18
Btw en auto’s: aftrek, gemengd gebruik, COVIDmaatregelen 2020 en 2021 De overheid heeft onlangs een nota verspreid over de btw-aftrek bij uitgaven voor voertuigen voor gemengd gebruik (professioneel en privé): aanpassing van de semi-forfaitaire berekeningsmethode voor 2020.
1. Het probleem – ‘gratis’ gebruik In deze bijdrage beperken we ons tot (i) het ‘gratis’ gebruik (ii) van auto’s voor gemengd gebruik (professioneel en privé) waarvoor (iii) de aftrek nooit hoger kan zijn dan de helft. Opgelet, wanneer een bedrijfsleider, een bestuurder, een personeelslid, enzovoort de beschikking over een wagen krijgt, gebeurt ‘dat onder bezwarende titel’, waarbij de tegenprestatie bijvoorbeeld gevormd wordt door de betaling van een bedrag, door een vermindering van het loon van de gebruiker, door de registratie op het debet van een rekening-courant, …. Zulke vormen van terbeschikkingstelling worden belast op de prijs (art. 26 van het Btw-Wetboek), zonder afbreuk te doen aan de normale minimale waarde (art. 32 en 33, § 2 van het Btw-Wetboek). Voor het ‘gratis’ gebruik, zonder afbreuk te doen aan andere afwijkingen en/of beperkingen (algemene prorata, reële toewijzing, enzovoort), volgt de aftrek van belastingen aan de bron de volgende weg: in eerste instantie wordt de btw op het particuliere gebruik uit de aftrekbare kosten verwijderd, vervolgens wordt de restbelasting tot de helft geplafonneerd wanneer het professionele gebruik nog hoger is dan 50%. Om het particuliere en professionele gebruik van auto’s vast te leggen, voert de circulaire nr. 36/2015 van
23 november 2015 drie methodes in die onder 2.1. tot 2.3. samengevat worden. We wijzen er meteen op dat er, als gevolg van de COVID-19-maatregelen (sluiting, lockdown, telewerk, enzovoort), voor de methodes 2 en 3 aangepaste toepassingsmodaliteiten gelden (zie 2.2. en 2.3. in fine).
2. Drie methodes om het professionele en particuliere gebruik te bepalen 2.1. Methode 1 – Register per voertuig Methode 1 vergt dat voor elk voertuig een uitvoerig register van alle dagelijkse, professionele verplaatsingen bijgehouden wordt (datum, adres van vertrek en aankomst, gereden kilometers, totale dagelijkse afstand, totaal aantal kilometers per jaar, enzovoort).
In percentages omgezet ziet de semi-forfaitaire formule er als volgt uit: (km woonplaats-werkplaats × 200 × 2 + 6.000 km) min (totaal aantal km per jaar) = professioneel % Het professionele percentage wordt op de volgende eenheid afgerond (40,02% = 41%). Methode 2 is echter ondergeschikt aan drie cumulatieve toepassingsvoorwaarden.
Eerste voorwaarde: een vaste gebruiker We gaan uit van een bedrijfswagen die als deelwagen gebruikt wordt en die om de beurt door de werknemers gebruikt wordt, zowel voor hun professionele als voor hun persoonlijke verplaatsingen. Omdat er meer dan één vaste gebruiker is, is het gebruik van methode 2 voor dit voertuig verboden.
2.2. Methode 2 – Semiforfaitaire formule
Tweede voorwaarde: één enkele wagen per gebruiker
Methode 2 steunt op een semi-forfaitaire formule die de respectieve gebruiksvormen vastlegt.
Een belastingplichtige beschikt over een break en een berline. Die twee voertuigen worden zowel voor professionele als voor gezinsactiviteiten gebruikt.
Het particuliere gedeelte steunt op de kilometers (heen en terug) tussen de woonplaats en de werkplaats, over 200 dagen, verhoogd met een jaarlijks forfait van 6.000 kilometer.
Maandelijks tijdschrift van het ITAA | Nr. 3 | April 2021
De belastingplichtige kan methode 2 (semi-forfaitair) alleen maar op één van die twee wagens toepassen.
