Revista Audacia 43

AUDACIA

CORPORATIVA FISCAL ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE UNA AUDITORÍA DECLARACIÓN ANUAL, ¿OBLIGADO, ME INTERESA, LE ENTIENDO, DE QUÉ SIRVE? LEY GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

ABRIL 2022 NÚMERO 43 VOLUMEN 1

CONTENIDO 03 EDITORIAL 04 ¿TIENES PUESTA LA CAMISETA?

IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS DE CUENTA PARA EFECTOS FISCALES Y CONTABLES

10 INCONVENIENTES EN LA NUEVA

PLATAFORMA DEL SAT PARA LA PRESENTA LAS DECLARACIONES PROVISIONALES

14 ASPECTOS RELEVANTES EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS 2021

16 DECLARACIÓN ANUAL, ¿OBLIGADO,

ME INTERESA, LE ENTIENDO, DE QUÉ SIRVE?

17 ¿CÓMO VAS CON LOS

PREPARATIVOS PARA LA PTU?

19 CONVENCER A LA AUTORIDAD FISCAL ES REQUISITO PARA CUMPLIR CABALMENTE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

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22 LEY GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

26 BRANDING…¿QUÉ ES? Derechos Reservados a favor de AUDACIA CORPORATIVA FISCAL, Educación Empresarial Estratégica, revista digital, Año I, No. 43, abril de 2022, es una publicación mensual, http://www.audaciacorporativafiscal.com. Las opiniones expresadas por los autores no reflejan la postura de la edición de la publicación, ni del Consejo Editorial. Queda prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos e imágenes de la publicación sin previa autorización por escrito del Autor y del Consejo Editorial de la revista digital AUDACIA CORPORATIVA FISCAL.

ETAPAS PARA EL LA IMPORTANCIA DE DESARROLLO DE UNA LA COMUNICACIÓN AUDITORÍA ASERTIVA

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Editorial Mes de Abril, mes del niño.

Vaya, ha llegado el mes de abril, y es muy común llamarlo como el “mes del niño” con motivo de la celebración del día 30 de abril. Al respecto, en el año de 1924, el Ministro de Educación José Vasconcelos y siendo presidente de la República el General Álvaro Obregón, se instituyó en México el Día del Niño, con el objetivo de reafirmar sus derechos y se exhortó a las instituciones a desarrollar actividades para la promoción de su bienestar y desarrollo.

Por otro lado, también en el mes de abril es cuando se presentan las declaraciones anuales de las personas físicas; quien lo diría que antes nuestra felicidad se reflejaba en la proximidad de la llegada del 30 de abril y hoy nos la brinda la devolución del saldo a favor; cuando antes nuestra mayor preocupación era algún regaño de papá o mamá y hoy, que la declaración esté presentada en tiempo y que no sea revisado por la autoridad fiscal.

Ante estas preocupaciones, y a fin de contar con una mayor tranquilidad, te sugiero que en el cumplimiento de tus obligaciones fiscales seas acompañado de un asesor en la materia, que te explique el resultado de tus cifras y que los datos que se reflejan en tu declaración se encuentren debidamente soportados.

Recuerda que la declaración que presentes hoy, será susceptible de ser verificada en los próximos cinco años, por ello. Es preferible contar con la documentación necesaria para responder ante cualquier acto de fiscalización, así también, si tienes como resultado un saldo a favor, es importante tengas la información y documentación necesaria para defenderlo ante cualquier instancia.

En este sentido, tu revista Audacia Corporativa Fiscal, sigue teniendo como objetivo acercarte con distintos profesionales que te brinden información para la toma de decisiones, y su número 43 no será la excepción.

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DIRECTORIO

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José Luis Arroyo Amador Director Editorial Sergio Ramos Gómez Consejo Editorial Efraín Salvador Miramón Consejo Editorial Luis Arroyo Editor Samantha Arroyo Covarrubias Diseño editorial

Contacto: revista@audaciacorporativafiscal.com

Así que disfruta de su lectura, y sigue saboreando la vida, como en la infancia…

“Si llevas tu infancia contigo, nunca envejecerás” Tom Stoppard EFRAÍN SALVADOR MIRAMON

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CAPITAL HUMANO

¿Tienes puesta la camiseta?

Esta frase es muy común cuando de buscar lealtad por parte del personal se trata. Pero, ¿cómo se logra que una persona se ponga la camiseta? La gestión de talento humano tal vez sea uno de los retos más importantes en la administración de la empresa, ya que cada día nos damos cuenta de que, lo que se gestiona es el conjunto de emociones que se entrelazan en los equipos de trabajo. De tal forma que, podríamos decir que la motivación para desarrollar el trabajo deviene de dos áreas: la interna (propiamente de la persona) y la externa (por parte de la organización).

Si partimos de esta premisa, podemos inferir que, motivar a una persona o equipo de trabajo requiere de un liderazgo humanista para reconocer que es la persona quien se encuentra en el centro de las operaciones de una empresa. Todas las personas podemos reconocer que, sentirnos vistas, tomadas en cuenta, reconocidas, motivadas y validadas; es parte fundamental para sentirnos no solo satisfechas con lo que desarrollamos, ya sea en el ámbito de lo personal o del profesional, sino que también podemos ser más leales a la organización que nos brinda un empleo.

La teoría de Abraham Maslow nos habla de diferentes niveles de necesidades del ser humano a satisfacer. Las necesidades básicas: alimenticias, sexuales, de salud como dormir, respirar, evitar el dolor. Las necesidades de seguridad y protección: son las que se encuentran en el siguiente nivel de las básicas y tienen que ver con la seguridad física, moral, familiar, económica y de estabilidad. Por encima de estas últimas se encuentran las necesidades de afiliación o sentido de pertenencia, como el pertenecer a un grupo en donde nos identificamos y nos relacionamos socialmente como lo puede ser el espacio laboral; es en este grupo de necesidades en donde podemos reforzar nuestra identidad y autoconcepto y, por lo tanto, sentirnos con las herramientas necesarias para desarrollarnos tanto en lo personal como en lo profesional. Sobre este nivel se encuentra el grupo de necesidades de reconocimiento o estima. Maslow estableció una división interna de este nivel: REVISTA AUDACIA | PÁGINA 4

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Estima alta: es la que nos concierne a nosotros mismos. El respeto que infundimos en nuestra persona, la confianza, la independencia o la libertad.

Estima baja: es aquella que tiene que ver con los demás. Destacan la reputación, la dignidad o la fama.

Estas necesidades cuando están satisfechas fortalecen la autoestima, sin embargo, en el caso contrario, pueden crear un complejo de inferioridad y sin valor. La merma de estas necesidades hace que el individuo se quede estancado. En consecuencia, sus deseos se limitan.

Finalmente, se encuentran en la cúspide de esta teoría las necesidades de autorrealización, que tienen que ver con la búsqueda de la misión en la vida, el desarrollo de una vida espiritual, el encontrar un sentido para vivir, por lo que tienen que ver con un sentido más abstracto toda vez que corresponden a una dimensión más intrínseca del individuo.

Como podemos observar, la salud integral de una persona se podría considerar plena y balanceada en la medida que cada una de estas necesidades se encuentra satisfecha. En este sentido, si una de las necesidades tiene que ver con la interrelación con las demás personas en un espacio de convivencia como el laboral, podríamos decir que, “ponerse la camiseta” no se trata de una cordial invitación y mucho menos de una exigencia por parte de la empresa; se trata de la construcción por parte de la organización, de un ambiente propicio para que el personal pueda experimentar el sentido de pertenencia, el que no solo está satisfaciendo sus necesidades básicas y de seguridad a través de la generación de ingresos, sino que también, está desarrollando las otras dimensiones que tienen que ver con su sentido de vida. Por lo que, como podemos observar, esta sencilla frase conlleva un gran compromiso por parte de las empresas y, sin duda, también un gran compromiso y responsabilidad por parte de las personas que la conforman.

Si queremos que el personal “se ponga la camiseta”, procuremos primero contar con todas los recursos pensando en que cada persona requiere una “talla” distinta y como individuos, honremos nuestra labor porque es un elemento fundamental para poder desarrollarnos como persona.

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Sobre el Autor: L. A. E. MARISELA GARCÍA MARTÍNEZ Pasante de la Maestría en Responsabilidad Social Diplomada en Administración de Organizaciones no lucrativas Gerente de Operaciones en International Development Law Organization, Oficina México

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PLANEACIÓN PATRIMONIAL

Importancia de los estados de cuenta para efectos fiscales y contables Los estados de cuenta son DOCUMENTOS FUENTE oficiales que reflejan la veracidad de las operaciones financieras, tanto de individuos (personas físicas) como de empresas (personas morales), que tienen vital importancia en el control del flujo de efectivo, ya que presentan los movimientos (ingresos y egresos) que se hacen a través de entidades del sistema financiero y entidades no integrantes de este sistema.

