。若曾有F-1轉H-1B的納稅人錯用稅表或是漏減5000元工資豁免均可做改稅（Amendment），但最好附上F-1的I-20表、EAD實習工作許可證、H-1B的移民局通知書I-797表等複印件「驗明正身」。你的朋友是H-1B，不論他太太成為F-1或H-4，都應「夫唱婦隨」，按照稅你可以參閱國稅局915號《外國人報稅指南》和901號《稅收協定》獲取更多資訊。務居民夫妻聯合報稅，向美政府報告全球範圍內的收入。 H-1B「雙重申報」時，1040NR只允許以「單身」狀態申報（加拿大、墨西哥及南韓除美中稅收協定對於學生和受訓人員沒有時限，即便F-1或J-1學生成為稅外），但1040可納入配偶及撫養人，以最大限度地享受豁免額的優惠，「雙重」申報不務居民，仍可獲得5000元工資豁免，但需在1040表後附上8833表向國稅局允許標準扣減，只允許逐項扣減。聲明稅收協定豁免。（作者楊心傳為註冊會計師）

報稅篇

股神打臉：我繳了72年稅股神巴菲特(Warren Buffett)日前公布稅表，作為對共和黨總統當選人川普的反擊，他要求川普也公布稅表。川普與民主黨對手喜萊莉．柯林頓辯論，在被問到避稅問題時，說巴菲特也和他一樣避稅，但巴菲特表示，川普的說法不實，他從來沒有避過稅。為柯林頓背書的巴菲特聲明說，川普沒有看到他的稅表，但他很願意讓川普看到事實。稅表顯示，巴菲特2015年的總收入是 1160萬元，扣除550萬元的慈善捐助和州稅，他繳納聯邦稅180萬元。巴菲特說，他去年的慈善捐助近29億元，但只用其中的350萬元抵稅。川普卻拒不公布報稅資料，紐約時報披露川普的報稅紀錄，他1995年報告虧損9億 1600萬元，使他得以在之後的18年免交聯邦所得稅。川普在辯論中承認，他確實用虧損來避稅，他說：「我當然避了，而且巴菲特也這樣

被拖下水

億萬富豪巴菲特反擊川普，說自己每年都繳稅。（美聯社）

做」。但巴菲特表示，川普的話不實，「自從1944年以來，我每年都繳納聯邦所得稅。儘管1944年我才13 歲，繳稅只有七元，我現在存有72年的報稅紀錄，我從來沒利用虧損避過稅」。巴菲特說，國稅局對他進行過多次審計，目前

仍在對他進行審計，「但我在審計期間公布稅表沒有一點問題，川普也應該沒有問題，至少他公布沒有法律糾紛」。富比世雜誌本月公布的富豪身價排行榜，顯示川普的淨資產是37億元，巴菲特為655億元。 (編譯孫梁)

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詐欺篇報稅篇

跟稅務相關的身分盜竊案件近年來也十分普遍，有關投訴增加迅速。（AFP／Getty Images）

查詐稅電話 FBI印度逮人每天獲利15萬已騙走美國人數千萬 2000人涉案美印聯手拘770人首腦在逃民眾最近若接到欠稅補繳的電話尤須提防陷入騙局，聯邦調查局(FBI)目前正與印度警方合作，追緝假冒美國國稅局(IRS)人員，從設置在海外的電腦機房向美國公民行騙的首腦，該詐欺集團向數以千計美國納稅人詐騙了數以千萬美元。印度警方已逮捕集團主要分子，希望不久可將首腦繩之以法。印度警方在孟買逮捕33歲的卡納尼(Jagdish Kanani)，他涉嫌協助主嫌撒卡(Sagar Thakkar)經

營電話中心，打電話詐騙美國公民。詐騙集團對來電顯示號碼做手腳，使對方以為那是從美國境內打來的電話，並經常報上國稅局探員徽章號碼，顯得更像是真的。本月初印度塔那警局曾發動數次突襲行動，逮捕70餘名嫌犯，他們涉嫌冒充為美國國稅局人員，向美國公民行騙。塔那警方已知有2000人參與這種騙局，他們從假冒的數家電話中心打電話給受害人，指責他們欠稅未繳，威脅若不付錢即將他們送入牢獄。

法新社報導，在突襲行動中最初拘留了至少 770人，此詐騙行動持續了一年以上，詐騙集團每天騙取約15萬美元。印度警方說，23歲的撒卡(Sagar Thakkar)在塔那遭警方突襲後已逃離印度，可能逃到杜拜。警方說，這個集團已作業了一年多，專門召募從中學或大學輟學，會講英語的年輕人，訓練他們模仿美國口音，假冒美國國稅局人員打電話恐嚇美國納稅人，宣稱他們積欠政府款項。 (編譯張玉琴、黃秀媛)

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詐欺篇報稅篇

什麼是網路安全保險? 隨著持續增加的網路安全威脅，各種規模的企業現在面臨著既複雜又難以偵測和補救的網路安全(Cyber Security Insurance)問題。網路犯罪不只瞄準大型零售商和著名的電影製片廠，往往也瞄準中小企業。雖然網路安全的隱患不斷增加，大致可以分為商業風險、法律風險，和聲譽風險，所有這些都可能嚴重損害有形與無形的資產。商業風險是指網路攻擊對企業造成商業損失的風險；例如電腦系統被癱瘓造成營業中斷、重要資料被盜取或刪除，或作業程序被改變造成下錯單或出錯貨。雖然不少公司經常關注這些風險，如購買新的服務器、恢復受損的信息、提高監測能力，並升級所有系統以抵禦未來的攻擊。但是很不幸，駭客總是防不勝防。他們擅長掃描多個系統，然後專注於那些容易突破及較弱的系統攻擊。許多企業主認為網路攻擊只會發生在大公司上，這是錯誤的假設。事實上，很多網路犯罪分子的目標是中小規模的公司。因為小公司往往忽視網路安全。駭客可以較輕鬆盜取資料然後變賣。出於這個原因，小公司也不能倖免於網路風險。法律風險在此通常是指公司遭網路攻擊後所要

付出的法律責任。最普遍的就是客戶個資遭竊而得負擔的法律責任及賠償。幾乎每個月就會讀到數以百萬計個資外洩的新聞。除了在侵犯隱私案發後潛在的訴訟，公司甚至面臨網路安全監管違規的後續罰款和訴訟風險。目前，大多數州政府規定私人信息必須如何保護，以及發現攻擊後該如何通知有關單位和必須遵循的法規。即使是中小規模的公司，忽略這些問題也一樣面臨嚴重的法律後果。隨著網路安全事件的罰款越發昂貴和訴訟範圍的擴大，採購網路責任險和遵守所有相關法律是風險管理的重要一環。聲譽風險是指對企業實體的聲譽損害，這是一個最持久的風險。由於隱私往往是消費者最重視的，客戶的不信任可能會導致企業災難性的後果；例如 Target網路安全事件後的季度損失計數億元，這還沒算長期影響的損失。隨著消費者越來越意識到自己的安全，他們要求個資受到更多的保護，包括信用卡資料、醫療紀錄和其他敏感信息。若企業不能保護個資安全，辛苦建立的良好聲譽及忠實客戶極可能一夕東流。保險公司為了因應這些網路安全風險，保單通

