ПРАВОВОЙ АСПЕКТ
ПРЕЗУМПЦИЯ ВИНОВНОСТИ БИЗНЕС ДЕЛОВЫХ ЛЮДЕЙ ДОЛЖЕН ИМЕТЬ ДЕЛОВЫЕ ЦЕЛИ ТЕКСТ
ЕЛЕНА КУЗНЕЧИКОВА
В
украинскую налоговую практику возвращается презумпция виновно с т и на логоп лат е льщ ика. Фискальные органы с новым рвением будут идти в атаку на субъектов ВЭД теперь уже под флагом «деловой цели сделки», заставляя защищаться и доказывать свою добросовестность. С 2020 года налогоплательщикам придетс я планировать все свои бизнес-операции с нерезидентами с учетом приоритета их экономической с у т и над их правовой формой. Заключаемые сделки и проводимые транзакции должны иметь адекватные деловые цели, к которым не относится налоговая экономия, д аже в с л у чае е е д о с т ижени я абсолютно легальными способами. Так, с 1 декабря 2019 года д ля Украины вступили в силу нормы MLIКонвенции, по которым перемещение доходов меж ду Украиной и странами бизнес-интересов1 украинских бенефициаров сможет облагаться налогом на репатриацию по пониженным ставкам, предусмотренным соответствующим СоИДН (Соглашением об избежании двойного налогообложения), если не будет выявлено, что получение налоговой выгоды в отношении дохода или капитала было одной и з о с н о в н ы х ц е л е й с оз д а н н о й структуры или проводимой сделки, которые прямо или косвенно привели к получению налоговой выгоды (PPT«тест основной цели»). 2 С принятием законопроекта 1210 «тест основной цели» будет применяться не только в операциях с компаниями из стран, с которыми у Украины зак лючено CоИДН и
Е ЛЕНА КУЗНЕЧИКОВА, АДВОКАТ, УПРАВЛЯЮЩИЙ ПАР ТНЕР LAW GUIDE
которые «совпали» по алгоритму применения PPT-теста, но и в сделках с иностранными контрагентами из всех прочих юрисдикций, с коими С оИ ДН з ак лю чено, но ко т о р ые «не совпали» по списку стран, на которых распространяются нормы MLI. Например, между украинскими и австрийскими 3 компаниями с 2020 года не сработает автоматическое изменение СоИДН на основании MLIКонвенции, однако «тест основной цели» фискальные органы буду т
пытаться применять уже согласно прямой норме п. 103.2 ст. 103 НКУ (в новой редакции). После вст упления в силу закона 1210, сфера применения правила деловой цели расширяется не только на определение уровня налоговой нагрузки нерезидентов, но и на на логовую наг ру зк у украинс ких резидентов, отправляющих п латежи в а д рес нерези ден тов без подтверждения деловой цели транзакции. При определении прибыли налогооблагаемой операции с нерезидентом налоговики вправе не учитывать д ля целей расчета налоговых обязательств финансовые р езульт а т ы операции, для осуществления которой отсутствует разумная экономическая причина (деловая цель). Сумма такой операции приравнивается к нулю. Иными словами, если у налоговой службы будут основания полагать, что одной из целей проводимой транзакции было получение налогового преимущества, — налоговая сможет отказать украинскому резиденту в отнесении на валовые затраты всей суммы платежа, выполненного в пользу нерезидента по такой сделке.
КАК ДОКАЗАТЬ ОТСУТСТВИЕ СТРЕМЛЕНИЯ ПОЛУЧИТЬ НЕОБОСНОВАННУЮ НАЛОГОВУЮ ВЫГОДУ, ЧТОБЫ НЕ ТЕРЯТЬ ЛЬГОТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ Американская доктрина экономической сущности включает анализ любой хозяйственной операции с точки зрения оценки
59