Por la relevancia de estos documentos debemos observar, al menos, lo siguiente.

Información contenida (privada y sensible): Nombre del titular Número de cuenta, Domicilio Período correspondiente Saldo inicial Movimientos (ingresos y egresos) hechos durante el período indicado Saldo final En el caso de información básica personal, nombre, CURP, RFC, resumen detallado de movimientos, el periodo al que corresponde el estado de cuenta, domicilio señalado por el titular de la cuenta.

Tipos de estado de cuenta Cuenta corriente y con chequera. Administración de los recursos financieros.

Cuenta de inversión. Asignación de recursos para obtener el mayor rendimiento, asumiéndola en la administración del riesgo en el manejo del dinero.

Cuenta de ahorro. Enfocadas a objetivos de mediano y largo plazo sin la necesidad de mayores riesgos para incrementar el rendimiento.

Cuenta de nómina (tarjeta de débito). Cuentas que se utilizan para depositar los pagos derivados de las relaciones laborales, las cuales implican pagos de sueldos, prestaciones, pensiones (generalmente no conllevan pago de comisiones) REVISTA AUDACIA | PÁGINA 6

Cuentas en moneda extranjera Tiendas comerciales Agua, luz, predial Teléfono Plataformas digitales Tarjetas de crédito Afore Plan de pensiones privadas Seguros, etc.

Errores en su control y administración: No controlar su recepción cronológica (no solicitarlos) No revisarlos (leerlos) No entenderlos No verificarlos (conciliarlos con mayor frecuencia en tarjetas de crédito) Desecharlos, cuentan con información confidencial (nombre, dirección, número de cuenta, saldos, fechas de operación, etc.)

No guardarlos Datos en tarjetas de crédito (adicionales a los datos del número de cuenta y datos personales del usuario) Fecha límite (máxima de pago) Pago mínimo requerido.

Pago para no generar intereses Período (días) Fecha de corte Tasa de interés (ordinario y/o moratoria) Límite de crédito Saldo anterior Pagos y abonos Compras y otros cargos Intereses IVA Comisiones (cargos por pagos tardíos o promociones) Saldo final Saldo disponible CAT audaciacorporativafiscal.com

Efectos contables La información presentada en los estados de cuenta, para el control financiero y su debido registro contables, en general es la siguiente: Transferencias o depósitos recibidos (recibidos y/o realizados), montos a pagar, detalles de consumos (compras realizadas con tarjetas de débito o crédito), comisiones, manejo de cuenta, tasas de interés (interés gravable), retiros en cajeros, cargos o costos descontados. Retiros de efectivo en cajeros automáticos, pagos de impuestos.

Normas de información financiera (NIF) Las NIF hacen referencia a la normatividad que debemos observar de manera obligatoria todos aquellos que emitimos información financiera y tienen la finalidad de regular la elaboración y presentación de la información financiera, para unificar criterios y delimitar la teoría contable que se debe aplicar en la preparación y presentación de los Estados Financieros que permitirán a los usuarios una adecuada toma de decisiones y una mayor eficiencia en la generación de flujos de efectivo.

De manera enunciativa haremos referencia a las siguientes: Estado de Flujo de Efectivo NIF B-2 Es trascendental evaluar el origen y aplicación de las entradas y salidas de efectivo que permitan determinar el Incremento o disminución neta de efectivo y equivalente de efectivo (NIF C-1) que se verán reflejados en la administración de la tesorería y asimismo podrá considerarse como efectivo a los instrumentos financieros susceptibles de ser convertidos en efectivo.

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Para lograr el objetivo mencionado debemos analizar y evaluar, los siguientes conceptos contenidos en la NIF B-2: Actividades de operación Actividades de financiamiento Actividades de inversión El punto de partida para elaborar este estado financiero será el saldo inicial de la cuenta de bancos, afectando cada uno de los conceptos anteriores para llegar al saldo final y determinar el impacto en este, derivado del incremento o decremento del efectivo.

La utilidad de este estado financiero será proporcionar a la administración elementos de juicio valiosos para la toma de decisiones en relación con algunos de los siguientes puntos: 1. Optimizar políticas contables y anticiparse a posibles conflictos.

2. Analizar, y en su caso, modificar las políticas de financiamiento e inversión.

3. Medir la utilización del efectivo disponible para prevenir una potencial descapitalización.

4. Analizar variables para planear flujos de efectivo esperados bajo una estimación bien sustentada.

5. Determinar capacidad de pagar pasivos, intereses y dividendos.

6. Evaluar tipos y características de proyectos de inversión.

7. Administración de activos o pasivos financieros (NIF C-2 instrumentos financieros) A cualquier entidad económica, el estado de cuenta le será útil para: Contar con un comprobante oficial de las cuentas bancarias. audaciacorporativafiscal.com

Generar un control interno con los movimientos reflejados.

Ser informados con fecha exacta de cada transacción realizada.

Evaluar las tasas de interés correspondientes a los financiamientos o inversiones.

Comparar saldos iniciales y finales Analizar cada uno de los movimientos para hacer la conciliación bancaria (proceso de control indispensable).

Derivado del control de las cuentas bancarias, llevar a cabo toma de decisiones que permitan vigilar e incrementar los flujos de efectivo.

Efectos fiscales Se ha hecho constante referencia a si los estados de cuenta y las normas de información financiera TIENEN IMPLICACIONES FISCALES, para lo cual haré referencia a los siguientes artículos contenidos en las leyes fiscales y algunos criterios de la corte, para su análisis: Las autoridades fiscales pueden utilizar los estados de cuenta para evidenciar operaciones con impacto fiscal

débito o de servicios del contribuyente, así como de los monederos electrónicos utilizados para el pago de combustible y para el otorgamiento de vales de despensa que, en su caso, se otorguen a los trabajadores del contribuyente; B. Los registros o asientos contables deberán: XIV. Permitir la identificación de los depósitos y retiros en las cuentas bancarias abiertas a nombre del contribuyente y conciliarse contra las operaciones realizadas y su documentación soporte, como son los estados de cuenta emitidos por las entidades financieras; Si no están debidamente soportados, los documentos pueden revelar movimientos y catalogarse como ingresos acumulables Artículo 45 C. F. F. … También deberán permitir la verificación de bienes y mercancías, así como de los documentos, estados de cuentas bancarias…

Artículo 59 fracción III del CFF, dispone que los montos de los depósitos bancarios que no estén soportados documentalmente en la contabilidad, aun cuando sí estén registrados, se presumen como ingresos por los que se deben pagar contribuciones.

Artículo 28 del Código Fiscal de la Federación Criterios de la corte:

Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente: I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, … … además de la documentación comprobatoria de los asientos respectivos Reglamento del código fiscal de la federación Artículo 33.- Para los efectos del artículo 28, fracciones I y II del Código, se estará a lo siguiente: A. Los documentos e información que integran la contabilidad son: IV. Los estados de cuenta bancarios y las conciliaciones de los depósitos y retiros respecto de los registros contables, incluyendo los estados de cuenta correspondientes a inversiones y tarjetas de crédito, REVISTA AUDACIA | PÁGINA 8

Publicación: viernes 08 de abril de 2022 10:12 h Materia(s): (Constitucional, Penal) Tesis: II.4o.P.20 P (10a.)

SECRETO BANCARIO O FINANCIERO. LA OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN BANCARIA POR LA SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO (SHCP) EN USO DE SUS FACULTADES DE COMPROBACIÓN SIN AUTORIZACIÓN JUDICIAL, NO VIOLA EL DERECHO FUNDAMENTAL A LA VIDA PRIVADA DEL CUAL AQUEL ES PARTE, POR LO QUE ES LÍCITA LA QUE SE ADJUNTA COMO PRUEBA A LA QUERELLA CORRESPONDIENTE POR DELITOS FISCALES (SUPUESTO DE EXCEPCIÓN PREVISTO EN EL ARTÍCULO 117, FRACCIÓN IV, DE LA LEY DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO, EN SU TEXTO ANTERIOR A LA REFORMA PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 10 DE ENERO DE 2014, ACTUALMENTE ARTÍCULO 142). audaciacorporativafiscal.com

ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS, CONSTITUYEN UN MEDIO PARA DETERMINAR LA EXISTENCIA DE INGRESOS Y EGRESOS DEL CONTRIBUYENTE.- De conformidad con el artículo 45 del Código Fiscal de la Federación, durante la práctica de la visita domiciliaria, las autoridades pueden requerir a los contribuyentes la contabilidad y demás papeles que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales. En ese contexto, si bien es cierto, los estados de cuenta bancarios no se encuentran expresamente contemplados en el artículo en comento; también lo es, que son documentos en los que se hacen constar ingresos, retiros, existencia de valores, comisiones bancarias cobradas, intereses ganados o impuestos retenidos; lo que evidentemente tiene relación con la contabilidad, y por ende constituyen un medio para demostrar la existencia de ingresos y egresos del contribuyente, así como para verificar el debido cumplimiento de las disposiciones tributarias.