常提供第一方和第三方的保險。第一方保險就是產險，可能包括業務收入／額外開銷、各種資料、網路敲詐、危機事件或危機處理。其中最重要的項目莫過於危機處理。這項保險涵蓋蒐證調查費用、法律費用、呼叫中心服務、身分監督費用以及公關公司服務等等。第三方風險也就是責任險，通常包括保密隱私責任、隱私法辯護費用及網路安全的責任。保密責任包括保護未經授權的信息或個資，如銀行賬戶號碼、信用卡號碼或社會安全號碼及第三方公司的機密資料洩露事件。隱私法辯護費用包括律師費、因侵犯隱私而須付監管機關的費用，及罰款和處罰。最後，網路安全責任包括系統安全故障所造成的他人損失，此項目也包括辯護費及罰款。由於網路技術不斷發展，所有規模的企業面臨更大的網路安全威脅，必須不斷解決有可能毀掉公司的潛在危機。網路安全保險大大地降低或轉移了這樣的風險。所有企業必須考慮購買這種保險，以保護辛苦累積的資產。文由權威健保Danny 張,CPCU(美國特許產險核保師)提供

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詐欺篇

從兆豐金案看美反洗錢的影響

葉俊麟會計師美國紐約州金融服務署（DFS）於8月19日發布新聞稿，嚴厲指責台灣金融業最大並且歷史最悠久的海外分行—兆豐銀行紐約分行違反美國銀行保密法及洗錢防治法，並指出該分行所存在的六大問題：（1）內控極差。（2）與巴拿馬分行間有疑似洗錢的可疑匯款，卻未依洗錢防制申報。（3）對客戶的實地查核，執行不切實。(４)風控政策不明。（5）稽核季報未依規定送回總行。（6）漠視金檢報告，不回應。報告並兩次寫到，兆豐甚至有些文件沒有翻譯成英文。對於「洗錢」這一名詞，大家並不陌生，早在今年年初便有震撼全球的巴拿馬文件洩露。國際媒體披露了多達1100餘萬份機密文件並披露了一家名為莫賽克-馮塞卡 (Mossack Fonseca) 的法律服務公司為其客戶利用避稅天堂藏匿財富，逃避稅務，洗錢並且避開制裁。文件顯示，這家神秘的法律服務公司的主要客戶裡包括12位現任或前任國家領袖，超過60位國家領袖或政治人物的親友也牽連其中。據報導，兆豐金控就有兩家巴拿馬分行。在 2012年1月至3月期間，美國紐約州金融服務署檢查兆豐銀行紐約分行業務時，便發現紐約分行與巴拿馬分行交易異常頻繁且金融往來龐大，交易金額約為115億美元，且有近200個疑點，多數自巴拿馬分行被退回的巨額款項帳

戶仍然收到大額匯款給，且匯款帳戶與收款帳戶為同一人所有，當紐約金融服務署要求兆豐銀行提交這些交易帳戶資料時，紐約分行並未提供完整資料。兆豐銀行的客戶多為巴拿馬文件洩露的核心公司-莫薩克馮賽卡法律事務所協助設立的，離巴拿馬事件發生不到半年，各種蛛絲馬跡也難免讓人產生猜忌。洗錢看似離我們的日常生活很遙遠，其實不然。洗錢（Money Laundering），顧名思義，是將「髒錢」洗乾淨；也就是將違法所得及其產生的收益，通過多樣的形式及手段掩蓋其來源與性質，使其形式上合法化。洗錢的活動大致分為三個階段： 1）將違法所得直接存入銀行或轉移至另一地點；2）通過一系列的金融交易活動把犯罪所得與非法來源分開；3）以投資或購買資產的方式使違法收入直接進入合法的流通領域。具體來說，洗錢的方式真非常多樣；比如通過賭場籌碼洗錢，政府早已著手追蹤透過此渠道轉換現金的人。還有一些人則是通過大量現金支付換成貴重資產，因為所有的洗錢行為都伴隨無法追查的大量現金交易，比如，買豪宅豪車或奢侈品。雖然人人手持智慧手機，信用卡滿滿口袋，科技支付機制推陳出新，這些大家眼前的平常現像，但是都不能推翻亞洲人根深柢固對現金的強烈偏好。澳盛銀行的最新調查表示包括台灣在內的八個亞洲市場，平均高達86％的消費，經常使用現金作為日常支付。所以亞洲人即使出了國門，到世界各地旅行，生活依然保持著自己使用現金的習慣。在美國，容易被政府盯上，甚至誤解。美國政府對洗錢的管制不僅僅在消費階段，也體現在其來源。當你攜帶、郵寄、運送金額超過1萬美元進出美國都需要填寫 FinCEN Form 105 Report of International Transportation of Currency or Monetary Instruments。通過大家自覺上報來監控現金流向，如果未按要求上報，你可能會面對的是最高5萬美元的罰款，或者最多十年的牢獄之災。還有一張表格是幾乎每個來美國的人都會收到，在飛往美國的飛機上，乘客們都會拿到一份海關申報表格—U.S. Customs and Border Protection Declaration Form 6059B，其中乘客們會看到第13條問到是否有隨身攜帶1萬美元以上的現金入境？這裡的現金不僅僅包括我們廣義上的美

元貨幣與外國貨幣，還包括出納支票（Cashier’s Check），匯票(Money Order)，銀行匯票（Bank Drafts）以及旅行支票（Traveler’s Check）。以上所有類型隨身攜帶的總金額超過1萬美元便需向海關申報。超過1萬美元的大額現金必然會令美國政府質疑其來源及合法性。其實美國政府對這方面的控制還包含所有美國稅務居民都必須申報其海外銀行帳戶，也就是 Form 114 Report of Foreign Bank and Financial Accounts（FBAR）。稅務居民如在海外擁有帳戶或對帳戶有實質控制權，一年中任何時刻總額超過1萬美元的海外銀行帳戶和金融帳戶信息都須報告美國稅務局，以防止納稅人利用自己的海外帳戶掩蓋違法所得或未報收益。如果違反條例，可構成每一個未報年度10萬美元或50%海外帳戶最高餘額的罰款。所以很多民眾覺得洗錢離自己非常遙遠，但其實任何現金收入未報稅，如金額重大，資金移動過程嚴格來說也是一種洗錢。如身為商家，當從客戶收到超過1萬美元現金時，必須在收到大額現金的15天內填寫表格，通過網路或郵局寄信，上交完整填妥的Form 8300 Report of Cash Payments Over $10,000 Received in a Trade or Business。這張表格便是向美國政府匯報這筆錢的來源，收入時間、地點、付款人資料及形式等，以便政府達到對現金交易掌握控制效果，因為有些洗錢者也利用購貨達到目的，所以付現金不囉嗦的客人，有時也要了解其背景，一旦賣貨對象有問題，政府介入調查，恐怕賺到的是池魚之殃。美國銀行保密法及洗錢防治法向來施行雷厲風行、多管齊下。美國在財政部底下設立以「金融犯罪執法網路」（FinCEN）為核心的反洗錢情報體系，負責制定並監督執行預防與發現洗錢犯罪的制度。再加上要求民眾及商家自覺填寫相關表格並上報，使得現金交易行為更加透明化，讓利用非法手段轉移資產，藏富或避稅的人或商家無所遁形。美國與各國合作要求各國金融機構提供美國稅務居民海外帳戶資料的威力，也在最近逐漸發酵，所有稅務居民不可等閒視之，需儘可能尋求專家協助，恪遵規定，化解未來可能會發生的違法風險。美國夢，是從守法開始，輕忽無視，美夢難保成噩夢。 (文由北美華人會計師協會2017-2018會長葉俊麟會計師提供)

