9
Overgangsregeling octrooiaftrek ten einde: wat zijn de praktische gevolgen? In 2007 introduceerde België de aftrek voor octrooi-inkomsten (“octrooiaftrek”). Als gevolg van het BEPS-initiatief (‘Base Erosion and Profit Shifting’) van de OESO werd de octrooiaftrek vanaf 1 juli 2016 vervangen door de aftrek voor innovatie-inkomsten (“innovatieaftrek”). Er werd evenwel een overgangsregeling voorzien waaronder de octrooiaftrek nog kon worden toegepast ten aanzien van tot en met 30 juni 2021 verkregen octrooi-inkomsten uit octrooien waarvan de aanvragen zijn ingediend vóór 1 juli 2016 of die zijn verworven vóór 1 juli 20161 . Nu de einddatum is gepasseerd, staan we in dit artikel graag even stil bij de concrete gevolgen van de afloop van de overgangsregeling.
1. Vervanging van de octrooiaftrek door de innovatieaftrek De octrooiaftrek werd ingevoerd met ingang van aanslagjaar 20082 . Vanaf aanslagjaar 2008 kon een vennootschap de winst van het belastbare tijdperk verminderen met 80% van de (bruto) octrooi-inkomsten die betrekking hebben op octrooien die niet door de vennootschap, een licentienemer of verbonden onderneming zijn gebruikt voor de verkoop van goederen of diensten aan onafhankelijke derden vóór 1 januari 20073 . Voor de toepassing van de octrooiaftrek kwamen octrooien in aanmerking die geheel of gedeeltelijk door de vennootschap werden ontwikkeld in een onafhankelijk onderzoekscentrum, alsook door de vennootschap verworven octrooien mits de geoctrooieerde producten of procédés geheel of gedeeltelijk door de vennootschap verder werden verbeterd in een onafhankelijk onderzoekscentrum4 . Kwalificerende octrooi-inkomsten omvatten vergoedingen voor licenties die door de vennootschap zijn verleend op de octrooien en vergoedingen die aan de vennootschap verschuldigd zouden zijn indien de goederen/diensten die door of voor rekening van de vennootschap worden geproduceerd/geleverd, zouden worden geproduceerd/geleverd door een derde 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
op grond van een licentie (zogenaamde ‘ingebedde licentievergoedingen’) 5 . De octrooi-inkomsten met betrekking tot verworven octrooien moesten verminderd worden met de ten laste genomen vergoedingen die zijn verschuldigd aan derden voor deze octrooien en de afschrijvingen op de aanschaffings- of beleggingswaarde ervan 6 . In het kader van het BEPS-initiatief van de OESO werd de octrooiaftrek in de eerste helft van het jaar 2016 aan een onderzoek onderworpen. Het besluit was dat de octrooiaftrek niet voldeed aan de voorwaarden ter zake, in het bijzonder de vereiste van een substantiële economische activiteit7. De octrooiaftrek werd dan ook afgeschaft vanaf 1 juli 2016 8 . Ter vervanging van de octrooiaftrek werd met ingang van 1 juli 2016 de innovatieaftrek ingevoerd9. Onder toepassing van de innovatieaftrek komen de bruto-inkomsten niet langer in aanmerking, maar enkel het deel dat overblijft na het in mindering brengen van de O&O-kosten10 . Bovendien moeten deze netto innovatie-inkomsten vermenigvuldigd worden met een breuk die het aandeel weergeeft van de uitgaven voor zelf uitgevoerde O&O-activiteiten of voor aan een niet-verbonden onderneming uitbestede O&O-activiteiten in de totale uitgaven die een vennootschap gedaan of gedragen heeft voor de ontwikkeling van een octrooi, daarin begrepen de uitgaven met betrekking tot de
Art. 543, eerste lid WIB. Art. 86-93 Programmawet van 27 april 2007, BS 8 mei 2007. Art. 93 Programmawet van 27 april 2007, BS 8 mei 2007; Art. 2051 WIB (oud). Art. 2052, §1 WIB (oud). Het vereiste onderzoekscentrum werd met ingang van aanslagjaar 2014 geschrapt voor kleine vennootschappen (Wet van 17 juni 2013, BS 28 juni 2013). Art. 2052, §2 WIB (oud). Art. 2053, §1 WIB (oud). Memorie van Toelichting, DOC 54, 1920/001, p. 5. Art. 4-8 en 11 Wet van 3 augustus 2016 houdende dringende fiscale bepalingen, BS 11 augustus 2016. Wet van 9 februari 2017 tot invoering van een aftrek voor innovatie-inkomsten, BS 20 februari 2017. Art. 205/2 WIB.
Maandelijks tijdschrift van het ITAA | Nr. 6 | Augustus 2021
