POREZI POREZI PIŠE: DOMAGOJ ZALOKER
Ugovorna kazna za kašnjenje u isporuci i obračun PDV-a U
praksi se često događa da isporučitelji (npr. izvođači građevinskih radova) kasne sa svojim isporukama prema primateljima isporuke odnosno naručiteljima pa posljedično tome dolazi do situacija u kojima primatelji isporuka (naručitelji) isporučiteljima zaračunavaju ugovorne kazne. U tom smislu, postavljaju se pitanja u svezi oporezivanja takvih naknada PDV-om, kao i obvezi izdavanja računa u takvim slučajevima. Zakonom o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 73/13 – 138/20) propisano je da se predmetom oporezivanja PDV-om smatraju isporuke dobara i usluga koje uz naknadu u tuzemstvu obavljaju porezni obveznici koji djeluju kao takvi (čl. 4. Zakona o PDV-u). Što se sve smatra isporukom dobara i usluga koje su predmet oporezivanja PDV-om propisano je čl. 7. i 8. Zakona o PDV-u. Prema odredbama čl. 25. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 79/13 – 73/21), isporuka kojom se obeštećuje primatelja za štetu nastalu po osnovi ranije isporuke ne smatra se isporukom koja podliježe oporezivanju već odštetom. O odšteti se radi samo u slučaju kada isporučitelj temeljem zakona ili ugovora odgovara za štetu i njene posljedice i određenim isporukama tu štetu otklanja. Za procjenu radi li se o odšteti ili oporezivoj isporuci odlučujuće je da isporučitelj temeljem zakona ili ugovora odgovara
za štetu i da je dužan određenim odštete, napominjemo da Zakon isporukama tu štetu otkloniti. o PDV-u (čl. 78.) propisuje da su porezni obveznici dužni ispostaUgovorne kazne za viti račun za isporuke dobara i kašnjenje u isporuci dobara usluga koje su obavili drugim ili usluga nisu predmet poreznim obveznicima ili pravnim osobama koje nisu porezni oporezivanja PDV-om, obveznici. Takvi računi moraju ne prijavljuju se u prijavi sadržavati sve obvezne podatke PDV-a i porezni obveznik za iz čl. 79. Zakona o PDV-u. Uz zadovoljavanje gore navenjihovo zaračunavanje nije denih uvjeta iz čl. 25. Pravilnika obvezan ispostaviti račun o PDV-u, u slučajevima zaračuprema Zakonu o PDV-u. navanja ugovornih kazni isporučiteljima dobara i usluga radi njihovog kašnjenja u obavljanju tih isporuka, ne radi se o naknadama za obavljene isporuke dobara i usluga, nego o naknadama štete (odštetama) koje nisu predmet oporezivanja PDV-om. Prema tome, mišljenja smo da u takvim slučajevima porezni obveUvažavajući naprijed navedeno, znici nisu dužni ispostavit račun u situacijama kada su primatelji iz čl. 78. i 79. Zakona o PDV-u. Neovisno o tome, praksa poisporuka (npr. naručitelji građevinskih radova) oštećeni jer im kazuje da se porezni obveznici ugovorene isporuke nisu obavlje- često odlučuju ispostavljati rane na vrijeme i kada su im isporu- čune za naknade šteta (odštete) čitelji (npr. izvođači građevinskih iz čl. 25. Pravilnika o PDV-u. U radova) dužni kao obeštećenje tom smislu, preporuka je da se isplatiti ugovornu kaznu, takve na takve račune, uz sve ostale naknade se u smislu odredbi čl. elemente, navede i napomena da 25. Pravilnika o PDV-u smatraju predmetna naknada nije predmet odštetom odnosno naknadama oporezivanja PDV-om prema čl. koje nisu predmet oporezivanja 25. Pravilnika o PDV-u. Podsjećamo da su sa stanovišta PDV-om. U tom smislu, takve naknade ne prijavljuju se u prijavi učinaka ugovora ugovorne kazne propisane čl. 350. – 356. Zakona PDV-a (obrazac PDV). Što se tiče obveze izdavanja ra- o obveznim odnosima (Nar. nov., čuna za ugovorne kazne, odnosno br. 35/05 – 29/18). rujan 2021. 5