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紐約市皇后區騙子偽裝國稅局或謊稱家人被綁架的詐欺案，要求被騙的對象去買像圖中這樣的iTunes禮品卡。

慎防一名紐約市皇后區警察局長表示，當地一些居民被無數的詐騙欺騙，他們被要求用現金去救出被綁架的親戚，甚至買iTunes禮品卡來支付國稅局欠款，或交錢才能換取價值數百萬的「中獎」樂透。 115分局局長艾里薩瑞說，官方在上週發現很多起詐騙，「你在家的時候會接到一個電話，有人聲稱他們來自國稅局，你欠稅3000元。為了還清稅款，他們要求你購買iTu nes禮品卡。」人們買了這些卡就落入詐騙圈套了，因為騙子會在電話中要他們讀出卡號，就把錢吃了過去。有些人甚至被騙去多次購買不同的卡。

(Getty Images)

詐騙艾里薩瑞說：「如果你真的欠國稅局錢，相信我，他們不會要求你以iTunes禮品卡的形式還錢。」這種騙術和利用GreenDot MoneyPak 充值卡詐騙非常相似，這已經困擾了當局很多年。除了國稅局禮品卡之外，也有居民也因租賃騙局上當。騙子冒充房租租賃代理人，矇蔽人們給根本不存在的公寓交押金。還有一些騙子偽裝成雇主，假裝承諾一份工作，然後騙取故障檢查的押金。另一種騙術是騙人們贏了樂透，但他們需要寄出一張支票後才可得到幾百萬元獎金。甚至

有人給騙子送去幾千元，因為騙子謊稱他們親愛的家人被綁架了，收到錢後便可以放了他們。艾里薩瑞說：「如果你接到電話說你的家屬在厄瓜多爾（Ecuador）被綁架了，請撥打911直接聯繫警方。千萬不要擅自寄錢，因為從各種可能性來說，我保證你的家人沒有被綁架。」儘管目前尚不清楚有多少人上當受騙，但當局希望將這些警示告訴更多人，特別是那些最無助的人。她說：「我們聽到很多人成為受害者因為他們是最容易被騙的一群。」 (編譯中心)

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當心CP2000假欠稅通知近期有大量詐騙電郵假借國稅局之名索要納稅人有關2015年歐記健保的未繳稅款，並附上酷似國稅局CP2000的信函。該通知要求收件人寫補稅支票給「I.R.S.」（而非正規的United States Treasury），使用編號為LTR105C的付款憑單，郵寄給一個位於德州奧斯汀的郵政信箱（Austin Processing Center, P.O Box），電郵還指示收件人可點擊內附的鏈接進行網上支付，誘使受害者洩露銀行帳號等個人財務資訊。國稅局警告，納稅人的稅務信息是高度敏感的個人隱私，國稅局絕對禁止使用電子郵件這類容易外洩的方式和納稅人溝通，如民眾收到此類詐釣電郵，不要回覆，不開啟可能帶有病毒的附件，不點鏈接，直接將郵件原文轉寄（Forward）給國稅局 phishing@irs.gov舉報。如果因詐騙電郵蒙受任何金錢損失，立即向財政部稅務行政督察長（TIGTA）報告，點擊該官網右側IRS Impersonation Scam Reporting，或撥打電話800-366-4484，並向聯邦貿易委員會（FTC）提出投訴，申請調查。國稅局通常以書面信件聯繫當事人，如今紙質信件也有作假的可能，納稅人如需判別手中信件的真偽，可登陸國稅局官網「瞭解通知或信函」（Understanding Your IRS Notice or Letter）查詢信件CP

號碼。正規的CP2000通知是國稅局電腦系統根據它所掌握的資料與稅表初步比較後生成的調整提議（Proposed Adjustments），它用於知會納稅人擬議中的收入、支付、抵扣或優惠項目的金額，其結果可能是需要補稅或是獲得退稅，CP2000並非「板上釘釘」的催稅通知，國稅局會給出「同意」和「不同意」兩個選項，對通知有異議的納稅人可遞交聲明書及佐證文件，與國稅局據理力爭。其餘常見的國稅局通知有CP12（計算錯誤—多付稅款）、CP49（多付的稅金轉用於填補納稅人所欠的其他欠款）、CP90（針對欠稅的最後通知—意圖扣押財產）、CP501（欠稅通知）、CP523（分期付款協議拖欠通知）。如果納稅人無法自行判斷信件真偽，可致電國稅局熱線800-829-1040求助。稅務欺詐無孔不入，正是抓住了美國人重視納稅的心理，每年有成千上萬名民眾收到聲稱來自國稅局的電話、電郵、傳真或信函，騙術花樣繁多，讓人防不勝防，納稅人應仔細查證，切勿心急上當。 1.可疑電話：記下對方姓名、識別號碼、來電號碼、回電號碼，撥打國稅局熱線800-366-4484核實來電者是否為國稅局員工並有正當需求與你聯繫。透過phishing@irs.gov （標題註明：IRS Phone Scam）

向TIGTA和國稅局舉報詐騙電話。 2. 可疑簡訊：勿回覆，勿開啟可能使手機中毒的附件，勿點按任何鏈接，將簡訊原文和可疑號碼傳給國稅局202-552-1226後刪除原始簡訊。 3. 可疑傳真：例如收到「不請自來」的W8-BEN （外國人免稅表）要求提供個人資訊，應瀏覽國稅局「外國帳戶稅收遵從法」（FATCA）主頁的要求，與近期開戶的機構聯繫，如發現欺詐性傳真，將掃描件傳給國稅局phishing@irs.gov（註明：Fax）舉報。 4. 可疑網站：學會鑒別釣魚、欺詐網站，國稅局網址是www.irs.gov，切勿點擊自稱是國稅局但末尾是.com、.net、.org的站點，將可疑網站的URL報告給 phishing@irs.gov（標題註明：Suspicious Website）。 5. 有關股票或股份買賣的可疑電話或電郵：填寫美國證監會（SE C）投訴表，將電郵轉寄給 phishing@irs.goc（標題註明：Stock）。國稅局提醒民眾，面對越來越精準設計，真假莫辨的騙局，民眾在收到「國稅局」欠稅通知時一定要反覆核對，最好送交專業人員（CPA或EA）「鑒定」後提出處理意見，如發現有詐立即舉報，爭取早日鎖定嫌疑人，端掉賊窩，才可防患未然。（作者楊心傳為註冊會計師）