Artículo 59 CFF.Para la comprobación de los ingresos, del valor de los actos, actividades o activos por los que se deban pagar contribuciones, así como de la actualización de las hipótesis para la aplicación de las tasas establecidas en las disposiciones fiscales, las autoridades fiscales presumirán, salvo prueba en contrario: III. Que los depósitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a registros de su contabilidad que esté obligado a llevar, son ingresos y valor de actos o actividades por los que se deben pagar contribuciones.

Conclusión Considerando trascendencia e impacto en los ámbitos financieros, contables y fiscales de los diferentes

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estados de cuenta que reflejen los movimientos de ingresos y egresos de los entes económicos en general, debemos de tomar en cuenta todas las medidas de administración y debido control de estos, ya que al contar con información de calidad de estos documentos y una adecuada y oportuna evaluación de los conceptos e importes reflejados permitirá tomar decisiones en la administración de los flujos de efectivo y dará pauta a tomar alternativas preventivas o correctivas, en su caso.

Por lo anterior debemos consultar, entender y analizar cada uno de los conceptos señalados en estos documentos para constatar que los datos coinciden con todas las actividades financieras que realizamos y en consecuencia hacer el debido registro contable que permita identificar cuáles de los ingresos podrán ser acumulables o no conforme a la legislación vigente y que no se pueda dejar abierta la posibilidad de alguna presunción de infracciones o potenciales delitos fiscales que pueden derivarse en el ejercicio de las facultades de comprobación de parte de las autoridades fiscales.

El contar con políticas y procedimientos que permitan constante y clara comunicación entre las áreas de Tesorería, Contabilidad y Fiscales, optimizarán los resultados en la administración del flujo de efectivo sustentados en los estados de cuenta.

En caso de requerir asesoría referente a este tema o de cualquier comentario al respecto, estamos en contacto.

Deseándote éxito y salud Sobre el Autor: C. P. Y M. D. F. JOSÉ LUIS ARROYO AMADOR Consultor financiero, fiscal y contable jlarroyoa@audaciacorporativafiscal.com

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FISCAL

Inconvenientes en la Nueva plataforma del SAT para la presenta las declaraciones provisionales Se ha convertido en un verdadero dolor de cabeza utilizar la nueva plataforma para poder presentar las declaraciones mensuales, nos solo para el gremio de los Contadores, si no también para todo el medio empresarial, dueños, directivos, profesionistas independientes, que contradictoriamente lejos de olvidarte del Contador más te acuerdas de él; en lugar de que la automatización del sistema del SAT fuera más amigable, funcione de manera eficiente y nos ayude a agilizar los proceso para llegar al objetivo nos lo ha hecho más complicado, a pesar de que se ha tratado de vender la idea de que al tener la información de la declaración precargada que sirva de base para el cálculo de los impuestos, solo se tendría que dar un clic y enviar, y con ello sea más fácil contribuir al gasto público.

Lo cierto es que en la realidad parece resultar lo contrario, por un lado, la plataforma se presenta ahora muy cerrada y limitada por muchos campos, que al estar precargados no hay posibilidad de corregir manualmente la información que nos presenta, obligando con ello a los Contadores y Contribuyentes a verificar el origen de la información precargada, donde la base principal son en este caso los CFDI emitidos, la fuente de la información, que derivado de lo complejo que es emitir un CFDI (facturar) nos lleva a la conclusión de que conforme a la normatividad del SAT están mal emitidos, por lo que evidentemente la información precargada se mostrara de esa manera; sin embargo, también se han identificado errores del propio sistema, no necesariamente porque los CFDI estén mal generados. Por citar algunos de ellos, con respecto al Régimen Simplificado de Confianza para personas físicas, en el rubro de total de ingresos considera todos los CFDI emitidos, incluso los cancelados, información presentada de manera incorrecta por parte del sistema del SAT, porque no deberían presentarse como parte de los ingresos, ya que son CFDI cancelados por alguno de los 4 motivos referidos en la regla 2.7.1.34 de la RMF 2022, que ahora el sistema nos pregunta para poder cancelar los

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CFDI los cuales son “01” Comprobantes emitidos con errores con relación, “02” Comprobantes emitidos con errores sin relación, “03” No se llevó a cabo la operación, “04” Operación nominativa relacionada en una factura global, con lo cual se cumpliría con el requisito de señalar el motivo por el cual se cancela él CFDI, sin embargo, en la realidad no funciona así, el sistema da la posibilidad de disminuir el ingreso y cuadrarlo en un segundo rubro, anotando el monto a disminuir y eligiendo ahora otros motivos que ya se encuentran en un catálogo que se habilita, por ello se hace referencia a que la plataforma está muy limitada y cerrada, con lo que el sistema no cumple el objetivo de la automatización, agilizar el proceso y ser más amigable, ya que hay que revisar y cuadrar aún más, la pérdida de tiempo que lleva esta doble o triple gestión en revisar, identificar, cuadrar, verificar, modificar o ajustar, para estar en posibilidades de declarar lo que realmente es.

Otro punto en el que el nuevo sistema del SAT se vincula para extraer información y presentarla precargada con base en los CFDI emitidos, con el concepto “Método de pago”, ya que si el CFDI se emitió “En una sola exhibición” aunque la “Forma de pago” sea “Por Definir” (mal emitido) lo considera cobrado y lo acumula en los ingresos, teniendo mayor relevancia incluso que la “Forma de pago” ya sea “Por Definir” o cualquier otro método de pago electrónico como “Transferencia, Tarjetas de Débito o Crédito” “Cheques” o “Efectivo”, parece que le ha costado trabajo a la autoridad utilizar “Forma de pago” y ha optado por utilizar “Método de pago”, porque además, aún no está considerando el sistema del SAT, los complementos de pago, que tanto ha insistido la autoridad que sean utilizados, endureciendo las sanciones, ya sea por no emitirlos o por emitirlos de manera incorrecta, derivado de lo anterior nos lleva a pensar que aún no los considera porque tendría que adaptar su sistema al plazo establecido en la regla 2.7.1.32. de la RMF 2022 para la emisión de los complementos de pago que es a más tardar al quinto

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día natural del mes inmediato siguiente al que corresponda el o los pagos recibidos.

Sin embargo, el tema no acaba ahí, también se ha tenido conflicto en cuanto a los recibos de nómina, en específico en el tema de subsidio, porque le ha costado trabajo filtrar o extraer la información correcta en el subsidio acreditado con el ISR y el subsidio efectivamente entregado al trabajador, no hace mucho, la autoridad mandó correos masivos a través de buzón tributario, específicamente invitando a los contribuyentes a que revisaran sus CFDI de nómina emitidos, ya que no le cuadraba el subsidio que le correspondía al trabajador, con el subsidio entregado al mismo. Esto genera evidentemente mucha confusión en el medio empresarial e incertidumbre jurídica, tan solo de pensar en que están mal timbrados los CFDI de nómina y con el afán de no tener problemas con la autoridad, aun y cuando están bien emitidos los CFDI, muchos han optado por cancelarlos y volverlos a hacer.

Si no fuera suficiente, aún hay más, ahora tenemos que utilizar dos plataformas, la vigente, la cual podemos identificar claramente porque el color que predomina es el vino con blanco, y en donde debemos declarar el ISR propio, las retenciones de sueldos y asimilados a salarios, así como, las retenciones de IVA, y en la plataforma que veníamos utilizando habitualmente debemos declarar el IVA y las retenciones de Servicios Profesionales, hasta aquí tal vez no hay tanto problema en utilizar dos plataformas, lo cual genera más carga administrativa y que presume mayor burocracia, el problema radica en que ahora lo debemos hacer a través de una declaración complementaria por obligación no presentada, lo que consideramos es incorrecto, ya que no es porque se nos haya olvidado u omitido presentar en tiempo, sino porque el mismo sistema no lo contempla y nos obliga de manera técnica a cumplir con nuestras obligaciones de esta manera.

Adicionalmente, observamos un inconveniente más, pues tampoco permite mayor facilidad para hacer las regularizaciones o actualizaciones, porque, si en un periodo (mes) tienes importe a pagar de impuestos, generando con ello una línea de captura, si no se paga, no es posible poder declarar el siguiente mes, ya que en la acumulación no considera el pago provisional, sino que tampoco considera el ingreso, y, por lo tanto, la

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declaración siguiente estaría mal presentada, por ello lo vuelve más complicado, tardado y burocrático regularizar, ya que hay que pagar las líneas de captura de manera cronológica, sin la facilidad de generar varias líneas de capturas al mismo tiempo de varios periodos para ponerse al corriente, por lo que, lo estaríamos considerando como otro castigo por no estar al día.

