AUDITORÍA

Informe de Auditoría

C.P.C. Israel Cortes Santibañez. Vicepresidente de la Comisión de Auditoría.

El año 2020 fue un año que nos marcó laboralmente en todos los sectores económicos, ya que a principios de año se nos informaba que nos encontrábamos en restricciones sanitarias por la pandemia del COVID-19, tal vez a principio muchos no entendimos la gravedad del problema que se nos avecinaba y tratamos de hacer nuestras actividades normalmente, sin embargo conforme fue avanzando la pandemia, el Estado nos impuso restricciones sanitarias y varios negocios que no se consideraban de necesidades primarias, tuvieron que cerrar, sus puntos de administración, de venta y hasta de producción, conforme fue transcurriendo el año llegó el momento para iniciar nuestros trabajos de auditoria del ejercicio 2020, sin embargo para poder realizar nuestro trabajo nos encontramos con ciertas restricciones, como fueron: accesos a las empresas para poder realizar algunas pruebas de recorrido, de cumplimiento, acceso para revisar documentación legal, fiscal, administrativa, toma de inventarios, etc. sin embargo cada uno de nosotros, implementamos algunas medidas alternas para obtener la evidencia suficiente y adecuada para soportar nuestro trabajo.

Como se puede ver los efectos de la pandemia de COVID-19 ha tenido un impacto importante en las economías globales, en los mercados y en las empresas, ante estas situaciones una vez que el auditor planifica y realiza la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto, incluida la información a revelar, están libres de errores materiales, deberá expresar una opinión sobre los estados financieros en el dictamen de auditoría, con base en la evidencia de auditoría obtenida, por lo que los auditores de las entidades afectadas necesitan enfocarse en las comunicaciones de la opinión de auditoría o revisar conclusiones en los impactos potenciales, para emitir sus informes, ya que, al evaluar estas implicaciones, para el auditor, podrían representar: • Modificaciones a la opinión del auditor debido a incorrecciones materiales en los estados financieros o la incapacidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada. • Incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento. • Inclusión de asuntos clave de auditoría (ACÁ) y/o párrafos de énfasis de asunto (PEA).

Estas modificaciones derivadas de los efectos o impacto que tiene la pandemia COVID-19 en la emisión del informe de auditoría pueden ser por: • Se determinó que existen representaciones erróneas no corregidas que son materiales, individualmente o en conjunto, para los estados financieros en su conjunto (NIA 450). • Se concluyó que no se puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. (NIA 330).

Pueden surgir modificaciones a la opinión del auditor debido a incorrecciones materiales en los estados financieros por: • La idoneidad de las revelaciones en los estados financieros (Los estados financieros no incluyen todas las revelaciones requeridas para describir apropiadamente los efectos de las circunstancias actuales en la entidad resultantes de la pandemia de COVID-19). • Adecuada aplicación de las políticas contables de la entidad (Reconocimiento y medición inapropiados, de acuerdo con las políticas contables de una entidad, de activos y pasivos).

Las condiciones inciertas financieras, operativas y de otro tipo que surgieron como resultado de la pandemia de COVID-19 pueden llevar a un riesgo mayor, en el que exista la necesidad de evidencia de auditoría más persuasiva en relación con la evaluación de la administración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y las revelaciones relacionadas según corresponda, en los estados financieros, la NIA 570 establece que el auditor debe evaluar si se ha obtenido evidencia suficiente y apropiada respecto a la idoneidad del uso por parte de la administración de la base contable de empresa en funcionamiento en la preparación de los estados financieros, lo cual puede llevar a la emisión de una opinión con salvedades, adversas o en su caso negación de opinión, una vez que se tiene una conclusión del tipo de opinión que se va a emitir la propia NIA 570 establece los requisitos para la comunicación con los encargados del gobierno corporativo cuando se identifican eventos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

Implicaciones para el informe de auditoría Auditor Conclusión Reportando Implicación Circunstancia que da lugar a una modificación

El uso de la base contable de empresa en funcionamiento es inapropiado. Opinión adversa

El uso de la base contable de empresa en funcionamiento es apropiado, PERO existe una incertidumbre material Opinión sin modificar

Incertidumbre material Párrafo separado. Cuando los estados financieros han sido preparados por la administración utilizando la base contable de empresa en funcionamiento, pero, a juicio del auditor, esa base ya no es apropiada. Cuando se hace una revelación adecuada sobre la incertidumbre material en los estados financieros, el informe del auditor incluye una sección separada bajo el título “Incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento” para: • Llamar la atención sobre la revelación relevante en los estados financieros.

Opinión adversa • Indique que estos eventos o condiciones indican que existe una incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y que la opinión del auditor no se modifica con respecto al asunto. Cuando no se hace una revelación adecuada sobre la incertidumbre material en los estados financieros, el auditor:

• Expresa una opinión adversa, según corresponda, de acuerdo con la NIA 705 (Revisada); y • En la sección “Base de la opinión (adversa)” del informe de auditoría, se establece que existe una incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y que los estados financieros no revelan adecuadamente este asunto. Abstención de opinión Puede usarse cuando hay situaciones (en casos extremadamente raros) que involucran múltiples incertidumbres que son importantes para los estados financieros en su conjunto.

No se puede llegar a una conclusión porque la dirección no está dispuesta a realizar o ampliar su evaluación.

La base de negocio en marcha es inapropiada y los estados financieros se preparan sobre otra base aceptable de contabilidad Opinión negación de opinión Cuando la administración no está dispuesta a hacer, o extender, su evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en funcionamiento, cuando el auditor lo solicite, el auditor considera las implicaciones para el dictamen del auditor, ya que el auditor puede no ser capaz de hacerlo para concluir respecto al uso que hace la administración de la base contable de empresa en funcionamiento. De acuerdo con la NIA 705 (Revisada), si los posibles efectos en los estados financieros de dicha limitación sobre el alcance de la auditoría son materiales, una opinión con salvedades o una abstención de opinión puede ser apropiada. Opinión sin modificar Cuando la base contable de empresa en funcionamiento no es apropiada y la administración prepara los estados financieros sobre otra base (por ejemplo, una base de liquidación), y: • El auditor determina que la otra base de contabilidad es aceptable en las circunstancias; y • Existe una revelación adecuada sobre la base contable con la que se preparan los estados financieros.

En estas circunstancias, el auditor emite una opinión sin modificaciones, pero puede considerar apropiado o necesario incluir un párrafo de (PEA) en el dictamen del auditor, de acuerdo con la NIA 706 (Revisada), para llamar la atención del usuario sobre la base alternativa de contabilidad y las razones para su uso.

Este año los usuarios de los estados financieros esperan tener una mayor transparencia a través de las divulgaciones relacionadas con los efectos materiales de la pandemia COVID-19, las cuales podrían abordar el impacto de la volatilidad del mercado financiero, el deterioro de las preocupaciones sobre los créditos o la liquidez con que cuenten las empresas, los cambios en la producción de los productos y la reestructuración de las empresas, estimaciones contables, gestión de riesgos financieros o juicios importantes sobre negocio en marcha, entre otros, por lo que como auditores debemos considerar el posible efecto en la opinión de auditoria para emitir un informe modificado si así lo requieren las circunstancias.

Estas circunstancias deben ser consideradas cuando se emita el informe y opinión fiscal, los formatos los puede encontrar en la página de la AMCPDF.

Bibliografía:

IAASB. (May 2020). Auditor Reporting in the Current Evolving Environment Due to COVID-19. Extraído de: https:// www.iaasb.org/publications/auditor-reporting-current-evolving-environment-due-covid-19 el 16 de abril de 2021.