11
Toekenning van cheques aan werknemers: het fiscale kluwen ontward In de CORONA III-wet1 heeft de wetgever met de consumptiecheque nog maar eens een nieuw type cheque geïntroduceerd. De consumptiecheque werd in het leven geroepen met een dubbele doelstelling. Vooreerst is het de bedoeling om de financiële situatie en koopkracht van werknemers te verbeteren. Daarnaast beoogt men de activiteiten en werkgelegenheid in sectoren die zwaar getroffen werden door de COVID-19-crisis zoals de horeca, culturele of sportieve sector, te ondersteunen. Als aan alle wettelijke voorwaarden is voldaan, is de consumptiecheque vrijgesteld van inkomstenbelastingen in hoofde van de werknemer en aftrekbaar als beroepskost bij de werkgever. In wat volgt staan we stil bij de fiscale behandeling van de consumptiecheque en maken we de vergelijking met sport- en cultuurcheques, maaltijdcheques en ecocheques.
1. Consumptiecheque Als principe geldt dat de consumptiecheque die werkgevers aanbieden aan hun werknemers een bezoldiging uitmaakt. Dit voordeel van alle aard (VAA) wordt evenwel vrijgesteld van inkomstenbelasting indien aan een aantal strikte cumulatieve voorwaarden is voldaan (artikel 19quinquies KB 28 november 1969). De Circulaire 2020/C/131 van 22 oktober 2020 verduidelijkt deze wettelijke voorwaarden. Het koninklijk besluit maakt een onderscheid tussen papieren en elektronische cheques. Voor beiden types gelden volgende voorwaarden: • De consumptiecheque mag niet worden toegekend ter vervanging of ter omzetting van loon, premies, voordelen in natura of enig ander voordeel of van een aanvulling bij het voorgaande. De consumptiecheque moet met andere woorden bovenop de bestaande bezoldiging van de betrokken werknemer worden toegekend. • De toekenning van de consumptiecheque moet (net zoals bij maaltijdscheques) vervat zijn in een collectieve arbeidsovereenkomst (cao) of in een schriftelijke individuele overeenkomst. Voor de openbare sector moet de toekenning voorzien zijn in een reglementaire handeling die het voorwerp heeft uitgemaakt
•
• • •
van een onderhandeling in het daarvoor bevoegde onderhandelingscomité. De consumptiecheque is geldig tot en met 31 december 2021. Aanvankelijk was voorzien dat de cheque slechts geldig was tot 7 juni 2021 2 . De geldigheids termijn van een papieren cheque die deze datum vermeldt wordt automatisch verlengd tot 31 december 2021. Op de papieren consumptiecheque dient de geldigheidsduur uitdrukkelijk te zijn vermeld. De consumptiecheque mag niet omgeruild worden. De consumptiecheque moet op naam van de werknemer worden afgeleverd. De consumptiecheque mag enkel besteed worden in – (1) inrichtingen die vallen onder de horecasector of kwalificeren als kleinhandelszaken die verplicht langer dan één maand gesloten zijn geweest en die, in de gelijktijdige fysieke aanwezigheid van de consument in de vestigingseenheid, goederen of diensten aanbieden aan de consument en micro-inrichtingen uitmaken in de zin van artikel 15/1 van het WVV; – (2) inrichtingen die behoren tot de culturele sector die erkend, goedgekeurd of gesubsidieerd zijn door de bevoegde overheid; of – (3) sportverenigingen voor wie een federatie, erkend of gesubsidieerd door de gemeenschappen, bestaat of behorend tot een van de nationale federaties. Voor consumptiecheques op papier moet deze informatie op de cheque zijn opgenomen.
1
Wet van 15 juli 2020 houdende diverse dringende fiscale bepalingen ten gevolge van de COVID-19-pandemie (CORONA III), BS 23 juli 2020. 2 Zie Circulaire 2021/C/25 van 12 maart 2021, Addendum aan de Circulaire 2020/C/131.
Maandelijks tijdschrift van het ITAA | Nr. 3 | April 2021