Estos son algunos de los retos que nos generan dolores de cabeza y preocupación, mismos que se están presentando actualmente, y donde para poder declarar de manera correcta, fácil, ágil, rápida y oportunamente, para pagar los impuestos correspondientes, sucede todo lo contrario, además que lejos, de que el contribuyente por cuenta propia pueda presentar sus declaraciones sin necesidad de contar con un Contador, ahora se requiere más que nunca, y por el otro lado, ciertamente no hay nuevos Impuestos, se percibe una presión excesiva por parte de la autoridad y la prisa de sacar el nuevo sistema del SAT para poder recaudar más a la base cautiva, que no se dieron el tiempo primero de hacer las pruebas correspondientes antes de activarlo, y lo que se observa es que durante la marcha si la autoridad lo considera conveniente, hará los ajustes correspondientes, situación que pudiere parecer injusta, ya que al contribuyente no se le permite equivocarse, y en caso de que sucediera se estaría haciendo acreedor en el menor de los casos a multas, donde por mencionar un ejemplo, en el caso de un CFDI cancelado por error injustificado para ello, sería del 5% al 10% del valor de la factura, como lo establece el Artículo 81 del CFF. Esperamos que la autoridad sea más sensible del contexto que vivimos actualmente, y que sus medidas para controlar y vigilar muy de cerca a cada contribuyente sean menos agresivas, esperamos que en breve se corrijan los errores en el sistema, que se unifiquen los criterios y herramientas, que se aproveche al 100% la información contenida en los CFDI y que las plataformas sean más amigables para contribuir adecuadamente.

Autor: C.P. VÍCTOR HUGO BARRANCO DIRZO

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AUDITORIA

Etapas para el desarrollo de una Auditoría Evaluar la aceptación y/o continuidad de las relaciones con el cliente Norma para atestiguar 7010 principales cambios: 1. Previo a la aceptación de un cliente, el C.P. debe realizar procedimientos debidos para su aceptación y continuidad, considerando que podrá cumplir con ello todos los requerimientos éticos 2. La materia objeto de análisis es adecuada, es decir; es identificable, puede ser evaluada sobre los criterios aplicables y puede ser sometida a procedimientos para obtener evidencia suficiente y adecuada 3. Existe una confirmación de una comprensión común entre el contador público y la parte contratante 4. Todos los compromisos incluyen al menos tres partes: a) la parte responsable, b) el contador público, y c) los usuarios y se establecen las bases de entendimiento entre todas las partes.

Etapas en el desarrollo de la auditoría La auditoría es un proceso sistemático de recaudación de información que pasa por varias etapas: 1. Planeación, 2. Ejecución (Trabajo de Campo) y 3. Emisión de Informes.

La planeación es la responsabilidad que tiene el auditor con el fin de llevar a cabo una auditoría de estados financieros en forma oportuna, eficiente y eficaz.

Las actividades preliminares que deben tomarse en cuenta para una buena planeación de auditoría son: 1. Evaluar la aceptación y/o continuidad de las relaciones con el cliente 2. Evaluar los requisitos de independencia y, en su caso, el posible conflicto de intereses 3. Aceptación de los términos del trabajo por parte del cliente Una adecuada planeación en la auditoría de los estados financieros permite: 1- Identificación adecuada y oportuna de las áreas importantes para la auditoría: Tener un entendimiento integral del negocio – entrevistas con la alta gerencia Conocer el ambiente externo y de la industria - identificar los riesgos que puedan impedir el logro de los objetivos planeados por la empresa y en su caso, los controles que se tienen para mitigar tales riesgos Trabajos analíticos preliminares que incluyen análisis de indicadores, tanto financieros como no financieros y de rendimiento Recorrer las instalaciones a fin de entender mejor el negocio y conocer al personal clave 2- Atender y resolver los riesgos importantes en forma oportuna Riesgos significativos son aquellos con una alta probabilidad de ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros: REVISTA AUDACIA | PÁGINA 12

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Provisiones y/o revelaciones en los estados financieros Malversación de activos y/o información financiera fraudulenta Transacciones significativas rutinarias y no rutinarias Actas de asamblea de accionistas, junta directiva y/o comités Contratos celebrados Correspondencia con abogados Manuales de políticas y procedimientos Convenios con proveedores y/o acreedores Inscripciones y declaraciones ante dependencias gubernamentales Dictámenes de auditores anteriores Cuestionarios de control interno 3- Desempeñar un trabajo de manera oportuna, eficiente y eficaz Definir el plan de auditoría que incluye las fechas de revisión y de emisión del informe de los estados financieros Contar con facultades plenas por parte de la dirección a efecto de solicitar, obtener y tener acceso en forma oportuna, ilimitada, directa y libre a toda información y documentación que resulte necesaria para el cumplimiento del encargo Llevar a cabo las actividades con estricto apego al programa de trabajo.

Documentar y justificar el trabajo de forma oportuna y permanente Asegurarse que toda la documentación, ya sea en papel o en archivo electrónico, sean de su propiedad Verificar los resultados de la auditoría, concediendo al ente auditado la oportunidad de comentar y, en su caso, atender los resultados antes de concluir la labor de auditoría 4- Asignación del trabajo a las personas adecuadas para la realización del mismo, tomando en cuenta su entrenamiento técnico y experiencia acordes con el encargo a realizar Adoptar una postura imparcial, neutral y objetiva en el ejercicio de sus atribuciones, a fin de fortalecer la credibilidad en los resultados

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El personal asignado al encargo debe contar con altos estándares de integridad, independencia y objetividad, competencia, comportamiento profesional, confidencialidad y transparencia Promover la colaboración y coordinación institucional en el desempeño de las funciones del personal auditor Establecer políticas y estrategias para realizar oportunamente la rotación del personal auditor al encargo 5- Facilitar la dirección y supervisión del equipo de trabajo, incluyendo la revisión del trabajo realizado Evaluar la relación entre el programa de trabajo y los recursos disponibles para su desarrollo Identificar y evaluar los riesgos por capacidad del personal, nivel de recursos y transgresiones a la ética Promover la consistencia de la calidad en el desempeño de las actividades Definir las responsabilidades de revisión y las de supervisión Monitorear la calidad de las actividades realizadas por el personal auditor Mantener informados a los responsables de la administración, respecto de los asuntos relacionados con el proceso de la auditoría 6. Coordinar en forma oportuna y eficiente las labores de terceros asignados a la revisión Se debe garantizar que, ante la contratación de servicios externos, se observen las políticas de independencia, integridad y ética profesional, así como los principios de transparencia y rendición de cuentas Asegurarse que, como parte de los procedimientos determinados para enfrentar los riesgos, se tomen en cuenta las actividades contratadas a terceros.

Asegurarse que los terceros contratados cuenten con sistemas de control de calidad eficaces Sobre el Autor: CARLOS ALFREDO FERNÁNDEZ MENCHACA Contador Público Certificado por el IMCP Certificación por Disciplinas en Auditoría y Contabilidad Gubernamental IMCP Director General de Menchaca Contadores Públicos y Asociados Egresado de la Facultad de Contaduría y Administración de la UAEM

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FISCAL

Aspectos Relevantes en la Declaración Anual de las personas físicas 2021 “Cuando te comprometes incondicionalmente con lo que quieres, no pierdes el tiempo y haces lo que tienes que hacer”.

Harvey Specter.

Estimado y querido Audaz, deseo tengas un excelente mes de abril con mucha salud, y en este mes de las declaraciones anuales de las personas físicas, analizaré este tema con la finalidad de hacer hincapié en algunos puntos que considero importantes para la preparación, presentación y envío de la declaración anual de las personas físicas.

La declaración se presenta durante el mes de abril 2022, correspondiente al ejercicio del 2021, cabe hacer mención que el último día del mes de abril será en este año, el día sábado 30, por lo cual el envío de la declaración, así como su pago, será hasta el día lunes 2 de mayo, esto de conformidad con el artículo 12 del Código Fiscal de la Federación, que establece el cuarto párrafo lo siguiente: “… En los plazos que se fijen por mes o por año, cuando no exista el mismo día en el mes de calendario correspondiente, el término será el primer día hábil del mes siguiente de calendario.”

Cabe mencionar querido Audaz, que es muy importante no solo es el llenado, sino que se debe tener mucho cuidado con elaborar un cuestionario previo para el llenado para que lo conteste el contribuyente, el cual entre otras preguntas podrá soportar las operaciones que se declaren, las cuales serán preguntas que son de carácter enunciativo y no limitativo, que pueden ser las siguientes: 1. ¿Has percibido ingresos provenientes del extranjero en el año 2021?

2. ¿Realizaste la venta de algún bien durante el año 2021?

3. ¿Tienes otros ingresos aparte de los que percibes por tu actividad? Préstamos, Intereses, Premios, Donativos, etc.

(Si la respuesta es afirmativa, favor de especificar) 4. ¿Tienes otras cuentas bancarias que te hagan depósitos?