詐欺篇

健保退稅詐騙新目標財政部稅務督察長(TIGTA)已就國稅局在2015 稅季處理健保退稅的表現發布審查報告稱，國稅局共處理逾290萬份申領健保退稅或補稅的稅表，發放近98億元退稅，截至審查報告發表日，TIGTA 已審閱240多萬份可與健保市場交易數據相比對的稅表，其中發現因電腦系統失誤導致錯發退稅的稅表有2萬7827份，國稅局無法糾正退稅的稅表有4672份。健保退稅是可退還(Refundable)的稅務優惠，低收入家庭的投保人可要求健保市場(Marketplace 或稱為Exchanges)直接向其投保的保險公司預付退稅額，通常工作人員會根據投保人前一年的再調整後總收入(MAGI)預估其當年收入水平，計算出投保人可提前獲得的健保抵稅額，以此補貼購買健保的保費成本，2014財年國稅局共提前發放近110億元退稅。他們必須填報8962表，若申報人當年實際收入低於預估收入則可獲得退稅餘額，反之則須補稅。不過，由於健保市場的數據未能趕在2015稅季前傳送到國稅局系統，導致國稅局大幅延後處理健保退稅的時間，也未能及時寄信提醒那些無需報稅但可拿到退稅優惠的家庭。報告顯示逾30萬受保人因收入過低未報稅等原因，沒有填報8962表拿回他們應得的健保退稅，平

均每人110元。根據健保法，唯美國公民、永久居民以及合法在美居留人士才符合購買歐記健保資格。但由於早期缺乏詳盡的計畫，健保市場人員未對登記者進行梳理和身分查驗，導致大量非法移民、刑事罪犯等不具納保資格的人被歸入健保體系。一般享有雇主保險的人也不具獲得健保補貼的資格，除非能證明自己難以負擔雇主提供的保費 (超過家庭收入9.5%)，但在登記時有心或無意錯報、瞞報雇主資訊以獲得健保補貼的「漏網之魚」不在少數。近幾年，上述不具資格的人群共從中「受惠」7.5億元退稅款，國稅局和衛生部之間缺乏協作，單憑國稅局一己之力，想要全數繳回實在困難重重。歐記健保實施以來飽受爭議，多州健保合作社虧空倒閉，無力償還聯邦數十億貸款。歐記健保原本寄望年輕、身強體健者都能參加健保，分攤健保成本，使整個健保體系得以截長補短，減低業者風險，但事與願違。依照前兩年的數字來看，仍有1050萬符合投保資格的人尚未登記。凱撒家族基金會(Kaiser Family Foundation)分析指出，在健保市場投保的700多萬人，半數領不到退稅補貼，即便購買了歐記健保中等的「銀級計

 歐記健保退稅成為覬覦新目標。(Getty Images)

畫」，一年平均自付額(Deductible)也要2550元，比一般雇主提供的保險的自付額高出一倍以上，繳付罰款甚至比購買保險更為划算。雖然當局借罰款迫使「人人健保」，但很多中產階級面對「高不成低不就」的處境甘願認罰。年輕力壯者投保不夠，勢必導致歐記健保虧損嚴重，健保公司們入不敷出，唯有提高保費、增加自付額以求減少虧損。若政府同意健保公司大幅調漲，顯然違背了「平價健保」的初衷；若不允調漲，健保公司只能「出走」，惡性循環之下普通投保人的選擇將更為有限。健保問題是總統選舉中兩黨角力的一大熱議話題，共和黨一向揚言廢止歐記健保，不過健保專家指出，一旦輕易廢除該法，將招致1200萬人失保、帶病投保的民眾將支付更高保費的嚴重代價，當務之急是修法解決問題，保障民眾有更完善的醫療照顧和更低的健保成本。一方面是系統管理不周，納入了「渾水摸魚」之徒，一方面是濫發退稅，使健保退稅繼低收入、兒童退稅和教育退稅之後，成為竊賊覬覦的新目標。若不能及時封堵，將使歐記健保不攻自破，退出歷史舞台。 (作者楊心傳為註冊會計師)

詐欺篇

自行報稅小心身分盜竊李先生問：我來美十年每年都是委託會計師報稅，今年想自己報稅，請問自行報稅有什麼需要注意的地方？如何有效避免因報稅洩露個資甚至遭財產損失？國稅局答：報稅期間最常見的身分竊盜犯罪案件，通常是不法分子竊取報稅人的社會安全號 (SSN)，利用該號碼報稅以達到領取退稅稅款的目的。如果個資洩漏涉及你的SSN和財務資料，例如

工資，則你的稅務帳戶極有可能遇到風險。如果資料洩漏只涉及信用卡號碼、健康紀錄而沒有SSN或駕照號碼，這不會影響報稅人稅務帳戶。請報稅人謹記，國說局絕對不會以電子郵件、簡訊和社交媒體等方式主動向納稅人索要個人或財務資訊。若報稅人的社會安全號碼洩漏，且收到國稅局通知稱你可能是身分竊盜稅務詐欺的受害人，或是提交的電子報稅稅表因為重覆提交被退回，建議你盡

報稅季節到了，警方提醒納稅人提高警覺，慎防詐騙。(G e t t y Images)

早登錄IRS.gov下載並填寫14039表，填好之後傳真或郵寄表格或是連同紙本稅表上交國稅局。稅務詐騙重在防患於未然，建議使用具有防火牆和防毒保護的安全軟體、複雜的組合密碼、不要隨身攜帶社會安全卡等，更要懂得識別偽裝成正當組織竊賊，不要隨便輕信自稱銀行、信用卡公司、國稅局發給你的釣魚郵件、電話和短訊。（記者尹英姿整理）

詐欺篇

保證退稅？當心幽靈公司詐騙納稅人需當心，加州不是所有報稅公司都具備法律資格。加州稅務教育委員會表示，在尚未審查你的文件前，不要相信任何「保證」退稅的廣告，因為報稅是不允許按比率來計算你的退稅金額，以及退稅金額的手續費。怎樣才能知道否獲得退款？是報稅公司看了所有文件後就知道？加州稅務教育委員會主席（C T E C）M a rg y

Dunn說，很簡單，他們不能，。該委員會是非營利性組織，加州要求報稅公司必須領有牌照或註冊，因此為準備納稅申報而收費的須是律師、註冊會計師（CPA）、CTEC 註冊報稅（CRTP）或登記代理（EA）。然而仍有成千上萬的地下或幽靈報稅公司，為不知情的納稅人偷取退款。「幽靈報稅最難追查，因為他們沒有用客戶的簽名申請，他們只

成千上萬的地下或幽靈報稅公司偷取不知情納稅人退款。（AFP／Getty Images）

是拿錢後即消失無蹤。」CTEC董事會成員Katie Tae說。所以納稅人應該注意的事項包括：退款應存入或直接郵寄給你；退款根據的是你的報稅表。在審查你的信息之前，永遠不要相信多大的退款承諾，並保證退款等。可訪問w w w. KnowYourTaxPreparer.org，以獲得更多提示和建議。

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200萬元不敷養老

年金延稅 3威力美國早在20世紀40年代就開始進入人口老齡化社會，現在65歲以上老齡人口占總人口的17.4%，每天有超過一萬人退休，但有59%的人並沒有為退休生活做好財務規劃。專家將深入分析退休規劃有哪些影響。為什麼要規劃退休財務？案例： 53歲陳女士坐擁數百萬資產，未做任何退休規畫，計劃在55歲退休享受退休生活。互惠財富專家模擬其退休生活預期方式，幫她算了這樣一筆賬： (1)生活費：陳女士現在每月生活費是2000元，退休後，兒女不在身邊，一日三餐不超33元，一個月就是1000元； (2)服裝費：陳女士熱衷於購買奢侈品，動輒上千，退休後，告別大牌的服飾和包包，每個月只有 200元服裝費； (3)旅遊費：陳女士現在每年至少出國旅遊兩次，每次2萬元，一年也就是4萬元，退休後，每次出遊只花8000元，一年旅遊兩次，共1萬6000元，平均到每個月就是1500元； (4)應酬費：陳女士現在每周至少要應酬一次，每次800元，一個月就超過3200元，退休後，標準降一半，次數減一半，每月只能花800元； (5)養車費：每月固定500元。 (6)家庭聚會：退休以後，孩子們都成家立業了，每個月總要回家聚一聚，吃頓飯，預算不超過350 元。 (7)贍養費：每月固定400元。

