3
Aftrekbare autokosten en fiscale stimuli in de wet op de vergroening van de mobiliteit Op 3 december 2021 werd in het Belgisch Staatsblad de ‘wet van 25 november 2021 houdende fiscale en sociale vergroening van de mobiliteit’ 1 gepubliceerd. We bespreken in deze bijdrage de bepalingen van deze wet inzake de aftrek van autokosten en inzake de fiscale stimuli voor laadinfrastructuur en CO2-emissievrije vrachtwagens.
Situering
Aftrek van autokosten
In de formateursnota van de regering-De Croo staat dat ‘alle nieuwe bedrijfswagens tegen 2026 broeikasgasvrij moeten zijn’. De minister van Financiën heeft in de loop van 2021 deze intentie geconcretiseerd in een wetsontwerp houdende fiscale en sociale vergroening van de mobiliteit. Dat ontwerp leidde tot de wet van 25 november 2021, die op 3 december 2021 gepubliceerd werd in het Belgisch Staatsblad.
Bedoelde auto’s, kosten en belastingplichtigen
De ‘fiscale vergroening’ bestaat uit een verstrenging van de regels voor de aftrekbaarheid van de autokosten, de introductie van enkele stimuli voor de installatie van elektrische laadstations en koolstofemissievrije vrachtwagens, en – op advies van de sociale partners – een aantal wijzigingen inzake het mobiliteitsbudget. Die laatste wijzigingen bespreken we hier niet. Zoals de laatste jaren gebruikelijk is, heeft de fiscus al vrij snel een circulaire gepubliceerd over die wet, in de vorm van een FAQ: Circulaire 2021/C/115 van 22 december 2021 2 .
1 2 3 4 5 6
De auto’s waarvan de aftrekbaarheid van de kosten wordt gewijzigd, zijn die waarvan de aftrekbaarheid nu al beperkt is. Het gaat om personenauto’s in de ruime zin van het woord; dus om personenwagens zoals die gedefinieerd worden in artikel 65 van het WIB 19923: personenauto’s, auto’s voor dubbel gebruik en minibussen, m.u.v. deze die uitsluitend gebruikt worden voor bezoldigd vervoer van personen, inclusief de lichte vrachtauto’s die bedoeld worden in artikel 4, §3, van het WIGB4 . Sommige personenauto’s en sommige kosten vallen niet onder de beperking 5: • voertuigen die uitsluitend gebruikt worden voor een taxidienst of voor verhuring met bestuurder en die op grond daarvan vrijgesteld zijn van de verkeersbelasting op de autovoertuigen, en voertuigen die uitsluitend aan derden worden verhuurd (deze uitzondering geldt voor alle duidelijkheid voor het taxibedrijf
of de autoverhuurder, niet voor de taxigebruiker of huurder); • voertuigen die in erkende autorijscholen uitsluitend gebruikt worden voor praktisch onderricht en die daartoe speciaal zijn uitgerust; en • kosten die aan derden worden doorgerekend, mits deze kosten uitdrukkelijk en afzonderlijk op factuur zijn vermeld. Deze uitzonderingen gelden tot en met 31 december 2025. De belastingplichtigen waarvoor de wijzigingen gelden, zijn al diegenen die beroepskosten voor het gebruik of de terbeschikkingstelling van een personenauto bewijzen.
Gespreid in de tijd De wijzigingen van de aftrekbeperking worden gespreid in de tijd, afhankelijk van, enerzijds, de datum waarop de auto wordt gekocht, geleased of gehuurd, en, anderzijds, het aanslagjaar verbonden aan het belastbaar tijdperk – dus voor ondernemingen: het boekjaar waarin de autokosten worden gedaan of gedragen 6 . In wat volgt zetten we de regels uiteen aan de hand van het tijdstip waarop de
Wet van 25 november 2021 houdende fiscale en sociale vergroening van de mobiliteit, B.S. 3 december 2021. Circ. 2021/C/115 over fiscale vergroening van de mobiliteit, 22 december 2021. Art. 65 WIB 1992. Art. 4, §3 WIGB. Art. 66, §2 WIB 1992. Een gedetailleerde samenvattende tabel vindt u in Circulaire 2021/C/115, nr. 1.6.
Maandelijks tijdschrift van het ITAA | Nr. 1 | Februari 2022