(Si la respuesta es afirmativa, favor de especificar) 5. ¿Tienes algún esquema reportable que considerar en la declaración? (aquí se le orienta al contribuyente sobre el tema) 6. ¿Menciona las cuentas bancarias que tienes así como tarjetas de crédito?

7. En caso de tener saldo a favor proporcionar tu CLABE INTERBANCARIA a 18 posiciones y tu Banco 8. En lista tus DEDUCCIONES PERSONALES del ejercicio 2021 Esto te ayudará a reducir los riesgos para el contribuyente, ya que de no contestar adecuadamente tendrá en el futuro enfrentamientos no gratos con la autoridad.

Otro punto que hay que considerar son los montos para INFORMAR a la autoridad en la declaración anual, que son los siguientes: Viáticos Enajenación de Casa Habitación Herencias o Legados Estos importes son los superiores a $500,000 de conformidad con el artículo 150 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR).

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Así también los siguientes rubros: Préstamos Donativos Premios Estos siempre y cuando sean superiores a $ 600,000.00, en lo individual o en su conjunto, de conformidad con el art.

90 de La Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) segundo párrafo.

Otro punto es la deducción de intereses reales por créditos hipotecarios, que los contribuyentes que estén pagando créditos hipotecarios inferiores a $5,000,000.00 contratados con las instituciones integrantes del sistema financiero, están considerando previamente que esos pagos de intereses serán deducciones personales; sin embargo, hay que considerar que los intereses reales son aquellos que corresponden a la diferencia entre la tasa anual de inflación que hasta el mes de diciembre de 2021 fue 7.36 % de conformidad con el INEGI, comparado con el interés efectivamente pagado. Por lo anterior, en la declaración anual se están determinando de forma precargada para efectos de las deducciones personales, una cantidad que comparada con otros años está disminuida por la inflación. Como ejemplo citó los siguientes: Importe del crédito $1, 000,000 Tasa de interés nominal efectivamente pagado 2021 Tasa de inflación 2021 Tasa de interés real Intereses deducibles reales

6.80 % 7.36 % 0% 0.00

Otro ejemplo con tasa diferente: Tasa de interés nominal efectivamente pagado 2021 Tasa de inflación 2021 Tasa de interés real Intereses deducibles

12.50 % 7.36 % 5.14 % $ 51.400.00

Para disminuir las Deducciones personales en la declaración anual se debe de considerar tope que es el siguiente: 1 El 10 % sobre los ingresos acumulables 2. 5 veces la UMA (2021) al año (89.62 x 5 x 365) = $163,556 En conclusión considera diversos puntos para la presentación de la declaración anual para las personas físicas, estos son solo algunos puntos importantes; sin embargo, hay más que se debe analizar en cada caso en particular, que sea con tiempo la presentación y que este artículo te sirva para despertar las inquietudes que genera en este mes la presentación de la declaración anual de las personas físicas y cumplir adecuadamente con las obligaciones fiscales.

“Encuentra amistades que te ayuden a subir de nivel” Harvey Specter.

Sobre el Autor: SERGIO RAMOS GÓMEZ. Contador Público Certificado por el IMCP. Maestro en Derecho por la UNITEC. Registro ante la AGAFF para dictaminar para efectos fiscales.

Abogado postulante en materia fiscal con registro en el TFJA. Director General de Estrategia Legal Normativa, S.C. Asociado del Colegio de Contadores Públicos de Hidalgo A al IMCP Tesorero del Club Rotario de Pachuca

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FISCAL

Declaración anual: ¿Obligado, me interesa, le entiendo, de qué sirve? recomendable saber en forma general lo que la declaración anual contiene para poder darle una vista y no perdernos en su contenido. De la información que se contiene en una declaración anual conviene solicitar al contador una explicación de;

Todo aquel que haya emprendido o este por emprender un negocio debe tener en consideración que dentro de sus obligaciones fiscales es altamente probable se encuentre obligado a presentar declaración anual, si bien existen algunos regímenes fiscales que no contemplan dicha obligación (por ejemplo los RIF) la generalidad va a tener implícita esa obligación, por lo que partiendo de que se está obligado deben tener muy presente que los meses de marzo (para persona moral) y abril (para persona física) son los meses en que dicha obligación debe ser cumplimentada. ¿Cómo saber si estoy obligado?

Quienes son propietarios de un negocio, sin importar el régimen en que tributan, deben ser conscientes de que los principales y en ocasiones únicos responsables ante el fisco son ellos mismos, por lo que deben estar atentos y vigilantes ante quien tengan encomendado el cumplimiento de sus obligaciones fiscales a que realmente cumplan en tiempo y forma con las mismas.

Para poder estar en condiciones de definir si son afectos (obligados) a la presentación de declaración anual, basta con tener a la mano y vista su Constancia de Situación Fiscal, si no la tienen, se recomienda solicitarla a su contador o asesor. Una vez definida la obligación a presentar declaración anual, se recomienda solicitar acuse de envío y la declaración misma a su contador.

Ya tengo la anual en mi poder, pero ¿Qué dice?

No se trata de convertirse en un experto intérprete de documentos y formatos fiscales, pero sí es altamente

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Balance General al cierre del ejercicio, solicitar, revisar y validar la integración de saldos de cuentas por cobrar y pagar, al igual que las partidas del activo fijo.

Estado de resultados, solicitar, conocer el monto de ingresos obtenidos y datos anuales acumulados de compras y gastos.

PTU a pagar en caso de estar obligado a ello.

Coeficiente de utilidad, en caso de ser aplicable.

Del mismo modo, debemos tener presente que es común que la autoridad fiscal establezca estímulos o limitantes en función del nivel de ingresos, por lo que se aconseja preguntar al asesor si el nivel de ingresos obtenido tiene alguna repercusión en materia tributaria.

En el caso de ser persona moral, conviene tener en mente que una de las obligaciones que se tienen contempladas en la Ley General de Sociedades Mercantiles es la de celebrar una asamblea de accionistas al menos una vez al año para la discusión de resultados, por lo que una vez presentada la declaración anual puede ser prudente programar la celebración de dicha asamblea.

Si estás pagando a un asesor, solicita la explicación de las cifras que se contienen en tu declaración anual, su apoyo para la celebración de asamblea en caso de estar obligado a ello, si no cuentas con uno, ¿Qué esperas para contratarlo?, recuerda que más que gasto debe ser visto como una inversión y un aliado.

Sobre el Autor: CP GILBERTO SOLORIO SÁNCHEZ Egresado de la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Autónoma de Coahuila, Unidad Torreón.

Socio Fundador y Director de Impuestos en SELISO FISCALSTAS Y ASOCIADOS SC Administrador y miembro del consejo editorial de www.aportacionesfiscales.com

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LABORAL

¿Cómo vas con los preparativos para la PTU? Parece que la pregunta es un tanto inoportuna, ya que estamos en abril y el tema de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las empresas (PTU es más ad hoc en mayo, sin embargo, es importante considerar todos aquellos pasos o procedimientos que deben de cumplirse para proceder a su pago, sobre todo, por ser uno de los rubros comúnmente revisado por la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS).

Ante ello, te comparto algunos puntos que, considero, pueden ser de interés para cumplir con la obligación consignada en la Ley Federal del Trabajo (LFT). ¿Cuál es la naturaleza de la PTU? La PTU, no se considera como un salario o prestación, que entrega el patrón al trabajador con motivo de su trabajo, como sucede, por ejemplo, en el caso de aguinaldo; sino del reconocimiento de un derecho laboral a favor del trabajador para tomar parte de las utilidades generadas en el negocio del patrón; es decir, de forma natural, las utilidades de un negocio pertenecen al patrón, sin embargo, la LFT lo obliga a que comparta una parte de ellas con sus trabajadores. ¿Cuál es el monto de la PTU? De conformidad con la LFT, la base sobre la que se calcula la PTU, es la denominada utilidad gravable, esto es, aquella que se determina de acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), previo a la aplicación de las pérdidas fiscales.

Sobre dicha utilidad gravable, se aplica el porcentaje determinado por la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas; el cual actualmente es del 10%; por lo que tal proporción no se encuentra en un precepto legal, sino que depende del análisis económico a nivel nacional que realice la denominada Comisión, la cual se integra por representantes de los trabajadores, patrones y gobierno. ¿Quién hace el cálculo del reparto de PTU? Al tratarse de un derecho a favor del trabajador, y una obligación del patrón de compartir las utilidades generadas, la LFT determina la creación de una Comisión Mixta, la cual se integra por representantes del patrón y de los trabajadores en igual número, siendo la encargada de ejecutar el proyecto del reparto que le corresponde a cada trabajador, mismo que publicará en un lugar visible del establecimiento.