(8)電話網絡：每月固定100元。 (9)雜費：生活用品之類少不了，就算150元吧。 (10)額外支出：孩子成家立業、過節、人情費、保姆費、通貨膨脹等因素還都沒算，省來省去，每月開銷還是需5000元。 55歲到100歲，陳女士需要準備5000元X12個月 X45年=270萬元，而且這還是在平平安安的情況下。萬一健康有問題呢？所以專家提醒，即便你有雄厚的資本，想要過有尊嚴、舒適的退休生活，退休財務規畫應越早越好。退休收入何去何從？實現理想的退休生活需要各種主客觀因素支援，擁有高質量、永續的退休收入已經成為共識，也成為退休財務規畫的重中之重。美國人的退休收入主要依賴退休金，退休金金額主要看工作期長短、納稅多寡，和開始領取退休金的年齡而定。政府會以收入最高的35年來計算可得的退休金。另外，IRA和401K也是退休收入的重要組成部分，但其低收益一直為人所詬病。無論是退休金還是IRA、401K都有嚴格的提取規定，一旦違反，都會面臨不同程度的處罰和稅務問題。專家認為，年金已經成為當前解決退休收入問題的一大利器。年金的主要好處是延稅，延稅的威力表現為三點：

(圖：Getty Images) 第一，退休後不工作，收入減少，稅率也降下來。退休前交30%稅，退休後可能只交15%。第二，即使稅率相同，但由於通貨膨脹因素，20年後的1萬元可能只相當於今天的5000元。第三，由於不需每年交稅，可以利滾利，其最終結果一定會比每年交稅的效果好。年金是個大容器，既可以把non-qualified計畫，即稅後的錢放在裏面，也可以把qualified計畫，如 IRA、SEP IRA放在年金中。因為是qualified計畫，這種年金也可以抵稅。還有人退休了或換工作了，可以把後來的401K、403B rollover到年金中。這種rollover或transfer只是換個地方，不牽涉提前領取的問題，因而不會有稅的問題，更不會有罰款。年金的提領方式多種多樣，可以一次性全部取出來，也可以分十年、20年或Life time把年金中的錢拿完。如果選終身收入（Life Time Income）提取法，保險公司則根據預期壽命，再根據年齡，算出一年要支付多少錢。保險公司保證在有生之年一定會每年給一筆數額相同的錢，不管 9 0 歲還是10 0 歲。當然，也可以選擇將未領完的錢歸受益人。需說明的是在購買年金當時並不需要決定哪種拿錢方式，只是在開始拿錢時再選擇合適的拿錢方式。 (文由Sky Vision Investment Group／互惠財富提供)

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海外養老美國退休金怎繳稅？

很多美國人嚮往海外養老的生活。 華裔第一代移民很多選擇退休後回老家住，因為喜歡母國的生活氛圍。因羨慕其低廉的生活成本，或出於文化上的嚮往等原因，很多美國人，包括移民第一代選擇退休後到國外或母國定居。不過，美國對公民及綠卡族在全球範圍內的收入，包括退休金都要徵稅，更不用提假如退休帳戶是開在美國的。以個人退休帳戶 IRA為例，Zacks投資研究公司羅列了以下幾種稅務情況。公民及非居民外籍人士（ N o n - R e s i d e n t Aliens）：住在國外的美國公民及綠卡族每年還是要申報收入稅，包括IRA提款也需要像住在美國時一樣報稅。換句話說，在年滿59.5歲後，從傳統IRA 帳戶提款，將視同一般收入來繳稅；足齡且持有羅斯IRA帳戶至少五年後提款則免稅。除國稅局允許的特殊情況外，提前取款不僅都要付稅，針對未應稅部分還有10%的罰金。上述情況對於參加美國IRA計畫的非居民外籍人士也一樣。適用棄籍者（Covered Expatriates）：即便是放棄美國國籍及綠卡的人，仍需要對IRA中棄籍前未

應稅的部分付稅。理論上說，僅僅為了避稅而棄籍是非法的，但政府會區分「適用」與「不適用」棄籍者。所謂「適用棄籍者」，是指收入或資產淨值超過一定限額，且無法證明在提出棄籍前五年已申報所有稅額者，這部分人，他們的IRA及其稅惠將在棄籍當日終止，且之前沒應稅的部分將作為固定收入來納稅。對於羅斯IRA而言，之前沒有納稅的投資收入，如果提前支取也要納稅。不過這種情況下，10%的罰金對傳統及羅斯IRA 都無效。不適用棄籍者（Noncovered Expatriates）：如果你是國稅局所定義的「不適用棄籍者」，則你的 IRA帳戶可以繼續存在，也就不需要立即提款和付稅，但你不能繼續供款。當你開始從IRA帳戶提款時，取出的將是經過自動預扣稅金的數額，稅率或可高達30%。徵稅協定：如果你住在與美國有徵稅協定（Tax Treaties）的國家，這樣的協定或許會規定退休金提款在居住國納稅，美國為此給你稅賦抵減。公務員

（Getty Images）

退休金和401(k)計畫的退休收入，因此可免於雙重課稅。但IRA因是美國特有的個人退休計畫，常常是例外，而在兩邊國家都要課稅。外國收入所得減免（foreign earned income exclusion）：這項稅惠，不適用於401(k)、IRA這類退休金收入。外國收入豁免，針對的是國外的工作收入，2015年的最高標準是國外工作收入的前10萬 800元免收入稅。州稅：住在國外的美國公民及綠卡人士，可能也有繳納IRA提款的州稅義務，這取決於不同州對於「居民」的不同定義。有的州將在州內註冊車、開設帳戶，或有其他關聯的人士，算作州內居民，並要求你申報州稅。對於有返美打算的人，最好注意這些州稅規定。最後，作為美國公民或永久居民，假定你無需付稅給美國政府，你也應每年報稅，包括申報退休金收入。報稅有一個好處是：報稅者若出稅務問題，有訴訟時效，而不報稅者若被懷疑偷稅漏稅，則無訴訟時效限制。 (陸怡雯編譯)

海外篇

棄籍納稅當心雞飛蛋打據彭博通訊社的最新統計數字，2014年共有3415 人告別美國籍或綠卡，創下歷年來的最高紀錄。而今年第一季度這一數字仍在繼續攀升，高達1335 人，較去年增長18%，創下同期歷史新高。迫於愈趨嚴苛的海外資產申報制度和繁瑣冗雜的稅務壓力，以及對母國未來發展前景的憧憬，也有華人加入這個行列。例如，姜醫師夫婦舉家於20年前從上海移民來美，為了讓子女獲得較好的高等教育。他們利用一技之長，考取了美國中醫針灸執照，並在長島開辦了診所，十多年下來事業有成。眼看著子女已先後從大學畢業，而上海的雙親因年事已高，體弱多病，需要兒女服侍在旁。姜醫師夫婦下決心於2014年賣掉在長島的診所和住宅遷回上海，向美國駐上海領事館遞交了DS4082，即當著美國領事的面宣誓放棄美國國籍。接下來，姜醫師要委託他們在美國的會計師申報國稅局8854表。下面詳細說明。國稅局對三類棄籍申請人的審批會加以稽查：一、提出棄籍前五年個人稅年平均付稅額超過15萬 1000元（2010年為14萬5000元，2014年增至15萬7000

