P
odatek akcyzowy a produkcja piwa bezalkoholowego
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U.2020.722 t.j. ze zm. – dalej jako u.p.a.) określa zasady opodatkowania podatkiem akcyzowym tzw. wyrobów akcyzowych, do których zalicza się napoje alkoholowe, którymi w myśl art. 92 u.p.a. są alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.
,,
Produkcją piwa w rozumieniu ustawy jest nie tylko wytwarzanie, ale i przetwarzanie piwa, a także jego rozlew. Produkcja piwa powinna odbywać się w składzie podatkowym z wyjątkiem produkcji z wykorzystaniem instytucji przedpłaty akcyzy, która z chwilą powstania zobowiązania podatkowego będzie zaliczona na poczet należnej akcyzy. Piwem są zaś wszelkie wyroby objęte pozycją nomenklatury scalonej (CN) 2203 00 (czyli piwo otrzymywane ze słodu) oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5% objętości. Warto zauważyć, że zgodnie z uwagami do działu 22 CN tylko napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji 2203, podczas gdy napoje o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5 % objętości klasyfikuje się do pozycji 2202 „napoje bezalkoholowe”. W związku z powyższym, piwo bezalkoholowe nie stanowi piwa na gruncie przepisów u.p.a, a zatem nie jest ono wyrobem akcyzowym. Tym samym wielkość produkcji piwa bezalkoholowego nie pomniejsza limitu 200 000 hl piwa, czyli limitu zwolnienia (w wysokości 50% kwoty akcyzy) od akcyzy dedykowanego podatnikom, o którym mowa w § Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U.2018.2525 ze zm.). Trzeba również pamiętać, że w trakcie procesu produkcji piwa bezalkoholowego producent poddaje obróbce piwo zawierające alkohol. Zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 3 ww.
49
rozporządzenia, zwalnia się od akcyzy (pod pewnymi warunkami) napoje alkoholowe używane do procesów produkcyjnych, jeśli produkt końcowy nie zawiera alkoholu. Wobec powyższego przerób piwa w produkcji piwa bezalkoholowego uprawnia do skorzystania z przywołanego zwolnienia dla tzw. półproduktów. Tu również należy podkreślić, że nie wlicza się przetworzonej ilości piwa, będącego półproduktem w procesie wytwarzania piwa bezalkoholowego, do limitu zwolnienia od akcyzy. Piwo bezalkoholowe powstaje w procesie dealkoholizacji piwa (destylacji, destylacji próżniowej czy też odwróconej osmozy), efektem tego procesu jest nie tylko otrzymanie piwa bezalkoholowego, ale i oddzielenie produktu ubocznego bogatego w alkohol etylowy (zazwyczaj w stężeniu od 50 do 70%), który jest wyrobem akcyzowym. Pojęcie alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy obejmuje wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej. Alkohol etylowy powstały w składzie podatkowym może być objęty procedurą zawieszenia poboru akcyzy z momentem jego powstania. W interpretacji indywidualnej z dnia 11 maja 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (znak: 1462-IPPP3.4513.8.2017.1.SM) wyszczególniono poszczególne obowiązki formalne związane z rozpoczęciem produkcji piwa bezalkoholowego w składzie podatkowym.