En este sentido, si los trabajadores tienen alguna observación o inconformidad con relación al reparto, tienen el derecho de manifestarla a la Comisión dentro de los quince días siguientes a la publicación del proyecto y en ese mismo plazo deberá resolverla. ¿Existe algún límite en la distribución de la PTU? Tomando en cuenta la adición de la fracción VIII del artículo 127 de la Ley Federal del Trabajo, publicada el 23 de abril de 2021 en el Diario Oficial de la Federación (DOF), de forma general se estableció que el derecho del trabajador a participar en las utilidades tendrá como límite, la que más le beneficie de las siguientes cantidades: Tres meses de salario del trabajador o, REVISTA AUDACIA | PÁGINA 17

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El promedio de la PTU recibida en los últimos tres años.

Al respecto, es importante señalar, que el patrón no está obligado a tener que pagar tres meses de salario o bien el promedio de la PTU pagada en los últimos tres años al trabajador, más bien se trata de un tope para el caso de que al trabajador le corresponda una cantidad mayor; lo cual podría provocar alguna inconformidad de su parte, por lo que, la Comisión Mixta, encargada del reparto, debe estar preparada para su atención. ¿Cuáles son las obligaciones del Patrón en materia de PTU? Se tiene la idea que, la única obligación que tiene el patrón en materia de PTU, es pagarla; sin embargo, la LFT le impone otras obligaciones, que son revisadas por la STPS cuándo realizar una inspección, siendo las siguientes: Entregar a los trabajadores copia de la declaración anual, dentro de los diez días siguientes a su presentación.

Dejar a disposición de los trabajadores los anexos de la declaración anual presentada, durante el término de treinta días en sus oficinas, quienes no podrán poner en conocimiento de terceras personas los datos contenidos en ellos.

Poner a disposición de la Comisión Mixta, constituida para realizar el reparto, la lista asistencia y de raya de los trabajadores, así como de los demás elementos necesarios para cumplir con su objetivo. ¿En qué plazo se realiza el pago de la PTU? La norma laboral establece que el reparto (pago) debe efectuarse dentro de los sesenta días posteriores a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual; por lo que, sí, el pago del ISR debió efectuarse, a más tardar el 31 de marzo de 2022, el pago de la PTU deberá realizarse a más tardar el 30 de mayo de 2022.

Por lo anterior, será sumamente importante que, en el mes de abril, el patrón deje a disposición de los trabajadores los anexos de la declaración anual, a fin de que ellos cuenten con su plazo de treinta días establecido por la LFT. Conclusiones Como podemos observar, la PTU no solo se circunscribe a su pago, sino que es necesario que se cumplan con otras obligaciones de forma previa, siendo una de ellas la conformación de la Comisión Mixta, quien es la que se encarga de formular el proyecto de reparto, por lo que no le corresponde esta determinación, ni al Contador, ni al área de Recursos Humanos ni mucho menos al patrón.

Esperando que los comentarios vertidos te sean de utilidad, me despido de ti agradeciendo tu valioso tiempo a la lectura del presente artículo.

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Sobre el Autor: EFRAÍN SALVADOR MIRAMON Contador Público y Licenciado en Derecho Formador de Talento Empresarial

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FISCAL

Convencer a la autoridad fiscal es requisito para cumplir cabalmente las obligaciones tributarias En la materia fiscal, los contribuyentes se encuentran sujetos a cargas, no solo de naturaleza económica, sino al cumplimiento de una serie de requisitos, que si bien nunca han sido sencillos de satisfacer, hoy más que nunca implican una verdadera carga adicional.

Es verdad que en general el orden jurídico de cualquier país es dinámico y cambiante, y en nuestro país lo es aún más el que regula a la materia fiscal, que año con año recibe importantes cambios y adaptaciones para lograr una mayor recaudación y combatir más eficazmente las prácticas evasivas.

Las políticas que año con año se integran a nuestro orden jurídico tributario obedecen a tendencias y recomendaciones de organismos internacionales para adoptar las mejores prácticas tributarias, lo que explica el por qué además de ser incorporadas al orden legal, son defendidas por los órganos impartidores de justicia que emiten criterios que las avalan y justifican.

Sin embargo, algunas de esas políticas y criterios, debido a su complejidad, se aplican sin ser totalmente incorporadas al marco normativo, dejando su ejercicio al arbitrio de las autoridades tributarias.

Situación a las que se han enfrentado todos aquellos que, en los últimos años, han sido objeto de las facultades de las autoridades fiscales, en cualquiera de sus distintas facetas, y han tenido que demostrar la veracidad de las operaciones de las que derivan sus ingresos o sus deducciones, los cuales han sido determinados por la autoridad al desconocer los efectos de dichas operaciones.

Cabe destacar, que, al hacerlo, la misma autoridad reconoce y señala, en sus resoluciones, que no existe un precepto legal que necesariamente obliga a demostrar las circunstancias de modo, tiempo y lugar, pero aun así impone a los contribuyentes la carga de probar la veracidad de sus operaciones.

Para hacerlo funda su proceder en dos disposiciones, el segundo párrafo del artículo 5° del Código Fiscal de la Federación y el artículo 81 del Código Federal de Procedimientos Civiles.

▼ Artículo 5o.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.

Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.

Este artículo, al estipular que a falta de disposición expresa en la materia se aplicarán las disposiciones del Derecho Federal Común, habilita a las autoridades a aplicar supletoriamente disposiciones civiles, sustantivas y adjetivas, como lo es el artículo 81 del Código Federal de Procedimientos Civiles.

▼ Artículo 81.- El actor debe probar los hechos constitutivos de su acción y el reo los de sus excepciones.

Norma que resulta netamente aplicable a los procedimientos contenciosos que se ventilan ante las autoridades REVISTA AUDACIA | PÁGINA 19

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judiciales, y que las autoridades fiscales supletoriamente utilizan para pasar a los contribuyentes la carga de probar la veracidad de sus operaciones cuando ejercen sus facultades, so pena de desconocerlas.

Lo anterior supone un verdadero reto para los contribuyentes que se encuentran obligados al intentar convencer a las autoridades, de que aquello que determinaron en acatamiento del principio de autodeterminación de las contribuciones realmente ocurrió, y que surte plenos efectos fiscales.

▼ Artículo 6º C. F. F.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.

Dichas contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causación, pero les serán aplicables las normas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad.

Corresponde a los contribuyentes la determinación de las contribuciones a su cargo, salvo disposición expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la determinación, los contribuyentes les proporcionarán la información necesaria dentro de los 15 días siguientes a la fecha de su causación.

Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas. A falta de disposición expresa, el pago deberá hacerse mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuación se indica: I. Si la contribución se calcula por períodos establecidos en Ley y en los casos de retención o de recaudación de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudarlas, las enterarán a más tardar el día 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminación del período de la retención o de la recaudación, respectivamente.

II. En cualquier otro caso, dentro de los 5 días siguientes al momento de la causación.

III. (Se deroga).

En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retención, aun cuando quien deba efectuarla no retenga o REVISTA AUDACIA | PÁGINA 20

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no haga pago de la contraprestación relativa, el retenedor estará obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debió haber retenido.

Cuando los retenedores deban hacer un pago en bienes, solamente harán la entrega del bien de que se trate si quien debe recibirlo provee los fondos necesarios para efectuar la retención en moneda nacional.

Quien haga pago de créditos fiscales deberá obtener de la oficina recaudadora, la forma oficial, el recibo oficial o la forma valorada, expedidos y controlados exclusivamente por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o la documentación que en las disposiciones respectivas se establezca en la que conste la impresión original de la máquina registradora. Tratándose de los pagos efectuados en las oficinas de las instituciones de crédito, se deberá obtener la impresión de la máquina registradora, el sello, la constancia o el acuse de recibo electrónico con sello digital.

Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones a su cargo, la elegida por el contribuyente no podrá variar respecto al mismo ejercicio.

En muchas ocasiones no se trata de un reto minúsculo, sino de uno casi imposible al que se enfrentan ante los cuestionamientos y exigencias de la autoridad, a las que sin mayores requisitos se les ha permitido desconocer operaciones, si nos les convencen, desincorporado y distinguiendo los efectos legales de un mismo acto jurídico, es decir, no tienen que demostrar en sí la inexistencia o nulidad de un acto, siendo suficiente que resuelvan que aunque el acto cumpla con los demás efectos legales, no surte efectos fiscales.

De este modo, se les permite que, a pesar de que un acto legalmente pueda existir, desconocen sus efectos para fines netamente fiscales, librando así a la autoridad de la necesidad de agotar procedimientos legales para declararlos nulos completamente.

Ante esta posibilidad, las autoridades fiscales llegan incluso a desconocer los efectos legales de dictámenes formulados por Contadores Públicos Registrados, sin mayores requisitos y objetando al contribuyente el cumplimiento de requisitos cuyos datos obran en el propio dictamen, como el caso de los dictámenes de enajenación de acciones que son desconocidos al pedir al contribuyente requisitos insalvables.