會計師

亞凱迪亞

元）；二、個人淨資產額超過200萬美元；三、資本利得超過68萬美元，包括已兌現和尚未兌現的房地產、股票投資等。姜醫師因變賣長島的診所和住宅（假定過去五年中未住滿兩年），再加上海的投資出租屋和自住屋，市場資本利得已超出68萬美元，因此按照棄籍申請人的報稅狀態（1040或1040 NR），對超出68萬美元的資本利得分別計算（15%、20%、23.8%、30%、 33.8%），但稅法第877A條款出逃稅（Exit Tax）同時允許棄籍人延遲遞交第三類的「出逃稅」，直至延遲資產售出或棄籍人死亡，唯每年需繼續申報8854 列明市場價。例如，姜醫師的診所和住房已於2014年出售，故必須以4797及D表申報並交稅，但上海未兌現的市場利得則可延遲，換句話說8854表中可先不交稅。儘管投資移民、工作簽證和跨國公司簽證等技術移民申請者絡繹不絕，但像姜醫師夫婦這樣讓子女在美完成高等教育後全家返回中國，自己最終選擇在中國退休者也日漸增多。他們在美工作10年，已累計40個工作計點，棄籍後仍可享受美社安退休金。中美兩國政府在「肥咖」政策實施上的共識，

甚至聯手協作加劇了來美者與離美者的循環趨勢。一旦考慮放棄美國國籍或永久居留權，必須多加衡量棄籍之後會在稅法上產生哪些影響。棄籍者個人退休帳戶（IRA）以及其他遞延稅款帳戶的遞延收益按照普通稅率徵稅。不少夫婦為尋求省稅之道，選擇讓擁有資產的一方棄籍，保留外國人身分。但此舉在尚未諮詢稅務專家之前不可貿然行事，因為棄籍者的美國繼承人若從棄籍者那裡繼承資產（不論資產是否在美國）須繳納40%的稅款，且該遺產無法享受一般遺產稅 525萬美元的免征額，並且將海外資產全部放在無美國納稅人身分的配偶名下，也可能會雞飛蛋打，有可能出現人財兩失的局面。持綠卡不到八年者，可以不必受到棄籍稅的約束，站在稅務立場，不少持綠卡不及八年的有錢之士選擇放棄永久居留權，只讓名下沒有財產的配偶或子女擁有綠卡。不過若某一年度在美境內超過30 天，且在當年前三年內入境加權平均183天或以上的棄卡者，仍需向美國納稅。因此，欲棄籍者應三思而後行。（作者楊心傳為註冊會計師）

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會計師畢業於UCLA, 加州大學洛杉磯分校美國4大會計師事務所, 24年查帳和諮詢經驗

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海外篇

海外禮物的報稅

收到海外禮物金額超過10萬美元，或法人贈與超過1萬5601美元的美國公民或居民須申報。新移民常碰到的大問題是如何處理海外匯來的錢；美國非常注意洗錢，有關問題請詢問銀行，這裡只談稅務問題，華人匯款入境美國，基本分為五個類型：收入：所有美國居民必須申報他們全球的收入，即使沒有收到W-2或1099表，也得在稅表中申報。投資、服務、勞力、利息、紅利等各項收入都要納入收入稅。借來的錢：向國外親友借的錢，一般來說不需繳稅；這些錢要記錄下來，把借據（promissory note）留好，以防國稅局查詢，如果有利息，利息是有稅務考量的。投資：投資進來的錢是資本，一般來說在美國是非應稅的，但要有這些錢的來源和紀錄，在美國投資後賺的錢是要繳稅的。你自己的錢：新移民在他們來到美國以前賺得的錢（已經在他國繳稅），現在把錢轉來美國。這種轉移通常沒有稅務問題。贈與禮物：在美國，贈與稅是贈與者的義務。如果是美國人贈與財產給其它人，不管這些財產在何處轉讓，贈與者每年只能贈1萬4000元，超過就要申報贈與稅表。但是，如贈與者是非美國公民或居民，他們對美國政府沒有稅務責任，也沒有義務繳稅申報。非美國公民或居民若把海外財產（非位於美國的財產或在美國的股票、債券等無形財產）捐贈給美國公民

或居民，這項轉移是沒有美國贈與稅的。如果海外禮物金額超過10萬元，或收到法人贈與超過1萬5601美元，收到禮物的美國公民或居民就要申報。申報是為資訊目的，無須繳稅。如果受贈後變成有需要申報的海外資產，每年就要申報外國帳戶和資產。如果是公司、合夥等的大股東(持股10%以上)，還要報很多商業的資訊報表。例如，已入籍十年的張先生，富有的姑媽計畫送他約100萬美元。姑媽不是美國公民或居民，姑媽要不要交稅表或要繳稅？張先生是否需申報或繳稅？因為姑媽不是美國籍或綠卡持有人，姑媽不須繳稅或出示任何證明文件。受贈金額高於10萬元，張先生是要申報的，但不要繳稅。遺產與贈與稅納稅居民美國個人所得稅的繳納以實際居留時間為準，而遺產與贈與稅的徵收則參照另一套標準。只要你身在美國且有在美永久居留的意向，就被視為美國遺產與贈與稅的納稅居民。亡故時符合遺產與贈與稅納稅居民標準的個人，無論是否兼為個人所得稅納稅居民，須就其全球資產在美繳納遺產稅。個人所得稅納稅居民的判定標準比較客觀，而遺產與贈與稅納稅居民的判定卻是客觀與主觀因素

(Getty Images)

的綜合，因此相對個人所得稅納稅居民而言，遺產與贈與稅納稅居民涵蓋範圍可能更廣，也可能更窄。除個人所得稅以外，作為美國公民或遺產與贈與稅納稅居民，有生之年獲贈財產須納聯邦贈與稅，亡故後世界各地的遺產均須納聯邦遺產稅。非遺產與贈與稅納稅居民的外國公民，須就其位於美國的財產繳納聯邦贈與稅和遺產稅。聯邦遺產稅與贈與稅的現行最高稅率均為40%。例如，張先生準備在美永久居留，於2015年10 月 30日到美國，他抵達美國的那一刻即被視為遺產與贈與稅納稅居民。若張先生於抵達美國的第二天，即2015年10月31 日意外亡故，他名下的所有資產均須繳納美國聯邦遺產稅。但果張先生來美後在美連續居留三年，但打算於第四年回中國永久居住，雖然在美期間他是美國個人所得稅納稅居民，他卻不算是美國遺產與贈與稅納稅居民。若張先生在回國前不幸在美亡故，聯邦遺產稅的徵收只限於他在美國的資產。非遺產與贈與稅納稅居民的外國公民亡故時，其在美國境內所有資產價值超過6萬元的部分將被徵收遺產稅。非遺產與贈與稅納稅居民的外國公民轉讓其在美國境內的有形資產時，須繳納聯邦贈與稅。（作者陳琪錢為註冊會計師及理財顧問）