En conclusión, es necesario que las autoridades fiscales califiquen con mayor apertura la veracidad de las operaciones, esto es, que comprendan que las operaciones en el mundo real se pactan y desarrollan de maneras muy diversas, pues en caso de insistir en desconocer efectos a su libre arbitrio, se seguirán incumpliendo los principios constitucionales de las contribuciones, como el de proporcionalidad y equidad.

Sobre el Autor: HANS HERMAN BERGER GUEVARA Mtro. en Derecho Fiscal y Especialista en Derecho Tributario Arreola Berger Dietiker y Asociados SC

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CONTABILIDAD

Ley general de contabilidad gubernamental La Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG) fue un parteaguas en la contabilidad de los entes públicos de México, toda vez que hasta antes de su publicación en el Diario Oficial de la Federación el 31 de diciembre de 2008, los registros se efectuaron con base al flujo de efectivo, es decir, las operaciones se registraban únicamente hasta al momento de realizar el desembolso de los recursos, lo que limitaba contar con mayor información y oportunidad de la misma.

La entrada en vigor de la Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG) trajo consigo, entre otros, el criterio del devengo contable (acumulativo), es decir, el reconocimiento de las operaciones en la fecha en que se genera la obligación o derecho, o se modifica el patrimonio de los entes públicos, acercando a México a las mejores prácticas de registro a nivel internacional, específicamente a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP), promovidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB) por sus siglas en inglés.

En algunos países de América latina como Colombia, Ecuador, Chile, Costa Rica, entre otros, incluido México, la armonización contable ha transitado desde una base de flujo de efectivo a una base del devengo contable de las operaciones, y en algunos casos ni siquiera se tenían antecedentes oficiales de la adopción del flujo de efectivo.

Actualmente, el IPSASB ofrece una plataforma digital para apoyar a la transición de gobiernos y otras entidades del sector público a planificar y emprender la transición de la contabilidad de efectivo a la contabilidad en valores devengados.

Por otra parte, a su vez la LGCG ha permitido la implementación de dos instrumentos normativos que benefician sustancialmente el desempeño de las administraciones públicas: El Presupuesto Basado en Resultados (PbR) y la Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios (LDFEM), el primero permite la medición de metas propuestas en los programas presupuestarios y los recursos empleados para alcanzarlas, y el segundo implementa reglas fiscales, presupuestarias y de control del manejo y contratación de la deuda pública en los gobiernos subnacionales y locales.

Cabe señalar que desde su implementación en México en 2008, la LGCG se complementa con la función que viene realizando el Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC) para establecer las bases, estructuras, métodos, criterios, principios que regulan el proceso de registro de operación y emisión de estados financieros contables, presupuestales y programáticos.

A catorce años de su implementación gradual en México, la LGCG ha traído como beneficio, entre otros, contar con REVISTA AUDACIA | PÁGINA 22

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información estandarizada, ordenada y actualizada que permita la rendición de cuentas y el cumplimiento de la transparencia de los entes públicos, así mismo coadyuva de manera significativa a los procesos de fiscalización de las entidades, al identificar de manera clara y oportuna los rubros de ingresos, gasto y patrimonio, derivados de la obtención y aplicación de los recursos públicos.

Sin duda han sido muchos los retos desde su implementación de la LGCG, pasando desde la sensibilización del cambio en los servidores públicos de todas las jerarquías y niveles de gobierno, el perfil técnico que se requiere, y por si fuera poco, la rotación del personal con motivo de los cambios de gobierno. Para minimizar estos riesgos es necesario fortalecer el proceso de armonización con la tecnología suficiente que permita la continuidad y fortalecimiento de la armonización contable.

Todo lo comentado hasta este momento nos lleva al que creo es el mayor y básico de los beneficios de la armonización contable: la toma de decisiones, la que también se convierte en un reto para aprovechar el incremento cuantitativo y cualitativo de la información, para que sirva de guía para la recaudación y aplicación eficiente de los recursos públicos, el control del patrimonio, el manejo de la Deuda, entre otros temas de sumo interés para cualquier entidad, máxime para las entidades de la administración pública, que son responsables de proporcionar los bienes y servicios públicos de un país.

Sobre el Autor: EDGAR HACIEL BUSTOS OLIVARES Contador Público Certificado Auditor externo de la contraloría del estado Contador General de varios Municipios Síndico del Contribuyente del Colegio Asesor Comercial Colegio Pedro de Gante Secretario de Tesorería y Administración de Tulancingo

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PSICOLOGÍA

La importancia de la comunicación asertiva La comunicación siempre ha sido un elemento fundamental en la vida del ser humano, sin embargo, ¿Qué tan bien podemos comunicarnos?, ¿Somos claros al expresarnos?, ¿Consideramos el punto de vista, el entorno y la cultura de las personas con quienes queremos comunicarnos?, ya que derivado de estas preguntas en más de las ocasiones existen severos problemas en la forma en la que nos comunicamos, por ello en esta ocasión procuraré hacer un acercamiento a la importancia en la mejora de la comunicación y de la asertividad en ella; como medio de expresión de las necesidades, deseos, gustos, inquietudes, dudas, en fin, una gran variedad de circunstancias, motivaciones de cada persona, lo cual, de implementarse en todas las áreas de nuestra vida puede contribuir a evitar, malos entendidos, afectaciones emocionales, económicas, etc.

De inicio en sentido estricto, debe definirse la comunicación como una transmisión de información: en todo acto comunicativo, un mensaje originado en un determinado punto (fuente o emisor) llega a otro punto (destino o receptor) a través de un canal¹. Entendiendo por canal la forma en que se hará llegar el mensaje, ya sea verbal, auditivo, escrito, a señas, con imágenes, así como el medio por el cual ha de hacerse, a través de mensajes, llamada telefónica, y en la actualidad diferentes medios electrónicos, tales como el e-mail, WhatsApp, redes sociales, videollamada, etc.

Sin embargo, es de suma importancia el toque de asertividad, para que esta comunicación pueda llevarse a cabo de mejor manera, ya que de acuerdo a la siguiente definición, la asertividad es: "Un estilo de comunicación caracterizado por la búsqueda del equilibrio entre el respeto a los propios intereses y valores, y el respeto a los intereses y valores del interlocutor o interlocutores, por el otro".

Es justamente aquí en donde la comunicación asertiva toma relevancia en la vida cotidiana, ya que todo el tiempo estamos comunicando, o al menos eso pretendemos, puesto que en muchas ocasiones; no logramos llevarlo a cabo de la manera deseada o esperada, causando inconvenientes diversos, ya sea en lo profesional, laboral, personal, familiar, etc.

De primera instancia se ha de prestar mayor atención a la manera en que diariamente nos comunicamos con todas las personas que nos rodean, y en ello considerar diversos aspectos como pueden ser: Edad, sexo, formación académica, entorno, cultura, educación, ya que estos factores nos han de permitir una mejor forma de entendimiento, y expresión del contexto, que se desea dar a conocer; pues nunca será lo mismo explicar las cosas a un niño, que a una persona adulta de tercera edad, por poner un ejemplo.

Hemos de aprender que el observar nuestro entorno, así como a las personas que lo conforman, es importante, ya que cada ser humano desarrolla diferentes habilidades y destrezas, lo cual lo hacen único; al prestar atención a los ¹Fernández, Tomás y Tamaro, Elena. «La comunicación». En Biografías y Vidas. La enciclopedia biográfica en línea [Internet]. Barcelona, España, 2004. Disponible en https://www.biografiasyvidas.com/tema/comunicacion.htm [fecha de acceso: 8 de abril de 2022].

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pequeños y grandes detalles, se abre la oportunidad de que las personas sean capaces de expresar lo que realmente piensan, sienten, desean, y en ello va inmersa la oportunidad de aportar aquello que ha de contribuir no solo al crecimiento personal y familiar, sino inclusive al laboral. Ya que al expresar mediante la comunicación asertiva lo que efectivamente opina al respecto de cualquier tema, mejora la forma en que lleva a cabo sus diferentes relaciones a su alrededor.

Algunos de los puntos medulares para una comunicación asertiva: 1.-Escucha activa: Permitir que la otra persona hable y presta atención a lo que quiere expresar, dando oportunidad a que manifieste su experiencia en los hechos o circunstancias.

2.-Empatía: No juzgar a la persona que se está expresando, darle oportunidad de que de acuerdo a sus vivencias y experiencias manifieste su sentir, pensamientos, necesidades, conectando con la persona y sus necesidades, dando libertad al diálogo. (No necesariamente van a estar de acuerdo, sin embargo, el ser empático con la otra persona, permitirá que observes su punto de vista y lo puedas analizar en búsqueda de la mejor solución posible.)

3.-Tomar en cuenta el entorno y cultura del otro, así como dar un trato digno y respetuoso a la persona.

4.-Ser claro, conciso: Ser concreto en el tema, indicación, instrucción del que se ha de hablar o comunicar, sin ambigüedades. Buscando la mejor receptividad posible.

Ventajas de la comunicación asertiva 1.- Control del entorno y de nosotros.-En este punto el control se da en virtud de la observación tanto interna como externa.

2.- Desarrollo de autoestima, autoconocimiento, y gestión de emociones.-En la medida en que se desarrolla el autoconocimiento, se eleva la autoestima, así como se aprende a reconocer y vivir las emociones a efecto de que una vez gestionadas se dejen ir.

3.-Darse oportunidad de vivir experiencias gratificantes.-Cuando se es capaz de acercarse a la otra persona de forma empática, reconociendo con respeto nuestras diferencias y aceptando diferentes puntos de vista, se da la oportunidad de realmente conectarse con las necesidades y buscar la mejor solución posible al tema o circunstancia.

4.-Mejora de relaciones interpersonales.-Al tener un entendimiento y diálogo en armonía, con respeto, se logra que las relaciones interpersonales se lleven de mejor manera, ya que cada uno puede manifestar lo que piensa al respecto de una determinada circunstancia con la certeza de ser escuchado y valorado su punto de vista, lo cual permite el desarrollo de confianza entre las partes.

5.-Mejor resolución de conflictos.-Al haber diálogo entre las partes, en búsqueda de las mejores soluciones en determinadas circunstancias de vida, trabajo, familia, etc. y al prestar escucha a las opiniones y necesidades de los directamente involucrados, se puede lograr el entendimiento entre partes, evitando a la creación de conflictos de toda índole, los cuales desgastan tanto física como emocionalmente a los que en ellos estén inmersos.

Como bien se ha mencionado, la comunicación siempre será un medio por el cual se busca un fin, solución de un conflicto u objetivo, sin embargo, al hacerlo asertivamente, lo que se pretende es ser claro en lo que se desea hacer o llevar a cabo, respetuoso con el pensar y actuar del otro, sin juzgar las experiencias y vivencias de la persona, prestando la mayor atención, así como escucha a las ideas de alternativas para la solución de los conflictos o circunstancias que se presenten en el momento. Considero que verdaderamente la comunicación asertiva, puede llevarse a cabo en cada área de nuestra vida, lo que realmente se necesita es verdadera determinación y empatía a fin de que con comprensión, respeto y entendimiento entre los involucrados aprendamos a practicar de continuo la misma; hasta que de tanto practicar sea de dominio Sobre la Autora: particular.

AURORA ANGÉLICA VELÁZQUEZ PIÑA

Además de contribuir a la enseñanza de las generaciones venideras sobre la importancia de llevar a cabo esta comunicación asertiva, como un estilo de vida, no solo como una alternativa de mejora de la comunicación.

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Licenciatura en derecho Centro Universitario de Desarrollo Intelectual (CUDI) Especialidad en Derecho Civil Universidad La Salle Pachuca, Campus “La Concepción”.

Diplomado en Programación Neurolingüística por la Universidad La Salle, Campus “La Luz”.

Diplomado de programación Neurolingüística y Coach Humanista por el Instituto de Coaching y PNL de México.

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EDUCACIÓN EMPRESARIAL

Branding…¿qué es?

El término inglés Branding se define como “proceso de construcción de una marca determinada”, es un proceso analítico, que tiene varias etapas como: la estratégica, en donde se define el camino que debe tomar la marca; la de creación o construcción de diseño de la marca y, por último, la gestión, que corresponde a todo el proceso de implementación, control y mejoramiento.

El uso de marcas se remonta hasta hace miles de años, dentro de los primeros registros antropológicos encontramos pinturas rupestres de la edad de piedra para marcar el ganado, en los inicios del comercio se utilizaban signos distintivos, las primeras marcas se encontraron en objetos romanos como vajillas y hasta los cimientos de la antigua Roma registran marcas. Sin embargo, no fue hasta finales del siglo XIX cuando surgieron las primeras leyes de marcas modernas, así fue como con el paso del tiempo estas leyes y convenios fueron teniendo cambios hasta llegar al sistema actual, que es regido por la Organización Mundial de la Propiedad Intelectual.

Cuando hablamos de marcas (en branding) nos referimos a las emociones, sentimientos y percepciones que ocurren en la mente de los consumidores, nos distinguen y sirven para denotar calidad o pertenencia. El objetivo de crear la marca es lograr que quede grabada en la mente del consumidor para identificar a nuestro producto o servicio entre ese enorme abanico de opciones que hay en la competencia, es un gran reto y vamos a comprender un poco más de lo que es y cómo lograrlo.

Las marcas constituyen un importante instrumento de comunicación entre quien produce un bien o servicio y quien lo consume, desarrollando un vínculo de confianza con los consumidores. La creación de marca debe estructurarse, gestionarse y planificarse a largo plazo para poder cumplir los objetivos del negocio, jugando un papel primordial de desarrollo y comercialización, para esto, los dueños del negocio deben cuidar que su marca: Difunda la estrategia corporativa y de marketing diseñada.

Vincular los deseos, expectativas e intereses de sus consumidores.

Tener la capacidad para perdurar en el tiempo.

Desarrollar un valor económico Tener clara mi visión, misión, empatado con mi plan de negocios, los valores personales y de la empresa.

La marca representa un valioso activo comercial, para que los consumidores aprecien su imagen, reputación y logren identificarse con los símbolos de tu producto o servicio, debe contar con: Valores de la empresa Valores del producto Valores del consumidor Una buena estrategia de marca busca: Que el producto o servicio sean la solución única e ideal para las necesidades de sus clientes.

Transmitir la estrategia corporativa y de marketing en términos de valor para los públicos de interés.

Ser una inspiración fundamental para todas las acciones, comportamientos y decisiones que la empresa lleve a cabo.

Funcionar como una plataforma que permita dar coherencia a todos los mensajes internos y externos.

Dar respuesta a las necesidades y deseos de los usuarios y consumidores de sus productos a corto, medio y largo plazo.

Adaptarse continuamente a un entorno cambiante y complejo.

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En el proceso de gestión es importante: Escuchar y conocer a tus clientes y sus necesidades.

Posicionar el producto o servicio en el mercado.

Generar confianza a través de la calidad y recomendación de otros consumidores.

La identidad es la personalidad de tu empresa y una promesa para tus consumidores.

Storytelling conecta emocionalmente con el usuario, logrando transmitir la esencia y los valores de la marca, con el propósito de captar, crear y cautivar a una comunidad.

La marca es uno de los intangibles más valiosos de la empresa, representa al emprendedor, así como su producto o servicio, es más que un nombre, se trata del sello distintivo, el símbolo y el alma y corazón que tiene una compañía, va a ayudarnos a posicionar a la empresa en el mercado. Asombrosamente, la mayoría de las pequeñas y medianas empresas, no consideran importante dar identidad a su negocio.

El registro de tu marca otorgará a la empresa el derecho exclusivo y va a impedir que la competencia lucre con productos idénticos o similares a los tuyos. Por ello, invertir en el diseño y registro de una marca, es considerada como una excelente decisión empresarial.

Existen diferentes tipos de Branding.

Branding de producto: Sirve para fortalecer las cualidades y significados que rodea a la marca, así comienza a generar preferencia en los consumidores.

Branding corporativo: Se utiliza para construir la marca, características particulares de la empresa, ayuda a transformar el negocio.

Otros tipos de branding Branding personal Branding político Branding social Digital branding Branding emocional El branding es cada vez más relevante, debido a la creciente competencia y a la progresiva maduración de los mercados, construir a la marca de la mano del branding, otorgará un valor agregado. En palabras simples, es la manera como la marca se proyecta hacia su público; también, podemos decir que es la percepción que se construye entre los consumidores, que permite reconocerla, sentirla y experimentarla como el alma de tu empresa, recordemos que el marketing y publicidad son la voz. La marca es la comunicación de lo que haces y para que una empresa sea exitosa debe tener alma y voz, en una integración profunda.

Recapitulando, el branding toma como punto de partida y de destino a las marcas, las define en el escenario ideal para su crecimiento y las gestiona para construirlas adecuadamente en la mente de las personas. En general es una herramienta que ayuda a generar confianza e identidad con los clientes. Como se explicó en estos tipos de branding, varía según su concepto o propósito, pero el objetivo es el mismo: Construir marcas que sean lo suficientemente fuertes para soportar los cambios y se mantengan vigentes con el tiempo. Espero este artículo te sirva de guía para mejorar y potenciar tu marca.

Sobre la Autora: L.C. ERIKA JIMÉNEZ MACHORRO. Especialidad en Auditoría Forense y Gobierno Corporativo.

Certificación Auditor líder ISO 9001 Auditor Interno en ISO 9001:2015 Community Manager Coach de emprendedores.

Socio Director de la firma CIE Contadores Integrales S.C.

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