產業篇

首次購屋退稅捲土重來

(圖：Getty Images) 聯邦參院財政委員會資深成員羅恩‧懷登（Ron Wyden）日前上書國會，提議給予首次購房者至多一萬元的可償還抵退稅（Refundable FirstTime Homebuyer Credit），該提案將首次購房者退稅金額定為房價的2.5%，房價上限至40萬元），夫妻收入16萬（單身8萬）以下者可享有全額退稅，若在購房後五年中將其出售或用於出租，納稅人必須將退稅優惠歸還給政府。懷登在提案中強調，購房已成為中產階級家庭不可承受之重，購房政策的轉型迫在眉睫。該類稅務優惠發軔於2009年，當時聯邦政府為應對金融危機和房市蕭條出台了大量稅收激勵政策，在「房屋與經濟恢復法案」中制定了對首次購房者進行至多7500元的退稅方案，有資格獲得優惠者需符合所購房屋用於自住（Main Home）、過去三年不曾擁有自住房、非直係親屬間購房、收入限制、美國居民身分等多項條件。不過該項優惠實際上是一筆政府「借」給購房者的無息貸款，納稅人應從2010年起將優惠款分 15年期歸還（Repay）給政府，在申報個人所得稅 1040表時附上5405表加以說明，假如這15年中該房屋被出售或不再作為主要居所，納稅人必須在當年將未償清的餘款全數上交。政府於2009年乘勢兩度擴大優惠範圍，在「美

國復甦與再投資法案」中將退稅上限提高至 8000元，符合條件的屋主只要在所購房自住滿三年且可免於歸還退稅款，同年「工人、自有住房者及商業援助法案」將原定於2009年11月30日失效的首房退稅優惠延長至2010年6月30日，進一步放寬了對購房者的收入限制，並為那些不滿足首次購房者要求、已在過去八年中連續在現用住宅住滿五年的「長期居民」提供最高為6500元的「再次購屋」退稅。政府的購房退稅計畫在的確促使了不少當時處在觀望階段的潛在購房者加入有房一族，改善了金融危機後房市的低迷，提高了房屋銷售，為苦於房屋過剩的社區帶來了生機，但同時也滋生了大批稅務欺詐。2009年11月財政部稅務督察長發布報告，愈12萬份首次購屋退稅申請表遭到稽查或要求遞交補充材料，涉及可疑行為的金額高達6億元，在已發現的欺詐案例中有的人根本沒有購置房產，有的佯裝首次購房，有的假借子女、甚至已故者之名買房，最常見的欺詐手段是多人利用同一座房屋申請退稅優惠。 2010年6月的報告顯示，截至2010年2月12.2億元因涉嫌欺詐被拒絕或凍結，1.34億元為多人為同一房產重複申請，更叫人吃驚的是有87名國稅局內部員工涉嫌監守自盜，知法犯法。

除了首次購房退稅，聯邦政府通過稅收政策干預房價的手段還有房貸利息抵稅，讓擁有物業的家庭可選擇性地在1040的A表「逐項扣減」自住用房、第二居所（度假屋或給予親戚居住的房屋）的房貸利息、貸款點數，兩棟房屋可用於抵稅的房貸上限是100萬元（夫妻分報為50萬元），房屋淨值貸款（Home Equity Loan）和淨值信用額（Equity Line of Credit）在貸款額不超過10萬元的情況下，其利息同樣可用於抵稅。近幾年房地產市場已經有所回升，美國中產階級家庭與在大城市負擔一所住房之間的鴻溝卻似乎愈來愈大，尤其東西兩岸沿海地區，房價漲幅（9%）遠大於中產階級家庭中位收入的增長（1.3%）。研究顯示舊金山、聖地亞哥、紐約、洛杉磯和波士頓的居民需要年收入達到10至13萬才可以負擔得起一所中等價位的住房。住房擁有率在2016年第二季度降到歷史新低，僅為62.9%，單以稅收政策調動美國民眾的住房夢還遠遠不夠，影響利率的貨幣政策、直接影響住房選擇的住房政策都是宏觀調控中的重要因素，如何解決中產階層住房難是當前聯邦政府、地方政府亟需破解的一大課題。（作者楊心傳為註冊會計師）

產業篇

(圖： Getty Images)

產業稅最高10州幸無加州產業稅（Property Tax）是擁有房屋的一筆隱藏費用，平常看不到，但一直存在，而且悄悄累積，直到縣政府寄來稅單，屋主才猛然驚醒。產業稅通常根據一個房屋價值的公式計算，然後乘以當地稅率。產業稅往往因縣和州而有很大差別。加州業主受惠於1 9 7 8 年通過的 1 3 號提案（Proposition 13），產業稅不得超過現值的1%，且每年估值只能上調2%，因此，加州產業稅不高。

州和地方政府極度仰賴產業稅。事實上，產業稅占美國各州和地方總稅收大約三分之一，可說是州及地方稅收的最大來源。許多居民不太注意區區的產業稅單，但也有人為了稅單考慮搬到稅率較低的地方，可以節省數千元。 WalletHub網站最近分析美國50個州及哥倫比亞特區的產業稅，得出以下稅率最高的前十州。平均而言，美國家庭每年大約繳交2127元產業稅。

1.新澤西州（稅率2.29%）新澤西州是全美產業稅最高的一州。中間房價31萬9900元，最高的產業稅達7335元。美國東北最接近的康乃狄克州也不過5244元。即使住在接近全國中間房價 17萬6000元的房子，稅單也要超過4000元。2.伊利諾伊州（2.25%）、3. 新罕布夏州（2.10%）、 4.威斯康辛州（1.97%）、5.德州（1.93%）、 6.康乃狄克州（1.91%）、7.內布拉斯加州（1.88%）、8.密西根州（1.83%）、9.貝蒙特州（1.72%）、10.羅德島（1.61%）。 (編譯組)

產業篇

降低房貸的十個方法許多美國華人喜歡買房地產，但也面臨一個主要問題，就是一旦工作有變或者收入下降，如何償還房貸。下面介紹降低房貸的十個方法。一、重新貸款：選擇重新貸款，把還款額和利率都降低，目前，貸款利率較低，因此重新貸款也是一個好的選擇，可以長期使用低息貸款。當然，你需要收入和信用好才能重新貸款。二、延長貸款期限：房貸的期限越長，每月的房貸償還額就越低。因此，把貸款期限拉長，每月償還的貸款額就會減少。假如你把15年或者30年貸款延長至40年，貸款償還額將下降很多。當然，把貸款期限拉長，利率會較高。三、支付大額首付：你的首付所占比例越高，你將來每月償還貸款額就越低。首付最好至少付到 20%。假如你支付了20%的首付，你不需要購買私人房貸保險。這也幫你省錢。而且，你支付的首付越高，你每月償還的貸款越少。四、去掉私人房貸保險：首付低於房價的20%就要支付高額的房貸保險。這樣，你的購房費用就會增加幾萬元。不過，一旦你償還的房貸達到20%以上，你應該要去貸款公司取消你的房貸保險。

貸款公司在取消前，會派評估師（appraiser）評估你的房子價格，看看你的償還額是否達到房價的 20%。一旦取消了房貸保險，你的每月的費用就減少了。五、爭取減少房屋稅：有貸款的房屋常有一個托管帳戶（escrow），房產稅每月從這個帳戶支付，資金來自你每月支付的房貸。房產稅根據各個縣的房價或地價的稅收政策來決定。當房價被高估時，房產稅也會提高。作為屋主，若是覺得房價高估，你可以要求重新評估你的房產，先去縣裡填寫一個表格，要求舉行州評估委員會的聽證。一旦你的申訴獲准，你的房產稅就會隨著減少，你每月支付房屋費用就會減少。六、支付額外本金：假如你希望你的房貸持續下降，你應該考慮每月支付超過基本的房貸。你支付的本金越多，你能越快付完房款。假如你能每月支付雙倍的貸款持續一年，你將能降低你的貸款本金，從而支付更少的利息。支付額外的貸款並不容易，若是你收入提高，或者獲得一筆禮金或獎金，你應該額外多付房貸。七、選擇「先付利率貸款」：在你申請房貸時，

(圖：Getty Images) 有些貸款提供給你「先付利息貸款」（interest-only mortgage，簡稱I/O）。這種貸款分為兩個階段：在第一階段，你僅僅支付利息；到了第二階段，你支付本金加利息。假如你的貸款是30年，前五年僅支付利息，你每月支付的貸款相當低。但是，在未來25年，你要支付很高的本金加利息。要知道，這種貸款是一種臨時降低貸款支付額的方法。這段時間過了，你必須支付高額貸款。八、提前付完私人貸款保險：在房屋過戶後，你有一個選擇：若是不付20%的首付，你可以先支付私人貸款保險。你可以一次付完私人房貸保險。若是一次付完貸款保險，可以節省費用。九、出租部分房屋：假如你有多餘的房間或者樓層，你可以分租，以節省費用。這方面華人做得比較好，我就不多說了。十、聯邦貸款調整計畫：假如你經濟困難，需要降低貸款每月償還額，你也許符合聯邦貸款調整計畫（federal loan modification program）的條件，降低貸款償還額或延長期限。因此，有此需要者應請與貸款公司聯繫。（作者陳琪錢為註冊會計師和理財顧問）

產業篇

最高貸款額的計算方法銀行批貸款時最重要是要計算家庭承受能力，不單單只是首付的多少，購房者能否能夠支付整個房屋貸款更為重要。購房者常問的一個問題是：我能夠買到多大的房屋？我能夠貸到多少錢？除了首付考量，銀行使用借貸收入比率（DTI）來決定你的最大的貸款額。銀行主要考慮你的年收入和年借貸計算借貸收入比率。一旦銀行計算出這個最大貸款額支付，它會用目前的貸款利率去計算出貸款額，然後得到能夠貸多少款。借貸收入比率被視為兩部分：前期比率和後期比率。借貸收入比是前期比率。前期借貸收入比就是每月房貸支付額比購房者每月的收入，而房貸支付額包括所有的債務，如每月貸款本金和利息、每月地產稅、每月房屋保險、每月管理的費用。貸款銀行希望前期借貸收入比率不要超過28%。銀行傾向你每月收入28%或者以下用來支付房貸。借貸收入比率的第二個部分是後期比率。後期比率由下列內容組成：每月房屋支付、每月最低信用卡支付、每月兒童支付或者贍養費支付、每月汽車貸款費用、貸款的每月分期付款等。一般來說，銀行希望後期比率低於36%。

借款收入比率的計算方法是，把所有的借款都加起來，然後用總收入來除，就得到這個比率。例如，每月房貸是1500元，汽車貸款是100元，其他貸款是 400元，故你每月借款是2000元。假如你每月收入是 6000元，你的借款收入比率是33%。貸款銀行最高的借款收入比率是43%。不過，聯邦房屋管理局的 FHA最高比率可以達到50%。對購房者來說，首付很重要，應該先考慮。人們都以為購房首付最低是20%。如果房價是30萬元，首付就要6萬元。當然，首付比例高，貸款申請容易獲准，貸款利率也較低，屋主每月的支付額也低。但是，其聯邦房屋管理局（FHA）允許的首付最低定為3.5%。你想到過這麼低的首付嗎？不過，稱聯邦房管局的房屋貸款多少有點用詞不當，因為該局並不發放房貸，而是房貸的保險機構。聯邦房管局是一個聯邦機構，幫助購房者獲得房貸，特別是首次購房者。聯邦房管局制定一些有保險的貸款標準，如果銀行按照這個標準發放房貸，而這些貸款又符合它制定的標準，該局將負責賠償貸款的損失。聯邦房管局的貸款指南在信用分數和貸款首付上相當寬鬆。只要借款者對低的信用分數有合理解

釋，該局就會給他們的房貸提供保險。聯邦房管局擔保的貸款還有其他的好處：首付可由禮金組成；信用分數可以低到500分；房貸保險可以在交易完成前支付部分，餘下的以後每月支付。而且，該局還通過「回到工作計畫」（Back to Work program）幫助那些不幸的屋主，如房屋剛被拍賣、公司破產等。該局為全國高消費地區設計擔保的房貸規模最多可以達到62萬5500元，這些地區包括加州的橘縣、首都華盛頓地區和紐約的五個區。另外，房利美（Fannie Mae）和房地美（Freddie Mac，見上圖，Getty Images）是兩家聯邦政府擔保的貸款公司。它們掌控住宅主要貸款信用市場，近期已經宣布房貸的首付可以低至3%。假如你是在職的或退休的服務人員，或者住在農村地區，你甚至可能符合零首付的項目，這些項目可以從退伍軍人部或者農業部獲得。因此，在尋找貸款時，你應該問貸款公司詢問是否有各種選擇的首付。為何買家都相信20%的首付是必須的？這是因為常規貸款要求20%首付，這樣房貸保險（PMI）就不需要了。若是有了貸款保險，當購房者付足20%後，就不再需要貸款保險。例如，若是支付四年房貸保險後，房貸保險可以去掉。

（作者陳琪錢為註冊會計師和理財顧問）

產業篇

工人2010年3月為格蘭岱一戶人家屋頂安裝太陽能板。

（美聯社資料照片）

白宮：補助中低收入裝太陽能板白宮7月宣布，聯邦政府將協助中低收入社區不必立即花錢即可安裝屋頂太陽能板，日後再由產業稅分期償還。如果提早賣屋，將由下個屋主承接產業稅付款，估計2020年25萬戶中低收入家庭可受惠。加州州長布朗聞訊立即讚揚歐巴馬總統決定，但聯邦住宅財務管理局（FHFA）卻持保留態度。歐巴馬在視訊影片中說：「太陽能板已不再

只有住在每天陽光普照地帶的有錢人才裝得起。」科技進步使安裝太陽能板成本愈來愈低。其實，先安裝太陽能板，再從產業稅扣還的計畫早已存在，白宮的計畫則是透過聯邦住都部與退伍軍人部出面擔保。與現行先安裝再付款清潔能潔融資計畫一樣，太陽能板只是計畫的一環，屋主還可申請安裝省電抽水馬達與其他節約能源升級項目。

布朗說，這是加速使用再生能源的重要努力，希望大家儘可能多用陽光，同時不浪費水電與瓦斯。然而掌管房利美（Fa n n ie M a e）與房地美（Freddie Mac）的聯邦住宅財務管理局表示，該局贊成普及太陽能板，但對清潔能潔融資計畫的具體作法仍有「嚴重疑慮」（serious concern）。 (編譯組)

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